SUBIECTE EXAMENE CEA 2 2018 - sjse-ct.spiruharet.ro · Disciplina: Control financiar si audit intern Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE IN CALITATE DE AUDITOR INTERN,

Universitatea Spiru Haret Bucuresti Facultatea de Stiinte Juridice si Stiinte Economice Constanta

Programul de studii de masterat: CONTABILITATE-EXPERTIZA-AUDIT Disciplina: Control financiar si audit intern

Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE

STUDIU DE CAZ NR.1 Aveti urmatoarele date:

1. Platile efectuate in avans cf. extraselor bancare si reflectate corect in contabilitate au fost urmatoarele:

EXPLICATII PLATI Data platii Valoare plata

CHIRIE PLOIESTI IAN-DEC 2017 12.01.2017 276.866 CHIRIE PITESTI FEB-DEC 2017 28.01.2017 410.526 CHIRIE CLUJ FEB-DEC 2017 2.02.2017 572.827 CHIRIE IASI MARTIE 2017-DEC 2018 12.02.2017 920.000 CHIRIE TIMISOARA MARTIE-DEC 2017 25.01.2017 468.763. CHIRIE CONSTANTA FEB-DEC 2017 14.01.2017 276,800 CHIRIE ORADEA IULIE 2017-DEC 2018 23.06.2017 1.217.257 CHIRIE GALATI FEB-DEC 2017 5.01.2017 477.356 CHIRIE BUCURESTI FEB 2017-FEB 2018 2.02.2017 1.613.463 CHIRIE BACAU FEB-DEC 2017 31.01.2017 606.242 CHIRIE TARGOVISTE MARTIE 2017-DEC 2018 15.03.2017 228.654 CHIRIE PLOIESTI DIF.DEC 2017-MARTIE 2018 29.12.2017 25.400 CHIRIE PLOIESTI DIF.MAI 2017- FEBR 2018 24.09.2017 38.380 CHIRIE TIMISOARA DIF.OCT-DEC 2017 31.12.2017 14.934 CHIRIE TARGOVISTE DIF.IUL-DEC 2017 5.01.2018 63.057 CHIRIE PITESTI SEPT 2017- SEPT 2018 12.01.2018 198.818 ROVIGNETA Autoutilitra MAI 2017-MAI 2018 3.04.2017 1.380 ROVIGNETA AUTO IAN-DEC 2017 4.01.2017 645 TRAMA STRADALA 2017 24.02.2017 6,388 COMISION ACORDARE CREDIT INVESTITII PE 5 ANI 29.06.2017 290.070

2. BALANTA ANALITICA A CONTULUI 471 “CHELTUIELI IN AVANS CONFORM BALANTEI DE VERIFICARE LA 31.12.2017

INTOCMITA DE DEPARTAMENTUL DE CONTABILITATE, SEMNATA DE DIRECTORUL ECONOMIC, CARE STA LA BAZA INTOCMIRII SITUATIILOR FINANCIARE ESTE URMATOAREA:

Sold cont 471 la 31.12.2017

1.269.lei- CHIRIE PLOIESTI DIF.DEC 2017-MARTIE 2018 37.320 lei - CHIRIE IASI MARTIE 2017-DEC 2018 52,075. Lei- CHIRIE IASI MARTIE 2017-DEC 2018 10.000 lei – Curs marketing 2016 42.614 lei- CHIRIE IASI MARTIE 2017-DEC 2018 1569 lei.- Publicitate oct-dec 2016 169.236 lei- COMISION ACORDARE CREDIT INVESTITII PE 5 ANI 43.396 lei- CHIRIE BUCURESTI FEB 2017-FEB 2018 120.014 lei- CHIRIE TARGOVISTE MARTIE 2017-DEC 2018 17.344 lei- CHIRIE ORADEA IULIE 2017-DEC 2018 1.716. lei-Benner reclama iulie 2016 822 lei- ROVIGNETA AUTO IAN-DEC 2017 120 lei- ROVIGNETA Autoutilitra MAI 2017-MAI 2018 13.035 lei- CHIRIE TARGOVISTE DIF.IUL-DEC 2017



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVAND CA OBIECTIV CERTIFICAREA SITUATIILOR FINANCIARE PENTRU EXERCITIUL FINANCIAR IAN-DEC 2017, VERIFICATI CORECTITUDINEA SOLDULUI CHELTUIELILOR IN AVANS CARE VOR FI PREZENTATE IN BILANT SI ELABORATI OPINIA REFERITOARE LA ACEST ASPECT.

STUDIU DE CAZ NR.2.

IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, TREBUIE SA CERTIFICATI SITUATIILE FINANCIARE PENTRU EXERCITIUL IAN-DEC 2017 SI AVETI URMATOARELE DATE:

1. SITUATIA REZULTATULUI GLOBAL (CONTUL DE PROFIT SAU PIERDERE) LA 31.12.2017 PREZENTATA DE DEPARTAMENTUL CONTABILITATE SI SEMNATA DE DIRECTORUL ECONOMIC ESTE:

a) REZULTATUL GLOBAL FARA SUBVENTIE

Nr. Explicatii Valoare 1 Venituri din vanzarea animalelor 15,791,744 2 Venituri din subventii 1,070,605 3 Venituri din productia stocata 984,566 4 Venituri din vanzari de marfuri 154,361 5 Alte venituri din exploatare 158,705

A TOTAL VENITURI DIN EXPLOATARE (1:5) 18,159,981 1 Cheltuieli cu materiile prime 11,585,545 2 Cheltuieli cu materialele consumabile 1,121,278 3 Cheltuieli cu marfurile 57,813 4 Cheltuieli cu energia si apa 360,985 5 Cheltuieli cu amortizarea 895,879 6 Cheltuieli cu serviciile efectuate de terti 326,947 7 Cheltuieli salariale inclusiv taxele si colaboratorii 1,700,096 8 Cheltuieli cu alte impozite si taxe 148,602 9 Cheltuieli de transport 80,628

10 Cheltuieli cu comisioanele bancare 83,672 11 Alte cheltuieli de exploatare 356,333

B TOTAL CHELTUIELI DE EXPLOATARE (1:11) 16,717,779 C PROFIT BRUT DIN EXPLOATARE (A-‐B) 1,442,202

1 Venituri din diferente de curs valutar 570,565 2 Venituri din dobanzi 243,463 3 Venituri din sconturi obtinute 9,333

D TOTAL VENITURI FINANCIARE (1:3) 823,361 Nr. Explicatii Valoare

1 Cheltuieli cu diferentele de curs valutar 1,108,823 2 Cheltuieli cu dobanzile 242,385 3 Cheltuieli cu sconturile acordate 6,736 E TOTAL CHELTUIELI FINANCIARE (1:3) 1,357,945 G PIERDERE FINANCIARA (D-‐E) -‐534,584 TOTAL PROFIT BRUT (C-‐D) 907,618 Impozit pe profit -‐ PROFIT NET 2017 907,618




b) REZULTATUL GLOBAL AJUSTAT CU SUBVENTIA

Nr Explicatii Valoare 1 Venituri din exploatare 18,159,981 2 Ajustare venit cu c/v subventiei acordate si neincasate 2,485,093 3 Total venit ajustat la 31.12.2017 20,645,075 4 Cheltuieli de exploatare 16,717,779 5 Profit brut din exploatare ajustat 3,927,296 6 Venituri financiare 823,361 Nr Explicatii Valoare 7 Cheltuieli financiare 1,357,945 8 Pierdere financiara -‐534,584 9 Profit brut total 2017 (5+8) 3,392,712 10 Impozit pe profit -‐ 11 PROFIT NET 3,392,712

2. SITUATIA POZITIEI FINANCIARE (BILANTUL) LA 31.12.2017

Nr Explicatii Valoare 1 Terenuri 125,929 2 Imobilizari corporale 7,513,229 3 Imobilizari corporale in curs de executie 745,453 4 Avansuri pt imobilizari 2,589,907 5 Total active imobilizate(1:4) 10,974,518 6 Obiecte de inventar 60.000 7 Materii prime si materiale 4,609,853 8 Animale 6,147,902 9 Total stocuri(6:8) 10,817,755 10 Clienti 2,078,825 11 Subventie de incasat 2,498,595 12 Debitori diversi 1,017,135 13 Creante cu bugetul de stat 44,769 14 Total creante(10:13) 5,639,324 15 Cheltuieli in avans 32,269 16 Disponibilitati banesti si echivalente 725,545 17 TOTAL ACTIVE (5+9+14+15+16) 28,189,412 Nr Explicatii Valoare 1 Capital social 20,000 2 Rezerve statutare 4,000 3 Rezerve din reevaluare 24,137 4 Alte rezerve 7,753,399 5 Rezultatul reportat -‐2,600,107 6 Rezultatul curent 907,618 F Capital propriu(1:6) 6,109,047 7 Furnizori 3,884,508 8 Avansuri de la clienti 158,396



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE Nr Explicatii Valoare 9 Datorii curente catre personal 77,039 10 Datorii curente catre bugetul de stat 330,512 11 Total datorii petermen scurt(7:10) 4,450,455 12 Imprumuturi de la actionari pe termen mediu (3 ani) 15,120,945 13 Leasing 10,370 14 Total datorii pe termen mediu (12:13) 15,131,315 15 Total datorii (11+14) 19,581,769 16 Venituri de realizat din subventii 2,498,595 17 TOTAL CAPITAL PROPRIU SI DATORII (15+16) 28,189,412

3. Alte informatii:

√ Entitatea nu are cheltuieli nedeductibile fiscal; √ Entitatea nu a facut donatii si/sau sponsorizari in anul 2017; √

IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVAND CA OBIECTIV CERTIFICAREA SITUATIILOR FINANCIARE PENTRU EXERCITIUL FINANCIAR IAN-DEC 2017, VERIFICATI CORECTITUDINEA INFORMATIILOR FINANCIAR-CONTABILE PREZENTATE IN CELE DOUA COMPONENTE ALE SITUATIILOR FINANCIARE SI ELABORATI OPINIA REFERITOARE LA ACEST ASPECT.

STUDIU DE CAZ NR.3 IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, TREBUIE SA CERTIFICATI SITUATIILE FINANCIARE PENTRU EXERCITIUL I2017. AVETI URMATOARELE DATE PREZENTATE DE DEPARTAMENTUL CONTABILITATE:

1. SITUATIA REZULTATULUI GLOBAL (CONTUL DE PROFIT SAU PIERDERE) LA 31.12.2017

Nr. Explicații An 2016 An 2017

1 Venituri din activitatea de baza 1,257,827 1,223,237 2 Alte venituri din exploatare 457 46,030 3 Total venituri din exploatare (1+2) 1,258,284 1,269,267 4 Cheltuieli materialele 62,081 26,772 5 Cheltuieli cu energia și apa 203,138 216,218 6 Cheltuieli salariale,inclusiv taxele 293,682 207,998 7 Cheltuieli cu amortizarea 143,363 203,681 8 Cheltuieli cu pierderea din creante -‐ 3,416 9 Cheltuieli cu tertii 576,530 384,515 10 Cheltuieli cu alte impozite si taxe 53,377 53,425 11 Alte cheltuieli de exploatare 28,553 12 Total cheltuieli de exploatare (4:11) 1,332,171 1,124,578

13 Rezultatul din exploatare (3-‐12) (73,887) 144,689 14 Caștiguri financiare 17,428 18,381 15 Cheltuieli financiare 2,621 21 16 Rezultat financiar (14 -‐ 15) 14,807 18,360 17 Venituri totale (3+14) 1,275,712 1,287,648 18 Cheltuieli totale (12+ 15) 1,334,792 1,124,599 19 Rezultatul brut (13+16) (59,080) 163,049 20 Impozit pe profit -‐ 20,108 21 Rezultatul net (59,080) 142,941





Nr. Explicatii An 2016 An 2017

1 Terenuri 10,170,094 9,170,094 2 Cladiri si constructii speciale 1,532,879 2,499,458 3 Echipamente, aparatura și masini 288,097 474,405 4 Mobilier şi birotică 38,868 31,313 5 Total active imobilizate (1:4) 12,029,938 12,175,270 6 Stocuri materiale și ob.inventar 41,029 43,265 7 Creanțe de incasat 74,342 88,258 8 Investitii financiare petermen scurt 152,662 407,138 Nr. Explicatii An 2016 An 2017 9 Cheltuieli în avans -‐ 9,981 10 Disponibilităţi băneşti şi echivalente 319,508 51,469 11 Total active curente (6:10) 587,541 600,111 12 TOTAL ACTIVE (5+11) 12,617,479 12,775,381 13 Furnizori 29,773 25,839 14 Datorii către salariaţi 6,077 7,720 15 Datorii către buget 20,674 29,046 16 Avansuri de la clienţi 3,421 3,374 17 Imprumuturi de la acţionari 4,457 5,568 18 Alte datorii mai vechi de 5 ani 468 468 19 Total datorii pe termen scurt 64,869 72,015 20 Capital social 790,920 790,920 21 Rezerve din reevaluare 10,123,650 10,023,650 22 Rezerve legale 244,369 344,369 23 Rezultatul reportat 1,432,033 1,372,953 24 Rezultatul current (59,080) 142,941 25 Venituri de realizat 20,717 28,532 26 Total capital propriu 12,552,609 12,703,365 27 TOTAL DATORII ŞI CAPITAL PROPRIU 12,617,479 12,775,381

3. Alte informatii In anul 2017, entitatea a achizitionat doar doua utilaje noi si nu a mai efectuat alte achizitii si/sau vanzari de alte imobilizari corporale. IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVAND CA OBIECTIV CERTIFICAREA SITUATIILOR FINANCIARE PENTRU EXERCITIUL FINANCIAR IAN-DEC 2017, VERIFICATI CORECTITUDINEA CELOR DOUA COMPONENTE ALE SITUATIILOR FINANCIARE SI ELABORATI OPINIA




STUDIU DE CAZ NR.4 IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVAND CA OBIECTIV VERIFICAREA MODULUI DE CONSTITUIRE, PLATA SI DECLARARE LA ORGANELE FISCALE ALE IMPOZITULUI PE SALARII, VI SE PUN LA DISPOZITIE URMATOARELE DOCUMENTE FINANCIAR-CONTABILE:

1) Fondul de salarii constituit, impozitul calculat pe baza acestuia si retinut din venitul brut, cf statului de plata:

LUNA FOND SALARII IMPOZIT SALARII CONSTITUIT

Ianuarie 120,596 13,720 Februarie 117,151 13,422 Martie 394,351 55,509 Aprilie 205,654 26,651 Mai 148,285 17,692 Iunie 148,368 17,849 Iulie 151,199 18,111 August 143,135 16,816 Septembrie 142,959 16,851 Octombrie 147,174 17,365 Noiembrie 143,064 16,874 Decembrie 239,904 36,087 TOTAL AN 2017 2,101,840 266,947

2) Impozitul pe salarii platit cf extraselor de cont emise de banca si inregistrate in contabilitate

NR. OP / DATA IMPOZIT SALARII PLATIT

OP. 115/28.02.2017 13,270 OP. 185/23.03.2017 13,422 OP. 236/25.04.2017 55,809 OP.329/25.05.2017 26,651 OP.386/29.06.2017 17,692 OP.475/27.07.2017 17,849 OP.430/24.08.2017 16,111 OP.673/24.09.2017 15,768 OP.770/24.10.2017 16,851 OP.851/26.11.2017 17,563 OP.928/20.12.2017 16,874 OP.58/15.01.2018 39,087

TOTAL IMPOZIT PLATIT 266,947

3) Impozitul pe venitul din salarii declarat la ANAF cf legii – D112 pana la data de 25. Conformf fisei postului aceasta responsabilitate o are seful departamentului Resurse umane si a fost urmatoarea:




LUNA

Valoare impozit

declarat in D112

Nr/Data D112 depusa electronic la ANAF

Ianuarie 13,700 INTERNET-‐8181826-‐23.02.2017 Februarie 14,422 INTERNET-‐9186638-‐22.03.2017 Martie 55,639 INTERNET-‐10694077-‐23.04.2017 Aprilie 26,651 INTERNET-‐12708331-‐22.05.2017 Mai 17,792 INTERNET-‐13753638-‐13.06.2017 Iunie 17,849 INTERNET-‐13753638-‐13.06.2017 Iulie 17,111 INTERNET-‐18106602-‐27.08.2017 August 16,516 INTERNET-‐18683645-‐21.09.2017 Septembrie 16,551 INTERNET-‐20349377-‐23.10.2012 Octombrie 18,655 INTERNET-‐21945580-‐20.11.2017 Noiembrie 16,974 INTERNET-‐23287328-‐20.12.2017 Decembrie 35,087 INTERNET-‐25077187-‐15.01.2018

TOTAL 266,947 IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVETI CA OBIECTIV VERIFICAREA MODULUI DE CONSTITUIRE, PLATA SI DECLARARE LA ORGANELE FISCALE ALE IMPOZITULUI PE SALARII. ELABORATI OPINIA DE AUDIT SI/SAU FACETI RECOMANDARI, DACA ESTE CAZUL

STUDIU DE CAZ NR.5 IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVAND CA OBIECTIV CERTIFICAREA SITUATIILOR FINANCIARE, VI SE PUN LA DISPOZITIE PENTRU VERIFICARE, URMATOARELE DOCUMENTE FINANCIAR-CONTABILE:

1) Balanta de verificare cu conturile care au sold, pe baza careia s-a efectuat bilantul la 31.12.2017

Simbol CONT Descriere Sold debitor Sold creditor

101. Capital social 0.00 lei 200,000.00 lei 105. Diferente din reevaluare 0.00 lei 21,046,990.74 lei 106. Rezerve 0.00 lei 7,336,702.01 lei 117. Rezultatul reportat 1,192.91 lei 5,407,793.29 lei 121. Profit si pierdere 0.00 lei 214,771.02 lei 162. Credite bancare pe termen lung 0.00 lei 2,203,398.18 lei 167. Alte imprumuturi si datorii asimilate 0.00 lei 232,516.23 lei 205. Concesiuni,brevete,alte valori 13,689.62 lei 0.00 lei 208. Alte imobilizari necorporale 10,102.91 lei 0.00 lei 211. Terenuri 12,988,283.93 lei 0.00 lei 212. Mijloace fixe 18,437,605.66 lei 0.00 lei 213. Masini si utilaje 1,437,986.09 lei 0.00 lei 214. Mobila birotica,echipament pvu 558,341.44 lei 0.00 lei 231. Imobilizari corporale HOTEL 4,990,858.95 lei 0.00 lei 267. Creante imobilizate 79,267.23 lei 0.00 lei 280. Amort.imobilizari necorporale 0.00 lei 13,196.00 lei 281. Amortizari imobilizari corporale. 0.00 lei 1,919,044.66 lei 301. Materii prime 41,628.24 lei 0.00 lei 302. Materiale 174,687.28 lei 0.00 lei 303. Obiecte de inventar 76,066.39 lei 0.00 lei



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE Simbol CONT Descriere Sold debitor Sold creditor

401. Furnizori 2,567.06 lei 9,442.75 lei 404. Furnizori imobilizari 0.00 lei 311,450.47 lei 409. Furnizori-debitori 1,225,635.75 lei 0.00 lei 411. Clienti 284,237.02 lei 0.00 lei 419. Clienti-creditori 0.00 lei 70,980.29 lei 421. Personal-remuneratii datorate 0.00 lei 29,399.00 lei 423. Personal-aj.materiale datorate 0.00 lei 538.00 lei 427. Retineri din salarii datorate tertilor 327.00 lei 403.00 lei 431. Asigurari sociale 1,895.00 lei 21,362.00 lei 437. Ajutor de somaj 0.00 lei 623.00 lei 441. Impozit pe profit 107,980.00 lei 74,209.00 lei 442. Taxa pe valoare adaugata 228,182.40 lei 0.00 lei 444. Impozit salarii 0.00 lei 6,442.00 lei 446. Alte impozite,taxe,varsaminte 5.00 lei 1,143.00 lei 448. Alte datorii,creante buget 482.00 lei 0.00 lei 455. Asociati-conturi curente 0.00 lei 184.02 lei 457. Dividende de plata 0.00 lei 10,000.00 lei 458. Decontari operatiuni particip. 106,620.00 lei 0.00 lei 461. Debitori diversi 62,927.92 lei 0.00 lei 462. Creditori diversi 0.00 lei 0.00 lei 471. Cheltuieli inreg.in avans 39,104.57 lei 0.00 lei 473. Decontari din operatiuni in curs de clarificare 0.00 lei 11.16 lei 475. IMPRUMUT NERMBURSABILE 0.00 lei 2,022,762.25 lei 512. Conturi curente la banci 517,120.69 lei 255,465.17 lei 531. Casa 2,032.18 lei 0.00 lei

TOTAL BALANTA LA 31.12.2017 41,388,827.24 lei 41,388,827.24 lei

2) Situatia pozitiei financiare la 31.12.2017 (BILANTUL CONTABIL): Nr Explicatii An 2016 An 2017 1 Active intangibile 10,597 4,884 2 Terenuri şi amenajări terenuri 12,988,284 11,817,649 3 Cladiri şi construcţii speciale 17,509,923 22,136,764 4 Echipamente şi utilaje 297,190 265,186 5 Mijloace de transport 302,557 611,420 6 Mobilier, birotică,etc. 405,218 1,180,210 7 Imobilizari corporale in curs de executie 4,990,859 548,583 8 Imobilizari financiare 79,267 15,741 9 Total active imobilizate 36,583,895 36,580,437

10 Stocuri materii prime si materiale 292,382 103,086 11 Furnizori debitori 1,225,636 210,077 12 Creante comerciale 284,237 745,384 13 Creante cu bugetul de stat 262,435 331,275 14 Decontari operatiuni particip. 106,620 106,620 15 Debitori diversi 62,928 71,922 16 Cheltuieli in avans 39,105 15,362 17 Disponibilitati banesti si echivalente 263,688 246,711 18 Total active curente 2,537,030 1,830,437 19 TOTAL ACTIVE 39,120,925 38,410,873



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE Nr Explicatii An 2016 An 2017 20 Capital social 200,000 200,000 21 Rezerve legale 40,000 40,000 22 Alte rezerve 7,296,702 9,197,344 23 Rezerve din reevaluare 21,046,991 19,146,349 24 Rezultatul reportat 5,406,600 5,289,797 25 Rezultatul exercitiului 214,771 214,813 26 Capital propriu 34,205,064 34,088,302 27 Datorii comerciale 389,308 363,505 28 Datorii catre personal 30,013 30,730 29 Datorii catre bugetul de stat 27,670 28,595 30 Datorii catre actionari 10,184 10,174 31 Total datorii curente 457,175 433,004 32 Credite pe termen lung 2,203,398 1,507,398 33 Leasing 232,516 430,862 34 Total datorii termen mediu&lung 2,435,914 1,938,260 35 Imprumuturi nerambursabile 2,022,772 1,951,307 36 TOTALCAPITAL PROPRIU & DATORII 39,120,925 38,410,873

3) Situatia modificarilor capitalului propriu:

EXPLICATII SOLD LA 01.01.2017 Sold la 31.12.2017 Capital social 200,000 200,000 Rezerve legale 40,000 40,000 Alte rezerve 7,296,702 9,197,344 Rezerve din reevaluare 21,046,991 19,146,349 Rezultatul reportat 5,406,600 5,289,797 Rezultatul exercitiului 214,771 214,813 Capital propriu 34,205,064 34,088,302

IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVAND CA OBIECTIV CERTIFICAREA SITUATIILOR FINANCIARE PENTRU EXERCITIUL FINANCIAR IAN-DEC 2017, VERIFICATI CORECTITUDINEA CELOR DOUA COMPONENTE ALE SITUATIILOR FINANCIARE SI ELABORATI OPINIA

STUDIU DE CAZ NR.6

IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVAND CA OBIECTIV ANALIZA CHELTUIELILOR PE DOI ANI, VI SE PUNE LA DISPOZITIE DE CATRE DIRECTORUL FINANCIAR:

1) Situatia comparativa a rezultatului global (Contul de profit sau pierdere) la 31.Dec 2016-2017


1 Venituri din activitatea de baza 1.223.237 1.447.003 2 Alte venituri din exploatare 46.030 -‐ 3 Total venituri din exploatare (1+2) 1.269.267 1.447.003 4 Cheltuieli materialele 26.772 96.711 5 Cheltuieli cu energia și apa 216.218 248.773 6 Cheltuieli salariale,inclusiv taxele 259.937 285.238 7 Cheltuieli cu amortizarea 151.742 206.053 8 Cheltuieli cu pierderea din creante 3.416

9 Cheltuieli cu tertii 384.515 483.690





10 Cheltuieli cu alte impozite si taxe 53.425 82.796 11 Alte cheltuieli de exploatare 28.553 5.128 12 Total cheltuieli de exploatare (4:11) 1.124.578 1.408.389 13 Rezultatul din exploatare (3-‐12) 144.689 38.614 14 Caștiguri financiare 18.381 11.945 15 Cheltuieli financiare 21 -‐ 16 Rezultat financiar (14 -‐ 15) 18.360 11.945 17 Venituri totale (3+14) 1.287.648 1.458.948 18 Cheltuieli totale (12+ 15) 1.124.599 1.408.389 19 Rezultatul brut (13+16) 163.049 50.559 20 Impozit pe profit 20.108 22.937 21 Rezultatul net 142.941 27.622 22 EBITDA 296.431 244.667 23 EBITDA % 23,35% 16,91% 24 Nr mediu de salariați 10 11 25 Rezultat din exploat. pe salariat 14.469 3.510

In urma verificarilor efectuate de echipa de audit intern pe care o conduceti, ati constatat urmatoarele neconformitati:

√ Din cheltuielile materiale aferente anului 2017, in valoare de 96.711 lei, 23% nu sunt cheltuieli care au generat venituri in 2017, ci sunt aferente unor proiecte care vor genera venituri incepand cu luna martie 2018;

√ In luna ianuarie 2018, entitatea a pierdut un proces cu un client, pentru care nu a constituit provizion, in valoare de 43.500 lei;

√ Nu s-au reevaluat datoriile in valuta la cursul BNR din 31.12.2017. In urma reevaluarii efectuate de auditul intern, rezulta o diferenta nefavorabila de 18.675 lei.

Efectuati ajustarile ce se impun pentru anul 2017 si refaceti Situatia rezultatului global la 31.12.2017, dupa modelul de mai sus. La recalcularea impozitul pe profit trebuie sa tineti cont de faptul ca entitatea a donat unei scoli in anul 2017, suma de 8.000 lei pentru achizitia a 6 laptopurisi a efectuat cheltuieli nedeductibile fiscal in valoare de 10.320 lei.

STUDIU DE CAZ NR.7

IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVAND CA OBIECTIV CERTIFICAREA SITUATIILOR FINANCIARE, VI SE PUN LA DISPOZITIE URMATOARELE DOCUMENTE FINANCIAR-CONTABILE:

1) Situatia pozitiei financiare la 31.12.2017 (BILANTUL CONTABIL Nr Explicatii 01.01.2017 31.12.2017 1 Active intangibile 10,597 4,884 2 Terenuri şi amenajări terenuri 12,988,284 12,988,284 3 Cladiri şi construcţii speciale 17,509,923 22,136,764 4 Echipamente şi utilaje 297,190 265,186 5 Mijloace de transport 302,557 611,420 6 Mobilier, birotică,etc. 405,218 341,149 7 Imobilizari corporale in curs de executie 4,990,859 548,583



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE Nr Explicatii 01.01.2017 31.12.2017 8 Imobilizari financiare 79,267 15,742 9 Total active imobilizate 36,583,895 36,912,012

10 Stocuri materii prime si materiale 292,382 103,086 11 Furnizori debitori 1,225,636 210,077 12 Creante comerciale 284,237 745,384 13 Creante cu bugetul de stat 262,435 331,275 14 Decontari operatiuni particip. 106,620 106,620 15 Debitori diversi 62,928 71,922 16 Cheltuieli in avans 39,105 15,362 17 Disponibilitati banesti si echivalente 263,688 246,711 18 Total active curente 2,537,030 1,830,437 19 TOTAL ACTIVE 39,120,925 38,742,448 20 Capital social 200,000 200,000 21 Rezerve legale 40,000 40,000 22 Alte rezerve 7,296,702 9,197,344 23 Rezerve din reevaluare 21,046,991 19,146,349 24 Rezultatul reportat 5,406,600 5,621,371 25 Rezultatul exercitiului 214,771 214,813 26 Capital propriu 34,205,064 34,419,877 27 Datorii comerciale 389,308 363,505 28 Datorii catre personal 30,013 30,730 29 Datorii catre bugetul de stat 27,670 28,585 30 Datorii catre actionari 10,184 10,184 31 Total datorii curente 457,175 433,004 32 Credite pe termen lung 2,203,398 1,507,398 33 Leasing 2,255,288 2,382,169 34 Total datorii termen mediu si lung 4,458,686 3,889,567 36 TOTALCAPITAL PROPRIU & DATORII 39,120,925 38,742,448


√ Nu s-au constituit provizioane pentru clienti neincasati cu o vechime mai mare de 2 ani in valoare de 320.000 lei

√ Imobilizarile financiare in valoare de 15.362 lei, reprezinta parti sociale la o societate care era la 31.12.2017 in proces de lichidare judiciara sia fost radiata pe 10.01.2018.

√ Exista in stoc materii prime perimate, fara miscare pe o perioada mai mare de 3 ani, in valoare de 19.784 Lei

√ Datoriile catre personal in valoare de 30.013 lei reprezinta salarii neridicate, pentru persoane care au plecat din firma cu 7 ani in urma, suma ce s-a prescris din 2013.

Efectuati ajustarile ce se impun pentru anul 2017 si refaceti Bilantul la 31.12.2017: La recalcularea impozitul pe profit trebuie sa tineti cont de faptul ca entitatea nu a efectuat cheltuieli nedeductibile fiscal, nu are donatii sau sponsorizari, iar profitul net in valoare de 214.813 lei, are urmatoarea componenta: profit net din exploatare 380.713 lei si pierdere financiara de 165.000 lei.




STUDIU DE CAZ NR.8.

IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, TREBUIE SA CERTIFICATI SITUATIILE FINANCIARE PENTRU EXERCITIUL 2017. AVETI URMATOARELE DATE:


SITUATIA REZULTATULUI GLOBAL LA 31.12.2017

Nr. Explicatii Valoare 1 Venituri din prestari de servicii 16,791,749 2 Venituri din vanzarea deseurilor 70,600 3 Venituri din productia secundar industriala 184,566 4 Venituri din vanzari de marfuri 954,361 5 Alte venituri din exploatare 158,705




1 Venituri din diferente de curs valutar 570,565 2 Venituri din dobanzi 252.796

D TOTAL VENITURI FINANCIARE (1:2) 823,361 1 Cheltuieli cu diferentele de curs valutar 1,108,823 2 Cheltuieli cu dobanzile 249,122 E TOTAL CHELTUIELI FINANCIARE (1:3) 1,357,945 G PIERDERE FINANCIARA (D-‐E) -‐534,584 TOTAL PROFIT BRUT (C-‐D) 907,618 Impozit pe profit -‐ 145,219 PROFIT NET 2017 762,399




2) SITUATIA POZITIEI FINANCIARE (BILANTUL) LA 31.12.2017

Nr Explicatii Valoare 1 Terenuri 125,929 2 Imobilizari corporale 7,513,229 3 Imobilizari corporale in curs de executie 745,453 4 Avansuri pt imobilizari 2,589,907 5 Total active imobilizate(1:4) 10,974,518 6 Obiecte de inventar 1,060.000 7 Materii prime si materiale consumabile 8,757,755 8 Stocuri aflate in custodie 1,000,000 9 Total stocuri(6:8) 10,817,755 10 Clienti 2,078,825 11 Furnizori platiti in avans 2,498,595 12 Debitori diversi 1,017,135 13 Creante cu bugetul de stat 44,769 14 Total creante(10:13) 5,639,324 15 Cheltuieli in avans 32,269 16 Disponibilitati banesti si echivalente 725,545 17 TOTAL ACTIVE (5+9+14+15+16) 28,189,412 1 Capital social 20,000 2 Rezerve statutare 4,000 3 Rezerve din reevaluare 24,137 4 Alte rezerve 7,753,399 5 Rezultatul reportat 43,707 6 Rezultatul curent 762,399 F Capital propriu(1:6) 8,607,642 7 Furnizori 3,884,508 8 Avansuri de la clienti 303,615 9 Datorii curente catre personal 77,039 10 Datorii curente catre bugetul de stat 330,512 11 Total datorii petermen scurt(7:10) 4,450,455 12 Imprumuturi de la actionari pe termen mediu (3 ani) 15,120,945 13 Leasing 10,370 14 Total datorii pe termen mediu (12:13) 15,131,315 15 Total datorii (11+14) 19,581,770 16 TOTAL CAPITAL PROPRIU SI DATORII 28,189,412

2. Alte informatii:

√ Din cheltuielile cu materiile prime aferente anului 2017, in valoare de 11,585,545 lei, 923,750 lei, nu sunt cheltuieli care au generat venituri in 2017, ci sunt cheltuieli in avans aferente unor proiecte care vor genera venituri in anul 2018;

√ Nu s-au constituit provizioane pentru clientii litigiosi, pentru care exista procese pe rol cu sanse mici de castig, in valoare de 530,780 lei

√ Exista in stoc materii prime perimate, fara miscare pe o perioada mai mare de 2 ani, in valoare de 420.840 Lei



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE √ Entitatea nu are cheltuieli nedeductibile fiscal si nu s-au facut donatii si/sau sponsorizari in

anul 2017; Efectuati ajustarile ce se impun pentru anul 2017 , refaceti Bilantul la 31.12.2017 si elaborati opinia de audit

STUDIU DE CAZ NR.9

IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, TREBUIE SA CERTIFICATI SITUATIILE FINANCIARE PENTRU EXERCITIUL 2017. AVETI URMATOARELE INFORMATII:

1. SITUATIA CONTULUI DE PROFIT SAU PIERDERE (REZULTATUL GLOBAL) LA 31.12.2017



13 Rezultatul din exploatare (3-‐12) (73,887) 144,689 14 Caștiguri financiare 17,428 18,381 15 Cheltuieli financiare 2,621 21 16 Rezultat financiar (14 -‐ 15) 14,807 18,360 17 Venituri totale (3+14) 1,275,712 1,287,648 18 Cheltuieli totale (12+ 15) 1,334,792 1,124,599 19 Rezultatul brut (13+16) (59,080) 163,049 20 Impozit pe profit -‐ 20,108 21 Rezultatul net (59,080) 142,941


Nr. Explicatii 01.01.2017 31.12.2017

1 Terenuri 10,170,094 9,170,094 2 Cladiri si constructii speciale 1,532,879 2,499,458 3 Echipamente, aparatura și masini 288,097 474,405 4 Mobilier şi birotică 38,868 31,313 5 Total active imobilizate (1:4) 12,029,938 12,175,270 6 Stocuri materiale și ob.inventar 41,029 43,265 7 Creanțe de incasat 74,342 88,258



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE Nr. Explicatii 01.01.2017 31.12.2017 8 Investitii financiare petermen scurt 152,662 407,138 9 Cheltuieli în avans -‐ 9,981 10 Disponibilităţi băneşti şi echivalente 319,508 51,469 11 Total active curente (6:10) 587,541 600,111 12 TOTAL ACTIVE (5+11) 12,617,479 12,775,381 13 Furnizori 29,773 25,839 14 Datorii către salariaţi 6,077 7,720 15 Datorii către buget 20,674 29,046 16 Avansuri de la clienţi 3,421 3,374 17 Imprumuturi de la acţionari 4,457 5,568 18 Alte datorii mai vechi de 5 ani 468 468 19 Total datorii pe termen scurt 64,869 72,015 20 Capital social 790,920 790,920 21 Rezerve din reevaluare 10,023,650 10,123,650 22 Rezerve legale 344,369 244,369 23 Rezultatul reportat 1,432,033 1,472,953 24 Rezultatul current (59,080) 132,941 25 Venituri de realizat 20,717 28,532 26 Total capital propriu 12,552,609 12,703,365 27 TOTAL DATORII ŞI CAPITAL PROPRIU 12,617,479 12,775,381

3. Alte informatii In anul 2017, entitatea a achizitionat doua utilaje noi si nu a mai efectuat alte achizitii si/sau vanzari de alte imobilizari corporale si nici nu s-a mai facut o noua reevaluare a acestora. IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVAND CA OBIECTIV CERTIFICAREA SITUATIILOR FINANCIARE PENTRU EXERCITIUL FINANCIAR IAN-DEC 2017, VERIFICATI CORECTITUDINEA CELOR DOUA COMPONENTE ALE SITUATIILOR FINANCIARE SI ELABORATI OPINIA


1. Platile efectuate in avans cf. extraselor bancare si reflectate corect in contabilitate au fost urmatoarele:


ROVIGNETA Autoutilitra MAI 2017-MAI 2018 3.04.2017 1.380 ROVIGNETA AUTO IAN-DEC 2017 4.01.2017 645 TRAMA STRADALA 2017 24.02.2017 6,388 COMISION ACORDARE CREDIT INVESTITII PE 5 ANI 29.06.2017 290.070 Asigurare PLOIESTI IAN-DEC 2017 12.01.2017 276.866 Asigurare PITESTI FEB-DEC 2017 28.01.2017 410.526 Publicitate CLUJ FEB-DEC 2017 2.02.2017 572.827 Reclama IASI MARTIE 2017-DEC 2018 12.02.2017 920.000 Asigurare RCA TIMISOARA Februarie 2017-Februarie 2018 25.01.2017 468.763. Asigurare sediu CONSTANTA Martie 2017-Martie 2018 14.01.2017 276,800 CHIRIE ORADEA IULIE 2017-DEC 2018 23.06.2017 1.217.257 CHIRIE GALATI FEB-DEC 2017 5.01.2017 477.356 Asigurari CASCO BUCURESTI FEB 2017-FEB 2018 2.02.2017 1.613.463 CHIRIE BACAU FEB-DEC 2017 31.01.2017 606.242





CHIRIE TARGOVISTE MARTIE 2017-DEC 2018 15.03.2017 228.654 CHIRIE PLOIESTI DIF.DEC 2017-MARTIE 2018 29.12.2017 25.400 CHIRIE PLOIESTI DIF.MAI 2017- FEBR 2018 24.09.2017 38.380 CHIRIE TIMISOARA DIF.OCT-DEC 2017 31.12.2017 14.934 CHIRIE TARGOVISTE DIF.IUL-DEC 2017 5.01.2018 63.057 CHIRIE PITESTI SEPT 2017- SEPT 2018 12.01.2018 198.818

2. SOLDUL CONTULUI 471 “CHELTUIELI IN AVANS CONFORM BALANTEI DE VERIFICARE LA 31.12.2017 INTOCMITA DE

DEPARTAMENTUL DE CONTABILITATE, SEMNATA DE DIRECTORUL ECONOMIC, CARE STA LA BAZA INTOCMIRII SITUATIILOR FINANCIARE ESTE URMATOAREA:

Sold cont 471 la 31.12.2017

269 lei.-CHIRIE PITESTI 137.320 lei – ASIGURARI CASCO BUCURESTI 52,075. Lei – chirie Targoviste 10.000 lei Asigurare RCA Timisoara 42.614 lei-Chirie GALATI 569 lei-publicitate CLUJ. 99.236 lei- Reclama IASI 43.396 lei – Chirie Oradea 129.314 lei- Comision acordare credit 49.704 lei- ASIGURARI CASCO BUCURESTI 160 lei-Chirie Targoviste-diferenta 120 lei-Trama stradala 537 lei Abonament revista 2016 3.987 lei –Participare targ 2016

IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVAND CA OBIECTIV CERTIFICAREA SITUATIILOR FINANCIARE PENTRU EXERCITIUL FINANCIAR IAN-DEC 2017, VERIFICATI CORECTITUDINEA SOLDULUI CHELTUIELILOR IN AVANS CARE VOR FI PRELUATE DIN BALANTA DE VERIFICARE SI PREZENTAT IN BILANT SI ELABORATI OPINIA REFERITOARE LA ACEST ASPECT.

STUDIU DE CAZ NR.11

Aveti urmatoarele date:

1. SITUATIA POZITIEI FINANCIARE (BILANTUL) IN $ LA 31.12.2017 EXPLICATII Valoare in $

Disponibilitati banesti si echivalente 58,622.43 Conturi marinari 195,253.63 Clienti 32,303.16 TVA de recuperat 18,123.39 Debitori diversi 9,027.21 Plati in avans 41,095.12 Ambalaje (butelii apa) 500.00 Total active curente 354,924.94 Active intangibile (soft) 4,650.00 Echipamente tehnologice 2,562.49 Mijloace de transport 9,397.29 Mobilier si birotica 4,482.90



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE EXPLICATII Valoare in $

Total active imobilizate 21,092.68 TOTAL ACTIVE 376,017.62 Capital social 28,000.00 Rezultatul reportat (772,119.89) Rezultatul curent (185,925.34) TOTAL CAPITAL PROPRIU (930,045.23) Furnizori 15,673.34 Impozite sit taxe aferente salariilor 89,731.00 Imprumuturi de la actionar 1,047,080.26 Creditori diversi 153,578.25 TOTAL DATORII 1,306,062.85 TOTAL CAPITAL PROPRIU SI DATORII 376,017.62

3) SITUATIA MODIFICARILOR CAPITALULUI PROPRIU AN 2017

EXPLICATII Sold la 01/01/2017 Descresteri in 2017 Sold la 31/12/2017

0 1 3 4=1+2-3 Capital social 28,000.00 $ - 28,000.$ Rezultatul reportat (958,045.23) $ (958,045.23) $ Rezultatul curent 19,763.42 $ (119,763.42) $

TOTAL CAPITAL PROPRIU LEI (930,045.23) $ 119,763.42 $ (1,049,808.65) $

4) Alte informatii: √ Entitatea a fost infiintata in data de 12.02.2009; √ In exercitiile financiare 2009-2012 a desfasurat o activitate profitabila, rentabilitatea medie pe

cei trei ani a fost de 23%; √ Ca urmare a declinului pietei transportului maritim international, entitatea avand ca obiect de

activitate – crewing-ul, in ultimii patru ani a inregistrat consecutiv pierdere, iar echilibrul financiar a fost precar, firma neputand sa asigure principiul continuitatii activitatii, fara un sprijin sustinut din partea actionarilor.

IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVETI CA OBIECTIV SOLICITAT DE ACTIONARI SA ELABORATI O OPINIE DESPRE SANATATEA FINANCIARA A FIRMEI SI CAPACITATEA ACESTEIA DE A-SI REALIZA ACTIVELE SI DE A-SI ACHITA DATORIILE INTR-UN VIITOR PREVIZIBIL, PE BAZA INFORMATIILOR FINANCIAR CONTABILE DEGAJATE DIN CELE DOUA COMPONENTE DE BAZA ALE SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE.




STUDIU DE CAZ NR.12

IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVAND CA OBIECTIV ANALIZA CHELTUIELILOR PE DOI ANI, VI SE PUNE LA DISPOZITIE DE CATRE DIRECTORUL FINANCIAR:

1) Situatia comparativa a rezultatului global (Contul de profit sau pierdere) la 31.Dec 2016-2017

Explicații An 2016 An 2017

Venituri din exploatare 1.269.267 1.447.003 Total venituri din exploatare 1.269.267 1.447.003

Cheltuieli materialele 126.772 196.711 Cheltuieli cu energia și apa 116.218 148.773 Cheltuieli salariale,inclusiv taxele 359.937 385.238 Cheltuieli cu amortizarea 51.742 106.053 Cheltuieli cu pierderea din creante 103.416

Cheltuieli cu tertii 284.515 483.690 Cheltuieli cu alte impozite si taxe 43.425 82.796 Alte cheltuieli de exploatare 38.553 5.128

Total cheltuieli de exploatare 1.124.578 1.408.389

Rezultatul din exploatare 144.689 38.614 Caștiguri financiare 18.381 11.945 Cheltuieli financiare 21 -‐

Rezultat financiar 18.360 11.945 Venituri totale 1.287.648 1.458.948 Cheltuieli totale 1.124.599 1.408.389 Rezultatul brut 163.049 50.559 Impozit pe profit 20.108 22.937 Rezultatul net 142.941 27.622

EBITDA 296.431 244.667 EBITDA % 23,35% 16,91%

Nr mediu de salariați 12 15 Rezultat din exploat. pe salariat

(13/24) 14.469 3.510


√ Din cheltuielile materiale aferente anului 2017, in valoare de 196.711 lei, 51.250 lei nu sunt cheltuieli care au generat venituri in 2017, ci sunt aferente unor proiecte care vor genera venituri in 2018;

√ In luna ianuarie 2018, entitatea a pierdut un proces cu agentia de mediu, pentru care nu a constituit provizion de risc si a platit o amenda pentru niste deseuri depozitate necorespunzator in 2017 in valoare de 10.500 lei;

√ Nu s-au reevaluat clientii si datoriile in valuta la cursul BNR din 31.12.2017. In urma reevaluarii efectuate de auditul intern, rezulta o diferenta favorabila de 38.675 lei.



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE Efectuati ajustarile ce se impun pentru anul 2017 si refaceti Situatia rezultatului global la 31.12.2017, dupa modelul de mai sus. La recalcularea impozitul pe profit trebuie sa tineti cont de faptul ca entitatea a donat unei camin de batrani in anul 2017, suma de 12.000 lei pentru achizitia de mobilier si a efectuat cheltuieli nedeductibile fiscal in valoare de 9.550 lei.

STUDIU DE CAZ NR.13

IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVAND CA OBIECTIV VERIFICAREA MODULUI DE CONSTITUIRE, PLATA SI DECLARARE LA ORGANELE FISCALE ALE IMPOZITULUI PE SALARII, VI SE PUN LA DISPOZITIE URMATOARELE DOCUMENTE FINANCIAR-CONTABILE:

1) Fondul de salarii, impozitul calculat si retinut din venitul brut, cf centralizarii din statele de plata:

LUNA FOND SALARII IMPOZIT SALARII CONSTITUIT

Ianuarie 120,590 13,820 Februarie 117,157 13,322 Martie 394,355 55,609 Aprilie 205,650 26,551 Mai 148,293 17,792 Iunie 148,360 17,749 Iulie 151,204 18,211 August 143,130 16,716 Septembrie 142,785 16,951 Octombrie 147,959 17,265 Noiembrie 143,068 16,874 Decembrie 239,904 36,087 TOTAL AN 2017 2,101,840 266,947

2) Impozitul pe salarii platit cf extraselor de cont emise de banca si inregistrate in contabilitate

NR. OP / DATA IMPOZIT SALARII PLATIT

OP. 115/28.02.2017 13,280 OP. 185/23.03.2017 13,432 OP. 236/25.04.2017 55,819 OP.329/25.05.2017 26,641 OP.386/29.06.2017 17,692 OP.475/27.07.2017 17,859 OP.430/24.08.2017 16,101 OP.673/24.09.2017 15,778 OP.770/24.10.2017 16,861 OP.851/26.11.2017 17,573 OP.928/20.12.2017 16,874 OP.58/15.01.2018 39,087

TOTAL IMPOZIT PLATIT 266,947



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE 3) Impozitul pe venitul din salarii declarat la ANAF cf legii – D112 pana la data de 25. Cf fisei postului aceasta

responsabilitate o are seful departamentului Resurse umane.

LUNA

Valoare impozit

declarat in D112

Nr/Data D112 depusa electronic la ANAF

Ianuarie 13,700 INTERNET-‐8181826-‐23.02.2017 Februarie 14,422 INTERNET-‐9186638-‐22.03.2017 Martie 55,639 INTERNET-‐10694077-‐23.04.2017 Aprilie 26,651 INTERNET-‐12708331-‐22.05.2017 Mai 17,792 INTERNET-‐13753638-‐13.06.2017 Iunie 17,849 INTERNET-‐13753638-‐13.06.2017 Iulie 17,111 INTERNET-‐18106602-‐27.08.2017 August 16,516 INTERNET-‐18683645-‐21.09.2017 Septembrie 16,551 INTERNET-‐20349377-‐23.10.2012 Octombrie 18,655 INTERNET-‐21945580-‐20.11.2017 Noiembrie 16,974 INTERNET-‐23287328-‐20.12.2017 Decembrie 35,087 INTERNET-‐25077187-‐15.01.2018

TOTAL 266,947 IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVETI CA OBIECTIV VERIFICAREA MODULUI DE CONSTITUIRE, PLATA SI DECLARARE LA ORGANELE FISCALE ALE IMPOZITULUI PE SALARII. ELABORATI OPINIA DE AUDIT SI FACETI RECOMANDARI, DACA ESTE CAZUL.

STUDIU DE CAZ NR.14 IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, TREBUIE SA CERTIFICATI SITUATIILE FINANCIARE PENTRU EXERCITIUL IAN-DEC 2017, INTOCMITE PE BAZA BALANTEI DE VERIFICARE PRELIMINARA LA 31.12.2017 AVETI URMATOARELE INFORMATII:

1) BILANTUL CONTABIL (SITUATIA POZITIEI FINANCIARE) LA 31.12.2017

EXPLICATII Sold la 31.12.2017

Active intangibile 3,763 Teren 348,770 Cladiri si constructii speciale 5,286,380 Echipamente tehnologice si mijloace de transport 1,060,857

Mobilier si birotica 24,897 Investitii in curs de executie 753,382 Total active tangibile 7,674,286 Imobilizari financiare 200.411 TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE 7,698,460 Stocuri 8,805,092 Creante comerciale 4,825,835 Creante fiscal (TVA de recuperat) 90,399 Debitori diversi 27,505 Plati in avans (cont 471) 11,078 Disponibilitati banesti si echivalente 1,631,589 TOTAL ACTIVE CURENTE 15,391,438 TOTAL ACTIVE 23,089,898




EXPLICATII Sold la 31.12.2017

Furnizori 2,936,576 Datorii catre salariati 85,672 Datorii fiscale 372,418 Creditori diversi 1,586 Linie de credit 2,658,456 Leasing pe termen scurt 102,600 Avansuri de la clienti 500 Total datorii pe termen scurt 6,157,808 Leasing pe termen mediu 41,148 Imprumuturi in valuta de la actionari pe termen mediu 8,245,757 Dobanzi aferente imprumuturilor in valuta de la actionari 1,763,757 Total datorii pe termen mediu 10,050,662 TOTAL DATORII 16,208,470 Capital social 460,695 Rezerve din reevaluarea activelor imobilizate 116,466 Rezerve statutare 81,173 Rezultatul reportat 6,187,397 Rezultatul exercitiului financiar 35,697 TOTAL CAPITAL PROPRIU 6,881,428 TOTAL DATORII SI CAPITAL PROPRIU 23,089,898

2) Alte informatii:

√ Situatia contractelor de credite externe acordate de investitorul majoritar, intocmita de departamentul juridic;

Nr contract/Data Explicatii Valoare valuta 14US53/12.02.2010 Valoare credit USD $1,450,000 25EU10/10.01.2013 Valoare credit Euro € 840,000

√ Situatia dobanzii calculate pana la 31.12.2017 la cele doua contracte, intocmita de sefa

serviciului financiar: Explicatii Valoare valuta

Valoare dobanda credit USD $409,940 Valoare dobanda credit Euro € 105,047

√ Cursul valutar comunicat de BNR la 31.12.2017: 1 USD = 3,8915 lei si 1 EURO= 4,6597 lei

IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVAND CA OBIECTIV CERTIFICAREA SITUATIILOR FINANCIARE PENTRU EXERCITIUL FINANCIAR IAN-DEC 2017, VERIFICATI PE BAZA INFORMATIILOR DE MAI SUS CORECTITUDINEA ELEMENTELOR PATRIMONIALE PREZENTATE IN BILANT SI ELABORATI OPINIA REFERITOARE LA ACESTA.




STUDIU DE CAZ NR.15

IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVAND CA OBIECTIV ANALIZA CHELTUIELILOR PE DOI ANI, VI SE PUNE LA DISPOZITIE DE CATRE DIRECTORUL FINANCIAR: Contul de profit sau pierdere (Situatia rezultatului global) la Ian-Dec 2017

Explicații Valoare

Venituri din activitatea de exploatare 1.269.267 Total venituri din exploatare 1.269.267

Cheltuieli materialele 26.772 Cheltuieli cu energia și apa 216.218 Cheltuieli salariale,inclusiv taxele 259.937 Cheltuieli cu amortizarea 151.742 Cheltuieli cu pierderea din creante 3.416 Cheltuieli cu tertii 384.515 Cheltuieli cu alte impozite si taxe 81.978

Total cheltuieli de exploatare 1.124.578

Rezultatul din exploatare 144.689 Caștiguri financiare 18.381 Cheltuieli financiare 21

Rezultat financiar 18.360 Venituri totale 1.287.648 Cheltuieli totale 1.124.599

Rezultatul brut al exercitiului 163.049 Impozit pe profit 26.088 Rezultatul net 136.961


√ cheltuielile cu alte impozite si taxe in valoare de 81.978 lei nu sunt aferente in totalitate anului 2017. Aferente anului 2017 sunt cheltuieli cu impozitele taxele locale in cuantum de 71.854 lei. Diferenta de 10.124 lei o reprezinta impozitul pe cladiri, pentru o hala de productie moderna construita cu fonduri UE, pusa in functiune in data de 28.decembrie 2017, iar impozitul este aferent acesteia pentru anul 2018

√ In 10 ianuarie 2018, entitatea a castigat un proces cu un client, pentru care a constituit provizion in anul 2015, in valoare de 33.500 lei;

√ Nu s-au reevaluat datoriile in valuta la cursul BNR din 31.12.2017. In urma reevaluarii efectuate de auditul intern, a rezultat o diferenta nefavorabila de 8.320 lei.

Efectuati ajustarile ce se impun pentru anul 2017 si refaceti Situatia rezultatului global la 31.12.2017, dupa modelul de mai sus. La recalcularea impozitul pe profit trebuie sa tineti cont de faptul ca entitatea nu are cheltuieli nedeductibile fiscal.




STUDIU DE CAZ NR.16

IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, TREBUIE SA CERTIFICATI SITUATIILE FINANCIARE PENTRU EXERCITIUL 2017. AVETI URMATOARELE DATE:


SITUATIA REZULTATULUI GLOBAL IAN-DEC 2017 Nr. Explicatii Valoare

1 Venituri din vanzarea marfurilor 17,862,349 2 Venituri din servicii prestate 70,605 3 Venituri din vanzarea deseurilor 884,566 4 Alte venituri din exploatare 313,066




1 Venituri din diferente de curs valutar 570,565 2 Venituri din dobanzi 243,463 3 Venituri din sconturi obtinute 9,333

D TOTAL VENITURI FINANCIARE (1:3) 823,361 1 Cheltuieli cu diferentele de curs valutar 1,108,823 2 Cheltuieli cu dobanzile 242,385 3 Cheltuieli cu sconturile acordate 6,736 E TOTAL CHELTUIELI FINANCIARE (1:3) 1,357,945 G PIERDERE FINANCIARA (D-‐E) -‐534,584 TOTAL PROFIT BRUT (C-‐D) 907,618 Impozit pe profit -‐ PROFIT NET 2017 907,618


Nr Explicatii Valoare 1 Terenuri 125,929 2 Imobilizari corporale 7,513,229 3 Imobilizari corporale in curs de executie 745,453 4 Avansuri pt imobilizari 2,589,907 5 Total active imobilizate(1:4) 10,974,518



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE Nr Explicatii Valoare 6 Obiecte de inventar 60.000 7 Materii prime si materiale 4,609,853 8 Animale 6,147,902 9 Total stocuri(6:8) 10,817,755 10 Clienti 2,078,825 11 Subventie de incasat 2,498,595 12 Debitori diversi 1,017,135 13 Creante cu bugetul de stat 44,769 14 Total creante(10:13) 5,639,324 15 Cheltuieli in avans 32,269 16 Disponibilitati banesti si echivalente 725,545 17 TOTAL ACTIVE (5+9+14+15+16) 28,189,412 Nr Explicatii Valoare 1 Capital social 20,000 2 Rezerve statutare 4,000 3 Rezerve din reevaluare 24,137 4 Alte rezerve 7,753,399 5 Rezultatul reportat -‐2,600,107 6 Rezultatul curent 907,618 F Capital propriu(1:6) 6,109,047 7 Furnizori 3,884,508 8 Avansuri de la clienti 158,396 9 Datorii curente catre personal 77,039 10 Datorii curente catre bugetul de stat 330,512 11 Total datorii petermen scurt(7:10) 4,450,455 12 Imprumuturi de la actionari pe termen mediu (3 ani) 17,120,945 13 Leasing 10,370 14 Total datorii pe termen mediu (12:13) 17,131,315 15 Total datorii (11+14) 21,581,770 16 Venituri de realizat 498,595 17 TOTAL CAPITAL PROPRIU SI DATORII (15+16) 28,189,412

3. Alte informatii:

√ Entitatea are cheltuieli nedeductibile fiscal in valoare de 195,260 lei; √ Actionarii majoritari, persoane juridice straine, au acordat un imprumut in euro, fara dobanda,

pe o perioada de trei ani, in data de 3 august 2016, in valoare de 3.675.000 Euro IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, AVAND CA OBIECTIV CERTIFICAREA SITUATIILOR FINANCIARE PENTRU EXERCITIUL FINANCIAR IAN-DEC 2017, VERIFICATI CORECTITUDINEA CELOR DOUA COMPONENTE ALE SITUATIILOR FINANCIARE SI ELABORATI OPINIA




STUDIU DE CAZ NR.17

Aveti urmatoarele date: 1. SITUATIA POZITIEI FINANCIARE (BILANTUL) LA 31.12.2017

EXPLICATII Valoare in $ Disponibilitati banesti si echivalente 58,622.43 Conturi marinari 195,253.63 Clienti 32,303.16 TVA de recuperat 18,123.39 Debitori diversi 9,027.21 Plati in avans 41,095.12 Ambalaje (butelii apa) 500.00 Total active curente 354,924.94 Active intangibile (soft) 4,650.00 Echipamente tehnologice 2,562.49 Mijloace de transport 9,397.29 Mobilier si birotica 4,482.90 Total active imobilizate 21,092.68 TOTAL ACTIVE 376,017.62 Capital social 28,000.00 Rezultatul reportat (772,119.89) Rezultatul curent (185,925.34) TOTAL CAPITAL PROPRIU (930,045.23) Furnizori 15,673.34 Impozite sit taxe aferente salariilor 89,731.00 Imprumuturi de la actionar 1,047,080.26 Creditori diversi 153,578.25 TOTAL DATORII 1,306,062.85 TOTAL CAPITAL PROPRIU SI DATORII 376,017.62

2) SITUATIA MODIFICARILOR CAPITALULUI PROPRIU AN 2017

EXPLICATII Sold la 01/01/2017 Descresteri in 2017 Sold la 31/12/2017

0 1 3 4=1+2-3 Capital social 28,000.00 $ - 28,000.$ Rezultatul reportat (958,045.23)$ (958,045.23) $ Rezultatul curent 19,763.42 $ (119,763.42) $

TOTAL CAPITAL PROPRIU LEI (930,045.23) $ 119,763.42 $ (1,049,808.65) $

3) Alte informatii: √ Entitatea a fost infiintata in data de 20.12.2010, ca filiala a grupului INTERNATIONAL

SHIPPING AGENCY AG. √ In exercitiile financiare 2011-2012 a desfasurat o activitate profitabila, EBIDTA crescand de la 28% in 2011, la 31% in 2012, iar ulterior pana la sfarsitul exercitiului financiar

ian-decembrie 2017, a inregistrat in fiecare an pierdere, datorita declinului pietei transportului maritim international, entitatea avand ca obiect de activitate –crewing,




IN CALITATE DE AUDITOR INTERN, LA SOLICITAREA AGA, AVETI MISIUNEA DE A ELABORA O OPINIE PROFESIONISTA, PE BAZA ANALIZEI CELOR DOUA COMPONENTE DE BAZA ALE SITUATIILOR FINANCIARE, DACA ENTITATEA ESTE EXPUSA UNOR RISCURI INERENTE GENERALE SI/SAU SPECIFICE, CARE AR PUTEA AFECTA PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII SI ECHILIBRUL FINANCIAR, AVAND IN VEDERE CA PIATA GLOBALA A TRANSPORTULUI MARITIM DE MARFURI ESTE PE O CURBA


1) SITUATIA REZULTATULUI GLOBAL IAN-DEC 2017

Explicații Valoare

Venituri din activitatea de exploatare 1.269.267 Total venituri din exploatare 1.269.267

Cheltuieli materialele 236.772 Cheltuieli cu energia și apa 106.218 Cheltuieli salariale,inclusiv taxele 259.937 Cheltuieli cu amortizarea 131.742 Cheltuieli cu pierderea din creante 23.416 Cheltuieli cu tertii 284.515 Cheltuieli cu alte impozite si taxe 181.978

Total cheltuieli de exploatare 1.124.578 Rezultatul din exploatare 144.689

Caștiguri financiare 28.381 Cheltuieli financiare 10.021

Rezultat financiar 18.360 Venituri totale 1.287.648 Cheltuieli totale 1.124.599

Rezultatul brut al exercitiului 163.049 Impozit pe profit 32.560 Rezultatul net 130.489


EXPLICATII Valoare

Active intangibile (soft) 24,600. Echipamente tehnologice 152,562 Mijloace de transport 69,397 Mobilier si birotica 84,482 Total active imobilizate 331.041 Disponibilitati banesti si echivalente 240.543 Clienti 32,800 TVA de recuperat 18,123 Furnizori Debitori 49,027



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE EXPLICATII Valoare

Plati in avans 23.000 Total active curente 363,493 TOTAL ACTIVE 694.534 Capital social 128,000 Rezerve legale 25.600 Rezultatul curent 130.489 TOTAL CAPITAL PROPRIU 284.089 Furnizori 19.267 Impozite sit taxe aferente salariilor 89,731 Imprumuturi de la actionarul majoritar 177.467 Creditori diversi 123.980 TOTAL DATORII 410.445 TOTAL CAPITAL PROPRIU SI DATORII 694.534


√ Nu s-au imputat pe costurile aferente anului 2017, concediile neefectuate pentru un numar de 4 salariati, inclusiv impozitele si taxele aferente in valoare de 10.320 lei

√ Nu s-a reevaluat imprumutul de 46.000 USD de la actionarul majoritar, la cursul BNR din 31.12.2017, 1 USD = 3,8915 lei.

√ Exista creditori diversi in valoare de 43.560 lei, cu o vechime mai mare de 5 ani, care s-au prescris.

Efectuati ajustarile ce se impun pentru anul 2017 si refaceti Bilantul si Situatia rezultatului global la pentru exercitiul financiar ianuarie-decembrie 2017. La recalcularea impozitul pe profit trebuie sa tineti cont de faptul ca entitatea a efectuat cheltuieli are cheltuieli nedeductibile fiscal, in valoare de 18.600 lei.

STUDIU DE CAZ NR.19

Aveti urmatoarele date:

1) Situatia pozitiei financiare la 31.12.2017 (BILANTUL CONTABIL): Nr Explicatii Valoare 1 Active intangibile 204,884 2 Terenuri şi amenajări terenuri 20,617,649 3 Cladiri şi construcţii speciale 12,136,764 4 Echipamente şi utilaje 1,065,186 5 Mijloace de transport 811,420 6 Mobilier, birotică,etc. 180,210 7 Imobilizari corporale in curs de executie 1.064.324 8 Imobilizari financiare 500.000 9 Total active imobilizate 36,580,437

10 Stocuri materii prime si materiale 103,086 11 Furnizori debitori 210,077 12 Creante comerciale 745,384 13 Creante cu bugetul de stat 331,275 14 Decontari operatiuni particip. 106,620 15 Debitori diversi 71,922



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE Nr Explicatii An 2017 16 Cheltuieli in avans 15,362 17 Disponibilitati banesti si echivalente 246,711 18 Total active curente 1,830,437 19 TOTAL ACTIVE 38,410,873 20 Capital social 19,200,000 21 Rezerve legale 1.840,000 22 Alte rezerve 35.000 23 Rezerve din reevaluare 6.979.257 24 Rezultatul reportat 5,289,797 25 Rezultatul exercitiului 744.248 26 Capital propriu 34,088,302 27 Datorii comerciale 363,505 28 Datorii catre personal 30,730 29 Datorii catre bugetul de stat 28,595 30 Datorii catre actionari 10,174 31 Total datorii curente 433,004 32 Credite pe termen lung 1,507,398 33 Leasing 430,862 34 Total datorii termen mediu&lung 1,938,260 35 Imprumuturi nerambursabile 1,951,307 36 TOTALCAPITAL PROPRIU & DATORII 38,410,873


Explicatii Valoare Venituri din vanzarea productiei 12.846.915 Venituri din prestari servicii 5.313,066 TOTAL VENITURI DIN EXPLOATARE (1:4) 18,159,981 Cheltuieli cu materiile prime 11,585,545 Cheltuieli cu materialele consumabile 1,121,278 Cheltuieli cu marfurile 57,813 Cheltuieli cu energia si apa 360,985 Cheltuieli cu amortizarea 895,879 Cheltuieli cu serviciile efectuate de terti 326,947 Cheltuieli salariale inclusiv taxele si colaboratorii 1,500,096 Cheltuieli cu alte impozite si taxe 348,602 Cheltuieli de transport 80,628 Cheltuieli cu comisioanele bancare 83,672 Alte cheltuieli de exploatare 356,333 TOTAL CHELTUIELI DE EXPLOATARE (1:11) 16,717,779 PROFIT BRUT DIN EXPLOATARE (A-‐B) 1,442,202 Venituri din diferente de curs valutar 570,565 Venituri din dobanzi 252,796 TOTAL VENITURI FINANCIARE (1:3) 823,361 Cheltuieli cu diferentele de curs valutar 1,008,823 Cheltuieli cu dobanzile 349,122 TOTAL CHELTUIELI FINANCIARE (1:3) 1,357,945 PIERDERE FINANCIARA (D-‐E) -‐534,584



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE Explicatii Valoare

TOTAL PROFIT BRUT (C-‐D) 907,618 Impozit pe profit 163.370 PROFIT NET 2017 744.248


√ cheltuielile cu alte impozite si taxe in valoare de 348.602 lei nu sunt aferente in totalitate anului 2017. Aferente anului 2017 sunt cheltuieli cu impozitele taxele locale in cuantum de 171.980 lei. Diferenta de 176.622 lei o reprezinta impozitul pe cladiri si pe teren, pentru o sectie de productie moderna construita cu fonduri UE, pusa in functiune in data de 28.decembrie 2017, iar impozitul este aferent acesteia pentru anul 2018.

√ Din valoarea totala de 11.585.545 lei a cheltuielilor cu materiile prime, 810.000 lei sunt cheltuieli aferente anului 2018, principiul contabil al conectarii cheltuielilor cu veniturile fiind ignorat, situatiile financiare fiind alterate semnificativ.

Efectuati ajustarile ce se impun pentru anul 2017 si refaceti Situatia rezultatului global la 31.12.2017 La recalcularea impozitul pe profit trebuie sa tineti cont de faptul ca entitatea are cheltuieli nedeductibile fiscal in valoare de 213.520 lei.


1) BILANTUL CONTABIL LA 31.12.2017

Nr. Explicatii 01.01.2017 31.12.2017

1 Terenuri 8,170,094 7,170,094 2 Cladiri si constructii speciale 3,532,879 4,499,458 3 Echipamente, aparatura și masini 288,097 474,405 4 Mobilier şi birotică 38,868 31,313 5 Total active imobilizate (1:4) 12,029,938 12,175,270 6 Stocuri materiale și ob.inventar 41,029 43,265 7 Creanțe de incasat 74,342 88,258 8 Investitii financiare petermen scurt 152,662 407,138 9 Cheltuieli în avans -‐ 9,981 10 Disponibilităţi băneşti şi echivalente 319,508 51,469 11 Total active curente (6:10) 587,541 600,111 12 TOTAL ACTIVE (5+11) 12,617,479 12,775,381 13 Furnizori 29,773 25,839 14 Datorii către salariaţi 6,077 7,720 15 Datorii către buget 20,674 29,046 16 Avansuri de la clienţi 3,421 3,374 17 Imprumuturi de la acţionari 4,457 5,568 18 Alte datorii mai vechi de 5 ani 468 468 19 Total datorii pe termen scurt 64,869 72,015 20 Capital social 7,790,920 7,790,920 21 Rezerve din reevaluare 2,023,650 1,733,650 22 Rezerve legale 344,369 344,369



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE Nr. Explicatii 01.01.2017 31.12.2017 23 Rezultatul reportat 2,432,033 2,372,953 24 Rezultatul current (59,080) 366,969 25 Venituri de realizat 20,717 94,504 26 Total capital propriu 12,552,609 12,703,365 27 TOTAL DATORII ŞI CAPITAL PROPRIU 12,617,479 12,775,381




13 Rezultatul din exploatare (3-‐12) (73,887) 434,689 14 Caștiguri financiare 17,428 18,381 15 Cheltuieli financiare 2,621 21 16 Rezultat financiar (14 -‐ 15) 14,807 18,360 17 Venituri totale (3+14) 1,275,712 1,577,648 18 Cheltuieli totale (12+ 15) 1,334,792 1,124,599 19 Rezultatul brut (13+16) (59,080) 453,049 20 Impozit pe profit -‐ 86.080 21 Rezultatul net (59,080) 366,969


√ cheltuielile cu alte impozite si taxe in valoare de 348.602 lei nu sunt aferente in totalitate anului 2017. Aferente anului 2017 sunt cheltuieli cu impozitele taxele locale in cuantum de 171.980 lei. Diferenta de 176.622 lei o reprezinta impozitul pe cladiri si pe teren, pentru o sectie de productie moderna construita cu fonduri UE, pusa in functiune in data de 28.decembrie 2017, iar impozitul este aferent acesteia pentru anul 2018.

√ Din valoarea totala de 11.585.545 lei a cheltuielilor cu materiile prime, 810.000 lei sunt cheltuieli aferente anului 2018, principiul contabil al conectarii cheltuielilor cu veniturile fiind ignorat, situatiile financiare fiind alterate semnificativ.

Efectuati ajustarile ce se impun pentru anul 2017 si refaceti Situatia rezultatului global la 31.12.2017 La recalcularea impozitul pe profit trebuie sa tineti cont de faptul ca entitatea are cheltuieli nedeductibile fiscal in valoare de 213.520 lei.



Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE NOTA*** Studiile de caz sunt valabile pentru ambele examene astfel: Pentru primul examen Control financiar si audit intern”, va alegeti un studiu de caz si-mi comunicati pana luni 22.01.2018 prin email, numele dumneavoastra si numarul de studiu de caz pe care il veti sustine la examen. Daca aveti neclaritati nu ezitati sa ma contactati prin email sau telefon si le rezolvam. Pentru al doilea examen la expertiza, asa cum am stabilit de comun acord, veti elabora si sustine la examen un Raport de expertiza contabila (judiciara, sau extrajudiciara). Aveti modelul de Raport si in Norma CECCAR si in exemplele de Rapoarte pe care vi le-am trimis si pe care le-am discutat la seminarii. Tot pana luni 22.01.2018 (inclusiv) sa-mi transmiteti prin email detalii despre Raportul de expertiza contabila pe care il veti sustine. Puteti sa alegeti din studiile de caz de mai sus, chiar daca este acelasi si sa-l tratati din doua puncte de vedere: de auditor si de expert contabil, bineinteles separat. Pana in preziua examenelor va trebui sa-mi transmiteti prin email Studiu de caz si Raportul de expertiza contabila in format electronic. Va doresc succes si spor la lucru! 8 ianuarie 2018 Conf.univ.dr. LIANA ELEFTERIE

Documents

SUBIECTE EXAMENE CEA 2 2018 - sjse-ct.spiruharet.ro · Disciplina: Control financiar si audit intern Titular disciplina: Conf.univ.dr. Liana ELEFTERIE IN CALITATE DE AUDITOR INTERN,