Revenues (รายได้)

Revenues Revenues ((รายได้�รายได้�))

Lectured by Dr. Siriluck SutthachaiLectured by Dr. Siriluck SutthachaiAccounting DepartmentAccounting Department

Faculty of Management ScienceFaculty of Management ScienceKhon Kaen UniversityKhon Kaen University

ThailandThailand

Definition of RevenueDefinition of Revenue

Two approaches to the concept of Two approaches to the concept of revenue:revenue:

The inflow of assets resulting from the The inflow of assets resulting from the operational activities of the firm.operational activities of the firm.

The creation of goods and services by The creation of goods and services by the enterprise and the transfer of these the enterprise and the transfer of these to consumers or other producers to consumers or other producers (outflow of goods and services).(outflow of goods and services).


1948 AAA1948 AAA:: ‘an inflow of assets or net ‘an inflow of assets or net assets into the firm as a result of sales assets into the firm as a result of sales of goods or services’. of goods or services’.

Sprouse and MoonitzSprouse and Moonitz: the increase : the increase in the net assets of an enterprise as a in the net assets of an enterprise as a result of the production or delivery of result of the production or delivery of goods and the rendering of services.goods and the rendering of services.

Paton and LittletonPaton and Littleton:: the product of the product of the enterprise.the enterprise.


AAA Committee on accounting AAA Committee on accounting concepts and standards:concepts and standards: Revenue...is Revenue...is the monetary expression of the aggregate of the monetary expression of the aggregate of products or services transferred by an products or services transferred by an enterprise to its customers during a period of enterprise to its customers during a period of time. time.

The product of enterprise

The outflow concept

The inflow concept

Definition of RevenueDefinition of Revenue AASB:AASB: inflows or other enhancements, or savings in inflows or other enhancements, or savings in

outflows, of future economic benefits in the outflows, of future economic benefits in the form of increases in assets or reductions in form of increases in assets or reductions in liabilities of the entity, other than those liabilities of the entity, other than those relating to contributions by owners, that relating to contributions by owners, that result in an increase in equity during the result in an increase in equity during the reporting period.reporting period.

FASB:FASB: inflows or other enhancements of assets of an inflows or other enhancements of assets of an

entity or settlements of its liabilities (or entity or settlements of its liabilities (or combination of both) during a period from combination of both) during a period from delivering or producing goods, rendering delivering or producing goods, rendering services, or other activities that constitute the services, or other activities that constitute the entity’s ongoing major or central operations.entity’s ongoing major or central operations.

Definition of RevenueDefinition of Revenue IAS:IAS:Gross inflow of economic benefits resulting from Gross inflow of economic benefits resulting from

an enterprise’s ordinary activities is considered an enterprise’s ordinary activities is considered “revenue”, provided those inflows result in “revenue”, provided those inflows result in increases in equity, other than increases increases in equity, other than increases relating to contributions from owners or equity relating to contributions from owners or equity participants.participants.

มาตรฐานการบั ญชี� มาตรฐานการบั ญชี� 37 37 การร บัร��รายได้�การร บัร��รายได้�กระแสเข้�าข้องประโยชน์�เช�งเศรษฐก�จ กระแสเข้�าข้องประโยชน์�เช�งเศรษฐก�จ ((ก�อน์หั�กค่�าใช�จ�ายก�อน์หั�กค่�าใช�จ�าย ) )

ใน์รอบระยะเวลาบ�ญช!ซึ่#$งเก�ดข้#&น์จากก�จกรรมตามปกต�ใน์รอบระยะเวลาบ�ญช!ซึ่#$งเก�ดข้#&น์จากก�จกรรมตามปกต�ข้องก�จการเม)$อกระแสเข้�าน์�&น์ส�งผลใหั�ส�วน์ข้องเจ�าข้องข้องก�จการเม)$อกระแสเข้�าน์�&น์ส�งผลใหั�ส�วน์ข้องเจ�าข้องเพิ่�$มข้#&น์ ทั้�&งน์!&ไม�รวมถึ#งเง�น์ทั้/น์ทั้!$ได�ร�บจากผ0�ม!ส�วน์ร�วมใน์เพิ่�$มข้#&น์ ทั้�&งน์!&ไม�รวมถึ#งเง�น์ทั้/น์ทั้!$ได�ร�บจากผ0�ม!ส�วน์ร�วมใน์ส�วน์ข้องเจ�าข้องส�วน์ข้องเจ�าข้อง

Revenues and GainsRevenues and Gains

Two thoughts are considered:Two thoughts are considered:

All changes in the net assets of a firm All changes in the net assets of a firm other than capital transactions other than capital transactions reported during a period should be reported during a period should be considered revenue.considered revenue.

A distinction should be made between A distinction should be made between revenue-producing activities of a firm revenue-producing activities of a firm and other gains and losses.and other gains and losses.

The Measurement of RevenueThe Measurement of Revenue

Revenue is best measured by the Revenue is best measured by the exchange value of the product or exchange value of the product or service of the enterprise. This exchange service of the enterprise. This exchange value represents the cash equivalent or value represents the cash equivalent or the present discounted value of the the present discounted value of the money claims to be recieved eventually money claims to be recieved eventually from the revenue transaction. from the revenue transaction.

ก�จการต�องว�ดม0ลค่�าข้องรายได�โดยใช�ม0ลค่�าย/ต�ธรรมก�จการต�องว�ดม0ลค่�าข้องรายได�โดยใช�ม0ลค่�าย/ต�ธรรมข้องส�$งตอบแทั้น์ทั้!$ได�ร�บหัร)อค่�างร�บ ข้องส�$งตอบแทั้น์ทั้!$ได�ร�บหัร)อค่�างร�บ (37.8)(37.8)

Revenue RecognitionRevenue Recognition Revenue should be acknowledged and Revenue should be acknowledged and

reported at the time of reported at the time of the accomplishment the accomplishment of the major economic activityof the major economic activity if its if its measurement is verifiable and free from bias.measurement is verifiable and free from bias.

The The other thought is other thought is the critical eventthe critical event.. The The concept suggests that the most appropriate of concept suggests that the most appropriate of time of recognition is when time of recognition is when the most critical the most critical decisiondecision is made or when is made or when the most difficult the most difficult tasktask is performed. is performed. The critical event will be at different point The critical event will be at different point

depending upon the nature of the business. depending upon the nature of the business.

Revenue RecognitionRevenue Recognition

Revenue and income accrue Revenue and income accrue throughout the throughout the earning processearning process..

What isWhat is the earning process? the earning process?

All the activities undertaken by the firm All the activities undertaken by the firm to make a profit, taken as a whole, are to make a profit, taken as a whole, are called ‘called ‘earning processearning process’.’.

Earning process of a manufacturing Earning process of a manufacturing company??company??

Revenue RecognitionRevenue RecognitionAt what point during the earning process can revenue be At what point during the earning process can revenue be

recorded as earned because there is sufficient recorded as earned because there is sufficient evidence?evidence?

1. Devising an idea

2. Making purchase

5. Progressively throughout production

3. Reciept of orders before commencing production

4. Commencing production6. Completion of

production

7.Receipt of orders afterCompleting production

8. Delivery of goodsto customers

9. Receipt of cash

Revenue RecognitionRevenue RecognitionCriteria are needed to decide what is Criteria are needed to decide what is

sufficient objective evidence. Over the sufficient objective evidence. Over the years, based on the need for objective years, based on the need for objective evidence, 3 criteria have evolved to evidence, 3 criteria have evolved to ascertain whether revenue or gain should ascertain whether revenue or gain should be recognised:be recognised:

Measurability of asset value: revenue must Measurability of asset value: revenue must be capable of measurement;be capable of measurement;

Existence of a transaction; andExistence of a transaction; and

Substantial completion of the earning Substantial completion of the earning process.process.


Measurability of asset value??Measurability of asset value??

FASB states that revenues and gains are FASB states that revenues and gains are genereally not recognised until realised or genereally not recognised until realised or realisable. realisable.

The term ‘realised’ means that the asset The term ‘realised’ means that the asset recieved is cash or claims to cash. recieved is cash or claims to cash.

Must the asset received be liquid, such as cash Must the asset received be liquid, such as cash or receivables, before revenue can be or receivables, before revenue can be recorded??recorded??

Measurability of asset values relates to their Measurability of asset values relates to their collectabilitycollectability


Existence of a transactionExistence of a transaction

The firm must be a direct participant The firm must be a direct participant in the transaction. in the transaction.

Many accountants believe that a Many accountants believe that a market transaction, even without the market transaction, even without the direct participation of the firm, direct participation of the firm, provides sufficient evidence of the provides sufficient evidence of the value of the firm’s inventories. value of the firm’s inventories.


Substantial completion of the earning Substantial completion of the earning processprocess

Revenue is not earned until the firm has Revenue is not earned until the firm has performed most of the activities for which performed most of the activities for which the firm earns revenue. the firm earns revenue.

When most of the operations that constitute When most of the operations that constitute the earning process have been undertaken the earning process have been undertaken by the enterprise, then the costs associated by the enterprise, then the costs associated with those operations can be determined, with those operations can be determined, also.also.


The sale point in the earning process The sale point in the earning process is selected as being generally the is selected as being generally the most appropriate time to record most appropriate time to record revenue because it meets the criteria revenue because it meets the criteria for recognition. for recognition.

What is a sale? How do we know that What is a sale? How do we know that a sale has taken place? a sale has taken place? Using the law as a guidelineUsing the law as a guideline Substance over formSubstance over form


When should a company record sales When should a company record sales revenue if the product is delivered revenue if the product is delivered but the customer has the right to but the customer has the right to return it???return it???

When should a company record sales When should a company record sales revenue if goods are transported by revenue if goods are transported by a carrier because the distance a carrier because the distance between buyer and seller is great???between buyer and seller is great???


There are 3 accepted exceptions to the There are 3 accepted exceptions to the sales recognition principles:sales recognition principles:

Revenue recognised during production;Revenue recognised during production;

Revenue recognised at the end of Revenue recognised at the end of production; andproduction; and

Revenue recognised when cash is Revenue recognised when cash is received after the sale is made.received after the sale is made.


แม�บทั้การบ�ญช!แม�บทั้การบ�ญช!ก�จการค่วรร�บร0 �รายได�ใน์งบก2าไรข้าดทั้/น์เม)$อก�จการค่วรร�บร0 �รายได�ใน์งบก2าไรข้าดทั้/น์เม)$อ

ประโยชน์�เช�งเศรษฐก�จใน์อน์าค่ตเพิ่�$มข้#&น์เน์)$องจากประโยชน์�เช�งเศรษฐก�จใน์อน์าค่ตเพิ่�$มข้#&น์เน์)$องจากการเพิ่�$มข้#&น์ข้องส�น์ทั้ร�พิ่ย�หัร)อการลดลงข้องหัน์!&การเพิ่�$มข้#&น์ข้องส�น์ทั้ร�พิ่ย�หัร)อการลดลงข้องหัน์!&

ส�น์ และเม)$อก�จการสามารถึว�ดค่�าข้องประโยชน์�เช�ง ส�น์ และเม)$อก�จการสามารถึว�ดค่�าข้องประโยชน์�เช�ง เศรษฐก�จใน์อน์าค่ตได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ เศรษฐก�จใน์อน์าค่ตได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ

Revenue RecognitionRevenue Recognitionการข้ายส�น์ค่�าการข้ายส�น์ค่�า----ก�จการต�องร�บร0 �รายได�จากการข้ายส�น์ค่�าก�จการต�องร�บร0 �รายได�จากการข้ายส�น์ค่�า

เม)$อเป3น์ไปตามเง)$อน์ไข้ทั้/กข้�อด�งต�อไปน์!& เม)$อเป3น์ไปตามเง)$อน์ไข้ทั้/กข้�อด�งต�อไปน์!& (37.13)(37.13) ก�จการได�โอน์ค่วามเส!$ยงและผลตอบแทั้น์ทั้!$เป3น์สาระส2าค่�ญก�จการได�โอน์ค่วามเส!$ยงและผลตอบแทั้น์ทั้!$เป3น์สาระส2าค่�ญ

ข้องค่วามเป3น์เจ�าข้องส�น์ค่�าใหั�ก�บผ0�ซึ่)&อแล�วข้องค่วามเป3น์เจ�าข้องส�น์ค่�าใหั�ก�บผ0�ซึ่)&อแล�ว ก�จการไม�เก!$ยวข้�องใน์การบร�หัารส�น์ค่�าอย�างต�อเน์)$องใน์ระด�บทั้!$ก�จการไม�เก!$ยวข้�องใน์การบร�หัารส�น์ค่�าอย�างต�อเน์)$องใน์ระด�บทั้!$

เจ�าข้องพิ่#งกระทั้2า หัร)อไม�ได�ค่วบค่/มส�น์ค่�าทั้!$ข้ายไปแล�วทั้�&งทั้าง เจ�าข้องพิ่#งกระทั้2า หัร)อไม�ได�ค่วบค่/มส�น์ค่�าทั้!$ข้ายไปแล�วทั้�&งทั้างตรงและทั้างอ�อมตรงและทั้างอ�อม

ก�จการสามารถึว�ดม0ลค่�าข้องจ2าน์วน์รายได�ได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อก�จการสามารถึว�ดม0ลค่�าข้องจ2าน์วน์รายได�ได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ ม!ค่วามเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$ก�จการจะได�ร�บประโยชน์�เช�งม!ค่วามเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$ก�จการจะได�ร�บประโยชน์�เช�ง

เศรษฐก�จข้องรายการบ�ญช!น์�&น์เศรษฐก�จข้องรายการบ�ญช!น์�&น์ ก�จการสามารถึว�ดม0ลค่�าข้องต�น์ทั้/น์ทั้!$เก�ดข้#&น์หัร)อทั้!$จะเก�ดข้#&น์อ�น์ก�จการสามารถึว�ดม0ลค่�าข้องต�น์ทั้/น์ทั้!$เก�ดข้#&น์หัร)อทั้!$จะเก�ดข้#&น์อ�น์

เน์)$องมาจากรายการบ�ญช!น์�&น์ได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อเน์)$องมาจากรายการบ�ญช!น์�&น์ได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ


การใหั�บร�การการใหั�บร�การ—ก�จการต�องร�บร0 �รายการบ�ญช!ทั้!$เก!$ยวข้�องก�บ—ก�จการต�องร�บร0 �รายการบ�ญช!ทั้!$เก!$ยวข้�องก�บการใหั�บร�การเป3น์รายได�การใหั�บร�การเป3น์รายได�......เม)$อเป3น์ไปตามเง)$อน์ไข้ทั้/กข้�อด�งเม)$อเป3น์ไปตามเง)$อน์ไข้ทั้/กข้�อด�ง

ต�อไปน์!& ต�อไปน์!& (37.19)(37.19) ก�จการสามารถึว�ดม0ลค่�าข้องจ2าน์วน์รายได�ได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อก�จการสามารถึว�ดม0ลค่�าข้องจ2าน์วน์รายได�ได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ ม!ค่วามเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$ก�จการจะได�ร�บประโยชน์�เช�งม!ค่วามเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$ก�จการจะได�ร�บประโยชน์�เช�ง

เศรษฐก�จข้องรายการบ�ญช!น์�&น์เศรษฐก�จข้องรายการบ�ญช!น์�&น์ ก�จการสามารถึว�ดข้�&น์ค่วามส2าเร4จข้องรายการบ�ญช! ณ ว�น์ทั้!$ ก�จการสามารถึว�ดข้�&น์ค่วามส2าเร4จข้องรายการบ�ญช! ณ ว�น์ทั้!$

ใน์งบด/ลได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อใน์งบด/ลได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ ก�จการสามารถึว�ดม0ลค่�าข้องต�น์ทั้/น์ได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ ก�จการสามารถึว�ดม0ลค่�าข้องต�น์ทั้/น์ได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ

ต�น์ทั้/น์ใน์ทั้!$น์!& หัมายถึ#ง ต�น์ทั้/น์ทั้!$เก�ดข้#&น์แล�วและทั้!$จะเก�ดข้#&น์ ต�น์ทั้/น์ใน์ทั้!$น์!& หัมายถึ#ง ต�น์ทั้/น์ทั้!$เก�ดข้#&น์แล�วและทั้!$จะเก�ดข้#&น์เพิ่)$อทั้2าใหั�รายการบ�ญช!น์�&น์เสร4จสมบ0รณ�เพิ่)$อทั้2าใหั�รายการบ�ญช!น์�&น์เสร4จสมบ0รณ�

Revenue RecognitionRevenue Recognition ก�จการต�องร�บร0 �รายได�ใน์ร0ปดอกเบ!&ย ค่�าส�ทั้ธ�และเง�น์ป6น์ผล ก�จการต�องร�บร0 �รายได�ใน์ร0ปดอกเบ!&ย ค่�าส�ทั้ธ�และเง�น์ป6น์ผล

ทั้!$เก�ดจากการใหั�ผ0�อ)$น์ใช�ส�น์ทั้ร�พิ่ย�ข้องก�จการตามเกณฑ์�ทั้!$ทั้!$เก�ดจากการใหั�ผ0�อ)$น์ใช�ส�น์ทั้ร�พิ่ย�ข้องก�จการตามเกณฑ์�ทั้!$ก2าหัน์ดไว�ก2าหัน์ดไว�...... เม)$อเป3น์ไปตามเง)$อน์ไข้ทั้/กข้�อด�งต�อไปน์!& เม)$อเป3น์ไปตามเง)$อน์ไข้ทั้/กข้�อด�งต�อไปน์!&(37.28)(37.28) ม!ค่วามเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$ก�จการจะได�ร�บประโยชน์�เช�งม!ค่วามเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$ก�จการจะได�ร�บประโยชน์�เช�ง

เศรษฐก�จข้องรายการบ�ญช!น์�&น์เศรษฐก�จข้องรายการบ�ญช!น์�&น์ ก�จการสามารถึว�ดม0ลค่�าข้องจ2าน์วน์รายได�ได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อก�จการสามารถึว�ดม0ลค่�าข้องจ2าน์วน์รายได�ได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ

รายได�ดอกเบ!&ย ค่�าส�ทั้ธ�และเง�น์ป6น์ผล ต�องร�บร0 �ตามเกณฑ์� รายได�ดอกเบ!&ย ค่�าส�ทั้ธ�และเง�น์ป6น์ผล ต�องร�บร0 �ตามเกณฑ์� ด�งต�อไปน์!& ด�งต�อไปน์!& (37.29)(37.29)

ดอกเบ!&ยต�องร�บร0 �ตามเกณฑ์�ส�ดส�วน์ข้องเวลาโดยค่2าน์#งถึ#งอ�ตราดอกเบ!&ยต�องร�บร0 �ตามเกณฑ์�ส�ดส�วน์ข้องเวลาโดยค่2าน์#งถึ#งอ�ตราผลตอบแทั้น์ทั้!$แทั้�จร�งข้องส�น์ทั้ร�พิ่ย�ผลตอบแทั้น์ทั้!$แทั้�จร�งข้องส�น์ทั้ร�พิ่ย�

ค่�าส�ทั้ธ� ต�องร�บร0 �ตามเกณฑ์�ค่งค่�างซึ่#$งเป3น์ไปเน์)&อหัาข้องข้�อ ค่�าส�ทั้ธ� ต�องร�บร0 �ตามเกณฑ์�ค่งค่�างซึ่#$งเป3น์ไปเน์)&อหัาข้องข้�อตกลงทั้!$เก!$ยวข้�องตกลงทั้!$เก!$ยวข้�อง

เง�น์ป6น์ผล ต�องร�บร0 �เม)$อผ0�ถึ)อหั/�น์ม!ส�ทั้ธ�ได�ร�บเง�น์ป6น์ผล เง�น์ป6น์ผล ต�องร�บร0 �เม)$อผ0�ถึ)อหั/�น์ม!ส�ทั้ธ�ได�ร�บเง�น์ป6น์ผล

Construction ContractConstruction Contract

มาตรฐาน์การบ�ญช!ทั้!$ มาตรฐาน์การบ�ญช!ทั้!$ 49 49 ส�ญญาก�อสร�างส�ญญาก�อสร�าง รายได�ค่�าก�อสร�าง ประกอบด�วย รายได�ค่�าก�อสร�าง ประกอบด�วย (49.10)(49.10)

จ2าน์วน์รายได�เร�$มแรกตามทั้!$ตกลงไว�ใน์ส�ญญาจ2าน์วน์รายได�เร�$มแรกตามทั้!$ตกลงไว�ใน์ส�ญญา จ2าน์วน์เง�น์ทั้!$เก!$ยวข้�องก�บการด�ดแปลงงาน์ตามส�ญญา จ2าน์วน์เง�น์ทั้!$เก!$ยวข้�องก�บการด�ดแปลงงาน์ตามส�ญญา

การเร!ยกร�องค่�าเส!ยหัาย หัร)อการจ�ายเง�น์เพิ่)$อจ0งใจ หัาก การเร!ยกร�องค่�าเส!ยหัาย หัร)อการจ�ายเง�น์เพิ่)$อจ0งใจ หัากเป3น์ไปตามเง)$อน์ไข้ทั้/กข้�อต�อไปน์!&เป3น์ไปตามเง)$อน์ไข้ทั้/กข้�อต�อไปน์!&

ม!ค่วามเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$รายการข้�างต�น์จะสามารถึร�บร0 �เป3น์ม!ค่วามเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$รายการข้�างต�น์จะสามารถึร�บร0 �เป3น์รายได�รายได�

รายการข้�างต�น์สามารถึว�ดม0ลค่�าได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อรายการข้�างต�น์สามารถึว�ดม0ลค่�าได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ ก�จการต�องว�ดม0ลค่�ารายได�ค่�าก�อสร�างด�วยม0ลค่�าก�จการต�องว�ดม0ลค่�ารายได�ค่�าก�อสร�างด�วยม0ลค่�า

ย/ต�ธรรมข้องส�$งตอบแทั้น์ทั้!$ได�ร�บหัร)อทั้!$ค่�างร�บย/ต�ธรรมข้องส�$งตอบแทั้น์ทั้!$ได�ร�บหัร)อทั้!$ค่�างร�บ


ต�น์ทั้/น์การก�อสร�าง ต�น์ทั้/น์การก�อสร�าง (49.15) (49.15) ประกอบด�วยประกอบด�วย

ต�น์ทั้/น์ทั้!$เก!$ยวข้�องโดยตรงก�บงาน์ก�อสร�างตามส�ญญาต�น์ทั้/น์ทั้!$เก!$ยวข้�องโดยตรงก�บงาน์ก�อสร�างตามส�ญญา

ต�น์ทั้/น์ทั้!$เก!$ยวข้�องก�บการก�อสร�างโดยทั้�$วไปซึ่#$งสามารถึต�น์ทั้/น์ทั้!$เก!$ยวข้�องก�บการก�อสร�างโดยทั้�$วไปซึ่#$งสามารถึป6น์ส�วน์ใหั�ก�บงาน์ก�อสร�างตามส�ญญาป6น์ส�วน์ใหั�ก�บงาน์ก�อสร�างตามส�ญญา

ต�น์ทั้/น์อ)$น์ทั้!$สามารถึเร!ยกเก4บจากผ0�จ�างได�ภายใต�ต�น์ทั้/น์อ)$น์ทั้!$สามารถึเร!ยกเก4บจากผ0�จ�างได�ภายใต�เง)$อน์ไข้ข้องส�ญญาก�อสร�างเง)$อน์ไข้ข้องส�ญญาก�อสร�าง


การร�บร0 �รายได�ค่�าก�อสร�าง การร�บร0 �รายได�ค่�าก�อสร�าง -49214934( . . )-49214934( . . )——ว�ธ!อ�ตราส�วน์ข้องงาน์ทั้!$ทั้2าเสร4จ ว�ธ!อ�ตราส�วน์ข้องงาน์ทั้!$ทั้2าเสร4จ (the percentage of (the percentage of completion method)completion method)

เม)$อก�จการสามารถึประมาณผลข้องงาน์ก�อสร�างตามส�ญญาได�อย�างเม)$อก�จการสามารถึประมาณผลข้องงาน์ก�อสร�างตามส�ญญาได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ ก�จการต�องร�บร0 �รายได�และต�น์ทั้/น์ทั้!$เก!$ยวข้�องก�บงาน์น์�าเช)$อถึ)อ ก�จการต�องร�บร0 �รายได�และต�น์ทั้/น์ทั้!$เก!$ยวข้�องก�บงาน์ก�อสร�างเป3น์รายได�และค่�าใช�จ�ายใน์งบก2าไรข้าดทั้/น์โดยอ�างอ�งก�บข้�&น์ก�อสร�างเป3น์รายได�และค่�าใช�จ�ายใน์งบก2าไรข้าดทั้/น์โดยอ�างอ�งก�บข้�&น์ค่วามส2าเร4จข้องงาน์ก�อสร�าง ณ ว�น์ทั้!$ใน์งบด/ล ค่วามส2าเร4จข้องงาน์ก�อสร�าง ณ ว�น์ทั้!$ใน์งบด/ล ......

Construction ContractConstruction Contract กรณ!ส�ญญาก�อสร�างเป3น์ส�ญญาราค่าค่งทั้!$ ก�จการจะสามารถึ กรณ!ส�ญญาก�อสร�างเป3น์ส�ญญาราค่าค่งทั้!$ ก�จการจะสามารถึ

ประมาณผลข้องงาน์ก�อสร�างตามส�ญญาได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อก4ต�อประมาณผลข้องงาน์ก�อสร�างตามส�ญญาได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อก4ต�อ เม)$อ เม)$อ (49.22)(49.22)

รายได�ค่�าก�อสร�างทั้�&งส�&น์สามารถึว�ดม0ลค่�าได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อรายได�ค่�าก�อสร�างทั้�&งส�&น์สามารถึว�ดม0ลค่�าได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ ม!ค่วามเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$ก�จการจะได�ร�บประโยชน์�เช�งม!ค่วามเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$ก�จการจะได�ร�บประโยชน์�เช�ง

เศรษฐก�จทั้!$เก!$ยวข้�องก�บงาน์ก�อสร�างเศรษฐก�จทั้!$เก!$ยวข้�องก�บงาน์ก�อสร�าง ต�น์ทั้/น์ค่�าก�อสร�างทั้!$ต�องจ�ายจน์หัมดส�ญญาสามารถึว�ดม0ลค่�าได�ต�น์ทั้/น์ค่�าก�อสร�างทั้!$ต�องจ�ายจน์หัมดส�ญญาสามารถึว�ดม0ลค่�าได�

อย�างน์�าเช)$อถึ)อ และข้�&น์ค่วามส2าเร4จข้องงาน์ก�อสร�าง ณ ว�น์ทั้!$ใน์ อย�างน์�าเช)$อถึ)อ และข้�&น์ค่วามส2าเร4จข้องงาน์ก�อสร�าง ณ ว�น์ทั้!$ใน์งบด/ลสามารถึประมาณได�อย�างน์�าเช)$อถึ)องบด/ลสามารถึประมาณได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ

ต�น์ทั้/น์ทั้!$เก!$ยวข้�องก�บงาน์ก�อสร�างสามารถึระบ/ได�อย�างช�ดเจน์ต�น์ทั้/น์ทั้!$เก!$ยวข้�องก�บงาน์ก�อสร�างสามารถึระบ/ได�อย�างช�ดเจน์ และว�ดม0ลค่�าได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ ทั้2าใหั�ก�จการสามารถึเปร!ยบเทั้!ยบ และว�ดม0ลค่�าได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ ทั้2าใหั�ก�จการสามารถึเปร!ยบเทั้!ยบ

ต�น์ทั้/น์การก�อสร�างทั้!$เก�ดจร�งก�บต�น์ทั้/น์ทั้!$ประมาณไว�ใน์งวดก�อน์ต�น์ทั้/น์การก�อสร�างทั้!$เก�ดจร�งก�บต�น์ทั้/น์ทั้!$ประมาณไว�ใน์งวดก�อน์


กรณ!ส�ญญาก�อสร�างเป3น์ส�ญญาต�น์ทั้/น์บวกส�วน์กรณ!ส�ญญาก�อสร�างเป3น์ส�ญญาต�น์ทั้/น์บวกส�วน์ เพิ่�$ม เพิ่�$ม (49.23)(49.23)

ม!ค่วามเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$ก�จการจะได�ร�บประโยชน์�ม!ค่วามเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$ก�จการจะได�ร�บประโยชน์�เช�งเศรษฐก�จทั้!$เก!$ยวข้�องก�บงาน์ก�อสร�างเช�งเศรษฐก�จทั้!$เก!$ยวข้�องก�บงาน์ก�อสร�าง

ต�น์ทั้/น์ทั้!$เก!$ยวข้�องก�บงาน์ก�อสร�างสามารถึระบ/ได�อย�างต�น์ทั้/น์ทั้!$เก!$ยวข้�องก�บงาน์ก�อสร�างสามารถึระบ/ได�อย�าง ช�ดเจน์และว�ดม0ลค่�าได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ ไม�ว�าก�จการจะ ช�ดเจน์และว�ดม0ลค่�าได�อย�างน์�าเช)$อถึ)อ ไม�ว�าก�จการจะ

สามารถึเร!ยกต�น์ทั้/น์น์�&น์ค่)น์จากผ0�จ�างได�หัร)อไม�สามารถึเร!ยกต�น์ทั้/น์น์�&น์ค่)น์จากผ0�จ�างได�หัร)อไม�


กรณ!ไม�สามารถึประมาณผลข้องงาน์ก�อสร�างได�อย�างกรณ!ไม�สามารถึประมาณผลข้องงาน์ก�อสร�างได�อย�าง น์�าเช)$อถึ)อ น์�าเช)$อถึ)อ (49.31)(49.31)

ก�จการต�องร�บร0 �รายได�เป3น์จ2าน์วน์ไม�ส0งกว�าต�น์ทั้/น์การก�จการต�องร�บร0 �รายได�เป3น์จ2าน์วน์ไม�ส0งกว�าต�น์ทั้/น์การก�อสร�างทั้!$เก�ดข้#&น์ซึ่#$งม!ค่วามเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$จะได�ร�บค่)น์ก�อสร�างทั้!$เก�ดข้#&น์ซึ่#$งม!ค่วามเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$จะได�ร�บค่)น์

ก�จการต�องร�บร0 �ต�น์ทั้/น์การก�อสร�างเป3น์ค่�าใช�จ�ายใน์ระหัว�างก�จการต�องร�บร0 �ต�น์ทั้/น์การก�อสร�างเป3น์ค่�าใช�จ�ายใน์ระหัว�าง งวดทั้!$ต�น์ทั้/น์น์�&น์เก�ดข้#&น์ งวดทั้!$ต�น์ทั้/น์น์�&น์เก�ดข้#&น์

เม)$อเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$ต�น์ทั้/น์การก�อสร�างทั้�&งส�&น์จะเม)$อเป3น์ไปได�ค่�อน์ข้�างแน์�ทั้!$ต�น์ทั้/น์การก�อสร�างทั้�&งส�&น์จะ ส0งกว�ารายได�ค่�าก�อสร�างทั้�&งส�&น์ ก�จการต�องร�บร0 �ข้าดทั้/น์ ส0งกว�ารายได�ค่�าก�อสร�างทั้�&งส�&น์ ก�จการต�องร�บร0 �ข้าดทั้/น์

ทั้!$ค่าดว�าจะเก�ดข้#&น์เป3น์ค่�าใช�จ�ายทั้�น์ทั้! ทั้!$ค่าดว�าจะเก�ดข้#&น์เป3น์ค่�าใช�จ�ายทั้�น์ทั้! (49.35)(49.35)

Leasing Leasing ((สั ญญาเชี�าระยะยาวสั ญญาเชี�าระยะยาว)) มาตรฐาน์การบ�ญช!ฉบ�บทั้!$ มาตรฐาน์การบ�ญช!ฉบ�บทั้!$ 2929

ประเภทั้ข้องส�ญญาเช�าระยะยาวประเภทั้ข้องส�ญญาเช�าระยะยาว —ส�ญญาเช�าการเง�น์ เป3น์ไปตามเง)$อน์ไข้ทั้!$มาตรฐาน์การ—ส�ญญาเช�าการเง�น์ เป3น์ไปตามเง)$อน์ไข้ทั้!$มาตรฐาน์การ

บ�ญช!ได�ก2าหัน์ดไว�ข้�อใดข้�อหัน์#$งหัร)อมากกว�า บ�ญช!ได�ก2าหัน์ดไว�ข้�อใดข้�อหัน์#$งหัร)อมากกว�า (29.5)(29.5) ส�ญญาโอน์ค่วามเป3น์เจ�าข้องใหั�ก�บผ0�เช�า ณ ว�น์ส�&น์ส/ดส�ญญา ส�ญญาโอน์ค่วามเป3น์เจ�าข้องใหั�ก�บผ0�เช�า ณ ว�น์ส�&น์ส/ดส�ญญา ส�ญญาระบ/ใหั�ส�ทั้ธ�ผ0�เช�าใน์การซึ่)&อส�น์ทั้ร�พิ่ย�ทั้!$เช�าได�ใน์ราค่าทั้!$ต2$ากว�าส�ญญาระบ/ใหั�ส�ทั้ธ�ผ0�เช�าใน์การซึ่)&อส�น์ทั้ร�พิ่ย�ทั้!$เช�าได�ใน์ราค่าทั้!$ต2$ากว�า

ราค่าย/ต�ธรรม ณ ว�น์ทั้!$ม!ส�ทั้ธ�เล)อกทั้!$จะซึ่)&อ และราค่าทั้!$ต2$ากว�าน์�&น์จะ ราค่าย/ต�ธรรม ณ ว�น์ทั้!$ม!ส�ทั้ธ�เล)อกทั้!$จะซึ่)&อ และราค่าทั้!$ต2$ากว�าน์�&น์จะต�องทั้2าใหั�แน์�ใจว�าเม)$อส�&น์ส/ดส�ญญาผ0�เช�าจะใช�ส�ทั้ธ�อย�างแน์�น์อน์ต�องทั้2าใหั�แน์�ใจว�าเม)$อส�&น์ส/ดส�ญญาผ0�เช�าจะใช�ส�ทั้ธ�อย�างแน์�น์อน์

ระยะเวลาเช�าค่รอบค่ล/มเวลาส�วน์ใหัญ�ข้องอาย/การใช�งาน์ข้องระยะเวลาเช�าค่รอบค่ล/มเวลาส�วน์ใหัญ�ข้องอาย/การใช�งาน์ข้องส�น์ทั้ร�พิ่ย�ส�น์ทั้ร�พิ่ย�

ราค่าป6จจ/บ�น์ ณ ว�น์เร�$มต�น์ส�ญญาข้องจ2าน์วน์เง�น์ข้�&น์ต2$าทั้!$ต�องจ�าย ราค่าป6จจ/บ�น์ ณ ว�น์เร�$มต�น์ส�ญญาข้องจ2าน์วน์เง�น์ข้�&น์ต2$าทั้!$ต�องจ�ายตามส�ญญาเช�าเทั้�าก�บหัร)อมากกว�าส�วน์ใหัญ�ข้องราค่าย/ต�ธรรมตามส�ญญาเช�าเทั้�าก�บหัร)อมากกว�าส�วน์ใหัญ�ข้องราค่าย/ต�ธรรม

ทั้�&งหัมดข้องส�น์ทั้ร�พิ่ย�ทั้!$เช�า ทั้�&งหัมดข้องส�น์ทั้ร�พิ่ย�ทั้!$เช�า (90 (90 เปอร�เซึ่4น์ต� ข้องราค่าย/ต�ธรรม เปอร�เซึ่4น์ต� ข้องราค่าย/ต�ธรรม)) ส�ญญาเช�าด2าเน์�น์งาน์ส�ญญาเช�าด2าเน์�น์งาน์

Leasing Leasing ((สั ญญาเชี�าระยะยาวสั ญญาเชี�าระยะยาว)) —การปฏิ�บ�ต�ทั้างการบ�ญช!ด�าน์ผ0�ใหั�เช�า ส�ญญาเช�าการ—การปฏิ�บ�ต�ทั้างการบ�ญช!ด�าน์ผ0�ใหั�เช�า ส�ญญาเช�าการ

เง�น์ เง�น์ ค่�าเช�าทั้!$ได�ร�บจะบ�น์ทั้#กเป3น์การร�บช2าระเง�น์ต�น์และดอกเบ!&ยร�บค่�าเช�าทั้!$ได�ร�บจะบ�น์ทั้#กเป3น์การร�บช2าระเง�น์ต�น์และดอกเบ!&ยร�บ ผ0�ใหั�เช�าร�บร0 �รายได�ทั้างการเง�น์ตลอดงวดอาย/ส�ญญาเช�าตามผ0�ใหั�เช�าร�บร0 �รายได�ทั้างการเง�น์ตลอดงวดอาย/ส�ญญาเช�าตาม

เกณฑ์�การแบ�งอย�างเป3น์ระบบเกณฑ์�การแบ�งอย�างเป3น์ระบบ

—การปฏิ�บ�ต�ทั้างการบ�ญช!ด�าน์ผ0�ใหั�เช�า ส�ญญาเช�า—การปฏิ�บ�ต�ทั้างการบ�ญช!ด�าน์ผ0�ใหั�เช�า ส�ญญาเช�าด2าเน์�น์งาน์ด2าเน์�น์งาน์ บ�น์ทั้#กค่�าเช�าเป3น์รายได�ตลอดอาย/ส�ญญาเช�า ถึ#งแม�ว�าการ บ�น์ทั้#กค่�าเช�าเป3น์รายได�ตลอดอาย/ส�ญญาเช�า ถึ#งแม�ว�าการ

ร�บช2าระเง�น์จร�งๆ จะไม�เป3น์ไปตามเกณฑ์�ด�งกล�าวก4ตาม ร�บช2าระเง�น์จร�งๆ จะไม�เป3น์ไปตามเกณฑ์�ด�งกล�าวก4ตาม

ธุ�รก�จอสั งหาร�มทร พย!ธุ�รก�จอสั งหาร�มทร พย! มาตรฐาน์การบ�ญช! ฉบ�บทั้!$ มาตรฐาน์การบ�ญช! ฉบ�บทั้!$ 2626

ว�ธ!การร�บร0 �รายได�ม!ทั้างเล)อก ว�ธ!การร�บร0 �รายได�ม!ทั้างเล)อก 3 3 ว�ธ!การว�ธ!การ

ร�บร0 �เป3น์รายได�ทั้�&งจ2าน์วน์ร�บร0 �เป3น์รายได�ทั้�&งจ2าน์วน์

ร�บร0 �เป3น์รายได�ตามอ�ตราส�วน์ข้องงาน์ทั้!$ทั้2าเสร4จร�บร0 �เป3น์รายได�ตามอ�ตราส�วน์ข้องงาน์ทั้!$ทั้2าเสร4จ

ร�บร0 �เป3น์รายได�ตามเง�น์ค่�างวดทั้!$ถึ#งก2าหัน์ดช2าระร�บร0 �เป3น์รายได�ตามเง�น์ค่�างวดทั้!$ถึ#งก2าหัน์ดช2าระ

ธุ�รก�จอสั งหาร�มทร พย!ธุ�รก�จอสั งหาร�มทร พย! ก�จการสามารถึใช�แน์วทั้างปฏิ�บ�ต�ทั้างการบ�ญช!ว�ธ!ทั้!$ ก�จการสามารถึใช�แน์วทั้างปฏิ�บ�ต�ทั้างการบ�ญช!ว�ธ!ทั้!$ 2-3 2-3 ได� ได�

เม)$อรายการน์�&น์ๆ เป3น์ไปตามเง)$อน์ไข้ทั้!$มาตรฐาน์การบ�ญช! เม)$อรายการน์�&น์ๆ เป3น์ไปตามเง)$อน์ไข้ทั้!$มาตรฐาน์การบ�ญช!ก2าหัน์ดไว�ด�งน์!&ก2าหัน์ดไว�ด�งน์!&

การข้ายเก�ดข้#&น์แล�วการข้ายเก�ดข้#&น์แล�ว ผ0�ซึ่)&อไม�ม!ส�ทั้ธ�เร!ยกเง�น์ค่)น์ผ0�ซึ่)&อไม�ม!ส�ทั้ธ�เร!ยกเง�น์ค่)น์ ผ0�ซึ่)&อและผ0�ข้ายม!ค่วามเป3น์อ�สระจากก�น์ผ0�ซึ่)&อและผ0�ข้ายม!ค่วามเป3น์อ�สระจากก�น์ เง�น์วางเร�$มแรกและเง�น์ค่�างวดข้องผ0�ซึ่)&อทั้!$ช2าระแล�วต�องม!เง�น์วางเร�$มแรกและเง�น์ค่�างวดข้องผ0�ซึ่)&อทั้!$ช2าระแล�วต�องม!

จ2าน์วน์ไม�น์�อยกว�าร�อยละ จ2าน์วน์ไม�น์�อยกว�าร�อยละ 20 20 ข้องราค่าข้ายตามส�ญญาข้องราค่าข้ายตามส�ญญา ผ0�ข้ายม!ค่วามสามารถึใน์การเก4บเง�น์ตามส�ญญาผ0�ข้ายม!ค่วามสามารถึใน์การเก4บเง�น์ตามส�ญญา

ธุ�รก�จอสั งหาร�มทร พย!ธุ�รก�จอสั งหาร�มทร พย! ก�จการสามารถึใช�แน์วทั้างปฏิ�บ�ต�ทั้างการบ�ญช!ว�ธ!ทั้!$ ก�จการสามารถึใช�แน์วทั้างปฏิ�บ�ต�ทั้างการบ�ญช!ว�ธ!ทั้!$ 2-3 2-3 ได� ได�

เม)$อรายการน์�&น์ๆ เป3น์ไปตามเง)$อน์ไข้ทั้!$มาตรฐาน์การบ�ญช! เม)$อรายการน์�&น์ๆ เป3น์ไปตามเง)$อน์ไข้ทั้!$มาตรฐาน์การบ�ญช!ก2าหัน์ดไว�ด�งน์!&ก2าหัน์ดไว�ด�งน์!&

งาน์พิ่�ฒน์าและงาน์ก�อสร�างข้องผ0�ข้ายได�ผ�าน์ข้�&น์ตอน์เบ)&องต�น์แล�วงาน์พิ่�ฒน์าและงาน์ก�อสร�างข้องผ0�ข้ายได�ผ�าน์ข้�&น์ตอน์เบ)&องต�น์แล�ว ไม�น์�อยกว�าร�อยละ ไม�น์�อยกว�าร�อยละ 10 10 ข้องงาน์ก�อสร�างตามโค่รงการทั้!$เสน์อข้ายข้องงาน์ก�อสร�างตามโค่รงการทั้!$เสน์อข้าย

ผ0�ข้ายม!ค่วามสามารถึทั้างการเง�น์ด!ผ0�ข้ายม!ค่วามสามารถึทั้างการเง�น์ด! การก�อสร�างได�ก�าวหัน์�าไปด�วยด!การก�อสร�างได�ก�าวหัน์�าไปด�วยด! ผ0�ข้ายสามารถึประมาณเง�น์ร�บจากข้ายรวมและต�น์ทั้/น์ทั้�&งหัมดทั้!$ต�องผ0�ข้ายสามารถึประมาณเง�น์ร�บจากข้ายรวมและต�น์ทั้/น์ทั้�&งหัมดทั้!$ต�อง

ใช�ใน์การก�อสร�างได�อย�างม!หัล�กเกณฑ์� ทั้�&งน์!&ต�น์ทั้/น์ทั้!$ประมาณการไว� ใช�ใน์การก�อสร�างได�อย�างม!หัล�กเกณฑ์� ทั้�&งน์!&ต�น์ทั้/น์ทั้!$ประมาณการไว� จ2าเป3น์ต�องปร�บปร/งอย�างน์�อยป>ละค่ร�&ง หัร)อเม)$อผ0�ข้ายประมาณได� จ2าเป3น์ต�องปร�บปร/งอย�างน์�อยป>ละค่ร�&ง หัร)อเม)$อผ0�ข้ายประมาณได�

ว�าจะม!การเปล!$ยน์แปลงใน์จ2าน์วน์ต�น์ทั้/น์อย�างม!สาระส2าค่�ญว�าจะม!การเปล!$ยน์แปลงใน์จ2าน์วน์ต�น์ทั้/น์อย�างม!สาระส2าค่�ญ

Problems????Problems???? บร�ษ�ทั้ สมมต� จ2าก�ดได�ร�บเช4ค่ม0ลค่�า บร�ษ�ทั้ สมมต� จ2าก�ดได�ร�บเช4ค่ม0ลค่�า 50000, 50000, บาทั้ เป3น์ค่�าบาทั้ เป3น์ค่�า

ส�น์ค่�าจากล0กค่�าตามการข้ายแบบ ส�น์ค่�าจากล0กค่�าตามการข้ายแบบ FOB DestinationFOB Destination ข้ณะน์!&ส�น์ค่�าอย0�ข้ณะน์!&ส�น์ค่�าอย0�ทั้!$บร�ษ�ทั้ข้น์ส�ง บร�ษ�ทั้สมมต�ได�บ�น์ทั้#กเง�น์ ทั้!$บร�ษ�ทั้ข้น์ส�ง บร�ษ�ทั้สมมต�ได�บ�น์ทั้#กเง�น์ 50000, 50000, บาทั้เป3น์บาทั้เป3น์รายได�เร!ยบร�อยแล�วรายได�เร!ยบร�อยแล�ว

ล0กค่�าได�ซึ่)&อช/ดทั้!ว!โฮมเธ!ยเตอร�จากบร�ษ�ทั้ สมมต� จ2าก�ดใน์ราค่า ล0กค่�าได�ซึ่)&อช/ดทั้!ว!โฮมเธ!ยเตอร�จากบร�ษ�ทั้ สมมต� จ2าก�ดใน์ราค่า 60000, 60000, บาทั้ และได�จ�ายช2าระเป3น์เง�น์สดเร!ยบร�อยแล�ว แต�บาทั้ และได�จ�ายช2าระเป3น์เง�น์สดเร!ยบร�อยแล�ว แต�

ว�าล0กค่�าต�องเด�น์ทั้างไปต�างประเทั้ศเป3น์เวลา ว�าล0กค่�าต�องเด�น์ทั้างไปต�างประเทั้ศเป3น์เวลา 1 1 เด)อน์จ#งบอกใหั�เด)อน์จ#งบอกใหั�บร�ษ�ทั้จ�ดส�งช/ดโฮมเธ!ยเตอร�น์!&ใน์เด)อน์หัน์�า บร�ษ�ทั้ สมมต� จ2าก�ด บร�ษ�ทั้จ�ดส�งช/ดโฮมเธ!ยเตอร�น์!&ใน์เด)อน์หัน์�า บร�ษ�ทั้ สมมต� จ2าก�ด บ�น์ทั้#กรายได�ทั้�น์ทั้!เม)$อได�ร�บเง�น์สดบ�น์ทั้#กรายได�ทั้�น์ทั้!เม)$อได�ร�บเง�น์สด

บร�ษ�ทั้ สมมต� จ2าก�ด ข้ายมอเตอร�ไซึ่ต�ใหั�น์าย ฮ�าง ใน์เด)อน์ธ�น์วาค่ม บร�ษ�ทั้ สมมต� จ2าก�ด ข้ายมอเตอร�ไซึ่ต�ใหั�น์าย ฮ�าง ใน์เด)อน์ธ�น์วาค่ม โดยน์ายฮ�างวางเง�น์ดาวน์�ไว� โดยน์ายฮ�างวางเง�น์ดาวน์�ไว� 5000, 5000, บาทั้ และจะผ�อน์ช2าระเป3น์บาทั้ และจะผ�อน์ช2าระเป3น์รายเด)อน์ต�&งแต�เด)อน์มกราค่มเป3น์ต�น์ไป ตามประว�ต�แล�วน์ายฮ�างเป3น์รายเด)อน์ต�&งแต�เด)อน์มกราค่มเป3น์ต�น์ไป ตามประว�ต�แล�วน์ายฮ�างเป3น์ค่น์ทั้!$ม!ประว�ต�ทั้างการเง�น์ด! บร�ษ�ทั้สมมต�ได�บ�น์ทั้#กเง�น์ ค่น์ทั้!$ม!ประว�ต�ทั้างการเง�น์ด! บร�ษ�ทั้สมมต�ได�บ�น์ทั้#กเง�น์ 5000, 5000,บาทั้ เป3น์รายได�ส2าหัร�บป>ส�&น์ส/ดว�น์ทั้!$ บาทั้ เป3น์รายได�ส2าหัร�บป>ส�&น์ส/ดว�น์ทั้!$ 31 31 ธ�น์วาค่มธ�น์วาค่ม

Problems????Problems???? บร�ษ�ทั้ สมมต� จ2าก�ด ร�บซึ่�อมรถึใหั�น์ายบ! เม)$อป>ก�อน์ และ บร�ษ�ทั้ สมมต� จ2าก�ด ร�บซึ่�อมรถึใหั�น์ายบ! เม)$อป>ก�อน์ และ

เร!ยกเก4บเง�น์น์ายบ! ทั้�&งหัมด เร!ยกเก4บเง�น์น์ายบ! ทั้�&งหัมด 6,000 6,000 บาทั้ บร�ษ�ทั้ สมมต�ได� บาทั้ บร�ษ�ทั้ สมมต�ได� ร�บช2าระเง�น์ใน์ป>ป6จจ/บ�น์ ด�งน์�&น์บร�ษ�ทั้จ#งบ�น์ทั้#กรายได�ใน์ป> ร�บช2าระเง�น์ใน์ป>ป6จจ/บ�น์ ด�งน์�&น์บร�ษ�ทั้จ#งบ�น์ทั้#กรายได�ใน์ป>

ป6จจ/บ�น์ป6จจ/บ�น์ บร�ษ�ทั้สมมต� ได�ซึ่)&อหั/�น์ก0� อ�ตราดอกเบ!&ย บร�ษ�ทั้สมมต� ได�ซึ่)&อหั/�น์ก0� อ�ตราดอกเบ!&ย 10 10 เปอร�เซึ่4น์ต� ใน์ เปอร�เซึ่4น์ต� ใน์

ว�น์ทั้!$ ว�น์ทั้!$ 1 1 ม!ม!..ค่ค่. . ดอกเบ!&ยหั/�น์ก0�จ�ายทั้/กว�น์ทั้!$ ดอกเบ!&ยหั/�น์ก0�จ�ายทั้/กว�น์ทั้!$ 1 1 ม!ม!..ค่ค่. . และ และ 1 1 กก..ยย. . บร�ษ�ทั้สมมต�ได�ร�บดอกเบ!&ยเง�น์สดม0ลค่�า บร�ษ�ทั้สมมต�ได�ร�บดอกเบ!&ยเง�น์สดม0ลค่�า 5,000 5,000

บาทั้ ใน์ว�น์ทั้!$ บาทั้ ใน์ว�น์ทั้!$ 1 1 กก..ยย. . และได�บ�น์ทั้#กดอกเบ!&ยเง�น์สด และได�บ�น์ทั้#กดอกเบ!&ยเง�น์สด 5,000 5,000 บาทั้เป3น์รายได�ดอกเบ!&ยส2าหัร�บป>ส�&น์ส/ดป>ว�น์ทั้!$ บาทั้เป3น์รายได�ดอกเบ!&ยส2าหัร�บป>ส�&น์ส/ดป>ว�น์ทั้!$ 31 31 ธ�น์วาค่มธ�น์วาค่ม

บร�ษ�ทั้ สมมต� ส�งส�น์ค่�าใหั�ก�บบร�ษ�ทั้ จร�งใจ จ2าก�ดเพิ่)$อฝาก บร�ษ�ทั้ สมมต� ส�งส�น์ค่�าใหั�ก�บบร�ษ�ทั้ จร�งใจ จ2าก�ดเพิ่)$อฝาก ข้าย ม0ลค่�า ข้าย ม0ลค่�า 20,000 20,000 บาทั้ บร�ษ�ทั้ สมมต� ได�บ�น์ทั้#กจ2าน์วน์ บาทั้ บร�ษ�ทั้ สมมต� ได�บ�น์ทั้#กจ2าน์วน์ เง�น์ เง�น์ 20,000 20,000 บาทั้เป3น์รายได� ณ ว�น์ส�&น์ป> บาทั้เป3น์รายได� ณ ว�น์ส�&น์ป>

Problems???Problems???

ราค่าตลาดข้องสวน์ผลไม�ส0งข้#&น์เพิ่ราะว�าต�น์ไม�ใน์สวน์โตข้#&น์ราค่าตลาดข้องสวน์ผลไม�ส0งข้#&น์เพิ่ราะว�าต�น์ไม�ใน์สวน์โตข้#&น์ ได�ร�บภาษ!ค่)น์เพิ่ราะม!การแก�ไข้ภาษ!ทั้!$ได�ช2าระไปเม)$อ ได�ร�บภาษ!ค่)น์เพิ่ราะม!การแก�ไข้ภาษ!ทั้!$ได�ช2าระไปเม)$อ 3 3 ป>ก�อน์ป>ก�อน์ ได�ร�บเง�น์สดจากการชน์ะค่ด!เก!$ยวก�บส�ทั้ธ�บ�ตร โดยค่ด!น์!&ม! ได�ร�บเง�น์สดจากการชน์ะค่ด!เก!$ยวก�บส�ทั้ธ�บ�ตร โดยค่ด!น์!&ม!

การฟ้Bองร�องต�&งแต�ป>ก�อน์การฟ้Bองร�องต�&งแต�ป>ก�อน์ กระบวน์การผล�ตกระดาษส2าหัร�บเก4บไว�เป3น์ส�น์ค่�าค่งค่ล�งกระบวน์การผล�ตกระดาษส2าหัร�บเก4บไว�เป3น์ส�น์ค่�าค่งค่ล�ง

เสร4จสมบ0รณ� และส�น์ค่�าค่งค่ล�งน์!&ม!ราค่าข้าย เสร4จสมบ0รณ� และส�น์ค่�าค่งค่ล�งน์!&ม!ราค่าข้าย 800,000 800,000 บาทั้บาทั้

อาค่ารทั้!$ม!ม0ลค่�าตามบ�ญช! อาค่ารทั้!$ม!ม0ลค่�าตามบ�ญช! 100,000 100,000 บาทั้ได�ถึ0กไฟ้ไหัม� แต� บาทั้ได�ถึ0กไฟ้ไหัม� แต� ได�ม!การทั้2าประก�น์ภ�ยไว�ตามราค่าตลาด ด�งน์�&น์ บร�ษ�ทั้ประก�น์ ได�ม!การทั้2าประก�น์ภ�ยไว�ตามราค่าตลาด ด�งน์�&น์ บร�ษ�ทั้ประก�น์

ภ�ยจ#งจ�ายค่�าเส!ยหัายใหั�ก�บเจ�าข้องอาค่ารด�วยเง�น์ ภ�ยจ#งจ�ายค่�าเส!ยหัายใหั�ก�บเจ�าข้องอาค่ารด�วยเง�น์200,000 200,000 บาทั้บาทั้

Problems???Problems???

น์าย กน์าย ก . . เป3น์เจ�าข้องทั้!$ด�น์ม0ลค่�า เป3น์เจ�าข้องทั้!$ด�น์ม0ลค่�า 60000, 60000, บาทั้ เม)$อบาทั้ เม)$อเร4วๆ น์!& น์าย กเร4วๆ น์!& น์าย ก . . ได�แลกทั้!$ด�น์น์!& ก�บอาค่ารส2าน์�กงาน์และได�แลกทั้!$ด�น์น์!& ก�บอาค่ารส2าน์�กงาน์และทั้!$ด�น์อ!กทั้!$หัน์#$ง ซึ่#$งอาค่ารและทั้!$ด�น์ทั้!$น์าย กทั้!$ด�น์อ!กทั้!$หัน์#$ง ซึ่#$งอาค่ารและทั้!$ด�น์ทั้!$น์าย ก . . แลกน์�&น์ม!ราค่าแลกน์�&น์ม!ราค่าตลาดเทั้�าก�บ ตลาดเทั้�าก�บ 70000, 70000, บาทั้บาทั้

บร�ษ�ทั้ ม�วน์ซึ่)น์ ได�ร�บหั/�น์ป6น์ผลจ2าน์วน์ บร�ษ�ทั้ ม�วน์ซึ่)น์ ได�ร�บหั/�น์ป6น์ผลจ2าน์วน์ 200 200 หั/�น์จากหั/�น์จากบร�ษ�ทั้ อร�อย จ2าก�ด โดย บร�ษ�ทั้ อร�อย จ2าก�ด โดย 1 1 หั/�น์ม!ราค่าข้ายใน์ตลาดหัล�กหั/�น์ม!ราค่าข้ายใน์ตลาดหัล�กทั้ร�พิ่ย�ฯ เทั้�าก�บ ทั้ร�พิ่ย�ฯ เทั้�าก�บ 50 50 บาทั้บาทั้

บร�ษ�ทั้ ก�อสร�าง ได�ร�บทั้!$ด�น์มาจากกรรมการบร�หัารจ�งหัว�ดบร�ษ�ทั้ ก�อสร�าง ได�ร�บทั้!$ด�น์มาจากกรรมการบร�หัารจ�งหัว�ดโดยม!เง)$อน์ไข้ใหั�สร�างอาค่ารพิ่าณ�ชย�ใหั�เสร4จใน์เวลา โดยม!เง)$อน์ไข้ใหั�สร�างอาค่ารพิ่าณ�ชย�ใหั�เสร4จใน์เวลา 5 5 ป> ป> เม)$ออาค่ารสร�างเสร4จบร�ษ�ทั้ได�ร�บโอน์ทั้!$ด�น์ด�งกล�าว ราค่าเม)$ออาค่ารสร�างเสร4จบร�ษ�ทั้ได�ร�บโอน์ทั้!$ด�น์ด�งกล�าว ราค่าตลาดข้องทั้!$ด�น์ใน์ข้ณะน์�&น์เทั้�าก�บ ตลาดข้องทั้!$ด�น์ใน์ข้ณะน์�&น์เทั้�าก�บ 200000, 200000, บาทั้บาทั้

Problems???Problems??? ได�ร�บใบส�$งซึ่)&อส�น์ค่�าข้องล0กค่�าและฝDายส�น์เช)$อได�ได�ร�บใบส�$งซึ่)&อส�น์ค่�าข้องล0กค่�าและฝDายส�น์เช)$อได�

อน์/ม�ต�ใบส�$งซึ่)&อน์!&เร!ยบร�อยแล�วอน์/ม�ต�ใบส�$งซึ่)&อน์!&เร!ยบร�อยแล�ว ช�างซึ่�อมทั้�อได�ซึ่�อมทั้�อเม)$อป>ทั้!$แล�วแต�บ�น์ทั้#กรายได�ช�างซึ่�อมทั้�อได�ซึ่�อมทั้�อเม)$อป>ทั้!$แล�วแต�บ�น์ทั้#กรายได�

ใน์ป>น์!&เพิ่ราะพิ่#$งได�ร�บเง�น์สดค่�าซึ่�อมทั้�อใน์ป>น์!&เพิ่ราะพิ่#$งได�ร�บเง�น์สดค่�าซึ่�อมทั้�อ ร�าน์ค่�าปล!กได�ข้ายเค่ร)$องเง�น์ใหั�ก�บล0กค่�าและล0กค่�าร�าน์ค่�าปล!กได�ข้ายเค่ร)$องเง�น์ใหั�ก�บล0กค่�าและล0กค่�า

ได�น์2าเค่ร)$องเง�น์น์�&น์กล�บบ�าน์เป3น์ทั้!$เร!ยบร�อย ร�าน์ได�น์2าเค่ร)$องเง�น์น์�&น์กล�บบ�าน์เป3น์ทั้!$เร!ยบร�อย ร�าน์ค่�าจะหั�กค่�าเค่ร)$องเง�น์จากบ�ญช!ธน์าค่ารข้องล0กค่�าค่�าจะหั�กค่�าเค่ร)$องเง�น์จากบ�ญช!ธน์าค่ารข้องล0กค่�า

บร�ษ�ทั้ได�ร�บใบส�$งซึ่)&อจากล0กค่�าและแผน์กส�น์เช)$อได�บร�ษ�ทั้ได�ร�บใบส�$งซึ่)&อจากล0กค่�าและแผน์กส�น์เช)$อได�อน์/ม�ต�ใบส�$งซึ่)&อเป3น์ทั้!$เร!ยบร�อย ใบส�งข้องได�ถึ0กส�งอน์/ม�ต�ใบส�$งซึ่)&อเป3น์ทั้!$เร!ยบร�อย ใบส�งข้องได�ถึ0กส�งไปทั้!$แผน์กข้น์ส�งโดยม!เง)$อน์ไข้การข้น์ส�งเป3น์แบบ ไปทั้!$แผน์กข้น์ส�งโดยม!เง)$อน์ไข้การข้น์ส�งเป3น์แบบ FOB shipping pointFOB shipping point

Problems???Problems??? ผ0�ใหั�เช�าอพิ่าร�ทั้เมน์ต�ได�ร�บเง�น์สด ผ0�ใหั�เช�าอพิ่าร�ทั้เมน์ต�ได�ร�บเง�น์สด 6000, 6000, บาทั้ใน์บาทั้ใน์

เด)อน์ธ�น์วาค่ม ซึ่#$งเป3น์การช2าระค่�าเช�าส2าหัร�บเด)อน์ มเด)อน์ธ�น์วาค่ม ซึ่#$งเป3น์การช2าระค่�าเช�าส2าหัร�บเด)อน์ ม..ค่ค่ . .และ กและ ก..พิ่พิ่..

บร�ษ�ทั้ส�งเค่ร)$องด0ดฝ/Dน์ใหั�ล0กค่�าโดยม!เง)$อน์ไข้ใหั�ล0กค่�าบร�ษ�ทั้ส�งเค่ร)$องด0ดฝ/Dน์ใหั�ล0กค่�าโดยม!เง)$อน์ไข้ใหั�ล0กค่�าทั้ดลองใช�และสามารถึส�งค่)น์ได�ภายใน์ ทั้ดลองใช�และสามารถึส�งค่)น์ได�ภายใน์ 20 20 ว�น์ถึ�าไม�ว�น์ถึ�าไม�พิ่อใจพิ่อใจ

บร�ษ�ทั้ทั้2าส�ญญาสร�างเร)อยอร�ชใหั�ก�บน์าย กบร�ษ�ทั้ทั้2าส�ญญาสร�างเร)อยอร�ชใหั�ก�บน์าย ก . . ตามแบบทั้!$ตามแบบทั้!$น์าย กน์าย ก . . ต�องการ โดยการสร�างน์!&จะใช�เวลา ต�องการ โดยการสร�างน์!&จะใช�เวลา 6 6 เด)อน์ น์าย เด)อน์ น์าย กก . . จะจ�ายค่�าเร)อเม)$อบร�ษ�ทั้ทั้2าการสร�างเสร4จจะจ�ายค่�าเร)อเม)$อบร�ษ�ทั้ทั้2าการสร�างเสร4จ

บร�ษ�ทั้ได�ส�งรถึบรรทั้/กใหั�ก�บล0กค่�าใช�โดยม!เง)$อน์ไข้ว�า รถึบร�ษ�ทั้ได�ส�งรถึบรรทั้/กใหั�ก�บล0กค่�าใช�โดยม!เง)$อน์ไข้ว�า รถึบรรทั้/กน์!&ย�งเป3น์ข้องบร�ษ�ทั้จน์กว�าล0กค่�าจะจ�ายเง�น์ค่�ารถึบรรทั้/กน์!&ย�งเป3น์ข้องบร�ษ�ทั้จน์กว�าล0กค่�าจะจ�ายเง�น์ค่�ารถึบรรทั้/กทั้�&งหัมดภายใน์ บรรทั้/กทั้�&งหัมดภายใน์ 6 6 เด)อน์น์�บต�&งแต�ว�น์ทั้!$ได�ร�บรถึเด)อน์น์�บต�&งแต�ว�น์ทั้!$ได�ร�บรถึ

Documents

Revenues (รายได้)