202
Revisors erklæringer Deloitte, Odense 28. april 2010 Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisors erklæringer Odense

Embed Size (px)

DESCRIPTION

 

Citation preview

Page 1: Revisors erklæringer Odense

Revisors erklæringer

Deloitte, Odense

28. april 2010

Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Page 2: Revisors erklæringer Odense

2 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Introduktion

Page 3: Revisors erklæringer Odense

3 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Præsentation af undervisere

• Helle Damsgaard Jensen

-Revisor siden 1997

-HD 2001 og cand.merc.aud. 2005

-Handelshøjskolen i Århus

-Beierholm 2001-2006

-Deloitte 2007

-Beierholm 2007--Faglig udviklingsafdeling og revisionsafdeling i Århus

-Statsautoriseret revisor 2009

• Jesper Seehausen

- Cand.merc.aud. 2004- Aalborg Universitet

- Danica-prisen for bedste kandidatafhandling

- Ph.d.-stipendiat mv. 2004-2008

- Aalborg Universitet

- Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris

- Beierholm 2009-- Faglig udviklingsafdeling

Page 4: Revisors erklæringer Odense

4 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Dagens program (1:2)

• Kort om Beierholm

• Revisors erklæringer

• Revisorloven

• Årsregnskabsloven

• Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen

• RS-systemet

• Revisionsstandarder

-RS 700

-RS 701 m.fl.

-RS 800

-RS 2400

RS 2410

-RS 3000 m.fl.

-RS 3400

Page 5: Revisors erklæringer Odense

5 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Dagens program (2:2)

-RS 3411 m.fl.

-RS 4400

-RS 4410

• Revisionsudtalelser

-UR 2007-1

-UR 2007-3

-UR 2010-1

• Clarity-projektet og -standarderne

• Going concern – en undersøgelse

• Udvalgte revisionspåtegninger – fra going concern-undersøgelsen

Page 6: Revisors erklæringer Odense

6 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Kort om Beierholm

Page 7: Revisors erklæringer Odense

7 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Vi skaber balance

Viskaber balancefordi vi er kompetente og professionelle

Vi skaberbalancefordi vi går op i nærhed og menneskelighed

Vi skaber balancefordi vi er moderne og innovative

Page 8: Revisors erklæringer Odense

8 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

547 medarbejdere på landsplan

• 52 partnere

- Der alle er statsautoriserede revisorer

• I alt 89 statsautoriserede revisorer

• Special- og fællesafdelinger

- Skat, moms og afgifter

- Faglig udvikling

- It og it-revision

- Marketing

- HR

- Administration

Page 9: Revisors erklæringer Odense

9 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

• Hjørring – 21 (medarbejdere)

• Frederikshavn – 12

• Dronninglund – 5

• Aalborg – 130

• Farsø – 18

• Hadsund – 7

• Hobro – 36

• Viborg – 28

• Århus – 47

• Haderslev – 18

• København – 164

• Haslev – 13

• Næstved – 42

• Slagelse – 6

Vores kontorer

Page 10: Revisors erklæringer Odense

10 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Et godt sted at være …

Beierholm er af medarbejderne kåret som en afDanmarks bedste arbejdspladser

I 2009 som nr. 11 i kategorien ’Store virksomheder’(over 500 ansatte) og samlet som nummer 49 blandtalle deltagende virksomheder

Page 11: Revisors erklæringer Odense

11 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Vores værdier

Kompetent og professionelVi stiler højt både på egne og vores kunders vegne. Vi løser opgaven til tiden og uden fejl. Vi formår at være et skridt foran, både når det gælder revision og rådgivning. Vores solide ekspertise er vores fundament. Nærhed og menneskelighedHele løsninger kræver hele mennesker. Revision og rådgivning er ikke kun et spørgsmål om tal. Det er også et spørgsmål om nærvær og forståelse for kollegaen og kunden. Det er vores kendetegn i dag. Og det skal vi i fremtiden være endnu mere kendt for.

Moderne og innovativVi tænker nyt og tænker anderledes. Vores profil afspejler vores arbejde, at vi tør markere os og allerede i dag tager aktivt stilling til morgendagens udfordringer. Nye tanker baner vejen for nye muligheder. Det er vores fremdrift.

Page 12: Revisors erklæringer Odense

12 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Uddannelsesresultaterne taler for sig selv

I Beierholm er vi rigtig gode til at skabe de optimale rammer for din faglige og personlige udvikling – til stor glæde for vores kunder og til stor glæde for dig selv, når du vælger at gå til revisoreksamen

Vi er derfor meget stolte af at kunne tilbyde dig én af branchens højeste beståelsesprocenter – både ved den skriftlige og den mundtlige revisoreksamen i 2009, 2008, 2007 og 2006

Beståelsesprocenten til den skriftlige revisoreksamen

Beståelsesprocenten til den mundtlige revisoreksamen

Landsgennemsnit i branchen

Beierholm Landsgennemsnit i branchen

Beierholm

2009 52,3 % 100 % 67 % 83 %

2008 48,6 % 80 % 69 % 80 %

2007 46,4 % 50 % 73 % 100 %

2006 54,3 % 100 % 71 % 100 %

Page 13: Revisors erklæringer Odense

13 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisors erklæringer

Page 14: Revisors erklæringer Odense

14 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisors erklæringer

Page 15: Revisors erklæringer Odense

15 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Indhold (1:2)

• Revisorloven og erklæringer i RS-systemet

• Sammenhæng fra erklæringsbekendtgørelsen til RS-systemet

• Beslutningstræ ved valg af erklæring

• Valg af erklæring til regnskaber

• Opbygning af erklæringseksempler og skabeloner

• RS 700

• RS 701

• RS 800

• RS 2400

• RS 2410

• RS 3000

• RS 3400

• RS 4400

Page 16: Revisors erklæringer Odense

16 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Indhold (2:2)

• RS 4410

• Påtegninger, forvaltningsrevision

Page 17: Revisors erklæringer Odense

17 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisorloven

Page 18: Revisors erklæringer Odense

18 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Lovens anvendelsesområde (1:3)

• Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser om ledelsesberetningen i henhold til årsregnskabsloven, og ved revisors afgivelse af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1, stk. 2)

• Lovens §§ … finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1, stk. 3)

Erklæringer med sikkerhed

§ 1, stk. 2Revisionspåtegninger på regnskaber samt andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug

Andre erklæringer

§ 1, stk. 3Andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug

Page 19: Revisors erklæringer Odense

19 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Lovens anvendelsesområde (2:3)

Erklæringermed sikkerhed

Andre erklæringer

Krav til revisors arbejde God revisorskikKun professionel

kompetence og fornøden omhu

Tavshedspligt Ja Ja

Lovpligtig forsikring Ja Ja

Disciplinære sanktioner Ja Ja

Underretning om økonomiske forbrydelser

Ja Ja

Page 20: Revisors erklæringer Odense

20 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Lovens anvendelsesområde (3:3)

Erklæringermed sikkerhed

Andreerklæringer

Offentlighedens tillidsrepræsentant

Ja Nej

Uafhængighed Ja Nej (men oplysningskrav)

Kvalitetskontrol Ja Nej

Erklæring skal afgives gennem en revisionsvirksomhed

Ja Nej

En række andre krav til revisor og revisionsvirksomheden

Ja Nej

Page 21: Revisors erklæringer Odense

21 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisors virksomhed

• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant under udførelse af opgaver omfattet af § 1, stk. 2

- Revisor skal udføre opgaverne i overensstemmelse med god revisorskik, herunder udvise den nøjagtighed og hurtighed, som opgavernes beskaffenhed tillader

- God revisorskik indebærer desuden, at revisor skal udvise integritet, objektivitet, fortrolighed, professionel adfærd, professionel kompetence og fornøden omhu ved udførelsen af opgaverne (§ 16, stk. 1)

• Revisor skal under udførelse af opgaver efter § 1, stk. 3, udvise professionel kompetence og fornøden omhu

- Hvis revisor ikke er uafhængig ved udførelsen af opgaverne, skal dette oplyses i erklæringen (§ 16, stk. 3)

Page 22: Revisors erklæringer Odense

22 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisionspåtegning eller anden erklæring med sikkerhed

• Når revisor har afsluttet en revision, skal revisor afgive en revisionspåtegning på regnskabet om det udførte arbejde og konklusionen herpå

- Revisionspåtegningen skal afgives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven

- Revisionspåtegninger på regnskaber kan ikke afgives sammen med andre end godkendte revisorer (§ 19, stk. 1)

• Andre erklæringer med sikkerhed end revisionspåtegningen skal underskrives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven

- Erklæringen kan afgives sammen med andre end revisorer (§ 19, stk. 4)

Page 23: Revisors erklæringer Odense

23 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Årsregnskabsloven

Page 24: Revisors erklæringer Odense

24 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revision mv. (1:2)

• En virksomhed, der har pligt til at udarbejde årsrapport efter reglerne for regnskabsklasse B, C eller D, skal lade sit årsregnskab og et eventuelt koncernregnskab revidere af en eller flere revisorer

- En virksomhed kan dog undlade at lade årsregnskabet revidere, hvis virksomheden i to på hinanden følgende regnskabsår på balancetidspunktet ikke overskrider to af følgende størrelser:

- En balancesum på 1,5 mio. kr.

- En nettoomsætning på 3 mio. kr.

- Et gennemsnitligt antal heltidsbeskæftigede i løbet af regnskabsåret på 12 (§ 135, stk. 1)

- Undtagelser- Erhvervsdrivende fonde (§ 135, stk. 2)

- Virksomheder, der besidder kapitalandele i andre virksomheder, og som udøver betydelig indflydelse over en eller flere af disse virksomheders driftsmæssige eller finansielle ledelse (§ 135, stk. 3)

- Virksomhedens eller dens eneejer accepterer et bødeforelæg eller dømmes som led i en straffesag for overtrædelse af selskabs-, regnskabs- eller skatte- og afgiftslovgivningen (§ 135, stk. 6)

- Erhvervs- og Selskabsstyrelsen konstaterer ved gennemgang af årsrapporten væsentlige fejl eller mangler i forhold til selskabs- eller regnskabslovgivningen (§ 135, stk. 7)

Page 25: Revisors erklæringer Odense

25 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revision mv. (2:2)

- Revisionspligten omfatter ikke ledelsesberetningen og de supplerende oplysninger, som indgår i årsrapporten

- Revisor skal dog afgive en udtalelse om, hvorvidt oplysningerne i ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og et eventuelt koncernregnskab (§ 135, stk. 5)

• Kun statsautoriserede eller registrerede revisorer kan revidere årsregnskaber og koncernregnskaber, som er omfattet af revisionspligt, og afgive en udtalelse om ledelsesberetningen mv.

- Bestemmelsen finder tilsvarende anvendelse, hvis en virksomhed, som er fritaget for revisionspligt, vælger at lade sit årsregnskab revidere eller at lade en revisor udføre andet arbejde, som medfører afgivelse af en erklæring til årsrapporten (§ 135a, stk. 1)

• Ved revision af årsrapporter, som skal udarbejdes efter reglerne for regnskabsklasse D, skal mindst én revisor være statsautoriseret revisor (§ 135a, stk. 2)

Page 26: Revisors erklæringer Odense

26 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen

Page 27: Revisors erklæringer Odense

27 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Erklæringsbekendtgørelsen

• Kapitel 1

- Indledende bestemmelser (§§ 1-2)

• Kapitel 2

- Afgivelse af erklæringer- Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8)

- Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 9-12)

- Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 13-16)

• Kapitel 3

- Straffebestemmelser (§ 17)

• Kapitel 4

- Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 18)

Page 28: Revisors erklæringer Odense

28 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Indledende bestemmelser

• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen, eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug

- Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalelser om ledelsesberetninger (§ 1, stk. 1)

• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne uafhængigt af hvervgiver og under hensyn til de forhold, som modtagerne må forventes at tillægge betydning, når de træffer beslutninger

- Revisor skal derfor tage stilling til alle forhold, medmindre de er uvæsentlige for formålet med erklæringen og udtalelsen, og andet ikke fremgår af lovgivningen mv. (§ 1, stk. 2)

• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne i et entydigt og let forståeligt sprog (§ 1, stk. 3)

• Modtagerne forudsættes i bekendtgørelsen at være de personer, virksomheder og offentlige myndigheder mv., hvis beslutninger normalt må forventes at blive påvirket af erklæringerne og udtalelserne (§ 1, stk. 4)

Page 29: Revisors erklæringer Odense

29 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (1:3)

• Revisionspåtegningen skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:

- …

- Forbehold i henhold til § 6 eller oplysning om, at påtegningen er uden forbehold

- En konklusion vedrørende den udførte revision

- Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet

- Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

- Hvor ledelsesberetning er udarbejdet en udtalelse fra revisor om, hvorvidt revisors gennemlæsning af ledelsesberetningen – baseret på den udførte revision af årsregnskabet og et eventuelt koncernregnskab – har givet anledning til bemærkninger (§ 5, stk. 1)

• Er påtegningen uden forbehold, skal revisor tydeligt og fremhævet angive:

- ’Revisionen har ikke givet anledning til forbehold’ (§ 5, stk. 3)

Page 30: Revisors erklæringer Odense

30 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (2:3)

• Konklusionen skal være enten uden forbehold, med forbehold eller afkræftende

- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ’Forbehold’ (§ 5, stk. 5)

• En afkræftende konklusion indeholder oplysning om, at regnskabet ikke opfylder kravet om, at det skal give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, eller ikke opfylder tilsvarende, generelle kvalitetskrav (§ 5, stk. 6)

• Udtalelsen om ledelsesberetningen skal – hvis der ikke er overensstemmelse med årsregnskabet eller et eventuelt koncernregnskab, og dette skyldes fejl i ledelsesberetningen, som ikke er uvæsentlige – indeholde oplysninger om, hvori eventuelle uoverensstemmelser består

- Hvis revisor herudover bliver opmærksom på væsentlige fejl og mangler i ledelsesberetningen, skal udtalelsen omfatte en beskrivelse heraf (§ 5, stk. 7)

Page 31: Revisors erklæringer Odense

31 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (3:3)

• Oplysningerne efter § 5, stk. 1, nr. 7, det vil sige revisors udtalelse om, hvorvidt revisors gennemlæsning af en eventuel ledelsesberetning har givet anledning til bemærkninger, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ’Udtalelse om ledelsesberetningen’ (§ 5, stk. 8)

Page 32: Revisors erklæringer Odense

32 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Forbehold (1:3)

• Revisor skal i revisionspåtegningen tage forbehold, hvis:

- Revisor på baggrund af det opnåede revisionsbevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler

- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (§ 6, stk. 1)

• Forbehold skal altid tages, hvis:

- Regnskabet ikke opfylder krav om, at det skal give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, finansielle stilling samt resultatet i overensstemmelse med den anvendte regnskabsmæssige begrebsramme, eller det ikke opfylder andre tilsvarende, generelle kvalitetskrav

- Regnskabet ikke indeholder de krævede oplysninger eller ikke opfylder betingelserne for at udelade krævede oplysninger, medmindre de manglende oplysninger er uvæsentlige

- Usikkerhed vedrørende opgørelsen af regnskabet eller usædvanlige forhold, som har påvirket det, ikke er tilstrækkeligt oplyst

- Regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt

Page 33: Revisors erklæringer Odense

33 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Forbehold (2:3)

- Forhold af betydning for regnskabet ikke er tilstrækkeligt oplyst for revisor

- Revisor ikke kan udtrykke en konklusion vedrørende dele af regnskabet eller regnskabet som helhed

- Regnskabet i øvrigt ikke er aflagt i overensstemmelse med lovgivningens eller eventuelle andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggelsen (§ 6, stk. 2)

• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af revisionspåtegningen

- Forbehold skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ’Forbehold’ (§ 6, stk. 3)

• Revisor skal i revisionspåtegningen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 6, stk. 4)

• Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet (§ 6, stk. 5)

Page 34: Revisors erklæringer Odense

34 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Forbehold (3:3)

§ 6, stk. 1, nr. 1 Nr. 2

§ 6, stk. 2, nr. 1 X

Nr. 2 X

Nr. 3 X

Nr. 4 X

Nr. 5 X

Nr. 6 X

Nr. 7 X

Page 35: Revisors erklæringer Odense

35 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Supplerende oplysninger (1:2)

• Revisor skal i revisionspåtegningen give supplerende oplysninger om eventuelle forhold i regnskabet, som revisor påpeger uden at tage forbehold (§ 7, stk. 1)

• Revisor skal altid give supplerende oplysninger, hvis lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og den pågældende overtrædelse ikke er uvæsentlig

- Der skal endvidere særskilt gives supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser der vedrører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere

- Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af:- Straffelovens kapitel 28 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen

- Den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning

- Lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale (§ 7, stk. 2)

• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 7, stk. 3)

Page 36: Revisors erklæringer Odense

36 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Supplerende oplysninger (2:2)

• Oplysninger efter § 7, stk. 1, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ’Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet’, mens oplysninger efter § 7, stk. 2, skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ’Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold’ (§ 7, stk. 4)

Page 37: Revisors erklæringer Odense

37 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Erklæringsvejledningen

• Indledning

• Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen

• Årsregnskabsloven og erklæringsbekendtgørelsen

• Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber

- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8

• Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber

- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 9-12

• Andre erklæringer med sikkerhed

- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 13-16

• Ikrafttræden mv.

Page 38: Revisors erklæringer Odense

38 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Udvalgte forskelle på kravene til erklæringer

Revisions-påtegninger på

reviderede regnskaber

Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber

Andre erklæringer med

sikkerhed

Udtalelse om ledelsesberetningen, hvis denne ikke revideres

Ja Nej Nej

Oplysning om, at ’Revisionen … ikke [har] givet anledning til forbehold’

Ja Nej Nej

Oplysning om, at ’Generalforsamlingen … ikke [bør] godkende regnskabet’

Ja Nej Nej

Krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (ledelsesansvar mv.)

Ja Nej Nej

Specifikke krav til situationer, hvor revisor skal tage forbehold

Ja

Henvisning til kravene til revisions-

påtegninger

Generelle krav

Page 39: Revisors erklæringer Odense

39 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS-systemet

Page 40: Revisors erklæringer Odense

40 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS-systemets erklæringsstandarder

Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)

Revision og review af historiske finansielle oplysninger

Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle

oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR

Andre erklæringsopgaver med sikkerhed

RS 700

RS 701

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410

RS vedrørende kvalitetskontrol

Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed

Page 41: Revisors erklæringer Odense

41 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Sammenhæng mellem erklæringsbekendtgørelsen og RS-systemet

Revisionspåtegninger på reviderede

regnskaber

Erklæringer om gennemgang (review)

af regnskaber

Andre erklæringer med sikkerhed

Erklæringer uden sikkerhed

§§ 3-8 §§ 9-12 §§ 13-16 –

RS 700 RS 2400 RS 800 RS 4400

RS 701 RS 2410 RS 3000 RS 4410

(RS 720) RS 3400

RS 3411

Page 42: Revisors erklæringer Odense

42 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Udvalgte forskelle på erklæringer (1:2)

RS 700

RS 701

RS 800

RS 2400

RS 2410RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS 4400 RS 4410

Ydelse Revision ReviewRevision

eller review

Under-søgelse

–Aftalte

arbejds-handlinger

Assistance

Grad af sikkerhed

Høj BegrænsetHøj eller

begrænsetHøj og

begrænsetHøj eller

begrænsetIngen Ingen

Forbehold Ja Ja Ja Ja JaIkke

relevantIkke

relevant

Konklusion Ja Ja Ja Ja Ja Nej Nej

Page 43: Revisors erklæringer Odense

43 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Udvalgte forskelle på erklæringer (2:2)

RS 700

RS 701

RS 800

RS 2400

RS 2410RS 3000 RS 3400 RS 3411 RS 4400 RS 4410

Klient-kendskab

Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja

Analyse Ja Ja Ja Ja JaEfteraftale

Gennem-læsning

Forespørg-sel

Ja Ja Ja Ja JaEfteraftale

Nej

Efter-prøvelse

Ja Nej Ja eller nej Ja Ja eller nejEfteraftale

Nej

Page 44: Revisors erklæringer Odense

44 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Beslutningstræ ved valg af erklæring

Page 45: Revisors erklæringer Odense

45 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS-systemets erklæringsstandarder

Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)

Revision og review af historiske finansielle oplysninger

Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle

oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR

Andre erklæringsopgaver med sikkerhed

RS 700

RS 701

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410

RS vedrørende kvalitetskontrol

Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed

Page 46: Revisors erklæringer Odense

46 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisionsstandarder

Page 47: Revisors erklæringer Odense

47 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 700

Umodificerede revisionspåtegninger

Page 48: Revisors erklæringer Odense

48 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 700

• Omhandler den uafhængige revisors påtegning på et fuldstændigt regnskab med generelt formål

• Ajourført i oktober 2006

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om den uafhængige revisors påtegning, der afgives som et resultat af en revision af et fuldstændigt regnskab med generelt formål udarbejdet i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme, som er udformet for at give et retvisende billede

- Standarden giver ligeledes vejledning om de forhold, som revisor overvejer i forbindelse med udformningen af en konklusion om dette regnskab (afsnit 1)

- Standarden omhandler situationer, hvor revisor er i stand til at udtrykke en konklusion uden forbehold, og hvor ingen modifikationer af revisionspåtegningen er nødvendige

- RS 701 opstiller standarder for og giver vejledning i forbindelse med modifikationer af påtegningen i form af supplerende oplysninger, forbehold, at en konklusion ikke afgives, eller at der afgives en afkræftende konklusion (afsnit 2)

Page 49: Revisors erklæringer Odense

49 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Valg af erklæring på et fuldstændigt regnskab

Høj grad af sikkerhed

Begrænset sikkerhed

Ingen sikkerhed

Regnskab med generelt formål

RS 700

RS 701

RS 2400

RS 2410RS 4410

(RS 4400)

Regnskab med særligt formål

RS 800

Page 50: Revisors erklæringer Odense

50 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Eksempler fra UR 2010-1

• Eksempel for klasse B og C – årsregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven

- Ledelsespåtegning

- Den uafhængige revisors påtegning- Årsregnskab indeholder ikke ledelsesberetning

- Den uafhængige revisors påtegning og udtalelse

- Den uafhængige revisors påtegning- Ledelsesberetningen er omfattet af revisionen

Page 51: Revisors erklæringer Odense

51 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Ledelsespåtegning

Page 52: Revisors erklæringer Odense

52 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Den uafhængige revisors påtegning – årsregnskab indeholder ikke ledelsesberetning

Page 53: Revisors erklæringer Odense

53 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Den uafhængige revisors påtegning og udtalelse

Page 54: Revisors erklæringer Odense

54 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Den uafhængige revisors påtegning – ledelsesberetningen er omfattet af revisionen

Page 55: Revisors erklæringer Odense

55 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 701 m.fl.

Modificerede revisionspåtegninger

Page 56: Revisors erklæringer Odense

56 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 701

• Omhandler modifikationer af den uafhængige revisors påtegning

• Ajourført i oktober 2006 (sammen med RS 700)

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om de omstændigheder, hvor den uafhængige revisors påtegning skal modificeres, samt form og indhold af modifikationer af revisionspåtegningen under disse omstændigheder (afsnit 1)

- RS 700 opstiller standarder for og giver vejledning om form og indhold af den uafhængige revisors påtegning på et fuldstændigt regnskab med generelt formål udarbejdet i overensstemmelse med en regnskabsmæssig begrebsramme, som er udformet til at give et retvisende billede, når revisor er i stand til at udtrykke en konklusion uden forbehold, og det ikke er nødvendigt at modificere revisionspåtegningen (afsnit 2)

Page 57: Revisors erklæringer Odense

57 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Typer af revisionspåtegninger

• Umodificerede revisionspåtegninger

- Konklusion uden forbehold

• Modificerede revisionspåtegninger

- Forhold, der ikke påvirker revisors konklusion- Supplerende oplysninger

- Forhold, der påvirker revisors konklusion- Konklusion med forbehold

- Konklusion kan ikke udtrykkes

- Afkræftende konklusion

Page 58: Revisors erklæringer Odense

58 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Supplerende oplysninger

• Revisor skal modificere revisionspåtegningen ved i et særskilt afsnit at fremhæve væsentlige forhold, der vedrører et going concern-problem (afsnit 6)

• Revisor skal overveje at modificere revisors påtegning ved i et særskilt afsnit at omtale, at der er betydelig usikkerhed, som kan påvirke regnskabet (af anden art end et going concern-problem), og hvis afklaring afhænger af fremtidige begivenheder

- En usikkerhed er et forhold, hvis udfald afhænger af fremtidige handlinger eller begivenheder, der ligger uden for virksomhedens direkte kontrol, men som kan påvirke regnskabet (afsnit 7)

• Tilføjelsen af en supplerende oplysning om et going concern-problem eller om betydelig usikkerhed er normalt tilstrækkeligt til at opfylde revisors erklæringsansvar om sådanne forhold

- I ekstreme tilfælde som for eksempel situationer med flere usikkerheder, der alle har betydning for regnskabet, kan revisor finde det passende at udtrykke, at en konklusion ikke udtrykkes, i stedet for at tilføje en supplerende oplysninger (afsnit 9)

• Husk også reglerne om supplerende oplysninger i erklæringsbekendtgørelsen!

Page 59: Revisors erklæringer Odense

59 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Forbehold (1:3)

• En revisor kan ikke udtrykke en konklusion uden forbehold, hvis et af følgende forhold foreligger, og virkningen af forholdet efter revisors opfattelse er eller vil kunne være væsentlig for regnskabet:

- Der er en begrænsning i omfanget af revisors arbejde

- Der er uenighed med ledelsen om, hvorvidt den anvendte regnskabspraksis er acceptabel, den konkrete anvendelse heraf, eller om regnskabets informationer er tilstrækkelige

- En begrænsning i omfanget af revisors arbejde kan medføre en konklusion med forbehold eller en påtegning om, at konklusion ikke udtrykkes

- Uenighed med ledelsen kan medføre en konklusion med forbehold eller en afkræftende konklusion (afsnit 11)

• En konklusion med forbehold skal udtrykkes, hvis revisor konkluderer, at en konklusion uden forbehold ikke kan udtrykkes, og at virkningen af enhver uenighed med ledelsen eller begrænsning i omfanget af revisionen ikke er så væsentlig og gennemgribende, at det er nødvendigt med en påtegning om, at konklusion ikke kan udtrykkes, eller en afkræftende konklusion (afsnit 12)

Page 60: Revisors erklæringer Odense

60 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Forbehold (2:3)

• En revisionspåtegning om, at konklusion ikke kan udtrykkes, skal gives, når den mulige virkning af en begrænsning i omfanget af revisionen er så væsentlige og gennemgribende, at revisor ikke har været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis og derfor ikke er i stand til at udtrykke en konklusion om regnskabet (afsnit 13)

• En afkræftende konklusion skal udtrykkes, hvis virkningen af en uenighed er så væsentlig og gennemgribende for regnskabet, at revisor konkluderer, at en konklusion med forbehold ikke er tilstrækkeligt til at vise, at regnskabet er misvisende eller mangelfuldt (afsnit 14)

• Husk også reglerne om forbehold i erklæringsbekendtgørelsen!

Page 61: Revisors erklæringer Odense

61 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Forbehold (3:3)

Væsentlige, men ikke

gennemgribende forhold

Konklusion med forbehold

Væsentlige og gennemgribende

forhold

Konklusion kan ikke udtrykkes

Væsentlige og gennemgribende

forhold

Afkræftende konklusion

Begrænsning i omfanget af

revisors arbejde

’… bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet

anførte giver …’

’Som følge af det i forbeholdet anførte

kan vi ikke …’Ikke relevant

Uenighed med ledelsen

’… bortset fra det i forbeholdet anførte

giver …’Ikke relevant

’… som følge af det i forbeholdet anførte

ikke giver …’

Page 62: Revisors erklæringer Odense

62 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Ikke-korrigeret fejlinformation (1:3)

• RS 260

- Revisor skal vurdere revisionsmæssige forhold af ledelsesmæssig interesse, der viser sig ved revision af regnskabet, og kommunikere disse til den øverste ledelse

- Normalt omfatter sådanne forhold:- …

- Konstaterede fejl, der har eller kan have en væsentlig indvirkning på virksomhedens regnskab, uanset om fejlen er bogført af virksomheden

- … (afsnit 11)

- Revisor skal informere den øverste ledelse om de ikke-korrigerede fejlinformationer, som revisor har fundet under revisionen, og som den daglige ledelse har vurderet som værende uvæsentlige både enkeltvist og samlet for regnskabet som helhed (afsnit 11a)

- De ikke-korrigerede fejlinformationer, som meddeles den øverste ledelse, behøver ikke at indeholde de fejlinformation, der er under en bestemt beløbsgrænse (afsnit 11b)

Page 63: Revisors erklæringer Odense

63 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Ikke-korrigeret fejlinformation (2:3)

• RS 580

- Revisor skal indhente skriftlige erklæringer fra den daglige ledelse, hvori den erklærer, at:

- …

- Det er dens opfattelse, at effekten af de ikke-korrigerede fejlinformationer i regnskabet, som revisor har fundet under revisionen, både enkeltvist og sammenlagt er uvæsentlige for regnskabet som helhed

- Den skriftlige erklæring skal indeholde eller vedhæftes en oversigt over disse forhold (afsnit 5a)

Page 64: Revisors erklæringer Odense

64 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Ikke-korrigeret fejlinformation (3:3)

Uvæsentlig fejlinformation

Væsentlig fejlinformation

Ikke-korrigeret fejlinformation

Den daglige og den øverste ledelse (dog

mulighed for en beløbsgrænse for den

øverste ledelse)

Forbehold (uenighed med ledelsen)

Korrigeret fejlinformation –Den øverste ledelse

(eventuelt)

Page 65: Revisors erklæringer Odense

65 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Going concern (1:2)

• Erklæringsbekendtgørelsen

- Forbehold skal altid tages, hvis regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt (§ 6, stk. 2, nr. 4)

• RS 701

- Revisor skal modificere påtegningen ved i et særskilt afsnit at fremhæve væsentlige forhold, der vedrører et going concern-problem (afsnit 6)

• RS 570

- Revisionskonklusioner og -påtegning (afsnit 30 og 31)

- Going concern-forudsætningen er relevant, men der er betydelig usikkerhed (afsnit 32-34)

- Going concern-forudsætningen er ikke relevant (afsnit 35 og 36)

Page 66: Revisors erklæringer Odense

66 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Going concern (2:2)

Betydelig problematik om fortsat drift

Omtale af usikkerhed

Tilstrækkelig Utilstrækkelig

Going concern valgt som regnskabsprincip

Relevant valgSupplerende

oplysning

Konklusion med forbehold eller afkræftende konklusion

Ikke relevant valg Afkræftende konklusion

Going concern ikke valgt som

regnskabsprincip

Relevant valg Supplerende oplysning

(Ikke relevant valg) (Afkræftende konklusion)

Page 67: Revisors erklæringer Odense

67 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Opgave

Page 68: Revisors erklæringer Odense

68 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Modificering af revisionspåtegningen (1:2)

Marker en eventuel modificering afrevisionspåtegningen:

– Gør nødvendige forudsætninger– Der kan være flere ”rigtige” svar

Påvirker konklusion?

J a Nej

Begrænsning i revisors arbejde

Uenighed med ledelsen

Konklusion med

forbehold

Konklusion afgives

ikke

Konklusion med

forbehold

Af-kræftende konklusion

Supple-rende

oplysninger

1 Varelageret er i balancen indregnet til 30 mio. kr. Lageret er efter revisors opfattelse værdiansat 6 mio. kr. for højt, idet der ikke er foretaget nedskrivning på ukurante varer.

2 Ledelsesberetningen og noterne indeholder omtale af et alvorligt tilfælde af olieforurening på selskabets grund. Der er i årsregnskabet foretaget en hensættelse til oprensningsomkostninger på 20 mio. kr. Revisor har ikke modtaget dokumentation for den foretagne hensættelse.

3 Revisor har assisteret med udarbejdelse af årsrapporten. I ledelsesberetningen og en note til årsregnskabet er anført betingelserne for, at selskabet kan fortsætte sin drift, hvorfor selskabets årsrapport er aflagt under forudsætning af fortsat drift.

4 Ledelsesberetningen og noterne til årsregnskabet angiver betingelserne for, at selskabet kan fortsætte sin drift, hvorfor selskabets årsrapport er aflagt under forudsætning af fortsat drift. Revisor finder det ikke realistisk, at forudsætningerne kan opfyldes.

Page 69: Revisors erklæringer Odense

69 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Modificering af revisionspåtegningen (2:2)

Marker en eventuel modificering afrevisionspåtegningen:

– Gør nødvendige forudsætninger– Der kan være flere ”rigtige” svar

Påvirker konklusion?

J a Nej

Begrænsning i revisors arbejde

Uenighed med ledelsen

Konklusion med

forbehold

Konklusion afgives

ikke

Konklusion med

forbehold

Af-kræftende konklusion

Supple-rende

oplysninger

5 Tilgodehavende hos hovedaktionær er indregnet i tilgodehavender for salg med 2,1 mio. kr. Revisor er betænkelig ved værdiansættelse, men ledelsen afviser nedskrivning med 1 mio. kr.

6 Revisor er enig i, at et regnskab kan aflægges efter going concern. Ledelsen afviser dog at oplyse om usikkerheden af væsentlige forudsætninger om going concern.

7 Ledelsen afviser at oplyse om tab på tilgodehavende for salg gennemført i 2010, men konstateret inden aflæggelse af regnskab for 2009.

8 Ved din revision af et aktieselskab konstaterer du, at selskabets kapital er tabt. Økonomichefen er bekymret for, at en ”anmærkning” i din påtegning vil gøre det vanskeligere at opretholde kreditter, og spørger om du kan nøjes med omtale i protokollatet.

Page 70: Revisors erklæringer Odense

70 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 800

Revisionsopgaver med særligt formål

Page 71: Revisors erklæringer Odense

71 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 800

• Omhandler den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål

• Ajourført i december 2007

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning i forbindelse med revisionsopgaver med særligt formål, herunder:

- Fuldstændige regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis

- En del af et fuldstændigt regnskab med et generelt eller særligt formål såsom

- En enkelt regnskabsmæssig opgørelse

- Bestemte konti

- Dele af konti

- Poster i et regnskab

- Overholdelse af kontraktmæssige aftaler

- Regnskabssammendrag- Standarden finder ikke anvendelse ved review, aftalte arbejdshandlinger eller

assistance med regnskabsopstilling (afsnit 1)

Page 72: Revisors erklæringer Odense

72 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Eksempler fra ’Revisors erklæringer’

• Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis

- Erklæring på regnskab over kontante indbetalinger og udbetalinger

• Erklæringer på dele af regnskaber

- Erklæring på opgørelse over tilgodehavender

• Erklæringer om overholdelse

- Erklæring vedrørende vilkår i låneaftale

• Erklæringer på regnskabssammendrag

- Erklæring på regnskabssammendrag, hvis den reviderede årsrapport havde en påtegning uden forbehold

Page 73: Revisors erklæringer Odense

73 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS-systemet

Page 74: Revisors erklæringer Odense

74 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS-systemets erklæringsstandarder

Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)

Revision og review af historiske finansielle oplysninger

Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle

oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR

Andre erklæringsopgaver med sikkerhed

RS 700

RS 701

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410

RS vedrørende kvalitetskontrol

Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed

Page 75: Revisors erklæringer Odense

75 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 2400

Review af regnskaber

Page 76: Revisors erklæringer Odense

76 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 2400 (1:2)

• Omhandler review af regnskaber

• Ajourført i oktober 2008

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne uden at være virksomhedens revisor påtager sig at udføre review af et regnskab, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med et sådant review

- Er revisor virksomhedens revisor, når han påtager sig at udføre review af et perioderegnskab, udføres et sådant review efter RS 2410 (afsnit 1)

- Standarden omhandler review af regnskaber, herunder personlige regnskaber

- Standarden anvendes imidlertid også med fornødne tilpasninger på review af andre historiske finansielle oplysninger, herunder skatteregnskaber (afsnit 2)

Page 77: Revisors erklæringer Odense

77 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 2400 (2:2)

• Mål

- Målet med et review af et regnskab er at sætte revisor i stand til at erklære, om revisor på basis af handlinger, som ikke giver samme sikkerhed som ved revision, er blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at regnskabet ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med en fastlagt regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 3)

• Begrænset sikkerhed

- En reviewopgave giver begrænset sikkerhed for, at den information, der reviewes, er uden væsentlige fejl, hvilket udtrykkes negativt i konklusionen (afsnit 9)

• Bilag 1

- Eksempel på et aftalebrev om review af et regnskab

• Bilag 2

- Eksempler på detaljerede handlinger, som kan udføres ved review af et regnskab

Page 78: Revisors erklæringer Odense

78 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Eksempel fra ’Revisors erklæringer’ – erklæring på årsrapport for klasse A-virksomhed

Page 79: Revisors erklæringer Odense

79 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 2410

Review af perioderegnskaber

Page 80: Revisors erklæringer Odense

80 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 2410 (1:3)

• Omhandler review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor

• Ajourført i oktober 2008

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om den uafhængige revisors professionelle pligter, når revisor påtager sig en opgave om review af en revisionsklients perioderegnskab, samt om formen og indholdet af erklæringen (afsnit 1)

- I standarden betyder et perioderegnskab finansielle oplysninger, der udarbejdes og aflægges i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme, og som omfatter enten et fuldstændigt regnskab eller et regnskabssammendrag for en kortere periode end selskabets regnskabsår (afsnit 2)

- Den revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab, skal udføre dette review efter standarden

- En revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab uden at være virksomhedens valgte revisor udfører reviewet efter RS 2400 (afsnit 3)

Page 81: Revisors erklæringer Odense

81 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 2410 (2:3)

- Standarden retter sig mod review af perioderegnskaber udført af virksomhedens valgte revisor

- Standarden anvendes imidlertid også med nødvendige tilpasninger, når en virksomheds revisor påtager sig at udføre review af andre historiske finansielle oplysninger for en revisionsklient, herunder review af skatteregnskaber (afsnit 3a)

• Mål

- Målet med en opgave om review af et perioderegnskab er at sætte revisor i stand til at udtrykke en konklusion om, hvorvidt revisor på baggrund af reviewet er blevet bekendt med forhold, som giver revisor anledning til at konkludere, at perioderegnskabet i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme

- For at reducere risikoen for at udtrykke en fejlagtig konklusion om, hvorvidt perioderegnskabet indeholder væsentlig fejlinformation, til et moderat niveau foretager revisor forespørgsler samt udfører analytiske handlinger og andre reviewhandlinger (afsnit 7)

- Målet med et review af et perioderegnskab afviger betydeligt fra målet med en revision

- Et review af et perioderegnskab giver ikke grundlag for at udtrykke en konklusion om, hvorvidt perioderegnskabet giver et retvisende billede i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 8)

Page 82: Revisors erklæringer Odense

82 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 2410 (3:3)

- I modsætning til en revision er et review ikke udformet til at give høj grad af sikkerhed om, hvorvidt perioderegnskabet er uden væsentlig fejlinformation

- Et review består af forespørgsler primært til personer med ansvar for økonomi og regnskabsmæssige forhold samt gennemførelse af analytiske handlinger og andre reviewhandlinger

- Et review kan give anledning til, at revisor bliver bekendt med betydelige forhold med indflydelse på perioderegnskabet, men det giver ikke alt det bevis, der er krævet ved en revision (afsnit 9)

• Bilag 1

- Eksempel på et aftalebrev om review af et perioderegnskab

• Bilag 2

- Eksempler på analytiske handlinger, som revisor kan overveje ved udførelse af et review af et perioderegnskab

• Bilag 3

- Eksempel på ledelsens regnskabserklæring

Page 83: Revisors erklæringer Odense

83 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Eksempler fra ’Revisors erklæringer’

• Erklæring om review af et perioderegnskab aflagt i overensstemmelse med årsregnskabsloven

- Se næste slide

• Erklæring om review af bilag til selvangivelsen

Page 84: Revisors erklæringer Odense

84 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Erklæring om review af et perioderegnskab aflagt i overensstemmelse med årsregnskabsloven

Page 85: Revisors erklæringer Odense

85 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS-systemet

Page 86: Revisors erklæringer Odense

86 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS-systemets erklæringsstandarder

Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)

Revision og review af historiske finansielle oplysninger

Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle

oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR

Andre erklæringsopgaver med sikkerhed

RS 700

RS 701

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410

RS vedrørende kvalitetskontrol

Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed

Page 87: Revisors erklæringer Odense

87 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 3000 m.fl.

Andre erklæringsopgaver med sikkerhed

Page 88: Revisors erklæringer Odense

88 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 3000

• Omhandler andre erklæringsopgaver med sikkerhed, det vil sige andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger

• Ajourført i september 2007

• Formål

- Formålet med standarden er at etablere grundlæggende principper og vigtige arbejdshandlinger for samt give vejledning til praktiserende revisorer om udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed (afsnit 1)

• Begrebsrammen

- Standarden skal læses i sammenhæng med begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed, som definerer og beskriver elementerne i og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed

Page 89: Revisors erklæringer Odense

89 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Begrebsrammen (1:4)

• Definition af en erklæringsopgave med sikkerhed

- En erklæringsopgave med sikkerhed er en opgave, hvor revisor udtrykker en konklusion, der er udformet for at øge graden af tillid, som tiltænkte bruge ud over de ansvarlige for emnet kan have til vurderingen eller målingen af et erklæringsemne efter bestemte kriterier (afsnit 7)

• Erklæringsopgaver med henholdsvis høj grad af og begrænset sikkerhed

- Under begrebsrammen må revisor udføre to typer af erklæringsopgaver med sikkerhed – en opgave med høj grad af sikkerhed og en opgave med begrænset sikkerhed

- Målet med en opgave med høj grad af sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et acceptabelt lavt niveau efter omstændighederne ved opgaven som grundlag for afgivelsen af et positivt udtrykt konklusion

- Målet med en opgave med begrænset sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et niveau, som efter omstændighederne ved opgaven er acceptabelt som grundlag for afgivelsen af en negativt udtrykt konklusion, men hvor denne risiko er højere end i en opgave med høj grad af sikkerhed (afsnit 11)

Page 90: Revisors erklæringer Odense

90 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Begrebsrammen (2:4)

• Elementer i en erklæringsopgave med sikkerhed

- Et trepartsforhold, der omfatter:- Revisor

- En ansvarlig part

- Tiltænkte brugere

- Et passende erklæringsemne

- Egne kriterier

- Tilstrækkeligt og egnet bevis

- En skriftlig erklæring i den udformning, der passer til henholdsvis en opgave med høj grad af sikkerhed og en opgave med begrænset sikkerhed (afsnit 20)

Page 91: Revisors erklæringer Odense

91 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Begrebsrammen (3:4)

Erklæringsopgave med sikkerhed Revision af en årsrapport (RS 700)

Et trepartsforhold, der omfatter:

– Revisor

– En ansvarlig part

– Tiltænkte brugere

Trepartsforholdet:

– Revisor

– Virksomhedens ledelse

– Regnskabsbrugere

Et passende emne Årsrapport

Egnede kriterier Årsregnskabsloven

Tilstrækkeligt og egnet bevis Revisionsbevis

En skriftlig erklæring Revisionspåtegning

Page 92: Revisors erklæringer Odense

92 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Begrebsrammen (4:4)

• Eksempler på erklæringsemner

- Finansielle præstationer eller tilstande- En virksomheds historiske eller fremtidige finansielle stilling, resultat og

pengestrømme

- Ikke-finansielle præstationer eller tilstande- En virksomheds præstationer

- Fysiske karakteristika- Fysisk kapacitet

- Systemer og processer- En virksomheds interne kontroller eller it-systemer

- Adfærd- Virksomhedsledelse

- Overholdelse af lovgivning

- HR-praksis (afsnit 31)

Page 93: Revisors erklæringer Odense

93 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Forbehold

Væsentlige, men ikke

gennemgribende forhold

Konklusion med forbehold

Væsentlige og gennemgribende

forhold

Konklusion kan ikke udtrykkes

Væsentlige og gennemgribende

forhold

Afkræftende konklusion

Begrænsning i omfanget af

revisors arbejde

’… bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet

anførte giver …’

’Som følge af det i forbeholdet anførte

kan vi ikke …’Ikke relevant

Uenighed med ledelsen

’… bortset fra det i forbeholdet anførte

giver …’Ikke relevant

’… som følge af det i forbeholdet anførte

ikke giver …’

Emne ikke passende eller kriterier ikke

egnede

’… bortset fra det i forbeholdet anførte

giver …’

’Som følge af det i forbeholdet anførte

kan vi ikke …’

’… som følge af det i forbeholdet anførte

ikke giver …’

Page 94: Revisors erklæringer Odense

94 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Eksempler fra ’Revisors erklæringer’

• Erklæring med høj grad af sikkerhed uden forbehold og supplerende oplysninger – erklæring til Undervisningsministeriet, Tilskudskontoret

• Erklæring med begrænset sikkerhed uden forbehold og supplerende oplysninger – erklæring på grønt regnskab

Page 95: Revisors erklæringer Odense

95 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 3400

Undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger

Page 96: Revisors erklæringer Odense

96 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 3400 (1:3)

• Omhandler undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, det vil sige budgetter og fremskrivninger

• Udsendt i maj 2006

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om opgaver vedrørende undersøgelse af og erklæring om fremadrettede finansielle oplysninger, herunder arbejdshandlinger for undersøgelse af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger

- Standarden omhandler ikke undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, som udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, som for eksempel de, som anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport, selv om mange af de arbejdshandlinger, der er omtalt i standarden, kan være passende ved en sådan undersøgelse (afsnit 1)

• Definition af fremadrettede finansielle oplysninger

- Ved fremadrettede finansielle oplysninger forstås finansielle oplysninger baseret på forudsætninger om begivenheder, der kan ske i fremtiden, og mulige tiltag fra ledelsens side

- Fremadrettede finansielle oplysninger er af natur særligt subjektive, og udarbejdelsen heraf kræver, at der foretages betydelige vurderinger

Page 97: Revisors erklæringer Odense

97 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 3400 (2:3)

- Fremadrettede finansielle oplysninger kan bestå af:- Et budget

- Fremskrivninger

- En kombination heraf (afsnit 3)

• Definition af et budget

- Ved et budget forstås fremadrettede finansielle oplysninger udarbejdet på baggrund af forudsætninger om fremtidige begivenheder, som ledelsen forventer vil finde sted, og tiltag, som ledelsen på tidspunktet for udarbejdelsen af oplysningerne forventer at udføre (afsnit 4)

• Definition af fremskrivninger

- Ved fremskrivninger forstås fremadrettede finansielle oplysninger baseret på:

- Hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som ikke nødvendigvis forventes at finde sted

- For eksempel når en virksomhed er i en startfase eller overvejer en væsentlig ændring i arten af driften

- En blanding af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger- Sådanne oplysninger viser de mulige konsekvenser på tidspunktet for udarbejdelse

deraf, hvis begivenhederne og tiltagene finder sted (afsnit 5)

Page 98: Revisors erklæringer Odense

98 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 3400 (3:3)

• Revisors erklæring

- Revisors erklæring om undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger skal indeholde følgende:

- …

- En negativt udtrykt konklusion om, hvorvidt forudsætningerne giver et rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger (begrænset sikkerhed)

- En positivt udtrykt konklusion om, hvorvidt de fremadrettede finansielle oplysninger er behørigt udarbejdet på grundlag af de opstillede forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (høj grad af sikkerhed)

- … (afsnit 27)

Page 99: Revisors erklæringer Odense

99 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Forbehold mv.

Konklusion med

forbehold

Afkræftende

konklusion

Konklusion kan ikke

udtrykkes

Afstå fra opgaven

Præsentation eller oplysninger er ikke tilstrækkelige

X X X

En eller flere betydelige forudsætninger giver ikke et rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger

X X

Begrænsning i omfanget af revisors arbejde

X X

Page 100: Revisors erklæringer Odense

100 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Eksempler fra ’Revisors erklæringer’

• Erklæring om undersøgelse af resultatforventninger

• Erklæring på fremskrivning til brug ved bedømmelse af den fremtidige udvikling

- Se næste slide

Page 101: Revisors erklæringer Odense

101 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Erklæring på fremskrivning til brug ved bedømmelse af den fremtidige udvikling

Page 102: Revisors erklæringer Odense

102 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 3411

Erklæringsopgaver om it-kontroller

Page 103: Revisors erklæringer Odense

103 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 3411 (1:2)

• Omhandler erklæringsopgaver om generelle it-kontroller og applikationskontroller mv.

• Udsendt i august 2005

• En særlig dansk standard

• Kan sammenlignes med den nye ISAE 3402

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om de erklæringsopgaver vedrørende generelle it-kontroller og applikationskontroller mv., som revisor udfører for en serviceleverandør og/eller dennes kunder vedrørende serviceleverandørens ydelser over for disse kunder

- Standarden finder anvendelse på opgavetyper, hvor der ønskes erklæring om generelle it-kontroller, applikationskontroller eller lignende kontroller (afsnit 1)

Page 104: Revisors erklæringer Odense

104 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 3411 (2:2)

• Typer af erklæringsopgaver

- Type A- Erklæring om udformning og implementering af intern kontrol

- Type B- Erklæring om udformning, implementering og funktionalitet af intern kontrol

(afsnit 2)

• Definition af generelle it-kontroller

- Politikker og procedurer, der vedrører mange applikationer og understøtter, at applikationskontroller fungerer effektivt ved at hjælpe med at sikre behørig drift af informationssystemer

• Definition af applikationskontroller

- Manuelle eller programmerede procedurer, der typisk anvendes på forretningsprocesniveau. Applikationskontroller kan være forebyggende eller opdagende

Page 105: Revisors erklæringer Odense

105 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 402

• Omhandler revisionsmæssige overvejelser vedrørende virksomheder, der anvender serviceleverandører

• Udsendt i juli 2006

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning til revisor, hvor virksomheden benytter sig af en serviceleverandør

- Standarden beskriver desuden de erklæringer afgives af serviceleverandørens revisor, som kan indhentes af virksomhedens revisor (afsnit 1)

Page 106: Revisors erklæringer Odense

106 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Sammenhængen mellem RS 402, RS 700 og RS 3411

Serviceleverandør

Regnskabsaflæggendevirksomhed

Regnskabsbrugere

Erklæring om it-kontroller (RS 3411)

Revisionspåtegning på årsrapport (RS 700) Anvendelse af erklæringom it-kontroller (RS 402)

Page 107: Revisors erklæringer Odense

107 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS-systemet

Page 108: Revisors erklæringer Odense

108 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS-systemets erklæringsstandarder

Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)

Revision og review af historiske finansielle oplysninger

Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle

oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR

Andre erklæringsopgaver med sikkerhed

RS 700

RS 701

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410

RS vedrørende kvalitetskontrol

Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed

Page 109: Revisors erklæringer Odense

109 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 4400

Aftalte arbejdshandlinger

Page 110: Revisors erklæringer Odense

110 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 4400 (1:3)

• Omhandler aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger

• Udsendt i marts 2003

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne påtager sig en opgave om at udføre aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan opgave (afsnit 1)

- Standarden retter sig mod opgaver vedrørende regnskabsmæssige oplysninger

- Standarden kan imidlertid også være retningsgivende ved opgaver om ikke-regnskabsmæssige oplysninger under forudsætning af, at revisor har tilstrækkeligt kendskab til det pågældende område, og at der er rimelige kriterier, som observationer og resultater kan baseres på (afsnit 2)

Page 111: Revisors erklæringer Odense

111 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 4400 (2:3)

• Eksempler på aftalte arbejdshandlinger

- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende dele af regnskabsmæssige oplysninger

- Kreditorer

- Tilgodehavender

- Køb fra nærtstående parter

- Omsætning og resultat for et segment af en virksomhed

- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende en regnskabskomponent- En balance

- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende et fuldstændigt regnskab (afsnit 3)

• Mål

- Målet med en opgave om aftalte arbejdshandlinger er, at revisor udfører revisionslignende arbejdshandlinger, som revisor, virksomheden og enhver relevant tredjepart er blevet enige om, og erklærer sig om de faktiske forhold (afsnit 4)

Page 112: Revisors erklæringer Odense

112 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 4400 (3:3)

- Da revisor alene afgiver erklæring om de faktiske resultater vedrørende de aftalte arbejdshandlinger, udtrykkes der ingen grad af sikkerhed

- I stedet vurderer brugerne af erklæringen selv de arbejdshandlinger og forhold, som revisor erklærer sig om, og drager deres egne konklusioner af revisors arbejde (afsnit 5)

- Erklæringen er begrænset til de parter, som er blevet enige om, hvilke arbejdshandlinger der skal foretages, idet andre, som ikke kender begrundelserne for arbejdshandlingerne, kunne misfortolke resultaterne (afsnit 6)

• Bilag 1

- Eksempel på aftalebrev om aftalte arbejdshandlinger

Page 113: Revisors erklæringer Odense

113 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Eksempel fra ’Revisors erklæringer’ – erklæring om aftalte arbejdshandlinger vedrørende et sale-and-lease-back arrangement (1:2)

Page 114: Revisors erklæringer Odense

114 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Eksempel fra ’Revisors erklæringer’ – erklæring om aftalte arbejdshandlinger vedrørende et sale-and-lease-back arrangement (2:2)

Page 115: Revisors erklæringer Odense

115 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 4410

Assistance med regnskabsopstilling

Page 116: Revisors erklæringer Odense

116 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 4410 (1:3)

• Omhandler assistance med regnskabsopstilling

• Udsendt i marts 2003 og redaktionelt ændret i januar 2005

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når revisor påtager sig en opgave om at udføre assistance med regnskabsopstilling, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan assistanceopgave (afsnit 1)

- Standarden retter sig mod assistance med regnskabsopstilling- Standarden anvendes også – hvor det er praktisk muligt – ved opgaver med

assistance med ikke-regnskabsmæssige oplysninger under forudsætning af, at revisor har tilstrækkeligt kendskab til det pågældende område

- Opgaver om at yde begrænset hjælp til en klient ved udarbejdelsen af regnskabet – for eksempel i forbindelse med fastlæggelsen af en passende regnskabspraksis – er ikke en assistanceopgave efter standarden (afsnit 2)

Page 117: Revisors erklæringer Odense

117 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 4410 (2:3)

• Mål

- Målet med en assistanceopgave er, at revisor anvender regnskabsmæssig ekspertise i modsætning til revisionsekspertise til at indsamle, klassificere og summere regnskabsmæssige oplysninger

- Assistanceopgaven består normalt i at sammenfatte detaljerede data til en overskuelig og forståelig form uden at teste de udsagn, der ligger bag disse oplysninger

- Handlingerne er ikke udformet til at give og giver derfor ikke revisor mulighed for at udtrykke nogen form for sikkerhed om de regnskabsmæssige oplysninger

- Brugerne af de opstillede regnskabsmæssige oplysninger har dog en vis fordel af revisors involvering, idet assistancen er udført med faglig kompetence og fornøden omhu (afsnit 3)

- En assistanceopgave omfatter normalt udarbejdelsen af et partielt eller fuldstændigt regnskab, men kan også omfatte indsamling, klassifikation og summation af andre regnskabsmæssige oplysninger (afsnit 4)

• Erklæringsafgivelse

- I alle tilfælde, hvor revisors navn associeres med regnskabsmæssige oplysninger, der har været underkastet assistance, skal revisor afgive en erklæring (afsnit 6)

Page 118: Revisors erklæringer Odense

118 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

RS 4410 (3:3)

- De af revisor opstillede regnskabsmæssige oplysninger skal indeholde en angivelse som for eksempel ’Urevideret’, ’Opstillet uden revision eller review’ eller ’Se erklæringen om assistance med regnskabsopstilling’ på hver side af de regnskabsmæssige oplysninger eller på forsiden af det fuldstændige regnskab (afsnit 19)

• Arbejdshandlinger

- Hvis revisor bliver klar over, at oplysninger fra ledelsen er forkerte, ufuldstændige eller på anden måde utilfredsstillende, skal revisor bede om yderligere oplysninger

- Hvis ledelsen afviser at give yderligere oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven og meddele virksomheden begrundelserne herfor (afsnit 14)

- Hvis revisor bliver opmærksom på væsentlig fejlinformation, skal revisor forsøge at blive enig med virksomheden om de nødvendige rettelser eller tilføjelser

- Hvis ikke sådanne rettelser eller tilføjelser bliver foretaget i de regnskabsmæssige oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven (afsnit 16)

• Bilag 1

- Eksempel på aftalebrev om en assistanceopgave

Page 119: Revisors erklæringer Odense

119 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Eksempler på erklæringer

• RS 4410 (bilag 2)

- Erklæring om assistance med regnskabsopstilling

- Erklæring om assistance med regnskabsopstilling indeholdende en afvigelse fra den anførte regnskabsmæssige begrebsramme

• UR 2010-1

- Erklæring om assistance med opstilling af årsregnskab

- Erklæring om assistance med opstilling af bilag til selvangivelse for et selskab

• Revisors erklæringer

- Assistanceerklæring på bogføringsbalance (se næste slide)

Page 120: Revisors erklæringer Odense

120 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Eksempel fra ’Revisors erklæringer’ – assistanceerklæring på bogføringsbalance

Page 121: Revisors erklæringer Odense

121 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Opgave

Page 122: Revisors erklæringer Odense

122 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Valg af erklæring – hvilke standarder kan anvendes?

RS 700

RS 800

RS 2400

RS 2410

RS 3000

RS 3400

RS

3411

RS 4400

RS 4410

Årsregnskab for B-virksomhed

Bilag til selvangivelse for B-virksomhed

Bogføringsbalance

Indberetning af omsætningstal

Videnregnskab

Forretningsgange

Mellembalance

Budget

Page 123: Revisors erklæringer Odense

123 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisionsudtalelser

Page 124: Revisors erklæringer Odense

124 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

UR 2007-1

Selskabsretlige erklæringer

Page 125: Revisors erklæringer Odense

125 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

UR 2007-1

• Omhandler selskabsretlige erklæringer

• Udsendt i september 2007

• Revisionsstandarder

- RS 800

- RS 2410

- RS 3000

• Lovgivning

- AL

- ApL

• Endnu ikke opdateret i overensstemmelse med SL!

Page 126: Revisors erklæringer Odense

126 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Oversigt over selskabsretlige erklæringer (1:3)

• Stiftelse

- Kontant

- Apportindskud af aktiver

- Apportindskud af bestående virksomhed

• Erhvervelse af aktiver uden forhøjelse af kapital

- Erhvervelse af enkeltaktiver fra stiftere, aktionærer eller anpartshavere

- Erhvervelse af bestående virksomhed fra stiftere, aktionærer eller anpartshavere

• Kapitalforhøjelse

- Årsrapporten godkendes ikke på samme generalforsamling

- Apportindskud af enkeltaktiver

- Apportindskud af bestående virksomhed

- Udstedelse af konvertible gældsbreve

Page 127: Revisors erklæringer Odense

127 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Oversigt over selskabsretlige erklæringer (2:3)

• Kapitalnedsættelse

- Årsrapporten godkendes ikke på samme generalforsamling

- Nedsættelse til dækning af underskud

- Udlodning til aktionærer af andre aktiver end kontanter

• Omdannelse

- Omdannelse af virksomhed

• Fusion

- Fusionsregnskab

- Mellembalance

- Kapitalforhøjelse eller stiftelse af nyt selskab

- Vederlag (bytteforhold)

- Kreditorerklæring

Page 128: Revisors erklæringer Odense

128 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Oversigt over selskabsretlige erklæringer (3:3)

• Spaltning

- Spaltningsregnskab

- Mellembalance

- Kapitalforhøjelse eller stiftelse af nyt selskab

- Vederlag

- Kreditorerklæring

• Ekstraordinært udbytte

- Ekstraordinært udbytte

- Udlodning i andre værdier end kontanter

• Genoptagelse

- Genoptagelse

Page 129: Revisors erklæringer Odense

129 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

UR 2007-3

Modificerede revisionspåtegninger

Page 130: Revisors erklæringer Odense

130 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

UR 2007-3

• Omhandler modifikation af den uafhængige revisors påtegninger, det vil sige forbehold og supplerende oplysninger

• Udsendt i april 2007

• Indeholder eksempler på modificerede revisionspåtegninger

• Eksemplerne kan hensigtsmæssigt tilpasset efter omstændighederne også anvendes ved revisors modifikation af erklæringer efter RS 800 (samt RS 2400, RS 2410, RS 3000 og RS 3411)

• Endnu ikke opdateret på samme måde som UR 2010-1!

Page 131: Revisors erklæringer Odense

131 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Eksempler på revisionspåtegninger

• Revisionspåtegninger med forbehold

- Uenighed med ledelsen- Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold

- Væsentlige og gennemgribende forhold

- Begrænsning i omfanget af revisors arbejde- Væsentlige, men ikke gennemgribende forhold

- Væsentlige og gennemgribende forhold

• Revisionspåtegninger med supplerende oplysninger

Page 132: Revisors erklæringer Odense

132 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

UR 2010-1

Umodificerede revisionspåtegninger mv.

Page 133: Revisors erklæringer Odense

133 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

UR 2010-1

• Omhandler revisors påtegning og andre erklæringer på årsregnskaber mv.

• Udsendt i februar 1010

• Indeholder eksempler på umodificerede revisionspåtegninger mv. og engelske oversættelser heraf

Page 134: Revisors erklæringer Odense

134 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Eksempler på revisionspåtegninger mv. (1:3)

• Regnskabsklasse B og C – årsregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven – med engelsk oversættelse (særskilt tillæg)

• Koncern – regnskabsklasse B og C, pengestrømsopgørelse alene for koncernen – årsregnskab og koncernregnskab udarbejdes efter årsregnskabsloven

• Koncern – regnskabsklasse B og C, koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU

• Koncern – regnskabsklasse D, børsnoteret ikke-finansielt børsnoteret selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU

• Koncern – regnskabsklasse D – ikke-finansielt selskab, koncernregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – årsregnskab aflægges efter årsregnskabsloven

• Koncern – regnskabsklasse D, børsnoteret finansielt selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU

Page 135: Revisors erklæringer Odense

135 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Eksempler på revisionspåtegninger mv. (2:3)

• Koncern – regnskabsklasse D – børsnoteret finansielt selskab – koncernregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – årsregnskab aflægges efter lov om finansiel virksomhed

• Koncern regnskabsklasse B og C – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse

• Koncern, regnskabsklasse D, børsnoteret ikke-finansielt selskab, koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse

• Alternativ formulering – koncern – regnskabsklasse D – børsnoteret ikke-finansielt selskab – koncernregnskab og årsregnskab aflægges efter IFRS som godkendt af EU – med engelsk oversættelse

• Erklæring om review af delårsregnskab – revisor har revideret årsregnskabet

• Erklæring om review af bilag til selvangivelse for et selskab – revisor har revideret årsregnskab

Page 136: Revisors erklæringer Odense

136 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Eksempler på revisionspåtegninger mv. (3:3)

• Erklæring om gennemgang af årsregnskab udarbejdet efter årsregnskabsloven – revisor har ikke revideret årsregnskabet

• Erklæring om assistance med opstilling af årsregnskab

• Erklæring om assistance med opstilling af bilag til selvangivelse for et selskab

Page 137: Revisors erklæringer Odense

137 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Clarity-projektet og -standarderne

Page 138: Revisors erklæringer Odense

138 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

IAASB (1:2)

• Formål

-Ny struktur i de enkelte standarder-Indledning

-Mål

-Definitioner (eventuelt)

-Krav (de gamle ”fede” afsnit)

-Vejledning og andet forklarende materiale (de gamle ”normale” afsnit)

-Bilag (eventuelt)

-Fra ’revisor gør’ til ’revisor skal’ (krav)

-Forskellige virksomhedsstørrelser-”An audit is an audit!”

-Store virksomheder-ISA’erne er udarbejdet med udgangspunkt i revision af store virksomheder

-Små og mellemstore virksomheder-Det er dog IAASB’s holdning, at ISA’erne kan anvendes i forbindelse med revision af

virksomheder af alle størrelser, herunder ikke blot store men også små og mellemstore virksomheder

-Særskilte afsnit for ”smaller entities”, såfremt særlige forhold gør sig gældende

Page 139: Revisors erklæringer Odense

139 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

IAASB (2:2)

-Forskellige virksomhedstyper-Private virksomheder

-ISA’erne er udarbejdet med udgangspunkt i revision af private virksomheder

-Offentlige myndigheder mv.-Særskilte afsnit for ”public sector entities”, såfremt særlige forhold gør sig gældende

Page 140: Revisors erklæringer Odense

140 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisionsteknisk Udvalg (1:5)

• Juli 2009

- Udkast til 14 ”nye” standarder- RS 1 (omskrevet)

- RS 200 (ajourført og omskrevet)

- RS 210 (omskrevet)

- RS 220 (omskrevet)

- RS 230 (omskrevet)

- RS 240 (omskrevet)

- RS 250 (omskrevet)

- RS 300 (omskrevet)

- RS 315 (omskrevet)

- RS 320 (ajourført og omskrevet)

- RS 330 (omskrevet)

- RS 450 (ny)

- RS 500 (omskrevet)

- RS 501 (omskrevet)

- Kommenteringsfrist den 15. oktober 2009

Page 141: Revisors erklæringer Odense

141 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisionsteknisk Udvalg (2:5)

• Oktober 2009

- Udkast til 8 ”nye” standarder- RS 260 (ajourført og omskrevet)

- RS 402 (ajourført og omskrevet)

- RS 505 (ajourført og omskrevet)

- RS 510 (omskrevet)

- RS 520 (omskrevet)

- RS 550 (ajourført og omskrevet)

- RS 560 (omskrevet)

- RS 600 (ajourført og omskrevet)

- Kommenteringsfrist den 15. januar 2010

Page 142: Revisors erklæringer Odense

142 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisionsteknisk Udvalg (3:5)

• December 2009

- Udkast til 5 ”nye” standarder- RS 265 (ny)

- RS 540 (ajourført og omskrevet)

- RS 570 (omskrevet)

- RS 620 (ajourført og omskrevet)

- RS 710 (omskrevet)

- Kommenteringsfrist den 1. april 2010

Page 143: Revisors erklæringer Odense

143 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisionsteknisk Udvalg (4:5)

• Januar 2010

- Udkast til 7 ”nye” standarder- RS 530 (omskrevet)

- RS 580 (ajourført og omskrevet)

- RS 610 (omskrevet)

- RS 700 (omskrevet)- Erstatter RS 700

- RS 705 (ajourført og omskrevet)- Erstatter – sammen med RS 706 – RS 701

- RS 706 (ajourført og omskrevet)- Erstatter – sammen med RS 706 – RS 701

- RS 720 (omskrevet)

- Kommenteringsfrist den 1. maj 2010

Page 144: Revisors erklæringer Odense

144 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revisionsteknisk Udvalg (5:5)

• Udkast på vej

- RS 800 (ajourført og omskrevet)

- RS 805 (ajourført og omskrevet)

- RS 810 (ajourført og omskrevet)

- Erstatter tilsammen RS 800

• Ikrafttrædelsesdato

- Alle standarderne træder formentlig i kraft for regnskabsperioder, der begynder den 15. december 2009 eller senere

- Eller for regnskabsperioder, der slutter den 15. december 2010 eller senere

- Det vil som hovedregel sige med virkning for regnskabsåret 2010

Page 145: Revisors erklæringer Odense

145 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Benævnelse af standarder

IAASB REVU

ISQC International Standard on Quality Control

DSKDansk standard om kvalitetsstyring

ISA International Standard on Auditing

DSR Dansk standard om revision

ISRE International Standard on Review Engagements

DSRW Dansk standard om review

ISAE International Standard on Assurance Engagements

DSAE Dansk standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed

ISRS International Standard on Related Services

DSB Dansk standard om beslægtede opgaver

Page 146: Revisors erklæringer Odense

146 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Clarity-standarderne (1:9)

Kvalitetsstyring OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 1: Kvalitetsstyring i firmaer, der udfører revision og review af regnskaber, andre erklæringsopgaver med sikkerhed samt beslægtede opgaver

x

Page 147: Revisors erklæringer Odense

147 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Clarity-standarderne (2:9)

Indledende forhold OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 200: Den uafhængige revisors overordnede mål og revisionens gennemførelse i overensstemmelse med danske revisionsstandarder

x

RS 210: Aftaler om revisionsopgavers vilkår x

RS 220: Kvalitetsstyring ved revision af regnskaber x

RS 230: Revisionsdokumentation x

RS 240: Revisors ansvar vedrørende besvigelser ved revision af regnskaber

x

RS 250: Overvejelser vedrørende love og øvrig regulering ved revision af regnskaber

x

RS 260: Kommunikation med den øverste ledelse x

RS 265: Kommunikation af mangler i intern kontrol til den øverste og den daglige ledelse

x

Page 148: Revisors erklæringer Odense

148 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Clarity-standarderne (3:9)

Generelle principper og pligter OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 300: Planlægning af revision af regnskaber x

RS 315: Identifikation og vurdering af risici for væsentlig fejlinformation igennem forståelse af virksomheden og dens omgivelser

x

RS 320: Væsentlighed ved planlægning og udførelse af en revision

x

RS 330: Revisors reaktion på vurderede risici x

Page 149: Revisors erklæringer Odense

149 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Clarity-standarderne (4:9)

Risikovurdering og reaktion på vurderede risici OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 402: Revisionsovervejelser vedrørende en virksomhed, der anvender serviceleverandører

x

RS 450: Vurdering af fejlinformation konstateret under revisionen

x

Page 150: Revisors erklæringer Odense

150 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Clarity-standarderne (5:9)

Revisionsbevis OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 500: Revisionsbevis x

RS 501: Revisionsbevis – specifikke overvejelser for udvalgte områder

x

RS 505: Eksterne bekræftelser x

RS 510: Førstegangsrevisionsopgaver – primobalancer

x

RS 520: Analytiske handlinger x

RS 530: Revision ved brug af stikprøver x

RS 540: Revision af regnskabsmæssige skøn, herunder regnskabsmæssige skøn over dagsværdi, og tilknyttede oplysninger

x

RS 550: Nærtstående parter x

Page 151: Revisors erklæringer Odense

151 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Clarity-standarderne (6:9)

Revisionsbevis OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 560: Efterfølgende begivenheder x

RS 570: Fortsat drift (going concern) x

RS 580: Skriftlige udtalelser x

Page 152: Revisors erklæringer Odense

152 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Clarity-standarderne (7:9)

Anvendelse af andres arbejde OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 600: Særlige overvejelser – revision af koncernregnskaber (herunder komponentrevisors arbejde)

x

RS 610: Anvendelse af intern revisors arbejde x

RS 620: Anvendelsen af en revisorudpeget eksperts arbejde

x

Page 153: Revisors erklæringer Odense

153 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Clarity-standarderne (8:9)

Revisionsmæssige konklusioner og rapportering OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 700: Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om et regnskab

x

RS 705: Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring

x

RS 706: Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring

x

RS 710: Sammenlignelige oplysninger – sammenligningstal og regnskab til sammenligning

x

RS 720: Revisors ansvar i forbindelse med andre oplysninger i dokumenter, der indeholder reviderede regnskaber

x

Page 154: Revisors erklæringer Odense

154 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Clarity-standarderne (9:9)

Særlige områder (endnu ikke udsendt) OmskrevetAjourført

og omskrevet

Ny

RS 800: Særlige overvejelser – revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål

x

RS 805: Særlige overvejelser – revision af enkeltstående regnskaber og specifikke elementer, konti eller poster i et regnskab

x

RS 810: Opgaver om at afgive erklæring på regnskabssammendrag

x

Page 155: Revisors erklæringer Odense

155 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Going concern

En undersøgelse

Page 156: Revisors erklæringer Odense

156 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Undersøgelsen og de relaterede artikler (1:3)

• Revision & Regnskabsvæsen

-Artikel med titlen ’Going concern – en undersøgelse af de seneste årsrapporter og revisionspåtegninger for konkursramte selskaber’

-Bragt i nr. 9, 2009

-Skrevet af Anders Bisgaard og Jesper Seehausen

• De ”positive” artikler

-Jyllands-Posten-Artikel med titlen ’Revisorer har et vågent øje’

-Bragt den 4. september 2009

-Skrevet af Lars Bo Langsted

-Berlingske Tidende-Artikel med titlen ’Revisorer forudser hver anden konkurs’

-Bragt den 4. september 2009

-ErhvervsBladet-Artikel med titlen ’Revisorer forudser konkurser’

-Bragt den 4. september 2009

-Næsten ens med artiklen i Berlingske Tidende

Page 157: Revisors erklæringer Odense

157 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Undersøgelsen og de relaterede artikler (2:3)

• De mindre ”positive” artikler

-Nyhedsbrev for Bestyrelser-Artikler med titlerne ’Revisorpåtegning svigter som advarsel’ og ’Revisorer har rygrade som regnorme’

-Bragt i nr. 15, 2009

-Artikel med titlen ’Nul kontanter giver ikke revisoradvarsel’-Bragt i nr. 16, 2009

-Artikel med titlen ’Revisors kommunikation med ”Maren i kæret”’-Bragt i nr. 17, 2009

-Økonomisk Ugebrev-Artikel med titlen ’Revisorpåtegning svigter som advarsel’

-Bragt i nr. 27, 2009

-Næsten ens med den ene af artiklerne i Nyhedsbrev for Bestyrelser, nr. 15, 2009

-Artikel med titlen ’Nul kontanter giver ikke revisoradvarsel’-Bragt i nr. 29, 2009

-Næsten ens med artiklen i Nyhedsbrev for Bestyrelser, nr. 16, 2009

Page 158: Revisors erklæringer Odense

158 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Undersøgelsen og de relaterede artikler (3:3)

• De øvrige artikler

-Nyhedsbrev for Bestyrelser-Artikel med titlen ’Mindre sikkerhed for kreditor i ApS end i A/S’

-Bragt i nr. 17, 2009

-Økonomisk Ugebrev-Artikel med titlen ’Mindre sikkerhed for kreditor i ApS end A/S’

-Bragt i nr. 30, 2009

-Næsten ens med artiklen i Nyhedsbrev for Bestyrelser

-Revision & Regnskabsvæsen-Leder med titlen ’Rettidig omhu eller rygrade som regnorme?’

-Bragt i nr. 10, 2009

-Skrevet af Kurt Gimsing og Charlotte Jepsen

Page 159: Revisors erklæringer Odense

159 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revision & Regnskabsvæsen

Page 160: Revisors erklæringer Odense

160 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Jyllands-Posten

Page 161: Revisors erklæringer Odense

161 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Berlingske Tidende

Page 162: Revisors erklæringer Odense

162 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

ErhvervsBladet

Page 163: Revisors erklæringer Odense

163 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Nyhedsbrev for Bestyrelser (1:5)

Page 164: Revisors erklæringer Odense

164 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Nyhedsbrev for Bestyrelser (2:5)

Page 165: Revisors erklæringer Odense

165 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Nyhedsbrev for Bestyrelser (3:5)

Page 166: Revisors erklæringer Odense

166 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Nyhedsbrev for Bestyrelser (4:5)

Page 167: Revisors erklæringer Odense

167 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Nyhedsbrev for Bestyrelser (5:5)

Page 168: Revisors erklæringer Odense

168 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Økonomisk Ugebrev (1:3)

Page 169: Revisors erklæringer Odense

169 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Økonomisk Ugebrev (2:3)

Page 170: Revisors erklæringer Odense

170 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Økonomisk Ugebrev (3:3)

Page 171: Revisors erklæringer Odense

171 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Revision & Regnskabsvæsen

Page 172: Revisors erklæringer Odense

172 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Sammensætning af den samlede population

2008 1. kvartal 2009 I alt

Selskaber (med eller uden årsrapport) i alt

3.157 (100%) 1.127 (100%) 4.284 (100%)

Heraf aktieselskaber 556 (18%) 205 (18%) 761 (18%)

Heraf anpartsselskaber

2.601 (82%) 922 (82%) 3.523 (82%)

Selskaber med årsrapport

2.313 (100%) 854 (100%) 3.167 (100%)

Heraf aktieselskaber 489 (21%) 185 (22%) 674 (21%)

Heraf anpartsselskaber

1.824 (79%) 669 (78%) 2.493 79%)

Selskaber uden årsrapport

844 (100%) 273 (100%) 1.117 (100%)

Heraf aktieselskaber 67 (8%) 20 (7%) 87 (8%)

Heraf anpartsselskaber

777 (92%) 253 (93%) 1.030 (92%)

Page 173: Revisors erklæringer Odense

173 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Sammensætning af stikprøven

2008 1. kvartal 2009 I alt

Stikprøve 25% af 2.313 25% af 854 –

Selskaber i alt 576 (100%) 212 (100%) 788 (100%)

Heraf aktieselskaber 123 (21%) 45 (21%) 168 (21%)

Heraf anpartsselskaber

453 (79%) 167 (79%) 620 (79%)

Page 174: Revisors erklæringer Odense

174 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Udvalgte selskaber

Revisionsvirksomhed Revisionspåtegning Stikprøve?

Abaris Ejendomme A/S

Revisionsfirmaet Sivertsen

”Blank” Ja

Bristen Gruppen A/S Horwath Revisorerne ”Blank” Nej

IT Factory A/S KPMG ”Blank” Nej

Merlin A/S KPMGSupplerende

oplysninger (andet end going concern)

Nej

Nyhedsavisen A/S Info RevisionSupplerende

oplysninger (andet end going concern)

Nej

Sterling Airlines A/S KPMG ”Blank” Nej

Totempo Biler A/S DM-Revision ”Blank” Nej

Page 175: Revisors erklæringer Odense

175 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Resultaterne af undersøgelsen

• Fordelingen mellem forbehold, supplerende oplysninger og ”blanke” påtegninger?

• Hvilken fordeling kan man forvente?

- Forbehold?

- Supplerende oplysninger?

- ”Blanke” påtegninger

• Hvilke forhold har betydning for fordelingen?

- …

- …

- …

Page 176: Revisors erklæringer Odense

176 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Dato for konkursdekret

Page 177: Revisors erklæringer Odense

177 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Antal måneder fra balancedag til dato for konkursdekret

Page 178: Revisors erklæringer Odense

178 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Antal måneder fra dato for årsrapport (ledelsespåtegning) til dato for konkursdekret

Page 179: Revisors erklæringer Odense

179 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Forbehold og/eller supplerende oplysninger (1:2)

Page 180: Revisors erklæringer Odense

180 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Forbehold og/eller supplerende oplysninger (2:2)

Page 181: Revisors erklæringer Odense

181 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående going concern (1:4)

Page 182: Revisors erklæringer Odense

182 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående going concern (2:4)

Page 183: Revisors erklæringer Odense

183 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående going concern (3:4)

Antal måneder fra balancedag

til dato for konkursdekret

Page 184: Revisors erklæringer Odense

184 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Forbehold og/eller supplerende oplysninger angående going concern (4:4)

Antal måneder fra balancedag

til dato for konkursdekret

Page 185: Revisors erklæringer Odense

185 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Udvalgte revisionspåtegninger

Fra going concern-undersøgelsen

Page 186: Revisors erklæringer Odense

186 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

ApS af 16/3 2004

Page 187: Revisors erklæringer Odense

187 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Bazaar ApS

Page 188: Revisors erklæringer Odense

188 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Boligfirmaet ApS

Page 189: Revisors erklæringer Odense

189 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Cafe Viph ApS

Page 190: Revisors erklæringer Odense

190 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Dansk Ferieformidling ApS

Page 191: Revisors erklæringer Odense

191 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Egeskov VVS & Blik ApS

Page 192: Revisors erklæringer Odense

192 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Ejdal ApS

Page 193: Revisors erklæringer Odense

193 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Epona Ejendomme ApS

Page 194: Revisors erklæringer Odense

194 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Esia Haahr Holding ApS

Page 195: Revisors erklæringer Odense

195 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Grenorm Holding ApS

Page 196: Revisors erklæringer Odense

196 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

HLL Holding ApS

Page 197: Revisors erklæringer Odense

197 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

SNR Transport ApS

Page 198: Revisors erklæringer Odense

198 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

SSG Denmark ApS

Page 199: Revisors erklæringer Odense

199 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

TIMNEC ApS

Page 200: Revisors erklæringer Odense

200 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Afslutning

Page 201: Revisors erklæringer Odense

201 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Spørgsmål?

Page 202: Revisors erklæringer Odense

202 | Revisors erklæringer | Helle Damsgaard Jensen og Jesper Seehausen

Tak for i dag!

Helle Damsgaard Jensen

[email protected]

Jesper Seehausen

[email protected]