Suport Curs Audit Financiar Integrat 2013

AUDIT FINANCIAR INTEGRAT

CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ


Suport de curs


Natura

serviciului

AUDIT SERVICII CONEXE

Audit Revizuire Angajament

privind

proceduri

agreate

Misiuni de

compilare

Nivel

comparativ

de asigurare

Asigurare înaltă,

dar nu absolută

Asigurare

moderată

Fără asigurare Fără asigurare

Raportul

furnizat

Asigurare

pozitivă asupra

aserţiunilor

conducerii

Asigurare

negativă

asupra

aserţiunilor

conducerii

Constatări ale

procedurilor

Identificarea

informaţiei

compilate


Un audit al situaţiilor financiare reprezintă o misiune de asigurare.

misiunea de asigurare reprezintă o misiune în care un practician îşi exprimă o concluzie

destinată creşterii gradului de incredere a utilizatorilor vizaţi, alţii decât partea

responsabilă, referitor la rezultatul evaluării sau măsurătorii unei anumite probleme în

funcţie de criterii (Cadrul conceptual)

ELEMENTELE UNEI MISIUNI DE ASIGURARE

Relaţia tripartită : un practician, o parte responsabilă, utilizatorii vizaţi

O problemă precis formulată

Criterii clar definite

Probe adecvate suficiente

Un raport de asigurare scris


Relaţia tripartită

Practician – un contabil/auditor financiar în practică publică, înţeles într-un sens

mai larg decât termenul de „auditor”

Parte responsabilă – este persoana sau persoanele care :

Într-o misiune de raportare directă răspunde pentru subiectul în cauză

Într-o misiune bazată pe afirmaţii, răspunde pentru informaţiile legate de

subiectiul în cauză şi poate fi responsabilă pentru acestea

Partea responsabilă poate să nu fie partea care angajează practicianul

Utilizatorii vizaţi – sunt persoanele pentru care se întocmeşte raportul de

asigurare; partea responsabilă poate fi unul dintre utilizatori dar nu singura.

(limitarea utilizării)


Problema precis formulată

Exemple :

Performanţa financiară sau condiţiile în care informaţiile despre o problemă

pot fi recunoscute, expuse şi prezentate în situaţiile financiare

Performanţele non-financiare

Caracteristici fizice

Sisteme şi procese (controlul intern, sistemul informatic)

Comportamentul (guvernare, resurse umane, conformitatea cu regulile)

O problemă adecvată este :

Identificabilă şi capabilă de o evaluare sau comensurare consecventă,

conform criteriilor

Aceea pentru care informaţiile despre ea pot fi subiectul unor proceduri de

obţinere de probe suficiente, adecvate în susţinerea unei concluzii de

asigurare


Criterii clar definite

Criteriile reprezintă baza utilizată pentru evaluarea sau comensurarea unei

probleme

Caracteristicile generale ale criteriilor :

Relevanţă

Exhaustivitate

Credibilitate

Neutralitate

Inteligibilitate

Criteriile trebuie să fie disponibile utilizatorilor vizaţi


Probe adecvate suficiente

Scepticism profesional – evaluare critică, cu îndoială a validităţii probelor

Suficienţa – măsura cantităţii probelor

Gradul de adecvare – măsura calităţii probelor

Credibilitatea probelor :

Elementele obţinute din surse externe sunt mai credibile decât cele din surseinterne

Elementele obţinute din surse interne sunt mai fiabile dacă sistemele decontrol intern sunt funcţionale

Elementele obţinute direct de către auditor sunt mai credibile decât celefurnizate de societate

Elementele sub formă de documente sunt mai credibile decât declaraţiileorale

Elementele provenind din mai multe surse sunt mai credibile decât cele dintr-o singură sursă


Prag de semnificaţie

Riscul misiunii de asigurare

Natura, sincronizarea şi dimensiunea procedurilor de obţinere

Cantitatea şi calitatea probelor disponibile


Tipul misiunii Misiune de asigurare

rezonabilă

Misiune de asigurare

limitată

Obiective Reducerea riscului la un nivel

acceptabil de scăzut, specific

misiunii

Reducerea riscului la un nivel

acceptabil de scăzut, specific

misiunii

Proceduri de

obţinere a probelor

Proceduri adecvate suficiente Proceduri adecvate suficiente

Raport Asigurare pozitivă Asigurare negativă


MISIUNEA DE ASIGURARE REZONABILĂ

În cadrul unei misiuni de asigurare rezonabilă, auditorul oferă un nivel înalt de

asigurare, dar nu absolut, că informaţiile care fac obiectul auditului nu sunt viciate de erori

semnificative. Asigurarea (certificarea) pozitivă presupune că în raportul de audit va fi

exprimată o asigurare rezonabilă. Termenul de rezonabil este specific situaţiei în care

auditorul a obţinut prin procedeele pe care le-a pus în lucru şi prin evaluarea elementelor

probante, asigurarea că informaţiile nu conţin erori cu caracter semnificativ.


MISIUNEA DE REVIZUIRE (EXAMINARE LIMITATĂ)

Obiectivul unei revizuiri a situaţiilor financiare este de a permite unui auditor să

stabilească, pe baza unor proceduri care nu presupun utilizarea tuturor probelor cerute

într-un audit, că nu a identificat nici un aspect de importanţă semnificativă care să îl

determine să creadă că situaţiile financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele

semnificative, conform unui cadru de raportare financiară identificat.


Scopul unui audit al situaţiilor financiare este să inducă creşterea gradului de

încredere (credibilitate) a utilizatorilor vizaţi ai situaţiilor financiare. Aceasta se

realizează prin exprimarea unei opinii de către auditor, dacă situaţiile financiare sunt

întocmite, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu un cadru de raportare

financiară aplicabil.

În cazul mai multor cadre de raportare, opinia este dacă situaţiile financiare sunt

prezentate fidel, în toate aspectele semnificative, sau dau o imagine fidelă în

conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil.

Un audit realizat în conformitate cu ISAs şi cerinţele de etică relevante permite

auditorului să-şi formuleze opinia.

• Opinia auditorului este comună auditului situaţiilor financiare.

• Opinia sa nu oferă asigurare cu privire la viabilitatea viitoare a entităţii


• Opinia sa nu oferă asigurare privind eficienţa şi eficacitatea cu care managementul

conduce afacerile entităţii.

• În unele jurisdicţii, legislaţia aplicabilă poate cere auditorilor să furnizeze opinii privind

alte probleme specifice, cum ar fi eficacitatea controlului intern sau coerenţa

raportului managementului cu situaţiile financiare.

Situaţiile financiare care sunt subiect al auditului sunt cele ale entităţii, întocmite de

management şi sub supravegherea celor însărcinaţi cu guvernanţa. ISAs nu impun

responsabilităţi pentru management sau pentru cei însărcinaţi cu guvernanţa şi nu

prevalează asupra legislaţiei şi reglementărilor care stabilesc responsabilitatea lor

Un audit este realizat pe premisa că managementul şi cei însărcinaţi cu guvernanţa

(unde este cazul) au înţeles cu certitudine responsabilităţile ce fundamentează un

audit (ISA 210). Auditorul financiar nu se referă la management şi la cei însărcinaţi cu

guvernanţa şi responsabilităţile lor


Managementul şi, unde este cazul, cei însărcinaţi cu guvernanţa, înţeleg

responsabilităţile lor privind :

a) întocmirea situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiară

aplicabil, inclusiv prezentarea lor fidelă (atunci când este relevant);

b) organizarea şi efectuarea controlului intern al managementului şi, când este cazul, al

celor însărcinaţi cu guvernanţa, astfel încât să determine întocmirea situaţiilor

financiare libere de denaturări semnificative, datorate fraudei sau erorii;

c) să permită auditorului (sau să furnizeze) :

acces la toate informaţiile pe care managementul şi cei însărcinaţi cu

guvernanţa le consideră relevante pentru întocmirea situaţiilor financiare :

registre, documente şi alte materiale;

informaţii suplimentare pe care auditorul le poate solicita managementului şi

celor însărcinaţi cu guvernanţa, în scopul auditului;

acces nerestricţionat la persoanele din interiorul entităţii de la care auditorul

consideră necesar să culeagă probe.


Întocmirea situaţiilor financiare de către management, cere :

identificarea cadrului de raportare financiară aplicabil, în contextul legislaţiei;

întocmirea situaţiilor financiare în conformitate cu acest cadru;

includerea unei descrieri adecvate a acestui cadru în situaţiile financiare.

Întocmirea situaţiilor financiare solicită managementului să exercite raţionament

profesional în estimarea contabilă, ca fiid rezonabilă în circumstanţele date, precum şi

selectarea şi aplicarea politicilor contabile adecvate.


Cadrul general de raportare financiară conţine:

- standarde de raportare financiară emise de organisme specializate

- cerinţe prevăzute în legi sau reglementări

- ambele situaţii (standarde şi dispoziţii)

- directive cu privire la modul de aplicare a cadrului general, ca de exemplu :o mediul legal şi etic inclusiv statute, reglementări, decizii judecătoreşti, etco interpretări contabile publicate emise de organizaţii de reglementare sau

profesionaleo opinii publicate cu grad diferit de autoritate la probleme contabile în curs de

apariţieo practici generale din industrie recunoscute şi prevalenteo literatura contabilă (doctrina)


Pragul de semnificaţie

Conceptul de prag de semnificaţie este aplicat de către auditor atât în planificarea şiefectuarea auditului cât şi în evaluarea efectului denaturărilor identificate asupraauditului şi a erorilor necorectate, dacă este cazul, asupra situaţiilor financiare

Denaturările, inclusiv omisiunile, sunt considerate a fi semnificative dacă, în modindividual sau în totalitate, ele ar putea să genereze o aşteptare rezonabilă cum că arputea să influenţeze deciziile economice ale utilizatorilor luate în baza situaţiilorfinanciare

Judecăţile cu privire la pragul de semnificaţie sunt afectate de percepţia auditorului cuprivire la nevoile de informare ale utilizatorilor în legătură cu situaţiile financiare şi înlegătură cu mărimea sau natura unei denaturări sau o combinaţie a celor două

Opinia auditorului se referă la situaţiile financiare ca întreg şi ca urmare auditorul nueste responsabil pentru detectarea denaturărilor care nu sunt semnificative la nivelulsituaţiilor financiare ca întreg


Formarea opiniei auditorului

Pentru majoritatea cadrelor de raportare financiară, întocmirea în conformitate cu

cadrul include prezentarea.

Atunci când cadrul de raportare financiară este unul de prezentare fidelă, opinia

cerută de ISAs este dacă situaţiile financiare prezintă cu fidelitate, în toate aspectele

semnificative, (sau dau o imagine fidelă)...

Dacă acel cadru de raportare este unul de conformitate, opinia cerută este dacă

situaţiile financiare au fost întocmite, în toate aspectele semnificative, în conformitate

cu acel cadru

Dacă nu se specifică altfel, referinţa din ISAs privind opinia acoperă ambele situaţii.


OBIECTIVELE GENERALE ALE AUDITORULUI

În realizarea unui audit al situaţiilor financiare, obiectivele generale sunt :

a) să obţină o asigurare rezonabilă că situaţiile financiare nu conţin denaturări

semnificative, datorate fraudei sau erorii, şi să permită auditorului să exprime o

opinie dacă situaţiile financiare sunt întocmite, în toate aspectele semnificative, în

conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil;

b) să raporteze asupra situaţiilor financiare şi să comunice conform cerinţelor ISAs,

bazându-se pe concluziile sale.


DEFINIŢII

Cadrul de raportare financiară aplicabil – cadrul de raportare financiară adoptatde conducere şi acolo unde este cazul, de către persoanele însărcinate cuguvernanţa în întocmirea situaţiilor financiare, care este acceptabil prin prismanaturii entităţii şi a obiectivelor situaţiilor financiare, sau care este impus de lege saureglementări.Termenul „cadrul de prezentare fidelă” este folosit pentru a face referire la un

cadru de raportare financiară care impune respectarea dispoziţiilor cadrului general şi:(i) Recunoaşte în mod explicit sau implicit faptul că, pentru a obţine o prezentare

corectă a situaţiilor financiare, ar putea fi necesar ca, conducerea să ofereprezentări care să le depăşească pe cele solicitate în mod special de cătrecadrul de raportare; sau

(ii) Recunoaşte în mod explicit faptul că ar putea fi necesar pentru conducere săse abată de la o dispoziţie a cadrului general pentru a obţine o prezentarecorectă a situaţiilor financiare. Asemenea abateri se aşteaptă a fi necesaredoar în situaţii extrem de rare.

Termenul “cadru de conformitate” este folosit pentru a face referire la un cadrugeneral de raportare financiară care necesită respectarea conformităţii cudispoziţiile cadrului general, dar nu conţine recunoaşterea de la (i) şi (ii) de maisus.


Probe de audit – Informaţii folosite de audit pentru a ajunge la concluziile pe bazacărora se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ atât informaţii conţinuteîn sistemul de înregistrări contabile care stau la baza situaţiilor financiare cât şi alteinformaţii. În scopul ISA-urilor:

(i) Suficienţa probelor de audit este o măsură cu privire la cantitatea de probe deaudit. Cantitatea necesară de probe de audit este afectată de evaluareaauditorului cu privire la riscul de denaturare semnificativă cât şi de calitateaunor asemenea probe de audit.

(ii) Gradul de adecvare al probelor de audit este măsura de calitate a probelor deaudit; respectiv relevanţa şi credibilitatea în oferirea unui suport pentruconcluziile pe care se bazează opinia auditorului.

Riscul de audit – Riscul ca auditorul să exprime o opinie neadecvată de audit atuncicând situaţiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o funcţie ariscurilor de denaturare semnificativă şi a riscului de detectare.

Auditor – Termenul “auditor” este folosit pentru a face referire la persoana saupersoanele care efectuează auditul, de obicei partenerul de misiune sau alţi membriiai echipei misiunii, sau, în funcţie de situaţie, firma. Acolo unde un ISA intenţioneazăîn mod expres ca o dispoziţie sau responsabilitate să fie îndeplinită de cătrepartenerul de misiune sau alţi membrii ai echipei misiunii, termenul „partenerul demisiune” va fi folosit în defavoarea celui de „auditor”. „Partenerul de misiune„ şi„firma” trebuie citiţi în sensul în care se referă la echivalentele lor din sectorul publicacolo unde este relevant.


Riscul de detectare – Riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduceriscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut, nu vor fi în măsură să detecteze odenaturare care există şi care ar putea fi semnificativă, fie individual sau la nivelagregat împreună cu alte denaturări.

Situaţii financiare – O reprezentare structurată a informaţiilor financiare istorice,inclusiv notele legate de acestea, care intenţionează să comunice resursele sauobligaţiile economice ale unei entităţi al un anumit moment în timp sau schimbări aleacestora, pe o perioadă de timp în conformitate cu dispoziţiile cadrului de raportarefinanciară. Notele explicative conţin în mod obişnuit un sumar al politicilor contabilesemnificative şi alte informaţii explicative. Termenul „situaţii financiare” se referă înmod obişnuit la un set complet de situaţii financiare aşa cum se stabileşte princerinţa cadrului de raportare financiară aplicabil, dar se pot referi şi la o singurăsituaţie financiară.

Informaţie financiară istorică – Informaţie exprimată în termeni financiari înlegătură cu o anumită entitate, derivată în principal din sistemul contabil al entităţii,cu privire la evenimente economice care au avut loc în perioade precedente sau înlegătură cu condiţii sau circumstanţe economice la anumite momente din trecut.


Conducere – Persoana(ele) cu responsabilităţi executive pentru conducereaoperaţiunilor entităţii. Pentru anumite entităţi din anumite jurisdicţii, conducereainclude unele dintre sau toate persoanele însărcinate cu guvernanţa, ca de exemplu,membrii executivi ai consiliului de administraţie, sau un asociat- conducător.

Denaturare – O diferenţă între suma, clasificarea, prezentarea sau dezvăluirea unuielement din situaţiile financiare raportat, şi suma, clasificarea, prezentarea, saudezvăluirea care este necesară a fi făcută pentru ca elementul să fie în conformitatecu cadrul de raportare financiară aplicabil. Denaturările pot apărea ca urmare a eroriisau fraudei. Acolo unde auditorul exprimă o opinie cu privire la faptul că situaţiilefinanciare sunt prezentate în mod corect, sub toate aspectele semnificative, sauoferă o imagine corectă şi fidelă, denaturările includ de asemenea acele ajustări desume, clasificări, prezentări sau dezvăluiri care, în opinia auditorului, sunt necesarepentru ca situaţiile financiare să fie prezentate in mod corect, sub toate aspectelesemnificative, sau oferă o imagine corectă şi fidelă.


Premize legate de responsabilităţile conducerii şi, acolo unde este cazul apersoanelor însărcinate cu guvernanţa, pe baza cărora este efectuat auditul -Faptul că, conducerea şi acolo unde este cazul, persoanele însărcinate cu guvernanţaau recunoscut şi înţeleg faptul că au următoarele responsabilităţi care suntfundamentale pentru efectuarea unui audit în conformitate cu ISA-urile. Şi anume,responsabilitatea:

(i) Pentru pregătirea situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportarefinanciară aplicabil, incluzând acolo unde este cazul prezentarea lor fidelă;

(ii) Pentru un control intern de o asemenea natură pe care conducerea şi acolounde este cazul persoanele însărcinate cu guvernanţa îl consideră necesarpentru a permite pregătirea unor situaţii financiare care să nu conţinădenaturări semnificative, fie ele datorate fraudei sau erorii; şi

(iii) Să ofere auditorului:a. Acces la informaţii, pe care conducerea şi acolo unde este cazul persoanele

însărcinate cu guvernanţa, le consideră necesare pentru pregătireasituaţiilor financiare, ca de exemplu înregistrări, documentaţie şi alteaspecte;

b. Informaţii suplimentare pe care auditorul le-ar putea solicita conducerii, şiacolo unde este cazul persoanelor însărcinate cu guvernanţa în scopulauditării; şi

c. Acces nerestricţionat la persoanele din cadrul entităţii de la care auditorulconsideră necesar a obţine probe de audit


În cazul unui cadru de prezentare fidel, (i) de mai sus ar putea fi reformulat ca“pentru pregătirea şi prezentarea fidelă a situaţiilor financiare în conformitate cucadrul general de raportare financiară” sau “pentru pregătirea de situaţiifinanciare care oferă o imagine corectă şi fidelă în conformitate cu cadrul generalde raportare financiară.”Expresia “Premiza legată de responsabilităţile conducerii şi acolo unde este cazul apersoanelor însărcinate cu guvernanţa pe baza căreia este efectuat un audit” vaputea fi folosită şi ca „premiza”.

Raţionamentul profesional – Aplicarea pregătirii relevante, a cunoştinţelor şi aexperienţei în contextul dat de audit, a contabilităţii şi a standardelor etice, pentru alua decizii în cunoştinţă de cauză în legătură cu procedura adecvată în contextulcircumstanţelor misiunii de audit.

Scepticismul profesional – O atitudine care include o gândire rezervată, fiind atentla condiţii care ar putea indica o posibilă denaturare datorată fraudei sau erorii şi oevaluare critică a probelor de audit.

Asigurare rezonabilă –În contextul unui audit al situaţiilor financiare, un nivel deasigurare ridicat, dar nu absolut.


Risc de denaturare semnificativă – Riscul ca situaţiile financiare să fie denaturatesemnificativ înainte de auditare. Acesta constă în două componente, descrise dupăcum urmează la nivelul afirmaţiilor:

(i) Riscul inerent – Susceptibilitatea unei afirmaţii cu privire la o clasă detranzacţii, sold de cont sau prezentare de a fi denaturată semnificativ, fieindividual sau în mod agregat împreună cu alte denaturări, înainte de a lua înconsiderare orice controale legate de acestea

(ii) Riscul de control – Riscul ca o denaturare care ar putea să apară la nivelul uneiafirmaţii cu privire la o clasă de tranzacţii, sold de cont sau prezentare care arputea fi semnificativă, fie individual sau în mod agregat împreună cu altedenaturări, să nu poată fi prevenită, sau detectată şi corectată la timp de cătrecontrolul intern al entităţii.

Persoanele însărcinate cu guvernanţa – Persoana (ele) sau organizaţia(iile) (deexemplu administratorul unei corporaţii) cu responsabilitate de supraveghere a direcţieistrategice a entităţii şi obligaţiile legate de răspunderea entităţii. Aceasta include şisupravegherea procesului de raportare financiară. Pentru anumite entităţi din câtevajurisdicţii, persoanele însărcinate cu guvernanţa ar putea include personalul deconducere, de exemplu, membrii executivi ai unui consiliu de conducere al unei entităţidin sectorul privat sau public, sau un proprietar-conducător.


CERINŢECerinţe de etică

Auditorul trebuie să aplice cerinţele relevante de etică, inclusiv cele referitoare la

independenţă, cu privire la angajamentele de audit al situaţiilor financiare.

Codul de etică IFAC

Partea A : Integritate, Obiectivitate, Competenţă profesională, Confidenţialitate,

Comportament profesional

Partea B : aplicarea cadrului conceptual în situaţii specifice

În cazul unui angajament de audit în interes public şi, totodată, având cerinţa de aplicare a

Codului de etică, auditorul trebuie să fie independent faţă de entitatea subiect al auditului.

Codul etic IFAC descrie independenţa drept independenţă de fapt (a minţii) şi

independenţă în aparenţă.

ISQC 1

ISA 220


Scepticism profesional

Auditorul trebuie să planifice şi să efectueze auditul cu o atitudine de scepticism

profesional, bazată pe prezumţia că în situaţiile financiare pot exista denaturări

semnificative.

Scepticismul profesional – include atenţie la :

Probele de audit care contravin altor probe de audit obţinute;

Informaţiile care nasc întrebări asupra fidelităţii documentelor şi răspunsurile la

informaţiile utilizate drept probe;

Circumstanţele care indică posibile fraude;

Circumstanţele care sugerează necesitatea aplicării unor proceduri suplimentare faţă

de cerinţele ISAs.


Menţinerea scepticismului pe durata realizării auditului este necesară pentru reducerea

riscului :

De a trece cu vederea circumstanţele neobişnuite;

De a generaliza excesiv atunci când se stabilesc concluzii pe baza constatărilor;

De a utiliza premise neadecvate când se determină natura, perioada şi întinderea

procedurilor de audit şi evaluarea rezultatelor.


Raţionament profesional

Auditorul trebuie să aplice raţionamentul profesional atunci când planifică şi efectuează un

audit al situaţiilor financiare.

Raţionamentul profesional – este necesar în special privind deciziile despre :

Pragul de semnificaţie şi riscul de audit;

Natura, perioada şi întinderea procedurilor de audit pentru aplicarea cerinţelor ISAs şi

colectarea probelor;

Evaluarea dacă au fost obţinute probe suficiente şi adecvate şi dacă au fost atinse

obiectvele ISAs şi obiectivele generale ale auditorului;

Evaluarea raţionamentului managementului în aplicarea cadrului de raportare

financiară aplicabil;

Stabilirea concluziilor bazate pe probele obţinute.


Probe de audit suficiente şi adecvate

Pentru a obţine o asigurare rezonabilă, auditorul trebuie să obţină probe de audit suficiente

şi adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil şi să permită auditorului

să tragă concluzii rezonabile care să stea la baza opiniei.


Riscul de audit

Riscul de audit este o funcţie a riscului de denaturare semnificativă şi a riscului de

detectare.

În obiectivele ISAs, riscul de audit nu include riscul ca auditorul să exprime o opinie

conform căreia situaţiile financiare sunt denaturate semnificativ atunci când ele nu sunt.

Acest risc este, în mod obişnuit, lipsit de importanţă.

Riscul de audit este un termen tehnic referitor la procesul de audit, el nu se referă la riscul

afacerii auditorului, precum pierderile şi litigiile, publicitatea adversă sau alte asemenea

evenimente.

Riscul de detectare semnificativă include două nivele :

Situaţiile financiare în ansamblul lor

Nivelul de afirmaţie pentru clasele de tranzacţii, conturi şi dezvăluiri


Riscul de denaturare semnificativă la nivelul afirmaţiilor este evaluat pentru adetermina natura, momentul şi întinderea unor proceduri de audit suplimentare şi esteformat din două componente: riscul inerent şi riscul de control, care există independent deauditul situaţiilor financiare.

Riscul de control este o funcţie a eficacităţii proiectării, implementării şi menţineriicontrolului intern care are şi el limitele sale.

ISA-urile nu analizează singular cele două categorii de riscuri ci mai degrabă recurgela o evaluare combinată a riscului de denaturare semnificativă, totuşi auditorul poatesepara sau combina după caz funcţie de tehnicile sau metodologiile de auditare preferate şide consideraţii practice.

Riscul de detectare. Pentru un nivel dat al riscului de audit, nivelul acceptabil alriscului de detectare comportă o relaţie invers proporţională cu riscurile evaluate dedenaturare semnificativă la nivelul afirmaţiilor.

Riscul de detectare este legat de natura, momentul şi întinderea procedurilorauditorului pe care le stabileşte pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil descăzut. Reprezintă deci o funcţie a eficacităţii unei proceduri de audit şi a aplicării de cătreauditor a respectivei proceduri. Aspecte precum: planificarea adecvată, distribuirea corectăa personalului în echipa misiunii, aplicarea scepticismului profesional şi supervizarea şirevizuirea muncii de audit efectuate, concură la creşterea eficacităţii unei proceduri deaudit şi reduce probabilitatea că un auditor ar putea să selecteze o procedură de auditneadecvată.


MODEL DE RISC PENTRU AUDIT

RISC DE DETECTARE PLANIFICAT =

= RISC DE AUDIT ACCEPTABIL / RISC INERENT X RISC DE CONTROL

Exemplu :

RI = 100 %, RC = 100 %, RAA (nivel de asigurare) = 5 %

RDP = 0,05 / 1,0 X 1,0 = 0,05 (5 %)

(Arens, Loebbecke, Audit – o abordare integrată, ediţia 8, Editura ARC, Chişinău, 2003)


LIMITELE INERENTE ALE UNUI AUDIT

Rezultă din :- natura raportării financiare- natura procedurilor de audit- nevoia ca auditul să fie efectuat într-o perioadă de timp rezonabilă şi la un cost

rezonabil

În consecinţă este necesar ca auditorul să:- planifice auditul astfel încât să fie efectuat într-o manieră eficientă- direcţioneze efortul de audit în zone în care se aşteaptă să conţină risc de

denaturare semnificativă fie datorită fraudei sau erorii cu un efort mai miccorespunzător spre alte zone

- folosească testarea ca o altă metodă de examinare a populaţiilor pentru denaturări


Planificarea şi efectuarea auditului cer auditorului :

- să aibă o bază de identificare şi evaluare a riscurilor evaluate de denaturărisemnificative la nivelul situaţiilor financiare şi a afirmaţiilor prin efectuareaprocedurilor de evaluare a riscurilor şi activităţilor legate de acestea (ISA 315) şi

- să folosească testarea ca o altă modalitate de examinare a populaţiilor într-omanieră care oferă o bază rezonabilă pentru auditor pe baza căreia să tragăconcluziile cu privire la populaţie (ISA 330, ISA 500, ISA 520, ISA 530)

Alte aspecte care afectează limitările inerente ale unui audit:- frauda, în special care implică conducerea superioară sau complotul (ISA 240)- existenţa şi deplinătatea relaţiilor şi tranzacţiilor între părţile afiliate (ISA 550)- situaţii de nerespectare a legilor şi reglementărilor (ISA 250)- evenimente sau condiţii care ar putea să determine încetarea activităţii pe baza

principiului continuităţii activităţii (ISA 570)

Opinia auditorului se referă la situaţiile financiare ca întreg şi ca urmare auditorul nueste responsabil pentru detectarea denaturărilor care nu sunt semnificative la nivelulsituaţiilor financiare ca întreg.


EFECTUAREA UNUI AUDIT ÎN CONFORMITATE CU ISAs

Referinţa cu ISAs relevante pentru audit

Auditorul trebuie să asigure aplicarea tuturor standardelor relevante pentru audit. Un

standard este relevant atunci când este aplicabil şi abordează circumstanţele.

Auditorul trebuie să înţeleagă textul integral al unui standard, inclusiv modul de

aplicare şi alte informaţii explicative, pentru a-i înţelege obiectivele şi a aplica

cerinţele acestuia întocmai.

Auditorul nu trebuie să prezinte în raport conformitatea cu ISAs dacă nu a asigurat

conformitatea cu toate standardele relevante pentru audit.


Obiectivele prevăzute în ISAs

Pentru a atinge obiectivele generale ale auditorului acesta trebuie să urmărească realizarea

acestora prevăzute în standardele relevante, în planificarea şi efectuarea auditului, având

în vedere şi legăturile dintre ISA pentru :

a) a determina dacă fiecare procedură de audit cerută de un standard este necesară pentru

atingerea obiectivelor acestuia

b) a stabili dacă au fost obţinute probe suficiente şi adecvate

Obiectivele din ISA-urile individuale sunt de ajutor pentru a-l determina pe auditor să se

concentreze pe rezultatul dorit al ISA, fiind în acelaşi timp destul de specifice pentru a-l

asista pe auditor în:

Înţelegerea a ceea ce trebuie obţinut, şi acolo unde este cazul, modul adecvat de

a face acest lucru; şi

Decizia cu privire la măsura în care trebuie făcut mai mult pentru a le atinge în

circumstanţele particulare ale auditului.


Auditorul trebuie să utilizeze obiectivele pentru a evalua măsura în care au fost

obţinute suficiente probe de audit adecvate în contextul obiectivelor generale ale

auditorului. Dacă auditorul concluzionează că probele de audit nu sunt suficiente şi

adecvate, atunci acesta va putea urmări una sau mai multe dintre următoarele abordări:

Să evalueze măsura în care s-au obţinut sau urmează a fi obţinute probe de audit

suplimentare relevante ca rezultat al respectării altor ISA-uri;

Să extindă munca efectuată în aplicarea uneia sau mai multor dispoziţii; sau

Să efectueze alte proceduri considerate de auditor a fi necesare în circumstanţele

date.

Acolo unde nici una din cele de mai sus nu se aşteaptă a fi adecvată sau posibilă în

circumstanţele date, auditorul nu va putea obţine suficiente probe de audit adecvate şi

conform ISA-urilor va trebui să determine efectul pe care acest fapt îl are asupra raportului

auditorului sau asupra capacităţii auditorului de a definitiva misiunea.


DEMERSUL DE AUDIT

Planificarea

1. Acordul de planificare a auditului (strategia de audit)

2. Acceptarea desemnării şi a redesemnării

3. Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor

4. Revizuirea controlului intern

5. Evaluarea riscului inerent

6. Pragul de semnificaţie

7. Revizuirea analitică preliminară

8. Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare

9. Solduri iniţiale

10. Lista de verificare permanentă a informaţiilor

11. Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare


Auditarea elementelor din situaţiile financiare

Finalizarea auditului

1. Revizuirea scrisorii către cei însărcinaţi cu guvernanţa

2. Revizuirea scrisorii de reprezentare

3. Sumarul erorilor

4. Revizuirea situaţiilor financiare şi lista de verificare a prezentărilor

5. Revizuire analitică finală

6. Evenimente ulterioare bilanţului

7. Continuitatea activităţii

8. Raportul de audit

9. Finalizarea auditului

10. Aspecte semnificative


Semnarea

Scrisoare de reprezentare semnată

Lista de verificare a aspectelor de luat în considerare în viitor

Revizuirea de către partenerul independent/ revizuire la cald a dosarului

Pentru a desfăşura un audit în conformitate cu ISA-urile, firmele de audit

trebuie să se conformeze mai întâi, la nivelul întregii firme, cu Standardul

Internaţional privind Controlul Calităţii, (ISQC1) "Controlul calităţii pentru firmele

care efectuează audituri şi revizuiri ale informaţiilor financiare istorice, precum şi

alte misiuni de asigurare şi servicii conexe". Firmele ar trebui, de asemenea, să ia în

considerare şi să adopte ISA 220 "Controlul calităţii pentru auditurile informaţiilor

financiare istorice" înainte de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale.

Utilizatorii acestui Ghid privind Auditul Calităţii ar trebui să fie familiarizaţi cu

Standardele Internaţionale de Audit.


ISA-urile prevăd o abordare pe bază de risc a auditului. Acestea prevăd, de

asemenea, o abordare formală a cunoştinţelor referitoare la domeniul de activitate

şi la client, şi o abordare formală a evaluării riscului, inclusiv a riscului de fraudă.

Practicienii, punând în aplicare scepticismul profesional corespunzător, ar trebui să

capitalizeze cunoştinţele pe care le deţin despre clienţi şi sistemele lor de realizare a

evaluării corecte a riscurilor. O dată ce riscurile sunt identificate, este necesară

elaborarea unui program de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri.

Procedurile din cadrul programelor de audit detaliază aceste aspecte, dar atenţia

este decisivă pentru a se asigura că munca care va fi desfăşurată abordează

eficient, la propriu, riscurile identificate. Schiţa care urmează ilustrează abordarea

generală. Nu toate procedurile sugerate vor fi necesare în toate cazurile şi vor

exista situaţii în care sunt necesare teste şi proceduri ulterioare în vederea

conformităţii cu ISA-urile.


PLANIFICAREA AUDITULUI

OBIECTIVELE PLANIFICĂRII

1. Stabilirea mijloacelor prin care se vor atinge obiectivele auditului.

2. Asigurarea că munca este alocată unei echipe de auditori care au experienţa, pregătirea

şi abilităţile solicitate.

3. Asigurarea că auditorii, indiferent de nivelul de experienţă, îşi cunosc foarte clar

responsabilităţile şi obiectivele procedurilor pe care trebuie să le urmeze.

4. Asigurarea că am înregistrat evaluarea noastră privind riscul de audit.

5. Asigurarea că atenţia este îndreptată către aspectele relevante ale auditului.

6. Asigurarea că auditul este finalizat în mod eficient.


PLANIFICAREA AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ

CERINŢE ALE MISIUNII

Termenii misiunii şi orice responsabilităţi statutare

Orice cerinţe de reglementare generate de decizia de a menţine misiunea

Orice considerente etice, inclusiv evaluările independenţei şi obiectivităţii (şi

orice măsuri de protecţie în vigoare)

Evaluarea riscului de numire


CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITĂŢII

Domeniul de activitate, reglementare şi alţi factori externi:

Cadrul de Raportare Financiară aplicabil

Condiţiile domeniului de activitate

Mediul de reglementare (inclusiv detalii ale legilor şi reglementărilor

esenţiale referitoare la derularea activităţii comerciale a clientului)

Alţi factori externi care afectează, în mod curent, afacerile entităţii

Natura entităţii:

Activităţi de afaceri

Investiţii

Finanţare

Cerinţe de raportare financiară

Părţi afiliate


Obiective, strategii şi riscuri aferente afacerii:

Existenţa obiectivelor (de ex. modul în care entitatea abordează domeniul

de activitate, reglementarea şi alţi factori externi)

Efectele implementării unei strategii (în special orice efecte care vor genera

noi cerinţe contabile (un risc potenţial aferent afacerii ar putea fi, de

exemplu, implementarea incompletă sau incorectă)

Evaluarea şi revizuirea performanţei financiare a entităţii

Factori economici generali şi condiţii ale mediului de activitate care

afectează afacerile entităţii

Caracteristici importante ale entităţii, mediului său de activitate, al

afacerilor sale, al strategiilor principale de afaceri, al performanţei financiare

sau al cerinţelor sale de raportare, inclusiv modificări apărute de la auditul

anterior.

Stilul de operare şi conştiinciozitatea controalelor directorilor şi conducerii.

Cunoştinţele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile şi de

control intern şi la orice modificări neaşteptate apărute în cadrul perioadei


CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ

Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraudă identificate în perioada

anterioară

Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de către aceasta

a fraudei, în cursul anului curent

Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la măsura în care au fost

identificate orice fraude, în cursul anului curent

Analizaţi dacă clientul este mai susceptibil de a comite fraude şi discutaţi

orice factori de risc

Analizaţi dacă există orice riscuri specifice de fraudă asociate domeniului de

activitate al clientului

Abordarea fraudei aferente auditului din anul curent


RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

Stabilirea pragului de semnificaţie în scopuri de planificare a auditului

Evaluările estimate ale riscurilor de eroare şi identificarea oricăror domenii

semnificative ale auditului

Aspecte semnificative generate de revizuirea analitică preliminară

Orice indicaţie, inclusiv experienţa anilor anteriori, potrivit căreia, din cauza

fraudei, sau din orice alte motive, pot apărea denaturări care pot avea un

efect semnificativ asupra situaţiilor financiare

Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implică

estimări contabile

Stabilirea dimensiunii eşantionului iniţial


NATURA, MOMENTUL ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR

Realizarea dosarului de audit şi accentul relativ acordat testelor controalelor

şi procedurilor de fond

Abordarea numirii şi ajustarea programelor de lucru

Coordonarea, gestionarea, supravegherea şi revizuirea

Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeaşi firmă, în

auditul componentelor, de exemplu sucursale, filiale şi diviziuni

Implicarea în comunicarea cu experţii, organizaţiile prestatoare de servicii,

alte părţi terţe şi auditori interni

Numărul locaţiilor

Cerinţe privind personalul – program de lucru, buget, evaluări ale

personalului şi selectarea personalului

Conţinutul estimat sau Aspecte în atenţia partenerului

Revizuirea partenerului independent, dacă este cazul


ALTE ASPECTE

Posibilitatea ca principiul de continuitate a activităţii să fie inadecvat

Natura şi momentul oportun al rapoartelor sau altor comunicări cu

entitatea, estimate a avea loc potrivit termenilor misiunii

Scrisoarea în atenţia persoanelor însărcinate cu guvernanţa

Scrisoarea de reprezentare

Persoane de contact/numere de telefon utile


ACCEPTAREA DESEMNĂRII SAU REDESEMNĂRII

Sunt elemente nerezolvate din completarea oricărei liste de verificare a unui client

nou sau de evaluare a riscului ISA300?

Sunt elemente nerezolvate cu privire la procedurile adecvate privind procesul de

cercetare profesională în legătură cu auditorii precedenţi?

Acolo unde o opinie dificilă sau obiectivă trebuie emisă cu privire la elemente etice, a

fost înregistrată discuţia cu Partenerul pe probleme de Etică? Acolo unde nu există un

astfel de partener (acolo unde există 3 sau mai puţini parteneri auditori), atunci ar

trebui să existe o documentaţie a acestei discuţii avute cu auditorii parteneri, sau în

cazul unui practician individual, cu cel cu care a fost discutată problema. Cod Etic

100.20-100.22

Soluţionarea conflictelor de etică : În caz de conflict, este în interesul

profesionistului să documenteze esenţa problemei şi detaliile referitoare la

discuţiile avute şi la deciziile luate; apelul la asistenţa din partea organismului

profesional sau a consilierilor juridici; retragerea sau demisia din angajament.


Îi lipseşte vreunui membru al echipei misiunii timpul sau abilităţile necesare pentru

misiune? ISA220

Există cineva care este de asemenea salariat al clientului angajat şi al firmei de audit

sau admis ca partener? Cod Etic 290.146-190.149

Deţinerea unei funţii de conducere sau de director în cadrul clientului de audit :

Dacă un partener sau un agajat al firmei a fost angajat în funcţia de director sau

altă funcţie de conducere în cadrul unui client, ameninţările de auto-revizuire şi

de interes propriu ar putea fi atât de semnificative încât nici o măsură de

protecţie nu le-ar putea reduce la un nivel acceptabil. Nici un partener sau

angajat nu trebuie să fie numit în funcţia de director sau altă funcţie de

conducere în cadrul clientului de audit.


A fost vreunul/unii dintre salariaţi înlocuit/ţi, angajat/ţi de clientul de audit într-un

post de conducere? Cod Etic 290.142

Au fost vreunul/unii dintre salariaţii înlocuiţi şi care au revenit, implicaţi în auditul unei

entităţi pentru care au lucrat anterior? Cod Etic 290.142

Transferarea temporară de personal : Transferarea temporară de personal poate

genera o ameninţare de auto-revizuire. Se acceptî pentru o scurtă perioadă de

timp şi personalul firmei nu poate fi implicat în servicii non-asigurare care nu

sunt permise sau în asumarea de responsabilităţi ale conducerii.


Există un membru al echipei misiunii (sau un membru de familie apropiat al oricăruia

dintre aceştia) care a părăsit firma şi care a fost angajat de client în mai puţin de 2

ani de la plecare? Cod Etic 290.134-290.138 şi 290.139-290.141 pentru interes

Public

Angajarea la clienţii de audit : ameninţări asociate familiarităţii şi intimidării pot

fi generate dacă directorul sau altă persoană din conducerea clientului de audit,

sau un angajat cu influenţă directă şi semnificativă asupra întocmirii

înregistrărilor contabile sau situaţiilor financiare, a fost membru al echipei de

audit sau partener al firmei. Independenţa este compromisă dacă persoana are

dreptul la un beneficiu sau o plată din partea firmei şi continuă să participe sau

pare să participe la activităţile de afaceri sau profesionale ale firmei.


A fost un angajat sau partener al firmei (sau un membru de familie apropriat al

oricăruia dintre aceştia) desemnat să facă parte din consiliul director al clientului sau

din oricare subcomitet al acelui consiliu sau în oricare altă poziţie în cadrul clientului

care deţine în mod direct sau indirect mai mult de 20% din drepturile de vot în cadrul

clientului, sau în care clientul de audit deţine direct sau indirect mai mult de 20% din

drepturile de vot? Cod etic 290.127-290.133

Relaţii familiale şi personale : între un membru al echipei şi un director sau altă

persoană din conducerea clientului sau anumiţi angajaţi pot genera ameninţări de

interes propriu, familiaritate sau intimidare.


În cazul entităţilor listate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit

sau/şi partener independent pentru mai mult de cinci ani, sau/şi oricare dintre

membrii echipei sau partenerul de audit principal pentru mai mult de şapte ani?

Cod Etic 290.151 -290.155

Asocierea îndelungată a personalului de conducere cu un client de audit – clienţi

de audit care sunt entităţi de interes public generează ameninţări de familiaritate

şi interes propriu : O persoană nu trebuie să fie partener principal de audit pentru

o perioadă mai lungă de şapte ani. După această perioadă, persoana nu poate fi

membru al echipei de audit sau partener principal pentru clientul de audit timp de

doi ani.


Au fost aplicate şi documentate măsuri de siguranţă acolo unde partenerul de

audit/partenerul independent/personalul senior a lucrat în această poziţie pentru mai

mult de 10 ani? Acolo unde este luată o decizie de a nu aplica anumite măsuri de

siguranţă specifice (cum ar fi rotaţia personalului), documentaţi motivaţia pentru care

persoana continuă să participe la audit şi asiguraţi-vă că acele elemente sunt

comunicate celor însărcinaţi cu guvernanţa clientului.

(Ar trebui aplicate măsuri de siguranţă acolo unde ameninţările cu privire la obiectivitate şi

independenţă ca o consecinţă a asocierii pe termen lung a persoanei cu clientul sunt

evident nesemnificative). Cod Etic 290.151 – 290.155 vezi şi 290.150


Includ obiectivele auditului vânzarea încrucişată, este stabilită vreo remuneraţie a

membrilor echipei misiunii în relaţie cu performanţele vânzării încrucişate, şi includ

prospectele de promovare şi un element de succes inclus în onorariu („onorariul de

succes”)? Cod Etic 290.228 -290.229

Politici de compensare şi evaluare : o ameninţare de interes propriu este

generată când un membru al echipei de audit este evaluat sau compensat pentru

vânzarea de servicii de non-asigurare acelui client de audit.


În ceea ce priveşte companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie

sau grup) se situează între 5% şi 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau

ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale

partenerului de audit, după caz)?

Daca DA, atunci documentaţi notificarea către Partenerul pe probleme de Etică şi

documentaţi măsurile de siguranţă luate în consecinţă la B2/7. Cod Etic 290.220 -

290.222

Onorarii – valoare relativă : Atunci când onorariile totale generate de un client de

audit reprezintă o proporţie semnificativă din onorariile totale ale firmei,

dependenţa de client şi preocuparea privind posibilitatea pierderii clientului pot

constitui o ameninţare generată de interesul propriu sau de intimidare.

Atunci când un client de audit este o entitate de interes public şi pentru o

perioadă de doi ani consecutivi onorariile plătite de client şi de filialele sale

reprezintă mai mult de 15% din totalul onorariilor primite de firmă, firma trebuie

să prezinte acest aspect persoanelor însărcinate cu guvernanţa clientului şi să

discte măsurile de protecţie care trebuie aplicate.


În ceea ce priveşte companiile cotate, de obicei veniturile din onorarii (de la companie

sau grup) depăşesc 10% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie ale acelei

părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului

de audit)? Cod Etic 290.220-290.222

Dacă Da, atunci confirmaţi numirea firmei ca un întreg, sau realocaţi clientul în

cadrul firmei, sau demisionaţi din poziţia de auditori, sau nu căutaţi

redesemnarea în funcţie de caz. Cod etic 290.223

În ceea ce priveşte companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la

companie sau grup) depăşesc 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (fie

ale firmei, fie ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele

de profit ale partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222

Dacă DA, atunci partenerul misiunii va prezenta această aşteptare partenerului pentru

probleme de etică şi celor însărcinaţi cu guvernanţa companiei şi va organiza o revizuire la

cald a misiunii de audit înainte ca raportul auditorului să fie finalizat. Cod Etic 290.220-

290.222


Dacă clientul este o entitate care nu are obligativitatea legală de auditare, „audit la

cerere”, atunci faceţi referire la testul 26 de mai jos.

În ceea ce priveşte companiile necotate, de obicei veniturile din onorarii (de la

companie sau grup) depăşesc 15% din veniturile brute din onorarii (fie ale firmei, fie

ale acelei părţi din cadrul firmei în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale

partenerului de audit)? Cod Etic 290.220-290.222

Dacă DA, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va căuta o

nouă numire. Cod Etic 290.220-290.222

Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale? Daca da, documentaţi discuţiile

cu partenerul pe probleme de etică, şi dacă se decide, motivele pentru a continua şi

măsurile de siguranţă implementate. Cod Etic 290.223

Onorarii – restanţe : Dacă onorariile rămân restente o perioadă lungă de timp

poate apărea o ameninţare de interes propriu.


Există aranjamente pentru onorarii contingente (fie ca urmare a cunoştinţelor fie prin

notificare) cu privire la acest client? Dacă DA, luaţi în considerare o măsură adecvată.

Cod Etic 290.224-290.227

Onorarii contingente : sunt calculate pe o bază de clacul prestabilită, care are

legătură cu rezultatul unei tranzacţii sau al serviciilor furnizate de firmă (cu

excepţia celor stabilite de tribunal sau o autoritate publică).

Acestea pot genera o ameninţare de interes propriu. În principiu, astfel de

aranjamente nu trebuie să fie acceptate.


Există interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui

partener sau a oricărei persoane care ar putea să influenţeze auditul şi rezultatul

auditului, sau un membru apropiat al familiei acestuia? Cod Etic 290.102-290.117

Interese financiare : Deţinerea unui interes financiar într-un client de audit poate

genera o ameninţare de interes propriu.

Interesele pot fi deţinute printr-un intermediar sau printr-o rudă apropiată. În

principiu, nici o parte dintre următoarele nu trebuie să aibă vreun interes

financiar direct sau indirect în clientul de audit : un membru al echipei de audit; o

rudă apropiată a acestuia; firma.


Are firma sau cineva apropiat firmei credite sau garanţii de la sau către client? Cod

Etic 290.118-290.123

Împrumuturi şi garanţii : un împrumut sau o garanţie pentru un împrumut luat de

un membru al echipei de audit sau de către o rudă apropiată a acestuia, sau de

către firmă de la un client de audit poate genera o ameninţare semnificativă la

adresa independenţei legată de interesul propriu, dacă nu este acordat pe baza

unor proceduri, condiţii cerinţe normale de împrumut şi este semnificativ pentru

clentul de audit sau firma care primeşte împrumutul.


Există relaţii de afaceri între firmă şi clientul de audit, cu excepţia acelora care

respectă principiul lungimii de braţ şi care sunt nesemnificative pentru ambele părţi?

Cod Etic 290.124-290.126

Relaţii de afaceri : O relaţie apropiată de afaceri între o firmă, sau un membru al

echipei de audit, sau o rudă apropiată a acestuia şi clientul de audit sau

conducerea acestuia este generată în urma unor relaţii comerciale sau a unui

interes financiar comun şi poate crea ameninţări legate de interesul propriu sau

intimidare. (de ex. Deţinerea unui interes financiar într-o asociere în participaţie

fie cu un client, fie cu un proprietar care deţine controlul, un director sau altă

persoană cu funcţie de conducere)


Există litigii actuale sau o ameninţare de litigiu între client şi firmă? Cod Etic

290.231

Litigii actuale sau potenţiale : Atunci când au loc sau este posibil să aibă loc litigii

între firmă sau un membru al echipei de audit şi clientul de audit poate apărea o

ameninţare generată de interesul propriu şi de intimidare.

Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client şi s-au oferit clientului

cadouri sau sponsorizări? Cod Etic 290.230

Cadouri şi ospitalitate : Acceptarea de cadouri sau ospitalitate din partea unui

client de audit poate duce la ameninţări generate de interesul propriu şi de

familiaritate, cu excepţia cazurilor câns acestea au o valoare nesemnificativă. În

principiu, nu trebuie acceptate cadouri sau ospitalitate.


Au fost oferite alte servicii non-audit clientului?

Cod Etic 290.156-290.161

Dacă da, înregistraţi aceste servicii oferite la B2/7. Dacă firmei i se permite să ofere astfel

de servicii, sunt luate măsuri de siguranţă adecvate şi sunt documentate motivele ? Cod

Etic 290.156-290.161

Furnizarea de servicii de non-asigurare clienţilor de audit : acestea pot genera

ameninţări legate de auto-revizuire, interesul propriu şi reprezentare.

Pot fi furnizate cu condiţia reducerii ameninţării la un nivel acceptabil.


Există orice alte conflicte de interese, actuale sau potenţiale, sau orice alt motiv

pentru care obiectivitatea şi independenţa noastră să fie ameninţate? Documentaţi

orice astfel de consideraţii sau măsuri de siguranţă aplicate.

Luaţi în consideraţie:

(i) O ameninţare a interesului propriu

(ii) O ameninţare a autoreviziurii

(iii) O ameninţare pentru management

(iv) O ameninţare de a pleda în favoarea clientului

(v) O ameninţare de a deveni familiar

(vi) O ameninţare de a fi intimidat

În particular, luaţi în considerare următoarele servicii non-audit:

(i) Servicii de audit intern CE 290.195

(ii) Servicii de tehnologia informaţiilor CE 290.201

(iii) Servicii de evaluare CE 290.175

(iv) Servicii de evaluare Actuarial CE 290.175


(v) Servicii pentru taxe CE 290.181

(vi) Servicii de suport în litigii CE 290.207

(vii)Consultanţa legală CE 290.209

(viii) Servicii de recrutare şi remunerareCE 290.214

(ix) Servicii financiare corporatiste CE 290.216

(x) Servicii legate de tranzacţii

(xi) Servicii de contabilitate CE 290.167-174

Acolo unde firma de audit a avut o implicare semnificativă în asistarea clientului la

pregătirea situaţiilor financiare, luaţi în considerare folosirea unor măsuri de siguranţă şi

de informare a conducerii (vezi şi CE 290.162-290.166). Aceasta ar putea fi dovedită, de

exemplu, prin asumarea răspunderii de către un reprezentant din conducerea superioară a

clientului asupra diferitelor aspecte ce privesc opinii subiective făcute de auditori (de

ex. note semnificative în jurnal, calcule privind taxele la nivel de corporaţie, TVA şi

contribuţii la fondurile bugetelor de stat aferente salariilor - aceasta nu este o listă

exhaustivă) şi orice alte aspecte care implică experienţă în domeniul contabil dar pentru

care conducerea trebuie să îşi asume răspunderea finală.


LISTA DE VERIFICARE A RISCURILORDA

Nu

Nuse

cunoaşte

1. Schimbări frecvente sau periodice ale contabililor sauauditorilor?

2. Rezistenţă la agrearea onorariilor?3. Posibilitatea utilizării numelui firmei pentru onorabilitate?4. Există o istorie privind disputele pe tema onorariilor?

5. Există tendinţe de a fi obstructiv şi de a întâmpinadificultăţi în colaborare?

6. A impus limitarea scopurilor auditorilor precedenţi?7. Există o istorie asupra rapoartelor de audit calificate?8. Există o istorie a litigiilor?9. Există dovezi privind o insolvenţă anterioară?10. Sunt emise decizii ale instanţelor de judecată?11. Punctaj slab la credite?12. Proprietari necunoscuţi sau dubioşi?13. Activităţi greu de înţeles?14. Angajare în tranzacţii multi-jurisdicţionale?15. Afacere prea bună pentru a fi adevărată?16. Suprapunerea tranzacţiilor personale sau de afaceri?17. Personal de slabă calitate?18. Structură corporatistă complexă?


19. Director dominant sau autocrat?

20. Activitate într-o zonă reglementată (ex. Piaţa ServiciilorFinanciare şi Legea Pieţelor)?

21. Compania este listată (ex. acţiunile sunt tranzacţionatepublic)?

22. Dificultăţi de reglementare?

23. Dificultăţi legate de autorităţile pentru taxe, actuale sauîn trecut?

24. Afacere cu bani lichizi?25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore?26. Există aspecte îngrijorătoare cu privire la colaborarea cu

una sau mai multe jurisdicţii aflate sub controlul unuiorganism cu atribuţii în domeniul financiar?

27. Fluctuaţie mare a personalului contabil?28. Sistem şi controale slabe?29. Utilizarea de cecuri semnate în alb?30. Tranzacţii complexe cu părţi afiliate?31. Lipsa de experienţă sau expertiză în companie?32. Altceva (specificaţi)?

Numărul răspunsurilor “DA”

Dacă completarea acestei liste are ca rezultat răspunsuri pozitive,acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui să fie dependentă de oatentă analiză şi documentare a importanţei elementelor identificate curăspuns pozitiv din listă.



CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR

Dacă se intenţionează utilizarea de informaţii despre companie şi mediul său

obţinute în perioade anterioare, determinaţi dacă au apărut schimbări care ar putea

afecta relevanţa unor astfel de informaţii pe durata auditului curent. ISA315.

Asiguraţi-vă că astfel de schimbări sunt înregistrate la dosar.


Natura entităţii

Obţineţi şi documentaţi o înţelegere cu privire la natura entităţii.

ISA315

Includeţi detalii privind:

(i) informaţii generale/istoric

(ii) proprietari şi structură de guvernanţă: investiţii, finanţe, indicatori cheie, proprietari ai

beneficiilor, etc.

(iii) condiţiile din industrie: piaţa, competiţia, activitate ciclică şi sezonieră;

(iv) detalii asupra operaţiunilor de afaceri: personal cheie, sursele de venituri, produse,

servicii, pieţe, locaţii, furnizori cheie şi clienţi, etc

(iv) proceduri de evaluare a riscurilor

Revizuiţi şi aduceţi la zi după necesitate programul părţilor afiliate cu scopul de a

completa şi ajusta prezentările din situaţiile financiare. ISA 550


Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a selecţiei şi aplicării politicilor contabile ale

entităţii şi evaluaţi dacă ele sunt adecvate pentru afacere şi consecvente cu schemele

financiare de raportare aplicabile şi cu politicile contabile folosite în industria

relevantă. ISA315

Asiguraţi-vă că la dosar se găseşte o listă a principalelor politici contabile.

Obţineţi şi înregistraţi înţelegerea industriei relevante, reglementările şi alţi factori

externi, inclusiv cadrul de raportare financiară aplicabil, principiile contabile şi practici

specifice ale industriei. ISA315

Revizuiţi şi actualizaţi lista legislaţiei şi a regulamentelor aplicabile acestui client.

ISA250

Asiguraţi-vă că lista este înregistrată corect şi identifică acele legi şi regulamente care sunt

esenţiale pentru tranzacţiile comerciale ale clientului. ISA250


Obiective şi Strategii şi Riscuri ataşate afacerii

Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a obiectivelor şi a strategiilor entităţii şi riscurile

ataşate afacerii care ar putea rezulta din denaturări semnificative ale situaţiilor

financiare. ISA 315

Includeţi detaliile pentru:

(i) dezvoltări ale industriei

(ii) noi produse şi servicii

(iii) expansiunea afacerii

(iv) noi regulamente contabile

(v) cerinţe financiare curente sau viitoare

(vi) utilizarea sistemelor IT


Măsurarea şi revizuirea performanţelor financiare ale entităţii

Obţineţi şi documentaţi o înţelegere asupra măsurării şi revizuirii performanţelor

financiare ale companiei. ISA315

Includeţi detalii privind:

(i) indicatorii cheie şi statistici operaţionali, inclusiv orice indicatori cheie ai nivelului

performanţei;

(ii) măsurători asupra performanţei angajaţilor şi a politicilor de recompensare a acestora;

(iii) tendinţei ;

(iv) utilizarea previziunilor, bugetelor şi a analizelor fluctuaţiilor;

(v) analiza competitorilor.


Procesul de evaluare a riscului din cadrul entităţii

Obţineţi şi documentaţi o înţelegere cu privire la procedura companiei pentru

identificarea riscurilor afacerii, relevante pentru obiectivele de raportare financiară şi

pentru a decide asupra acţiunilor care să abordeze aceste riscuri, şi a rezultatelor

acestor acţiuni. ISA315

Determinaţi şi înregistraţi cum identifică conducerea riscurile afacerii, cum evaluează

incidenţa lor de apariţie, şi cum ia decizii pentru gestionarea lor.

Obţineţi şi documentaţi o înţelegere a modului în care entitatea a răspuns la riscurile

generate de tehnologia informaţiei. ISA315


Mediul de Control

Descrieţi sumar modul în care sunt pregătite situaţiile financiare. În particular,

obţineţi şi înregistraţi o înţelegere asupra modului în care clientul comunică rolurile şi

responsabilităţile privind raportarea financiară şi elementele semnificative privitoare

la raportarea financiară.

Includeţi detalii despre personalul cheie şi responsabilităţile lor în pregătirea situaţiilor

financiare şi orice controale în desfăşurare privitoare la jurnalele de închidere ale anului

şi estimările contabile.

Obţineţi şi înregistraţi o înţelegere a mediului de control. ISA315

Aceasta va implica înţelegerea şi documentarea: comunicarea clientului şi punerea în

aplicare a integrităţii şi a valorilor etice; angajamentul pentru competenţă; participarea

celor însărcinaţi cu guvernanţa; filozofia de management şi stilul de acţiune; structura

organizaţională; desemnarea autorităţii şi a responsabilităţii; politicile şi practicile de

resurse umane.


Monitorizarea controalelor

Obţineţi şi documentaţi o înţelegere a tipurilor majore de activităţi pe care compania

le utilizează pentru a monitoriza controalele interne asupra raportării financiare,

inclusiv acele înrudite cu acele activităţi de control relevante pentru audit, şi cum

iniţiază compania acţiuni corective asupra controalelor proprii.

ISA315.

Activităţi de monitorizare în desfăşurare sunt adesea incorporate în activităţile normale ale

companiei şi includ activităţi obişnuite de conducere şi supervizare.


SISTEMELE COONTABILE ŞI CONTROALELE INTERNE

Obiectivele auditului

1. Confirmarea înţelegerii noastre cu privire la sistemele contabile şi controalele interne în

vigoare prin revizuirea documentelor pe care le deţinem cu privire la acele sisteme şi prin

efectuarea de “teste de parcurgere”.

2. Confirmarea faptului că sistemul funcţionează potrivit cerinţelor, prin testarea acestor

controale.

3. [Atunci când se planifică luarea în considerare a relevanţei controalelor interne]

Consemnarea motivelor care au stat la baza acestor controale atunci când se planifică/

efectuează teste de fond, reduse ca volum.


CONCLUZIE

Confirm că, exceptând aspectele constatate de persoana însărcinată cu revizuirea:

Au fost înregistrate note ale sistemelor pentru toate ciclurile de tranzacţii semnificative,

şi s-au identificat toate controalele cheie ;

Controalele din cadrul acestor note la sisteme au fost testate pentru a se confirma că

sistemele funcţionează potrivit înregistrărilor; şi

[Atunci când se planifică luarea în considerare a relevanţei controalelor interne]

Amploarea încrederii acordate controalelor interne a fost clar înregistrată şi justificată

adecvat.


Auditorului i se solicită să obţină şi să înregistreze o înţelegere a sistemului informaţional,

inclusiv a proceselor de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiară. Acest

lucru se realizează, în general, prin întocmirea unor note detaliate la sistemele contabile,

care documentează clasele de tranzacţii semnificative pentru situaţiile financiare. Aceste

note ar trebui, de asemenea, să înregistreze procedurile prin care tranzacţiile sunt iniţiate,

înregistrate, procesate şi raportate în situaţiile financiare şi modul în care sistemul

captează aceste informaţii. ISA315

Înţelegerea acestor sisteme ar trebui, de asemenea, să acopere activităţile de control în

vigoare pentru a evalua riscurile de denaturare semnificativă la nivelul afirmaţiilor. Ulterior,

ar trebui testată funcţionarea şi eficacitatea acestor controale. (Doar interogarea nu este

suficientă). ISA315


Asiguraţi-vă că notele detaliate la sistemele contabile sunt întocmite sau actualizate

pentru toate ciclurile de tranzacţii semnificative, inclusiv, de exemplu:

Veniturile (toate fluxurile de intrări semnificative);

Cheltuielile (cu excepţia ştatelor de plată);

Costurile aferente ştatelor de plată;

Active imobilizate;

Stocurile;

Operaţiunile bancare (inclusiv investiţiile); şi

Cartea Mare /Registrul Jurnal.

(Aceste note la sisteme ar trebui să acopere toate fluxurile de tranzacţii aferente fiecărui

ciclu, de la documentul sursă, pe tot parcursul până la situaţiilor financiare, identificându-

se în mod clar controalele din fiecare etapă a ciclului)


Asiguraţi-vă că controalele identificate în notele la sistemele menţionate mai sus sunt

testate pentru a confirma faptul că operează potrivit înregistrărilor (de ex. prin teste

de circularizare sau prin observare, refacere sau prin inspectarea documentaţiei)

(Notă: Această testare trebuie să fie efectuată anual, chiar şi atunci când nu este

planificată acordarea încrederii în ceea ce priveşte controalele)

Asiguraţi-vă că toate riscurile de denaturare semnificativă sau deficienţele în cadrul

sistemelor clientului sunt înregistrate şi comunicate clientului prin intermediul Scrisorii

adresate Persoanelor Însărcinate cu Guvernanţa. ISA315

Atunci când au fost identificate riscuri de denaturare semnificativă, asiguraţi-vă că

sunt implementate teste adecvate pentru a înlătura aceste riscuri (de ex. teste ale

controalelor, testarea de fond). ISA330

Atunci când este planificată acordarea încrederii în controalele interne pentru

afirmaţii specifice, asiguraţi-vă că sunt elaborate teste adecvate care să ofere

asigurarea eficacităţii operaţionale a acestor controale şi că acest nivel al încrederii

este clar justificat în dosar.


Asiguraţi-vă că nivelul de credibilitate este clar documentat în Acordul de Planificare a

Auditului de la B9.


EVALUAREA RISCULUI INERENT

Riscul inerent reprezintă susceptibilitatea ca un sold de cont sau clasă de tranzacţii să fie

denaturată semnificativ şi est împărţit în următoarele componente:

Risc general (risc inerent pur şi risc de mediu). Acest lucru derivă din aspectele

referitoare la management, funcţia de contabilitate, natura de afaceri şi experienţa

auditorului precedent al acestui client.

Risc specific. Acesta derivă din aspectele referitoare la experienţa anterioară a

auditorului şi înţelegerea curentă a fiecărui domeniu de audit.


Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii

Foartescăzut

Scăzut

Mediu

Ridicat

Foarte

ridicat

Elemente managerialeMăsura în care conducerea cuprinde şi acţionariPoziţia financiară a clientuluiLichiditatea clientuluiEvaluarea noastră asupra integrităţii conduceriiMăsura în care sunt folosite situaţiile financiare de către un terţExperienţa conducerii şi cunoştinţele de conducere a activităţiiImportanţa cifrei de afaceri asupra conduceriiAccentul pus pe păstrarea nivelului veniturilorAtitudinea conducerii asupra raportării financiareSchimbarea frecventă a consultanţilorExperienţa trecută asupra competenţei controlului conduceriiIstoric al încălcării legilor sau regulamentelorNiveluri adecvate ale remunerării pentru natura şi performanţeleactivităţilor

Mediul contabilCompetenţa personalului contabilAtitudinea personalului contabilProbabilitatea unor informaţii financiare eronate, inadecvate sauîntârziate


Măsura în care tranzacţii materiale sau ajustări apar la sau înapropierea încheierii perioadei contabileDovezi mai vechi asupra cosmetizării situaţiilorFrecvenţa şi importanţa tranzacţiilor dificile pentru auditPolitici contabile noi sau complexe

Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii

Foartescăzut

Scăzut

Mediu

Ridicat

Foarte

ridicat

Complexitatea structurii corporative şi contabile, aferentedimensiunii clientuluiÎntreruperi sau căderi ale sistemului contabilProbe prin care se prevede probabilitatea apariţiei de probleme înlegătură cu înregistrările contabile

Mediul operaţionalNatura domeniului de activitate – creştere/scădere, nou/vechiAfirmaţii şi/sau acţiuni iniţiate împotriva companiei sau conduceriide către părţi terţe /reglementatoriModificări ale profitabilităţii/lichidităţiiConformitatea cu termenele finanţării externeRelaţia cu banca/finanţatorii externiProbabilitatea cedării unei părţi semnificative a activităţilor, sauvânzarea intereselor deţinute de către un investitor semnificativ


Ameninţări la rentabilitatea activităţilorIntenţia de noi creşteri semnificative ale finanţărilorDovezi ale comercializării excesivePlanuri privind achiziţii semnificative/ investiţii externeNivelul de performanţă aferent unui sector, ca ansambluClient important/ Client de renume

Aspecte de auditÎnregistrări privind calificările sau modificările anterioare(referitorla opinii şi/sau rapoarte)Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv aspectele legatede continuitatea activităţiiRelaţia cu conducerea superioarăProbabilitatea întâmpinării de dificultăţi în obţinerea de probe deauditTranzacţii neobişnuite sau specifice domeniului de activitate şipractici care sunt dificil de auditat

Evaluarea generală – încercuiţidupă caz

Foarte scăzută (1) Scăzută (2) Medie (3)Ridicată (4) Foarte ridicată (5)


PRAGUL DE SEMNIFICATIE

Pragul de semnificaţie determinat în momentul planificării auditului nu stabileşte în

mod necesar o valoare sub care denaturările necorectate, în mod individual sau agregat,

vor fi evaluate întotdeauna ca fiind nesemnificative.

Pragul de semnificaţie funcţional (performance materiality) reprezintă suma sau

sumele stabilite de auditor la un nivel mai scăzut decât pragul de semnificaţie pentru

situaţiile financiare ca întreg, pentru a reduce la un nivel adecvat de scăzut probabilitatea

ca denaturările necorectate sau nedetectate agregate să depăşească pragul de semnificaţie

pentru situaţiile financiare ca întreg (eventual pentru clase de tranzacţii, solduri de conturi

sau prezentări).


DETERMINAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAŢIE PENTRU SITUAŢIILE FINANCIARE

CA ÎNTREG

Repere utilizate (de multe ori ca procente) :

Elemente ale situaţiilor financiare

Elemente pe care se concentrează atenţia utilizatorilor

Natura entităţii

Structura de proprietate şi modul în care este finanţată entitatea

Volatilitatea relativă a reperului

Exemple : profit înainte de impozitare, total venituri, total cheltuieli, total capitaluri

proprii, valoarea activelor nete


PRAGURI DE SEMNIFICAŢIE PENTRU ANUMITE CLASE DE TRANZACŢII, SOLDURI

DE CONTURI SAU PREZENTĂRI

Legea, reglementările sau cadrul de raportare afectează aşteptările utilizatorilor cu

privire la măsurarea sau prezentarea anumitor elemente

Prezentări cheie în legătură cu sectorul în care entitatea operează

Atenţie concentrată asupra unui aspect particular prezentat separat în situaţiile

financiare


PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE FUNCŢIONAL

Se stabileşte pentru acele clase de tranzacţii, solduri de conturi sau prezentări,

pentru care se aşteaptă să existe denaturări de valoare mai mică decât pragul de

semnificaţie stabilit la nivelul situaţiilor financiare şi care sunt susceptibile să influenţeze

deciziile economice ale utilizatorilor.


Nivelul pragului de semnificaţie utilizat pentru evaluarea testelor şi în special la

nivelul situaţiilor financiare trebuie să reprezinte întotdeauna o parte a raţionamentului

auditorului.

Ghidul privind Auditul Calităţii recomandă următoarele repere :

5 şi 10 % din profitul înaintea impozitării, după ajustarea pentru

elemente excepţionale şi primele directorilor

1 şi 2 % din cifra de afaceri

1 şi 2 % din activele brute


În foaia de lucru trebuie prezentate reperele reţinute şi nivelurile pragurilor de

semnificaţie pentru anul precedent, nivelul planificat al anului curent şi nivelul final al

anului curent

Auditorul trebuie să menţioneze modul de calcul al pragului de semnificaţie ales şi

să justifice nivelul acestuia

La finalul misiunii, auditorul menţionează în foaia de lucru comentariile privind

pragul de semnificaţie final


Nivelul pragului de semnificaţie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor şi în

special la nivelul situaţiilor financiare trebuie să reprezinte întotdeauna o parte a

raţionamentului auditorului. Atunci când este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale

pragului de semnificaţie pentru contul de profit şi pierdere şi bilanţ. ISA200 ISA320

Nivelul pragului de semnificaţie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul

auditului. Atunci când auditorul identifică factori care pot genera revizuirea pragului de

semnificaţie planificat, auditorul ar trebui să ia în considerare şi să documenteze impactul

asupra abordării auditului. Pragul de semnificaţie ar trebui, de asemenea, revizuit, în etapa

de finalizare.


NumeClient

PerioadăContabilă

RefB5/1

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

Această planificare îşi propune să sprijine auditorul în stabilirea unui nivel al pragului de semnificaţieîn scopul planificării şi în înregistrarea motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului desemnificaţie. Nivelul pragului de semnificaţie utilizat pentru evaluarea rezultatelor testelor şi în special lanivelul situaţiilor financiare trebuie să reprezinte întotdeauna o parte a raţionamentului auditorului. Atuncicând este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale pragului de semnificaţie pentru contul de profit şipierdere şi bilanţ. ISA200 ISA320

Nivelul pragului de semnificaţie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Atuncicând auditorul identifică factori care pot genera revizuirea pragului de semnificaţie planificat, auditorul artrebui să ia în considerare şi să documenteze impactul asupra abordării auditului. Pragul de semnificaţie artrebui, de asemenea, revizuit, în etapa de finalizare.

Determinarea pragului desemnificaţie

Final Planificat Efectiv

Anulcurent

Anulcurent

Anulprecedent

Lei Lei LeiProfit înaintea impozitării, dupăajustarea pentru elementeleexcepţionale şi primeledirectorilor:10% din acesta

5% din acesta


Cifra de afaceri:2% din acesta

1% din acesta

Active brute:2% din acesta

1% din acesta

Pragul de semnificaţie alauditului stabilit la

Baza de calcul

Justificarea nivelului de prag de semnificaţie ales


Întocmit de ................................ Data ..................................Revizuit de. ................................ Data ..................................

Comentarii privind pragul de semnificaţie final

Întocmit de ................................ Data ..................................Revizuit de. ................................ Data ..................................


REVIZUIREA ANALITICĂ PRELIMINARĂ

Auditorul ar trebui să aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului

pentru a obţine o înţelegere a entităţii şi a mediului său. ISA520

Aceste proceduri vă vor asista în evaluarea riscului de denaturare semnificativă şi vă

vor oferi îndrumări privind natura, momentul oportun şi amploarea activităţii de audit care

trebuie desfăşurată.

Având în vedere cunoştinţele dumneavoastră despre client şi evaluarea

dumneavoastră privind riscul de fraudă şi eroare, obţineţi şi revizuiţi o copie a

situaţiilor preliminare ale clientului sau ale ultimelor situaţii ale conducerii.

Faceţi referire la discuţiile cu conducerea pentru detalii despre evenimentele

semnificative de la ultimul exerciţiu financiar şi luaţi în considerare impactul oricăror

puncte aduse în discuţie.


Comparaţi cele mai recente informaţii pentru conducere, primite de la client, cu

informaţiile comparative ale exerciţiului anterior/bugetele exerciţiului curent, pentru a

identifica variaţiile semnificative sau soldurile neobişnuite care solicită o atenţie

specifică.

Asiguraţi-vă că toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate în Planificarea

Auditului şi că impactul acestor aspecte asupra abordării auditului planificat de către

dumneavoastră sunt clar consemnate.


EVALUAREA RISCURILOR INDIVIDUALE DIN FIECARE DOMENIU AL

SITUAŢIILOR FINANCIARE

De exemplu : Terenuri, Imobilizări corporale, Mărfuri, Clienţi, Furnizori

InerentFoarte scăzut Scăzut Mediu Ridicat Foarte ridicat

1 2 3 4 5Specific

Foarte scăzut 5 4 3 2 1Scăzut 4 3,25 2,5 1,75 1Mediu 3 2,5 1,75 1,5 1

Ridicat 2 1,75 1,5 1,25 1Foarte ridicat 1 1 1 1 1


EŞANTIONAREA ÎN AUDIT

Eşantionarea în audit – aplicarea procedurilor de audit pentru mai puţin de 100 %

din elementele din cadrul unei populaţii cu relevanţă în audit, astfel încât toate unităţile de

eşantionare să aibă posibilitatea de a fi selectate, cu scopul de a furniza auditorului o bază

rezonabilă în funcţie de caree să formuleze concluzii cu privire la întreaga populaţie

Riscul de eşantionare – riscul ca în baza unui eşantion concluzia auditorului să fie

diferită de concluzia la care s-ar fi ajuns prin aplicarea procedurilor asupra întregii populaţii

(cuprinde atât concluzia că nu există denaturări când ele există, cât şi concluzia că există

denaturări când ele nu există)


Eşantionare statistică – eşantionarea cu următoarele caracteristici :

Selectarea aleatorie a elementelor eşantionului

Utilizarea teoriei probabilităţii pentru a evalua rezultatele eşantionului, inclusiv

evaluarea riscului de eşantionare

Procedurile de eşantionare care nu conţin cele două caracteristici sunt nestatistice.

Stratificarea – procesul de divizarea a populaţiei în subpopulaţii, fiecare dintre acestea

fiind un grup de unităţi de eşantionare care prezintă caracteristici similare

Eroare tolerabilă – o valoare monetară stabilită de auditor cu privire la care încearcă

să obţină un nivel adecvat al asigurării că acea valoare nu este depăşită de denaturarea

reală din cadrul populaţiei


Proiectarea eşantionului

Eşantionarea poate fi statistică sau nestatistică

Auditorul efectuează proceduri de audit pentru a obţine probe că populaţia este

completă

Auditorul trebuie să înţeleagă clar ceea ce constituie o deviaţie sau o denaturare

Auditorul determină dacă stratificarea sau selectarea în funcţie de valoare este

adecvată

Dimensiunea eşantionului nu reprezintă un criteriu valid pentru raţionamentul

auditorului privind stabilirea abordării statistice sau nestatistice


Dimensiunea eşantionului

Cu cât este mai scăzut riscul pe care auditorul este dispus să îl accepte, cu atât creşte

dimensiunea eşantionului

Dimensiunea eşantionului poate fi determinată prin aplicarea unei formule pe bază

statistică sau nestatistică

Selectarea elementelor de testat

Auditorul trebuie să selecteze un eşantion reprezentativ


EFECTUAREA DE PROCEDURI DE AUDIT

Efectuarea de proceduri asupra unui element înlocuit

Situaţia în care auditorul nu poate audita un element selectat

Aplicarea unor proceduri alternative viabile în diferite cazuri

NATURA ŞI CAUZA DEVIAŢIILOR ŞI DENATURĂRILOR

Auditorul poate observa că denaturările şi deviaţiile identificare au o trăsătură

comună, şi atunci extinde procedurile de audit la elementele care prezintă acea

trăsătură

PROIECTAREA DENATURĂRILOR

Proiectarea oferă o imagine de ansamblu asupra nivelului denaturării


EVALUAREA REZULTATELOR EŞANTIONĂRII

O valoare neaşteptat de mare a denaturărilor dintr-un eşantion îl poate determina pe

auditor să creadă că o clasă de tranzacţii sau un sold de cont conţin o denaturare

semnificativă, în absenţa unor proceduri supolimentare care conduc la lipsa de

denaturări semnificative

Denaturarea proiectată plus eroarea anormală, dacă există, reprezintă cea mai bună

estimare a auditorului cu privirea din cadrul populaţiei

Atunci când această denaturare se apropie sau depăşeşte eroarea tolerabilă

eşantionul nu furnizează o bază rezonabilă pentru concluzii asupra populaţiei. Riscul

poate fi redus dacă se obţin prove de audit suplimentare

Când auditorul ajunge la concluzia că eşantionarea nu a furnizat o bază rezonabilă

pentru concluziile aferente populaţiei :

Solicită conducerii să investigheze denaturările identificate şi potenţialul unor

denaturări viitoare şi să facă ajustările necesare, sau

Stavileşte natura, plasarea în timp şi amploarea procedurilor de audit

suplimentare pentru a atinge asigurarea prevăzută.


METODE DE SELECTARE A EŞANTIONULUI

Selectare întâmplătoare

Selectarea sistematică – numărul de unităţi din populaţie se împarte la dimensiunea

eşantionului

Eşantionarea unităţii monetare

Selectarea aleatorie – nu este adecvată în cazul eşantionării statistice

Selectarea în bloc – nu se utilizează în eşantionarea de audit


Afirmaţia dinsituaţia

financiară

Valoarea aprox.

apopulaţi

ei

Pragulde

semnificaţie

Factorulde riscinerent

şispecific

Factorde risc

decontrol

Relevanţaacordatărevizuiriianalitice

Estenecesa

reşantio

nul?

Dimensiunea

minimă aeşantionu

lui

Motivullipsei

eşantionului

A sevedea

tabelul demai sus

1 riscridicat: 5

riscscăzut

3 total :1niciuna

Da/Nu


SOLDURI INIŢIALE /CIFRE Comparative

1. Sunt înregistrate complet şi corect;

2. Sunt tratate corect în situaţiile financiare; şi

3. Sunt prezentate corespunzător în situaţiile financiare în conformitate cu principiile

contabile general acceptate si aceste principii sunt aplicate consecvent.

Ataşaţi o copie după balanţa cu soldurile iniţiale

Obţineţi o copie a situaţiilor financiare semnate ale clientului din anul anterior şi

efectuaţi verificări pentru a vă asigura că soldurile de închidere ale perioadei

anterioare au fost corect preluate/transpuse în perioada curentă. ISA510 ISA710


Stabiliţi consecvenţa politicilor contabile (aşa cum se precizează la B3/1). Acolo unde

apar modificări, verificaţi dacă acestea sunt adecvate, dacă au fost corect

contabilizate şi dacă sunt prezentate şi descrise adecvat. ISA510 ISA710

Testele 2 şi 3 de mai sus sunt suficiente dacă auditul este o misiune continuă în care

nu au fost probleme în perioada anterioară sau curentă care să ridice îndoieli cu

privire la soldurile iniţiale. Dacă au fost probleme (de ex. raportul calificat), analizaţi

dacă acestea au fost rezolvate în perioada curentă. ISA 510

Atunci când clientul este nou, efectuaţi teste pentru a obţine o asigurare rezonabilă că

soldurile iniţiale nu conţin denaturări semnificative care au impact asupra situaţiilor

financiare din anul curent – aceasta poate implica revizuirea documentelor de lucru

ale auditorului anterior. ISA 510


Atunci când clientul este nou şi/sau nu a avut loc niciun audit în trecut, sunt necesare

teste prin care să se obţină o asigurare rezonabilă că soldurile iniţiale sunt lipsite de

denaturări semnificative. ISA 510

În cazul activelor imobilizate şi datoriilor (de ex. active fixe, investiţii sau datorii pe termen

lung), analizaţi examinarea înregistrărilor contabile şi a confirmării externe. În cazul

activelor circulante şi datoriilor, analizaţi nivelurile debitorilor şi creditorilor primite/plătite

în anul trecut. Analizaţi necesitatea unor proceduri suplimentare aferente stocurilor.

Confirmaţi prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent că cifrele comparative

sunt conforme cu principiile contabile aplicabile (ISA710)


LISTA DE VERIFICARE PERMANENTĂ A INFORMAŢIILOR

INFORMAŢII REFERITOARE LA PLANIFICARE

1. Detalii ale organizaţiei(a) Structura grupului(b) Tabele organizaţionale(c) Probe privind verificarea identităţii(d) Principalele activităţi(e) Locaţii(f) Legi şi reglementări specifice clientului

2. Sistemele contabile(a) Înregistrări contabile(b) Note şi proceduri referitoare la sisteme(c) Controalele şi procedurile interne(d) Documente-tip(e) Orice situaţii(f) Cecuri şi liste bancare(g) Istoria activelor fixe

3. Alte informaţii referitoare la planificare(a) Scrisoarea misiunii(b) Formularul de evaluare a clientului nou(c) Informaţii privind atenţia cuvenită clientului


(d) Informaţii de tipul “Cunoaşte-ţi clientul”(e) O copie a scrisorii de investigaţie profesională(f) Autoritatea scrisorii bancare(g) Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa(h) Corespondenţă de importanţă permanentă(i) Note ale întâlnirilor(j) Înregistrări aferente partenerului de audit şi personalului(k) Liste de verificare ale serviciilor furnizate clientului

INFORMAŢII GENERALE4. Documente constitutive

(a) Certificatul de înregistrare(b) Documente constitutive, de ex.

(i) Actul de înfiinţare şi actele constitutive(ii) Acordul de parteneriat(iii) Procura juridică şi statutul de scutire de venituri

5. Informaţii statutare(a) Copia ultimei raportări anuale(b) Directori(c) Acţionari(d) Procese-verbale de importanţă continuă(e) Cercetări ale companiei(f) Cheltuieli şi obligaţiuni

6. Copii ale acordurilor(a) Titluri de proprietate(b) Împrumuturi, ipoteci şi obligaţiuni(c) Contracte de leasing (financiare şi operaţionale)(d) Asigurări


7. Sumar al conturilor şi informaţii privind revizuirea analitică(a) Sumarul anual al conturilor(b) Indicatori(c) Informaţii privind revizuirea analitică(d) Informaţii privind domeniul de activitate


AGENDA DE LUCRU A ÎNTÂLNIRILOR PENTRU PLANIFICARE

Discuţiile în stadiul de planificare formează o parte importantă a procesului de planificare a

auditului. Există două zone principale în care sunt necesare discuţii legate de planificare

conform Standardelor Internaţionale de Audit: întâlnirile cu clientul şi discuţiile cu echipa

misiunii. Acest program prezintă un număr de zone cheie care ar putea fi încorporate în

agenda de discuţii pentru fiecare situaţie. Lista nu este exhaustivă iar cerinţele privind

informaţiile vor varia în funcţie de natura fiecărei misiuni de audit.

ÎNTÂLNIREA CU CLIENTUL

Discuţiile cu clientul în stadiul de planificare oferă un instrument puternic de evaluare a

riscurilor care subliniază zonele cu risc specific, dar oferă şi o oportunitate pentru a discuta

natura, scopul, şi aspectele practice ale auditului şi dezvoltări semnificative din cursul anului.

Următoarele elemente ar putea forma o bază utilă pentru discuţii:


REVIZUIREA AFACERII

Activitatea generală din cursul anului (de exemplu performanţa faţă de buget,

profitabilitatea, ciclul fondului de rulment)

Dezvoltări semnificative, investiţii sau cheltuieli de capital din cursul anului

Orice schimbări în natura afacerii

În personalul cheie, sisteme, furnizori sau clienţi

Continuitatea activităţii

Disponibilitatea situaţiilor financiare preliminare


EVALUĂRILE RISCULUI

Obiectivele de afaceri şi strategiile clientului

Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri relevante pentru situaţiile financiare

Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraudă şi eroare

Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaţiile financiare să fie afectate de

fraudă sau eroare

Procedurile clientului pentru identificarea şi abordarea riscului

Comunicarea unor asemenea aspecte celor însărcinaţi cu guvernanţa şi angajaţilor

Cunoştinţe cu privire la orice fraudă curentă, suspiciune sau banuială de fraudă din cursul

anului


NATURA ŞI SCOPUL

Natura şi scopul misiunii

Orarul propus şi personalul de audit

Forma şi momentul privind comunicările

Raportul de audit preliminar

Onorarii


DISCUŢIILE CU ECHIPA MISIUNII

Discuţiile cu echipa misiunii în stadiul de planificare le permit membrilor mai experimentaţi ai

echipei misiunii să împărtăşească opiniile lor cu privire la misiune cu membrii mai puţin

experimentaţi ai echipei, ca de altfel şi să satisfacă cerinţele din Standardele Internaţionale de

Audit 240 şi 315 cu privire la luarea în considerare şi documentarea susceptibilităţii ca situaţiile

financiare să fie denaturate semnificativ, în special ca rezultat al fraudei şi erorii. O agendă de

discuţii adecvată ar putea să includă următoarele aspecte:

INFORMAŢII GENERALE

Privire de ansamblu asupra cunoaşterii afacerii

Cerinţe specifice de reglementare sau de raportare


ABORDAREA AUDITULUI

Evaluările riscului inerent şi a celui specific

Zone cheie de audit şi abordarea planificată

Gradul de întindere a încrederii în revizuirea analitică şi în controalele interne

Pragul de semnificaţie şi abordarea eşantionării

Legi şi regulamente

Părţi afiliate

Continuitatea activităţii


FRAUDA ŞI EROAREA

Susceptibilitatea situaţiilor financiare de a fi afectate de fraudă sau eroare

Evaluarea generală a riscului de fraudă sau eroare şi impactul asupra muncii de audit

planificate

Zone cu risc specific şi modul în care acestea vor fi abordate

Orice cunoştinţe cu privire la fraude curente, suspiciuni sau bănuieli de fraudă din cursul

anului

NATURA, MOMENTUL ŞI ÎNTINDEREA PROCEDURILOR

Contacte cheie privind clientul

Programul

Termene limită (revizuirea de către Manager/Partener, termene limită pentru client etc.)

Rolul personalului


Lista de verificare a planificării

Această listă de verificare a fost creată pentru a ghida procesul de planificare. În timp ce

punctele de mai jos acoperă toate aspectele relevante cerute de Standardele Internaţionale de

Audit, explicaţii narative adiţionale vor fi solicitate la dosar pentru a demonstra profunzimea

opiniilor dumneavoastră asupra fiecărui aspect şi concluziile formulate.


IMOBILIZĂRI CORPORALE

Obiective

1. Asigurarea faptului că imobilizările corporale sunt tratate corect în toate conturile, în

conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea faptului că imobilizările corporale înregistrate în conturi există.

3. Asigurarea faptului că un titlu valid al imobilizărilor corporale înregistrate în conturi este

deţinut de client.

4. Asigurarea faptului că evaluarea imobilizărilor corporale ale companiei este conformă cu

politicile contabile ale companiei şi că aceste politici sunt aplicate consecvent.


5. Asigurarea faptului că elementele au fost corect clasificate fie în capitaluri, fie în venituri,

inclusiv posibilitatea ca elementele de capital să fi fost în mod eronat clasificate drept

venituri.

6. Asigurarea faptului că intrările de imobilizări corporale sunt corecte şi că cedările şi

dezafectările au fost corect înregistrate.

7. Asigurarea faptului că ratele adecvate ale amortizării au fost corect aplicate tuturor

imobilizărilor corporale care ar trebui amortizate, pe o bază:

(a) corectă şi adecvată; şi

(b) consecventă cu cea din anul precedent.

8. Asigurarea faptului că a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere.


9. Asigurarea faptului că imobilizările corporale care au fost acordate drept garanţii au

fost identificate.

CONCLUZIE

Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia

mea, au fost obţinute suficiente probe de audit care să ne permită să ajungem la

concluzia că imobilizările corporale nu sunt denaturate semnificativ în cadrul

conturilor.


Proceduri de audit

General

1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluării Riscului şi Planul de Eşantionare

aferent acestei secţiuni. Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt proiectate în funcţie de

necesităţi pentru a aborda riscurile identificate. Orice amendamente la abordarea

planificată ar trebui documentate în mod clar.

2. Evaluaţi gradul de adecvare al politicii contabile pentru imobilizări şi depreciere.

Asiguraţi-vă că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi cu

legislaţia aplicabilă.


3.Obţineţi sau întocmiţi un program general, corelaţi-l cu bilanţul şi asiguraţi-vă că acesta

furnizează suficiente informaţii pentru audit:

(i) corelarea cu Registrul Jurnal ;

(ii)corelaţi soldurile iniţiale cu cele ale conturilor din anul precedent; şi

(iii) pregătiţi un comentariu în care să explicaţi componenţa soldului imobilizărilor

corporale, comparaţi-l cu anii anteriori şi cu aşteptările noastre.

Completări/ Cedări

4. Obţineţi sau întocmiţi planificări separate ale:

(i) completărilor/creşterilor din fiecare categorie; şi

(ii)cedărilor din fiecare categorie.

5. Confirmaţi caracterul adecvat al completărilor/creşterilor şi cedărilor şi includeţi copii ale

facturilor semnificative în dosar.

6. Analizaţi posibilele cedări neînregistrate (de ex. activele dezafectate).


7. Interogaţi dacă există imobilizări corporale care au fost fabricate sau îmbunătăţite în

timpul perioadei.

Valoare şi reevaluări

8. Detaliaţi reevaluările şi obţineţi copii ale documentelor relevante pentru dosar. Asiguraţi-

vă că informaţiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, în vederea prezentării.

9. Analizaţi desfăşurarea unei revizuiri a deprecierii

Proprietate

10. Stabiliţi locaţia drepturilor de proprietate şi inspectaţi sau confirmaţi detaliile cu terţii.

11. Inspectaţi documentele de înregistrare a vehiculelor şi asiguraţi-vă că activele deţinute

sunt pe numele companiei.


Existenţa:

12. Inspectaţi fizic un eşantion al elementelor conţinute în imobilizări şi documentaţi

această activitate în dosar.

13. Analizaţi tratamentul oricăror subvenţii primite sau de primit.

14. Analizaţi tratamentul contabil al oricăror active realizate în regie proprie.

15. Revizuiţi conturile din Fişele de cont pentru reparaţii şi reînnoiri (sau activităţi similare)

pentru elementele care ar fi trebuit să fie capitalizate.

16. Revizuiţi costurile aferente contractelor de leasing şi analizaţi dacă tratamentul contabil

este corect.


Depreciere

17. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie a valorii contabile nete şi o depreciere a activelor

deţinute prin contracte de închiriere cu transfer de proprietate şi prin contracte de leasing

financiar.

18. (i) Analizaţi caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor pentru deprecieri

aferente:

(a) Duratelor de viaţă utile estimate; şi

(b) Valorii reziduale.

(ii)Verificaţi prin testare calculele amortizării aferente.

(iii) Confirmaţi relaţia dintre total şi cheltuiala înregistrată în contul de profit şi

pierdere.

Angajamente

19. Asiguraţi-vă că orice angajamente ale capitalului au fost identificate: de exemplu,

procesele-verbale ale consiliului, revizuiri la o dată ulterioară şi inspecţii.

(A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18).


Asigurare

20. Planificaţi acoperirea prin asigurare comparată cu valorile contabile nete şi cu costurile

principalelor clase de active deţinute:

(i) Comparaţi cu anul precedent;

(ii)Identificaţi activele asigurate dar nelistate; şi

(iii) Înregistraţi la Aspecte Semnificative notele de la A6 şi elementele asigurate inadecvat.

Finalizare

21. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia adecvată şi cu

standardele contabile aplicabile.

22. Teste suplimentare/ domenii de testare care să confere asigurarea că au fost

îndeplinite criteriile de planificare şi obiectivele de audit.


STOCURI ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Asigurarea că stocurile sunt corect evidenţiate în evidenţa contabilă în conformitate cu legislaţiacorespunzătoare şi standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea că stocurile înregistrate în contabilitate există şi aparţin clientului.

3. Asigurarea că toate stocurile deţinute de societate au fost incluse în stocul de la sfârşitul anului.

4. Asigurarea că stocurile au fost evaluate în conformitate cu politicile contabile ale societăţii şi căacestea sunt aplicate în mod consecvent.

5. Asigurarea că stocurile cantitative prezentate în sold la sfârşitul anului sunt corect evidenţiate.

6. Asigurarea că distincţia pe exerciţii financiare dintre materii prime, producţia în curs şi produse finite,precum şi între stocuri, achiziţii şi vânzări a fost efectuată corect.

7. Asigurarea că stocurile cu mişcare lentă, deteriorate şi stocurille ieşite din uz au fost identificate şievaluate în mod adecvat.

8. Asigurarea că includerea costurilor în evaluarea producţiei în curs de execuţie este conformă cupoliticile contabile.


9. Asigurarea că orice transferuri în contul de profit şi pierdere în legătură cu producţia în curs aferentăcontractelor pe termen lung, au fost recunoscute pe baza estimării credibile a veniturilor şicheltuielilor până la finalizare.

10. Asigurarea că alocarea costurilor indirecte incluse în evaluarea stocurilor şi producţiei în curs deexecuţie este rezonabilă şi este realizată luând în calcul nivelul normal de activitate al companiei.

11. Asigurarea că recunoaşterea provizioanelor pentru pierderi cu privire la producţia în curs de execuţiepe termen scurt a fost adecvată.

CONCLUZII

Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia mea, a fost obţinută

o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că stocurile nu sunt denaturate

semnificativ în situaţiile financiare.


Program de audit Obiectiverealizate Program Iniţiale

1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul EvaluăriiRiscurilor şi Planul de Eşantionare pentru aceastăsecţiune. Asiguraţi-vă că următoarele teste suntadaptate potrivit nevoilor de abordare a riscuriloridentificate. Orice modificare a abordării planificate artrebui să fie înregistrată în mod clar.

B9B7

2. Evaluaţi gradul de adecvare a politicilor contabilepentru stocuri şi producţia în curs de execuţie.Asiguraţi-vă că politicile contabile sunt în conformitatecu standardele de contabilitate şi legislaţia aplicabilă.

3. Obţineţi sau pregătiţi situaţii generale ale stocurilorşi confruntaţi-le cu bilanţul. Faceţi distincţia întreMaterii prime şi Consumabile, Producţia în curs deexecuţie, şi între Produse finite sau Mărfuri.

1

4. Pregătiţi un comentariu care să explice componenţasoldurilor stocurilor în comparaţie cu anii anteriori şiaşteptările noastre.

5. Examinaţi schimbările semnificative în valorile şinivelurile stocurilor când comparaţi cu perioadaprecedentă.

1, 2, 3, 4, 5

6. Completaţi raportul de participare la inventariere şiurmăriţi toate elementele selectate pentru a le prelua

2, 3, 5, 6 G2/1


în listele finale ale stocurilor.

7. Selectaţi un eşantion de elemente din listele finale alestocurilor şi transpuneti-le in listele de stocuri carevor fi verificate.

2, 5

8. Testaţi modalitatea de verificare a preţurilor din listelefinale de inventariere, prin selectarea unui eşantion alfacturilor de achiziţii ale înregistrării costurilor.

1, 4

9. Testaţi eventualele completări şi adăugiri din listelefinale de inventariere a stocurilor.

5

10. Verificaţi testul de separare a perioadelor şi revizuiţirezultatele testelor de separare efectuate asupradebitorilor şi creditorilor pentru acurateţea separării.

5, 6

11. Verificaţi şi înregistraţi baza de evaluare a producţieiîn curs de execuţie.

4

12. Testaţi verificarea evaluării producţiei în curs deexecuţie şi asiguraţi-vă dacă:

(i) Costurile materialelor sunt înregistrate în modcorect;(ii) Alocarea orelor de muncă este corectă;(iii) Alocarea costurilor indirecte este corectă; şi(iv) Contabilizarea cifrei de afaceri şi arezultatului atribuibil producţiei pe termenlung în curs de execuţie este adecvată.

6, 8


13. Luaţi în considerare nivelul general şi implicaţiilemărfurilor din stoc pentru care există restricţiireferitoare la proprietate.

2, 3, 4

14. Examinaţi tratamentul stocurilor cu mişcare lentă şiînvechite. Calculaţi valoarea realizabilă netă.Asiguraţi-vă că provizioanele sunt adecvate şiconsecvente.

7

15. În cazul în care stocul este deţinut de către terţi înnumele societăţii, obţineţi confirmări de sold, în cazulîn care sumele sunt semnificative.

3

16. În cazul în care compania deţine stocul în numeleunor terţe părţi, asiguraţi-vă că astfel de elementesunt excluse din stoc. În cazul în care este consideratsemnificativ, obţineţi confirmare de la terţi.

2

17. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme culegislaţia corespunzătoare şi standardele contabileaplicabile.

1

Contracte18. Stabiliţi natura contractelor, de exemplu pe termen

scurt sau pe termen lung, şi asiguraţi-vă că acesteasunt clasificate corespunzător.

1

Contracte pe termen scurt


19. Selectaţi un eşantion de contracte din înregistrărilecontabile şi discutaţi despre stadiul de execuţie cupersoana responsabilă.

10

20. Confruntaţi costurile efectuate cu documentelejustificative de exemplu, facturi, pontaje, etc.

8

21. Revizuiţi alocarea costurilor indirecte la contractele deachiziţii pentru a vă asigura că baza este rezonabilă şiconsecventă.

10

22. Revizuiţi nivelul provizioanelor pentru a vă asigura căacestea sunt adecvate.

11

Contracte pe termne lung23. Selectaţi un eşantion de contracte din înregistrările

contabile şi discutaţi despre stadiul de execuţie cupersoana responsabilă.

10

24. Confruntaţi sumele incluse în cifra de afaceri cudocumentele justificative necesare, de exemplurapoartele inspectorilor/diriginţi de şantier, arhitecţica reprezentând valoarea muncii efectuate.

8, 9

25. Confruntaţi costurile efectuate cu documentelejustificative, (de exemplu, facturi, pontaje, etc.)asigurându-vă că acestea sunt alocate în mod corectîntre perioadele curente şi viitoare.

8


26. Revizuiţi alocarea costurilor indirecte la contractele deachiziţii pentru a vă asigura că baza este rezonabilă şiconsecventă.

8

27. Confruntaţi sumele facturate pe contracte cu registrulvânzărilor şi asiguraţi-vă că soldul/ plăţilesuplimentare contabilizate sunt corect calculate şitratatamentul a fost adecvat.

9

28. Asiguraţi-vă că orice provizioane/cheltuieli în avanspentru pierderi previzibile sunt tratate în modcorespunzător şi luaţi în considerare posibilitateaconstituirii oricărui provizion suplimentar.

11

29. Efectuaţi teste adiţionale/domenii de testare pentru avă asigura de îndeplinirea procedurilor planificate şi aobiectivelor de audit.


STOCUL ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE – TESTE DE FOND PE BAZĂ DE PARTICIPARE

Test Obiectiverealizate Program Iniţiale

1. Proceduri preliminare

Obţineţi detalii despre procedurile planificate aleclientului. Revizuiţi şi confirmaţi faptul că:(i) personalul clientului este informat în modcorespunzător;(ii) au fost stabilite controale adecvate careacoperă mişcarea stocurilor şi separareaperioadelor; şi(iii) procedurile generale sunt adecvate şi vorasigura înregistrarea corectă a stocurilor şiproducţiei în curs de execuţie.

2, 3, 5, 6, 7

2. Revizuiţi dosarul de audit al anului precedent pentrucategoriile importante de stocuri deţinute,amplasarea lor, precum şi orice cunoştinţe specialece sunt necesare pentru identificarea stocurilor,determinarea stării lor, etc.

2, 3, 5, 6, 7

3. Analizaţi, dacă este eficient, combinarea participăriila inventariere cu inspecţia fizică a mijloacelor fixe şiconturilor de numerar semnificative.

4. La sediul clientului


Notaţi concluziile obţinute din observareainventarierii, despre:(i) Grija manifestată de personalul clientului;(ii) Exactitatea înregistrării rezultatelor;(iii) Efectuarea numărătorii şi modul în caresunt respectate instrucţiunile;(iv) Controlul mişcării stocurilor;(v) Verificarea numărului listelor de inventar şireturnarea acestora, inclusiv bararea listelor deinventar, după ultimul element şi anularealistelor emise, dar neutilizate;(vi) Înregistrarea bunurilor deteriorate,învechite sau cu mişcare lentă; şi(vii) Controlul asupra inventarierii pentru a văasigura că bunurile nu au fost numărate dedouă ori sau omise şi modul în care problemeleau fost eliminate.

2, 3, 5, 6, 7

5. Selectaţi un eşantion de elemente din stoculdisponibil şi:(i) Număraţi articole şi identificaţi-le în listele deinventariere, notaţi şi reconciliaţi eventualelediferenţe;(ii) În cazul în care un articol pare învechit saudeteriorat asiguraţi-vă că se face o notă în acestsens; şi(iii) Verificaţi dacă programul de testare conţinesuficiente detalii care să asigure identificarea

3


elementului în listele finale de inventariere.

6. Selectaţi un eşantion de elemente din listele deinventariere şi:(i) Verificaţi stocul fizic, notaţi şi reconciliaţieventualele diferenţe;(ii) În cazul în care un element pare învechit, uzatsau deteriorat, asiguraţi-vă că se face o notă înacest sens; şi(iii) Verificaţi dacă programul de testare conţinesuficiente detalii care să asigure identificareaelementului în listele finale de inventariere.

2

7. Revizuiţi procedurile folosite pentru aînregistra stadiul actual de finalizare alucrărilor în curs de execuţie şi asiguraţi-vă căacestea sunt respectate.

6

8. Inspectaţi zona de stocare şi interogaţipersonalul pentru a stabili dacă există articole

cu mişcare lentă sau învechite. În special,întrebaţi despre elementele stocate în zonelerelativ inaccesibile şi documentaţi existenţa

acestora, articolele murdare sau deteriorate şielementele cu etichete ataşate din anul

precedent.

7


9. Analizaţi stocurile deţinute în numele unorterţi şi asiguraţi-vă că sunt înregistrate

separat. De asemenea, stabiliţi dacă existăvreun stoc deţinut de terţi.

2, 3

10.

În cazul în care clientul utilizează o evidenţăanalitică cantitativă a mărfurilor, borderouri

interne şi externe, notaţi ultimele cifre folositeînainte de a începe inventarul. În cazul în care

nu există o evidenţă analitică, luaţi înconsiderare şi documentaţi ce alte teste de

control privind separarea există.

6

11.

Obţineţi o listă completă de documente deexpediere pentru mărfuri neexpediate la datainventarului şi verificaţi dacă acestea au fost

incluse în inventar.

6

12.

Determinaţi dacă articolele din depozit suntincluse în inventariere.

6

13.

Notaţi numerele listelor de inventar utilizatepentru a vă asigura că nici una nu este

adăugată sau eliminată la o dată ulterioară.

5


14.

Notaţi pentru utilizarea în audit:(i) Numerele ultimelor facturi de vânzare;(ii) Numerele ultimelor facturi de storno;(iii) Numerele ultimelor cecuri emise pefiecare partener;(iv) Ultimele depuneri făcute în fiecare cont; şi(v) Orice cecuri completate, dar care nu aufost emise.

6

15.

Observaţi orice mijloc fix, aparent nou, lipsăsau inactiv şi adăugaţi-l la secţiunea

mijloacelor fixe de la dosar.

16.

Întocmiţi o notă şi un comentariu cu privire ladesfăşurarea inventarului şi includeţi

informaţiile obţinute de mai sus.

2, 3, 5, 6, 7


DEBITORI


1. Asigurarea că debitorii sunt corect evidenţiaţi în contabilitate în conformitate cu legislaţiacorespunzătoare şi standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea că debitorii cu termen de încasare până la un an şi mai mare de un an sunt identificaţi şiprezentaţi corect în contabilitate.

3. Asigurarea că debitorii înregistraţi în contabilitate la finele exerciţiului reflectă sumele datorate decătre terţi companiei.

4. Asigurarea că toate sumele datorate de terţi companiei la sfârşitul anului sunt incluse în conturiledebitorilor.

5. Asigurarea că sumele reprezentând creanţe ale companiei la sfârşitul anului sunt corect contabilizate.6. Asigurarea că separarea dintre înregistrarea vânzărilor, a documentelor de livrare şi stocul perioadei

curente şi viitoare a fost efectuată corect.7. Asigurarea că se constituie un provizion adecvat pentru datoriile a căror valoare contabilă ar putea

să nu fie realizată.8. Asigurarea că plăţile în avans sunt corect înregistrate.9. Asigurarea că a fost făcută o distincţie corespunzătoare între debitorii terţi şi sumele datorate de

întreprinderile-mamă, afiliate şi asociate.10. Asigurarea că societatea a respectat toate cerinţele, restricţiile şi alte condiţii dispuse de legislaţia

corespunzătoare în ceea ce priveşte împrumuturile către directori şi angajaţi.


CONCLUZII

Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia mea, a fost

obţinută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că debitorii nu sunt

denaturaţi semnificativ în situaţiile financiare.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit …................................................. Data .................................



1. Revizuiţi “ Planificarea Auditului, RezumatulEvaluării Riscurilor” şi Planul de Eşantionarepentru această secţiune. Asiguraţi-vă căurmătoarele teste sunt adaptate cerinţelor deabordare şi riscurilor identificate. Oricemodificare a abordărilor planificate ar trebuisă fie înregistrată în mod clar.

B9B7

2. Obţineţi sau pregătiţi un tabel principal aldebitorilor şi confruntaţi-l cu bilanţul.

1, 2

3. Pregătiţi un comentariu care să explicecomponenţa soldurilor debitorilor. Comparaţisoldurile şi durata de încasare a debitorilor cucele din anii anteriori, precum şi cuaşteptările noastre. Notaţi orice modificărisemnificative în rata conturilor restante.Obţineţi explicaţii cu privire la eventualelemodificări şi luaţi în considerare implicaţiilepentru constituirea provizioanelor pentrucreanţe nerecuperabile.


4. Obţineţi sau pregătiţi un tabel cu debitoriicomerciali:(i) Selectaţi un eşantion şi circularizaţidebitorii comerciali sau explicaţi de cecircularizarea nu este adecvată şi verificaţiîncasările ulterioare exerciţiului financiar şialte documente care atestă existenţadebitorului;(ii) Examinaţi corespondenţa în legătură cusoldurile aflate în litigiu;(iii) Investigaţi toate soldurile creditoaresemnificative;(iv) Analizaţi toate stornările emise după datavânzării; şi(v) Reconsideraţi sumele datorate deîntreprinderile-mamă, afiliate şi asociate,directori şi angajaţi.În cazul în care nu a existat nici un răspuns lao cerere de confirmare pozitivă, efectuaţiproceduri alternative de audit, precumfurnizarea de probe de audit cu privire laafirmaţiile pe care cererea de confirmare ar fitrebuit să le ofere.În cazul în care procesul de confirmare şiprocedurile alternative de audit nu au furnizatprobe de audit suficiente şi adecvate înprivinţa unei afirmaţii, auditorul trebuie săefectueze proceduri suplimentare de auditpentru a obţine probe de audit adecvate şisuficiente sau să ia în considerare implicaţiilepentru raportul său.

3, 4, 7 ,5 ,9


5. În cazul în care nu există jurnal de vânzări,obţineţi o listă a soldurilor debitoare aleclienţilor la sfârşitul anului şi reconciliaţi-o cuînregistrările contabile aferente.

6. În cazul în care există un jurnal de vânzări,obţineţi sau pregătiţi o situaţie decontrol:(i) Testaţi verificarea extragerii şicompletarea soldurilor; din Jurnal,reconciliaţi lista cu situaţia de control;(ii) Analizaţi controlul şi verificaţi soldulprin compararea cu situaţia soldurilor sicu tabelul principal şi(iii) Examinaţi şi reconciliaţi, intrările,ajustările şi jurnalele. Asiguraţi-vă căexistă o explicaţie adecvată.

2, 3, 4

7. Identificaţi orice creanţă restantă ca urmare aîncălcării contractului şi / sau aregulamentelor referitoare la întârziereaplăţilor. Asiguraţi-vă că s-a cuantificat venitulpotenţial din dobânzi.


8. Testaţi prin verificare facturile din perioadaimediat apropiată sfârşitului exerciţiuluifinanciar şi cea de după sfârşitulexeciţiului:(i) pentru a vă asigura că acestea suntînregistrate în perioada contabilăcorectă; şi(ii) pentru a vă asigura că rulajulstocurilor este înregistrat în perioadacorectă.

6

Debitori (Continuare) Obiective realizate Program Iniţiale

9. Cercetaţi şi verificaţi tratamentul corect alstocurilor expediate în scopul vânzăriisau returnării.

6

10. Obţineţi sau pregătiţi o analiză în funcţie devechime a clienţilor sau a altor debitoricomerciali. Luaţi în considerareveridicitatea acesteia.

3, 7

11. Discutaţi cu clientul despre creanţelenerecuperabile sau incerte şi constituiţiprovizioane. Examinaţi corespondenţaacolo unde este disponibilă şi coroboraţiîntotdeauna afirmaţiile managementului.

3, 7


12. Obţineţi sau pregătiţi un tabel de cheltuieliplătite în avans şi comparaţi cu anulprecedent. Identificaţi elementelesemnificative.

8

13. Obţineţi sau pregătiţi un tabel cu alţi debitori.Confruntaţi tabelul cu documentejustificative. Separat, identificaţiîmprumuturi acordate angajaţilor şiobţineţi confirmarea scrisă a rulajelor şi asoldurilor.

3

14. După caz, extrageţi şi confruntaţi soldurileintra-grup sau intercompanii cu soldurileterţilor sau obţineţi confirmarea scrisă aacordului dintre companii, şi asiguraţi-văde prezentarea acestora.

3

15. Confirmaţi prin referirea la datele dincontabilitate faptul că soldurile intra-grupsunt recuperabile.

3

16. Confirmaţi că soldurile intra-grup suntprezentate în mod corespunzător înpartea corectă a bilanţului.

1, 2, 3, 9


17. Identificaţi orice împrumuturi datorate dedirectori şi asiguraţi-vă de prezentareaadecvată a acestora în situaţiilefinanciare.(Luaţi în considerare dacă există oinfracţiune ce trebuie raportată)

.3, 10

18. Obţineţi sau pregătiţi un tabel separat aldebitorilor cu termen de încasare maimare de 12 luni.

2

19. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare suntconforme cu legislaţia corespunzătoare şistandardele contabile aplicabile.

1, 2, 10

20. Efectuaţi teste suplimentare / zone de testarepentru a vă asigura de îndeplinireaprocedurilor planificate şi a obiectivelorde audit.


SOLDURILE LA BĂNCI ŞI NUMERARUL DISPONIBIL


1. Asigurarea că depozitele, disponibilul din bancă, numerarul din casierie şi descoperirile de contsunt corect înregistrate în contabilitate în conformitate cu legislaţia, standardele contabileaplicabile şi cu acordurile de “compensare” în vigoare.

2. Asigurarea că valoarea disponibilului la bancă şi a numerarului din casierie şi/sau descoperirilede cont reflectă în mod corect poziţia disponibilului companiei la sfârşitul exerciţiului financiar,luând în considerare toate conturile bancare ale companiei.

3. Asigurarea că nu a existat nici o tentativă de “cosmetizare a rezultatelor” din punct de vedere aldisponibilităţilor băneşti la sfârşitul exerciţiului financiar.

4. Asigurarea că împrumuturile bancare garantate şi descoperirile de cont sunt identificate ca atare,iar natura garanţiilor este prezentată în contabilitate.


CONCLUZII

Cu excepţia aspectelor semnalate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia mea mea, a

fost obţinută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că disponibilul din

bancă şi numerarul din casierie nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit …................................................. Data .................................



1. Revizuiţi “ Planificarea Auditului, RezumatulEvaluării Riscurilor” şi Planul de Eşantionarepentru această secţiune. Asiguraţi-vă căurmătoarele teste sunt adaptate cerinţelorde abordare şi riscurilor identificate. Oricemodificare a abordărior planificate ar trebuisă fie documentată în mod clar.

B9B7

2. Obţineţi sau pregătiţi un tabel principal şiconfruntaţi-l cu bilanţul.

1

3. Obţineţi sau pregătiţi reconcilieri ale tuturorconturilor deţinute. Verificaţi elementelesemnificative ulterioare.

2

4. Investigaţi dacă există elementeneprezentate pentru o perioadăsemnificativă de timp.

2, 3

5. Obţineţi confirmarea standard a bancii şiverificaţi reconcilierea.

2, 4

6. Luaţi în considerare dacă a avut loc“cosmetizarea” rezultatelor. În special:(i) verificaţi dacă toate plăţile înregistrateînainte de sfârşitul perioadei au fost trimiseînainte de această dată;

2, 3


(ii) revizuiţi registrul plăţilor în numerar şiextrasele de cont pentru mişcărisemnificative din apropierea închideriiexerciţiului financiar; şi(iii) verificaţi orice element semnificativ carea fost returnat în perioada următoare.

7. Acolo unde este posibil, verificaţi sumelesemnificative de bani în numerar. Luaţi înconsiderare dacă au existat mişcărisemnificative de numerar în cursulexerciţiului financiar şi ce procedurisuplimentare de verificare mai suntnecesare.

2

8. Revizuiţi registrul de casă din cursulexerciţiului financiar şi evidenţiaţi intrărilesemnificative şi neobişnuite. Investigaţi oriceastfel de elemente identificate. Luaţi înconsiderare verificarea analizei.

2, 3

9. Verificaţi dacă clientul are autoritateapotrivit documentelor constitutive pentruangajarea oricăror împrumuturi bancare saudescoperiride cont.

1

10. Asiguraţi-vă că descoperirile de contgarantate au fost prezentate.

4

11. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare suntconforme cu legislaţia corespunzătoare şistandardele contabile aplicabile.

1


12. Efectuaţi teste suplimentare / zone detestare pentru a vă asigura de îndeplinireaprocedurilor planificate şi a obiectivelor deaudit. ( Includeţi foi de lucru adiţionale acolounde este cazul).


CREDITORI


1. Asigurarea că obligaţiile de natura creditorilor sunt corect evidenţiaţe în contabilitate înconformitate cu legislaţia corespunzătoare şi standardele contabile aplicabile.

2. Asigurarea că datoriile cu termen de plată până la un an şi cele cu termen de plată mai mare de unan sunt identificate şi prezentate corect în contabilitate.

3. Asigurarea că datoriile şi angajamentele sunt identificate şi prezentate corect în situaţiile financiare.4. Asigurarea că obligaţiile de leasing şi cele legate de asigurarea informaţiilor cu caracter personal au

fost contabilizate şi prezentate corect în evidenţa contabilă în conformitate cu standardele decontabilitate.

5. Asigurarea că soldul creditorilor la finele exerciţiului reflectă toate sumele datorate de cătrecompanie terţilor.

6. Asigurarea că sumele incluse în conturile de creditori la sfârşitul exerciţiului financiar reprezintădatorii certe ale companiei.

7. Asigurarea că separarea dintre achiziţii şi stocul perioadei curente şi viitoare a fost efectuată corect.8. Asigurarea că obligaţiile financiare neonorate încă sunt declarate corect.


CONCLUZII

Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia mea, a fost

obţinută o asigurare de audit suficientă pentru a ne permite să concluzionăm că situaţiile financiare

nu înregistrează denaturări semnificative privind creditorii.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit …................................................. Data .................................



1. Revizuiţi “Planificarea Auditului, RezumatulEvaluării Riscurilor” şi Planul de Eşantionare”pentru această secţiune. Asiguraţi-vă căurmătoarele teste sunt adaptate cerinţelor deabordare şi riscurilor identificate. Oricemodificare a abordărilor planificate ar trebuisă fie înregistrată în mod clar.

B9B7

2. Obţineţi sau pregătiţi tabele principale careindică sumele scadente la termen de un an şimai mare de un an.

3. Obţineţi sau pregătiţi o listă a creditorilorcomerciali:(i) extrageţi un eşantion din jurnalul decumpărări şi reconciliaţi soldurile cubalanţa de furnizori. În cazul în carebalanţa furnizorilor nu este disponibilă,testaţi posibila declarare eronată folosindmijloace alternative, cum ar ficircularizarea;(ii) investigaţi soldurile debitoaresemnificative;(iii) verificaţi facturile după data închideriişi stornările pentru achiziţii suplimentare;(iv) investigaţi şi explicaţi sumele

1, 2, 4, 5, 7


restante pentru o perioadă neobişnuit delungă; şi(v) reconsideraţi sumele datorate desocietăţile-mamă, afiliate şi asociate.

4. În cazul în care există jurnal de cumpărare,obţineţi sau pregătiţi o situaţie decontrol:(i) Testaţi verificarea extragerii şicompletarea soldurilor din Jurnal,reconciliaţi lista cu contul de control;(ii) Efectuaţi controlul şi verificaţiechilibrul dintre tabelul soldurilor sitabelul principal şi(iii) Examinaţi şi confruntaţi intrările,ajustările şi jurnalele. Asiguraţi-vă căexistă o explicaţie adecvată.

1, 4, 5, 7

5. Verificaţi registrul de casă şi cecurileulterioare închiderii exerciţiului, pentru aidentifica orice datorii şi / sau acumulări.

5, 7

6. Testaţi procedurile de separare a perioadelorpentru a vă asigura că datoria a fostînregistrată pentru toate stocurile deţinute.

5, 7

7. Investigaţi tratamentul corect al stocurilordeţinute pentru vânzare sau returnare.

5, 7

8. Revizuiţi jurnalul cheltuielilor cumulate şicomparaţi-l cu exerciţiile financiareanterioare. Notaţi orice plăţi referitoare la

8


bonusuri acordate directorilor/altor angajaţi.

9. Pregătiţi tabele detaliate cu rulajele dinconturile de împrumut ale directorilor.Obţineţi confirmarea scrisă a directorilor încauză asupra rulajelor şi soldurilor.

10.

Impozitul pe salarii şi decontările privindasigurările şi protecţia socială(i) confruntaţi impozitul pe salarii cu salariileînregistrate;(ii) testaţi operarea impozitului pe salarii întimpul perioadei (inclusiv salariile ocazionale,dacă este cazul); şi(iii) reconciliaţi contul de control al soldurilorfinale ale impozitului pe salarii şi decontărilorprivind asigurările şi protecţia socială cuplăţile/ încasările.

11.

Taxa pe valoarea adaugata(i) revizuiţi deconturile de TVA şi reconciliaţiun eşantion cu înregistrările contabile.(ii) testaţi înregistrarea TVA-ului în timpultestării vânzărilor şi achiziţiilor.(iii) Asiguraţi-vă că deconturile de TVA suntcompletate în mod corect, cu acurateţe şi suntprezentate în timp real. Revizuiţi cel mairecent decont pentru a stabili dacă acesteasunt la zi.(iv) Examinaţi dacă se datorează penalităţisau dobânzi şi dacă acestea au fost corectînregistrate.(v) Revizuiţi orice corespondenţă cuautorităţile vamale şi cele privind controlulaccizelor.(vi) Reconciliaţi soldul TVA-ului de la sfârşitulperioadei.vii) Testaţi soldul de plată sau de încasat la

12.

Luaţi în considerare proceduri de conformitate(liste separate de verificare cerute) pentrutaxa pe valoarea adăugată şi pentru impozitulpe salarii şi obligaţiile privind asigurările şiprotecţia socială.

1, 4, 513.

Identificaţi orice alţi creditori cu valoaresemnificativă din documentele justificative.

1, 2, 4, 514.

După caz, extrageţi şi confruntaţi soldurileintra-grup sau intercompanii cu soldurileterţilor, sau obţineţi confirmarea scrisă aacordului dintre companii.

2, 4, 515.

Confirmaţi că soldurile intra-grup mai mari deun an sunt supuse unui preaviz de cel puţin12 luni de rambursare.

1, 216.

Asiguraţi-vă că organul fiscal beneficiar altaxelor achitate este cel indicat în tabelulprincipal al creditorilor.

117.

Contracte de leasing (inclusiv de achiziţie înrate), precum şi alţi creditori:(i) obţineţi copii ale contractelor de leasing,împrumuturilor şi contractelor de achiziţii înrate efectuate în cursul perioadei.(ii) reconciliaţi soldurile cu conturile de controlsau luaţi în considerare circularizarea terţilor.(iii) asiguraţi-vă că sumele sunt clasificatecorect între:(a) sumele rambursabile în termen de un an;(b) sumele rambursabile, între unu şi doi ani;(c) sumele rambursabile, între doi şi cinci ani;şi(d) sumele rambursabile, în mai mult de cinciani.(iv) analizaţi perioadele angajamentelor deleasing scadente până anul viitor.

1, 2, 3, 4, 6, 1118.

Identificaţi, programaţi şi verificaţiprezentarea angajamentelor de capital carenu sunt prescrise şi care:(i) sunt prevăzute în contract, şi(ii) sunt angajate, dar nu contractate.(A se vedea, de asemenea, ProgramulMijloacelor Fixe, Punctul 19).

3


VÂNZĂRI ŞI VENITURI


1. Asigurarea că venitul nu este denaturant şi este clasificat corect.

2. Asigurarea că toate elementele sunt procesate în perioada corectă

3. Asigurarea că toate elementele care necesită o prezentare specifică sunt raportate corect.

4. Asigurarea că registrul jurnal este păstrat corect.

CONCLUZII

Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia mea, a fost obţinutăo asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că vânzările şi veniturile nu suntdenaturate semnificativ în situaţiile financiare.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit …................................................. Data .................................


Program de audit Obiectiverealizate

Program Iniţiale

1. Revizuiţi Planificarea Auditului, RezumatulEvaluării Riscurilor şi Programul deEşantionare pentru această secţiune.Identificaţi toate sursele de veniturisemnificative şi asiguraţi-vă căurmătoarele teste sunt adaptate cerinţelorde abordare şi riscurilor identificate. Oricemodificare a abordărilor planificate artrebui să fie clar înregistrată.

B9B7

2. Luaţi în considerare dacă evaluareariscului a identificat un risc de denaturaresemnificativă în ceea ce priveşterecunoaşterea veniturilor. Elaboraţiproceduri de audit pentru a răspunde laacest risc.

1, 2, 4

3. Evaluaţi gradul de adecvare al politicilorcontabile pentru vânzări/ venituri.Asiguraţi-vă că politicile contabile suntconforme cu standardele de contabilitateşi legislaţia aplicabilă.

4. Pregătiţi un comentariu privind vânzărilepentru acest an. Comparaţi rezultatul cuanii precedenţi, bugetele şi previziunile.Analizaţi profilul clientului sub aspectul

3


diversităţii vânzărilor şi tendinţelorpreţurilor.

5. Selectaţi un eşantion al documentaţieipremergătoare vânzării, cum ar ficomenzile de vânzări, contracte sau notede expediţie a bunurilor şi:(i) confirmaţi facturile detaliate cu altedocumente justificative care garanteazăcă vânzarea a avut loc; si(ii) confirmaţi existenţa facturilor cuevidenţa zilnică, Jurnalul de vânzări,Registrul jurnal si Registrul de casă.

1, 4

6. Luaţi în considerare posibilitateavânzărilor în numerar neînregistrate,precum şi orice activitate suplimentară deaudit necesară.

1

7. Revizuiţi retururile de vânzări, dacă suntsemnificative. Luaţi în considerareproceduri suplimentare de audit.

1

8. Revizuiţi alte venituri. Dacă suntsemnificative, identificaţi documentelejustificative care stau la baza lor şiasiguraţi-vă că sunt prezentate corect.

1


9. Comparaţi cifra de afaceri prezentată încontabilitate cu decontul de TVA şireconciliaţi orice diferenţă.

1

10. Efectuaţi testul de separare a perioadelorla vânzări.

2

11. Efectuaţi teste suplimentare / zone detestare pentru a vă asigura de îndeplinireaprocedurilor planificate şi a obiectivelor deaudit.


ACHIZIŢII ŞI CHELTUIELI


1. Asigurarea că achiziţiile şi cheltuielile nu sunt denaturate şi sunt clasificate corect.

2. Asigurarea că toate elementele sunt înregistrate în perioada corectă.

3. Asigurarea că elementele care necesită prezentări specifice sunt raportate corect.

4. A sigurarea că registrul jurnal este păstrat corect.

CONCLUZII

Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia mea, a fost obţinutăo asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că achiziţiile şi cheltuielile nu suntdenaturate semnificativ în situaţiile financiare.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit …................................................. Data .................................


Program de audit Obiectiveîndeplinite

Program Iniţiale

1. Revizuiţi Planificarea auditului Rezumatulevaluării riscurilor şi Planul de Eşantionarepentru această secţiune. Asiguraţi-vă căurmătoarele teste sunt adaptate cerinţelornecesare pentru a aborda riscurile identificate.Orice modificare a abordărilor planificate artrebui să fie documentată în mod clar.

B9B7

2. Pregătiţi un istoric al nivelului achiziţiilor şicheltuielilor pentru anul în curs. Comparaţirezultatul cu anii, bugetele şi aşteptărileanterioare. Comentaţi asupra profiluluifurnizorului, diversităţii cheltuielilor şitranzacţiilor neobişnuite sau singulare.

3

3. Efectuaţi teste de separare a perioadelor. 2

4. Selectaţi un eşantion din registrul zilnic alachiziţiilor şi:(i) corelaţi detaliile cu facturile;(ii) asiguraţi-vă că factura este autorizată

corespunzător;(iii) asiguraţi-vă că factura aparţine societăţii;(iv) verificaţi structura facturii şi corectitudinea

calculelor;(v) verificaţi detaliile notelor de recepţie a

1


bunurilor; şi(vi) identificaţi plata în registrul de casă.

5. Revizuiţi nivelul cheltuielilor în numerar dacăeste semnificativ şi luaţi în considerarenecesitatea efectuării de proceduri de auditsuplimentare.

1

6. Revizuiţi retururile de achiziţii dacă suntsemnificative şi continuaţi cu proceduri de auditsuplimentare.

1, 2

7. Efectuaţi teste suplimentare / zone de testarepentru a vă asigura de îndeplinirea procedurilorplanificate şi a obiectivelor de audit.


SALARII


1. Asigurarea că salariile sunt plătite angajaţilor care există în evidenţele societăţii.

2. Asigurarea că salariile sunt corect contabilizate.

3. Asigurarea că elementele care necesită o prezentare specială sunt raportate corect.

4. Asigurarea că registrul jurnal este completat corect.

CONCLUZII

Exceptând aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în opinia mea, a fost obţinutăo asigurare suficientă de audit pentru a ne permite să concluzionăm că angajaţii există în evidenţelesocietăţii şi că salariile nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare.

Semnat ......................................................... Data .................................

Revizuit …................................................. Data .................................


Program de audit Obiectiverealizate

Program Iniţiale

1. Revizuiţi “Planificarea Auditului, RezumatulEvaluării Riscurilor” şi Planul deEşantionare pentru această secţiune.Asiguraţi-vă că următoarele teste suntadaptate cerinţelor de abordare şi riscuriloridentificate. Orice modificare a abordărilorplanificate ar trebui să fie înregistrată înmod clar.

B9B7

2. Pregătiţi un istoric al costurilor salarizăriidin timpul exerciţiului financiar. Comparaţirezultatul cu anii precedenţi şi bugeteleanterioare. Descrieţi profilul de salarizare,reţinerile aleatorii şi nivelului general decreştere a salariilor.

3

3. Selectaţi un eşantion dintre angajaţiiînregistraţi pe ştatul de plată, asigurându-vă că cei aflaţi în perioada de probă şi ceiaflaţi în preaviz sunt incluşi, şi:(i) confirmaţi detaliile primite de la angajaţicu înregistrările acestora;(ii) înregistraţi modul în care existenţa afost confirmată;(iii) verificaţi salariul brut în contabilitate;

1, 2


(iv) verificaţi modul de calcul aldeducerilor, impozitului pe salarii:contribuţiile sociale, contribuţiile la pensieşi salariul net;(v) Verificaţi distribuirile şi distribuirileîncrucişate;(vi) cerificaţi înregistrările în registruljurnal;(vii) verificaţi soldul de casă, precum şi(viii) asiguraţi-vă că impozitul pe salarii: şicontribuţiile sociale sunt plătite în modcorect.

4. Obţineţi detalii cu privire la onorariiledirectorilor, inclusiv la beneficiile în naturăşi contribuţiile la pensie.

3

5. Revizuiţi plăţile în numerar şi în bancăaferente forţei de muncă şi alte plăţi carenu sunt supuse taxelor pe salarii.Confirmaţi autoritatea lor şi că acesteasunt plătite per total, în modcorespunzător.

1

6. Asiguraţi-vă de măsura în care încredereaavută în activitatea unui birou de salarizare


este explicată şi justificată corespunzătorîn dosar, împreună cu detalii referitoare laimpactul pe care l-a avut această încredereasupra activităţii detaliate. ISA 402

7. Efectuaţi teste suplimentare / zone detestare pentru a vă asigura de îndeplinireaprocedurilor planificate şi a obiectivelor deaudit.


FINALIZAREA AUDITULUI

REVIZUIREA SCRISORII CĂTRE CEI ÎNSĂRCINAŢI CU GUVERNANŢA

1. O Scrisoare către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa trebuie să existe în toate

cazurile. Includeţi observaţii de ordin general cu privire la orice puncte slabe identificate în

sistemul contabil, în sistemul de informaţii ale conducerii şi în sistemul de control intern.

Pot fi incluse şi informaţii cu privire la TVA şi la sistemul de plată a taxelor. ISA260 ISA240

Anumite probleme ar putea necesita să fie comunicate cât mai curând posibil. (spre

exemplu, înainte ca o scrisoare de rutină să fie întocmită sau transmisă).


2. Dacă am identificat o fraudă sau am obţinut informaţii cu privire la existenţa unei

fraude, sau avem motive să bănuim că există o încălcare a legilor şi reglementărilor (ori o

încălcare semnificativă , ori una intenţionată), ar trebui să comunicăm practicarea acestor

tipuri de fraudă, cât mai curând posibil, nivelului adecvat din conducere sau persoanelor

însărcinate cu guvernanţa, dacă frauda, încălcarea sau circumstanţele includ:

(i) Conducerea;

(ii) Angajaţii care au un rol important în efectuarea controlului intern; sau

(iii) Alţii acolo unde frauda sau încălcarea au condus la denaturarea semnificativă a

situaţiilor financiare. ISA240 ISA250

Este necesară o atenţie deosebită pentru a avea certitudinea că nu este avertizat

clientul în situaţia în care este întocmit un raport cu privire la suspiciunea de spălare a

banilor.


3. Luaţi în considerare pragul de semnificaţie al fraudei sau al punctelor slabe (spre

exemplu, luaţi în considerare mărimea companiei, natura operaţiilor efectuate de aceasta,

impactul potenţial al punctelor slabe sau al problemelor pe care le cauzează auditul),

precum şi faptul dacă aceste aspecte ar trebui sau nu incluse în Scrisoarea către

Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa sau ar trebui abordate într-o discuţie cu conducerea.

ISA320 ISA260 ISA240

4. Asiguraţi-vă că toate erorile şi omisiunile necorectate descoperite pe parcursul auditului

sunt înregistrate în Lista Ajustărilor şi sunt incluse, după cum se cuvine, în Scrisoarea către

Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa. ISA260

5. Aduceţi la cunoştinţa conducerii erorile descoperite şi asiguraţi-vă că aceasta înţelege

natura problemelor şi a punctelor slabe descoperite. Discutaţi aceste probleme şi conchideţi

asupra acţiunilor adecvate. Punctele slabe semnificative ar trebui raportate în scris. ISA260


6. Asiguraţi-vă că toate erorile şi omisiunile necorectate sunt incluse în Scrisoarea de

Reprezentare pentru a putea obţine o declaraţie privind motivul pentru care oricare din

denaturări nu sunt corectate. ISA260

7. Analizaţi dacă eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integrităţii procedurilor

de audit sau asupra opiniei de audit şi modificaţi procedurile sau opinia de audit în

consecinţă. ISA320

8. Asiguraţi-vă că forma finală al Scrisorii de Reprezentare a cărei semnare este solicitată

de către auditor conducerii şi persoanelor însărcinate cu guvernanţa, a fost sau este

prezentată celor amintiţi anterior. Aici ar trebui să facem referire în mod deosebit la orice

aspecte la care conducerea ar putea fi refractară în a face declaraţiile solicitate de către

auditor.

9. Pregătiţi un comentariu cu privire la calitatea şi eficacitatea practicilor contabile utilizate

şi a procedurilor de raportare financiară utilizate. ISA260


10. Informaţi clientul cu privire la orice modificări care sunt susceptibile să apară în

raportul de audit, după cum s-a convenit cu clientul în stadiul de planificare. ISA260

11. Asiguraţi-vă că orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele însărcinate

cu guvernanţa cu privire la fraudă sunt documentate într-un mod adecvat. ISA240

12. Asiguraţi-vă că orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu persoanele însărcinate

cu guvernanţa, în ceea ce priveşte nerespectarea unor legi şi regulamente, este

documentată în mod adecvat. Este necesară o atenţie sporită în ceea ce priveşte

posibilitatea avertizării neautorizate a clientului, în cazurile în care s-a realizat un raport cu

privire la suspiciunea de spălare a banilor. ISA250

13. Discutaţi aspectele cu membrii conducerii, documentaţi recomandările făcute şi soluţiile

asupra cărora s-a căzut de acord. (punctele slabe nesemnificative nu necesită raportarea în

scris). ISA260


Data:

Aspectele apărute şi discutate cu clientul cu privire la: ______________

Draftul Scrisorii către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa:___________

Scrisoare către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa, trimisă clientului:

______________

Răspunsurile din partea clientului cu privire la Scrisoarea către Persoanele Însărcinate

cu Guvernanţa: _______________


REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE

1. Asiguraţi-vă că membrii conducerii furnizează o Scrisoare de Reprezentare semnată care

coincide cu data de semnare a raportului de audit. Reprezentarea scrisă, necesară ca probă

de audit ar trebui să fie obţinută înaintea emiterii raportului de audit. ISA580

2. Şi-a asumat conducerea în cadrul Scrisorii de Reprezentare responsabilitatea pentru

pregătirea şi prezentarea corectă a situaţiilor financiare, precum şi aprobarea pentru

acestea? ISA580


3. Scrisoare de Reprezentare include:

(i) faptul că membrii conducerii îşi asumă responsabilitatea pentru conceperea şi

implementarea controlului intern cu scopul de a detecta şi preveni frauda;

(ii) prezentarea informaţiilor de către conducere auditorului, referitor la rezultatele

evaluării sale cu privire la riscul că situaţiile financiare ar putea fi denaturate

semnificativ ca rezultat al fraudei;

(iii) prezentarea de informaţii de către conducere privind cunoştinţa sau suspiciunea de

fraudă care afectează firma şi care implică conducerea sau angajaţii care îndeplinesc

roluri importante în ceea ce priveşte controlul intern, sau alţii acolo unde frauda ar

putea avea un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare; şi

(iv) prezentarea de către conducere a informaţiilor furnizate de angajaţi, foşti angajaţi,

analişti, organe de reglementare sau de către alte persoane, despre faptul că are

cunoştinţă despre acuzaţii de fraudă, sau cazuri de suspiciune de fraudă, care

afectează situaţiile financiare. ISA240


4. Include Scrisoarea de Reprezentare declaraţii ale conducerii care confirmă deplinătatea

şi acurateţea prezentărilor de informaţii făcute de părţile sale afiliate?

5. Conţine Scrisoarea de Reprezentare informaţii prezentate de către conducere care să

confirme că membrii conducerii au prezentat toate dovezile actuale sau posibile privind

nerespectarea legilor şi regulamentelor în vigoare ale căror efecte ar trebui luate în

considerare când se întocmesc situaţiile financiare?

ISA250

6. Includ confirmările scrise o evaluare făcută de conducere prin care să se stabilească că

firma are capacitatea de a-şi continua activitatea şi că au fost făcute prezentările acestor

informaţii în situaţiile financiare?

7. Acoperă declaraţiile scrise toate ariile în care nu se aşteaptă în mod rezonabil ca probele

de audit să fie disponibile? ISA580.


8. Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al denaturărilor necorectate şi motivaţiile

pentru care acestea sunt necorectate, sau o declaraţie potrivit căreia nu există astfel de

denaturări? ISA580.

9. Reflectaţi dacă denaturările din situaţiile financiare ar putea constitui un indiciu pentru

fraudă şi dacă există un astfel de indiciu, luaţi în considerare repercusiunile pe care le-ar

putea avea denaturarea în corelaţie cu alte aspecte ale auditului, în mod special cu

credibilitatea reprezentărilor făcute de conducere. ISA240

10. În cazul în care una dintre declaraţiile conducerii este inconsecventă în relaţia cu alte

probe de audit, investigaţi circumstanţele şi dacă este necesar, evaluaţi din nou

credibilitatea celorlalte declaraţii.


SUMARUL ERORILOR

Toate erorile şi abaterile notate pe parcursul desfăşurării auditului pe teren trebuie

înregistrate mai jos, specificând şi detaliile cu privire la consecinţele pe care le poate avea

fiecare dintre erori. Dacă se procedează la efectuarea ajustărilor, atunci acest fapt ar

trebui notat în consecinţă. Erorile neajustate, aduse din perioada precedentă care sunt

ireversibile (spre exemplu, care au un efect cumulativ) ar trebui incluse de asemenea în

acest program. Documentaţi referinţa şi o sumă actuală (adică una stabilită) sau

cunoscută. Dacă o eroare a fost constatată ca rezultat al tehnicilor de eşantionare, eroarea

va trebui extrapolată (proiectată) pentru a implementa descoperirile la nivel de eşantion

pentru lotul total.


Natura unei erorisau deviaţii şi

motivul apariţieiacesteia

Referinţe cu

privirela

program

Eroareacurentă

Eroareaproiectată

Efectulprofitului

Efectulasupra

bilanţului

Ajustat Consideratnesemnifica

tiv

Debit Credit Debit Credit D/N D/N

Nivelul Pragului de Semnificaţie stabilit la a fost de ______________ Ron.(Data)

CONCLUZIE

Efectul denaturărilor neajustate totale notate mai sus sau în raportul de audit este/nu este considerat

semnificativ (alegeţi afirmaţia după caz). I s-a solicitat clientului să efectueze ajustările tuturor

denaturărilor, cu excepţia celor care au fost marcate ca fiind în mod clar nesemnificative*. În cazul în care

clientul nu a făcut ajustările, scrisoarea de reprezentare va justifica motivele.


REVIZUIREA LISTEI DE VERIFICARE CU PRIVIRE LA SITUAŢIILE

FINANCIARE

ŞI DE PREZENTARE A INFORMAŢIILOR


1. Să confirme rezonabil al oricăror estimări contabile din cadrul situaţiilor financiare.

2. Să confirme faptul că situaţiile financiare auditate sunt conforme cu cunoştinţele

auditorului despre client şi cu rezultatele altor proceduri de audit.

3. Să confirme că metoda de prezentare a informaţiilor este justă şi în concordanţă cu

legislaţia în vigoare şi cu standardele de contabilitate specifice.

4. Să confirme faptul că datele comparative sunt sub toate aspectele semnificative

conforme cu cadrul de raportare financiară aplicabil situaţiilor financiare auditate.


5. Să confirme în cadrul raportului de audit dacă, în opinia auditorului, informaţiile obţinute

din raportul directorului sunt conforme cu situaţiile financiare.

Proceduri

1. Luaţi în considerare orice estimări contabile şi domeniile semnificative de raţionament

din situaţiile financiare. Pentru fiecare estimare sau domeniu luaţi în considerare dacă la

dosar există suficiente probe care să susţină estimarea, în domeniile relevante, pentru a

confirma caracterul rezonabil alături de cel de adecvare al prezentărilor făcute în situaţiile

financiare.

2. Luaţi în considerare din nou secţiunea revizuirii analitice şi confirmaţi că dosarele

demonstrează clar că situaţiile financiare auditate sunt consecvente cu ceea ce se cunoaşte

despre client şi cu rezultatele altor proceduri de audit.


3.Completând o listă de verificare a informaţiilor prezentate, confirmaţi că modul de

prezentare a informaţiilor este just şi în concordanţă cu legislaţia în vigoare şi cu

standardele de contabilitate specifice.

4.Analizaţi gradul de adecvare al activităţii de asigurare referitoare la datele comparative

din secţiunea Balanţei de Verificare şi dacă este cazul procedaţi mai departe la obţinerea

altor probe de audit ale căror sume să provină din situaţiile financiare din perioada

precedentă şi care sunt lipsite de denaturări semnificative şi sunt incorporate în mod

corespunzător în situaţiile financiare pentru perioada curentă.

5.Citiţi informaţiile din raportul directorilor şi evaluaţi dacă este consecvent cu situaţiile

financiare.


CONCLUZIE

Cu excepţia aspectelor menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, în

opinia mea, s-a obţinut asigurarea de audit suficientă pentru a ne permite să

concluzionăm că obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite într-un mod

adecvat.


REVIZUIREA ANALITICĂ FINALĂ


1. Să obţină o asigurare suplimentară cu privire la caracterul complet, acurateţeasemnificativă, validitatea tranzacţiilor înregistrate pe parcursul perioadei contabileşi a soldurilor de închidere ale perioadei curente.

2. Să asigure asistenţă pentru concluziile formulate ca rezultat al altor activităţi deaudit.

3. Să evalueze consecvenţa generală a percepţiei noastre despre client cu cea asituaţiilor financiare luate ca întreg.


CONCLUZIE

Cu excepţia aspectelor menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea,sunt pe deplin mulţumit de faptul că situaţiile financiare par a fi corecte luate ca

întreg şi sunt conforme cu percepţia noastră despre client.

Confirm că informaţiile şi explicaţiile primite sunt susţinute de probecoroborative.


Procedurile analitice ar trebui aplicate la finalul sau aproape de finalul auditului, când seformulează o concluzie generală cu privire la faptul dacă situaţiile financiare, luate ca întregsunt consecvente cu percepţia auditorului despre entitate. ISA520

1. Procedaţi la efectuarea unei revizuiri generale a situaţiilor financiare, pentru a confirmacă acestea sunt conforme cu cunoştinţele voastre despre afacere, cu aşteptările pentruanul în curs precum şi cu toate informaţiile obţinute pe parcursul efectuării auditului.

2. Comparaţi cifrele finale ale anului cu cele ale perioadei/bugetului precedent pentru aputea identifica variaţiile semnificative şi soldurile neobişnuite.

Cu referire la revizuirea analitică detaliată şi la procedurile de fond efectuate în fiecaresecţiune, luaţi în considerare gradul de adecvare al explicaţiilor obţinute pentru toateasemenea variaţii şi solduri. Asiguraţi-vă că aceste explicaţii au fost coroborate în modcorect acolo unde este cazul.ISA520

Asiguraţi-vă că în stadiul de finalizare, toate explicaţiile sunt înregistrate şi corelate cuactivităţile detaliate ale auditului, acolo unde este cazul.


3. Asiguraţi-vă că au fost obţinute explicaţii satisfăcătoare şi, acolo unde se poate, probecoroborative necesare, pentru toate aspectele importante identificate pe parcursul revizuiriianalitice preliminare.

4. În cazurile în care nu pot fi obţinute explicaţii satisfăcătoare pentru nicio variaţiesemnificativă identificată sau sold neobişnuit, sau în cazurile în care situaţiile financiaresunt neconforme cu cunoştinţele despre afacere, asiguraţi-vă de elaborarea unor procedurisuplimentare de audit pentru a da asigurare în această privinţă.

5. Verificaţi ca niciuna din cunoştinţele pe care le aveţi despre afacere să nu fie înneconcordanţă cu situaţiile financiare luate ca întreg.


EVENIMENTE ULTERIOARE BILANTULUI

Obiectivul auditului

Să ofere asigurarea că toate ajustările şi neajustările semnificative aferente evenimentelorulterioare bilanţului sunt identificate şi tratate corect în cadrul conturilor sau sunt raportatemembrilor.

CONCLUZIE

Cu excepţia aspectele menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, înopinia mea, s-a realizat o asigurare suficientă de audit pentru a ne permite săconchidem că orice evenimente ulterioare bilanţului, dacă acestea există, sunt

corect tratate în cadrul conturilor.


1. Revizuiţi următoarele pentru a vă asigura că de la sfârşitul anului, nu a apărut nimiccare să necesite a fi prezentat sau furnizat pentru:(i) conturile de gestiune;(ii) registrul de casă, situaţiile bancare şi facturi;(iii) fluxul de trezorerie;(iv) corespondenţa;(v) minutele şedinţelor;(vi) contracte importante; şi(vii) orice alte surse.Asiguraţi-vă că aria de acoperire a consideraţiilor voastre şi orice aspecte care decurg dinacestea, să fie înregistrate în mod clar în dosar. ISA560

2. Înregistraţi discuţiile purtate cu membrii conducerii şi întrebările formulate acestora.ISA560

3. În cazurile în care există o întârziere între încheiererea muncii de teren şi semnarearaportului de audit, completaţi coloanele revizuirii finale alăturate. ISA560

4. Luaţi în considerare şi documentaţi toate punctele de vedere care trebuie incluse înScrisoarea de Reprezentare. ISA560


La data semnării raportului de audit

5. Avem cunoştinţă despre orice alte evenimente ulterioare bilanţului sau cunoaştem alţifactori suplimentari care au legătură cu evenimentele cunoscute, care să poată conduce laschimbarea imaginii oferite de situaţii?

6.Asiguraţi-vă ca întinderea activităţilor suplimentare efectuate să fie documentată. ISA560

După data semnării raportului de audit

7. Luaţi în considerare raportarea, către membrii adunării generale, a tuturorevenimentelor neraportate de către conducere şi pe care le-am cunoscut după semnarearaportului dar înaintea întrunirii adunării generale. ISA560


CONTINUAREA ACTIVITĂŢII


1. Să ofere asigurarea că întocmirea conturilor pe principiul continuităţii activităţii este oacţiune rezonabilă.2. Să furnizeze într-un mod corect orice motive de îngrijorare ce reies din conturi cuprivire la aplicabilitatea principiului de continuitate a activităţii.3. Să documenteze în mod corect informaţiile privind motivul pentru care principiulcontinuităţii activităţii este considerat a fi adecvat aplicat.

CONCLUZIE

Cu excepţia aspectelor menţionate pentru persoana însărcinată cu revizuirea, înopinia mea, s-a realizat o asigurare suficientă a auditului pentru a ne permite săconchidem că întocmirea situaţiilor financiare ar trebui facută pe baza principiuluicontinuităţii.


1. Chestionarul care urmează acestui program ar trebui să fie completat atât în stadiul deplanificare, cât şi în stadiul de finalizare a auditului. Unde este necesar, faceţi noteexplicative.

2. Dacă este posibil, obţineţi copii ale previziunilor cu privire la fluxurile detrezorerie/bugete şi luaţi în consideraţie:(i) aplicabilitatea principiilor de bază şi ale ipotezelor utilizate;(ii) dacă acestea furnizează probe adecvate cu privire la capacitatea firmei de a-şi continua

activitatea conform principiului continuităţii activităţii;(iii)dacă a fost luată în consideraţie o perioadă de 12 luni de la data aprobării situaţiilor

financiare; şi(iv) în cazul în care s-a luat în considerare o perioadă mai scurtă de 12 luni, ar trebui să

se solicite directorilor/ conducerii să prelungească această perioadă în consecinţă.

3. În cazurile în care nu sunt disponibile fluxurile de trezorerie sau bugetele, descrieţiprobele disponibile pentru a susţine capacitatea firmei de a-şi continua activitatea peprincipiul continuităţii activităţii. Păstraţi aceste probe.


4. În cazurile în care există temeri întemeiate cu privire la capacitatea firmei de a-şicontinua activitatea pe principiul continuităţii activităţii, asiguraţi-vă că sunt prezentateadecvat următoarele informaţii:(i) o declaraţie potrivit căreia conturile au fost întocmite aplicând principiul continuităţii

activităţii;(ii) o declaraţie cu privire la cele mai importante evenimente;(iii) natura temerilor;(iv)implicaţiile pe care le are faptul că nu s-a aplicat principiul continuităţii activităţii;(v) o declaraţie a ipotezelor conducerii sau a celor însărcinaţi cu guvernanţa, care ar trebui

să fie, în mod clar, diferită de evenimentele pertinente;(v) (în cazurile în care este adecvat şi aplicabil) o declaraţie din partea conducerii sau a

celor însărcinaţi cu guvernanţa cu privire la planurile pe care le au pentru a remediaproblemele care au dat naştere acestor temeri; şi

(vi)detalii cu privire la acţiunile relevante întreprinse de conducere sau de cei însărcinaţi cuguvernanţa.

5. Asiguraţi-vă că dosarul conţine înregistrări adecvate cu privire la aprecierea de cătreauditor a evaluării capacităţii entităţii de a-şi continua activitatea pe principiul continuităţiiactivităţii pentru cel puţin o perioadă de un an de la data aprobării situaţiilor financiare.


6. Luaţi în considerare o a doua revizuire efectuată de partenerul independent dacă estepreconizat un raport de audit non-standard.

7. Luaţi în considerare evaluarea aprecierii conducerii cu privire la continuitatea activităţiiîn raportul de audit. În mod deosebit, luaţi în considerare dacă sunteţi sau nu de acord cuaprecierea, sau dacă directorii refuză să întocmească sau să extindă evaluarea continuităţiiactivităţii, şi asiguraţi-vă că în raportul de audit este furnizată o opinie adecvată.

Asiguraţi-vă că toate aspectele sunt înregistrate la secţiunea A14/1.

8. La data semnării raportului de audit:Cunoaştem orice alte informaţii suplimentare care pun la îndoială validitatea întocmiriisituaţiilor financiare potrivit principiului continuităţii activităţii?


Numeleclientului Perioada contabilă Ref

A13/4

CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUitatea ACTIVITĂŢIIISA570

PlanificareD/N

FinalD/N Comentarii

1Financiar

1.1 Datoriile companiei depăşesc activelesale?

1.2 Datoriile curente depăşesc activelecurente?

1.3 Este încă necesar acordul cu privirela aprobarea facilităţilor de împrumutnecesare?

1.4 Compania se află în situaţia deneîndeplinire sau încălcare a vreunuiacord sau înţelegere?


1.5 Compania întâmpină probleme gravecu privire la lichidităţi sau la fluxul denumerar?

1.6 De la data bilanţului, a suferitcompania pierderi sau a întâmpinatprobleme cu privire la fluxul denumerar?

1.7 S-au înregistrat vânzări substanţialede bunuri imobile care nu seintenţionează să fie înlocuite?

1.8 Se află clientul în faza de negociere arestructurării împrumuturilor?

1.9 A suferit compania refuzul (saureducerea) termenilor normali decreditare comercială?

1.10 Sunt necesare plăţi majore aleîmprumuturilor sau este necesarărefinanţarea?

2 Operaţional


2.1 Este compania nevoită să facă faţămodificărilor de tehnologie saumodificărilor pieţei la care s-ar puteasă nu se poată adapta adecvat?

2.2 Este compania supusă la reduceriexterne forţate ale activităţii sale,datorate cadruIui legislativ, dereglementare sau altor factori?

2.3 A suferit clientul pierderisemnificative din rândul membrilorconducerii sau a personalului, sau aîntâmpinat dificultăţi în desfăşurareaactivităţii?

2.4 Este clientul dependent de câtevalinii de produse de care piaţa estesaturată?

2.5 A suferit clientul pierdereafurnizorilor sau a clienţilor importanţisau au avut loc evoluţii tehnologicecare determină ca un produs cheie sădevină perimat?



Numeleclientului Perioada contabilă Ref

A13/5

CHESTIONARUL CU PRIVIRE LA CONTINUitatea ACTIVITĂŢII

(CONTINUARE)

PlanificareD/N

FinalD/N

Comentarii

3 Alte aspecte3.1 Este clientul implicat în

activităţi care pot da naşterela litigii?

3.2 Este clientul implicat înactivităţi ale căror rezultatevariate pun în pericolcontinuitatea activităţii?


EVALUAREA LA NIVELUL DE PLANIFICARE

În cazurile în care au fost identificate riscurile specifice conform celor de mai sus, asiguraţi-vă că sunt proiectate procedurile potrivite ca răspuns la aceste riscuri. În cazurile în careaceste riscuri sunt considerate semnificative, luaţi în considerare necesitatea unei revizuiriindependente. Asiguraţi-vă că toate aspectele sunt înregistrate în mod clar în Acordul dePlanificare a Auditului din cadrul secţiunii B9.

În cazurile în care există un risc că presupunerea de continuitate a activităţii nu estepotrivită, asiguraţi-vă ca acest fapt să fie discutat cu clientul pentru a minimaliza riscul caraportul de audit să fie modificat sau calificat.

EVALUAREA FINALĂ

În cazurile în care au fost identificate riscuri specifice, asiguraţi-vă ca aspectele să fie pedeplin documentate şi ca efectul acestui risc asupra evaluării cu privire la continuitateaactivităţii să fie documentat în detaliu.


RAPORTUL DE AUDIT

Obiectivul auditului

1. Să ofere asigurarea că raportul de audit a fost prezentat corect, în conformitate cuStandardele Internaţionale de Audit, cu alte îndrumări profesionale şi reflectă concluziileactivităţii de audit întreprinse.

CONCLUZIE

Sunt pe deplin mulţumit că obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite.


1. Revizuiţi şi evaluaţi concluziile care decurg din probele de audit obţinute ca fundament alexprimării opiniei de audit cu privire la situaţiile financiare. ISA700

2. Raportul ar trebui prezentat în conformitate cu formaturile recomandate de ISA

3. Ar trebui prezentat un raport modificat (care să sublinieze aspectele sau calificarea) înconformitate cu Standardele Internaţionale de Audit.

4. Asiguraţi-vă ca o prezentare detaliată să fie inclusă în dosar pentru a susţine oriceopinie de audit calificată sau modificată, incluzând detaliile necesare cu privire la consultărisau la procesul de revizuire la cald.

5. Raportul de audit ar trebui să conţină un paragraf referitor la responsabilitateaauditorului faţă de terţe părţi.( paragraful “Bannerman”).

6. În Raportul de audit ori în Situaţiile Financiare trebuie incluse referiri, care trebuie săprezinte:(i) Tipul serviciilor non-audit furnizate clientului de audit; şi/sau(ii) Faptul că un fost partener al misiunii de audit lucrează în prezent pentru client.


MODEL DE FOAIE DE LUCRU

Nume client Perioada contabila Ref


LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI

Programul auditului ProgramIniţialele

parteneruluisenior şi data

Iniţialelemanager-ului

şi data1. Toate aspectele cuprinse în Planificarea Auditului

au fost tratate, documentate şi referenţiateîncrucişat cu Programul Aspectelor Importante.

B9

2. Aspectele importante au fost înregistrate,revizuite şi clarificate.

A6

3. Toate erorile necorectate sunt prezentate înlista de sumar. Declaraţiile conducerii adecvateau fost redactate şi dacă este cazul, s-a întocmito ciornă a unui raport de audit calificat cu privirela acestea.

A9A8

4. Revizuirea ulterioară auditului cu privire la nivelulpragurilor de semnificaţie şi evaluarea riscului afost încheiată.

B1/2

5. Lista de verificare a evenimentelor ulterioaredatei bilanţului a fost încheiată şi s-a luatcunoştinţă despre poziţia curentă care a fostsusţinută prin probe.

A12


6. Lista cu privire la continuitatea activităţii a fostîncheiată şi s-a luat cunoştinţă despre poziţiacurentă care afost susţinută prin probe.

A13

7. Revizuirile Analitice Finale şi Preliminare suntdocumentate şi s-au obţinut probele pentrucoroborare.

B6A11

8. Lista de verificare a conformităţii curegulamentele şi legile a fost completată şi s-aluat la cunoştinţă poziţia curentă..

T1

9. Lista de verificare a părţilor afiliate a fostcompletată, şi s-aluat la cunoştinţă poziţiacurentă..

R1

10. S-a acordat atenţia necesară riscului de fraudă şispălare a banilor, s-au întreprins acţiunilenecesare în acest sens şi s-au oferit referinţe cuprivire la locul unde au fost documentate acesteacţiuni.

B1

11. Documentarea actualizării permanente ainformaţiilor în concordanţă cu lista de verificarepermanentă a informaţiilor.

B10

12. Obligaţiile stipulate în scrisoarea curentă demisiune au fost îndeplinite.

B1


13. Revizuirea deprecierii, dacă a fost cazul, a fostrealizată.

14. Lista de verificare a dezvăluirii informaţiilorcontabile a fost completată în concordanţă cuprocedurile firmei şi orice cerinţe dereglementare au fost îndeplinite.

A10

15. Dacă, în mod excepţional se consideră că estenecesară retragerea din angajament(deoarecespre exemplu, conducerea nu a urmat paşiinecesari după întocmirea raportului cu privire lafraudă sau există îndoieli serioase cu privire laintegritatea conducerii), se vor lua în considerareresponsabilităţile legale şi profesionale care revinîn continuare şi dacă mai este cazul să seîntocmească un alt raport şi către cine.

16. Raportul directorilor şi orice alte informaţiisuplimentare sunt în conformitate cu situaţiilefinanciare.

A10

17. Dacă a fost necesar, s-au pregătit situaţiifinanciare simplificate pentru a fi depuse, inclusivraportul corespunzător al auditorului.

18. Au fost urmate procedurile firmei pentru controlulcalităţii. ISA220, ISQC1


19. Orice revizuire independentă la cald a dosarului afost documentată, dacă o asemenea revizuire afost necesară. ISA220, ISQC1

A4

20. Scrisoarea de reprezentare a fost pregătităpentru a fi semnată de către client.

A8

21. Revizuirea listei de verificare a scrisorii către ceiînsărcinaţi cu guvernanţa a fost completată, iarscrisoarea către client a fost pregătită. ISA260

A7

22. Calculul taxelor fost pregătit şi verificat depersonalul departamentului de taxe şi secţiuneacorespunzătoare taxelor a fost aprobată de cătrepartener.

K

23. Costurile curente au fost comparate cu bugetulpentru cheltuieli şi abaterile au fost explicate.

24. Evaluările personalului au fost pregatie luându-seîn considerare toţi angajaţii.

25. Programele de desfăşurare coincid cu cele mairecente conturi şi nu există aspecte în secţiunicare să nu fi fost comparate în secţiunea definalizare a dosarului. Toate aspectele suntabordate şi se regăsesc în raportul de audit într-un mod corect.


26. Lista de verificare a aspectelor de luat înconsiderare în viitor a fost completată.

A3

27. Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic dinceea ce ar putea împiedica, în contextul revizuiriidin anul următor, acceptarea renumirii saucontinuarea misiunii.ISA220, ISQC1Concluzie

28. Auditul a fost efectuat în conformitate cuStandardele Internaţionale de Audit şi cuprocedurile firmei, iar documentele noastre delucru conţin suficiente probe pentru a susţineopinia de audit.


Aspecte semnificative

Ar trebui întocmit un memorandum privind aspectele semnificative, urmând etapele evidenţiate în cele ceurmează, pentru a facilita revizuirea partenerului; sau mai pot fi furnizate referinţe la program cu privirela locurile unde sunt documentate aspectele subliniate pentru a atrage atenţia partenerului.

Pregătirea memorandumului cu privire la aspectele semnificative: Da/NuN/A Program

1. Oferiţi un sumar executiv al aspectelor cheie care reies pe parcursulauditului şi care necesită să fie aduse la cunoştinţa partenerului.

2. Faceţi o descriere pe scurt a oricăror modificări importante survenite înactivităţile clientului.

3. Furnizaţi profilurile (şi comparativele) clienţilor şi furnizorilor şi explicaţimodificările importante.

4. Faceţi un sumar al cifrelor importante din contul de profit şi pierdere şi dinbilanţ, incluzând comparaţiile necesare şi explicaţi orice fluctuaţiiimportante.

5. Explicaţi în detaliu ce activităţi de audit au fost desfăşurate pentru aacoperi domeniile cheie cu potenţial de risc, identificate în Planificare.

B9


6. Detaliaţi orice denaturare/omisiune aparentă sau inconsistenţesemnificative dintre alte informaţii din raportul anual şi situaţiilefinanciare. ISA720(Revizuit)

7. Explicaţi oricare modificare survenită în politica/tratamentul contabilaplicat aspectelor importante.

8. Oferiţi toate detaliile privitoare la oricare dintre domeniile auditului carenecesită o atenţie sporită, după cum s-a identificat în etapa de planficareşi observaţi activitatea desfăşurată aferentă acestor domenii.

9. Observaţi orice probleme care au rămas nerezolvate pentru atragereaatenţiei partenerului cu privire la acestea.

10. Explicaţi orice ajustare semnificativă care nu a fost procesată încă.

11. Faceţi un sumar al oricăror puncte slabe importante din sistemulcompaniei.

12. Explicaţi orice costuri importante care au depăşit bugetul.

13. Pregătiţi un program cu privire la observaţiile şi problemele nerezolvate.

14. Aspecte nerezolvate şi poziţia actuală.

15. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunoştinţa partenerului.

16. Draftul Scrisorii de Reprezentare. A8


17. Draftul Scrisorii către Persoanele Însărcinate cu Guvernanţa. A7

18. Draftul Agendei Şedinţei de Finalizare.

19. Justificarea opiniei de audit propuse. A14


CONCLUZIA AUDITULUI


1. Să ofere asigurarea că opinia de audit exprimată este susţinută în mod corespunzător demunca efectuată, de probele de audit de existenţa dosarelor şi a probelor de audit.

2. Să ofere asigurarea că dosarele de lucru furnizează o înregistrare adecvată în foile de lucru aactivităţii care s-a efectuat şi a concluziilor la care s-a ajuns.

3. Să ofere asigurarea că activitatea de audit efectuată este conformă cu StandardeleInternaţionale de Audit şi cu manualul de proceduri interne – standardele firmei.

4. Să ofere asigurarea, dacă este necesar, că activitatea efectuată de fiecare dintre membriiechipei de audit este revizuită de persoane cu experienţă mai mare în firmă.

5. Să atragă atenţia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sauconturi.

6. Să documenteze toate discuţiile importante, copiile corespondenţei dintre firmă şi client etc.,care sunt relevante pentru conturi şi pentru audit .

7. Să se asigure că există:

a) Scrisoarea de misiune curentă;b) Scrisoarea de reprezentare; şic) Raportul scris al conducerii.


CONCLUZIE

Consider că obiectivele menţionate mai sus au fost îndeplinite.

Semnătura ................................................................. Data ..........................................

Revizuit ................................................................. Data ..........................................

DEFINITIVAREA AUDITULUI – CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDIT

Program de audit Obiectiverealizate Program

Iniţialelepartenerului şi data

1. Am luat în considerare Planificarea Auditului şiProgramul Aspectelor Importante, şi am documentatconcluziile mele.

1, 2, 3, 5, 6 B9A6

2. Am verificat sau definitivat Lista de verificare pentrufinalizarea dosarului.

(toate) A5/4 –A5/5

3. Auditul a fost planificat şi dus la îndeplinire înconformitate cu scepticismul profesional necesar.

1, 3


ISA200

4. Confirm că nu mi s-a cerut să reduc sau să schimbaria de acoperire a auditului atâta timp cât acesta seafla în desfăşurare. (Dacă această confirmare nu esteposibilă, faceţi referire la secţiunea în care s-audocumentat consideraţiile care au rezultat din cerereade reducere sau de modificare a ariei de acoperire aauditului.). ISA210

1, 3

5. Îmi asum responsabilitatea pentru calitatea generală amisiunii de audit. ISA220

1, 2, 3, 4, 6, 7

6. Au fost luate măsurile generale pentru a obţineasigurarea că membrii misiunii de audit s-auconformat cerinţelor prevăzute de Codul etic al IFACşi ISA 220.

3, 5

7. Declar că:(i) am obţinut şi documentat informaţii relevante de

la firmă şi acolo unde a fost cazul de la firmeledin cadrul reţelei, pentru a identifica şi evaluacircumstanţele şi legăturile care au generatameninţări pentru independenţă;

(ii) am înregistrat evaluarea informaţiilor privindîncălcările identificate, dacă au existat, înlegătură cu politicile sau procedurile privindindependenţa firmei, pentru a determina dacă elepot constitui o ameninţare la adresaindependenţei misiunii de audit;

1, 3, 5, 6


(iii) am înregistrat demersurile pentru a elimina astfelde ameninţări sau pentru a le reduce la un nivelacceptabil prin adoptarea măsurilor de siguranţă;şi

(iv) am raportat imediat firmei imposibilitatearezolvării problemei, pentru a se întreprindeacţiunile corespunzătoare.

Concluzionez că atât eu, cât şi firma mea ne-amconformat cu Standardele de etică IFAC şi cu ISA220

8. Confirm că nu am obţinut informaţii care dacă ar fifost disponibile firmei mai devreme, aceasta ar fitrebuit să refuze misiunea.ISA220

3

9. În situaţiile în care, în cadrul echipei misiunii, sau întreaceasta şi ceilalţi consultanţi au apărut diferenţe deopinie, precum şi acolo unde a fost cazul, întrepartenerul de misiune şi persoana însărcinată cucontrolul calităţii misiunii (partenerulindependent/partenerul însărcinat cu revizuirea lacald), echipa misiunii a urmat politicile şi procedurilede documentare ale firmei, făcând faţă şi rezolvânddiferenţele de opinie.

2

10. Sunt mulţumit că eu şi membrii echipei misiunii ambeneficiat de consultarea potrivită pe parcursuldesfăşurării misiunii, atât în cadrul echipei misiunii,cât şi între membrii echipei misiunii şi alţii, la niveluladecvat din interiorul firmei sau din exteriorul

3, 5


acesteia, astfel încât aceste consultări au fostdocumentate şi acţiunile stabilite au fost implementateîn consecinţă.ISA220

11. M-am consultat cu partenerul independent /partenerulînsărcinat cu revizuirea la cald, dacă un unulasemenea a fost numit pe parcursul auditului, iarrevizuirea privind controlul calităţii misiunii a fostfinalizată, dacă a fost cazul.

1, 3, 5, 6

12. M-am consultat cu partenerul de etică (după cum afost cazul) şi am documentat discuţiile şi concluziileformulate. Codul etic –Integritate, Obiectivitate,Independenţă.

1, 3, 5, 6 B2/7

13. Am luat în considerare comunicarea reciprocă dintreauditor şi cei însărcinaţi cu guvernanţa şi confirm căaceastă comunicare a fost una adecvată pentru unaudit eficient, iar dacă nu a fost aşa, am documentatacţiunile necesare întreprinse şi am subliniataspectele de avut în vedere pe viitor în funcţie denecesităţi.

3 A7

14. Documentaţia de audit a fost pregătită astfel încât sădemonstreze:(i) Natura, momentul şi aria de întindere aprocedurilor de audit utilizate pentru a fi înconformitate cu Standardele Internaţionale de Audit


şi cerinţele legale şi de reglementare aplicabile;(ii) Rezultatele procedurilor de audit şi probele deaudit obţinute; şi(iii) Probleme semnificative care au reieşit peparcursul auditului şi concluziile trase în legătură cuacestea.ISA230(Revizuit)

15. Abateri de la un principiu de bază sau de la oprocedură esenţială (cerinţe evidenţiate cu caracteremai groase/tip bold) au apărut numai în cazuriexcepţionale care au fost relevante în circumstanţeleauditului. S-au documentat circumstanţele pentruprocedurile de audit iniţiale şi cele alternativeefectuate pentru a atinge obiectivul auditului.ISA230(Revizuit)

16. Am revizuit şi am evaluat concluziile care au reieşit dinprobele de audit obţinute ca fundament al exprimăriiunei opinii cu privire la situaţiile financiare. ISA700

1

17. Am concluzionat că informaţiile din raportuldirectorului sunt în conformitate cu situaţiilefinanciare. ISA720(Revizuit)

18. Am concluzionat că înregistrările contabile adecvate(ex: facturi de vânzare/cumpărare, înregistrareastocurilor, înregistrările în jurnal, evidenţele bancare)au fost menţinute în conformitate cu Legea


Contabilităţii sau cu cerinţele echivalente dacă acestact nu există, am luat în considerare şi amdocumentat implicaţiile asupra raportului de audit.

Documents

Suport Curs Audit Financiar Integrat 2013