AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G.

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AUDITORIA II

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS:

UN ENFOQUE DEL PROCESO DE AUDITAR

INTRODUCCION En los Estados Financieros, la gerencia hace las siguientes aseveraciones por cada tipo de

transacciones o saldos de cuenta importantes:

Existen los activos y pasivos a una fecha dada

Los activos son derechos de la entidad y los pasivos son obligaciones de la entidad a una fecha dada.

Todas las transacciones registradas corresponden a la entidad

No hay activos, pasivos, o transacciones que no estn registrados

Los activos, pasivos o transacciones que no estn registrados al valor en libros correcto.

Las transacciones estn registradas en el monto apropiado y los ingresos y gastos estn asignados al perodo correcto

Las partidas estn reveladas, clasificadas y descritas de acuerdo con polticas de contabilidad aceptables y, cuando son aplicables, con requisitos legales.

Nuestra auditora necesita plantearse para obtener evidencia para determinar si alguna o algunas de

esas aseveraciones estn asentadas en forma errnea importante. Bajo el enfoque de Auditora

hacemos esto considerando los errores potenciales: las formas en que pueden ocurrir cifras

errneas.

El enfoque de Auditora nos proporciona seis tipos generales de error potencial.

Cuatro de estos tipos de error potencia relacionan con el registros de transacciones

Integridad.- Las transacciones no estn registradas

Validez.- Las transacciones registradas no son vlidas

Registro.-Las transacciones estn registradas inexactamente. Por ejemplo, una transaccin puede estar registrada por una suma equivocada; puede estar mal clasificada de un registro

a otro

Corte.- Las transacciones estn registradas en un perodo equivocado.

Dos de estos tipos de error potencial se relacionan con la elaboracin de los estados financieros

Valuacin.- Los activos o los pasivos estn valuados incorrectamente. No reflejan correctamente las circunstancias existentes del negocio y las condiciones del mercado

Presentacin.- Los saldos de las cuentas estn presentados en forma engaosa, o no se revela toda la informacin que es necesaria para una adecuada presentacin y

cumplimiento con pronunciamientos profesionales o requisitos legales

REVISIN DE CASOS..( 1.2.1 )

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UNIDAD 1

EL PROCESO DE AUDITAR

ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO

1.1 Evaluar los riego de auditoria

1.2 Fijar los trminos del trabajo Desarrollo

1.1 EVALUAR EL RIESGO DE AUDITORIA

DEFINICION DE RIESGO DE AUDITORIA

Riesgo de la Auditoria se define como el riesgo de que:

LA FIRMA ESTA EXPUESTA A CONSECUENCIAS ADVERSAS COMO RESULTADO DE SU ASOCIACIN CON LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN CLIENTE (PUBLICIDAD NEGATIVA O

LITIGIOS)

LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN SU CONJUNTO, PUEDEN SER MATERIALMENTE ERRNEOS, COMO RESULTADO DE FACTORES QUE PODAMOS O NO RELACIONAR CON

CUENTAS Y ERRORES POTENCIALES ESPECFICOS

PROPOSITOS

Existen factores que individualmente o en combinacin, nos hacen evaluar el riesgo de la auditoria como

mayor que lo normal, y evaluamos los riesgo de auditoria con el fin de:

- Decidir si aceptamos el trabajo de auditoria - Desarrollar un plan adecuado de auditoria si aceptamos el nuevo trabajo de auditoria

La evaluacin del riesgo de la auditoria es una parte critica del proceso de auditoria. debido a que afecta

nuestra decisin de aceptar el trabajo y si lo aceptamos, afecta tambin nuestras decisiones de planeacin de

la auditoria

Debido a la importancia de riesgo de la auditoria, deberemos tomar en consideracin la significacin de la

nueva informacin que obtengamos durante toda la auditoria

El proceso de evaluacin del riesgo de la auditoria consiste en identificar los factores de riesgo y ejercer un

criterio profesional para determinar, por separado o en combinacin son suficientemente significativos para

requerir una respuesta especial

ACTIVIDADES

Identificar los factores de riesgo

Hasta donde sea posible, tratamos de identificar esos factores antes de aceptar o renovar el trabajo

INTEGRIDAD DE LA GERENCIA

- experiencia acumulada con ellos

- su trato con nuestro equipos de trabajo y con otros

- razones de cambios, en la alta gerencia, directores externo y asesores profesionales (abogados ,

banqueros y auditores)

ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIN Y LA GERENCIA

- La entidad emite valores al publico o tiene amplia responsabilidad publica - No hay una estructura gerencial definida y existe una asignacin de responsabilidad pobremente definida, asi como la rendicin de cuentas

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- la estructura organizacional es indebidamente compleja - hay gran numero de subsidiarias, especialmente si estn descentralizada o si existe una estructura compleja de lneas de autoridad

- la capacidad y el estilo gerencial son incongruente con el tamao y crecimiento del negocio - un individuo ejerce una influencia dominante sobre la administracin del negocio (algunas de estas condiciones se relaciona con la comprensin del ambiente de control)

RESULTADOS FINANCIEROS

- es probable que la entidad, o una parte importante de ella, sea adquirida por otra entidad - si hay necesidad de apoyar el precio de las acciones de la compaa - una porcin significativa de la compensacin de la gerencia se basa en los resultados financieros - los propietarios o la gerencia desean un ingreso gravable bajo - se han hecho pronsticos financieros optimistas o hay altas expectativas en los mercados, basados en ganancias pasadas o precios por accin

- la entidad esta creciendo y esta cerca del limite de sus recursos financieros - el desempeo de la entidad esta declinando pronunciadamente - hay duda respecto de si la entidad tendr utilidad distribuible, o flujo de efectivo deficiente para continuar haciendo distribucin a nivel actual

condiciones de continuar como negocios en marcha

- Capital de trabajo o lneas de crdito insuficientes para permitir que el negocio opere a una capacidad redituable

- Requerimiento de nuevo capital en exceso de su disponibilidad - Violaciones, o aparente violaciones, de restricciones de deuda (mantenimiento de capital de trabajo,

cobertura de cargos de intereses, deuda adicional permisible) u otros trminos de un fideicomiso

- Violaciones, o aparentes violaciones, de reglamentos de estructura de capital - Proyecciones de dificultades significativas de flujo de efectivo. - Perdida de un cliente muy importante

NATURALEZA DEL NEGOCIO

- tiene un ciclo de operacin de largo plazo - usa tcnicas financieras complejas o innovadoras - opera en mercados voltiles - hace estimaciones contables significativas que implican subjetividad, complejidad o incertidumbre

mayores que lo normal

- opera en una industria frecuentemente relacionada con actividades dudosas o ilegales

AMBIENTE DEL NEGOCIO

- sucesos econmicos (fluctuaciones pronunciadas en las tasa de inters, precios de los artculos, o tipo de cambio de moneda extranjera)

- condiciones de la industria (sobrecapacidad, cambio tecnolgico, nueva reglamentacin) - cambios en el gobierno ( si el negocio es contratista del gobierno) - cuestiones sociales o de consumidor (cumplimiento con normas de control del medio ambiente,

cuestiones de responsabilidad del producto)

LAS RELACIONES DE NEGOCIOS

- entre la entidad y otras entidades especialmente si estas ultimas son presentadas como terceros, cuando en realidad son partes relacionadas, principalmente si no auditamos las otras entidades relacionadas

CONOCIMIENTO Y EXPERIENCIA ANTERIORES

- el riego de auditoria es mayor en los primeros aos de nuestro servicio, debido a nuestra falta de experiencia y conocimiento acumulado del cliente.

- tambin pueden surgir si hay cambios significativos en el negocio, ya sean causados por adquisiciones o de otra manera

EVALUAR EL RIESGO DE LA AUDITORIA

Para todos los trabajos, despus de considerar los diversos factores que afectan el riesgo mismo deberemos

evaluar el riego del trabajo. Podemos clasificar este riesgo como sigue:

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NORMAL

MAYOR QUE LO NORMAL, AL GRADO DE QUE TENGAMOS SERIAS DUDAS ACERCA DE LA ACEPTABILIDAD DEL TRABAJO

MUCHO MAYOR QUE LO NORMAL, AL GRADO DE QUE PODRAMOS ACEPTAR EL TRABAJO PERO NECESITAMOS RESPONDER, AL DESARROLLAR NUESTRO PLAN DE

AUDITORIA

Estamos interesados especialmente en el riesgo de la auditoria si tenemos serias dudas acerca de la integridad

de la gerencia o la habilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha durante un periodo de

tiempo razonable

Decidir si se acepta el trabajo

si es mayor que lo normal y tenemos serias dudas consultamos en nuestra firma para determinar si aceptamos

o no el compromiso

Responder al riesgo de trabajo Mucho mayor que el normal

Si aceptamos un trabajo para el que hemos evaluado un riesgo mucho mayor que el normal deberemos

responder apropiadamente en la planeacin y conduccin de la auditoria

adems ser necesario:

IMPLICAR A UN SEGUNDO SOCIO EN EL TRABAJO

PERSONAL ESPECIALIZADO O FUNCIONALES

PERSONAL DE AUDITORIA CON MUCHA EXPERIENCIA

AUMENTAR LA IMPLICACIN DE LA GERENCIA DEL TRABAJO EN TODAS LAS ETAPAS DE LA AUDITORIA

RESTRINGIR LA CONFIANZA EN EL CONTROL INTERNO, ESPECIALMENTE SI INDICAN DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS EN EL AMBIENTE DE CONTROL

CONSIDERAR LOS FACTORES DE RIESGO, EVALUAR SI SUS EFECTOS PUEDEN ASOCIARSE CON LOS ERRORES POTENCIALES

NO ACEPTAR FECHA LIMITES DE EMISIN DE INFORMES QUE NO SEAN RAZONABLE

Documentacin

los factores de riesgo

nuestras conclusiones

CASOS CLASES (2.1)

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1.2 FIJAR LOS TERMINOS DEL TRABAJO

ANTECEDENTES

PROPSITO

Para minimizar el riesgo de que el cliente pueda confiar en nosotros de manera inadecuada para proteger la

entidad contra algunos riesgos o para realizar ciertas funciones que consideramos que son la responsabilidad

del cliente , establecemos un entendimiento mutuo con el cliente en relacin con nuestras responsabilidades

y las de la gerencia.

ACTIVIDADES:

Discutir los trminos de trabajo con el cliente

- reunin con la gerencia del cliente, la junta directiva, segn lo adecuado - identificar expectativas del cliente que van mas all del alcance esencial de la auditoria . expectativa que podemos cumplir adoptando un enfoque particular de auditoria

. expectativa que podemos cumplir a un costo razonable, pero que van mas all del alcance de la auditoria

(acordar trabajo por separado)

. expectativas irrazonables, necesitamos poner en claro que esas expectativas no se cumplen

Prepara la carta de contratacin

- para minimizar el riesgo de que ocurran malos entendido, documentar los trminos de trabajo - enviamos una carta al cliente describiendo los trminos detallados del trabajo y que el cliente nos de su conformidad, firmndonos la copia o remitindonos una carta de aceptacin

- la carta de contratacin debe contener normalmente lo siguiente:

. el objetivo de nuestra auditoria

. el alcance de la auditoria

. el tipo de informe u otras comunicaciones de los resultados de nuestra auditoria

. el hecho de que, debido a las limitaciones inherente a una auditoria y a cualquier sistema de control interno,

existe la posibilidad de que no se detecten errores materiales

. nuestra comprensin de que la gerencia esta de acuerdo en proporcionar el acceso a cualquier registro,

documentacin y otra informacin que necesitemos para realizar nuestros procedimientos de auditoria

tambin es conveniente incluir en la carta de contratacin asuntos administrativos tales como, el personal

encargado del trabajo, la fecha acordada de terminacin de la auditoria, los honorarios y otras informacin

que necesitemos para realizar nuestro trabajo de auditoria

Trabajos recurrentes

- asegurarnos de que nuestra carta de contratacin original continua representando un entendimiento adecuado entre el cliente y nosotros

- enviar una carta breve en aos subsecuente de trabajos recurrente, haciendo referencia a la carta de contratacin original

- debemos enviar una nueva carta de contratacin si ha habido uno o mas cambios significativos en las circunstancias del cliente, por eje.

. cambios significativos en el alcance de nuestras responsabilidades de la auditoria, que pueden surgir de

cambios en la ley, en normas profesionales o en la naturaleza o tamao del negocio del cliente

. cambios significativos en la alta gerencia, particularmente los que impliquen a gerentes que fueron parte en

el acuerdo de la carta original

. tambin por nuevos entendimiento que en la carta original no exista

Documentacion

- copia de la carta de contratacin - un registro de las discusiones con la gerencia y otros que conciernen a los trminos del trabajo

- CASOS CLASES (2.2)

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UNIDAD 2

EL PROCESO DE AUDITAR

HACER LA PLANEACION PREMILINAR

2.1 Comprender el negocio del cliente

2.2 Comprender el proceso contable

2.3 Ejecutar procedimientos analticos preliminares

2.4 Determinar la importancia relativa planeada

Desarrollo

2.1 COMPRENDER EL NEGOCIO DEL CLIENTE

PROPSITO

Nuestra comprensin del negocio del negocio del cliente constituye el fundamento de muchas de nuestras

decisiones y actividades durante la auditoria.

1 facilitar el desempeo de un a auditoria efectiva y eficiente 2 permitirnos servir como asesores efectivos de negocios

ACTIVIDADES :

Reunir informacin

- tener platicas con la gerencia

- visitar sus principales localidades

- revisar lo informes internos y externos y otros documentos relativos.

Tener platicas con la gerencia

Sobre los siguientes asuntos:

- Sus preocupaciones claves (nueva competencia, la perdida de un cliente o proveedor principal, nueva legislacin impositiva)

- la posicin financiera de la entidad y los resultados operativos recientes

- transacciones y sucesos econmicos que pueden afectar los estados financieros o presentar problemas de contabilidad o de auditoria fuera de lo comn (transacciones de ventas o adquisiciones).

- otros cambios significativos en el negocio (en la propiedad o en la gerencia, fuente de financiamientos. polticas contables, estrategias de negocios)

- la estructura organizacional y los procesos que usan para planear, supervisar y controlar las actividades del negocio.

- asuntos en que quieran que enfoquemos nuestra atencin durante nuestra auditoria (nuevos sistemas de procesamiento de informacin, estrategias de impuestos, presentaciones ante dependencia del gobierno)

Visitar las principales localidades

Nos permite conocer:

- a la gerencia local y considerar factores significativos de negocios

- observar a primera mano las operaciones del cliente

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Durante esas visitas, tpicamente damos una vuelta por la planta y otras instalaciones operativas. esto lo

podemos hacer frecuentemente en conexin con la realizacin de otros procedimientos de auditoria como

observacin fsica de los conteos de inventarios o de la verificacin de existencia de activos fijos.

Revisar informes y otros documentos

La gerencia usa una diversidad de informacin para operar o monitorear el negocio. con el objeto de

identificar la informacin que pueda resultarnos til tomamos en consideracin la informacin que utiliza la

gerencia.

Fuentes internas de informacin

- estados financieros

- minutas de las sesiones de la junta de directores, comit ejecutivo y accionistas

- reportes de auditora interna

- declaraciones de impuestos y correspondencia

- manuales de polticas y procedimientos

Fuentes externas de informacin

- peridicos y publicaciones peridicas de negocios - base de datos que proporcionen comparaciones con los principales competidores y promedios de la industria

- publicaciones de nuestra firma - legislacin y declaraciones gubernamentales especialmente en relacin con los impuestos.

Comprender los factores internos que afectan

al negocio

- propiedad y estructura administrativa - objetivos del negocio - operaciones - finanzas - personal - polticas contables - asuntos generales

Propiedad y estructura administrativa

el conocimiento de la propiedad y la estructura administrativa del cliente nos permite identificar al personal y

a las partes relacionadas y a comprender como se toman las decisiones en la entidad

Objetivos del negocio

el conocimiento de los principales objetivos del negocio y de las polticas y estrategias establecidas para

alcanzar esos objetivos nos proporciona u eslabn entre nuestra compresin.

Operaciones

una amplia comprensin de las operaciones el cliente, incluyendo los aspectos principales de produccin,

distribucin, ventas de mercadotecnia, nos ayuda a identificar los tipos de transacciones que esperamos se

reflejen en los estados financieros, y a desarrollar objetivos de servicio al cliente.

Finanzas

la compresin de la estructura financiera del cliente y su flujo de efectivo proviene de las operaciones, nos

permite identificar los factores clave que afectan sus actividades de inversin y su necesidad de

financiamiento adicional y habilidad para obtenerlo. esta comprensin, puede tambin permitirnos

identificar condiciones que hace surgir dudas acerca de la habilidad de la entidad para continuar como

negocio en marcha de la entidad para continuar como negocio en marcha por un perodo de tiempo

razonable.

Personal

consideramos si hay personal del cliente disponible, aproximadamente calificado, para llevar a cabo las

responsabilidades asignadas.

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Polticas contables

debemos identificar las polticas contables significativas utilizadas por el cliente y cualquier cambio a estas

polticas desde el ao anterior.

Asuntos generales

consideramos la aplicabilidad a la auditora de otros asuntos del negocio que son significativos en las

circunstancias presentes, tales como litigios pendientes y amenazas de litigios, asuntos de impuestos y

requisitos reglamentarios y de reporte.

Comprender factores externos que afectan

el negocio

Asuntos de la industria

los asuntos especficos de la industria que pueden tener una conexin con nuestra auditora incluyen cambios

tecnolgicos, competencia, actividades de adquisicin o funcin, fuentes de abastecimiento, el ciclo de

negocios de la industria y otros.

Ambiente general

determinados factores relativos al ambiente general del negocio pueden afectar a muchas o a todas las

industrias que operan en ese entorno as pueden ser los cambios de tasas de inters, valores de las divisas

extranjeras y precio de las mercancas

Documentacin

Generalmente no necesitamos documentar toda la informacin que reunimos.

y solo deber contener:

La naturaleza del negocio- unidades operativas significativas- aspecto importante de la estructura de la

administracin y sistema de informacin- el tamao del negocio- polticas contables significativas.

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2.2 COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE

PROPOSITO

Obtener una comprensin de alto nivel de los sistemas contables del cliente que nos proporciona en

conocimiento bsico para planear nuestra auditoria

Nos ayuda a identificar sistemas que procesan clases de transacciones materiales, las cuentas que afectan y

como se interrelacionan

Tambin el impacto del procesamiento por computadora en el proceso contable

ACTIVIDADES

Clasificar el uso de computadoras por el cliente

la clasificacin de uso de las computadoras por el cliente nos ayuda a comprender la importancia del

ambiente computacional en los sistemas de contabilidad y administrativo del cliente. nos ayuda a determinar

qu tanta informacin necesitamos acerca de los sistemas de computacin del cliente y nos ayuda a evaluar

la importancia de los controles de computacin.

Criterios para la clasificacin

Para clasificar el uso de las computadoras por el cliente consideramos:

el grado en que el cliente usa computadoras en su negocio

la complejidad del ambiente de las computadoras

la importancia de los sistemas de computacin para el negocio (ver apndice B)

Clasificaciones

utilizamos los criterios anteriormente mencionados para clasificar el uso de las computadoras por el

cliente, en la siguiente forma:

Dominante.- si el grado de uso de las computadoras es penetrante (se utiliza en toso los aspecto del negocio), el ambiente de computadoras es complejo y los sistemas de computacin son muy importantes para

el negocio (la habilidad del cliente para operar depende en grado sumo de las computadoras o la gerencia

confa mayormente en el uso de la informacin generada por las computadores para controlar el negocio).

Menor.- si el grado en que se usan las computadoras est restringido a tareas relativamente sencillas que tiene una importancia limitada para el negocio. los clientes pueden caer en esa categora si, por ejemplo,

tienen solo una o dos aplicaciones de computadoras que son relativamente sencillas (nomina y libro mayor)

Significativo.- si se usa la computadora menos que en el dominante, pero ms que en el menor. los clientes que usan en forma significativa la computadora, con frecuencia tienen uno o dos sistemas complejos

que se usan extensamente y son importantes para el negocio, pero, en conjunto, el uso que hace el cliente de

las computadoras no es dominante. generalmente la mayora de los clientes se encuentra en esta categora

Consecuencias de la clasificacin

para clientes que han sido como de computacin dominante o significativa, deberemos lograr una compresin

de los sistemas contables basados en la computacin, el ambiente de computadora y la estructura de los

controles por computadoras.

para el cliente la computacin dominante, por lo regular deberemos incluir especialistas en auditora por

computadoras en los aspectos apropiados de compresin del proceso contable. para los clientes que usan

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computacin significativa tambin consideramos incluir especialistas en auditora de computadoras u otros

individuos con habilidades similares en ests reas.

Preparar una visita general de alto nivel del proceso contable

el punto de partida para comprender el proceso contable es el mayor general. si podemos identificar los

principales sistemas de aplicacin que alimentan el mayor general y tienen un efecto material en l, entonces

tendremos un alto nivel de compresin del proceso contable.

esos sistemas de aplicacin incluirn tpicamente lo siguiente:

ordenes de compras, recepcin y procesamiento

procesamiento de cuentas por pagar y pagos

procesamientos de pedidos, embarque y facturacin

procesamientos de cuentas por cobrar y cobros

contabilizacin de gastos

contabilidad de inventarios y costos

contabilidad de activos fijos y depreciacin

procesamientos de nminas y personal.

adems de los sistemas de aplicacin basados en computadoras, buscamos identificar los sistemas manuales

que alimentan el mayor general.

con el objeto de comprender el efecto que tienen en las cuentas los procedimientos de control, determinamos

qu cuentas estn relacionadas con qu sistema (ventas y cuentas por cobrar se relacionan con el sistema de

facturacin de ventas). esta relacin nos permite disear un plan efectivo de auditoria

de esta forma identificaremos los sistemas de aplicacin que tienen un efecto significativo en el proceso

contable y de reportes financieros.

para cada uno de los elementos de aplicacin obtendremos generalmente la siguiente informacin:

el propsito del sistema

si se compr o se desarrollo el sistema internamente y cundo fue la ltima vez que se modific en forma significativa.

las funciones clave de procesamiento (elaboracin diaria de factura, poner al da la cuentas por cobrar, actualizar el archivo maestro de los clientes y la frecuencia de su uso (diaria, semanalmente,

mensualmente).

el flujo total de transacciones a travs del sistema (naturaleza y fuentes de las principales entradas, salidas claves ya sea en pantalla, en forma electrnica o impresa y sus usos)

el enfoque global para controlar el sistema (esto es dependencia significativa de los procedimientos de control programados o confianza en la revisin del usuario)

la confiabilidad aparente de los sistemas. consideramos: - la calidad aparente del procedimiento, incluye cualquier historia que haya de cifras errneas. - si el sistema es nuevo o ha sido cambiado en forma significativa. - la experiencia y competencia del personal que opera el sistema - los tipos de transacciones procesados por el negocio - el papel del sistema en el control de movimiento de activos.

al evaluar la importancia de cada sistema para nosotros consideramos tpicamente asuntos como tales:

- la materialidad de las transacciones procesadas y los saldos de cuentas relacionadas - el potencial de un aumento en el riesgo de cifras errneas.

Comprender el ambiente de la computadora

al comprender el proceso contable buscamos entender los elementos del ambiente de la computadora, dentro

de los que operan los sistemas de contabilidad basados en computadoras. podemos reunir informacin acerca

del ambiente de las computadoras, entrevistando a diferentes miembros del personal administrativo

responsables de los sistemas de contabilidad

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buscamos comprender los elementos principales del ambiente de la computadora tales como:

- los tipos de instalaciones de computadoras grandes y mini computadoras y cmo se comunican estas computadoras entre ellas, si es que lo hacen

- para cada localidad de procesamiento: - qu sistema de aplicacin interesantes para nosotros se encuentran en esa localidad

-la naturaleza general de la organizacin de la funcin de procesamiento.

- los tipos generales de actividades realizadas, tales como operaciones de computadora, desarrollo y

mantenimiento de sistemas y funciones y control de seguridad.

- la manera general en que se maneja el ambiente de la computadora y el grado en que diferentes localidades de procesamiento tienen polticas y prcticas comunes

- cmo usa la organizacin las microcomputadoras y las redes de rea local y cmo interacta con los sistemas contables de inters para nosotros.

Comprender la estructura de control de la computadora

Si el cliente tiene computacin dominante o significativa, logramos un alto nivel de comprensin de la

estructura de control de la computadora incluyendo controles generales de computadora y otros tipos de

controles de computadora.

Tambin obtendremos informacin acerca de la estructura de control de la computadora para decidir si es

apropiada para el tamao y la naturaleza de la entidad.

Existir tpicamente una mayor dependencia en los controles generales de la computadora cuando:

- los ambientes de la computadora se hacen ms complejos - el procesamiento de computadoras se hace ms centralizado o interconectado - el grado de uso de la computadora tiende hacia el lado penetrante del espectro.

Buscamos obtener informacin acerca del enfoque global de la gerencia sobre el control para cada una de

las reas de controles generales que se indican a continuacin son:

seguridad de informacin - seguridad de datos, programas y redes - seguridad fsica - polticas de seguridad, manejo y administracin

adquisicin desarrollo y mantenimiento de sistemas - planeacin, adquisicin o programacin, pruebas e implantacin de nuevos sistemas de aplicacin. - cambios a los sistemas existentes de aplicacin. - seguridad de calidad de los sistemas de aplicacin. - preparacin de la documentacin, mantenimiento y control.

soporte de los sistemas de informacin - soporte del usuario para microcomputadoras y lenguajes de recuperacin de datos - operaciones red y soportes - cambios de software de sistemas operativos y software de manejo de la base de datos - administracin y soporte de la base de datos

operaciones de la computadora - procedimientos de programacin, fijacin y operacin - procedimientos de biblioteca de los medios - procedimientos de compensacin, procesamientos y control de salidas.

Documentacin

Generalmente, documentamos nuestra comprensin del proceso contable en papeles de trabajo acumulativos.

en el apndice b aparece la documentacin que debe incluir el memorndum de planeacin sobre la

comprensin del proceso contable.

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U=2

2.3 EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ANALITICOS PRELIMINARES

PROPSITO

Al planear nuestra auditoria realizamos procedimientos analticos preliminares con el objeto de lograr una

comprensin general del contenido de los estados financieros y cambios operacionales y contables

significativos, que pueden haber ocurrido desde la auditoria anterior. buscamos cambios excepcionales en los

estados financieros o la ausencias de cambios esperados, para identificar riesgos especficos de cifras

errneas materiales. los procedimientos analticos preliminares tambin mejora nuestra comprensin del

negocio del cliente, nos ayuda ha determinar la importancia relativa planeada, y nos ayudan a identificar

asuntos que ponen en duda la habilidad del cliente para continuar como un negocio en marcha

los procedimientos analticos preliminares se enfocan normalmente en saldos de cuentas totalizadas a un alto

nivel y en las relaciones entre esos saldos de cuentas

no necesitamos lograr una comprensin detallada de los factores que fundamentan los importes en los estados

financieros, porque los procedimientos no pretenden proporcionar seguridad sustantiva.

ACTIVIDADES

Identificacin saldos o relaciones excepciones o inesperados

Obtencin de la informacin financiera

Para realizar los procedimientos analticos, obtendremos la informacin financiera intermedia ms reciente

preparada por el cliente. generalmente , podemos realizar procedimientos analticos adecuados utilizando la

informacin totalizada a nivel de estados financieros. por ejemplo, para entidades mas complejas (entidades

con subsidiaria significativas o localidades mltiples), podemos considerar la obtencin de informacin

financiera para cada unidad de operacin material, en algunos casos, podr ser til obtener informacin

financiera de cada trimestre o de cada mes del ao.

Para entidades que no preparan estados financieros intermedios, necesitaremos utilizar informacin

financiera intermedia, totalizada a nivel de cuenta especfica

(mayor general). an cuando dicha informacin financiera intermedia pueda ser limitada (que refleje slo

transacciones procesadas sistemticamente, tales como ventas y gastos de operacin), podemos realizar, sin

embargo, procedimientos analticos preliminares reconocimiento que los resultados sern limitados en forma

similar.

A menos que ste sea el primer ao de operacin de la entidad, generalmente obtendremos informacin

financiera del ao anterior presentada en formato comparable al de la informacin financiera del presente

ao. tambin podemos querer obtener los presupuestos o pronsticos del cliente para el ao en curso , si

creemos que fueron preparados usando suposiciones razonables. si est disponible, utilizamos esta

informacin para desarrollar expectativas acerca de la informacin financiera del ao en curso. nuestras

expectativas no necesitan ser presisas en relacin con la materialidad tampoco desarrollase formalmente ni

documentarse, simplemente necesitamos estar consientes de los tipos de saldos y transacciones que se han

reflejado en los estados financieros del ao anterior y/o los presupuestos del ao en curso y los patrones y

tendencias relacionados. los consideraremos a la luz de nuestra compresin del negocio, cuando analizamos

la informacin financiera. del ao en curso.

Comparar la informacin financiera

Comparamos la informacin financiera intermedia reciente, con la informacin financiera del ao anterior

y/o los presupuestos del presente ao. nuestro objetivo primario, es decir identificar condiciones que puedan

indicarnos riesgo especfico de cifras errneas materiales. esto lo hacemos considerando:

cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en los saldos

cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en las relaciones financieras clave

relaciones clave financieras/ no financieras

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lo siguiente, es un ejemplo de un saldo excepcional o inesperado que pueden indicar un riesgo especfico:

el saldo de ingresos varios ha aumentado materialmente y nosotros no hemos identificado ninguna fuente de ingresos nueva o excepcional. lo que suscita duda sobre la validez o el registro de las partidas en

esta cuenta.

lo siguiente, son ejemplos de relaciones financieras excepcionales o inesperadas, que pueden indicar riesgo

especfico:

el saldo de cuenta por cobrar se han aumentado significativamente, pero las ventas no han aumentado en forma correspondiente, indicando errores potenciales relativos a la validez, registro o valuacin de las

cuentas por cobrar.

los mrgenes brutos se han incrementado en forma inesperada, lo que han incrementado en forma inesperada, lo que indica errores potenciales en ventas, costo de ventas y/o inventarios

Los siguientes, son ejemplos de relaciones clave financieras/ no financieras que podemos identificar al

considerar informacin no financiera obtenida al lograr una compresin del negocio:

capacidad prctica de produccin en relacin con las ventas registradas y los cambios en inventarios

limitaciones fsicas del almacenamiento del inventario, en relacin con los saldos de los inventarios

Si identificamos saldos y relaciones excepciones o inesperados y no pueden explicarse fcilmente las razones

para ello, generalmente las identificaciones como riesgos especficos de cifras errneas. deberemos

identificar las cuentas y los errores potenciales que puedan afectarse

Considerar las polticas contables y la importancia relativa

Al realizar procedimientos analticos preliminares, deberemos estar alerta a las indicaciones de que se han

adoptado o se deberan adoptar nuevas polticas contables. generalmente habremos identificado estas

situaciones al obtener la compresin del negocio del cliente. al analizar la informacin financiera intermedia,

necesitamos determinar que tal informacin fue preparada sobre una base coherente con nuestra expectativas

la informacin financiera que usamos para realizar los procedimientos analticos preliminares, pueden

tambin ser til al determinar la importancia relativa planeada. cuando determinamos la importancia relativa

planeada, consideramos directrices cuantitativas. con frecuencia podemos extrapolar la informacin

financiera intermedia a la fecha del balance, para determinar el importe base que usamos al aplicar los

lineamientos cuantitativos.

Considerar el concepto de negocio en marcha

Al planear la auditoria, podemos tener necesidad de considerar si el cliente continuar como un negocio en

marcha por un perodo razonable de tiempo en el futuro. la informacin financiera intermedia que usamos

para realizar los procedimientos analticos preliminares, puede indicaremos tendencias descendentes en

operaciones o en posiciones financieras y/o incapacidad del cliente para cumplir con sus deudas al

vencimiento. si detectamos tales tendencias, y si son lo suficientemente serias para originar dudas

sustanciales acerca de la habilidad del cliente para continuar con el concepto del negocio en marcha,

podemos necesitar reunir informacin adicional para determinar si nuestra dudas pueden ser mitigadas

Documentacin

documentamos nuestros procedimientos analticos preliminares, ya sea en los memorando de planeacin de la

auditora o en otros papeles de trabajo. los riesgos especficos identificados deben documentarse en el

memorando de planeacin de la auditora.

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U=2

2.4 DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA

PROPSITO

Para propsitos de auditora, determinamos la importancia relativa planeada a fin de:

estimar el nivel tolerable de cifras errneas en los estados financieros

ayudar a fijar el alcance de la auditora

Nosotros llevamos a cabo procedimientos de auditora en la medida necesaria para obtener una seguridad

razonable de que descubriremos los errores materiales en los estados financieros, si los hay. para cuando

termina la auditora, deberemos haber obtenido suficiente evidencia de auditora para soportar una

conclusin de que es improbable que exista error material.

Si descubrimos cifras errneas durante la auditora, y el cliente no las corrige, consideramos la importancia

relativa planeada para determinar el impacto de las cifras errneas sobre nuestro dictamen de auditora.

Nos interesan no slo las cifras errneas individuales que son materiales, sino tambin una acumulacin de

cifras errneas menores, que, tomadas en conjunto, tienen un efecto material sobre los estados financieros. el

concepto de importancia relativa se aplica no slo a cifras errneas monetarias, sino tambin a los requisitos

de revelacin y adhesin a los principios contable adecuados y a los requisitos estatutarios

ACTIVIDADES

Evaluar la importancia relativa planeada

Seleccionar directrices cuantitativas

Debemos determinar la importancia relativa planeada usando nuestro criterio profesional, y no en una forma

mecnica. sin embargo, la literatura profesional proporciona varias directrices cuantitativas diferentes que

podemos tomar en consideracin en ciertas circunstancias. cada una de esas directrices implica identificar

una base apropiada, estimar un monto a la fecha del balance y aplicar un porcentaje adecuado al monto de la

base para computar la importancia relativa planeada. para seleccionar bases y porcentajes apropiados,

tomamos en cuenta factores tales como los siguientes:

- la aplicabilidad del monto de la base a los estados financieros en conjunto. - la volatilidad o estabilidad relativa de la base. - el tamao del porcentaje en relacin con el tipo de base seleccionado y el monto de la base

las directrices de que se trata, que aparecen abajo, dan grados variables de consideracin a cada uno de los

factores listados en el prrafo precedente. podemos usar una de estas directrices como punto de partida para

determinar la importancia relativa planeada. sin embargo, deberemos considerar todos los hechos y

circunstancia que rodean el trabajo, incluyendo factores cualitativos que pueden hacer que nos preguntemos

si es monto determinado bajo una de las directrices es apropiado. bsicamente, la importancia relativa

planeada es un asunto de criterio profesional.

cada firma puede tener preferencia por una o ms directrices, y las normas profesionales locales pueden

tener requisitos especficos para determinar la importancia relativa. deberemos tomar en consideracin estas

cuestiones en los pases en que son aplicables.

Directrices de componentes crticos

Un mtodo para determinar un monto base apropiados identificar un componente crtico de los estados

financieros. un componente es uno de los que creemos que probablemente se concentrar personas

razonables que confen en los estados financieros, considerando la naturaleza de la entidad. por ejemplo,

para una entidad en manos del pblico, podramos identificar utilidad antes o despus de impuesto como un

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VRV-AUDII-15

componente crtico. en circunstancias en que la liquidez o la solvencia estn en tela de juicio, podramos

identificar los derechos de los accionistas o los activos circulantes como un componente crtico

si elegimos un monto base mediante la identificacin de un componente es aplicable para nuestros

propsitos en esas circunstancias. por ejemplo, si identificamos utilidad despus de impuesto como un

componente crtico, pero encontramos que han disminuido a un nivel nominal o an a prdida, el monto de

la importancia relativa que computaremos, usando como base utilidad despus del impuesto del ao

corriente, puede no tener ningn significado en relacin con los estados financieros en conjunto. en tal

situacin, podremos, o bien identificar otra base o computar un monto normalizado de utilidad despus de impuesto para usarlo como base.

Si hay fluctuaciones en la utilidad antes o despus de impuesto, de un ao al siguiente, y decimos

normalizarlo, podremos promediarlo para el corriente ao y dos o ms anteriores, y usar el promedio como nuestro monto base. este mtodo puede no ser adecuado si, por ejemplo, las fluctuaciones representan una

disminucin en las operaciones de la entidad, que nos ea de corto plazo.

Cuando hemos identificado un componente crtico apropiado, estimamos su monto a la fecha del balance y

aplicamos a esa cantidad un porcentaje adecuado para determinar la importancia relativa planeada. si el

componente crtico es utilidad antes o despus de impuesto, generalmente se considera apropiado un

porcentaje en la escala de 5 a 10 por ciento. si el componente crtico es un elemento relativamente cuantioso

de los estados financieros, generalmente es apropiado un porcentaje menor, (de 1 a 2 por ciento del capital

de los accionistas, o de 0.5 a 1 por ciento del activo total). en cualquier caso, consideramos si el monto de

la importancia relativa que determinamos es razonable en relacin con los estados financieros en conjunto

Directrices de la base estable

para algunas entidades, los componentes del estado financiero que podramos tomar como componentes

crticos tienden a fluctuar excesivamente de un ejercicio al siguiente. esto es cierto con frecuencia en

cuanto a la utilidad antes o despus de impuestos. una alternativa para la identificacin y uso del componente

crtico como base es identificar una base estable. por ejemplo, los ingresos brutos y los activos totales

tienden a ser ms estables de un ao a otro que la utilidad antes o despus de impuesto.

cuando hemos identificado una base apropiada, estimamos su monto a la fecha del balance y aplicamos un

porcentaje adecuado a ese monto para computar la importancia relativa planeada. el porcentaje adecuado

tiende a variar con el tamao relativo de la base. por tanto, podramos considerar usar una escala movible de porcentajes en la que el porcentaje que aplicamos disminuye segn aumenta el tamao de la base. en

cualquier caso, reflexionemos sobre si el monto de la importancia relativa planeada que determinamos es

razonable en relacin con los estados financieros en conjunto

Otras directrices

en algunas circunstancias no hay componente de los estados financieros, que por s podramos tomar como

un componente crtico o una base estable til. en la literatura profesional se presentan diversas directrices

cuantitativas y pueden usarse en circunstancias apropiadas.

Considerar los factores cualitativos

La importancia relativa no est relacionadas tan slo con el tamao de la entidad y los elementos de sus

estados financieros. es obvio que las cifras errneas que son de importancia, ya sea individualmente o en la

suma, pueden afectar el criterio de una persona razonable. sin embargo, las cifras errneas pueden tambin

ser materiales por motivos cualitativos si, por ejemplo, estn asociadas con transacciones con partes

relacionadas, violaciones de obligaciones contractuales o transacciones que ponen en tela de juicio la

integridad de la gerencia (transacciones que implican conflictos de intereses o transacciones ilegales)

Las personas razonables que confan en los estados financieros pueden se ms sensibles a las cifras errneas

en determinadas cuentas que en otras. podemos haber tomado esto en cuenta al aplicar la directrices

cuantitativas de que se trat arriba. empero, normalmente no es prctico disear procedimientos que

aseguren la deteccin de cifras errneas que slo puedan considerarse materiales cualitativamente. nuestra

responsabilidad es expresar una opinin sobre lo razonable de los estados financieros en conjunto, no sobre

lo razonables de cuentas particulares consideradas por separado. no obstante, estamos alerta respecto de las

cifras errneas en cuentas sensibles. en algunas circunstancias, podremos decidir usar un monto menor de

importancia relativa para probar las cuentas o transacciones sensibles; ms comnmente identificamos como

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VRV-AUDII-16

factores de riesgo las condiciones que son causa de que ciertas cuentas o transacciones sean sensibles, y

hacemos pruebas sustantivas enfocadas.

Calcular la precisin monetaria

Cuando planeamos y hacemos pruebas sustantivas basadas estadsticamente para una cuenta o clase de

transacciones, buscamos obtener un nivel especificado de seguridad, expresado como porcentaje, de que la

cantidad no est asentada inexactamente en ms de un nivel de precisin monetaria especificado. por

ejemplo. supongamos que (1) proyectamos probar cuentas por cobrar respecto a su sobrevaluacin, usando

muestra representativa, (2) disearemos la muestra usando un factor de confiabilidad de 0.7 (que corresponde

a seguridad del 50 por ciento),(3) la precisin que deseamos es $100,000. si no detectamos cifras errneas al

examinar las partidas seleccionadas, podremos decir que tenemos un a seguridad de 50 por ciento de que las

cuentas por cobrar no estn sobrevaluados. sin embargo, si detectamos cifras errneas en las partidas

seleccionadas, por pequeas que sean, nuestra precisin que usamos para disear la muestra era igual a la

importancia relativa planeada, no habremos obtenido una seguridad del 50 por ciento, de que las cuentas por

cobrar no contienen cifras errneas materiales, y nuestra prueba habr fallado su objetivo.

Para atender este problema, generalmente deberemos fijar la precisin en un nivel algo ms bajo que la

importancia relativa planeada (excepto cuando se consideran los impuestos sobre la renta en ciertos casos,

como se indican en el prrafo que parece abajo). entonces, si se descubre cifras errneas relativamente

pequeas, el error mximo estimado en la poblacin todava quedar abajo de la importancia relativa

planeada. nos referimos a la precisin como precisin monetaria (PM)

La cantidad en que la PM deber ser menor que la importancia relativa planeada es un asunto de juicio. si

fijamos la PM demasiado alta, existe un mayor riesgo de que nuestra pruebas planeadas no alancen sus

objetivos. si fijamos la PM demasiado baja, haremos pruebas ms extensas que lo necesario, lo que es

ineficiente.

Para determinar la cantidad que deducimos de la importancia relativa planeada para fijar la pm, estimamos el

monto total de las cifras errneas que detectamos durante la auditora, incluyendo errores no corregidos en

cuentas que probaremos sobre una base del 100 por ciento. an cuando puede se difcil hacer una estimacin

exacta la historia del cliente respecto de las cifras errneas, nuestra compresin del negocio, nuestra

evaluacin del riesgo y el grado de incertidumbre que tengamos acerca de estos factores.

Nuestro calculo de la PM y nuestra evaluacin de cifras errneas, a la conclusin de la auditora, necesitan

ser consistentes, si usamos utilidad despus de impuestos como base para determinar la importancia relativa

planeada, consideramos el efecto de los impuestos sobre al renta al computar la PM. esto se debe a que las

poblaciones a las que aplicamos procedimientos sustantivos estn asentadas las cantidades brutas. si

detectamos cifras errneas en esas poblaciones, tendremos que considerar los efectos de las cifras errneas

sobre impuestos sobre la renta, a fin de evaluarnos en relacin con la importancia relativa planeada una

tolerancia por cifras errneas esperadas, para calcular la PM, primeramente dividimos la importancia relativa

planeada entre uno, menos la tasa efectiva de impuesto sobre la renta.

Por ejemplo, supongamos que (1) decidimos usar 5 por ciento de utilidad despus de impuesto para

determinar la importancia relativa planeada, (2) estimamos que la utilidad antes de impuesto ser de

$2,000,000 y la utilidad antes de impuesto ser $1,200,000, (3) la tasa efectiva de impuesto de la entidad es

40 por ciento y (4) estimamos que las sumas de las cifras errneas que afectan la utilidad antes de impuestos

ser de $10,000. conforme estas suposiciones (excluyendo la consideracin de los factores cualitativos), la

importancia relativa planeada sera de $60,000 (1,200,000 x 5%) y la pm sera $90,000 ($60,000/(1-04)-

$10,000.) restado la tolerancia de las cifras errneas estimadas de 5 por ciento de utilidad antes de impuesto,

nos da el mismo resultado para PM, ($2,000,000 x 5%)-10,000=$90,000

Reconsiderar la importancia relativa planeada y la PM durante la auditora

reconsideramos la importancia relativa planeada y la PM si, durante el curso de nuestra auditora, nos damos

cuenta de hechos y circunstancias que nos habran hecho tomar una determinacin diferente de importancia

relativa planeada y PM, si hubiramos estado enterados de esos hechos y circunstancias cuando tomamos

nuestra determinacin inicial.

cuando hemos hecho toda nuestras pruebas sustantivas y estamos listos para evaluar los resultados de esas

pruebas, incluyendo cualquier cifra errnea que hayamos detectado, reconsideramos si la importancia relativa

planeada, en combinacin con la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditora,

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VRV-AUDII-17

proporcionaron un alcance de auditoria suficiente. si concluimos que nuestro alcance de auditora fue

suficiente, usamos la importancia relativa planeada para evaluar si son materiales las cifras errneas no

corregidas, ya sea individualmente o sumadas

Documentacin

deberemos documentar en el memorando de planeacin de auditora nuestra determinacin de importancia

relativa planeada y nuestro clculo de PM. con:

guas cuantitativas utilizadas

justificacin de la base elegida en el calculo

otras consideraciones que afecten la estimacin de la importancia relativa planeada.

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VRV-AUDII-18

U=2

DESARROLLAR OBJETIVOS DE CLIENTES SERVICIOS

PROPSITO

Desarrollamos objetivos de cliente-servicios para proporcionar asesoria de negocios benfica a nuestros

clientes, en conexin con la auditoria. Idealmente, tal asosoria agregara valor al negocio del cliente al

conducir a mayores ingresos brutos o disminucin de costos, y diferenciara nuestro servicios de auditoria, de

los de nuestros competidores.

ACTIVIDADADES

Reconocer la oportunidad de cliente servicio

Entender las preocupaciones de gerentes y propietarios

Durante nuestra reunin inicial con alta gerencia y en otras etapas de la auditora, debemos dar pasos para

comprender sus preocupaciones clave.

Considerar las etapas de ciclo de negocios

Debido a que con frecuencia las necesidades del cliente varan con las etapas del ciclo de negocios, es til

considerar esto, a fin de identificar reas en las que los gerentes o propietarios pueden necesitar asesora.

Entidades en la etapa de puesta en marcha

Los ejemplos de asuntos que frecuentemente son significativos para los gerentes o propietarios de una

entidad en la etapa de puesta en marcha.

Entidades en etapa de crecimiento

Ejemplos de asuntos, que con frecuencia son significativos para gerentes o propietarios de una entidad, en la

etapa de crecimiento del ciclo de negocio, incluyen.

- computarizacin. segn aumentan las necesidades de informacin del cliente,, podemos

estimular la computarizacin y proporcionar asesora sobre los tipos de sistemas que serian ms tiles en

la gerencia.

- prestaciones a empleados. nosotros podemos conocer las ventajas de diversos tipos de planes de prestacin a empleados y podemos ayudar al cliente a identificar y establecer planes de costo beneficios.

- sucesin de negocios. nosotros podemos estar en posicin de proporcionar asesora concerniente a planes de sucesin de propietario, que son especialmente importantes para negocios que se mantienen en

propiedad cerrada.

- planeacin de impuestos. generalmente podemos identificar oportunidades de ahorrar impuestos, especialmente si incluimos en el trabajo a nuestros especialistas en estas reas.

- fuentes de fondos frescos para crecimiento. vase financiamiento en el prrafo que antecede.

Entidades en la etapa de madurez

ejemplo de asuntos, que con frecuencia son significativos para gerentes o propietarios de una entidad en la

etapa de madurez del ciclo de negocios, incluye:

- tendencias econmicas y de la industria. podemos estar en posicin de identificar oportunidades para que el cliente aproveche las tendencias que estn desarrollando en la economa o la industria.

- depresiones temporales del negocio. en el caso en que disminuyan los ingresos brutos, la utilidad neta o el flujo de efectivo, con frecuencia podemos ayudar a la gerencia a identificar oportunidades.

- terminacin de planes de sucesin en el negocio. vase sucesin de negocios en el prrafo precedente.

Reunirse con especialistas adecuados

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VRV-AUDII-19

las reas que generalmente se reconoce ms nuestra pericia, comprenden contabilidad, impuestos, sistemas de

informacin y otras reas relacionadas con las finanzas.

Utilizar la informacin contable del cliente

nuestro conocimiento de la informacin contable del cliente tambin nos permite reconocer oportunidades de

cliente servicio.

- manejo de efectivo - compensacin a empleados - control de inventarios - razones financieras claves - cuentas por cobrar y rotacin

Desarrollar objetivos de cliente servicios

Basados en nuestros exmenes de los asuntos tratados arriba y en nuestro reconocimiento de oportunidades

de cliente servicio, deberemos fijar objetivos especficos e integrarlos en nuestros plan de auditora. pueden tratarse de lograr muchos objetivos de cliente servicio sin aumentar significativamente el alcance o el costo de la auditora. en seguida damos ejemplos de esos objetivos:

- al obtener una comprensin del negocio podremos enterarnos de que la gerencia no est satisfecha con la informacin que usa para controlar los costos de manufactura.

- la gerencia puede estar preocupada por los mrgenes de utilidad declinantes en una cierta lnea de negocio.

- si tenemos xito en desarrollar la confianza del cliente en nosotros como asesores de negocio, la gerencia puede permitirnos que ampliemos el alcance de nuestra auditora, especficamente para tratar sus

preocupaciones claves.

Proporcionar asesora benfica

nuestras objetivos de cliente servicio, debern culminar en el desarrollo de asesora significativa respecto de asuntos del negocio y otros asuntos relacionados con la auditora.

Documentacin

nuestros objetivos de cliente servicios debern estar documentados y esta informacin deber incluirse, en forma resumida, en el memorando de planeacin de la auditora.

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UNIDAD 3

EL PROCESO DE AUDITAR

EVALUAR EL RIESGO

3.1 Comprender el ambiente control 3.2 Evaluar el Riesgo a nivel de cuenta y error potencial

Desarrollo

COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL

PROPSITO

Necesitamos obtener comprensin suficiente del ambiente de control para planear la auditoria. El ambiente

de control comprende las condiciones bajo las que estn diseados, se implantan y funcionan tanto el proceso

contable del cliente como los controles internos. Basado en nuestra comprensin, buscamos concluir si el

ambiente de control es generalmente conducente a sistemas contables confiables y un control interno

efectivo, y determinamos si componentes especficos aumentan o disminuyen la efectividad de algunos de los

sistemas de aplicacin y controles o de todos ellos.

El ambiente control representa el impacto colectivo de diversos factores sobre la efectividad global del

control interno

ACTIVIDADES

Comprender las caractersticas de la gerencia, su filosofa, estilo de operacin y compromiso para

informes financieros exactos.

Las caractersticas personales, filosofa y estilo de operacin de los individuos que constituyen la gerencia de

una entidad ejercen una influencia significativa sobre el ambiente de control, especialmente si la gerencia

est dominada por uno o unos cuantos individuos. Una actitud positiva del nivel superior es el requisito

previo mas importante para la informacin financiera exacta y completa

Entender el medio ambiente del negocio y su cultura

En algunas entidades, el medio ambiente del negocio externo y reglamentario puede motivar a la gerencia a

establecer y mantener un control interno efectivo. En otros casos , el medio ambiente de negocios puede

inhibir la habilidad de la gerencia para hacerlo.

Comprender el compromiso de la gerencia para disear y mantener sistemas contables confiables

Para comprender el grado de compromisos de la gerencia al diseo y mantenimiento del control interno

efectivo y sistemas contables confiables, deberemos considerar:

- polticas que conciernen a prctica aceptables del negocio - preocupacin o falta de inters de la gerencia respecto de las debilidades en los sistemas contables o de

control interno.

- polticas de personal relativas a contratacin entrenamiento, evaluacin, promocin y compensacin de empleados.

- personal adecuado para mantener sistemas contables y control interno efectivos, y de los recursos necesarios para que el personal cumpla con sus responsabilidades asignadas.

Entender la habilidad de la gerencia para controlar el negocio

Para entender la habilidad de la gerencia para controlar el negocio, consideramos:

- la estructura organizacional de la entidad - mtodo para asignar autoridad y responsabilidad - supervisin y monitoreo

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VRV-AUDII-21

- mtodos de control de la alta gerencia

Estructura organizacional

La estructura organizacional general establecida por la alta gerencia deber proporcionar un marco efectivo

para la planeacin, direccin y control de las operaciones de negocios de la entidad y sus sistemas de

informacin, incluyendo sistemas contables.

Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad

Los mtodos de la gerencia para asignar autoridad y responsabilidad, afectan la comprensin de la relacin

entre los informes y las responsabilidades establecidas dentro de la entidad. Las lneas de autoridad que no

estn claras, disminuyen la responsabilidad de rendir cuentas y pueden conducir a fallas del control

Supervisin y monitoreo

La habilidad de la gerencia para supervisar y monitorear las operaciones en forma efectiva y ejercer el

control sobre la autoridad delegada en otros, es especialmente importante respecto de las funciones contables

u de procesamiento de datos. Las deficiencias en la habilidad de supervisin de la gerencia aumentan el

riesgo de cifras errneas en los estados financieros

Mtodos de control de la alta gerencia

Conjuntamente con las actividades de supervisin, los mtodos de control de la lata gerencia son los medios

por los que dicha gerencia monitorea la efectividad de los sistemas contables y los controles. los mtodos

efectivos de control de la alta gerencia incluyen:

- una funcin de auditora interna con el personal calificado, autoridad apropiada y relaciones efectivas de informacin.

- sistemas de planeacin e informacin que pueden incluir planeacin estratgica de negocios, presupuestos, pronsticos, planeacin de utilidades y contabilidad por responsabilidad.

- comparacin del desempeo real con el planeado a niveles apropiados de responsabilidad, investigacin de variaciones y acciones oportunas de correccin.

- polticas y normas para desarrollar y modificar el control interno y los sistemas por computadoras.

Considerar las actividades del consejo directivo

El comportamiento de la gerencia y, por tanto, la calidad del ambiente de control, puede ser afectado por las

actividades del consejo directivo o del comit de auditora.Un consejo directivo o un comit de auditoria

efectivo toma un papel activo en supervisar la contabilidad y las practicas de informacin financiera de la

entidad.

DOCUMENTACIN

La documentacin de nuestra comprensin del ambiente de control incluye una conclusin global en cuanto a

la conductividad del ambiente de control para un control interno efectivo y sistemas contables confiables, y

descripciones de los factores que nos llevaron a est conclusin.Si se identifican riesgos especficos

relacionados con deficiencias del ambiente de control, debern documentarse en el memorando de planeacin

de auditoria.

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VRV-AUDII-22

U=3

EVALUAR EL RIESGO A NIVEL DE CUENTA Y ERROR POTENCIAL

Debemos identificar las cuentas que estn sujetas a riesgos especficos y que se requieren atencin especial

en el desarrollo de nuestro plan de auditora. esto lo hacemos mediante la consideracin de:

riesgos indicados por experiencia anterior con el cliente

el impacto del riesgo del trabajo sobre cuentas especficas

riesgos que surgen si el proceso contable parece no ser confiable

otros riesgos identificados durante nuestras actividades de planeacin preliminar

riesgos asociados con transacciones procesadas en forma no sistemtica, que generalmente consisten en los que registran estimaciones y ajustes de fin de ejercicio u otras, as como las que no son del curso normal

del negocio.

riesgos asociados con transacciones que tienen caractersticas especiales (tales como las que tienen un grado excepcional de implicacin o beneficio de la administracin.

PROPSITO

El proceso de evaluacin del riesgo resulta central para nuestro enfoque de auditoria. Al evaluar el riesgo

confiamos en nuestras actividades anteriores al trabajo y de planeacin preliminar para identificar los riesgos

especficos asociados con cuentas particulares. Desarrollamos entonces un plan de auditoria aplicado a esos

riesgos.

Nuestra bsqueda de la incidencia de las cifras errneas nos ha permitido reconocer factores que incrementan

el riesgo de las misma, y utilizamos estos factores para realizar una bsqueda estructurada de riesgos

especficos. Por ejemplo, la investigacin nos ha mostrado que:

Las cifras errneas pasadas, son una indicacin fuerte de cifras errneas futuras; muchos clientes muestran un patrn continuo de cifras errneas en ciertas cuentas o transaccin

La incidencia de cifras errneas es mayor si el sistema de contabilidad no es confiable o si el ambiente de control es deficiente

Rara vez surgen cifras errneas significativas en aquellas transacciones que se procesan sistemticamente en un sistema de contabilidad confiable

La incidencia de cifras errneas es mayor para transacciones registradas al final de un periodo , o cerca de este

Los seis errores potenciales son los que se relacionan con las afirmaciones de la gerencia en cuanto a

integridad, validez, registro, corte, valuacin y presentacin. Debido a la naturaleza de la partida doble, cada

uno de los errores potenciales, salvo el que se refiere a la presentacin, ser refiere a dos cuentas por lo menos.

Por ejemplo, un error potencial en que se involucra la validez de la compras de inventarios8compras

registradas, mercanca no recibida) se refiere a inventario y cuentas por pagar.

ACTIVIDADES

Identifique y Puntualice Riesgos Especficos

Debemos considerar por separado cada cuenta significativa, reconocer las clases de transacciones incluidas

en ella y buscar factores que aumenten el riesgo de que sea errnea.

Debemos identificar los errores potenciales que pueden afectar cada cuenta significativa y puntualizar cada

riesgo especfico identificado a uno o ms de esos errores potenciales. Al identificar y atribuir riesgos

especficos, consideramos los asuntos que se tratan abajo.

Importancia relativa planeada

Tomamos en consideracin la importancia relativa planeada para tratar de identificar riesgos especficos. un

factor que indica que es ms probable que haya cifras errneas, no se considera un riesgo especfico

identificado si las cifras errneas no pueden ser materiales.

Riesgos identificados al evaluar el riesgo de auditora

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VRV-AUDII-23

Algunos factores que indican un mayor riesgo para la auditora como un todo, pueden tambin referirse a

cuentas y errores potenciales especficos. Por ejemplo, si la gerencia se encuentra bajo presin significativa

para reportar ciertos resultados financieros, los riesgos especficos pueden referirse a cuentas en que hay

transacciones de registro de estimaciones contables y ajustes de corte, porque tales transacciones pueden

reflejar la predisposicin de la gerencia

Riesgos identificados por la experiencia anterior con el cliente

Los estados financieros del cliente pueden incluir cuentas que tienen una historia de errores. podramos

identificar estas cuentas identificando estas cuentas revisando los ajustes de auditora propuestos y los

registrados en aos anteriores. La experiencia nos ha demostrado que, para muchos de nuestros clientes,

surge a lo largo del tiempo un patron continuo de cifras errneas en cuentas y clases de transacciones

particulares

Si el cliente hace asientos de correccin frecuentes o significativos, puede indicar que los sistemas de

contabilidad no estn funcionando adecuadamente y que el cliente confa sustancialmente en procedimientos

secundarios destinados a detectar y corregir cifras errneas. Esta situacin puede ocurrir cuando se

introducen sistemas nuevos, cuando personal inexperto opera un sistema o cuando alguien pretende pasar

por encima del sistema

Riesgos asociados a un proceso no confiable de contabilidad

La investigacin y la experiencia nos han mostrado que las transacciones procesadas sistemticamente por

sistemas de contabilidad confiables, generalmente tienen menor riesgo que otras transacciones.

Al obtener una compresin del proceso contable podemos identificar clase de transacciones materiales

procesadas por sistemas contables n confiables y que, por lo tanto, se encuentran sujetas a riesgos especficos

identificados. En tales casos, necesitamos identificar las cuentas en que se registran estas transacciones y

puntualizar el riesgo a errores potenciales particulares.

La investigacin y la experiencia nos han demostrado que hay riesgos especficos de errores si no se realizan

conciliaciones peridicas de los registros de control auxiliares con el mayor general u otras cuentas de

control, o si los activos no se comparan peridicamente con los registros contables relativos.

Tambin puede haber un riesgo especifico de cifras errneas relativo a ciertos activos y transacciones debido

a su valor y liquidez. Por ejemplo, identificaremos un riesgo especifico si se pueden malversar grandes

cantidades de efectivo y no detectarse hasta que sean irrecuperables

Riesgos identificados durante las actividades de planeacin

Podemos identificar riesgos especficos al realizar nuestras actividades de planeacin preliminar. por

ejemplo, al realizar procedimientos analticos preliminares, podemos identificar saldos o relaciones

extraordinarias o inesperados que identifique posibles cifras errneas.

Riesgos asociados con transacciones procesadas en forma no sistemtica

Las transacciones que no estn procesadas sistemticamente, por lo general caen dentro de una de estas tres

categoras:

transacciones que no se encuentren en el curso normal del negocio

transacciones que registran ajustes

transacciones que registran estimaciones contables y otros ajustes de fin de perodo

Transacciones que no se Encuentran en el Curso Normal del Negocio

Las transacciones que no se encuentran en el curso normal del negocio, tienden a ser pocas en nmero pero

relativamente importantes en monto y, por lo tanto, tienden con frecuencia un efecto material en los estados

financieros. Son propensas a error debido a que generalmente se procesan sobre una base de excepcin,

frecuentemente por personal que no esta familiarizado con su naturaleza.

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VRV-AUDII-24

Transacciones que registran ajustes

Las transacciones que registran ajustes significativos pueden requerir consideracin especial debido a que,

aunque supuestamente se hace para corregir cifras errneas, pueden encontrarse (a) sujetas ellas mismas a

errores, (b) diseadas para distorsionar los resultados o posicin financiera reportados por la entidad, (c)

diseadas para encubrir un fraude

Transacciones en que se registran estimaciones y ajustes de fin de perodo

Casi invariablemente hay riesgos especficos asociados con las estimaciones contables. Generalmente la

evidencia disponible que soporta una estimacin contable no puede nunca ser concluyente, los criterios

involucrados son con frecuencia subjetivos y generalmente hay potencial de prejuicio en su preparacin.

Los ajustes de fin de perodo incluyen ajustes de acumulaciones y corte. las transacciones con que se

registran los acumulados y los cortes pueden basarse en estimaciones, y si es as, se encuentran sujetas a los

registros asociados con otras estimaciones contables. Aun cuando no se base en estimados, podemos

identificar un riesgo especifico debido a que se registran en forma poco frecuente y con una base que no es

la rutina.

Riesgos asociados con transacciones de caractersticas especiales

Pueden haber transacciones diferentes a las arriba tratadas, que tienen caractersticas particulares que pueden

indicar riesgos especficos. tales transacciones pueden incluir:

transacciones que se encuentran sujetas a un grado inusitado de involuntamiento de la gerencia o que producen, directa o indirectamente, beneficios a la gerencia

transacciones con partes relacionadas que son poco usuales por tamao o naturaleza

transacciones especficas en las que creemos que existe una alta probabilidad de fraude o error

transacciones que muestra caractersticas que originan preocupaciones acerca de la posibilidad de pagos ilegales

Clasificacin errores potenciales

al final del proceso de evaluacin de riesgo habremos reconocido un nmero de errores potenciales que estn

sujetos a uno o ms riesgos especficos identificados

DOCUMENTACIN

La documentacin de nuestra evaluacin del riesgo a nivel cuenta o error potencial generalmente se incluye

en el memorando de planeacin de auditoras y describe, para cada cuenta principal o grupo de cuentas

relacionadas, cualesquier riesgo especfico identificados y los errores potenciales que afectan esos riesgos.

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VRV-AUDII-25

UNIDAD 4

EL PROCESO DE AUDITAR

DESARROLLAR EL PLAN DE AUDITORIA

4.1 Planear el enfoque de auditora 4.2 Planear pruebas de controles 4.3 Planear pruebas sustantivas

Desarrollo

PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORA.

PROPSITO

En esta etapa de planeacin de la auditoria ya hemos determinado si existen riesgos especficos relacionados

con cada error potencial. Con el objeto de desarrollar un plan de auditoria de costo eficaz, enseguida nos

dirigimos a los errores potenciales confiando en los controles y realizando procedimientos sustantivos menos

rigurosos o si no confiamos en los controles y realizamos procedimientos sustantivos mas rigurosos.

Nuestra estrategia para dirigirnos a los errores potenciales para los que nos hemos identificado riesgos

especficos se basa no solo en si confiaremos en los controles, sino tambin en si usaremos un plan de

rotacin para probar los controles.

No se requiere que usemos un plan de rotacin si planeamos confiar en los controles para errores

potenciales para los que no hayamos identificado riesgo especficos.

Fuentes de seguridad

Nosotros obtenemos la seguridad de auditoria de una de las siguientes fuentes, o de una combinacin de

ellas:

Nuestra evaluacin de si existe un riesgo especifico identificado orelacionado con el error potencial(seguridad inherente)

Nuestra identificacin y prueba de los controles que previenen o detctan ek error potencial (seguridad de control)

Pruebas sustantivas diseadas para detectar si el error potencial ha ocurrido y no fue detectado por los controles del cliente (seguridad sustantivas)

ACTIVIDADES

Al planear nuestro enfoque de auditoria, debemos:

Decidir si confiar en los controles o realizar nicamente pruebas sustantativas

A nivel de cuenta o error potencial, decimos si identificamos y probamos los controles o si realizamos

procedimientos sustantivos ms rigurosos, basados en la consideracin de los siguientes factores:

- la probabilidad de que exista controles pertinentes y efectivos. - la eficiencia relativa con que podemos, ya sea probar los controles y realizar procedimientos sustantivos

menos rigurosos, o realizar procedimientos sustantivos ms rigurosos.

Estos factores los consideramos en forma separada para cada error potencial para el que hayamos

identificado un riesgo especifico

Errores potenciales para los que hemos identificado riesgos especficos

Consideramos si es probable que los controles sean efectivos para prevenir o detectar cada error potencial

para el que hemos identificado un riesgo especfico. Si existen tales controles, los veremos como controles

que mitigan el riesgo.

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VRV-AUDII-26

Por ejemplo, el cliente puede haber diseado controles efectivos que se dirigen a los errores potenciales

implicados en el corte de compras, para los que normalmente habremos identificados un riesgo especifico.

Tales controles pueden incluir procedimientos para examinar los diarios de compras y los registros de

recepcin para verificar que todas las compras hechas cerca del fin de ao, se hayan registrado en el periodo

en que se recibieron

El alcance de las pruebas sustantivas tendr que ser mucho mayor si no confiamos en los controles a

diferencia de si confiamos en ellos. Por lo tanto , resultara mas efectivo identificar y probar los controles

correspondiente (si existen y hay la probabilidad de que sean efectivos) que realicen pruebas sustantivas

enfocadas

Errores potenciales para los que no hemos identificado riesgo especfico

Para determinar si es apropiada una estrategia de confianza en los controles para dirigirse a los errores

potenciales, para los que no hemos identificado riesgo especficos, normalmente los consideramos como un

grupo. Lo consideramos como un grupo porque podemos probar los controles correspondientes mediante un

plan de rotacin, mediante el mismo no se requiere que probemos ao con ao los controles que se relacionan

con cada error potencial para el que no hayamos identificado un riesgo especifico.

Por lo general, mientras mas grande y mas compleja sea la entidad, mas probable ser que sea mas eficiente

una estrategia de confianza en el control que comprenda un plan de rotacin, que una estrategia que

nicamente implique pruebas sustantivas.bPara entidades mas pequeas , y especialmente para negocios

administrados por su propietario, es menos probable que utilicemos un plan de rotacin, porque con

frecuencia solo hay un pequeo numero de controles en los que podemos confiar.

Considerar los factores globales del trabajo

Tomando como un todo, nuestro enfoque de auditora nos debe permitir obtener seguridad razonable para

todos los errores potenciales. para se eficientes, nosotros planeamos nuestro interrelacin entre las pruebas

de controles, las pruebas sustantivas y los errores potenciales, con el objeto de evitar duplicaciones

innecesarias de esfuerzos o de seguridad. tambin consideramos los siguientes asuntos con el trabajo y con

el plan de auditora como un todo:

- riesgo de la auditora - nuestra comprensin del ambiente de control - las preocupaciones de la alta gerencia y nuestros objetivos de cliente- servicio - fechas lmite de reporte - el numero de localidades operativas y subsidiarias - si es aplicable, el papel de los auditores internos en la auditora - nuestra clasificacin del uso de las computadoras por el cliente. - si es aplicable, los requisitos y reglamentarios.

Riesgo de l a auditora

Si hemos evaluado el riesgo de la auditora como mucho mayor que el normal, nuestro plan de auditora

puede necesitar reflejar una o ms de las respuestas de que trata en la unidad 1, evaluar el riesgo de auditoria.

Riesgo del control

Al lograr una comprensin del ambiente de control podemos haber identificado deficiencias significativas(es

decir , deficiencias que, acumuladas, hagan que dudemos de que sea probable que algunos de los controles, o

todos ellos, sean efectivos). De ser esto as, por lo general no planearemos confiar en los controles; en vez de

eso, obtendremos toda nuestra seguridad de las pruebas sustantivas.

Preocupaciones de la gerencia y objetivos cliente - servicios

Con frecuencia realizamos algn trabajo de controles porque la gerencia espera que le proporcionen asesora

constructiva en relacin como tales controles. Si identificamos y probamos controles especficos,

mejoramos nuestra comprensin de los controles y nuestras oportunidades de desarrollar comentarios

benficos para la gerencia

Fechas lmite de reporte

AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G.

VRV-AUDII-27

Si nuestras fechas lmites de reporte son apretadas, o si existen otras razones por las que quisiramos realizar

pruebas sustantivas del saldo de una cuenta a una fecha intermedia, podemos considerar si el confiar en los

controles nos permitira realizar algunas pruebas sustantivas de saldos de cuenta a una fecha intermedia.

Normalmente no realizamos pruebas sustantivas de saldos de cuentas a una fecha Intermedia, a menos que

podamos confiar en controles para asegurarnos acerca de la actividad en el periodo que media entre la fecha

intermedia y la fecha del balance.

Nmero de localidades y subsidiarias

El nmero de localidades operativas y subsidiarias del cliente tiene por lo general, efecto en nuestro plan de

auditora. Mientras ms grande sea el cliente, ms probabilidades habr de que la confianza en el control sea

un enfoque eficiente. Tan bien si el numero de localidades operativas o subsidiarias es grande, puede resultar

practico visitar nicamente ciertas localidades en un ao dado y rotar nuestras visitas.

Papel de los auditores internos

El trabajo de los auditores internos puede influir en nuestras decisiones sobre si confiamos en los controles.

Por ejemplo, si los auditores internos hacen pruebas a lo s controles que contribuyan a la confiabilidad de los

sistemas contables y si nosotros podemos probar una porcin de su trabajo, por lo general ser mas

eficiente adoptar una estrategia de confianza en el control para errores potenciales para los que no hemos

identificado riesgo especficos.

Clasificacion del Uso de computadores

Si hemos identificado al cliente como de computacin dominante, deberemos adoptar una estrategia de

confianza en el control y confirmar la confiabilidad de los sistemas contables para errores potenciales para

los que no hayamos identificado riesgos especficos. Sin embargo , podra ser apropiado probar algunos de

estos errores potenciales utilizando nicamente pruebas sustantivas, y confirmar la confiabilidad nicamente

de una porcin de los sistemas contables.

Normalmente debemos incluir especialista en auditoria por computadoras en algunos aspectos de nuestro

trabajo para clientes que tienen computacin dominante, y su inclusin puede ser conveniente para clientes

con computacin significativa.

DOCUMENTACION

Para cada error potencial para el que hayamos identificado un riesgo especifico, documentamos en nuestro

memorando de planeacin de auditoria nuestra decisiones de confiar en los controles que mitigan un riesgo

especifico o realizar pruebas sustantivas enfocadas.

Para reas significativas de la auditoria, normalmente documentamos nuestros planes detallados de pruebas

de controles y pruebas sustantivas en los programas de auditoria.

AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G.

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U=4

PLANEAR PRUEBAS DE CONTROLES

ANTECEDENTES

ACTIVIDADES

Elementos del Control interno

El Control Interno, se define como la estructura de los mtodos y procedimientos del cliente para asegurar que los controles operen en forma efectiva y continua. Los controles se definen como actividades, incluyendo procedimientos de control y actividades de monitoreo, que realiza o dirige la gerencia y que: a)

previenen o detectan cifras errneas en los estados financieros que son materiales para la gerencia, y; b)

salvaguardan los activos de la entidad.

Procedimientos de control

Los procedimientos de control son actividades especificas o rutinas que previenen o detectan cifras errneas

o mal uso de activos. Pueden ser realizados por individuos (procedimientos de control manual) o por

computadoras (procedimientos de control programados). Los procedimientos de control pueden abordar

directamente un error potencial, mediante la deteccin o prevencin de cifras errneas o indirectamente si

son necesarios para la efectividad de otros procedimientos de control que se dirigen a un error potencial

directamente

Procedimientos de control manual

Los procedimientos de control manual los realiza la gente. En algunos casos se relacionan estrictamente con

los registros que se preparan manualmente, y en otros casos se realizan para asegurarse de que las

transacciones que se introducen en sistema por computadoras son completas y se estn procesando

correctamente. A los procedimientos de control manual del segundo tipo algunas veces se los llama

procedimientos de control del usuario. Un usuario puede ejercer control realizando procedimientos que son independientes de los programas de la computadora y de los sistemas de soporte del a computadora. Por

ejemplo un usuario puede verificar los cambios en el archivo maestro contra los documentos soporte.

La efectivid