INTRODUCCIN

Las Normas Internacionales de Control de Calidad son regulaciones que consisten en la implantacin de polticas, mecanismos, herramientas, y tcnicas para la mejora de la calidad de los servicios con la finalidad de alcanzar los objetivos deseados, la NICC1 se refiere a las responsabilidades de una firma de auditora, en cuanto a tener un sistema de control de calidad y es aplicable a todas las firmas de contadores pblicos profesionales respecto de auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y de otros servicios relacionados, la NICC1 brinda los lineamientos para establecer y mantener un sistema de control de calidad que proporcione seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales, los requisitos legales y regulatorios aplicables, y que los informes emitidos por la firma son apropiados. Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios y procedimientos bsicos y esenciales para el auditor y debern ser interpretadas y aplicadas en el momento de realizar una la auditora de acuerdo al rea que se est evaluando. La NIA 200 expone las responsabilidades del Auditor Independiente al momento de llevar a cabo una auditora de estados financieros, basndose en las NIAS, expone los objetivos generales del auditor, explica la naturaleza y el alcance de los objetivos generales del auditor, as como tambin presenta los requisitos del auditor para cumplir con la norma, entre los que se encuentran principios ticos, escepticismo profesional, juicio profesional, entre otros.

NICC 1CONTROL DE CALIDAD EN LAS FIRMAS DE AUDITORA QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS, AS COMO OTROS ENCARGOS QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD Y SERVICIOS RELACIONADOS.

Alcance

Esta Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se refiere a las responsabilidades de una firma sobre su sistema de control de calidad para auditoras y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de otros servicios relacionados. Esta NICC debe leerse junto con los requisitos ticos relevantes.

La naturaleza y extensin de las polticas y procedimientos desarrollados por una firma particular, para cumplir con esta NICC, dependern de diversos factores como el tamao y las caractersticas de operacin de la firma, y de si es parte de una red.

Aplicabilidad de Esta NICC

Esta NICC es aplicable a todas las firmas de contadores pblicos profesionales respecto de auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y de otros servicios relacionados.

Objetivos

El objetivo de la firma es establecer y mantener un sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que:

a) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables; y b) Los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias.

Generalidades

El objeto de la Norma Internacional de Control de Calidad Nmero 1 ( NICC1) es establecer normas y proporcionar guas acerca de las responsabilidades que una Firma de Contadores posee en relacin a su sistema de control de calidad para auditoria y revisiones. Lo mencionado implica que la Firma debe establecer un sistema de control de calidad que razonablemente asegure que se cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y que los informes emitidos son apropiados.

Un sistema del control de calidad consiste en polticas diseadas para lograr los objetivos expuestos en el prrafo anterior.

La naturaleza de las polticas y procedimientos desarrollados por las Firmas depender de los diversos factores como el tamao y las caractersticas operativas de la firma, y si sta es parte de una red.

Principales Definiciones y Terminologa

La NICC1 define, entre otros, los siguientes trminos:

Firma: un profesional independiente o una sociedad o ente de contadores profesionales.

Socio del Trabajo: el socio u otra persona de la Firma que sea responsable del trabajo y su desempeo, as como del informe que se emita a nombre de la Firma, y con autoridad apropiada.

Equipo de trabajo: todo el personal asignado para desempear un trabajo, incluyendo expertos contratados por la Firma para colaborar en el cumplimiento de las tareas. Normas profesionales: las normas para compromisos del IAASB, los requisitos ticos establecidos por las partes A y B del Cdigo IFAC y las normas de tica de la jurisdiccin en donde se efecte el trabajo.

Documentacin del compromiso: los archivos que renen los registros del trabajo realizado y sus conclusiones. Habitualmente se los identifica como los "papeles de trabajo"

Revisin del control de calidad del trabajo: un proceso diseado para dar, antes de emitir un informe, una evaluacin objetiva sobre los criterios significativos aplicados por el equipo de trabajo y las conclusiones a las que se llegaron al formular el informe.

Revisor de control de calidad del trabajo: un socio, otra persona de la Firma, una persona externa con la calificacin adecuada, o un equipo formado por dichas personas, con experiencia suficiente y apropiada para evaluar de manera objetiva, antes de emitir un informe, los juicios importantes hechos por el equipo de trabajo y las conclusiones a que llegaron al formular el informe.

Obligaciones de la Firma en relacin al cumplimiento de la NICC1

La NICC1 establece una serie de obligaciones por parte de las Firmas a los efectos de dar adecuado cumplimiento a los objetivos de la misma: Responsabilidades: Los directores ejecutivos de las Firmas, o sus equivalentes, son los mximos responsables del establecimiento de un adecuado sistema de control de calidad. Esa responsabilidad incluye la de la designacin de personal experto y adecuado para llevar a cabo las cuestiones operativas de los procesos de control de calidad.

tica: la Firma debe establecer polticas y procedimientos que aseguren razonablemente el cumplimiento de los requisitos ticos pertinentes, tanto de las normas IFAC como de los cdigos de la jurisdiccin donde se efecte el trabajo.

Independencia: la Firma debe establecer polticas y procedimientos que aseguren razonablemente el cumplimiento de los requisitos de independencia. Ello implica adecuadas comunicaciones al personal para que estos entiendan y comuniquen oportunamente cualquier circunstancia que pueda afectar el requisito de independencia ( por ejemplo: un parentesco cercano con algn funcionario de un cliente).

Aceptacin y continuidad con clientes: implica evaluar al posible nuevo cliente antes de iniciar la relacin y luego en forma peridica, de manera de concluir si:

a. El cliente posee integridad (bsicamente que tenga polticas ajenas a cuestiones ilegales),b. La Firma sea competente para realizar el trabajo (en cuanto a debido conocimiento de las caractersticas operativas del cliente, recursos, personal idneo, tiempo, etc.,),c. La Firma puede cumplir con las cuestiones ticas en relacin a ese encargo.

Recursos humanos: asegurar un plantel que rena las siguientes caractersticas:a. Suficiente en cantidadb. Competentec. Idneod. Con valores ticose. Comprometido

Las polticas de recursos humanos deben incluir principalmente adecuadas normas de:

a. Seleccinb. Evaluacinc. Capacitacind. Promocine. Debida asignacin de equipos de trabajo

Documentacin del compromiso: la Firma debe establecer polticas y procedimientos destinados a mantener con respecto a los "papeles de trabajo" las siguientes condiciones:

a. Confidencialidadb. Custodia segurac. Integridadd. Accesibilidade. Posibilidad de recuperacin

Con relacin a la conservacin de la documentacin deben tenerse en cuenta bsicamente los requisitos de las leyes vigentes en cuanto a los plazos (normalmente en nuestro pas es requerido un plazo de conservacin de 4 ( cuatro) aos.

Consultas: se refiere a las efectuadas a personal dentro y fuera de la Firma con el objeto de resolver temas controvertidos o polmicos

Al respecto se requiere adecuada documentacin de respaldo de las consultas efectuadas y sus conclusiones.

Diferencias de opinin: se refiere a posibles diferencias de opinin que pudiesen resultar entre los integrantes de un equipo de trabajo o con un profesional al que se ha efectuado una consulta o inclusive entre el socio a cargo de un trabajo y el socio revisor del control de calidad del mismo.

Al respecto se requiere adecuada documentacin de respaldo de las diferencias de opinin y sus conclusiones. Ningn informe de auditora puede ser emitido si previamente no se dio solucin al conflicto ocurrido por la diferencia de opinin.

Revisin del control de calidad: para los compromisos "apropiados" la Firma debe establecer la realizacin de un control de calidad previo a la emisin del informe de auditora.

Se consideran "apropiados" aquellos trabajos con un mayor grado de riesgo de auditora.

Por ello la NICC1 prioriza por ejemplo los trabajos realizados sobre compaas que cotizan en bolsa, entendiendo que los mismos, en general, conllevan un mayor riesgo que los efectuados en entes sin cotizacin.

A tal efecto indica que las polticas de control de calidad deben estipular:

a. Exigir una revisin de control de calidad para todas las auditorias de estados financieros de entidades que coticen en bolsas.b. Establecer criterios de seleccin para revisin de control de calidad para el resto de los trabajos.c. Exigir la revisin de control de calidad correspondiente a todos los trabajos que se seleccionen de acuerdo a los criterios de seleccin utilizados.

Habitualmente las grandes firmas de contadores no solamente llevan a cabo estos procesos de control de calidad previos a la emisin de los informes de auditora, sino que adems han implementado un sistema de "revisiones posteriores".

Esto significa que los controles de calidad se efectan obviamente luego de emitidos los informes y de haberse concluido los trabajos. Es decir actan como una suerte de "auditoria de la auditoria". Un tpico accionar consiste en armar grupos de profesionales de la Firma de distintas oficinas de diferentes pases y visitan una oficina de una ciudad determinada. Obviamente estos sistemas de control solo son aplicables en grandes Firmas que poseen localizaciones en varios pases.

Este tipo de procedimientos no est requerido como obligatorio en la NICC1, pero si se encuentra contemplado bajo el punto que se analizar a continuacin, referido a los "monitoreos" de cumplimiento de control de calidad.

Seleccin de los revisores de control de calidad: la Firma debe establecer polticas y procedimientos relacionados con la designacin del personal que va a realizar la revisin del control de calidad. La seleccin debera tener en cuenta lo siguiente:

a. Las calificaciones tcnicas para poder cumplir adecuadamente con la funcin, incluyendo principalmente la experiencia y autoridad.

b. El alcance hasta el cual se puede consultar al revisor del control de calidad del trabajo sin comprometer su objetividad.

c. Monitoreo: la NICC1 indica que cada Firma debera establecer polticas tendientes a asegurar el razonable cumplimiento del sistema de control de calidad.

A tal efecto se sugiere un sistema de monitoreo que permita detectar posibles incumplimientos y que permitan las acciones correctivas correspondientes.

Las formas ms comunes de aplicar estos monitoreos son bajo la forma utilizada por las grandes Firmas tal como se coment anteriormente. Evidentemente mientras mas pequea sea la Firma, menos probable ser la posibilidad de emplear monitoreos efectivos.

Cada Firma deber evaluar los resultados del monitoreo. Dicha evaluacin deber tener como resultado observaciones y recomendaciones para, al menos, los siguientes puntos:

a. Acciones de saneamiento adecuadas en relacin a un trabajo individual o a miembros del personal

b. Comunicacin de las conclusiones a las personas responsables de desarrollo profesional y capacitacin, o en entidades reducidas a los socios responsables del trabajo y7o de la Firma en su conjunto

c. Llegado el caso, cambios en las polticas y los procedimientos de control de calidad establecidos

d. Acciones disciplinarias para quienes incumplan las polticas y procedimientos de la Firma, en especial para los reincidentes.

El proceso de control de calidad no necesariamente debe aplicarse para todos los trabajos de auditoria, sin embargo si resulta obligatorio para todas las auditorias de entidades con cotizacin en bolsas.

El objetivo principal de aplicar control de calidad tiene un fin "previsor" , es decir el control se debe efectuar antes de emitir el informe de auditora. Es recomendable la aplicacin de monitoreos a fin de verificar el efectivo cumplimiento del sistema de control de calidad.

Una cuestin a tener en cuenta es que mas all de la obligatoriedad para los contadores que apliquen las Normas Internacionales de Auditoria, es tambin posible su utilizacin para cualquier trabajo de auditora.

La aplicacin optativa de esta norma, implicara un gran avance para la profesin de Contador Pblico, dado que implicara un proceso de profesionalizacin muy importante y deberamos saber capitalizar.

NIA 200OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION DE LA AUDITORIA

Alcance1. Esta NIA 200 se refiere a las responsabilidades generales del auditor independiente cuando lleva a cabo una auditora de estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora (NIA). En especfico, establece los objetivos generales del auditor independiente y explica la naturaleza y alcance de una auditora diseada para permitir al auditor independiente cumplir dichos objetivos. Tambin explica el alcance, la aplicabilidad y estructura de las NIA e incluye las responsabilidades generales del auditor independiente, aplicables en todas las auditorias, incluyendo la obligacin de cumplir las NIA.

Una auditora de estados financieros 3. El objetivo de una auditora es incrementar el grado de confianza que los usuarios depositan en los estados financieros. Esto se logra a travs de la expresin de una opinin del auditor sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. En trminos generales, las NIA se refieren a la opinin sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes o expresan una opinin sobre la veracidad y razonabilidad de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Una auditoria conducida de acuerdo con las NIA y los requerimientos ticos permite al auditor formarse esa opinin.

7. Las NIA contienen objetivos, requerimientos, gua de aplicacin y otro material explicativo diseados para apoyar al auditor a obtener seguridad razonable. Las NIA requieren que el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga el escepticismo profesional durante la planeacin y ejecucin de la auditora, y adems: Identifique y evale los riesgos de error material, debido a fraude o por equivocaciones humanas no intencionales, con base en un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

Obtenga suficiente y apropiada evidencia de auditora sobre si existen errores materiales, mediante el diseo e implementacin de respuestas adecuadas a los riesgos evaluados. Se forme una opinin sobre los estados financieros, con base en conclusiones fundamentadas en la evidencia de auditora obtenida.Objetivos globales del auditor 11. Al conducir una auditora de estados financieros, los objetivos generales del auditor son: a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros tomados en su conjunto, estn libres de errores materiales, debido a fraude o por equivocaciones humanas no intencionales, permitiendo al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con un marco de referencia de informacin financiera aplicable; y

b) Emitir un informe sobre los estados financieros y comunicar, segn requieren las NIA, los hallazgos de auditora.

Definiciones b) Evidencia de auditora. Informacin utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las cuales basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora incluye, tanto la informacin contenida en los registros contables con la cual se preparan los estados financieros, como alguna otra informacin. Para propsito de las NIA: (i) Evidencia suficiente de auditora. Es la medida de la cantidad de evidencia de auditora. Dicha cantidad de evidencia depende de la evaluacin del riesgo de error material realizada por el auditor, as como de la calidad de la misma. (ii) Evidencia apropiada de auditora. Es la medida de la calidad de la evidencia de auditora; es decir, la relevancia y confiabilidad de la evidencia para soportar las conclusiones sobre las cuales se basa la opinin del auditor.

c) Riesgo de auditora. Es el riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inadecuada cuando los estados financieros contienen errores materiales. El riesgo de auditora est en funcin del riesgo de error material y del riesgo de deteccin.

d) Auditor. El trmino "auditor" se refiere a la persona o personas que conducen la auditora, generalmente el socio del trabajo, otros miembros del equipo del trabajo o la firma, segn sea aplicable. Cuando una NIA expresamente establezca que un requerimiento o responsabilidad se cumpla por el socio del trabajo, se utiliza el trmino "socio a cargo del trabajo". "Socio a cargo del trabajo" y "firma", deben entenderse con sus equivalentes en el sector pblico.

e) Riesgo de deteccin. Es el riesgo de que los procedimientos desempeadas por el auditor para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, no detecten los errores que existan y que pudieran ser materiales, ya sea en lo individual o en el agregado con otros errores.

i) Incorreccin. Una diferencia entre el monto, clasificacin, presentacin o revelacin de una partida reportada en un estado financiero y, el monto, clasificacin, presentacin o revelacin que se requiere para que dicha partida est de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Los errores pueden originarse por equivocaciones humanas no intencionales o por fraude.

k) Juicio profesional. La aplicacin del entrenamiento, conocimiento y experiencia relevantes, dentro del contexto de las normas de auditora, contabilidad y tica, para la toma de decisiones acerca del curso de accin del trabajo de auditora, apropiado en las circunstancias.

l) Escepticismo profesional. Se refiere a una actitud que incluye una mente inquisitiva y alerta a condiciones que puedan indicar errores, debido a fraude o por equivocaciones humanas no intencionales y a una evaluacin crtica de la evidencia de auditora.

m) Seguridad razonable. En el contexto de una auditora de estados financieros, se refiere a un nivel de seguridad alto, pero no absoluto.

n) Riesgo de error material. Se refiere al riesgo de que los estados financieros contengan errores materiales antes de la auditora. Consta de dos componentes a nivel de aseveracin: (i) Riesgo inherente. Susceptibilidad de que una aseveracin sobre una clase de transaccin, saldo o revelacin sea errnea y que pueda ser material, en lo individual o en el agregado, con otros errores y antes de la consideracin de cualquier control relacionado. (ii) Riesgo de control. Es el riesgo de que un error pueda ocurrir en una aseveracin sobre una clase de transaccin, saldo o revelacin y que pudiera ser material, en lo individual o en el agregado con otros errores y, no se prevenga, detecte o corrija oportuna- mente por el control interno de la entidad.

Requerimientos Requerimientos de tica relativos a la auditora de Estados Financieros, incluidos los relativos a la el independencia. (a) Integridad, (b) Objetividad, (c) Competencia profesional y diligencia, (d) Confidencialidad, y (e) Desempeo profesional. Escepticismo profesional.

Juicio Profesional.

Evidencia de Auditora suficiente y adecuada.

Realizacin de auditora de conformidad con las NIA. El auditor debe cumplir con todas las NIA relevantes a la auditoria. El auditor debe obtener un entendimiento de todo el texto de una NIA, incluyendo la gua de aplicacin y otro material explicativo, para entender los objetivos y aplicar los requerimientos establecidos apropiadamente. El auditor no manifestar en el informe auditora, haber cumplido con los requerimientos de sta y todas las NIA relevantes o aplicables a la auditora.

Cdigo de tica de IFAC Integridad 110.1 El principio de integridad impone una obligacin a todos los Contadores Pblicos de ser leales, veraces y honrados en todas las relaciones profesionales y de negocios. La integridad tambin implica actitudes objetivas, justas y veraces. Objetividad 120.1 El principio de objetividad impone una obligacin a todos los Contadores Pblicos de no comprometer su juicio profesional o de negocios a causa de prejuicios, conflictos de inters o influencia indebida de terceros.

Diligencia y competencia profesional 130.1 El principio de diligencia y competencia profesional impone las siguientes obligaciones a los Contadores Pblicos: a) Actuar de manera diligente de acuerdo con las tcnicas y normas profesionales aplicables cuando preste servicios profesionales; y b) Mantener el conocimiento y habilidad profesionales al nivel requerido para asegurar que los clientes o entidades para las que se trabaja, reciban un servicio profesional competente.

Confidencialidad 140.1 El principio de confidencialidad impone una obligacin, a todos los Contadores Pblicos, de abstenerse de: a) Revelar fuera de la firma u organizacin que le emplea la informacin confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y de negocios, sin la autorizacin apropiada y especfica, a menos que haya un derecho u obligacin legal o profesional de revelarla; y b) Usar informacin confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales o de negocios, para su beneficio o de terceros.

Comportamiento profesional 150.1 El principio de comportamiento profesional impone una obligacin a todos los Contadores Pblicos de cumplir con las leyes y reglamentos relevantes, y evitar cualquier accin que el Contador Pblico conozca o deba conocer, que pueda desacreditar a la profesin. Esto incluye acciones sobre las que un tercero razonable y bien informado, ponderando todos los hechos y circunstancias especficos conocidos por el Contador Pblico en el momento, concluyera que afectan de manera adversa la buena reputacin de la profesin.Independencia 290.4 En el caso de trabajos de auditora, es requisito que los miembros de los equipos de auditora, las firmas y las firmas de la red sean independientes del cliente de auditora. 290.6 La independencia comprende: a) Independencia mental: el estado mental que permite la expresin de una conclusin sin ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo as, a un individuo actuar con integridad y ejercer la objetividad y el escepticismo profesional. b) Independencia en apariencia: evitar hechos y circunstancias que sean tan importantes que al ponderar todos los hechos y circunstancias especficos, llevaran a un tercero razonable y bien informado, a concluir que se ha comprometido la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una firma, o de un miembro del equipo de auditora.

Cumplimiento de las NIA aplicables a la auditora 18. El auditor debe cumplir con todas las NIA aplicables a la auditora. Las NIA son aplicables: Cuando la NIA est en vigor. Cuando se dan las circunstancias a que se refiere la NIA.

22. El auditor puede no cumplir con los objetivos de las NIA nicamente en los siguientes casos: Cuando la NIA no sea relevante en el caso Cuando en circunstancias excepcionales se apliquen procedimientos alternativos para buscar cumplir con el objetivo de la NIA esto se da cuando los procedimientos de la NIA no seran efectivos.24. Si un objetivo de una NIA no puede lograrse, el auditor debe evaluar su impacto en la opinin o posible retiro del trabajo.

A64. Consideraciones especficas a pequeas entidades

Las pequeas entidades que se incluyen en las NIA, se han desarrollado, teniendo en cuenta aquellas entidades que no cotizan en la bolsa. Transacciones sencillas Registros (contabilidad) sencillos Pocos controles internos Pocos niveles de administracin Poco personal

PYMES

APLICACIN PRCTICA

ENRON - Arthur Andersen: Escndalo Financiero

Antecedentes

El presente caso da a conocer y a analizar los principales hechos relacionados con la empresa ENRON , as como tambin el problema que presentaron con la sociedad y medios legales durante el mes de octubre del 2001, cuando se empezaban a sentir amenazados por algunas malas prcticas financieras y contables que haban realizado las principales cabezas de esta institucin.

Lo que pasaba era que la empresa dependa fuertemente de sus transacciones comerciales que se relacionaban con futuros proyectos donde la institucin haba decidido invertir. Lamentablemente estos proyectos demandaban mucho dinero y es por esto que ellos crearon asociaciones para mantener ah las deudas fuera de los balances generales y no mostrarlos realmente como parte de la deuda de la empresa. Algunos funcionarios que se encontraban en la empresa y saban de esta mala prctica, se adelantaron y aprovecharon de las dificultades de ENRON para beneficiarse mientras no eran descubiertos, obteniendo grandes utilidades al vender sus acciones.

La organizacin estuvo al mando de Kenneth L. Lay, presidente y director ejecutivo de Enron desde 1985 hasta que Jeffrey Skilling fue elegido a comienzos de 2001; volvi (Kenneth) al poder por el consejo de administracin despus de la renuncia de Skilling en agosto tras una dcada en la compaa. Lay ayud a convertir a Enron de una compaa regional de gas natural a una gran compaa energtica global. Los siguientes nombres pertenecen a la gerencia, finanzas y reas legales:

Mark Frevert, Vicepresidente de Enron. Lawrence Greg Whalley, presidente y director ejecutivo de operaciones de Enron. Jeffrey McMahon, director ejecutivo de finanzas de Enron. Andrew Fastow, antiguo director ejecutivo de finanzas de Enron, despedido en octubre. Robert Bennett, abogado representante de Enron en Washington

La empresa ENRON, es una organizacin estadounidense que en principio fue productora de energa, vendiendo gas natural, en el ao de 1985 y poco despus cambio a ser una comercializadora de energa. Luego, dio lugar a un banco de energa, es decir se comportaba como un intermediario en lugar de ser un proveedor, este se encargaba de suministrar cantidades protegidas a un precio fijo a largo plazo. Asimismo, esta institucin era propietaria de plantas generadoras de energa y otras empresas encargadas de brindar este servicio no solo a los consumidores si no tambin a diferentes organizaciones. Adems, ENRON fue primero en interesarse en la compra y venta de energa tratndose como si fueran bonos y acciones. Fue un intermediario dentro del mercado de energa y as tomaba grandes riesgos financieros.

En Estados Unidos, durante 15 aos, logr ocupar el sptimo lugar de las mayores empresas con 21 mil empleados en ms de 40 pases. Gracias a sus servicios y acciones logr ocupar un espacio en medios de comunicacin como la revista fortuna que lo nombr como la compaa mas innovadora de Estados unidos entre los aos de 1996 y 2001.

El problema que tuvo ENRON estuvo a punto de comenzar en el ao 2001 cuando el vicepresidente mand una carta annima al director de la compaa alegando que la contabilidad que llevaba la compaa iba a terminar en un tema de escndalos. Mientras el director aprovech para divulgar entre sus empleados las buenas expectativas que tenia sobre el precio de sus acciones (acciones subiran) y vendi sus propias acciones. En el mes de octubre, para ser exactos el 22 de este mes se seal que la comisin de seguridad e intercambio haba puesto bajo investigacin a la compaa ENRON.

Hechos principales

La Crisis de Enron comenz cuando la misma empresa dio a conocer sus resultados financieros del tercer trimestre del ao 2001, en el cual los beneficios obtenidos en los ltimos cinco aos se vieron totalmente afectados por prdidas de un milln de dlares debido a un contrato con una sociedad participada y que a su vez dio lugar a que se destapase la existencia de otros contratos con otras sociedades participadas para ajustar su balance. Todo esto gener una baja acelerada en el precio de sus acciones, asimismo, hizo que la agencia reguladora del sector financiero SEC (Securities Exchange commisision) aperturara una investigacin acerca de la empresa y sus resultados.

En tal investigacin, ENRON acept que haba inflado las utilidades y pidi proteccin por bancarrota en Diciembre de ese mismo ao. Asimismo, la SEC sac a la luz numerosas prcticas irregulares: destruccin de documentos, manipulaciones contables, beneficios inflados, ocultacin de informacin y pagos de cantidades muy elevadas de dinero a los ejecutivos a travs de una compleja red de sociedades.

Enron dej 31,800 millones en deudas, sus acciones perdieron todo valor y 21,000 personas alrededor del mundo se quedaron sin empleo. Enron sali de la proteccin de bancarrota en el 2004 y sigue vendiendo sus activos restantes para pagar a los acreedores.

El descubrimiento de todas estas prcticas e irregularidades contables ha dado lugar a la quiebra de la empresa, a la ruina de los inversores, al desempleo de los trabajadores, al impago de los acreedores y al enjuiciamiento de los directivos, quienes fueron acusados de fraude, blanqueo de dinero, conspiracin y de ser presuntos creadores de empresas fantasmas fuera de balance para inflar artificialmente los beneficios de ENRON.

Asimismo, Stephen Cooper, experto en reestructuracin de empresas en dificultades fue nombrado consejero delegado provisional tras la suspensin de pagos de la empresa. La que haba sido una de las empresas ms importantes del mundo en el sector energtico, la cual presuma de haber reinventado el negocio electrnico al incluir el Internet a su negocio de intermediacin.

Hoy, Enron solo significa un montn de activos en liquidacin y en cuanto a su negocio de intermediacin en el mercado de energa, este fue concedido al banco de inversin UBS en subasta judicial.

Finalmente, Enron enfrenta a un total de 22 000 reclamaciones por aproximadamente 400 billones de dlares y en cuanto a sus directivos, estos se encuentran enfrentando juicios por acusaciones de fraude, malversacin de fondos y perjurio.

La importancia de la tica a partir del caso

Hay cuatro factores importantes de la tica que fueron totalmente olvidadas y enterradas en las prcticas de negocios de lo que fue la gran corporacin de Enron.

1. Una de los escenarios ms importante de este caso ver como los ms altos cargos de la compaa, personas destacadas con estudios en universidades caras y prestigiosas, fueron las que cometieron malas prcticas y ocasionaron uno de los fraudes ms grandes del siglo XXI.

En este caso deducimos sin mayor complicacin la importancia de la tica en la gerencia de las organizaciones. No puede esperarse que una empresa est libre de malas ejecuciones en sus funciones si aquellos en la punta de la pirmide organizacional son los que, como en este caso, decidieron ser creativos en la contabilidad, hacerse de la vista gorda y parecer una organizacin de grandes ganancias cuando solo tenan prdidas y ms prdidas.

Estas personas decidieron sobrevaluar las ganancias de la empresa para ser ms cotizables en la bolsa y recomendados por los bancos de inversin. Todo el mundo deseaba esas acciones, pero era una ficcin que se les cre para comprar acciones que crean valan miles y que en la realidad solo valan centavos.

Para ganar lo justo se debe ser justo y es un hecho importante. La honestidad y la veracidad han tenido, tienen y tendrn vigencia para el hombre como actitud tica global por siempre. La informacin que transmitimos debe llevar el signo de la verdad. Las personas tienen derecho a la veracidad de la informacin que se les proporciona. La afluencia del dinero va junto con la de la informacin, pero cuando se trata de dinero cambia la naturaleza de las cosas. Acumular dinero es ahora la ambicin de muchas personas, lo era para los ejecutivos de Enron que no dudaron en llevar a la quiebra a la empresa con el fin de beneficiarse a s mismos. Fue una estafa totalmente planeada.

En esta poca tanto a nivel poltico como econmico, las infinitas noticias sobre beneficios indebidos mediante fraudes, sobornos, corrupcin, privilegios, competencia desleal, han dado lugar en muchos pases a demandar que de algn modo se ponga freno a estos problemas, que han irrumpido con fuerza desde hace algunas dcadas. Y es por esto que ahora se hace ms nfasis en la importancia de educar a los futuros empresarios en la tica empresarial ante el malestar de las sociedades de malas prcticas, como se ha mencionado antes. Tambin un factor agregado es la creciente sensibilidad de la opinin pblica hacia la calidad, entendida sta en muchas ocasiones en trminos morales del comportamiento de las compaas.

Sin embargo, no solo fueron hombres los corruptos, sino que el sistema lo permiti. Los altos ejecutivos juegan con los nmeros y preparan los resultados para el balance; si los auditores externos no identifican que se est haciendo ellos y estos son aceptados para los inversionistas y los mercados, es difcil detectar el fraude.

2. El poder y la influencia de los negocios en la sociedad es cada vez ms grande.

The New York Times public el siguiente informe:

de los 248 senadores y representantes que investigan el caso ENRON, 212 recibieron subvenciones de ENRON para sus campaas electorales. Ms grave an, 43 de los 57 miembros de la Comisin Federal de Energa, el rgano independiente que regula el sector elctrico, recibieron donaciones de la firma.

No solo esto, sino que ENRON tuvo relaciones con los sucesivos gobiernos y en particular con el de George W.Bush, ya que el vicepresidente Cheney recibi en privado en seis ocasiones a los ms altos directivos de ENRON. Esta empresa aport$600.000 dlares a la campaa de Bush.

Es muy preocupante saber que muchos en el gobierno protegan las decisiones de la gerencia de Enron, pues posteriormente se dilucid que muchos polticos estaban involucrados ya que la corporacin se haba encargado de efectuar grandes donaciones a las campaas de los partidos polticos de los Estados Unidos y tambin contribuciones a las campaas personales de los representantes.

Por si no fuera suficiente dao para la sociedad se expuso claramente la creciente vulnerabilidad de los trabajadores cuando sus ahorros para la jubilacin y retiro estn asociados a un plan de contribucin donde la empresa aporta al fondo de retiro del trabajador sus acciones, si el trabajador aporta dinero de su remuneracin. Dos mil trabajadores quedaron desempleados y prcticamente sin fondo de pensin.

La importancia de la tica entra a tallar aqu como un imperativo de reforma en el punto de la donaciones a las campaas polticas por parte de los directivos de estas grandes empresas, deben ser rigurosamente reglamentadas y hasta eliminadas si es necesario para evitar catstrofes como este caso, que ya se haban generado anteriormente.

3. La complicidad de las sociedades de auditora y control para detectar los fraudes o colaborar en la falsificacin de las cuentas de resultado ensean como tenan de controlados a uno de sus stakeholders. Los auditores cobraban precios exorbitantes, lo que pone en duda si era por la calidad del trabajo o era el precio de tapar el hueco que se estaba formando en Enron.

Para las empresas los stakeholders y sobre todo las empresas auditoras, deben ser un completo que las ayude a corregir cualquier error tico o no en el que se est incurriendo, sin embargo en este caso se convirtieron en un aliado para la realizacin de fraudes millonarios.

4. La importancia de la sostenibilidad tambin debi estar presente en este caso pero fue omitido en tanto que se omitieron por completo las consideraciones sociales, ambientales y econmicas. Sobre el ltimo punto, la tica empresarial no tiene porque ser un freno para el beneficio econmico de las empresas, sino que sta le confiere a la organizacin empresarial la legitimidad social que necesita para poder desarrollar su actividad. Por lo tanto, no disminuye su eficacia econmica sino que la incrementa, ofrecindole un largo plazo en el mercado.

La incorporacin de la tica en la actividad empresarial es una necesidad, pues no se puede olvidar nunca que la empresa requiere de credibilidad social, sin ella la empresa no se encuentra legitimada moralmente y por lo tanto no tiene derecho a existir. Si es as, simplemente no logra la sostenibilidad necesaria para ser intergeneracional.

En conclusin, Enron fue por aos un smbolo de gestin exitosa y revolucionaria. Pero fue principalmente la falta de moral y tica de los directivos la que llev a la corporacin a una estrepitosa cada. Decidieron ocultar informacin, maquillar sus resultados financieros para sus accionistas e incurrieron en la falta de transparencia y honestidad que es la base fundamental para todas las operaciones en el mercado de capitales y en general para la sana convivencia empresarial y social. En estos aos ms que nunca, se necesita transmitir valores a los jvenes que sern el futuro de la sociedad para que se inicie una reforma en la forma en que se dirigen las empresas y que los altos directivos entiendan que velando por los dems tambin se puede conseguir beneficios econmicos y al mismo tiempo contribuir con la sociedad.

reas grises que pueden presentarse en las empresas

1. Los ejecutivos de la empresa ENRON se caracterizaron por ocultar la informacin financiera con el fin de sacar el mayor provecho posible y para poder despistar a las personas que intentaran invertir en ella. Ellos inflaban las utilidades y los estados financieros mostraban cifras muy apetitosas para los potenciales inversionistas, cuando en realidad suceda todo lo contrario: las utilidades eran bajas e incluso negativas. El primer tema en controversia del caso Enron se da en la comercializacin interna de las acciones de la empresa a los mismos empleados, lo cual es completamente legal ya que ellos estaban en la libertad de ser inversores en su propia empresa y obtener algo ms de dinero a cambio de la venta de las acciones adquiridas, ya que se encontraban en ese entonces a un envidiable precio de $90.00 por accin. Sin embargo, el problema comienza en el momento en el que el precio de las acciones de la empresa comienza a bajar, y los nicos que tenan conocimiento de ello eran los administradores y miembros del directorio ya que ellos tenan la informacin real de la empresa, por lo que aprovecharon esa ventaja y lograron vender sus acciones a tiempo antes de que el precio baje al mnimo. Naturalmente, los trabajadores no tenan ni idea de lo que estaba sucediendo y ellos pensaban que el precio se mantena, y finalmente al darse cuenta de lo que realmente pasaba fue demasiado tarde: lo haban perdido todo. Desde un punto de vista tica, el accionar de los administradores es bastante cuestionable al atraer a los empleados para que inviertan, mostrndoles informacin manipulada: Esta es una situacin donde cada persona debe decidir si se hizo bien o mal, ya que est fuera de los lmites de la ley.

2. La otra rea gris que se da en el penoso caso de la empresa Enron tiene como base la desregulacin de la ley de energa, lo cual fue aprovechado por los ejecutivos de Enron para desarrollarse y ganar mucho ms mercado consiguiendo acaparar y absorber casi todo el mercado energtico, lo cual fue prcticamente un monopolio. Enron tena el control del mercado y se le concedi la facultad de poder manipular los precios a su antojo, no solo en los Estados Unidos, sino tambin en el extranjero ya que junto a un par de empresas ms, eran los dueos de la energa en todo el mundo. Como se puede apreciar el accionar de Enron estaba amparado por las leyes de ese entonces; sin embargo, este deja mucho que desear ya que abusa de las necesidades de la poblacin y estos se ven obligados a pagar precios irracionales e injustos. Es as como en este segundo ejemplo, se ve otra situacin en la que la ley no puede hacer nada para regular esta situacin, por lo que ver si este tipo de acciones es correcto o no depende de la tica y de la opinin de cada habitante.

Ejemplos de cuestiones morales y ticas analizadas en este caso

CUESTIONES MORALES

1. La decisin de manipular la informacin financiera de la empresa: Dentro del mundo de las empresas, existen muchos principios que los ejecutivos deben de seguir y respetar los cuales, muchas veces no son respetados por muchas organizaciones, como es el caso de Enron. Uno de los principios que fue ignorado en este caso explica que toda organizacin debe de mostrar sus estados financieros con toda transparencia y sin ningn tipo de alteracin con el fin de que los stakeholders se encuentren informados de todo lo que sucede en esa empresa, sino sera mal visto en el mundo de las organizaciones econmicas.

2. Otro de los accionares de la empresa Enron que atenta contra la moral es el de propagar apagones en el estado de California, con el fin de generar la desesperacin de la poblacin por obtener energa de donde sea y de generar escasez de energa con el fin de inflar sus precios y obtener las mayores ganancias posibles. Sin lugar a dudas, desde un punto de vista financiero y econmico, fue un plan perfecto; sin embargo, atenta contra la moralidad en el mbito empresarial ya que se realizan malas prcticas gerenciales que atentan contra el bienestar y la economa de la poblacin

CUESTIONES TICAS

1. El Monopolio y la manipulacin de precios que realiz la empresa Enron con el fin de aumentar sus ganancias, tena todo el amparo de las leyes estadounidenses; sin embargo, no necesariamente era bien visto por muchas personas. Sin lugar a dudas, este accionar afect a muchas otras empresas y a la poblacin en general ya que los primeros se vean en la necesidad de resignarse a lo que dictaminaba la competencia y estos ltimos tenan que pagar el precio fijado ya que la energa es un bien de primera necesidad. Esta situacin deja mucho que desear por lo que, hace falta realizar un anlisis individual y determinar si esta es una buena o mala accin.

2. La venta de acciones a sus propios empleados. Cabe resaltar que estas operaciones estaban amparadas por las leyes y no tenan ningn irregularidad de por medio. Sin embargo, la polmica surge a raz de que los ejecutivos no revelaban toda la informacin a sus trabajadores, obteniendo as una clara ventaja frente a ellos para poder actuar anticipada e inteligentemente. Una vez ms, se aprecia un tema que escapa de las leyes y solamente puede ser analizada mediante el juicio personal, ya que si bien es cierto no hay ningn problema legal, los empleados de la empresa corren el riesgo de perderlo todo y efectivamente, lo perdieron todo.

Grupos de inters de la empresa, cmo se vieron afectados?

Como se sabe los stakeholders son grupos de inters que pueden ser un grupo de personas o un individuo que puede afectar o ser afectado por la misma corporacin o sus derechos pueden ser violados y respetados por ella.Partiendo de este concepto analizaremos los stakeholders del grupo Enron que fueron:* Empresa Auditora Arthur Andersen* Empleados de la empresa Enron* Comunidad* Empleados de la empresa Auditora (proveedores)

1. Empresa Auditora Arthur Andersen: es uno de los stakeholders de la compaa Enron, ya que fue la empresa que auditaba las finanzas y la contabilidad de esta empresa. Ella en conjunto con la empresa Enron se dedicaron a maquillar las cuentas contables, por lo tanto afect y fue afectada por la empresa , es decir, se beneficiaron ambos al recibir altos ingresos econmicos.

2. Empleado de la empresa Enron: Es otro stakeholder de la compaa, ya que gracias a ellos tambin aportaban a que la empresa funciones de manera correcta. Lamentablemente, los mas altos mandos, como los directivos de la empresa, realizaron la ya conocida estafa, perjudicando a los empleados, ya que al hacerse pblico este caso, todos los empleados de la empresa quedaron sin trabajo, perjudicando y violando sus derechos. Enron solo vio su propio beneficio y no el impacto que podra causar en sus empleados al dejarlos sin trabajo.

3. Comunidad: al haber hecho la estafa que abarcaba la especulacin fraudulenta de los precios de las acciones, asi como tambin los precios de energa y la manifestacin de informacin falsa afect a la sociedad, ya que se vio involucrada la economa del lugar y tambin, al cerrarse la empresa se cerraron los centros de energa dejando a sus clientes sin proveedores. Asimismo al haber muchos desempleados de estas dos compaas (Enron y audito) muchas familias que dependan de ellos se vieron afectadas econmicamente.

4. Empleados de la empresa auditora (proveedores): Los que trabajaban para la empresa auditora en rangos mas bajos pero que contribuan para los resultados de esta, se quedaron sin trabajo y se vieron afectados y sus derechos no fueron respetados, porque los altos mandos pensaron en enriquecerse ellos y no les importo los puesto de menor jerarquizacin.

LECCIONES APRENDIDAS

1. Anna Luca Donis Kiss

En nuestra vida profesional es muy importante adoptar normas de calidad que garanticen nuestra labor al aceptar un encargo, la Comunidad Contable Internacional, que se integra por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos IFAC y el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento IAASB se han pronunciado respecto a este tema.

NICC 1

Establecer normas para permitir a las firmas implementar los procedimientos y requerimientos necesarios respecto a la calidad

NIA 220

Implementar procedimientos de control de calidad a nivel de trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable de que:

a. La auditora cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulacin aplicables yb. El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.

Factores que Influyen en la NICC 1 y en el Proceso de Auditora NIA 200

La calidad significa aportar valor al cliente, minimizar las prdidas que un producto pueda causar a la sociedad humana. Los elementos que influyen en la calidad de auditora son los siguientes:

En resumen la NIA 200 habla ms sobre cmo se debe realizar una auditora y como debe ser el papel del auditor en ella, aplicando los requerimientos ticos: escepticismo profesional, juicio profesional, evidencia de auditora apropiada y riesgos de auditora y conduccin de una auditora de acuerdo con las NIA.2. Alejandro Chang Cuellar

En la realizacin de una auditora de estados financieros siempre se busca llegar a una meta, se busca cumplir los objetivos trazados al momento de aceptar el trabajo de auditora, es por ello que todas la firmas de auditora, deben tener un sistema de control de calidad bien definido, tener un control de los procedimientos que se utilizan, as como tambin que los auditores cumplan con ciertos requisitos y responsabilidades que les sean delegadas, para minimizar el riesgo de auditora, siendo este el riesgo que corre el auditor de emitir una opinin equivocada sobre la razonabilidad de los estados financieros debido a incorrecciones materiales no encontradas, el auditor debe tener un nivel alto de seguridad al momento de emitir su opinin, una seguridad razonable como es llamado en las NIAS, debe ser minucioso en lo que est revisando, tener intuicin, analizar y detectar posibles errores de importancia relativa, tener escepticismo profesional, as como tambin debe ser imparcial, tener independencia y juicio profesional, ya que de l depende que se corrijan errores o posibles fraudes dentro de una empresa.

3. Werner Ren Orozco Sarat

NIIC 1 (NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD)

Al momento de realizar una auditora, se tiene que tener presente que las firmas tienen que basarse en las normas de calidad, y cumplir con polticas adecuadas para cumplir los objetivos del mismo, esta norma internacional de calidad tiene relacin con la Norma Internacional de Auditoria NIA 200, que son los objetivos y principios del auditor independiente, entre los principios estn: escepticismo profesional, independencia, juicio profesional, entre otros. El objetivo de la firma es establecer y mantener un sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable, y para ello la firma tiene que tener un personal apto siguiendo las normas profesionales y los requisitos legales, para emitir un informe apropiado. Se debe llevar una revisin de control de calidad el cual est diseado para dar una evaluacin objetiva, en o antes de la fecha del informe.

NIA 200 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS: El propsito es incrementar el grado de confianza en los usuarios de los estados financieros (accionistas, clientes, proveedores, bancos, etc.) Para que los EEFF estn libres de representacin errnea de importancia relativa por fraude o error. El objetivo de la norma es, emitir opinin de los EEFF si estn preparados de acuerdo al marco de referencia. Los requisitos ticos son el Cdigo de tica, confidencialidad, independencia.Los riesgos a nivel de EEFF podran darse de la siguiente manera:RIESGO INHERENTE: riesgo que tiene una cuenta por su propia naturaleza, Ejemplo riesgo de robo.

RIESGO DE CONTROL: riesgo de que los controles no detecten el riesgo inherente, Ejemplo que no todos tengan acceso a cuentas bancarias, efectivo etc.

RIESGO DE DETECCION: riesgo que las pruebas de auditoria no detecten el problema, Ejemplo realizar arqueos, conciliaciones, confirmaciones, etc.

4. Lorenzo Guarchaj Tum

En el caso de auditoras de estados financieros, se requiere que el auditor tenga independencia de la entidad a la cual se va a auditar, dicha independencia ayuda a no verse influenciado al dar su opinin y por lo tanto no comprometer la misma; adems la independencia ayuda al auditor, pues podr actuar con integridad, ser objetivo y adems mantener el escepticismo profesional que debe observarse al realizar este trabajo.

La NICC 1 fija las responsabilidades de la firma de auditora de establecer polticas y procedimientos enfocados en dar la seguridad de que esta y el personal a su cargo, cumplirn los requisitos ticos relevantes.

Debe existir siempre escepticismo profesional, esto se refiere a que el auditor debe planear y desempear su trabajo, sabiendo que siempre existe riesgo de fraude o error en la presentacin de los estados financieros. As mismo se debe estar alerta a la existencia de evidencia de auditoria que contradiga otra evidencia que se ha obtenido con anterioridad; tener cuidado de las posibles condiciones que puedan indicar fraude; la existencia de informacin que nos haga dudar de la confiabilidad de documentos y respuestas a las investigaciones que hemos hecho, se pueden usar como evidencia de auditoria.

Los requisitos que se deben cumplir en una auditoria de estados financieros son: requisitos de tica, de independencia, los cuales se relacionan con los trabajos de auditoria de estados financieros. Dentro de los requisitos que se deben observar, estn los que comprenden las partes A y B del cdigo de tica para contadores profesionales; entre los principios que comprende la parte A del cdigo estn: Integridad, objetividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad y conducta profesional; en la parte B se ilustra cmo debe de aplicarse el marco de referencia en situaciones determinadas.

CONCLUSIN

NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD (NICC 1)Esta Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) se refiere a las responsabilidades de una firma sobre su sistema de control de calidad para auditoras y revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y de otros servicios relacionados. Su naturaleza, extensin de polticas y procedimientos desarrollados por una firma particular, para cumplir con esta NICC, dependern de diversos factores como el tamao y las caractersticas de operacin de la firma. Esta NIIC es aplicable a todas las firmas de contadores pblicos profesionales respecto de auditoras y revisiones de estados financieros, y otros trabajos para atestiguar y de otros servicios relacionados.

El objetivo de la firma es establecer y mantener un sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que: a) La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables, b) Los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias.

Revisin de control de calidad: Un proceso diseado para dar una evaluacin objetiva, en o antes de la fecha del informe. Y los revisores de control de calidad pueden ser: Un socio, otra persona de la firma, persona externa con la calificacin adecuada, o un equipo compuesto de dichas personas, ninguna de las cuales es parte del equipo del trabajo, con experiencia y autoridad suficiente y apropiada para evaluar.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (200)OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.Esta norma establece que el objetivo de la auditora de estados financieros, preparados dentro del marco de polticas contables reconocidas, es permitir que el auditor exprese su opinin sobre dichos estados financieros para ayudar a establecer la credibilidad de los mismos. El auditor por lo general determina el alcance de auditora de acuerdo con los requerimientos de las leyes, reglamentaciones o de los organismos profesionales correspondientes. Adems, esta norma describe los principios bsicos que regulan las responsabilidades de un auditor, y que deben ser cumplidos cuando se lleva a cabo una auditora. Dichos principios bsicos son aplicables al examen de la informacin financiera de una entidad, ya sea sta con o sin fines de lucro, y sin tener en cuenta su tamao y forma jurdica, cuando dicho examen es conducido con el propsito de expresar una opinin sobre la misma. Esta norma cubre aspectos tales como integridad, objetividad e independencia, confiabilidad, destrezas y competencia, trabajo efectuado por terceros, documentacin, planificacin, evidencia de auditora, conclusiones de auditora e informe.

RECOMENDACIONES

NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD (NIIC 1)

Que la firma y su personal cumplan con las normas profesionales y regulatorios aplicables, ejerciendo las polticas y procedimientos en la revisin de control de calidad para una evaluacin objetiva antes de la fecha del informe.

Los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo, deben de tener revisores de control de calidad, estos pueden ser personas externas con la calificacin adecuada, experiencia y autoridad suficiente y apropiada para evaluar.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (200)OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. Que los EEFF sean preparados de acuerdo al marco de referencia, para incrementar confianza en los diferentes usuarios (accionistas, clientes, proveedores, bancos. Para que estos estn libres de incorreccin material.

Que el riego inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin sean mitigados, utilizando controles que ayuden a detectar y al mismo tiempo a darle solucin al problema en la auditoria.

REFERENCIAS

Norma Internacional de Control de Calidad 1 CONTROL DE CALIDAD EN LAS FIRMAS DE AUDITORA QUE REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS, AS COMO OTROS ENCARGOS QUE PROPORCIONAN UN GRADO DE SEGURIDAD Y SERVICIOS RELACIONADOS.

Norma Internacional de Auditora 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION DE LA AUDITORIA.

ENRON: Escndalo Financiero autora Sandra Melgarejo. En lnea /http://escandaloenron.blogspot.com/ 17/02/2015

www.monografias.com Administracin y Finanzas. En lnea 19/02/2015.www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20200%20p%20def.pdf. En lnea 19/02/2015.

22