Sistemul Fiscal

Conceptul de sistem fiscal

Sistemul fiscal este un sistem complex, incluznd nstructura sa urmtoarele trei componente:

totalitatea impozitelor, taxelor i a altor veniturifiscale pe care statul, prin organele sale specializate,le percepe n baza unor reglementri legislative cucaracter fiscal;

mecanismul fiscal, care cuprinde metodele, tehnicilei instrumentele fiscale prin utilizarea crora seasigur dimensionarea, aezarea i percepereaimpozitelor, taxelor i contribuiilor datorate bugetuluigeneral consolidat;

aparatul fiscal, fr de care sistemul fiscal ar rmneinert, el constituind motorul de punere n micare amecanismului fiscal.

Prelevrile fiscale(1)

Abordri pentru definirea conceptual a prelevrilor fiscale:

prin prism tehnico-operaional,prelevrile fiscale reprezint ansambluloperaiunilor stabilite de stat prin care seasigur resursele necesare finanrii costuriloraciunilor sale, prin preluarea unei pri adiferitelor forme de manifestare a veniturilorsubiecilor care activeaz n economie;

abordarea monetar privete prelevrilefiscale ca ansamblul ncasrilor realizate prinintermediul impozitelor i taxelor fiscale;

Prelevrile fiscale(2)

din optic financiar, prelevrilefiscale constituie obligaii stabilite nbaza autoritii de care dispunestatul, fr destinaie special,obligaii care au un caracterpecuniar i definitiv, sub form deimpozite i taxe, destinate finanriiglobale a unei pri a cheltuielilorpublice- n diferite proporii.

Definirea i coninutul prelevrilor fiscale

Trsturile caracteristice ale impozitelor:

impozitul este o contribuie bneasc(pecuniar);

impozitul reprezint o contribuie obligatorie; impozitul este o prelevare cu titlu

nerambursabil; impozitul se datoreaz numai pentru veniturile

realizate i bunurile deinute, respectiv pentrumrfurile pe care le produc sau distribuie oripentru serviciile i lucrrile pe care lepresteaz sau execut contribuabilii.

Definirea i coninutul prelevrilor fiscale

Trsturile caracteristice taxelor:

au caracter aleatoriu;

certitudinea subiecilor pltitori este condiionat desolicitarea ndeplinirii unui act, prestrii unui serviciuori efecturii unei lucrri;

reprezint o plat echivalent;

sunt stabilite n sarcina contribuabililor cu scopul de ase asigura astfel acoperirea n parte a cheltuielilorefectuate de ctre organele de stat sau de ctreinstituiile publice;

sunt anticipative;

unicitatea.

Elementele tehniceale prelevrilor fiscale(1)

subiectul prelevrii fiscale/ contribuabilul;

suportatorul prelevrii fiscale;

obiectul impozabil;

sursa prelevrii fiscale;

unitatea de impunere;

cota de impunere;

asieta fiscal;

termenul de plat.

Elementele tehniceale prelevrilor fiscale(2)

Actul de instituire a prelevrilorfiscale, trebuie s mai cuprind:

autoritatea i beneficiarul prelevrii fiscale;

posibilitatea prelevrii fiscale;

facilitile fiscale;

sanciunile aplicabile;

cile de contestaie (cile de atac).

Clasificarea prelevrilor fiscale(1)

a. n funcie de forma n care se percep, se disting:

impozite n natur;

impozite n bani (pecuniare).

b. Criteriul trsturilor de fond, de form i al modului de percepere, distinge dou categorii principale de impozite:

impozite directe;

impozite indirecte.


Impozitele directe sunt:

impozite reale sau obiective;

impozite personale sau subiective.

Impozitele indirecte, pot mbraca diferite forme:

taxe generale de consumaie;

taxe speciale de consumaie.


Criteriul obiectului sau materieiimpozabile pune n eviden:

impozite pe avere (impozitul pe cldiri,pe terenuri, pe mijloacele de transport);

impozite pe venit (de pild: impozitul peprofit, impozitul pe veniturile persoanelorfizice);

impozite pe cheltuieli sau pe consum (deexemplu, taxa pe valoarea adugat,accizele, taxele vamale).


d. innd seama de scopul urmrit, impozitelese mpart n:

impozite financiare, a cror stabilire vizeaz nexclusivitate obinerea unor venituri publice;

impozite de ordine, prin care se urmrete, pelng realizarea veniturilor bugetare, irestrngerea sau limitarea unor activiti,respectiv stimularea altora, n funcie deinteresele statale.


e. n funcie de nivelul la care se mobilizeaz, coexist:

impozite centrale (fac referire la impozitelefederale i ale statelor membre ale federaiei-n cazul statelor de tip federal, respectiv laimpozitele care se concentreaz la bugetulgeneral al statului- n cazul statelor de tipunitar);

impozite locale, care se constituie ca venituriale bugetelor locale.


a. Avndu-se n vedere caracterul lor,taxele pot fi:

taxe judiciare (cele care se pltesc cuocazia introducerii unor cereri sau aciunin justiie);

taxe extrajudiciare (cele care se achitpentru obinerea unor acte sau altenscrisuri de la organisme statale oriinstituii din afara sistemuluijurisdicional).


b. n funcie de scopul pentru care sepltesc, se disting:

taxe pentru eliberarea unor acte; taxe pentru aprobarea desfurrii unor

activiti; taxe pentru admiterea intrrii pe

teritoriul unui stat; taxe pentru utilizarea unor drumuri; taxe pentru constituirea unor fonduri

destinate acoperirii costului activitilorconsacrate proteciei mediului etc.


c. n functie de finalitatea urmrit delegiuitor, taxele se mpart n:

taxe fiscale (acelea care se colecteaz ladispoziia componentelor sistemuluibugetar, majoritatea virndu-se labugetele locale);

taxe parafiscale (cele care se constituieca venituri proprii, extrabugetare, alebeneficiarilor anume desemnai aiacestor sume).


Contribuiile, n funcie de obiectivul urmritse structureaz pe dou mari categorii:

a. contribuii speciale sau nonasigurative, cevizeaz prelevrile de putere de cumprare pecare statul le efectueaz de la subiecii cebeneficiaz n particular i n mod nemijlocit deo utilitate public, generat de furnizarea unuiserviciu cu arie de cuprindere general(colectiv);

b. contribuii generale sau sociale, reprezentate de transferurile de putere de cumprare la dispoziia statului cu caracter asigurativ i mutual.

Tehnici de stabilirea prelevrilor fiscale(1)

Metode de evaluare a materiei impozabile:

evaluarea direct, realizat pe baza declaraiilor contribuabililor sau ale unor tere persoane;

evaluarea indirect, care include: evaluarea pe baza semnelor exterioare;

evaluarea forfetar;

evaluarea corectiv.


Caracteristicile metodelor de evaluare:

a. Evaluarea pe baza declaraiilorfiscale ale contribuabililor seaxeaz pe onestitatea acestora i adeclaraiilor fcute dar i pe dreptulde control al organelor fiscale,permind corectarea erorilor comise,cu sau fr intenie.


b. Evaluarea pe baza declaraiilor fiscale ale unor tere persoane

Terele persoane pot fi:

instituiile publice, pentru salariile pltiteangajailor sau pentru onorariile icomisioanele pltite unor persoane;

locatarii, pentru chiriile pltitelocatorului;

debitorii, pentru sumele pltitecreditorilor;

organismele medicale, pentru onorariilepltite medicilor.


c. Evaluarea forfetar

este aplicabil acolo unde exist mai mulicontribuabili pentru care se impuneobligativitatea inerii unei evidene sumare aveniturilor;

prezint dezavantajul c, indiferent de tehnicilei procedeele utilizate, se ajunge la osubevaluare a materiei impozabile;

pentru contribuabili metoda este comod,simplific sau chiar elimin conducerea unorevidene contabile, generatoare de cheltuieli;

scad i costurile administraiei fiscale, aceastafiind exonerat de efectuarea controalelor.


d. Evaluarea pe baza semnelor exterioare (prin prezumie)

este simpl ns tehnica de evaluare utilizateste una rudimentar, valoarea impozituluifiind una aproximativ ce conduce laimposibilitatea stabilirii unei corelaii ntremateria impozabil i capacitatea contributiva pltitorului;

folosete o serie de indicii insuficient derelevante pentru determinarea valorii reale amateriei impozabile. Drept consecin,prelevarea fiscal nu reflect situaia real avalorii materiei impozabile i nici capacitateareal a contribuabililor.


e. Evaluarea corectiv

cuprinde un ansamblu de proceduriprin care se stabilesc n anumitesituaii valoarea impozabil icuantumul prelevrilor fiscale:

- proceduri de corectare a evalurilorrealizate anterior;

- proceduri de evaluare corectiv dinoficiu.

Mecanismul fiscal(1)

Ansamblul metodelor i tehnicilor deimpunere a veniturilor fiscale ale statuluiprecum i al instrumentelor impunerii dauconinut mecanismului fiscal.

Impunerea const n:

identificarea tuturor categoriilor de persoanefizice sau juridice care dein sau realizeaz unobiect impozabil;

evaluarea bazei de calcul a impozitului;

determinarea exact a cuantumului acestuia.


Formele impunerii: autoimpunere, constnd n identificarea

obiectului impozabil, evaluarea acestuia ideterminarea obligaiilor fiscale de ctrecontribuabilii persoane juridice pe propria lorrspundere;

impunere direct, realizat prin obinerea dectre organele fiscale a informaiilor necesaren mod direct, acestea fiind informate cuprivire la natura i mrimea obiectuluiimpozabil prin declaraia de impunerentocmit i depus de contribuabil;


impunere indirect, prezent n cazuln care organele fiscale obin informaiilenecesare impunerii n mod indirect, de latere persoane, n legtur cudesfurarea activitii productoare devenit sau realizarea veniturilor ce cadsub incidena impunerii;

impunere forfetar, ntlnit atuncicnd obiectului impozabil i se atribuie apriori o anumit valoare, n funcie decare se stabilete impozitul.


impunerea provizorie se caracterizeaz prin aceea cla nceputul anului fiscal, fie n baza declaraieicontribuabilului, fie din oficiu, dup caz, organelefiscale stabilesc n sarcina acestuia un impozitprovizoriu, urmnd ca la sfritul anului fiscal, cndmateria impozabil este cunoscut cu certitudine, sse procedeze la definitivarea i regularizareaimpozitului.

impunerea definitiv, realizat dup ncheiereaanului fiscal, cnd se cunosc cu exactitate toateelementele necesare determinrii cuantumuluiimpozitului (este cazul impunerii dividendelor, adobnzilor sau a veniturilor din jocuri de noroc).


impunerea individual presupuneimpozitarea separat a veniturilor realizate deo anumit persoan, pe fiecare categorie devenit i loc de realizare a acestuia;

impunerea global, n cazul creia veniturilerealizate de aceeai persoan, ntr-o anumitperioad de timp, din mai multe surse, seglobalizeaz, impozitul calculat fiind aferentvenitului global realizat de un contribuabil.


Instrumentele impunerii mbrac forme specificefiecrei categorii de impozit, fiind diferite n funcie de:metodele de impunere practicate, de naturaimpozitelor ct i de categoria pltitorilor, persoanefizice sau juridice.

n principiu, impozitele, taxele, contribuiile i altesume datorate bugetului general consolidat seevideniaz n cuprinsul urmtoarelor instrumentefiscale sau acte administrativ fiscale:

declaraii fiscale, ntocmite i depuse de contribuabilila organele fiscale competente;

decizii de impunere, emise de organul fiscalcompetent.


Declaraiile fiscale sunt nscrisuri,documente, care servesc la informareaorganelor fiscale cu privire la:

impozitele, taxele i contribuiile datorate, ncazul n care, potrivit legii, obligaia calculriiimpozitelor i taxelor revine pltitorului;

bunurile i veniturile impozabile, n cazul ncare, potrivit legii, stabilirea impozitului i ataxei se face de organul fiscal;

impozitele colectate prin stopaj la surs, ncazul n care pltitorul are obligaia de acalcula, de a reine i de a vrsa impozite itaxe.


Sunt asimilate deciziilor de impunereurmtoarele acte administrativ fiscale:

deciziile privind rambursarea de tax pevaloarea adugat;

deciziile privind restituiri de impozite,taxe, contribuii i alte venituri alebugetului general consolidat;

deciziile referitoare la obligaiile de plataccesorii.

APARATUL FISCAL(1)

Aparatul fiscal concretizeaz ansamblul instituiilor prin intermediul crora statul aduce la ndeplinire obiectivele ce vizeaz:

evidena i gestionarea dosarelor fiscale;

ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale;

executarea creanelor bugetare;

exercitarea controlului fiscal;

soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrativ fiscale;

asistena contribuabililor.

APARATUL FISCAL(2)

Realizarea acestor obiective se faceprin structurile centrale sauteritoriale ale Ministerului FinanelorPublice, care se organizeaz ifuncioneaz ca organ despecialitate al administraiei publicecentrale, n subordinea Guvernului,i care aplic strategia i programulde guvernare n domeniul finanelorpublice.

APARATUL FISCAL(3)

n subordinea Ministerului FinanelorPublice funcioneaz Agenia Naional deAdministrare Fiscal (A.N.A.F.), creia irevine responsabilitatea aplicrii legislaieiprivind impozitele, taxele, contribuiile ialte venituri ale bugetului de stat, precumi veniturile altor autoriti i instituiipublice centrale sau ale ComunitiiEuropene.

APARATUL FISCAL(4)

Prin atribuiile ncredinate A.N.A.F. se urmreste:

mbuntirea aplicrii unitare a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri bugetare;

aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor;

creterea gradului de colectare a creanelor fiscale;

mbuntirea performanelor managementului fiscal;

mbuntirea relaiei cu contribuabilii.

APARATUL FISCAL(5)

La nivel central, Agenia Naional deAdministrare Fiscal are n structurAutoritatea Naional a Vmilor i GardaFinanciar, care se organizeaz ifuncioneaz ca organe de specialitate aladministraiei publice centrale, cupersonalitate juridic, aflate n subordineaMinisterului Finanelor publice, n structuraAgeniei Naionale de Administrare Fiscal.

APARATUL FISCAL(6)

Autoritatea Naional a Vmilor asiguraplicarea politicii vamale i n domeniulaccizelor;

Garda Financiar exercit controluloperativ i inopinat, cu excepia controluluifiscal, privind prevenirea, descoperirea icombaterea oricror acte i fapte care au caefect evaziunea fiscal.

Clasificarea sistemelor fiscale(1)

Dup concepiile care au stat labaza conturrii acestora, sistemelefiscale se clasific n:

sisteme fiscale de concepie utopic;

sisteme fiscale bazate pe concepiifuncionale;

sisteme fiscale tehnico-proiective.


Sistemele fiscale bazate pe concepiifuncionale au n vedere caracteristiciledominante ale acestora.

Dup natura impozitelor predominante,pot fi identificate:

Sisteme fiscale n care predomin impoziteledirecte;

Sisteme fiscale n care predomin impoziteleindirecte;

Sisteme fiscale cu predominan complex; Sisteme fiscale n care predomin impozitele

generale ; Sisteme fiscale n care predomin impozitele

particulare.


Dup intensitateapresiunii fiscale, se potidentifica:

sisteme fiscale grele;

sisteme fiscale uoare.

Documents

Sistemul Fiscal