Reforma impozitelor directe

8/8/2019 Reforma impozitelor directe

1/60

REFORMA IMPOZITELOR DIRECTE

1. Evoluia veniturilor din impozite

directe

2. Analiza principalelor impozite directe

2.1. Impozitul pe profit

2.2. Impozitul pe salarii


2/60

1. EVOLUIA VENITURILOR DIN IMPOZITE DIRECTE

Politica financiar n domeniul veniturilor statului este chemat s

defineasc sursele de formare a fondurilor bugetare i extrabugetare de care

statul are nevoie, metodele de prelevare, precum i obiectivele economice,sociale sau de alt natur, pe care trebuie s le ndeplineasc instrumentele

folosite n procesul mobilizrii resurselor financiare.

n rile n curs de dezvoltare, veniturile fiscale i contribuiile pentru

asigurri sociale particip n medie cu 76%. Aceste ri i completeaz

resursele publice ntr-o proporie mai mare pe seama veniturilor de la

ntreprinderile i proprietile publice i a altor venituri nefiscale.n ceea ce privete structura veniturilor fiscale, exist deosebiri

importante de la un grup de ri la altul i de la o ar la alta. Astfel, n rile

dezvoltate impozitele directe procur 2/3 din veniturile fiscale iar cele

indirecte-1/3; la rile n curs de dezvoltare proporiile sunt rsturnate:

impozitele directe asigur 37% din total, iar cele indirecte 63%.

Evident cu ct o economie este mai dezvoltat i mai diversificat,veniturile mai structurate i mai difereniate, iar agenii economici mai bine

organizai, cu att sunt condiii mai bune pentru utilizarea impozitelor directe.

Invers, ntr-o ar cu o economie slab dezvoltat, cu o structur de ramur

restrnsa, cu uniti de producie mici i slab organizate, cu o populaie n care

majoritatea locuitorilor realizeaz venituri modice opiunea pentru sistemul

impozitelor indirecte este inevitabil.

Ponderea veniturilor din impozite directe:

Astfel, n anul 1991 veniturile Bugetului de Stat, n sum de 496,8 mld.,

au provenit din venituri fiscale, n sum de 479,4 mld., venituri nefiscale n

sum de 11,2 mld. i venituri de capital de stat n sum de 6,2 mld.

Din totalul veniturilor fiscale, 278,9 mld. au constituit impozitele directe

din care:

- Impozitul pe profit, n sum de 110,3 mld., care s-a ncasat n

proporie de 107,5% fa de programul aprobat.


3/60

Totalul impozitelor pe profit ncasate, 88,6% a provenit din vrsmintele

efectuate de regii autonome i societi comerciale cu capital de stat (97,7 mld)

i 11,4% de la societi comerciale i ali pltitori (12,6 mld).

- Impozitul pe salariu, n sum de 166,8 mld. s-a ncasat n proporie de

101,9% fapt ce s-a datorat, ndeosebi creterii salariului mediu peste prevederi,

precum i ca urmare a acordrii, n luna decembrie a anului 1991, a unor

recompense pentru activiti desfurate n cursul anului.

Veniturile Bugetului de Stat pe anul 1992 au fost realizate n sum de

1.363,9 miliarde lei, veniturile din impozite directe constituind 789,4 mld din

care:

- Impozitul pe profit, n sum de 315,7 mld. lei, fiind ncasat n

proporie de 95,7% fa de prevederile definitive, ceea ce reprezint 23,1% din

totalul veniturilor bugetului de stat.

Nerealizarea cu 14,3 mld. lei a impozitului pe profit s-a datorat, n

principal, scderii n anul 1992 a produciei de mrfuri i servicii precum i

nregistrri de pierderi.

Totodat, multe societi comerciale care au realizat profit nu i-au pututachita obligaiile ctre buget ca urmare a lipsei de disponibiliti n conturile

bancare, consecin a din blocajului financiar.

- Impozitul pe salarii, n sum de 457,7 mld. lei s-a ncasat n proporie

de 102,6 %, cu 11,7 mld. lei fa de prevederile aprobate i reprezint 33,6%

din totalul veniturilor. Aceasta s-a datorat, n principal, creterii salariului

mediu lunar, ca urmare a indexrii, precum i depirii fondului de salarii dereferin pentru care s-a suportat impozit suplimentar. Astfel, veniturile

salariale medii nominale lunare nete pe economie au fost de 19.756 lei pe

ntregul an 1992, fiind cu 163,8% mai mari dect veniturile medii pe anul 1991.

Veniturile Bugetului de Stat pe anul 1993 au fost n sum de 3.792,4

mld. lei, din care:


4/60

- Impozitul pe profit n sum de 750,3 miliarde lei superior cu 22,6%

evalurilor bugetare definitive, respectiv cu 138,3 miliarde lei, constituind 20%

din totalul veniturilor.

Printre factorii care au determinat realizarea impozitului pe profit peste

nivelul prevzut, au fost: modificarea volumului i structurii activitilor

economice, realizarea unui indice de cretere a preurilor mai mare dect cel

prognozat, creterea ponderii sectorului privat n totalul economiei, acesta

prezentnd o rentabilitate superioar celui de stat, creterea eficienei organelor

de control financiar de stat n combaterea evaziunii fiscale.

- Impozitul pe salarii n sum de 1.324,9 miliarde lei, cu o depire fa

de prevederi de 68,9 miliarde lei, respectiv de 5,5%, ponderea sa fiind de 28%

din totalul veniturilor.

Depirea veniturilor din impozitul pe salarii a fost determinat,

ndeosebi, de creterea salariului mediu lunar cu cca. 4.000 lei fa de cel avut

n vedere la fundamentarea cifrelor cu privire la rectificarea bugetului de stat pe

anul 1993, acordarea n luna decembrie 1993 a unor sume reprezentnd alte

drepturi salariale (prime, ajutoare etc.), precum i depirea fondului de salariide referin pentru care s-a suportat impozit suplimentar.

Din totalul impozitului pe salarii ncasat la bugetul de stat, sumele

defalcate pentru echilibrarea bugetelor locale pe anul 1993 au fost de 231,8

miliarde lei, cu 5,3 miliarde mai mici dect cele prevzute de lege.


8869,1 miliarde lei reprezentnd 90,4% din programul rectificat, veniturile dinimpozite directe constituind 4.550,4 miliarde lei, din care:

- Impozitul pe profit n sum de 1904,1 miliarde lei, avnd o pondere

de 22% din total, cu 8,1% sub nivelul programat, respectiv, cu 166,9 miliarde

lei, determinat n principal, de nerealizarea obligaiilor ctre buget care au fost

ndeplinite numai n proporie de 91,9%, consecin a blocajului financiar,

evaziunii fiscale i indisciplinei financiare.


5/60

- Impozitul pe salarii s-a ncasat n sum de 3220,6 miliarde lei,

respectiv 28% din total, cu 120 miliarde lei mai mult dect evalurile bugetare,

ca urmare a realizrii unui salariu mediu lunar mai mare dect cel programat,

ceea ce a determinat creterea nominal i real a salariilor, dar i a impozitului

pe salarii.

Veniturile Bugetului de Stat pe anul 1995 au constituit 12.888,3 miliarde

lei reprezentnd 92,2% fa de prevederile anuale, impozitele directe

realizndu-se n sum de 6.340,6 miliarde lei, din care:

- Impozitul pe profit n sum de 2.791,3 miliarde lei cu o pondere de

22% din totalul venitului, reprezentnd 74,2% din prevederile actualizate.

- Impozitul pe salarii n sum de 3.380,2 miliarde lei cu o pondere de

25% din total, reprezentnd 95,9% din prevederile actualizate.


18.372,8 miliarde lei, impozitele directe reprezentnd 8.532,6 miliarde lei, din

care:

- Impozitul pe profit s-a ncasat n sum de 3.517,3 miliarde lei cu o

depire de 1% fa de prevederile actualizate, reprezentnd 19,2% din totalul

veniturilor, circa 40% provenind din sectorul bancar.

- Impozitul pe salarii, s-a ncasat n sum de 6.656,3 miliarde lei,

realiznd o depire fa de prevederi de 1,2%, reprezentnd 36,2% din totalul

veniturilor, cu 0,6% mai mult dect n anul 1995. Din acest impozit au fost

defalcate sume pe seama bugetelor locale conform legii, n sum de 1.972,6

miliarde lei, reprezentnd 29,6% din totalul impozitului pe salarii ncasat.Veniturile Bugetului de Stat pe anul 1997 au fost realizate n sum de

40.277,9 miliarde lei, impozitele directe reprezentnd 16.466,5 miliarde lei, din

care:

- Impozitul pe profit, n sum de 7.366,5 miliarde lei, cu o pondere de

18% din totalul veniturilor.

- Impozitul pe salarii, n sum de 8.697,2 miliarde lei, cu o pondere de22% din totalul veniturilor.


6/60

2. ANALIZA PRINCIPALELOR IMPOZITE DIRECTE

n acest capitol voi ncerca s studiez modificrille care au aprut pe

perioada cuprins ntre anii 1991 1997 i voi analiza pe ct posibil detaliat,

urmtoarele impozite: impozitul pe profit i impozitul pe salarii.

2.1. IMPOZITUL PE PROFIT

Reforma fiscal, component a reformei economice i sociale, urmrete

constituirea unui sistem fiscal coerent, echilibrat i eficient pentru a putea face

fa cerinelor tranziiei la economia de pia.

Printre cele mai importante msuri de constituire a unui sistem fiscal s-a

numrat i adoptarea Legii privind impozitul pe profit (Legea nr. 12 din 30

ianuarie 1991, publicat n Monitorul Oficial nr.25 din 31 ianuarie 1991).

Instituirea acestui impozit a devenit necesar pentru a se crea un cadru juridic

unitar privind impozitul pe profit datorat de persoanele juridice. Anteriorintrrii n vigoare a legii, agenii economici persoane juridice erau supui unui

sistem fiscal difereniat.

Impozitele datorate de persoanele juridice erau diferite nu numai din

punct de vedere al categoriilor de cote de impunere, dar i n ceea ce privete

nivelul acestor cote, baza impozabil, calculul impozitului i alte elemente ale

impunerii. n consecin, la acelai nivel de profit obinut, agenii economicidin diverse domenii de activitate datorau un impozit n cuantum diferit.

Legea numrul. 12/1991 asigur participarea tuturor agenilor economici

persoane juridice la formarea veniturilor bugetului public n raport cu mrimea

profitului obinut. Prin modul n care s-a reglementat impozitul pe profit s-a

realizat i o simplificare legislativ. Astfel, au fost abrogate numeroase

reglementri anterioare, fiind adoptat o lege care aducea prevederi noi, bazatpe legislaiile fiscale moderne. De asemenea, reglementarea a fost mai elaborat


7/60

att n ceea ce privete stabilirea clar a subiecilor impozabili i a bazei

impozabile, precum i cu privire la stabilirea unor faciliti fiscale relativ

stimulative.

Sistemul general al impozitului pe profit, n condiiile Legii

nr. 12/1991

n form iniial, la intrarea n vigoare a legii, impozitul pe profit a fost

conceput ca un instrument fiscal nou, nlocuind numeroase impozite n materie.

Pe parcurs , au fost adoptate noi reglementri privind impozitarea veniturilor

persoanelor juridice, conform evoluiei reformei legislative. Astfel, n aplicarea

articolului 37 din Legea 31/1990 privind societile comerciale, care prevede

acordarea pentru asociai unor cote-pri din profit sub form de dividend,

proporional cu participarea la capitalul social, a fost instituit impozitul pe

dividende. De asemenea, un venit distinct al agenilor economici persoane

juridice a fost reglementat prin Legea nr. 58/1991, constnd n posibilitatea

vnzrii unor active ce reprezint uniti ce pot fi organizate i pot funciona

independent. n consecin, s-a instituit impozitul pe sumele obinute dinvnzarea activelor societilor comerciale cu capital de stat (H.G. nr.782/1991,

dat n baza autorizrii prevzute prin Legea nr. 56/1991. Hotrrea a fost

abrogat i nlocuit prin Legea nr. 54/1992. La rndul ei Legea nr. 54/1992 a

fost abrogat prin O.G. nr. 70/1994).

n cadrul sistemului impozitului pe profit a fost inclus i impozitul pe

sumele obinute din vnzarea activelor societilor comerciale cu capital de stat.Aceasta deoarece venitul obinut din valorificarea activelor respective, n cazul

n care nu sa-r fi impus separat, se includea n rezultatele financiare ale

societii comerciale vnztoare i astfel cretea profitul acesteia. Impunerea

distinct a sumelor obinute din vnzarea activelor era n avantajul societilor

comerciale, deoarece cota de impunere era de 20%, deci inferioar celei a

impozitului pe profit.


8/60

Dezavantajele impozitrii, conform Legii nr. 12/1991

n condiiile Legii nr. 12/1991, ponderea impozitului pe profit n

produsul intern brut a sczut n mod simitor, de la 5,3% n anul 1991 la 3,6%

n anul 1993. De asemenea, s-a apreciat c a fost favorizat proliferarea

scutirilor de impozit pe profit, a lipsit un sistem de ajustare neutr, n raport cu

evoluia inflaiei, a activelor i pasivelor societilor comerciale, n scopuri

fiscale, ceea ce a avut drept consecin erodarea bazei de impunere.

Rezultatul practic al acestei politici a fost c firmele private i cele mixte

aproape c nu au pltit impozit, fapt care a costat bugetul rii sume

reprezentnd 3% din produsul intern brut. n plus, din dorina de a atrage

investiii strine, prin Legea nr. 35/1991, s-a acordat un tratament fiscal

discriminatoriu fa de investitorii autohtoni. Scutirile de impozite ntre 25 ani

acordate acestora, n comparaie cu 6 luni 5 ani pentru ntreprinztorii romni

nu au constituit faciliti pentru atragerea de capital strin, ci obstacole, cel

puin din dou motive:

pentru profitul scutit n Romnia, investitorii strini pltesc impozit n

ara de reziden, de regul cu cote mult mai mari sau cu cotele din conveniilede evitare a dublei impuneri;

se transfer n acest fel, dreptul de impunere al statului romn, rilor de

origine a investitorilor strini, astfel c fiscul din aceste ri i asigur creterea

veniturilor sale pe seama profiturilor realizate n Romnia.

Consecina acestor faciliti discriminatorii, acordate investiiilor

strine, a determinat proliferarea societilor comerciale cu participare strinavnd un aport strin redus la capitalul social. Aceste societi au obinut

profituri foarte mari care au fost transferate n strintate fr a fi impozitate n

ara noastr, ceea ce echivaleaz, n realitate, cu export de produs naional. n

ultimii ani, sarcina fiscal a persoanelor juridice a crescut simitor, odat cu

ntroducerea unor contribuii pe care erau obligate s le plteasc pentru

alimentarea unor fonduri speciale cum sunt, spre exemplu, cele pentru fondulde cercetare dezvoltare, fondul de nvmnt, fondul de sntate, fondul de


9/60

risc, fondul pentru pensii de asigurri sociale a agricultorilor. Prin aceste

contribuii s-a erodat ns i baza de impunere a profiturilor, ceea ce aimpus

reexaminarea nivelului cotelor de impozitare aplicabile n cazul impozitului pe

profit.

Impozitul pe profit, conform Ordonanei Guvernamentale nr.

70/1994

Tranziia la economia de pia i dobndirea calitii de membru asociat

al Uniunii Europene au impus restructurarea sistemului fiscal, inclusiv a

impozitului pe profit i armonizarea legislaiei fiscale cu principiile i

procedurile adoptate de membrii Uniunii, ca o condiie a obinerii de ctre

Romnia a calitii de membru cu toate drepturile aferente.

innd seama, printre altele, de neajunsurile de mai sus ale

reglementrilor din Legea nr. 12/1991 i Legea nr. 35/1991, a aprut necesar

perfecionarea cadrului juridic al impozitrii profitului. n acest scop, a fost

adoptat O.G. nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, intrat n vigoare la 1

ianuarie 1995. Noua reglementare a adus i schimbri n concepia de impunerea profitului dintre care se pot meniona urmtoarele:

- baza de impunere poate fi corectat n raport de nivelul inflaiei;

- scutirile de impozit au fost eliminate, att cele aplicabile

investitorului romn, ct i cele care favorizau investitorii strini;

- la determinarea impozitului se ia n considerare creterea

patrimoniului net ntr-un an fiscal, care include att profiturile realizate dinactivitile efectuate de contribuabili, ct i din creterile de capital;

- se reglementeaz accelerat a mijloacelor fixe;

cota de impozit s-a redus de la 45% la 38%, iar pentru agricultur la

25%.

Veniturile provenite din dividende distribuite de societile comerciale,

au rmas n continuare impozitate distinct, potrivit Legii nr. 40/1992.


10/60

n schimb, impozitul pe sumele din vnzarea activelor societilor

comerciale cu capital de stat a fost desfiinat, ca urmare a abrogrii Legii nr.

54/1992, prin O.G. nr. 70/1994. Ca atare, sumele obinute din vnzarea

activelor societilor comerciale cu capital de stat sunt incluse n veniturile

societilor respective ca orice venit i deci li se aplic impozitul pe profit.

Aa cum s-a artat mai sus, reglementarea instituit de O.G. nr. 70/1994

nltur unele din deficienele Legii nr. 12/1991, ns, n form iniial,

prezenta ea nsi unele neajunsuri, ceea ce a determinat numeroase critici.

n continuare se vor prezenta cteva din deficienele O.G. nr. 70/1994:

Astfel, gruparea din punct de vedere fiscal, a contribuabililor n mari i

mici, numai cu scopul de a aplica metodologii diferite pentru determinarea

profitului impozabil, era nejustificat. Se crea o difereniere artificial de regim

fiscal, cu consecin c, cei peste 2400 de contribuabili mari s plteasc

impozitul n funcie de creterea patrimoniului net actualizat la inflaie, iar

restul de cca. 500.000 contribuabili mici n raport de diferen dintre venituri i

cheltuieli, fr actualizare la inflaie. Prin aceast soluie, sporea foarte mult

activitatea de eviden prin inerea de evidene duble (fiscale i contabile), prinntocmirea de dou bilanuri (unul fiscal i unul contabil), se impoziteaz

venituri nencasate, practic se instituie blocajul financiar. Gruparea n cele dou

categorii de contribuabili apare ca o anomalie, fiind bazat pe criterii arbitrare

i nu de natur economic sau fiscal.

Pentru lmurirea complet a elementelor prezentate este necesar

detalierea unor aspecte:a) Criteriile prin care contribuabilii sunt grupai n mari i mici. Astfel,

potrivit articolului 3 din Ordonan prin contribuabil mic se nelege

contribuabilul care ntr-un an fiscal ndeplinete cumulativ urmtoarele

condiii:

- este o persoan juridic romn a crei cifr de

afaceri nu a depit 10 miliarde lei ntr-o perioad de 12 luni, care sencheie la data de 30 noiembrie a anului fiscal precedent;


11/60

- nu are mai mult de 299 salariai permaneni la

nceputul anului fiscal;

- acesta a fost contribuabil mic, aa cum este definit n

acest articol, n toi anii fiscali de la nfiinarea sa. Toi contribuabilii

nregistrai pn la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane sunt

considerai contribuabili mici.

Toi ceilali contribuabili care nu ndeplinesc aceste condiii sunt

considerai contribuabili mari.

b) Determinarea profitului impozabil la contribuabilii mari:

1. activul din bilanul de la sfritul anului fiscal minus obligaiile

aferente acestuia (patrimoniul net de la sfritul anului fiscal);

minus 2. activul la nceputul anului fiscal minus obligaiile aferente acestuia

(patrimoniul net de la nceputul anului fiscal) actualizat la inflaie

pentru ntregul an fiscal;

minus 3. aportul efectuat la capitalul social n cursul anului fiscal, actualizat

la inflaie, i veniturile din dividendele ncasate de contribuabil de

la o persoan juridic romn, precum i veniturile nregistrate navans aferent anilor fiscali urmtori;

plus 4. cheltuielile, orice pli n bani sau n natur efectuate n favoarea

acionarilor sau asociailor, actualizate la inflaie, n funcie de

specificul activitilor contribuabilului.

Datorit acestui mod de calcul contribuabilii mari puteau, de exemplu, s

mreasc preurile la produsele lor deoarece cota de 38% (reprezentndimpozitul pe profit) se aplica unei valori rezultate din diferena ntre averea unei

mari ntreprinderi la nceputul anului i averea de la sfritul anului. Numai c,

averea nregistrat n contabilitate la nceputul anului este actualizat la inflaie

ajungndu-se la situaia n care averea de la nceputul anului devine mai mare

dect a fost n realitate. Mai departe, diferena dintre averea de la sfritul

anului i cea de la nceputul anului scade. Prin urmare, va rezulta o mas maimic de patrimoniu din care se va lua pentru buget partea de 38%.


12/60

Reglementarea din O.G. nr. 70/1994 pentru determinarea profitului

impozabil al contribuabililor mari, instituia mprirea mijloaclor fixe

amortizabile, din punct de vedere fiscal, n 6 grupe cu cote fiscale anuale de

amortizare mai mari n raport cu cele stabilite prin Legea privind amortizarea

capitalului imobilizat n active corporale i necorporale ( Legea nr. 15/1994).

n acest fel, pe lng amortizarea contabil prevzut de Legea nr.

15/1994 i aplicabil n cazul contribuabililor mici, se introduce o nou

amortizare, adic cea fiscal, obligatorie numai pentru contribuabilii mari i

care de fapt se utilizeaz numai n cadrul metodologiei de calcul a profitului

inpozabil. Prin aceast soluie inutil se crea, din nou, un sistem complicat de

eviden, greu de aplicat i costisitor.

Actualizarea la inflaie, aplicat numai la determinarea profitului

impozabil al contribuabililor mari produce o nou complicaie n eviden i

introduce o metodologie de ajustare lunar la inflaie, greoaie.

Aceast metodologie se referea la toate elementele patrimoniale (active

fixe, materii prime, materiale, combustibili, produse finite), determinnd o

cretere a preurilor corespunztor indicelui preurilor cu amnuntul.n msura n care se inteniona a se stimula activitatea economic a

contribuabililor mici, aceasta se putea realiza mai simplu i mai eficient prin

instrumente de natur fiscal, cum ar fi, spre exemplu, stabilirea unor cote de

impunere mai reduse. n acest mod se obine simplificarea metodologiei de

determinare a profitului impozabil i aevidenei contabile, care nu justific a fi

diferit pentru anumite categorii de contribuabili.Avnd n vedere toate aspectele analizate anterior, se deduce c msurile

preconizate prin O.G. nr. 70/1994 nu rspundeau funciei de stimulare a

contribuabililor n obinerea de profituri ct mai mari (avantajoase att pentru ei

nii ct i pentru societate prin impozitare).

Numeroase critici aduse unora din prevederile iniiale ale O.G. nr.

70/1994 au determinat intervenia legiuitorului. Astfel prin Legea nr.73/1996pentru aprobarea O.G. nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, au fost adoptate


13/60

i unele modificri i completri ale prevederilor ordonanei respective. Este

vorba n primul rnd de renunarea la gruparea contribuabililor din punct de

vedere fiscal n contribuabili mari i mici. n acelai timp, prin Legea nr.

73/1996, au fost introduse n ordonan unele exceptri de la plata impozitului

pe profit prevzute n alte acte normative, efectunduse i o sistematizare i

completare a acestora.

Rolul inpozitului

n primul rnd se remarc funcia impozitului pe profit ca o surs cert de

alimentare cu venituri a bugetului public, n vederea asistrii mijloacelor

financiare necesare ndeplinirii drepturilor fundamentale ale cetenilor cu

privire la nvmnt, sntate, cultur, aprare naional, ordine public, etc.,

precum i pentru finanarea unor aciuni i obiective economice de interes

naional.

Randamentul fiscal al impozitului pe profit nu este foarte ridicat,

deoarece exist multiple posibiliti de evaziune fiscal. Totui ponderea sa n

resursele publice poate crete printr-o mai bun organizare i mai exactconducere a evidenelor la agenii economici, n conformitate cu prevederile

Legii contabilitii (Legea nr. 82/1991) i prin aplicarea ferm a sanciunilor

stabilite de lege.

Cu toate acestea, impozitul pe profit are un rol important n creterea

ponderii impozitelor directe n sistemul fiscal romn. Astfel, n Bugetul de Stat

pe anul 1995, impozitul pe profit s fost dimensionat la suma de 4.284,4miliarde lei, ceea ce reprezint 54% din veniturile prevzute sub forma

impozitelor directe (din care s-au realizat numai 74,21%). n acelai timp, prin

modul n care era reglementat impozitul pe profit n O.G. nr.70/1994, se

urmrea prea timid a se stimula activitile agenilor economici productoare de

profit. n acest scop se prevedea o cot de nivel relativ ponderat (38%), iar

pentru agenii economici din domeniul agriculturii, cota de impozit era redus(25%)


14/60

Definirea contribuabililor

n funcie de forma de organizare, de sursa impozabil, reziden i sediu

sau domiciliu, dup caz, O.G. nr. 70/1994 grupeaz subiecii impunerii impozi-

tului pe profit n 4 categorii dup cum urmeaz:

a) persoane juridice romne pentru profitul impozabil, obinut din orice

surs, att n Romnia, ct i n strintate ". n aceast categorie ar urma s

cuprindem toate persoanele juridice, indiferent de tipul de proprietate (de stat,

mixt sau particular) sau forma de organizare a acestora (regii autonome, so-

cieti comerciale etc.). Nu se, face distincie ntre agenii economici i instituii

publice sau alte persoane juridice fr scop lucrativ. Se fixeaz ns dou

condiii cumulative pentru a deveni subiect al impunerii n aceast prim

categorie de cootribuabili i anume:

calitatea de persoan juridic romn;

realizarea de profit din activitatea desfurat, indiferent de natura surseide venit.

Instituiile publice sunt cele definite de Legea nr. 72/1996 privind

finanele publice i anume: Senatul Romniei, Camera Deputailor, Guvernul,

ministerele, consiliile comunale, oreneti etc. n noiunea de persoane juridice

fr scop lucrativ putem cuprinde, pe lng instituiile publice, organizaiile

sociale, asociaiile de ceteni i fundaiile.b) persoanele juridice strine care desfoar activiti, printr-un sediu

permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu perma-

nent". Persoanele juridice strine, n nelesul textului citat, considerm c sunt

cele care se constituie potrivit legislaiei altui stat i care pot s afecteze activi-

tatea productoare de profit pe teritoriul rii noastre, dup recunoaterea lor ca

persoane juridice strine, n condiiile stabilite de dreptul romn. Aceste per-soane juridice strine pot s desfoare activiti productoare de profit pe teri-


15/60

toriul Romniei prin intermediul filialelor sau a unui sediu permanent. Potrivit

(O.G. nr. 70/1994 prin sediu permanent se nelege locul prin intermediul cruia

orice acivitate a unei persoane fizice sau juridice strine este, total sau parial,

condus direct sau prin intermediul unui agent dependent (prin agent dependent

se nelege intermediarul, persoan fizic, juridic care i desfoar activitatea

n Romnia n numele, pe contul i sub controlul unei persoane strine.

Sediul permanent include:

un birou;

o sucursal;

o agenie;

o fabric;

un magazin;

un atelier;

o min;

un loc de extracie a gazelor i a petrolului sau orice loc din care se

extrag resurse naturale;

un antier de construcii sau un loc unde au fost aduse echipamente deconstrucie, un proiect de montaj sau instalare, activitile de

supravegere, consultan i furnizare de servicii pentru acelai proiect

sau pentru proiecte conexe, devin sediu permanent dac au o durat

mai mare 12 luni.

Sediul permanent nu include:

folosirea de spaii pentru depozitare sau distribuie de mrfuri,meninerea unor stocuri de mrfuri si bunuri aparinnd unei activiti, doar

pentru stocarea i distribuirea acestora;

meninerea unor stocuri de mrfuri aparinnd unei activiti, pentru

distribuirea lor ctre o alt actvitate i meninerea unui loc pentru colectare de

informaii sau prestarea unor lucrri pregtitoare sau auxiliare.

Pn la intrarea n vigoare a O.G. nr. 70/1994, sediul permanent eradefinit numai n conveniile internaionale pentru evitarea dublei impuneri, ceea


16/60

ce ngreuna aplicarea legilor fiscale romne n cazul sediilor permanente ce se

constituiau pe teritoriul rii noastre de resortisani din state cu care Romnia

nu avea ncheiate astfel de convenii fiscale.

Persoanele juridice strine care nu desfoar activiti printr-un sediu

permanent in Romnia, nu sunt scutite, ci pltesc impozit asupra veniturilor

brute realizate n ara noastr, prin reinere la surs.

c) persoanele juridice i fizice strine care desfoar activiti n

Romnia ca partener ntr-o asociere ce nu d natere unei persoane juridice,

pentru toate veniturile realizate din activitatea desfurat n Romnia. Asttel

de asocieri fr personalitate juridic pot fi, spre exemplu, asociaia n partici-

paie, reglementat de articolele 251-256 din Codul Comercial sau Societatea

de Drept Civil, constituit n condiiile articolelor 1491-1531 Cod civil;

d) asocierile dintre persoanele fizice romne i persoanele juridice

romne care nu dau natere unei persoane juridice pentru veniturile realizate

att n Romnia ct i n strintate. n acest caz, impozitul datorat de

persoanele fizice se calculeaz, se reine i se vars de persoana juridic.

n ceea ce privete forma de organizare a asocierii, facem trimitere laexemplele de mai sus, privind asociaia n participaie i societatea de drept

civil.

Persoane exceptate de la plata impozitului.

O.G nr. 70/1994 prevedea, n forma initial, n mod expres, exeptarea de

l plata impozitutui pe profit a dou grupe de persoane i anume:trezoreria statului pentru operaiunile din fondurile publice, derulate prin

contul general al trezoreriei;

instituiile publice pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru

veniturile extrabugetare i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr.

72/1996 privind finanele publice.

La aceste dou grupe, Legea nr. 73/1996 a introdus un numr de alte 4grupe de persoane care formeaz literele c), d), e), f) cu urmtorul continut:


17/60

organizaiile de nevztori i de invalizi, asociaiile persoanelor handi-

capate i unitile economice ale acestora;

asociaiile de binefacere;

e) cooperativele care funcioneaz ca uniti protejate, special organizate,

potrivit legii;

unitile aparinnd cultelor religioase pentru veniturile obinute din

producerea si valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult;

asociaiile i fundaiile, atunci cnd utilizeaz ce1 puin 80% din veni-

turile obinute din orice sus, n scopul reutizrii obiectivelor pentru care au

fost autorizate, inclusiv cheltuielile pentru investiii i dotri, precum i che-

ltuielile de funcionare;

instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate

provizoriu, pentru veniturile realizate din activitatea de invmnt, cu condiia

utilizarii acestora penru baza tehnico-material.

Aceste adugiri au fost fcute conform O.G. nr. 40 din 30 ianuarie 1998,

publicat n M.Of. nr. 43/30 ianuarie 1998.

In acest fel s-a realizat o simplificare legislativ, deoarece texteleintroduse prin Legea nr. 73/1996 erau dispersate n mai multe acte normative.

Pentru a se evita practici diferite, O.G. nr. 70/1994 prevede ca veniturile

i cheltuielile persoanelor juridiee far scop lucrativ care se iau n calcul la

determinarea profitului impozabil sunt numai cele aferente activitilor

economice desfurate cu scopul obinerii de profit. n aceast categorie de

contribuabili se cuprind: asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale, cultelereligioase, partidele potitice etc. i alte asemenea, nfiinate cu scopul

desfurrii de activiti nelucrative, fr a urmri obinerea de profit, caz n

care nu devin subiect al impozitrii.

Veniturile obinute din activiti fr scop lucrativ ale acestor

contribuabili i care nu sunt impozabile includ: cotizaiile membrilor, donaiile

i sumele sau bunurile primite prin sponsorizare, dobnzile i dividendele,


18/60

obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din asemenea venituri i alte

venituri de aceeai natur.

Delimitarea grupelor de contribuabili

Prin O.G. nr. 70/1994, n forma iniial, deci n vigoare n anii 1995 i

1996, s-a prevzut mprirea subiecilor impunerii n dou grupe cu regim

juridic distinct, din punct de vedere fscal, respectiv contribuabili mici i

contribuabili mari. Pentru motivele artate mai sus, dei s-a renunat la aceast

mprire prin Legea nr. 73/1996, vom prezenta, totui, aceast delimitare.

Astfel, este considerat contribuabil mic, cel care ntr-un an fiscal ndeplinete

cumulativ urmtoarele condiii:

este o persoan juridic romn a crei cifr de afaceri este de 10

miliarde lei ntr-o perioad de 12 luni, care se ncheie la data de 30 noiembrie a

anului fiscal precedent;

nu are mai mult de 299 salariai permaneni la nceputul anului fiscal;

acesta a fost contribuabil mic n toi anii fiscali de la nfiinarea sa.Pentru aplicarea acestei condiii, toli contribuabilii nregistrali pn la

data intrrii n vigoare a legii 1 ianuarie 1995 erau considerai contribuabili

mici.

n continuare vom explica puin aceste condiii. Cifra de afaceri

reprezint totalitatea veniturilor realizate de contribuabil din orice surs.

Observaie: "ntruct condiia de la litera c) este comun pentru toli con-tribuabilii, persoane juridice romne pn la 1 ianuarie 1995, ncadrarea

acestora n contribuabili mari sau mici, pentru anul 1995, s-a efectuat avnd n

vedere condiiile de la literele a) i b).

ncepnd cu anul 1996, condiia prevzut la litera e) urma a fi dat de

statutul contribuabilului (mare sau mic) pe care l-a avut n anul 1995. n

categoria contribuabililor, mici intrau numai persoane juridice romne, ceilalicontribuabili erau considerai contribuabili mari, excepie fcnd Banca


19/60

Naional a Romniei, asociaiile care nu dau natere unei persoane juridice i

persoanele juridice fr scop lucrativ. Pentru ncadrarea unui contribuabil,

persoan juridic romn, n categoria celor mici, se avea n vedere ndeplinirea

cumulativ a condiiilor menionate. Astfel, se consider mic contribuabil

persoana juridic romn care ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la

literele a), b) i c).

Pentru calculul cifrei de afaceri prevzute la litera a), n vederea

comparrii acesteia cu plafonul de 10 miliarde lei, se nsumeaz cifra de afaceri

lunar ntr-o perioad de 12 luni, care se ncheie la 30 noiembrie a anului fiscal

precedent.

EXEMPLU: Pentru a verifica ndeplinirea condiiei prevzute la litera

a), pentru anul 1995, contribuabilul nsuma cifra sa de afaceri lunar din

perioada 1 decembrie 30 noiembrie 1994. Acest procedeu se aplica i pentru

anii urmtori. Condiia de mic contribuabil, n cazul celor care la data de 1

ianuarie 1995, ndeplineau cele trei condiii, opera pana cnd acesta devenea

contribuabil mare, caz n care cel puin una din condiii nu era ndeplinit sau n

baza prevederilor articolului 11 aliniatul 1. Un contribuabil poate s opteze lacerere s nu fie tratat ca un contribuabil mic. Cererea se aprob de Ministerul

Finanelor i este irevocabil. Aprobarea opereaz de la 1 ianuarie a anului

fiscal urmtor".

ncepnd cu anul 1996, suma prevzut la litera a) se actualiza de ctre

contribuabili n funcie de indicele inflaiei aferent perioadei de 12 luni, care se

ncheie la data de 30 noiembrie a anului fiscal precedent. Actualizarea avea locanual.

Subiecii impunerii care nu indeplineau condiiile examinate mai sus erau

considerai contribuabili mari. Pentru a deveni contribuabil mare era necesar s

nu fie ndeplinit una din cele 3 condiii. Ca atare , dac un contribuabil

ndeplinea numai una sau numai dou din cele 3 condiii, el este considerat

contribuabil mare.


20/60

Noiunea de contribuabili

n sfrit este de menionat c se utilizeaz n mod constant n O.G. noi-

unea de contribuabil, pentru a defini subiectul impunerii, fa de Legea nr.

12/1991, care folosea, n mod inexact noiunea de pltitor de impozit. Avem n

vedere c platitor de impozit poate fi i alt persoan dect subiectul impunerii.

Astfel, spre exemplu, n cazul ,,stopajului la surs, o alt persoan dect su-

biectul impozabil este ablitat a calcula, reine i vrsa la bugetul public, impozi-

tul datorat de subiectul impunerii, adic de contribuabil. Astfel, n cazul n care

persoanele juridice i fizice romne se asociaz fr a da natere unei persoane

juridice, impozitul datorat de persoanele fizice (ca subiecte ale impunerii, adic

contribuabili) se calculeaz, se reine i se vars de persoana juridic (Art. 1

litera d din O.G. nr. 70/1994, astfel cum a fost modificat prin Legea nr.

73/1996).

Baza impozabil

Baza de impunere, ca sum asupra creia se aplic cota de impunere

pentru a se stabili impozitul datorat de contribuabil, o constituie profitulimpozabil.

n prezent acest profit impozabil nu se mai calculeaz diferit pentru

contribuabilii mari i pentru cei mici, deoarece aceast clasificare, din punct de

vedere fiscal, a contribuabililor n mari i mici a fost desfiinat prin Legea nr.

73/1996.

Astfel prin Legea nr. 73/1996 s-a procedat la nlocuirea prevederilor dincapitolele 2 Determinarea profitului impozabil pentru contribuabilii mari`` i 3

Determinarea profitului impozabil pentru contribuabilii mici", care au fost

eliminate.

ntruct modul de determinare a profitului impozabil n condiiile O.G.

nr. 70/1994 era complicat i greoi, nu vom prezenta prevederile respective.

Conform prevederilor intrdoduse n O.G. nr. 70/1994 prin Legea nr. 73/1996


21/60


22/60

contabil este aferent facturilor ncasate, care presupunea destule calcule i, mai

grav, devenise, un mijloc legal de evaziune.

Profit contabil = (venituri din exploatare + venituri financiare + venituri

excepionale) (cheltuieli din exploatare + cheltuieli

financiare + cheltuieli excepionale).

Profitul fiscal = Profit contabil +cheltuieli nedeductibile cheltuieli

deductibile.

n condiiile Legii nr. 12/1991, se impuneau numai veniturite ncasate,

deci nu toate veniturile la care avea vocaie contribuabilul. Ca atare, sumele din

facturile emise i nencasate n cadrul anului fiscal nu erau incluse n veniturile

contribuabilului, ceea ce reprezenta ntr-adevr, o evaziune fiscal legal.

Potrivit noii reglementri, se procedeaz la cuprinderea n veniturile

contribuabilului a contravalorii produciei realizat i facturat, indiferent de

data ncasrii efective a sumei aferente. n acelai timp, n condiiile Legii nr.

12/1991 ctigurile, cum sunt spre exemplu cele de capital, nu erau incluse n

veniturile supuse impozitului pe profit. Aceast situaie a fost nlturat prin

noua reglementare, deoarece ctigurile din orice surs reprezint venituriobinute ce intr n profitul impozabil. Astfel de ctiguri, pot fi, spre exemplu,

cele rezultate din vnzarea de mijloace fixe, din valorificarea materialelor

obinute n urma scoaterii din funciune a mijloacelor fixe.

Cheltuielile deductibile pentru determinarea profitului impozabil, ca

regul general, sunt numai cele aferente realizrii veniturilor i cele

considerate deductibile conform prevederilor legale. Mai mult, se prevede, cdac o cheltuial este aferent mai multor activiti, ea se repartizeaz pe

activitaile respective. Un exemplu de prevederi legale care consider

deductibile anumite cheltuieli l reprezint:

Legea privind organizarea i funcionarea cooperaiei de consum i a

cooperaiei de credit (Legea nr. 109/1996, publicat in M.Of. nr. 252 din 18

octombrie 1996).


23/60

Astfel potrivit articolului 164, alineatul 2, din lege, sunt considerate

deductibile la calculul impozitului pe profit sumele pentru aciunile social-

cultural-sportive, de protocol, de reclam i publicitate, de formare i

perfecionare a pregtirii profesionale a personalului etc.

Legea bugetului de stat pe anul 1997 (Legea nr. 72 din 29 aprilie 1997),

publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 76 din 29 aprilie 1997.

La articolul 47 se precizeaz c: "Regiite autonome i societile comerciale pot

efectua, anual, n limita unei cote de pn la 1,5% aplicat asupra fondului de

salarii realizat anual, cheltuieli care sunt deductibile la calculul profitului impo-

zabil, pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n

administrarea acestora, potrivit legii, i anume: grdinile, cree, dispensare,

carntine, baze sportive etc."

"n limita cotei prevzute la alineatul anterior, unitile menionate pot

aloca i sume pentru acoperirea unei pri din cheltuielile ocazionate de:

procurarea unor daruri pentru copiii salariailor, acoperirea parial a biletclor

de tratament sau de odihn etc."

Sunt stabilite concret, cheltuielile pentru care nu se admite deducerea ianume:

Impozitul pe profit datorat, precum i impozitul pe venitul realizat din

strintate;

amenzile sau penalitile datorate ctre autoritile romne sau strine;

cheltuielile pentru protocol, reclam i publicitate care depesc limitele

prevzute de legea bugetar anual. n Legea Bugetului de Stat pe 1996 se pre-conizeaz c "agenii economici pltitori de impozit pe profit pot efectua chel-

tuieli de protocol, reclam i publicitate n limita unei cote de 3% aplicat

asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor ncasate i al chettuielilor

aferente inclusiv accizele". Datorit faptului c aceast cot se aplica asupra

diferenlei dintre veniturile ncasate i cheltuieli se ajungea astfel la o diminuare

a valorii cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate deductibile la calcululprofitului impozabil.


24/60

Cuvntul "ncasate" a fost eliminat prin O.G. nr. 43 din 29 august 1996

publicat n Monitorul Oficial nr. 205 din 30 august I996.

La acea perioad, Camera de Comer i Industrie a Romniei, promovnd

o politic de mbuntire a O.G. nr. 70/1994 modificat prin Legea nr. 73/1996

propunea desprirea cheltuielilor de protocol de cele pentru reclam i

publicitate, numindu-le pe acestea din urm o investiie n viitor. Ca urmare, n

Legea bugetutui de stat pe anul 1997 (Legea nr. 72/1997) citim urmtoarele la

articolul 48: Agenii economici pltitori de impozit pe profit pot efectua

cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, deductibile din profitul impozabil,

n limita unei cote de 1% pentru cheltuieli de protocol i 6% pentru cheltuieli

de reclam i publicitate". (Aceste cote se aplic asupra diferentei dintre totalul

veniturilor i cheltuielilor aferente, inclusiv accizele).

sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i

provizioanelor peste limita legal, cu exceptia celor create de bnci n limita a

2% din soldul creditelor acordate i a fondului de rezerv, a rezervelor tehnice

ale societilor de asigurare i reasigurare create conform prevederilor legale n

materie, precum i a fondului de rezerv, n limita a 5% din profitul contabilanual, pn ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social;

cheltuielile de asigurare care nu privesc activele corporale i circulante

ale contribuabililor;

discounturile, remizele sau alte reduceri de pre acordate clienilor, pen-

tru care nu s-au ntocmit documente;

orice eheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor;cheltuielile de delegare, de detaare i de deplasare n cadrul localitii, n

interesul serviciului, precum i cele pentru deplasri n strintate pentru

ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, care depesc plafoanele prev-

zute pentru salariaii instituiilor publice i ai regiilor auonome cu specific

deosebit;

cheltuielile de conducere i cheltuielile de administrare nregistrate de unsediu permanent care aparine unei persoane fizice sau juridice strine,


25/60

indiferent de faptul c s-au efectuat n statul n care se afl sediul permanent sau

n alt parte, care depesc 3% din veniturile totale realizate n Romnia, etc.

Amortizarea se stabiiete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra

valorii de intrare a mijoacelor fixe i se include n cheltuielile de exploatare,

calculare i evideniere. Profitul impozabil i impozitul pe profit se calculeaz

i se evideniaz lunar, cumulat de la nceputul anului fiscal. Aceast regul a

fost prevzut, n forma iniial a O.G. nr. 70/1994, pentru contribuabilii mici

dar, prin Legea nr. 73/1996 a fost generalizat pentru toi contribuabilii.

Profitul impozabil se determin ca diferen dintre totatul veniturilor i

cheltuielilor la care se adaug cheltuielile nedeductibile. n continuare se vor

prezenta categoriile de venituri i cheltuieli care se au in vedere la determinarea

profitului impozabil.

Venituri:

venituri din exploatare: respectiv din vnzri de produse, mrfuri,

servicii prestate, lucrri executate i din alte activiti, din producia stocat etc.

venituri financiare: respectiv venituri din participaii, titluri de pla-sament, aciuni, diferene de curs valutar (acestea ar trebui evidenliate separat

deoarece nu constituie un stimul pentru cei care-i repatriaz valuta), dobnzi;

venituri excepionale: respectiv din operaiuni de gestiune (din des-

pgubiri i penaliti), din operaiuni de capital (subvenii pentru investiii

virate la venituri, venituri din cedarea activelor) i altele.

Cheltuieii:

cheltuieii de exploatare: respectiv cheltuieli cu materii prime,

materiale, mrfuri, cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri,

cheltuielile de personal, cheltuieli cu impozitele i altele;

cheltuieli financiare: respectiv cheltuielile privind dobnzile, titlurilor

de plasament, etc.;


26/60

cheltuieli excepionale: respectiv cheltuieli privind operaiunile de

capital i cele din operaiuini de gestiune:

- cheltuieli excepionale privind operaiile de gestiune se identific

cu: valoarea pierderilor din calamiti, valoarea debitelor prescrise sau a

debitorilor insolvabili, scoi din eviden, valoarea despgubirilor, amenzilor i

penalitilor, donaiilor i subveniilor acordate;

cheltuieli excepionale privind operaiile de capital sunt ocazionate de

pierderile determinate de rscumprarea propriilor aciuni, cheltuieli determi-

nate de ncetarea unor activiti i altele.

cheltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat.

Reducerea impozitului.

Iniial O.G. nr. 70/1994 prevedea reducerea impozitului pe profit cu 50%

numai pentru modernizarea tehnologiilor. Prin modificarea i completarea

adus prin Legea nr. 73/1996, sfera reducerilor a fost extins i la handicapai,

export i privatizare. Potrivit articolului 7 din O.G. nr. 70/1994, modificat i

completat, impozitul pe profit se deduce astfel:Proporional cu ponderea persoanelor considerate, potrivit legii,

handicapate sub aspectul capacitii fizice i intelectuale, pentru contribuabilul

cu un numr de peste 250 de salariai, care a creat locuri de munc protejate,

special organizate i are angajai cel pulin 3% persoane handicapate;

Cu 50% n cazul contribuabililor care ncaseaz venituri n valut din

exportul bunurilor realizate din activitatea proprie, din prestri de serviciiinternaionale, pentru partea din profitul impozabil care corespunde ponderii

acestor venituri n volumul total al veniturilor. Prin Legea Bugetului de Stat pe

I997 aceast reducere se suspend;

Cu 50% pentru profitul folosit n anul fiscal curent la modernizarea

tehnologiilor de fabricaie sau la extinderea activitii n scopul obinerii de

profituri suplimentare, precum i pentru investiii destinate proteciei mediuluinconjurtor care se concretizeaz n active corporale i necorporale


27/60

amortizabile, dup consumarea celorlalte surse de finanare a investiiilor,

inclusiv creditelor pentru investiii. Sumefe echivalente reducerii se folosesc cu

aceeai destinaie.

Aceast formulare "dup consumarea celorlalte surse de finanare a

investiiifor" face practic neoperant aceast scutire, deoarece n condiiile

blocajului financiar, n condiiile lipsei de capital, puini ageni economici sunt

n situaia de a face investiii care s epuizeze fondul de dezvoltare constituit

prin amortizare, pentru a putea ajunge s beneficieze de reducerea de impozit

pe profit reinvestit.

d) Prin Ordonana Guvernului nr. 27 din 5 august 1996, publicat n

Monitorul Oficial nr. 183 din 8 august 1996 se prevede c "persoanele juridice

care efectueaz investiii n zona Rezervaiei Biosferei Detta Dunarii" i n

unele localiti din Munii Apuseni beneficiaz de reducerea din profitul impo-

zabil a cheltuielilor distinct evideniate, fcute cu investiia respectiv, pentru o

perioad de 5 ani de la nceperea investiiei, iar n cazul celor din oraul Sulina

pentru o perioad de 10 ani". Nu beneficiaz de aceste faciliti cei care au ca

profil de activitate: baruri, restaurante, cluburi cu program de noapte;e) Legea petrolului nr. 134 din 29 decembrie 1995, publicat n

Monitorul Oficial nr. 301 din 29 decembrie 1995 prevede c orice persoan

juridic strin sau romn care este autorizat s efectueze operaiuni

petroliere n virtutea unui acord petrolier beneficiaz sle scutirea de plata

impozitului pe profit pentru o perioad de un an de la ziua nregistrrii

produciei de petrol;f) Prin Legea nr. 32/I994 privind sponsorizarea se precizeaz c poate

beneficia de sponsorizare orice persoan juridic de utilitate public, cu sediul

n Romnia, care desfoar sau urmeaz s desfoare o activitate cu caracter

direct umanitar, filantropic, cultural, artistic. Persoanele fizice sau juridice,

romne care efectueaz sponsorizri n domeniile prevzute mai sus beneficiaz

de reducerea bazei impozabile cu echivalentul sponsorizrii, dar nu mai mult de5% din venitul impozabil, cu excepia veniturilor din salarii n cazul


28/60

persoanelor fizice. Persoanele fizice sau juridice strine care datoreaz statului

romn, conform legislaiei n vigoare, un impozit pentru un venit reatizat n

Romnia, dar care efectueaz sponsorizri n domeniile prevzute mai sus,

beneficiaz de reducerea venitului impozabil cu echivalentul n lei al

sponsorizrii, corelat la cursul de schimb valutar al zilei la data efecturii pltii,

dar nu mai mult de 5% din venitul impozabil;

g) Prin Legea nr. 71/16 iulie 1994, privind acordarea unor faciliti

suplimentare fa de Legea nr. 35/1991 pentru atragerea de investitori strini se

prevede c societile comerciale care se nfiineaz, potrivit legii, in domeniul

industriei cu participare de capital strin, la care aportul subscris de investitorul

strin este vrsat n sum de minimum 50 milioane dolari SUA, i care

realizeaz producie cu un grad valoric de integrare in Romnia de minimum

60% i un export de minimum 50% din valoarea produciei anuale beneficiaz

de scutirea de la plata impozitului pe profit pe o perioad de 5 ani de la data

obinerii de profit, dar nu mai mult de 7 ani de la data nceperii activitii

productive.

Prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 31 din 16 iunie 1997 privindregimul investiiilor strine n Romnia publicat n Monitorul Oficial nr. 125

din 19 iunie 1997 i nceteaz valabilitatea:

prevederile Legii nr. 35/1991 privind regimul investiiilor strine,

republicat;

prevederile Legii nr. 71/1994 privind acordarea unor faciliti

suplimentare fa de Legea nr. 35/1991.La articolul 31 din ordonana de urgen se precizeaz c investitorii

strini care beneficiaz de facilitile prevzute la articolele 14-16 din Legea nr.

35/1991, republicat i Legea nr. 71/1994 continu s beneficieze de facilitile

respective.

Pentru a putea beneficia de facilitile stabilite prin ordonana de urgen,

aceste investiii strine trebuie s se ncadreze n prevederile acesteia, n termen


29/60

de 12 luni de la data intrrii n vigoare 19 iunie 1997, dat la care nu se mai

acord facilitile prevzute de Legea nr. 35/1991, republicat.

Facilitlile prevzute de O.G. nr. 31/1997:

- pentru investiiile directe de capital strin: plata impozitului pe profit

de 15% pentru primii doi ani de activitate;

pentru investiiile strine, constituite prin cumprarea aciunilor

gestionate de Fondul Proprietii de Stat la societile comerciale care se

privatizeaz: plata impozitului pe profit de 15% pe o perioad de 5 ani de la

data ncheierii contractului de vnzare cumprare a aciunilor.

Se prevede conform Legii 77/1994 privind asociaiile salariailor (aceast

lege se refer la societile comerciale privatizate prin transmiterea de aciuni

asociaiei) de reducerea cu 50% a impozitului pe profit de care beneficiaz

societatea pe toat durata achitrii ratelor sau a rambursrii creditelor, n

condiiile prevzute n contractul de vnzare-cumprare de aciuni. Aceast

Lege nr. 77/1994, privind asociaiile salariailor i membrilor conducerii

societilor comerciale care se privatizeaz a fost modificat i completat prin

O. G. nr. 38 din 10 iulie 1997 publicat n Monitorul Oficial nr. 150. ConformOrdonanei Guvernamentale de urgen, procentul de reducere a impozitului pe

profit, corespunztor cotei de aciuni dobndite, s-a modificat de la 50% la

30%

Prin Legea locuinei (Legea nr. 114/1996, publicat n Monitorul Oficial

nr. 254 din 21 octombrie 1996) s-a instituit o nou reducere de impozit pe profit

pentru persoanele juridice romne care investesc, din profit, pentru realizareade locuine sociale, de serviciu. Impozitul pe profit, aferent profitului utilizat

pentru construirea de locuine noi, se reduce cu 75%;

O.U.G./nr. 92/30.12.1997 privind stimularea investiiilor directe prevede

dou faciliti pentru investitori, dar care nu pot fi cumulate:

aplicarea regimului amortizrii accelerate, fr a mai fi obligatorie

ntocmirea documentaiei de fundamentare descurajante;


30/60

deducerea din profitul impozabil aferent exerciiului financiar, a unei

cote de 20% din costul de achiziie al echipamentelor tehnologice care

constituie active amortizabile.

Calculul reducerii impozitului pe profit pentru partea de profit

reinvestit se face, aa cum s-a artat, n fiecare lun pn la sfritul anului,

cumulat de la nceputul anului. n cazul n care, n unele luni se nregistreaz

pierdere cumulat de la nceputul anului, nu mai exist profit folosit pentru

investiii, situaie n care contribuabilul va recupera pierderea realizat fie prin

compensare cu profitul realizat in lunile urmtoare cu profit, fie prin cerere de

restituire depus la organele financiare teritoriale.

Profitul impozabil al nerezidenilor

Potrivit art. 12 din O.G. nr. 70/1994, contribuabilii nerezideni

(persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu pernianent

n Romnia i persoanele juridice i fizice strine care desfoar activiti n

Romnia ca partener ntr-o asociere [bazat pe un contract de asociere] care nu

d natere unei persoane juridice) datoreaz impozit pentru veniturile aferenteactivitilor desfurate n Romnia.

Venitul este aferent unei activiti desfurate n Romnia dac este:

atribuibil unui sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice

sau fizice nerezidente;

pltit persoanelor juridice sau fizice nerezidente, pentru serviciile

prestate n Romnia; obinut din sau n legtur cu proprieti imobitiare situate n

Romnia;

pltit ca urmare a resurselor naturale localizate n Romnia;

obinut din instrinarea unui drept de proprietate;

orice alt venit ce nu a fost menionat mai sus, reprezint venit realizat

pe teritoriul Romniei, dac este pltit de un rezident romn, de sau prin

intermediul unui sediu permanent n Romnia.


31/60

Determinarea veniturilor persoanelor nerezidente

Conform Ordonanei Guvernului nr. 47/28 august 1997 publicat n M.

Of. nr. 224/30 august t997, veniturile realizate, de orice persoan fizic sau

persoan juridica nerezident, din activiti desfaurate pe teritoriul Romniei

sau din operaiuni efectuate cu persoane juridice romne sau alte entiti

autorizate s funcioneze pe teritoriul Romniei, precum i cu persoane fizice

romne autorizate s desfaoare pe cont propriu activiti productoare de venit,

sunt supuse impozitului stabilit prin prezenta ordonan, indiferent dac sumele

sunt ncasate n Romnia sau in strintate.

Persoanele juridice romne sau alte entitli autorizate s funcioneze pe

teritoriul Romniei, precum i persoanele fizice romne autorizate s desfoare

pe cont propriu activiti productoare de venit sunt denumite n continuare

pltitori de venituri.

Prezenta ordonan definete astfel, termenii de nerezident, dobnzi,

comisioane, redevene:

a) nerezident nseamn orice persoan fizic care nu are reedina saudomiciliul stabil n Romnia sau care nu este prezent n Romnia pentru o

perioad sau perioade care depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12

luni, precum i persoanele juridice strine i orice alt entitate nregistrat n

strintate;

b) dobnzi: nseamn venituri din titlurile de crean de orice natur i,

n special venituri din efecte publice, titluri de crean sau obligaiuni etc.(Pentru mprumuturile contractate pe pia, statul emite hrtii de valoare

denumite efecte publice);

c) comisioane: nseamn plile fcute de exemplu, ctre un broker

pentru serviciile lor n promovarea i n realizarea de operaiuni comerciale;

d) redevenele: nseamn pli de, orice fel pentru folosirea sau pentru

dreptul de a folosi orice proprietate imobiliar i intangibil, cum ar fi: drep-turile de autor, patentele, investiiile etc.


32/60

Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile realizate din Romnia

se calculeaz, se reine i se vars de ctre pltitorii de venituri, la fiecare plat,

prin aplicarea urmtoarelor cote de impozit:

a) 10% pentru veniturile din dobnzi pltite nerezidenilor;

b) 15% pentru veniturile din comisioanele pltite n favoarea

nerezidenilor pentru nceperea, derularea sau intermedierea unor operaiuni de

comer exterior;

c) 10% pentru veniturile provenind din lucrri de asisten tehnic,

colarizarea personalului, expertize de orice natur etc. Aceste prevederi se

aplic numai n cazul n care asemenea activiti au loc efectiv n Romnia i

dac nu se desfoar prin intermediul unei baze fixe sau a unui sediu

permanent, situate pe teritoriul Romniei;

d) 15% pentru veniturile pltite nerezidenilor, provenind din

transporturi internaionale aeriene, navale, rutiere i feroviare cu anumite

meniuni prevzute n ordonan;

e) 20% pentru veniturile din redevene pftite nerezidenilor;

f) 25% n cazul veniturilor pltite nerezidenilor pentru activitiartistice distractive sau sportive desfurate n mod independent;

g) 50% pentru veniturile obinute din jocuri de noroc;

h) 20% pentru veniturile pltite oamenilor de litere, art, nerezideni, ca

urmare a unor activiti de acest gen desfurate n mod independent pe

teritoriul Romniei.

Creditul fiscal

n doctrina fiscal, noiunea de credit fiscal este definit ca fiind

permisiunea unei deduceri din su o direct scdere din suma impozitului

datorat. (conform International Tax Glossary, International Bureau of Fiscal

Documentation, Amsterdam). Creditul fiscal poate fi definit ca suma tuturor

facilitilor fiscale (scutiri, reduceri, evitarea dublei impuneri).


33/60

n practica convenional internaional creditul fiscal este utilizat ca o

metod pentru evitarea dublei impuneri. n acest sens i practica convenional

a Romniei, respectiv in unele din cele peste 50 de convenii pentru evitarea

dublei impuneri internaionale, se utilizeaz metoda de evitare a dublei

impuneri prin creditul fiscal. O.G. nr. 70/1994 aplic n relaiile externe creditul

fiscal, ca o msur unilateral de evitare a dublei impuneri internaionale. n

acest sens, se prevede c persoana juridic romn are dreptul de a i se deduce

din impozitul pe profit, datorat n Romnia, o sum echivalent cu impozitul pe

venit din sursa extern pltit direct sau prin reinere la surs n strintate, pe

baz de documente care atest plata, confirmat de autoritile fiscale strine.

Suma deducerii nu poate depi impozitul pe profit calculat prin

aplicarea cotei impozitutui pe profit prevzut de legea romn asupra

veniturilor pe fiecare surs de venit extern, dup ce s-au sczut cheltuielile

deductibile aferente acestora.

Cota de impunere

Anterior Legii nr. 12/1991Nivelul cotelor de impozit asupra beneficiilor persoanelor juridice era

foarte diferit anterior ntrrii n vigoare a Legii nr. 12/1991 privind impozitul pe

profit. Astfel, spre exemplu, unitile economice de stat datorau impozitul pe

beneficiu cu cota minim de 54% i cea maxim de 97%, cooperativele

meteugreti erau impuse cu cote ntre 25% i 90%, iar cele de consum i de

credit cu 25%, Casa de Economii i Consemnaiuni datora 70%, Loto 100%,societile mixte datorau 30% etc.

Legea nr. 12/1991

Iniial, Legea nr. 12/1991 stabilea cote de impozit pe trane de venit,

cuprinse ntre 5% i 77%. Forma de impunere era cu cote progresive, pe trane

de venit, fiind stabilite 77 de trepte de impozitare. Numrul mare de trepte deimpozitare a creat multiple dificulti de aplicare, iar forma de impunere


34/60

progresiv nu ncurajeaz agenii economici n obinerea de profituri mari.

Pentru a simplifica operaiunile implicate de calcularea i ncasarea impozitului

i a stimula realizarea de profituri ct mai mari, prin H.G. nr. 804/1991, s-a

introdus forma de impunere n cote proporioale, iar numrul acestora a fost

redus numai la 2 i anume:

30% pentru profitul impozabil de pn la 1.000.000 lei;

45% pentru partea din profitul impozabil care depete 1.000.000 lei. n

acest fel, nivelul maxim al cotei de impozit pe profit a fost redus.

Ordonana Cuvernamental numrul 70/1994

n locul celor dou cote de impozit, de 30% i 45%, s-a introdus o

singur cot de 38%, drept cot general de impozitare. Nivelul acestei cote

este mai redus n paport cu cota maxim aterioar de 45%. Renunndu-se ns,

la scutirile de impozit anterioare, impactul noii cote reduse nu s-a reflectat

favorabil mai ales pentru agenii economici care beneficiau de scutirea pe 3

ani sau 5 ani, n realitate exact contribuabilii din sectoarele i ramurile care

ar fi meritat s fie sprijinii i stimulai. Contribuabilii cu perioade reduse deexceptare, cum sunt spre exemplu cei din domeniul comercial, au fost mai puin

defavorizai de renunarea la scutire, cu toate c societile din acest domeniu

realizeaz frecvent profituri nemeritate.

Este adevrat c nivelul de 38% al cotei de impozit din ara noastr este

mai mic dect al unor state foste comuniste, cum este cazul Bulgariei - 52%

pentru ntreprinderile de stat i 49% pentru sectorul particular, Polonia iUngaria cu 40%. In acelai timp, cota de 38% este numai cu cteva procente

mai mare, ca i cea a unor state europene dezvoltate economic, cum sunt Frana

cu 34%, Italia cu 36%, Olanda cu 35%. Dar trebuie s se in cont i de

specificul fiecrei ri n parte, astfel c nivelul procentelor n sine nu este

ntotdeauna edificator, totui pentru condiiile din ara noastr se poate aprecia

c 38% este o cot prea mare. Singura ramur care a obinut un sprijin maiconsistent, prin nivelul cotei de impunere i ulterior prin suspendarea


35/60

impozitului, a fost agricultura. Iniial, cota era de 25%, n cazul contribuabililor

care realizau anual cel puin 80% din veniturile din agricultur. Ulterior, prin

Ordonana de urgen a Guvernului nr. 44 din 10 iulie 1997, publicat n M. Of.

al Romniei nr. 153/14 iulie 1997, impozitul pe venitul agricol, prevzut n

Legea nr. 34/1994, cu modificrile i completrile ulterioare, se suspend pn

la data de 1 ranurie 2000. Astfel este bine venit soluia unei cote adiionale de

impozit de 22%. ntr-adevr, plata unei cote adiionale se justific pentru

contribuabilii care obin venituri i din domeniul jocurilor de noroc, baruri cu

program de noapte. Cota adiional se aplic asupra prii din profitul

impozabil, care corespunde ponderii veniturilor realizate din aceste activiti n

volumul total al veniturilor. De altfel, nivelul cotei adiionale putea fi chiar mai

mare, n cazul n care profitul depete o anumit cot valoric, deoarece nu ne

aflm n domcnii a cror dezvoltare necesit stimulare din partea statului.

Se prevede, n acelai timp, o cot de impozit de 80%, n cazul Bncii

Naionale a Romniei, cot care se aplic asupra veniturilor rmse dup

scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerv.

n sfrit, o alt cot adiional de impozit pe profit de 6,2% esteprevzut pentru profitul impozabil al unei persoane juridice strine realizat

printr-un sediu permanent n Romnia. Dar, ca o prere, aceast cot adiional

nu trebuie instituit n condiiile n care Romnia are nevoie stringent de

investiii i tehnologii avansate din exterior. Desigur, se pot aduce explicaii

teoretice privind instituirea acestei cote i anume c investitorii strini sunt

interesai n primul rnd de stabilitate economic i politic i n al doilea rndde gradul de fiscalitate, dar n realitate orice investitor urmrete un nivel al

profitului net ct mai ridicat, ceea ce este i normal.

Propuneri privind cotele de impozit pe profit

Nu se pot ncheia aceste scurte consideraii asupra cotei de impunere,

fr a fi exprimat opinia c ar fi fost necesar instituirea unei cote reduse deimpozit pe profit n general, i mai ales asupra profitulul agenilor economici


36/60

din sectorul serviciilor. Aici se are n vedere i nivelul relativ slab de dezvoltare

a acestui sector economic n raport cu necesitile, mai ales ale populaliei i cu

rolul, locul i dinamismul serviciilor i cu ponderea ridicat a acestui sector n

produsul intern brut n rile dezvoltate economic.

Aceeai cot mult redus ar fi, necesar de instituit pentru societile

comerciale de producie mici cu capital privat, cu un profit care nu ar depi o

anumit limit, cum ar putea fi, spre exemplu suma de 10 milioane lei. Aceste

societi au un rol important n stadiul actual de dezvoltare al economiei

romneti, deoarece se adapteaz uor nevoilor pieei i pot fi constituite i

dezvoltate cu investiii reduse, singurele de care dispune marea majoritate a

populaiei n prezent.

Venituri neimpozabile i scutiri de impozit

Pentru a se elimina impozitarea repetat a dividendelor primite de o

persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn, s-a reglementat

neimpozitarea acestor venituri cu impozitul pe profit (O.G. nr. 70/1994). Se

precizeaz c dividendele primite de o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn nu se includ n profitul impozabil. n schimb,

dividendele primite de o persoan juridic, romn de la o persoan juridic

strin se includ n profitul impozabil. De asemenea, dividendele pltite de o

persoan juridic romn ctre orice persoan juridic strin se impoziteaz n

conformitate cu O.G. nr. 26/1995 privind impozitul pe dividendele cu o cot de

10%. Aceast cot se aplic i n cazul plii de dividende ctre persoane fiziceromne sau strine. Ar fi indicat ca neimpozitarea s se extind i la

dividendele distribuite acionarilor sau asociailor persoane fizice rezidente

pentru a se evita integral dubla impunere intern.

Aezarea impunerii

n noiunea de aezare a impunerii se includ toate operaiile necesare pentru stabilirea sumei de ptat cu titlu de venit public, adic pentru


37/60

determinarea concret a obligaiei fiscale. n consecin, aezarea impunerii

implic identificarea subiectului impunerii, determinarea obiectului venitului

public i a bazei impozabile, a cotei legale de impunere, a nlesnirilor legale i

constituirea titlutui de crean fiscal (n virtutea raporturilor juridice care apar

ntre pltitori i stat, n baza obligaiei fiscale, pentru acesta din urm se nate

n mod implicit creana fiscal).

Plata impozitului

Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25

inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor cu excepia Bncii Naionale a

Romniei i a societilor bancare care efectueaz pli lunar, pn la data de 25

inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitul.

Declaraia de impunere

Practic, contribuabilii au de depus dou categorii de declaraii de

impunere. Astfel, o prim categorie o reprezint declaraia de impunere pn latermenul de plat, respectiv trimestrial, pn la data de 25 a primei luni din

trimestrul urmtor, cu excepia B.N.R. i societilor bancare care depun lunar

pn la data de 25 ale lunii urmtoare. A doua categorie de declaraie de

impunere este cea pentru anul fiscal expirat, care se depune pn la termenul

prevzut pentru depunerea bilanului contabil.

Rspunderea pentru calculul impozitelor declarate i pentru depunerea ntermen a declaraiei de impunere revine contribuabililor.

Stabilirea impozitului de ctre organul fiscal

n ipoteza n care, organul fiscal apreciaz c stabilirea impozitului pe

profit nu a fost fcut n conformitate cu prevederile legale, se poate efectua un

nou calcul al impozitului, avnd obligaia s comunice n scris contribuabilului


38/60

modul de stabilire al acestuia comunicarea se face printr-o ntiinare de plat,

n care se indic i suma obligaiei de plat.

Plata impozitului pe profit se face n moneda naional, leu. n situaiile

n care, plata veniturilor ctre beneficiarul de venit se face n valut, plata

impozitelor, taxelor, amenzilor se face n lei provenii din schimb valutar la

cursul n vigoare la data plii.

Majorri de ntrziere

nivelul cotei majorrii de ntrziere, n forma iniial a O.G. nr.

70/1994, era cu dou procente peste rata dobnzii de referin a Bncii

Naionale (aceast cot a funcionat pe perioada 1 ianuarie - 31 august 1995);

de la data de 1 septembrie 1995 se aplic cota fix de 0,12% pentru

fiecare zi de ntrziere;

potrivit O.G. nr. 11/1996 privind executarea creanelor bugetare cota

majorrilor de ntrziere se stabilete prin hotrre a Guvernului, la propunerea

Ministerului Finanelor corelat cu rata dobnzii de referin a B.N.R., la care se

adaug cel mult 10 procente.

n acest sens prin H.G. nr. 291/1996 (privind stabilirea cotei majorrilor

de ntrziere), cota majorrilor de ntrziere s-a stabilit la 0,12% pe zi de

ntrziere.

i organele fiscale sunt obligate la plata unor majorri de ntrziere, ncazul cnd sumele pltite n plus sub form de impozit nu sunt restituite

contribuabililor care le-au solicitat n termenul prevzut de lege i anume dup

expirarea a 30 de zile de la depunerea cererii de ctre contribuabilul n cauz.

Potrivit O.G. nr. 13/1996 privind acordarea unor nlesniri referitoare la

majorrile de ntrziere, majorrile de ntrziere datorate pn la data de 31

decembrie 1995, pentru neplata la termen a sumelor datorate bugetului, seamn la plat pn la data de 31 decembrie 1997.


39/60

majorrile de ntrziere se scutesc integral dac debitele restante la 31

decembrie 1995 se achit pn la 31 decembrie 1996;

majorrile de ntrziere se reduc cu 50% dac debitele restante la 31

decembrie 1995 se achit n perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 1997.

Se poate considera c aceast msur a favorizat agenii economici cu

capital de stat ru platnici, cu datorii fiscale foarte mari. Aceast msur a

condus la o slbire a disciplinei financiare.

Restituirea sau compensarea

Contribuabilul care a fcut o plat peste nivelul impozitului datorat poate

face o cerere de restituire, n cadrul termenului de prescripie (5 ani).

Organul fiscal poate compensa suma plii peste nivelul impozitului

datorat, inclusiv majorarea de intrziere aferent cu alte obligaii fiscale ale

contribuabilului respectiv. n lipsa altor datorii scadente ale contribuabilului, pe

baza cererii primite, organul fiscal urmeaz s dispun restituirea sumelor

pltite n plus, mpreun cu majorrile de ntrziere aferente. Compensarea saurestituirea poate fi fcut i din oficiu de organele fiscale, fr o cerere

prealabil de restituire, caz n care nu se mai datoreaz majorrii de ntrziere.

Articolul 28 din O.G. nr. 70/1994 prevede 4 ci de atac:

1) cererea de revizuire la Direcia General a Finanelor Publice i

Controlului Financiar de Stat;

2) contestaie la Ministerul Finanelor (dac nu este de acord cu deciziaD.G.F.P.C.F.S.);

3) contestaie la Curtea de Apel (mpotriva deciziei Ministerului

Finanetor);

4) recurs la Curtea Suprem de Justiie (mpotriva hotrrii Curii de

Apel).


40/60

Conform Legii nr. 105/1997 cile administrative de atac prin care se

solicit diminuarea sau anularea, dup caz, a impozitelor, taxelor, a majorrilor

de ntrziere, etc. sunt urmtoarele: obieciunile, contestaiile i plngerile.

Contravenii fiscale

Constituie contravenii fiscale urmtoarele fapte dac, potrivit legii

penale, nu sunt considerate infraciuni:

a) depunerea cu intrziere de pn la 30 de zile, inclusiv a declaraiei de

impunere, se sancioneaz cu amend egal cu 1 % din impozitul datorat;

b) depunerea declaraiei de impunere peste termenul prevzut la litera a)

precum i nefurnizarea informaiilor necesare pentru a determina obligaia

fiscal, se sancioneaz cu amend egal cu 2% din suma impozitului datorat;

c) neplata n ntregime a impozitului stabilit la data prevzut se

sancioneaz cu amend egal cu 3% din impozitul nepltit. Impozitul nepltit

nseamn diferena dintre obligaia fiscal i suma impozitului pltit la data la

care contribuabilul era obligat s o fac;

d) neplata impozitului stabilit prin reinere la surs se sancioneaz cuamend de 100% din impozitul ce trebuie reinut i vrsat;

e) nedepunerea n termenul prevzut de ordonan a declaraiei de

impunere, n cazul contribuabililor care nu inregistreaz profit, se sancioneaz

cu amend de 0,1% din cifra de afaceri aferent perioadei pentru care nu s-a

depus declaraia.

Destinaia impozitului

Impozitul pe profit, majorrile de ntrziere i amenzile prevzute de

O.G. nr. 70/1994, cu modificrile i completrile ulterioare, reprezint venit al

bugetului de stat.

Executarea creanelor bancare


41/60

Creanele constnd n impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume

care reprezint venituri publice, potrivit Legii privind finanele publice, sunt

creane bugetare care se execut.

Titlul de ceran este actul prin care, potrivit legii, se constat i se

individualizeaz obligaia de plat privind creanele bugetare.

EXECUTAREA SILIT. n cazul n care debitorul nu-i achit

obligaiile de plat, organul de executare i va trimite o ntiinare de ptat prin

care i se notific acestuia suma de plat datorat. n termen de 15 zile debitorul

urmeaz s-i achite obligaiile restante sau s fac dovada achitrii acestora.

ntiinarea de plat este actul premergtor executrii silite. Dac

debitorul nu a efectuat plata n termenul prevzut n ntiinarea de plat,

organul de executare va ncepe executarea silit prin comunicarea unei somaii,

prin care i va face cunoscut debitorului c, n termen de 15 zile, este obligat s

efectueze plata sumelor datorate.

Executarea silit a creanelor bugetare poate fi pornit numai n termenul

unui titlu executoriu emis de organul competent potrivit legii, ori al unui alt

nscris cruia legea i recunoate caracterul de titlu executoriu.Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana bugetar

este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de

organul competent. Pentru obligaiile bugetare reprezentnd impozite, taxe,

contribuii, amenzi, majorri de ntrziere i alte sume datorate i neachitarea la

termenul legal de plat, titlul executoriu l constituie actul, emis sau aprobat de

organul competent, prin care acestea se stabilesc.Organele de executare sesizate crora li s-a comunicat debitul, dup

nscrierea acestuia ntr-o eviden nominal, vor lua msuri de executare silit

i vor comunica lunar organului de executare coordonator sumele realizate n

contul debitorului.

Contestaiile adresate la D.G.F.P.C.F.S. cu privire la impozitul pe profit

i a majorrilor de ntrziere aferente sunt supuse unei taxe de timbru de 2% dinsuma contestat.


42/60

Taxa de timbrare nu poate fi mai mic de 10 000 lei.


43/60

2.2. IMPOZITUL PE SALARII

n continuare se va aborda unul dintre cele mai controversate impozite

i anume impozitul pe salarii. Avnd n vedere numeroasele modificri care au

aprut pe parcurs n legislaia care reglementeaz impozitul pe salarii se poate

propune urmtoarea solulie de tratare a problematicii:

a) prezentare a impozitului pe profit prin prisma a dou acte normative:

Legea nr. 32/29 martie 1991 privind impozitul pe salarii, modificat i

completat prin Legea nr. 35/15 iunie 1993, republicat n Monitorul Oficial al

Romniei, nr. 140/29 iunie 1993 i instruciunile metodotogice privind tehnica

de calcul a impozitului pe salarii, aprobate prin Ordin al ministrului de stat,

ministrului finanelor, cu nr. 1363/10 noiembrie 1993.

b) O prezentare cronologic a modificrilor aprute n legislaia care

reglementeaz impozitul pe salarii, pn n prezent.

S-a propus aceast soluie deoarece Legea nr. 32/1991, republicat

reprezint, totui, pilonul fundamental al legislaiei privind impozitul pe salarii.n continuare noile acte normative aprute, modific i completeaz, n general,

Legea nr. 32/1992, republicat.

O scurt retrospectiv privind impozitul pe salarii

Dac facem o scurt trecere n revist a anilor postrevoluionari se poate

observa c impozitul pe salarii ocup ori primul ori al doilea loc ca pondere ntotalul veniturilor bugetare. Pn n anul 1993 (deci nainte de introducerea

T.V.A.-ului), impozitul pe salarii ocupa primul loc n ierarhia tuturor

impozitelor. Dup anul 1993, impozitul pe salarii ocup o poziie solid n

urma taxei pe valoarea adugat (de fapt diferena dintre cele dou impozite nu

este mai mare de 2-3 procente dar atenie sporit la faptul c dac la aceste

sume care privesc doar Bugetul de stat, se adaug i sumele defalcate din


44/60

impozitul pe salarii pentru bugetele locale, impozitul pe salarii, n aceast

situaie, ocup detaat primul loc.

Dar n realitate, printr-un simplu exemplu, se poate demonstra (pe

Bugetul de stat pe 1995) excesiva fiscalitate pe care o suport populaia (n

ansamblul su).

Avnd n vedere c numai impozitul pe salarii reprezint aproape un sfert

(n plus sau n minus) din veniturile bugetare s radiografiem pe scurt i

impozitele indirecte. n Bugetul statului (pe anul 1995) impozitele indirecte

erau prevzute n sum de (6.113,9) miliarde lei aceasta reprezentnd

aproximaiiv 47% din totalul veniturilor bugetare.

Cunoscut fiind c impozitele indirecte sunt suportate de populaie,

rezult c populaia n ansamblul su a suportat (la nivelul anului 1995)

aproximativ 72% din totalitatea veniturilor Bugetului de stat. Dac la aceasta

mai adugm i impozitele i taxele locale, se constat c majoritatea

considerabil a impozitelor, c tot greul acestora, apas pe umerii cetenilor

Romniei.

n continuare, s ne referim la povara fiscal aezat pe umeriisalariailor. Pentru a se constata mai bine impunerea excesiv a salariilor i a

altor venituri salariale, s facem o scurt incursiune n trecut cu privire la

impozitarea salariilor. Aa, de exemplu, n anii 1940-1944, impozitul pe salarii

era reglementat astfel: la un venit lunar de pn la 4.000 lei, cota de impozit era

de 4%, iar la un venit lunar de peste 4.000 lei, cota era de 8%. n anii dictaturii

comuniste s-au practicat impozite progresive pe salarii i pe alte venituri alecetenilor. n prima perioad a dictaturii, cotele progresive ale impozitelor erau

aplicate ca mijloc de ngrdire, de pregtire a terenului pentru lichidarea

exploatatorilor. Dar n anii urmtori lichidrii claselor exploatatoare s-au

practicat tot impozitele progresive pentru redistribuirea veniturilor mari ale

unor categorii de populaie. Cu unele modificri n timp, pn la 1 iulie 1977,

salariile se impuneau cu cote progresive care ajungeau pn la cel mult 16% nfuncie de mrimea salariilor. De la aceast dat s-a modificat sistemul de


45/60

impunere n sensul c s-a renunat la impunerea individual a salariilor i s-a

trecut la impunerea fondului de salarii cu cote proporionale difereniate de la

14,5% pn la 17,5% pe ramuri economice i domenii de activitate. Dup

Revoluia din decembrie 1989, ncepnd cu anul 1991, cotele la impozitul pe

salarii au ajuns pn la 45%. Dar am ajuns la anul 1991 n care a aprut, pe 29

martie, Legea nr. 32. Aceast lege va fi modificat prin Legea nr. 35/1993, iar

n aceast form nou (modificat i completat) va fi republicat n Monitorul

Oficial nr. 140/29 iunie 1993.

Rolul impozitului

Impozitul pe salarii, ca principal impozit direct, instituit la 1 ianuarie

1991, nlocuiete impozitul pe fondul total de retribuire din anul 1977, al

unitilor de stat, cooperatiste i obteti.

Vechiul impozit avea un caracter static, ntruct nu era legat direct de

nivelul salariilor individuale i ca atare se prelua la bugetul statului un impozit

stabilit direct proporional cu mrimea fondului total de retribuire. Subiectul

impozitului l constituia persoanele juridice, baza impozabil era reprezentatde fondul total de retribuire care cuprindea salariile tarifare, indemnizaiile,

primele i orice alte drepturi salariale prevzute de lege iar cotele de impunere

erau proporionale, difereniate pe ramuri, subramuri i activiti economico-

sociale, cuprinse (aa cum am artat mai sus) ntre 14,5% i 17,5%.

Dup cam se poate observa, impozitul avea un caracter indirect, deoarece

se determina fr a se ine seama de cuantumul salariului primit lunar de ctrefiecare salariat, (fiind favorizai cei cu salarii mari) i nici de situaia personal

a contribuabilului.

Trecerea la economia de pia a impus adoptarea unui sistem de

impozitare a salariilor mai flexibil i care s in seama de puterea contributiv

a fiecrui subiect impozabil, impozitul cptnd astfel un caracter personal,

direct.


46/60

Subiecii i obiectul impozitului pe salarii

Subiecii impunerii (contribuabilii) sunt persoanele fizice care

realizeaz pe teritoriul Romniei venituri sub form de salarii i alte drepturi

salariale. n practic se intlnesc mai multe categorii de salarii, ai cror coninut

vom ncerca s-i lmurim:

salariul nominal = suma de bani efectiv primit de salariat pentru munca

sa. El reprezint preul muncii depuse. Ceea ce intereseaz

ns nu este mrimea salariului nominal, ci cantitatea de

bunuri i servicii ce pot fi dobndite prin intermediul

acestuia;

salariul real = acesta reflect puterea de cumprare a salariului nominal.

Salariul real este adevratul indicator al nivelului de trai,

deoarece este posibil ca, n prezena unor fenomene

inflaioniste, s apar, ca urmare a indexrilor, o cretere a

salariului nominal, care este doar aparent, pentru c, n

realitate, salariul real scade. Salariul real crete numaiatunci cnd salariul nominal se mrete, iar preurile,

tarifele i impozitele rmn neschimbate;

salariul brut = suma de bani ce se cuvine salariatului pentru munca

prestat, nainte de perceperea impozitului aferent acestui

venit;

salariul net = suma de bani ce intr efectiv n posesia salariatului dupaplicarea impozitului prin metoda stopajului la surs.

S continum prezentarea subiecilor impunerii preciznd c nu se face

deosebirea ntre persoanele fizice romne sau strine ci, dimpotriv, li se aplic

n general acelai regim fiscal.

Obiectul impunerii l formeaz salariile realizate pe teritoriul rii

noastre, respectiv salariile n bani i n natur primite de salariai de la persoanele fizice i juridice care au, domiciliul sau sediul pe teritoriul


47/60

Romniei, precum i salariile primite din strintate de persoanele care i

desfoar activitatea n Romnia.

La impozitarea veniturilor realizate de persoanele strine pe teritoriul

rii noastre se va ine seama de prevederile din conveniile i acordurile de

evitare a dublei impuneri la care Romnia este parte.

Salariile persoanelor fizice romne pltite de ctre sucursalele, filialele

aparinnd persoanelor juridice cu sediul n Romnia, i care i defoar

activitatea n strintate, sunt supuse impozitului pe salarii, conform

dispoziiilor legale din ara noastr, coroborate cu prevederile conveniilor de

evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statele unde i desfoar

activitatea aeeste uniti. Nu fac obiectul impunerii salariile i indemnizaiile n

valut, stabilite in cuantum net, pltite de instituiile publice romne

personalului romn de la misiunile i repr

Documents

Reforma impozitelor directe