TECNICA PROFESSIONALE DELLA REVISIONE - odcecpisa.it · TECNICA PROFESSIONALE DELLA REVISIONE PROCEDURE DI REVISIONE Simone SARTINI Dottore Commercialista –Revisore legale Partner

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TECNICAPROFESSIONALEDELLAREVISIONEPROCEDUREDIREVISIONE

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SimoneSARTINIDottoreCommercialista– Revisorelegale

PartnerUHYBompaniPisa30novembre2017

TESTSUICONTROLLI- TESTDISOSTANZASU:- IMMOBILIZZAZIONI- RIMANENZEFINALI- CREDITI


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LAREVISIONEDELBILANCIO

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IPRINCIPIDIREVISIONE

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CONTROLLODELLAQUALITA’

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Oggetto:

• basatosudocumentazione

• conformitàaiPdR erequisitidiindipendenza

• quantità/qualitàdellerisorse

• Onorari

• sistemadicontrollointernodellaqualità

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LESANZIONINONPECUNIARIE

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Sevengonoaccertateirregolarità,ilMinisterodell’Economiapuòapplicare,inviagraduale,leseguentisanzioni:

- avvertimento cheimponeterminarelacondottaeastenersidalripeterla;

- dichiarazionepubblicadibiasimo;

- sospensione dalRegistrofinoatreanni;

- revocadiunoopiùincarichidirevisione;

- divietodiaccettarenuoviincarichifinoatreanni;

- cancellazionedalRegistro.

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LESANZIONIPECUNIARIE

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Incasodiirregolaritànellosvolgimentodell’attivitàdirevisionelegale,ilMinisterodell’Economiapuòapplicareunasanzionepecuniariadamillea150milaeuro.

Perilmancatoadempimentodegliobblighiformativiol’inosservanzadagliobblighidicomunicazionedelleinformazionirichiesteperlacorrettaindividuazionedelrevisoreodellasocietàdirevisione,degliincarichidaessisvoltiedeirelativicorrispettivi,ilMinisteropuòinveceapplicareunasanzioneamministrativapecuniariada50a2.500euro.

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LECARTEDILAVORO

Ilrevisoredeveprepararecontempestivitàlecartedilavorocheforniscano:

§ Sufficienteedappropriataevidenzadeglielementiasupportodellarelazione

§ L’evidenzacheillavorodirevisionesiastatosvoltoinconformitàaiPDRedanormeeregolamentiapplicabili

§ Devonoessere«parlanti»§ Devonoessereformalizzateentro60gg

dallachiusuradellavoro(emissionerelazione)

§ Devonoessereconservateper10anni.

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LECARTEDILAVORO:STRUTTURA

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Permanent File(contenenteladocumentazione“utile”perpiùesercizi)

Current file(contenenteladocumentazionedell’anno)Esempiodistrutturasupc


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LECARENZEPIU’ FREQUENTI

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Assenti/insufficienti/nondocumentateprocedurediaccettazione/mantenimento

Assenti/insufficientiproceduredicontrolloqualitàall’internodelteamdilavoro

Assenzadiun“fascicolodellarevisione”odocumentazionecontenutainsufficiente

Mancatasegregazionedelfascicolo(odellecartedilavoro)dopolasuachiusura– 60giorni

Mancataarchiviazione/conservazione– 10anni

Relazionefinalenonstandardizzata

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IREVISORILEGALIINITALIA

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PROCEDUREDIREVISIONE

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QUALEE’ILCOMPENSOADEGUATOPERUN

INCARICODIREVISIONELEGALE?


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Rispostaairischidirevisione

• Accettazione/mantenim.incarico

• Strategiageneraledirevisione

• Riunioniconilcliente• Conoscenzadell’azienda,• Analytical review(prev.)• Riunioniconilteam• Budgetdeitempi• Significatività• Valutazionedeirischi• Analisisistemadicontrollointerno

ILPROCESSODIREVISIONE

PianificazionedellaRevisione

• DefinizionedelleprocedurediRevisione(attività,passività,contoeconomico)

• Analytical review(final)• Particorrelate• Antiriciclaggio• Continuitàaziendale• Eventisuccessivi

Reporting

• Valutazionedeglielementiprobativiacquisiti

• Valutaresullabasedeglielementiprobativiacquisitilanecessitàdiestendereleverifichesualcunearee

• Predisposizionedellarelazioneconespressionedelgiudizio

• Esamebil.,NI,RG,RF;• FormalizzazioneWP

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PIANIFICAZIONEDELLAREVISIONE


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Accettazione/mantenimento/indip. 2 Definizionedelleprocedure 8 Valutazioneelementiprobativi 40

Strategiageneraledellarevisione 4 AnalyticalReview(final) 2 Riesame 8

Incontriconilcliente 3 Particorrelate 2 Relazione 1

Incontriconilteamdirevisione 2 Antiriciclaggio 2 Esamebilancio,NI,RG,RF 4

Conoscenzadell'azienda 3 Continuitàaziendale 2 FormalizzazioneWP 10

AnalyticalReview(preliminare) 3 Eventisuccessivi 2

Definizionedelbudgetdeitempi 1

Significatività 2

Valutazionedeirischi 4

Analisidelsistemadicontrollointerno 15

TOTALE 39 TOTALE 18 TOTALE 63

TOTALEORECOMPLESSIVE 120

PIANIFICAZIONEDELLAREVISIONE RISPOSTAAIRISCHI REPORTING

Tariffah Onoraricomplessiviperl'incarico OreSingoloprofessionista 100 12.000 120

Tariffah Onoraricomplessiviperl'incarico OrePartner 100 2.000 20Revisioreesperto 60 3.000 50Assistente 30 1.500 50

6.500


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LEASSERZIONI

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P.R.500“L’obiettivo del revisore è quello di definire e svolgere procedure di revisione che gliconsentano di acquisire elementi probativi sufficiente ed appropriati per poter trarreconclusioni ragionevoli su cui basare il proprio giudizio.”

Per poter esprimere un giudizio sul bilancio il Revisore Legale scompone l’obiettivofinale riferito al bilancio nel suo complesso in sotto obiettivi definiti in obiettivi direvisione che riguardano «Asserzioni» riferibili:

v ai singoli cicli operativi;

v ai saldi di bilancio;

v alla relativa informativa

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LEASSERZIONI

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Ilprincipiodirevisione315definisceleasserzioni comele

“attestazionidellaDirezione,espliciteenon,contenutenelbilancio,utilizzatedalrevisoreperprendereinconsiderazionelediversetipologiedierrorichepossono

verificarsi”.

Considerata,quindi,l’importanzacheleasserzionirivestonoperlosvolgimentodellarevisione,diseguitoèfornitaun’esplicitazionedelconcettoelemotivazionichehannocondottoall’utilizzodelsetcompostodaquattroelementi:

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LEASSERZIONI

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ESISTENZA

tutteleoperazioni registratesiriferisconoafattidigestione chehannoavutoeffettivamenteluogoe chesonopertinentiall’azienda.LeAttività, lePassivitàediPatrimonioNettoesistono.

Ilconseguimentodell’obiettivodell’esistenza consistenell’accertarechetutteletransazioni registraterappresentinooperazionieffettivamente avvenutesiacomeriferimentoallo scambiofisicochealloscambiomonetario;

COMPLETEZZA

tutteleoperazioniedifatti digestionechehannointeressatol’attivitàaziendalesonostatieffettivamenteregistrati el’informativadibilancioècompletaedadeguata etutteleinformazionichedovrebberoesserefornitesonoriportateinbilancio.

Ilconseguimentodell’obiettivodellacompletezza consistenell’accertare chetutteletransazioni eglieventieffettuatisianostateregistrate siacomeriferimentoalloscambiofisico chealloscambiomonetario;


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LEASSERZIONI

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ACCURATEZZA

gliimporti edidati relativi alleoperazioniriferiteaifattidigestionesonoregistraticorrettamente.leoperazionisonoregistrate nelcorrettoperiodocontabilerispettandoil principiodellacompetenza.

Ilrevisoredeveaccertarecheivaloridelle transazionisianocorrettamentevalorizzati econtabilizzatisecondocorrettiprocessi aritmeticietecnici.

VALUTAZIONE

leAttività ,lePassività edil PatrimonioNettosonoevidenziatiinbilancio perunimportoappropriatoedognirettifica divalutazioneèstataregistratacorrettamente edinrispettodellanormativadiriferimento.

Lacorrettavalutazionedellevocideveavvenire nelrispettodellanormativadiriferimento;


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A

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LAVERIFICADELLEIMMOBILIZZAZIONIMATERIALI

Art. 2424 c.c. (contenuto SP)Art. 2426 co. 1 c.c. (iscrizione in bilancio)Art. 2426 co. 2 c.c. (ammortamento)Art. 2426 co. 3 c.c. (perdite di valore)Informativa Nota Integrativa

OIC 16

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REVISIONEIMM.MATERIALI

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L’art.2424c.c.prevedelaclasseB.II“ImmobilizzazioniMateriali”,conseparataindicazionediquelleconcesseinlocazionefinanziaria:

1.Terreniefabbricati;2.Impiantiemacchinari;3.Attrezzatureindustrialiecommerciali;4.Altribeni;5.Immobilizzazioniincorsoeacconti.

Lostessocodicecivilenonfornisceunanozionedirettadelleimmobilizzazionimaterialimal’art.2424-bis,comma1,c.c.precisache:“Glielementipatrimonialidestinatiadessereutilizzatidurevolmentedevonoessereiscrittitraleimmobilizzazioni”


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IMM.MATERIALI:ASSERZIONI

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ESISTENZA

Accertamentodellaproprietà eliberadisponibilità deibeni:leimmobilizzazionimaterialiregistrateesistono,glioneriebeneficiderivantidallaproprietàsonodicompetenzadellasocietà,esonopossedute peressereutilizzatenell’attivitàaziendale.

1- Accertarel’esistenzafisica: verificaacampionedell’esistenzafisicadialcunicespitiematchconilregistrobeniammortizzabili(dalcontabilealfisico)

2 - Accertareiltitolodiproprietàdelle immobilizzazionimateriali(contratti,fatture,daticatastali,conservatoria xregistriimmobiliari)

3 - Accertarechegliincrementidiperiodosiriferisconoaspese effettivamentecapitalizzabili: analisididettaglio(verificadocumentale)degliincrementiedecrementi

4 - Accertamentodellaliberadisponibilitàdelcespite

5 - Verificarecheleposterelativeaicespitialienatioeliminati dall’attivitàproduttivasianorimossedalbilancioeirelativieffetti sul ContoEconomicosianorilevatipercompetenza.


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COMPLETEZZA

Corretta riclassificazioneinbilancio:tutteleimmobilizzazionimateriali,icuioneriebeneficiderivantidallaproprietàsonodicompetenzadellasocietà,sonoriflesseinbilancio

1- Accertarecheleimmobilizzazionimaterialitrovinoappropriata classificazione inbilancioelacorrettezzaecompletezzanellanota integrativa.

2 - Verificaacampionedialcuniitems dalfisicoalcontabile


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ACCURATEZZA

Leimmobilizzazionimaterialisonoregistrateinbilancioneicontiappropriatieperimporticorretti.

1– Corretta capitalizzazione,correttadeterminazionedeifondidiammortamento.

2 - Controllodell’accuratezzaaritmeticadelleschededisupportoequadraturaconbilanciodiverifica

3 - Controllodell’accuratezzadegliammortamenticumulatialladatadibilancio(ricalcolo degliammortamentiperleannualitàpregresse).


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VALUTAZIONE

Leimmobilizzazionimaterialisonovalutate sullabasedicorrettemetodologieerettificateperdiminuzionidivalorepermanenti.Gliammortamenti sonocalcolaticorrettamente

1– Indagine sull’eventualeesistenzadiimmobilizzazioniinattiveoilcuivalore risultidurevolmenteinferioreaquelloinseritoinbilancioeverificadelcorrettotrattamentocontabile.

2 - Controllodellacontinuitàdiapplicazionedeicriteridivalutazioneadottati(ricalcolodegliammortamentiperleannualitàpregresse)

3 - Controllocheleimmobilizzazionimaterialisianovalutate secondo correttiprincipicontabili.


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IMM.MATERIALI:COSABISOGNAFARE?

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COSADEVEFAREILREVISORE?

1 - Ottenereunprospetto conimovimentipercategorianelcontoimmobilizzazionimaterialiecollegarloalbilancioeaifoglidilavoro dell’annoprecedente.

2 - Ottenereundettagliodellealienazioniedeliminazionidicespiti avvenutenell’esercizioeverificarnelacorrettacontabilizzazione, l’autorizzazione elacorrettarilevazionediplusvalenzeeminusvalenze.

3 - Ottenereildettagliodegliincrementidell’anno.

4- Effettuareun’analisidocumentalesuuncampionediincrementi risalendoaordini,fattureedocumentidientrata.

5- Ottenereunprospettoconlamovimentazionedeifondiammortamento ecollegarloaifoglidilavorodell’annoprecedente.

6- Sull’ammontaredell’annoeffettuarepertuttelecategorieuntestdi ricalcolodegliammortamentiedeirelativifondi.


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IMM.MATERIALI:COSABISOGNAFARE?

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Casopratico

Programmadilavoro

Cliente: XYZ S.p.A. Data: xx.xx.2017

Periodo di revisione: 31.12.2016 Preparato da: D101Argomento: Immobilizzazioni materiali Revisionato da:

DESCRIZIONE 2015 INCREMENTI DECREMENTI RIF 2016

IMPIANTI TECNICI SPECIFICI 8.310 - - 8.310

- - -

IMPIANTI TECNICI GENERICI - - - -

- - -

MACCHINARIO 31.035 - - 31.035

- - -

ATTREZZATURE DIVERSE 65.040 - - 65.040

- - -

ATTREZZATURA SPORTIVA 65.180 - - 65.180

- - -

ATTREZZATURA PUBBL. STADIO 4.997 - - 4.997

- - -

MACCHINE ELETTRONICHE 28.635 - - 28.635

- - -

AUTOVEICOLI DA TRASPORTO 40.996 - - 40.996

- - -

AUTOVETTURE 172.672 - - 172.672

- - -

MOBILI E ARREDI 106.767 - - 106.767

523.634 - - 523.634


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VERIFICASALDIINIZIALI

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Casopratico

Programmadilavoro

PdR 510PrimiincarichidirevisionecontabileSaldidiapertura


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Casopratico

Programmadilavoro


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RICALCOLOAMMORTAMENTI

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SocietàXYZSpA 2015

effettuatopartendodall'annodiacquistodelcespite

Cespite Annodi Valore Anno Valore Aliquota Fondo Ammortam. Fondo Fondoacquisto acquisto (Decremento) (Decremento) ammort. ammort. 2015 ammort. ammort. Differenze

% 2014 2015 Società

IMPIANTISPECIFICI

AttrezzaturacompressoreFT72 2014 2.560 10,00 128,00 256,00 384,00 384,00 -

Montaggioefornituracompressore 2014 4.500 10,00 225,00 450,00 675,00 675,00 -

Compressorececcatorotordry 2014 3.500 10,00 175,00 350,00 525,00 1.050,00 525,00

QuadroprovamacchineSIELFT293 2015 18.500 10,00 - 925,00 925,00 925,00 -

--------------------- --------------- ------------------ ---------------- --------------- ----------------- ----------------- -----------------

IMPIANTISPECIFICI 29.060 0 0 528 1.981 2.509 3.034 525

--------------------- --------------- ------------------ ---------------- --------------- ----------------- ----------------- -----------------

Ricalcolofondoammortamentoal31dicembre

Quotaammortamento2015corretta

Probabileerroreperdoppiaimputazioneammortamento2014NB:ammortamentodalmomentodiutilizzo


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CICLODIVITADELLEIMMOBILIZZAZIONI

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PROBLEMATICHERISCONTRATE

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CASIPRATICIDIPROBLEMATICHERISCONTRATE

Cespitinonutilizzatiperchédestinatiall’alienazioneenonvalutatialminoretravalorenettocontabileevaloredirealizzo

Cespitiobsoletinonsvalutati

Cespitiutilizzatialivellosignificativamenteinferiorerispettoallacapacitàproduttiva

Aliquotediammortamentononrappresentativedellavitautile

Ammortamentiinsufficienti

Cambiamentidialiquotenongiustificati

Cambiamentidialiquotegiustificatidaperiziecompiacenti

Ammortamentidicespitinonancoradisponibiliperl’uso

Capitalizzazionieccessivedimanod’operaealtrespesesucespiticostruitiinternamente


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PROBLEMATICHERISCONTRATE

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CASIPRATICIDIPROBLEMATICHERISCONTRATE

Cessionecespitiinfragruppo solosullacartaperconseguireplusvalenzecontabili

Mancatainformativasull’applicazionedellametodologiafinanziariaaicespitipresiinlocazione

Rivalutazionivolontariediimmobilizzazioni

Erroridiclassificazionefrabilancio levarie vocidibilancio

Manutenzioniordinarieincrementative

Possibilitàdiutilizzodeibeniperusopersonale (autovettura– fringebenefits)


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CARENZEDICONTROLLO

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Carenzedicontrolloriscontrate(puntidaletteradeisuggerimenti)

Mancatoinventariofisicodeicespiti

Impossibilitàdiidentificazionedeicespiti(mancataetichettatura)

Mancanzadicontabilitàanaliticadeicespiti

Mancanzadirilevazionisugliincrementiinterni(foglicommessa)

Mancataprotezionedelleimmobilizzazioni(polizzeinadeguate)


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WPIMM.MATERIALI

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OIC9


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LAVERIFICADELLEIMMOBILIZZAZIONIIMMATERIALI

Art. 2424 c.c. (contenuto SP)Art. 2426 co. 1 c.c. (iscrizione in bilancio)Art. 2426 co. 2 c.c. (ammortamento)Art. 2426 co. 3 c.c. (perdite di valore)Art. 2426 co. 5 c.c. (costi impianto ampliamento)Art. 2426 co. 6 c.c. (avviamento)Informativa Nota Integrativa

OIC 24

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Criteriopergliesercizisuccessivi

• devonoprodurrebeneficiperpiùesercizi

IMM.IMMATERIALI:CAPITALIZZAZIONE

Criteriogeneraleperlacapitalizzazione

• serisultaunariduzionedurevoledell’utilizzofuturo,devonoesseresvalutati

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• devonoessereiscrittialcostodiacquistoodiproduzione

• devonoesseresistematicamenteammortizzati

• ilvalorevaripristinatoselasvalutazionenonrisultapiùgiustificata


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Art.2426.Criteridivalutazioni(precedenteversione)

Art.2426.Criteridivalutazioni(nuovaversione)

5) i costi di impianto e di ampliamento, i costi diricerca, di sviluppo e di pubblicità aventi utilitàpluriennale possono essere iscritti nell'attivocon il consenso, ove esistente, del collegiosindacale e devono essere ammortizzati entroun periodo non superiore a cinque anni. Fino ache l'ammortamento non è completatopossono essere distribuiti dividendi solo seresiduano riserve disponibili sufficienti a coprirel'ammontare dei costi non ammortizzati

5) i costi di impianto e di ampliamento e i costidi sviluppo aventi utilità pluriennale possonoessere iscritti nell'attivo con il consenso, oveesistente, del collegio sindacale. I costi diimpianto e ampliamento devono essereammortizzati entro un periodo non superiorea cinque anni. I costi di sviluppo sonoammortizzati secondo la loro vita utile; neicasi eccezionali in cui non è possibile stimarneattendibilmente la vita utile, sonoammortizzati entro un periodo non superiorea cinque anni. Fino a che l'ammortamento deicosti di impianto e ampliamento e di svilupponon è completato possono essere distribuitidividendi solo se residuano riserve disponibilisufficienti a coprire l'ammontare dei costi nonammortizzati;

MODIFICHED.LGS.139/15

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Gli oneri pluriennali possono essere iscritti nell’attivo dello statopatrimoniale solo se:

• è dimostrata la loro utilità futura;

• esiste una correlazione oggettiva con irelativi benefici futuri di cuigodràla società;

• è stimabile con ragionevole certezza la loro recuperabilità Essendo larecuperabilità caratterizzata da alta aleatorietà, essava stimatadandoprevalenza al principiodella prudenza.

L’utilità pluriennale è giustificabile solo in seguito al verificarsi dideterminatecondizioni gestionali,produttive, dimercato che almomento della rilevazioneiniziale deicosti devono risultare da unpiano economico della società. I costi diimpianto e di ampliamento e icosti di sviluppo sono iscrivibili solo con ilconsenso del Collegiosindacale, ove esistente.

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ONERIPLURIENNALI


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Costi di ricerca applicata e spese di pubblicità non piùcapitalizzati

Icostidiricerca siimputanoal contoeconomico

Icostidisviluppo possono esserecapitalizzati se hanno questi requisiti:

• essere relativi ad un prodotto o processochiaramentedefinito,nonché identificabili emisurabili;

• essere riferiti ad un progetto realizzabile,cioè tecnicamentefattibile, peril quale la società possieda o possa disporre dellenecessarie risorse;

• essere recuperabili,cioèla societàdeveavereprospettivedireddito in modoche i ricavi che prevede di realizzare dal progettosiano almeno sufficienti acoprire i costi sostenuti per lo studio dellostesso, dopo aver dedotto tutti glialtri costi di sviluppo, i costi diproduzione e di vendita che si sosterranno perlacommercializzazione del prodotto.

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COSTIR&S


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Icostidiimpiantoediampliamento sicapitalizzano nell’attivopatrimoniale solo se:

• Si dimostra la congruenza e il rapporto causa-effetto tracosti/benefici

• Si dimostra l’utilità futura

• È stimabile la loro recuperabilità

• Vi è il consenso del collegio sindacale.

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COSTIDIIMPIANTOEAMPLIAMENTO


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Costi di pubblicità

Il D.lgs. 139/2015 ha eliminato il riferimento ai costi di pubblicità dallavoce dellostato patrimoniale BI2.

La relazione di accompagnamento precisa cheil decreto elimina ilrichiamo aicosti di ricerca e pubblicità contenuto neln.3)dell’articolo2427 trattandosi dicosti non più capitalizzabili.

L’OIC 24rivistonel 2014prevedevala possibilitàdicapitalizzare i costidipubblicità, se relativi ad “operazioni nonricorrenti (ad esempio illancio di unanuova attività produttiva, l’avvio di un nuovo processoproduttivo diverso daquelli avviati nell’attuale core business) che sonorelative ad azioni dalle quali lasocietà ha la ragionevole aspettativa diimportanti eduraturi ritorni economicirisultanti da piani di venditaapprovati formalmente dalle competenti funzioniaziendali”.

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COSTIDIPUBBLICITA’


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Lamodifica legislativa alla voce B.I.2 esclude la possibilità di unagenericacapitalizzazione dei costi di pubblicità, maconsente quella relativa ai costi diimpianto e ampliamento.

Icostidipubblicitàprecedentemente capitalizzatiaisensi dell’OIC 24 aggiornatonel2015,sesoddisfanoirequisitistabilitiperlacapitalizzazionedeicostidiimpiantoeampliamento previstidall’OIC 24 inconsultazione,possono essere riclassificati, insede di prima applicazione della nuova disciplina, dalla voca BI2 alla voce BI1 Costidi impianto e di ampliamento.

Gli effetti sono rilevatiin bilancio retroattivamente aisensi dell’OIC 29 aisoli finiriclassificatori.

I costi di pubblicità, che non soddisfano i requisiti per la capitalizzazione tra icosti di impianto e di ampliamento, in sede di prima applicazione della nuovadisciplina, sono eliminati dalla voce BI2 dell’attivo dello stato patrimoniale.

Glieffetti sono rilevati in bilancio retroattivamente ai sensi dell’OIC 29.

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COSTIDIPUBBLICITA’


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IMM.IMMATERIALI:LEASSERZIONI

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ESISTENZA

Verificaacampionedell’esistenza“fisica”dialcunicespitiematchconilregistrobeniammortizzabili (atti diacquisto,contratti,ecc)

Analisi didettaglio(verificadocumentale)degliincrementiedecrementi

Analisididettagliosuicostidiriparazioneemanutenzioneeverificadellacorretta contabilizzazione

Analisidicontenutosuicostidiriparazioneemanutenzione(analisideltrendstoricodicrescita)

COMPLETEZZA

Verificaacampionedialcuniitems dal“fisico”alcontabile

Correttariclassificazione inbilancio

Controllodellaclassificazioneedescrizionedeicontirelativialleimmobilizzazioniimmateriali


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IMM.IMMATERIALI:LEASSERZIONI

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ACCURATEZZA

Corretta capitalizzazione, corretta determinazione dei fondi di ammortamento.

Controllodell’accuratezzaaritmeticadelleschededisupportoequadraturaconbilancio diverifica

Controllodell’accuratezzadegliammortamenticumulatialladatadibilancio

VALUTAZIONE

Indagine sull’eventuale esistenza di immobilizzazioni inattive o il cui valorerisulti durevolmente inferiore a quello inserito in bilancio e verifica del correttotrattamento contabile.

Controllodellacontinuitàdiapplicazionedeicriteridivalutazioneadottati


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PdR 510PrimiincarichidirevisionecontabileSaldidiapertura


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GLIOBIETTIVIDELLAREVISIONE

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OBIETTIVI DELLAREVISIONE

A - Accertarel’iscrivibilità nell’attivodellostatopatrimonialenelrispettodeicorrettiprincipicontabili.

B - Verificarechegliammortamentisianodeterminatiinrelazionealnumerodianniperilqualeèprevistocheicostisospesiproducanoutilitàecomunquenellimitecivilistico,oveprevisto.

C - Verificarel’eventualenecessitàdioperaresvalutazioniperperdite durevolidivalore

D - Accertarel’uniformeapplicazionedeicriteridivalutazioneedeiprincipicontabili diriferimentorispettoall’esercizioprecedente.

E - Accertarel’appropriataclassificazioneinbilanciodeivalorirelativialleimmobilizzazioniimmateriali.Accertareinoltrelacompletezzaela correttezzadelleinformazionicontenutenellaNotaIntegrativa.


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GLIOBIETTIVIDELLAREVISIONE

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1 - Ottenereildettagliodelleimmobilizzazioniimmaterialiconl’indicazionedeicriteriadottatidallaSocietàperlacapitalizzazione.

2 - Predisporreun’analisidellevariazionidell’annocollegandoisaldiconle capo-schedeeconifoglidilavorodell’annoprecedente.

3 - Perlevariazioniinaumentoritenutesignificativeverificarela documentazionedisupportoperaccertarnelacorrettacapitalizzazionee classificazione.

4- Perlespesecapitalizzateinannipassativerificarechesussistanoancoralecondizionichenehannopermessolasospensione.

5- PerleprincipalicategorieeffettuareunricalcolodegliammortamentiaddebitatiaCEnell’anno.

6- Accertarel’uniformeapplicazionedeicriteridivalutazionedelleimmobilizzazioniimmaterialirispettoall’esercizioprecedente


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LAREVISIONEDELLEIMM.IMMATERIALI

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IMM.IMMATERIALI:PROBLEMATICHE

Possibilifattoridirischiodelleimmobilizzazioniimmateriali:

Essisonocollegatiadimpropriacapitalizzazionedeicostienonrecuperabilitàdeglistessi,possonoesserecorrelatiadesempio:

§ Andamentoeconomiconegativo(es.avviamento– spesediricerca)

§ Incertautilitàfuturadeicosti

§ Errorinellastimadivitautile(impairment test)

§ Ammortamentierrati

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IMM.IMMATERIALI:INFORMATIVA

InformativainNotaIntegrativa:

Lanotaintegrativadevecontenere:

a.icritericoncuisonostatideterminatiivaloridelleimmobilizzazioniimmateriali,delle(eventuali)rettifichedivaloreeilprincipiocontabileconcuièstatodeterminatoilvaloreoriginariodiiscrizione.

b.imovimentidelleimmobilizzazioniimmateriali,specificandoperciascunailcosto;leprecedentirivalutazioni,ammortamentiesvalutazioni,leacquisizioni,glispostamentidaunaadaltravoce,lealienazioniavvenutinell’esercizio;lerivalutazioni,gliammortamentielesvalutazionieffettuatinell’esercizio;svalutazioniaccumulateequelleavutenell’esercizio.

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IMM.IMMATERIALI:INFORMATIVA

InformativainNotaIntegrativa:

c.lacomposizionedellevoci“costidiimpiantoediampliamento”e“costidisviluppo”,nonchéleragionidellaiscrizioneedirispettivicriteridiammortamento(art.2427n.3C.C.).

d.lamisuraelemotivazionidelleriduzionidivaloreapplicatealleimmobilizzazioniimmateriali,inparticolarel’avviamento(art.2427n.3-bis).

e.ilmetodoedilpianodiammortamentousato;inparticolareperl’avviamento,nell’ipotesiincuiladuratadell’ammortamentosiasuperiorerispettoalperiodoconvenzionaledicinqueanni,occorredimostrareemotivaretalemaggioredurata,evidenziandoinnotaintegrativaglielementispecificisullabasedeiqualièfondataladeterminazionedellamaggiorevitautileresidua.

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WPIMM.IMMATERIALI

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WPIMM.IMMATERIALI

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Imparimenttest


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WPIMM.IMMATERIALI

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A

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PERDITEDUREVOLIDIVALORE– IMPAIRMENTTEST

Art. 2426 co. 3 c.c. (perdite di valore)

Informativa Nota Integrativa

OIC 9 – Svalutazioni per perdite durevoli di valore

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IMPAIRMENTTESTL’art.2426co.3disciplinaleperditedurevolidivalore,prevedendochel’immobilizzazione chealladatadichiusuradell’eserciziorisultidivaloreinferiorerispettoalsuovalorenettocontabiledeveessereiscrittaataleminorvalore.

OIC9.16Lasocietàvalutaaognidatadiriferimentodelbilancioseesisteunindicatorecheun’immobilizzazionepossaaversubitounariduzionedivalore.Setaleindicatoredovessesussistere,lasocietàprocedeallastimadelvalorerecuperabiledell’immobilizzazioneedeffettuaunasvalutazionesoltantonelcasoincuiquest’ultimosiainferiorealcorrispondentevalorenettocontabile.Inassenzadiindicatoridipotenzialiperditedivalorenonsiprocedealladeterminazionedelvalorerecuperabile.

Taleprocedimentonondeveessererilevatoallafinediognichiusuraamministrativamasoloquandosianopresentiindicatoridipotenzialiperditedivalore(significativadifferenzarispettoaIAS36)

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Valorerecuperabile=ilmaggioretrailvalored’usoeIlvaloreequo(fairvalue)

Fairvalue =ammontareottenibiledallavenditadiun’attivitàinunatransazioneordinariatraoperatoridimercatoalladatadivalutazione

Valored’uso =valoredeiflussidicassaattesidall’attività

Sintetizzando:Valorerecuperabile<valorenettocontabile:svalutazioneValorerecuperabile>valorenettocontabile:NOsvalutazione

Esisteunindicatoredi

perdita

Ilvaloreequoèsuperiorealvalorenettocontabile

nonsiprocede

Ilvalored’usoèsuperiorealvalorenettocontabile?

NonsisvalutaSisvaluta

Nonsiprocede

IMPAIRMENTTEST

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GLIINDIZIDIPERDITADUREVOLE

v ilvaloredimercatodiun’attivitàèdiminuitosignificativamentedurantel’esercizio,piùdiquantosiprevedevasarebbeaccadutoconilpassaredeltempooconl’usonormaledell’attivitàinoggetto;

v durantel’eserciziosisonoverificate,osiverificherannonelfuturoprossimo,variazionisignificativeconeffettonegativoperlasocietànell’ambientetecnologico,dimercato,economicoonormativoincuilasocietàoperaonelmercatocuiun’attivitàèrivolta;

v nelcorsodell’eserciziosonoaumentatiitassidiinteressedimercatooaltritassidirendimentodegliinvestimenti,edèprobabilechetaliincrementicondizioninoiltassodiattualizzazioneutilizzatonelcalcolodelvalored’usodiun’attivitàeriducanoilvalorerecuperabile;

v ilvalorecontabiledelleattivitànettedellasocietàèsuperioreallorofairvaluestimatodellasocietà(unatalestimasaràeffettuata,peresempio,inrelazioneallavenditapotenzialedituttalasocietàopartediessa);

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GLIINDIZIDIPERDITADUREVOLE

v l’obsolescenzaoildeterioramentofisicodiun’attivitàrisultaevidente;

v nelcorsodell’eserciziosisonoverificatisignificativicambiamenticoneffettonegativosullasocietà,oppuresisupponechesiverificherannonelprossimofuturo,nellamisuraonelmodoincuiun’attivitàvieneutilizzataocisiattendesaràutilizzata.Talicambiamentiincludonocasiquali:• l’attivitàdiventainutilizzata,• pianididismissioneoristrutturazionedelsettoreoperativoalqualel’attivitàappartiene,

• pianididismissionedell’attivitàprimadelladataprimaprevista,• laridefinizionedellavitautiledell’immobilizzazione,• dall’informativainternarisultaevidentechel’andamentoeconomicodiun’attivitàè,osaràpeggiorediquantoprevisto.

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IMPAIRMENTTEST- DEFINIZIONIDefinizioni:

Valorenettocontabile:differenzatrailvaloreinizialediiscrizione(costostorico,costodiacquisizione,costodirealizzazione)alnettodeifondidiammortamento

Perditadurevoledivalore:“…diminuzionedivalorecherendeilvalorerecuperabile,determinatoinunaprospettivadilungotermine,inferiorealsuovalorenettocontabile”

Valorerecuperabile:“…ilmaggioretrailsuovalored’usoeilsuovaloreequo(fairvalue),alnettodeicostidivendita”

Valored’uso:“…ilvaloreattualedeiflussidicassaattesidaun’attività(odaun’unitàgeneratricediflussidicassa)”

(continua)

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IMPAIRMENTTEST- DEFINIZIONI

Valoreequo(fairvalue):“…l’ammontareottenibiledallavenditadiun’attivitàinunatransazioneordinariatraoperatoridimercatoalladatadivalutazione.Latransazioneordinarianonèunavenditaforzata”

Unitàgeneratricediflussidicassa(UGC):“…ilpiùpiccologruppoidentificabilediattivitàcheincludel’attivitàoggettodivalutazioneegeneraflussifinanziariinentratachesianoampiamenteindipendentidaiflussifinanziariinentratageneratidaaltreattivitàogruppidiattività”.

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Approcciosemplificato

Le società che per due esercizi consecutivi non superino nel proprio bilanciod’esercizio due dei tre seguenti limiti:

² numero medio dei dipendenti durante l’esercizio superiore a 50,² totale attivo di bilancio superiore a 4,4 milioni di euro,² ricavi netti delle vendite e delle prestazioni superiori a 8,8 milioni di euro,hanno l’opzione (alternativa) di adottare un approccio alla determinazione delleperdite durevoli di valore basato sulla capacità di ammortamento.

La capacità di ammortamento di un dato esercizio è costituita dal margineeconomico che la gestione mette a disposizione per la copertura degliammortamenti. La capacità di ammortamento è determinata sottraendo alrisultato economico dell’esercizio, non comprensivo delle imposte, gliammortamenti delle immobilizzazioni.

IMPAIRMENTTEST- SEMPLIFICATO


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Le assunzioni fondamentali del modello semplificato sono le seguenti:

a. l’unità generatrice di cassa, nelle società di minori dimensioni, tende acoincidere con l’intera società;

b. i flussi di reddito, se la dinamica del circolante si mantiene stabile,approssimano i flussi di cassa.

L’orizzonte temporale di riferimento per la determinazione della capacità diammortamento che la gestione mette a disposizione per il recupero delleimmobilizzazioni iscritte in bilancio non supera, generalmente, i 5 anni.

Il test di verifica delle recuperabilità delle immobilizzazioni si intende superatoquando la prospettazione degli esiti della gestione futura indica che, in lineatendenziale, la capacità di ammortamento complessiva (relativa all’orizzontetemporale preso a riferimento) è sufficiente a garantire la copertura degliammortamenti.



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Approccio semplificato – esempio 1:

La società ha iscritti in bilancio al 31.12 dell’esercizio X:

² cespite A: valore netto contabile 600, vita utile residua 5 anni;

² cespite B: valore netto contabile 400, vita utile residua 5 anni;

² avviamento: valore netto contabile 500, vita utile residua 5 anni.

I valori netti contabili dei cespiti A e B e dell’avviamento includono la quota diammortamento maturata nell’esercizio X.

L’andamento prospettico della gestione, così come desunto dai piani aziendali piùrecenti a disposizione, è il seguente:



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Si suppone, inoltre, che l’aliquota fiscale sia pari a zero.Nel caso in questione, la capacità di ammortamento complessiva generata dallagestione nell’orizzonte temporale di riferimento (pari a 4.250) consente di recuperarele immobilizzazioni iscritte in bilancio al 31.12 dell’esercizio X (il cui valore nettocontabile è pari a 1.500).Di conseguenza – nonostante gli esercizi 1 e 2 chiudano in perdita – non vienerilevata nessuna perdita durevole di valore.

L’orizzonte esplicito diprevisione degli esiti dellagestione è di 5 anni. Altermine di tale periodo icespiti andranno rinnovatie si suppone che il valoredell’avviamento si siacompletamenteriassorbito.

IMPAIRMENT TEST- SEMPLIFICATO


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Di conseguenza, al 31.12 dell’esercizio X, si rileva una perdita in bilancio pari a 1.250(differenza tra capacità di ammortamento, 250, e ammortamenti da effettuare negliesercizi futuri, 1.500).La perdita deve essere attribuita prioritariamente all’avviamento, che viene in questocaso completamente svalutato, e per la parte rimanente ai cespiti A e B, pro-quotarispetto al loro valore di iscrizione in bilancio.

Nelcasoinquestione,lacapacitàdiammortamentocomplessivageneratadallagestionenell’orizzontetemporalediriferimento(paria250)nonconsentedirecuperareleimmob.iscritteinbilancioal31.12dell’esercizioX(ilcuivalorenettocontabileèparia1.500).



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Ilvalored’usoèilvaloreattualedeiflussifinanziarifuturinettichelasingolaattività(ol’unitàgeneratricediflussifinanziarinellaqualeessaèinserita)èingradodigeneraredurantelasuaprevistavitautile,piùilvaloreattualedelflussofinanziarionettoderivantedalladismissionedell'attività/CGUallafinedellavitautile.Ciòsignificachesistimanoiflussifinanziarifuturiinentrataedinuscitachederivanodall’usocontinuativodell'attività/CGUedilvaloreresidualefinaleesiapplicaaiflussiuntassodiattualizzazione.

Lastimadeiflussideveesserebasatasupresuppostiragionevoliesostenibiliedeverappresentarelamigliorstimadelladirezioneaziendalediunaseriedicondizionieconomicheefinanziariecheesisterannopertuttalarestantevitautiledelcespite/attività/CGU.

IMPAIRMENTTEST:ORDINARIO

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Ipotesi di determinazione del valore d’uso di una UGC attività il cui valore contabilerisulta essere pari ad € 1.550.000 e si compone dei seguenti beni:

Impianto A € 750.000Macchinario B € 600.000Avviamento € 200.000


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Tasso di attualizzazione:7%

Svalutazione € 247.161

da ripartirsi per 200.000 €su avviamento e larimanente parte di € 47.161in misura proporzionale alvalore delle altreimmobilizzazioni


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Occorreeffettuare,inbaseaipiùrecentibudgetopianipluriennali,proiezionianaliticheperunperiodosolitamenteditre- cinqueanni.

Perilsuccessivoperiododivitautileoltreilperiododipiano,leproiezionideiflussifinanziaridevonoesserebasatesuuntassodicrescitastabile,chenondeveeccedereiltassomediodicrescitaalungotermineperlaproduzione,isettoriindustriali,ilmercatoeilPaeseincuil’impresaopera.

Iprincipicontabiliinternazionaliindicanocheiflussidicassanondevonocomprendereleimpostedirette,pertantoiltassodiattualizzazione,chemisurailrischio-rendimento,deveessereuntassoallordodelleimposte,cheriflettesiailvaloretemporaledeldanarosiairischispecificidell’attivitàsvoltadalcespite/CGUdicuisivuoledeterminareilvalored’uso.Tuttavianellapraticaperl’impairment testvengonospessoutilizzatiflussidicassaalnettodiimposteattualizzaticontassidiscontoanch'essialnettodelleimposte.

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IMPAIRMENTTEST:VALORED’USO

Iltassodiattualizzazione,comprensivodellacomponenterischio,devecorrisponderealrendimentorichiestodalmercatoperuninvestimentochegeneraflussifinanziaridiimporto,tempisticaerischisimiliaquelliriferitiallaattività/CGUoggettodivalutazione.

Essovienestimatooattraversoiltassoimplicito,utilizzatoperattivitàsimilarinellecontrattazionicorrentidimercato,oattraversoilcostomedioponderatodelcapitalediun’impresaquotatachesvolgaun’attivitàsimilareinterminidiserviziedirischi.Iltassodiattualizzazioneèindipendentedallastrutturadelcapitaledell’impresa

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IMPAIRMENTTEST:CASOPRATICO

Atitoloesemplificativo,ipotizziamodidovereffettuarel’impairment testdellavoce“avviamento”generatadaprecedentioperazionidiacquisizionediramid’azienda.LaSocietàinesameoperanelsettoredellaproduzioneesmaltimentodeirifiuti.

Lametodologiacheverràutilizzatanellapresentepresentazioneperdeterminareilvalorerecuperabile daconfrontareconilvalorecontabileèilvalored’uso,nell’ipotesichenonèpossibileadoggistimareilvalorenettodirealizzodell’attivitàmancandoperlaCGUinesameinformazioniattendibilicircatransazionidimercatorelativeadaziendesimilari.

Ilvalored’usodiunaCGUdeveesseredeterminatoconilmetododeiflussidicassaattualizzati(DCF).

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Secondoilmetododeiflussidicassaattualizzati,nellavariante“assetside”(UDCF),ilvalorediun’aziendaèparialvaloreattualizzatodeiseguentielementi:

v flussidicassaoperativicheessasaràingradodigenerareentrol’orizzontediprevisioneesplicita,attualizzatiapplicandountassoparialcostomedioponderatodelcapitale(WACC);

v valoreresiduo,cioèilvaloredelcomplessoaziendalederivantedalperiodoaldilàdell’orizzontediprevisione.

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Alvalorecosìdeterminatosideveaggiungere laposizionefinanziarianettadell'aziendaalladatadivalutazionenonché,laddoveènecessario,unultimoelementocheèrappresentatodalvalorecorrentedialtriinvestimentinonessenzialiperlagestionecorrente(“SurplusAssets”)chenonconcorronoalledeterminazionedeiflussidicassaoperativi.

Sinteticamente,inbasealmetodoUDCF,ilvalore(W)diun’impresa/CGUrisultadallosviluppodellaseguenteformula:

W =V- PFN+SurplusAssets dove:

W =valoredell'equity;

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IMPAIRMENTTEST:CASOPRATICOV=businessvalue;PFN=posizionefinanziarianettadell’impresaalladatadiriferimento;SurplusAssets =valorediassets nonrelativiall’attivitàcaratteristicadell’impresa.

Sinteticamente,ilvaloredelbusinessdiunaimpresa/CGU(V)risultadallosviluppodellaseguenteformula:

V=Σn FCFi /(1+WACC)i +TV

dove

V =valoredibusinessdiunaCGU;FCFi =valoreattualedeiflussidicassaoperativiattesiperilperiododiprevisioneesplicita;WACC =tassodiattualizzazione,parialcostomedioponderatodelcapitale(Weighted Average Cost ofCapital);n =periododiprevisioneesplicitadeiflussidicassa(l’orizzontetemporalecopertodalleprevisionidelmanagement);TV =ilvaloreresiduo(“TerminalValue”)

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Ilterminalvalue rappresentailvaloredellaimpresa/CGUderivantedalperiodoaldilàdell’orizzontediprevisioneesplicita.Talevaloreèdeterminatoattraversol’attualizzazioneinipotesidiproiezioneperpetuadelflussodicassanormalizzatoattesoperilprimoannodopoilperiododiprevisioneesplicitautilizzandoiltassonominaledicrescitaaquestoapplicabileperiperiodisuccessivi.Informule:

TV=FCFn x(1+g)/WACC- g

dove

FCFn =flussodicassasostenibile,normalizzatosullabasedelflussoriferitoall’ultimoannodiprevisioneesplicita;g=tassodicrescitadilungoperiodo

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L’OICnonindicaletecnichedautilizzarsiperstimareiltassodiattualizzazione,madalleindicazionisopraespostesipuòdedurrecheiltassopiùopportunosiidentificanelcostomedioponderatodelcapitale(WACC),calcolabilenelseguentemodo:

Ilcostodelcapitale(Ke)èpoiespressoconlaformuladelCost ofAssetPricingModel (CAPM)edè:

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TASSODIATTUALIZZAZIONE


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IlWACCèdefinitocomemediaponderatadelcostodelcapitaleproprio(Ke)edelcostocapitaledidebito(Kd).

Ilcriterioguidanelladefinizionedeltassodiattualizzazioneèquellodelcosiddettotasso-opportunitàcheconsistenellasceltadiuntassoequivalentealrendimentooffertodainvestimentialternativi,aparitàdirischio.Informule:

WACC=Ke *E/(E+D)+(1- t)*Kd *D/(E+D)

Dove:

t =aliquotadiimpostasulreddito;

E/(E+D)=pesodelcapitaleproprio;D/(E+D)=pesodelcapitaledidebito.

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Ke =Risk FreeRate+b*Risk Premium+Additional Risk Premium,perilquale:Risk FreeRate=identificailrendimentofornitodagliinvestimentiprividirischio,stimatoequivalentealrendimentosuititolidiStatoconscadenzanelm/lperiodob =èunindicedelrischionondiversificabilediuninvestimentoconunprofilodirischiositàsimileaquellodellasocietàoggettodivalutazione.Aifinidellasuadeterminazionesiconsideralamediadeibdiuncampionedisocietàcomparabiliquotatesulmercato;Risk Premium=èilpremiorichiestosugliinvestimentiazionariinterminididifferenzialedirendimentorispettoagliinvestimentiprividirischio;Additional Risk Premium=rappresentaunrischioaddizionalecollegabileallasocietà;

Kd =aifinidelloIAS36ilcostodeldebitodeveesserequellomediodimercatoperottenereunfinanziamentoamedio-lungotermine.

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ESEMPIO– IMPAIRMENTTEST

Leattivitàchedeveesseresvoltesonosostanzialmenteleseguenti:

• Identificazionedelleunitàgeneratricidiflussifinanziari(Cash GeneratingUnits,diseguitoCGU);

• Attribuzionedegliattiviataliunità• Previsionedeiflussifinanziarifuturiperogniunità• Identificazionedeltassodiscontoedattualizzazionedeiflussidicassa• Confrontotrailvalored’usoottenutoedilvalorecontabile,edeventuale-svalutazioneconseguente

- alivellodiattivitàindividuale- alivellodiCGU

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PREVISIONEDEIFLUSSIFINANZIARILaprevisionedeiflussifinanziarideve:

v includeretuttiiflussifinanziarifuturiinentrataeinuscitachesisupponederiverannodall’usopermanenteedalladismissionediun’attivitàindividualeodellaCGUallafinedellasuavitautile

v esserecoerenteconipianipiùaggiornatiapprovatidalladirezioneaziendalechenonoltrepassinoi5anniassumendo,perilperiodosuccessivo,unandamentocostanteodecrescente

v rifletterel’attivitàolaCGUnellesuecondizioniattuali

v escludereiflussidioriginefiscaleofinanziaria

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ESEMPIOIMPAIRMENT TEST

Riportiamodiseguito,gliaggregatieconomico,patrimonialiefinanziarinecessariperlosviluppodell’impairment test.

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CONTOECONOMICORICLASSIFICATOConto economico riclassificato Cons. Prev. Prev. Prev. Prev. Prev.

€ in migliaia 2016 2017 2018 2019 2020 2021

Ricavi 21.049 19.781 19.978 20.318 20.704 21.077

Tasso di crescita vs anno precedente 25,40% -6,00% 1,00% 1,70% 1,90% 1,80%

Materie prime -540 -482 -487 -496 -505 -514

Personale -1.109 -1.113 -1.124 -1.143 -1.165 -1.186

Servizi -13.384 -11.817 -11.935 -12.138 -12.369 -12.591

Altri costi -161 -198 -199 -203 -207 -210

Totale costi di produzione (esclusi amm. e a -15.194 -13.609 -13.745 -13.979 -14.245 -14.501

EBITDA 5.854 6.171 6.233 6.339 6.459 6.576

EBITDA % su ricavi lordi 27,80% 31,20% 31,20% 31,20% 31,20% 31,20%

EBITDA % su ricavi netti 29,60% 33,30% 33,20% 33,20% 33,20% 33,10%

Accantonamenti ripristino ambientale -2.076 -1.976 -1.976 -1.976 -1.976 -1.976

- di cui post gestione -1.293 -1.231 -1.231 -1.231 -1.231 -1.231

- di cui capping -783 -745 -745 -745 -745 -745

Svalutazione crediti -659 -647 -259 -242 -235 -234

Ammortamenti -3.279 -3.026 -2.954 -3.160 -3.069 -3.194

EBIT -160 523 1.044 961 1.179 1.171

EBIT % su ricavi lordi -0,80% 2,60% 5,20% 4,70% 5,70% 5,60%

Proventi/oneri finanziari netti 331 - - - - -

Proventi/oneri straordinari netti -120 - - - - -

Utile ante imposte 50 523 1.044 961 1.179 1.171

Imposte dell'esercizio -114 -266 -415 -388 -456 -454

Risultato netto -64 256 629 573 723 717

Utile netto % su ricavi lordi -0,30% 1,30% 3,10% 2,80% 3,50% 3,40%

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STATOPATRIMONIALERICLASSIFICATO

Stato Patrimoniale riclassificato Cons. Prev. Prev. Prev. Prev. Prev.

€ in migliaia 2015 2016 2017 2018 2019 2020

Immob. Immateriali 8.593 8.593 8.593 8.593 8.593 8.593Immob. Materiali ed immobilizzazioni in corso 22.579 22.004 21.190 20.860 23.272 22.177

Immob. Finanziarie 3 3 3 3 3 3

Totale attivo fisso 31.174 30.599 29.785 29.455 31.867 30.773

Rimanenze 277 223 225 229 233 238

Crediti commerciali riclassificati 26.869 28.489 28.520 26.151 25.159 24.676

Altre attività 1.325 1.349 1.362 1.385 1.412 1.437

Debiti commerciali (7.045) (6.804) (6.745) (6.730) (6.725) (6.712)

Altre passività riclassificate (8.379) (8.075) (8.100) (8.143) (8.192) (8.239)

Capitale circolante netto 13.047 15.181 15.262 12.893 11.888 11.401

Capitale investito 44.221 45.780 45.048 42.348 43.755 42.174

Fondi per dipendenti (177) (186) (196) (207) (218) (230)

Fondi Rischi ed Oneri (29.989) (30.894) (32.183) (31.692) (31.118) (30.544)

Capitale investito netto 14.056 14.700 12.669 10.449 12.418 11.400

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CASHFLOW

Cash Flow riclassificato Cons. Prev. Prev. Prev. Prev. Prev.

€ in migliaia 2015 2016 2017 2018 2019 2020

EBITDA 5.854 6.171 6.233 6.339 6.459 6.576Variazione Capitale circolante netto (4.054) (2.134) (81) 2.370 1.005 487Svalutazioni (659) (647) (259) (242) (235) (234)Capex (investim.operativi) (887) (2.451) (2.140) (2.830) (5.481) (2.100)Cash Flow Operativo 254 940 3.753 5.637 1.748 4.729

Imposte dell'esercizio (114) (266) (415) (388) (456) (454)Accantonamenti fondo ripristino ambientale (2.076) (1.976) (1.976) (1.976) (1.976) (1.976)Variazione dei Fondi 1.382 915 1.299 (480) (563) (562)Net Cash Flow Operativo (555) (388) 2.660 2.793 (1.247) 1.736

Oneri/proventi finanziari 331 - - - - -Oneri/proventi straordinari (120) - - - - -Free Cash Flow (345) (388) 2.660 2.793 (1.247) 1.736

PFN iniziale (liquidità disponibile netta) 3.861 3.516 3.129 5.789 8.581 7.334PFN Finale (liquidità disponibile netta) 3.516 3.129 5.789 8.581 7.334 9.070

Riclassifica del debito pregresso vs Comune diViterbo al netto del credito

(1.027) (1.027) (1.027) (1.027) (1.027) (1.027)

PFN Finale rettificata 2.489 2.101 4.761 7.554 6.307 8.043

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WACC

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Wacc 2015

Risk free rate (1) 2,0%

Beta unlevered (2) 0,40

D/E (3) 0,78

Beta relevered (4) 0,72

Risk premium (5) 5,0%

Additional Risk Premium (6) 4,0%

Costo del capitale proprio (ke) 9,6%

Eurirs 10 anni 1,0%

Spread 4,0%

Kd pre tax 5,0%

Tax rate 27,5%

Costo del debito (kd) 3,6%

E/(D+E) (3) 56%

D/(D+E) (3) 44%

Wacc 7,0%

(1) fonte: Rendistato Banca D'Italia anno 2015 (mese dicembre 2015); fascia di vita residua: 8 anni 7

mesi ' -12 anni 6 mesi

(2) valore medio delle società quotate operanti nel settore di riferimento

(3) rapporto determinato sulla base dei valori medi delle società quotate operanti nel settore di

riferimento

(4) beta rideterminato sulla base del rapporto medio "debito / equity" delle società quotate operanti

nel settore di riferimento

(5) valore utilizzato nella prassi valutativa

(6) rischio addizionale collegabile alla Società


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UDCF

UDCF - € in migliaia 2015 2016 2017 2018 2019 TV

EBITDA 6.171 6.233 6.339 6.459 6.576 6.576

Accantonamenti fondo ripristino ambientale -1.976 -1.976 -1.976 -1.976 -1.976 -1.976

Ammortamenti -3.026 -2.954 -3.160 -3.069 -3.194 -3.194

Svalutazioni -647 -259 -242 -235 -234 -234

EBIT 523 1.044 961 1.179 1.171 1.171

Imposte figurative -266 -415 -388 -456 -454 -454

NOPLAT 256 629 573 723 717 717

Ammortamenti 3.026 2.954 3.160 3.069 3.194 3.194

Variazione CCN -2.134 -81 2.370 1.005 487 0

Variazione dei Fondi 915 1.299 -480 -563 -562 0

Capex -2.451 -2.140 -2.830 -5.481 -2.100 -3.194

Flusso di cassa della gestione operativa -388 2.660 2.793 -1.247 1.736 717

WACC 7,00%

Fattore di attualizzazione 0,97 0,9 0,84 0,79 0,74

Flussi attualizzati -375 2.404 2.360 -985 1.282

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IMPAIRMENT TEST

Ilbusinessvalue al31dicembre2015ammontaacirca€15,3milioniafrontediuncapitaleinvestitonettorettificato(CIN)pariacirca €14,1milioni.Ilvalored’usorisultamaggioredelvalorecontabile,pertantoal31dicembre2015nonsirilevaunaperditadivaloreda impairment test.

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Terminal Value(€ in migliaia)Flusso TV 717WACC 7,0%Tasso di crescita (g) 2,0%Terminal value 14.436Fattore di attualizzazione 0,74Terminal Value attualizzato 10.660

Business Value(€ in migliaia)Flussi di cassa attualizzati (anni 2015-2019) 4.686Terminal Value attualizzato 10.660Business value al 31 dicembre 2015 15.347

Business Value al 31 dicembre 2015Capitale Investito Netto rettificato e riclassificato al 31 dicembre 2015

15.34714.056

Differenza 1.291Impairment loss -

Avviamento pre-impairment 8.596Avviamento post - impairment 8.596

IMPAIRMENT TEST€ in migliaia


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COMPITIDELREVISORE– FOCUSPOINT

Tassodiattualizzazione(WACC):

• Neicasidisecondoannodirevisionedellapostaverificarelacoerenzaconl’approcciodistimaadottatonelprecedenteFY

• Applicazionedipremiperilrischiospecificiinipotesidimancatorispettodelpianoe/odipianiprospettici‘aggressivi’rispettoaibenchmark

Verificadeltassodicrescitadilungoperiodo- CAGR(circal’1%perl’Italia)VerificadelcalcolodelTerminalValue(fiscalità,investimenti,assorbimentoNWC)VerificadelModellodiimpairment utilizzatodallaSocietàCoerenzaecontinuitànell’articolazionedelleCGUDisclosure sensitivities

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Nellareviewdell’eserciziodiimpairment,ilrevisoredevefocalizzarelasuareviewsuiseguentiputi:

Assunzionichiave:Verificadelleassunzionichiavechesottostannoalpianoindustrialeallabase

dell’eserciziodiimpairment test.IlPianoindustrialesottopostoadimpairment deveessereapprovatodagliamministratoridellaSocietàrevisionata.

Neicasidisecondoannodirevisionedellaposta,verificareilrispettodelpianodelprecedentefiscalyear,edevidenziareleeventualidifferenze;

Evoluzionericaviemarginioperativiincoerenzacon:(i) storiarecente;(ii) situazioneattuale;(iii) prospettivedelsettore.

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Leattivitàcheilrevisoredevesvolgereedocumentarenellepropriecartedilavorosonoleseguenti:

• Analisidelquadromacroeconomicoedell’andamentodeimercatiincuilaSocietàopera.

• DescrizionedelprocessodiformazionedelPiano.• IdentificazioneedanalisidelleprincipaliassunzionisottostantiilPiano.• Analisidellacoerenzadelleassunzionidelpianoconleprevisionidelsettoredi

riferimento• Analisidell’andamentodeiprincipaliindicatorieconomicofinanziaridelPiano• Verificaaccuratezzamatematicadelmodello.• ConfrontotraleprincipaliassunzionidelPianoequellecorrispondentiutilizzateai

finidelprecedentepiano,egiustificazionedegliscostamenti.• Confrontodeirisultaticonsuntivi/preconsuntiviperl’esercizio2016rispettoal

budgeteanalisidelleprincipalidifferenze.

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• Confrontodeirisultaticonsuntivi/preconsuntivirispettoalbudgeteanalisidelleprincipalidifferenze.

• Analisidelleprevisionidisettoreelaboratedaglianalisti• Peribusinesssottopostiaregolamentazione(adesempiotariffe)descrizione/impatti

dimodifichenormative,notee/oattese,eloroinclusionedelpiano• ConfrontotralasituazionepatrimonialedipartenzautilizzatanelPianoconil

consuntivo/preconsuntivo

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A

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LAVERIFICADELLEIMMOBILIZZAZIONIFINANZIARIE

Art. 2424 c.c. (contenuto SP)Art. 2426 co. 1 c.c. (iscrizione in bilancio)Art. 2426 co. 4 c.c. (valutazione)


OIC 20 – Titoli e PartecipazioniOIC 17 – Bilancio consolidato e PN

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IMM.FINANZIARIE:LEASSERZIONI

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ESISTENZA

Ititolielepartecipazionirappresentanoattivitàicuioneriebeneficiderivantidalla proprietàsonodicompetenzadellasocietà.

COMPLETEZZA

Tuttiititolielepartecipazioni,icuioneriebeneficiderivantidallaproprietàsonodi competenzadellasocietà,sonoriflessiinbilancio.

ACCURATEZZA

I titoli e le partecipazioni sono registrati in bilancio nei conti appropriati e perimporti corretti

VALUTAZIONE

I titoli e le partecipazioni sono valutati sulla base di corrette metodologie e sonorettificati per diminuzioni di valore permanenti, ovvero sono contabilizzati alvalore patrimoniale netto (equity), se applicabile.


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IMM.FINANZIARIE:COSAFARE?

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COSADEVE FAREILREVISORE?

1.Verificare,possibilmenteinprossimitàdellachiusuradell’esercizio,acampione,l’esistenzadeititoliedellepartecipazioniconititoliingiacenzapressolaSocietà.Inviareformalerichiestadiconfermaaiterzidepositari.Riconciliareleinformazioniottenuteconlagiacenzadifineesercizio

2.Contattare,oveprevisto,iCollegiSindacalidelleSocietàpartecipatealfinediacquisireinformazionisullepartecipate

3.Effettuareunriscontrotralemovimentazionicontabilieledeliberedegliorganisociali elarelativadocumentazionedisupporto;

4.Verificare peruncampionedititoliepartecipazioniiscrittiilrispettodelcriteriodivalutazionealcosto diminuitoincasodiperditedurevolidivalore(oquotazionedimercatooveapplicabile);

5.Selepartecipazioniinsocietàcontrollate ocollegate sonoiscrittealcosto,verificarel’assenzadiperditedurevolidivalore soffertenelcorsodell’esercizio;


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6.Perlepartecipazionivalutateconilmetododelpatrimonionetto,verificarelacorrettaapplicazionedelmetodoeverificarelacorrettarilevazionedeiplusvalori

7.Verificarel’eventualeobbligodiredazionedelbilancioconsolidato;

8.Incasodiacquistoopossessodiazioniproprieverificareilrispettodellenormedilegge;

9.Verificarelacorrettaclassificazioneerappresentazioneinbilancio;

10.Verificarechel’informativaresainNotaIntegrativasiaaccurata,completaecorrispondaallescritturecontabili,ancheconriferimentoalleoperazioniconparticorrelate;

11.Verificare leregistrazionicontabilirelativiaproventiodividendi,effettuandounriscontroconlarelativadocumentazionedisupporto;


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12.Verificarecheleoperazionisutitoli egliutiliconseguitieleperditesoffertesianocorrettamenterilevatenelrispettodelprincipiodellacompetenzaeconomica;

13.Verificareche l’iscrizionetralepostedell’attivoimmobilizzatocorrispondaoquantomenosiacoerenteconladestinazioneindicatadall’organoamministrativoalmomentodell’acquisto;

14.Verificarelacompletezzadell’informazioneancheconriferimentoaeventualivincolisulladisponibilitàoadimpegnicontrattualipresi;

15.Verificarecheiprincipicontabiliadottatiinsedediredazionedelbilanciosianouniformirispettoaquelliutilizzatineglieserciziprecedenti.Nelcasodivariazioneverificarechedelcambiamentonesiadataopportunainformativaeaccertareimotiviel’influenzadelcambiamentosullasituazionepatrimonialeesulrisultatodell’esercizio.


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REVISIONEIMM.FINANZIARIE

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XYZSPA ELead31.12.2015

IVDir.CEE Descrizione Ref.Saldoal31.12.2015

Saldoal31.12.2014

Delta Delta%

b) impresecollegate 240.000 240.000 - 0%c) Partecipazioniinimpresecoop.econsorzi 713.497 714.601 1.104- 0%d) altreimprese 76.230 76.230 - 0%

III1 TotalePartecipazioni A3 1.029.727 1.030.831 1.104- 0%entrol'esercizio 3.157 3.157 - 0%oltrel'esercizio 256.000 256.000 - 0%

III2 TotaleCreditiImmobilizzati A3 259.157 259.157 - 0%1.288.883 1.289.988 1.104- 0%

aa a

a okconA3al31.12.2014aa OkconA3al31.12.2015

IMMOBILIZZAZIONIFINANZIARIE

ESubLead


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XYZSPA ESubLead31.12.2015

Co.Ge. Descrizione Ref. Saldoal31.12.2015

Saldoal31.12.2014

Delta Delta%

13000216 PARTECIP.CAVACAVALLINASRL E101 240.000 240.000 - 0%240.000 240.000 - 0%

c) Partecipazioniinimpresecoop.econsorzi 713.497 714.601 1.104- 0%13000047 PARTECIP.SOC.ORTICOLAITALIANA 6 6 - 0%13000059 PARTECIP.APIMAI 26 26 - 0%13000202 PARTECIP.UNIPOLS.P.A 8.308 8.308 - 0%13000215 PARTECIP.DISTERENERGIA E102 252.826 252.826 - 0%13000402 F.DOSVALUT.AZ.UNIPOLORDINARI- 7.610- 7.610- - 0%13000415 F.DOSVALUT.DISTERENERGIA 177.326- 177.326- - 100%

76.230 76.230 - 0%III)1 PARTECIPAZIONI 1.029.727 1.030.831 1.104- 0%

e) entrol'esercizio 3.157 3.157 - 0%e) oltrel'esercizio 256.000 256.000 - 0%

IIIe) CREDITIIMMOBILIZZATI 259.157 259.157 - 0%III) IMMOBILIZZAZIONIFINANZIARIE 1.288.883 1.289.988 1.104- 0%

b)PartecipazioneinImpresacollegata

d)Partecipazioniinaltreimprese

Lacomposizionedelf.do svalutazionepartecipazionièlaseguente:a) CavaCavallinaSrl 70.000€b) Dister Energia107.326€


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Codice DescrizioneRispostapervenuta

Saldoal31.12.2015

13000216 PARTECIP.CAVACAVALLINASRL E101 240.000240.000


Saldoal31.12.2015

13000215 PARTECIP.DISTERENERGIA E102 252.826252.826


Saldoal31.12.2015

13000031 PARTECIP.FEDERAZIONEDELLECOO E105 169.63213000041 PARTECIP.PROMOSAGRI E108 97.40013000048 PARTECIP.SOPRED E111 71.71613000023 PARTECIP.COOP.TERREMERSE E103 53.05013000060 PARTECIP.COOP.DELTAMBIENTE E106 37.31713000083 PARTECIP.CO.NA.SE E110 34.34413000021 PARTECIP.FEDERCOONULLOBALDIN E112 33.51813000036 PARTECIP.LEROMAGNOLE E107 22.40313000020 PARTECIP.COOP.AGRICOLACESENAT E109 17.68313000033 PARTECIP.CO.PRO.B.SOC.COOP.AGR E104 10.50013000089 PARTECIP.FRUTTAGEL E101.2 159.335

706.8971.199.7241.029.727

117%

TOTALECIRCOLARIZZATOTOTALEPARTECIPAZIONI

PartecipazioniCollegate

Partecipazioniinaltreimprese

Partecipazioniinimpresecooperativeeconsorzi


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XYZSPA31.12.2015


%diPossesso

13000216 PARTECIP.CAVACAVALLINASRL E101 240.000 24%

13000215 PARTECIP.DISTERENERGIA E102.1 252.826 1,13%

Partecipazioniinimpresecollegate

Partecipazioniinaltreimprese

Note

Ilbilancio2015dovrebbechiudereinutileinquantolasocietàhaattualizzatoicertificativerdideiprossimidueanniedilprezzodell'oliodipalmaèdiminuito,quindiriesconoacomprarelamateriaprimaaprezziconcorrenziali.Abbiamoottenutoilbilancio31.12.2014ilqualepresentaunpatrimonionettodi€/k15.122edunutiled'eserciziodi€/k1.406.Larelazionedellasocietàdirevisioneevidenziasolamenteilmancatorispettodialcuniparametrifinanziari(cosidetticovenant),comunqueleproiezionieconomico-finanziarieevidenzianoilritornoalpienorispettodeicovenantgiaaprrtiredal2015.

CavaCavallinasioccupadiestrazione,lavorazioneevenditadisabbiaeghiaia.Dacolloquioconlasocietàlaperditadell'esercizioèdovutaallariduzionedellevendite.Laghiaiaelasabbiasonotralerimanenze.LaCoop.haversatonelcorsodel2010enel2011duefinanziamentipercomplessivi€48mila.IrapportidellaCoopconlacollegatasonosoloilnoleggiodimezziemacchine.Abbiamoottenutoilbilancioal31.12.2014dalqualeemergeunpatrimonionettodi€734.267edunaperditadi€80.


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ValutazionePartecipazioneconbilancioal31.12.2014Valoredicarico %detenuta PNbil.Civilistico %PN DeltaValoredicarico-quotaPN

CAVACAVALLINASRL 240.000 24% 734.267 176.224 63.776-


CAVACAVALLINASRL 240.000 24% 528.829 126.919 113.081-


DISTERENERGIA 252.826 1% 15.122.000 170.879 81.948-

Fondosvalutazione 177.326

Sottostimapartecipazione 95.379

Sovrastimapartecipazioni 17.702-

arrotondatoa 20.000

PartecipazioneCavaCavallina(– 113.081€+70.000€=-43.081€)

PartecipazioneDister Energia(- 81.948€+107.326€=+25.378

Deltanegativo(circa)20.000€(Sottolivellosignificatività:nessunrilievo)


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IVDir.CEE Descrizione Ref.Saldoal31.12.2016

Saldoal31.12.2015

Delta Delta%

b) impresecollegate 120.000 240.000 120.000- -2%c) Partecipazioniinimpresecoop.econsorzi 716.500 713.497 3.003 -2%d) altreimprese 146.230 76.230 70.000 -2%

III1 TotalePartecipazioni A3 982.730 1.029.727 46.997- 0%entrol'esercizio 2.913 3.157 243- -2%oltrel'esercizio 40.000 40.000 - 98%

III2 TotaleCreditiImmobilizzati A3 42.913 43.157 243- -1%Altrititoli Jsection 602.340 602.340 - 0%

1.627.983 1.675.223 47.240- 0%

aa a

a okconA3al31.12.2015aa OkconA3al31.12.2016

ESubLead

IMMOBILIZZAZIONIFINANZIARIE

ESubLead


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XYZSPA ESubLead31.12.2015


Saldoal31.12.2015

Delta Delta%

120.000 240.000 120.000- -50%c) Partecipazioniinimpresecoop.econsorzi 716.500 713.497 3.003 0%

13000047 PARTECIP.SOC.ORTICOLAITALIANA 6 6 - 0%13000059 PARTECIP.APIMAI 26 26 - 0%13000202 PARTECIP.UNIPOLS.P.A J1000.2 8.308 8.308 - 0%13000215 PARTECIP.DISTERENERGIA 252.826 252.826 - 0%13000402 F.DOSVALUT.AZ.UNIPOLORDINARI- J1000.2 7.610- 7.610- - 0%13000415 F.DOSVALUT.DISTERENERGIA E400.1 107.326- 177.326- 70.000 100%

146.230 76.230 70.000 92%III)1 PARTECIPAZIONI 982.730 813.727 169.003 21%

e) entrol'esercizio 2.913 3.157 243- -8%e) oltrel'esercizio 40.000 40.000 - 0%

IIIe) CREDITIIMMOBILIZZATI 42.913 259.157 216.243- -83%III) IMMOBILIZZAZIONIFINANZIARIE 1.025.643 1.072.883 47.240- -4%

b)PartecipazioneinImpresacollegata

d)Partecipazioniinaltreimprese

Svalutazionesoc.collegataper120k€

Utilizzofondoper70k€


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CAVACAVALLINASRL 120.000 24% 528.829 126.919 6.919


DISTERENERGIA 145.500 1% 16.044.649 181.305 35.805

ValoredicaricodiDister Energia(nettofondosvalutazione)


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A

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LAVERIFICADELLERIMANENZE

Art. 2424 c.c. (contenuto SP)Art. 2426 co. 1 9) c.c. (valutazione rimanenze)Art. 2426 co. 1 11) c.c. (valutazione lavori in corso)


OIC 13 - RimanenzeOIC 23 – Lavori in corso su ordinazione

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RIMANENZEFINALI

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Casopratico

Programmadilavoro

L’art.2424,c.c.,collocalerimanenzenell’attivocircolantedellostatopatrimonialeallavoce«CI»,suddividendolein:

v materieprimeemateriesussidiarie;

v prodottiincorsodilavorazioneesemilavorati;

v lavoriincorsosuordinazione;

v prodottifinitiemerci;

v acconti.


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RIMANENZEFINALI- LEASSERZIONI

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ESISTENZA

Lerimanenzedimaterieprime,lavoriincorsoeprodottifinitiregistrateesistonofisicamente esonoposseduteperessereutilizzatenell’attivitàaziendaleovendute.

Levenditeeacquistisiriferisconoatransazionieffettivamenteavvenuteedesistenti

Tuttelerimanenzedimagazzinosonodiproprietàesonoliberedagravami,pegni,oaltregaranzieo,sevenefossero,sonoidentificate.

COMPLETEZZA

tuttelerimanenzedimagazzinodiproprietàdell’impresaalladatadichiusurasonoinclusenellostatopatrimoniale


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RIMANENZEFINALI- LEASSERZIONI

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ACCURATEZZA

Le rimanenze di materie prime, lavori in corso e prodotti finiti sono registrate inbilancio per importi e conti contabili corretti.

lerimanenzedimagazzinosonopropriamenteimputateinbilanciosecondocorrettiprincipicontabili

VALUTAZIONE

le rimanenze di magazzino sono contabilizzate al minore tra costo e valore dimercato; la determinazione dei valori di costo e di mercato è corretta e tieneconto dei beni eccedenti le normali necessità, di quelli a lenta movimentazione,quelli obsoleti e danneggiati, e per perdite su impegni d’acquisto e di vendita


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RIMANENZEFINALI– OBIETTIVIREVISIONE

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A – Accertamento dell’esistenzafisica dellerimanenzefinali

A.1 – Partecipazione all’inventario/ifisico/i

A.2 – Circolarizzazione deidepositaridimercic/terzi

A.3 – Verificacheledifferenzeinventarialisianostaterecepite

A.4 – Cutoff(procedureperlaverificadelperiododicompetenzadelleoperazioni)

B– Verificavalorizzazione:calcolodelcosto

B.1 – Confrontodelcostodiacquistoconilvaloredimercato

B.2 – Verificadelleobsolescenze

C– verificacircalacompletezzadelleinformazioniinnotaintegrativa


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ELEMENTIPROBATIVI

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Casopratico

Programmadilavoro

PDR501– ELEMENTIPROBATIVI– CONSIDERAZIONISPECIFICHESUDETERMINATEVOCI

“Qualoralerimanenzedimagazzinosonosignificativenell’ambitodelbilancio,ilrevisoredeveotteneresufficientiedadeguatielementiprobativirelativamenteallaloroesistenza eallalorocondizione,assistendoallarilevazionedellerimanenzedurantel’inventariofisico amenochetalepresenzanonsiapraticamentepossibile”.


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ELEMENTIPROBATIVI

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Casopratico

Programmadilavoro

PDR501–ELEMENTIPROBATIVI–CONSIDERAZIONISPECIFICHESUDETERMINATEVOCI

“….nelpianificarelapartecipazioneallarilevazionefisicaolosvolgimentodiprocedurealternative,ilrevisoredeveconsiderare:• lanaturadeisistemicontabiliedicontrollointernoadottatiperquanto

riguardalemovimentazionidelmagazzino;• levarietipologiedirischio(intrinseco,dicontrolloediindividuazione)ela

significativitàdelmagazzino;• l’adeguatezzadelleprocedureedelleistruzioniperlarilevazionefisicadel

magazzino;• ilperiododisvolgimentodellarilevazionefisica;• l’ubicazionedellerimanenze;• lanecessitàdellapresenzadiunesperto”


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LAPROCEDURAINVENTARIALE

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Casopratico

Programmadilavoro

Verificarimanenzedimagazzino:inventarioQuandopossiamofarel’inventario?

v Inventarioafineanno

v Inventarioarotazione

v Inventarioadunadataprecedentelachiusuradell’esercizio

v Richiestadiconfermamercipressoterzi

CONQUALEPROCEDURA???


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Casopratico

Programmadilavoro

PRIMADELLACONTA– ASPETTIORGANIZZATIVI

Primadell’iniziodell’inventariopuòesserenecessarioottenereunaseriedidocumentidicontrollo,adesempio:

•Planimetriadellostabilimento•Listadeimaterialipressoterzi•Listamerciinviaggio•Listamerciinc/lavoro•Elencodeidepositaridimerci•Listadeimaterialirottamabili•Elencocartellini•Tabulaticontabiliutilizzatinelleconte


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Casopratico

Programmadilavoro

PRIMADELLACONTA– ASPETTIORGANIZZATIVI

Leprocedureminimeperlacontafisicadevonoricoprirequestiaspetti:

a. UnadettagliataProgrammazioneepersonalecoinvolto

b. Nessunmovimentofisicodellerimanenzedurantelacontafisica(oproceduraeccezionale)

c. Tecnichediconta

d. Controllodiesistenzaecompletezza

e. Controllodelleconte

f. Proceduredicut-off


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Programmadilavoro

a.Dettagliataprogrammazioneepersonalecoinvolto


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Casopratico

Programmadilavoro

b.Duranteleoperazioniinventarialilemercinondevonoesseremovimentate(l’idealesarebbechel’inventariofossesvoltoaimpiantifermi);

sequestononèpossibileoccorreseparare:

• Ibenipervenutiinmagazzinomanondicompetenza;

• Ibenidaconsegnareprimadellafinedell’esercizio;

• Ibenieventualmenteancoradausareinproduzioneprimadellafinedell’esercizio.

Ilrevisoredeveattentamenteecriticamentevalutarelavaliditàdellaprocedurautilizzatadallasocietàpergestirel’inventariosvoltoincorsodiproduzione.


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Casopratico

Programmadilavoro

c.Tecnichediconta:ilrevisoredevecomprenderesecisonoesonoutilizzaticorrettamenteadeguatistrumentidiconta

Unitàdimisura:verificaresempreseleunitàdimisurautilizzatenelleproceduredicontasonolestessechesonoriportatesuitabulatidimagazzino;

Esempioanomalia:un’aziendacheproducevi�caricaamagazzinolegiacenzeaunità;ilpersonaleeffettual’inventariocontandolescatole(ciascunadellequalicontienemigliaiadiviti)

Assicurarsicheiconteggivenganoeffettuatisenzal’ausiliodeldatocontabile


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Casopratico

Programmadilavoro

d.Esistenzaecompletezza:

• assicurarsicheleconteinventarialicopranotutteleareeincuisitrovanolerimanenze

• assicurarsichetuttelerimanenzesianocontateechesianocontateunasolavolta

• assicurarsichetuttiiluoghi dacontaresianochiaramenteindividuatielabellatiemarcatiquandolecontesonofinite

• assicurarsichesiapossibileseguiresequenzialmenteifoglicontapervalidarelalorocompletezza

• verificarelaproceduradicontaoconfermadellerimanenzepressoterzi• verificareleprocedurepergarantirechelemerciditerzisianochiaramente

identificate


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Casopratico

Programmadilavoro


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Casopratico

Programmadilavoro

e.Controllodelleconte:

• Visitareilluogoincuilerimanenzesonoconservate• Osservarelaconformitàconleproceduredellecontefisiche• Osservareseilpersonalecomprendeillavorochedevefare• Osservarechenoncisianomovimentidirimanenzeduranteleconte• Osservareeinformarsisuprodottiobsoletioslow-movingescarti

Selezionareuncampioneperlaverificadellacorrettezzadeiconteggieffettuatirispettivamente:• sullabasedegliitemspiusignificativicomevalorizzazionefinale;• sullabasedegliitemschepresentanolamaggioremovimentazione;• Secondotecnichedicampionamentostatistico.

Rammentarechel’obie�vodellaverificaèspesso«procedurale»enon«acopertura»inconseguenzal’obiemvononèlacontainquantotalemalavalidazionedellaprocedura


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Casopratico

CodiceArticolo Descrizione UM Iniziale Carichi Scarichi Rettifiche FinaleValoreUnitario Importo

000FR01 FarrosfusoTN 82,89 80,90 81,05 - 82,74 163,00 13.486,95 000GC01 GirasoleConvenzionalesfusoTN - 14,18 12,86 - 1,32 450,00 594,00 000GD01 GranoDurosfusoTN 966,52 790,24 949,51 - 807,25 178,00 143.689,79000GT01 GranoTenerosfusoTN - 271,86 6,06 - 265,81 164,00 43.592,02000MA01 MaissfusoTN 6,89 99,03 108,86 - -2,93 - -000OR01 OrzosfusoTN 159,44 265,69 291,33 - 133,80 183,00 24.485,03

225.847,79

Mancanzadiuncaricoamagazzino


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Casopratico

Programmadilavoro

InventariofisicoEsempidicartedilavoro


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Casopratico

Programmadilavoro

e.Controllodelleconte:

Leoperazionidasvolgereaconclusionedell’inventariofisicopossonoriassumersiin:• Analisidellalistafinaleinventariale;• Validarelaconcordanzatralequantitàcontateelequantitàinclusenelle• rimanenze;• Analisideltrattamentodelledifferenzeinventarialiidentificatedurantele

conte;• Osservarelaconformitàallaproceduradelclienteperleconteaddizionaliper

controllarel’integritàdelledifferenzesegnate;• Qualoralacontafisicadellerimanenzesiasvoltaadunadatadiversadalla

datadiriferimentodelbilancioeffettuareunariconduzionealladatadichiusuradelbilancio(roll-back)

• Formalizzazionedelleconclusioni


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Casopratico

Programmadilavoro

Obiettividellavoro

Evidenzadellavorosvolto

Risultatiecriticità


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Casopratico

Programmadilavoro

InventariofisicoCriticitàlegateallatipologiadiattività

v Prodottialimentari:verificareladatadiscadenzadelprodottoelostatodellostesso

v Abbigliamento: verificarelastagioneacuisiriferisce(primavera/estate-autunno/inverno)perstabilirelasvalutazionedaapplicare

v Prodottiliquidi:olio,profumo,vino…problematicherelativeallamisurazione

v Prodottiagricoli/alimentari:Prelevareuncampionepertestarelaqualitàdelprodotto


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VERIFICHEDICUT-OFF

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Casopratico

Programmadilavoro

InventariofisicoCUTOFFIN– CUTOFFOUT

CUTOFFINCUTOFFOUT

PERCHE’?a) perverificarel’inclusioneinrimanenzadimerceperlaqualemancailcosto

b)perverificareseesistonovenditeregistrateafineannoconmerceancorainmagazzino(pre-fatturato)


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VERIFICHEDICUT-OFF

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Casopratico

Programmadilavoro


E’untestproceduraleeffettuatopervalutarelacompletezza elacompetenzadelleregistrazionidimagazzino.

ValutareleprocedureadottatedallaSocietàperminimizzareipossibilierroridicut-off

Selezionareuncampionedi:ricevimentodimerci,trasferimentiinterniarepartie/odepositiespedizionisiaprimachedopoladatadiinventario,conuncriteriorigidamentecronologico(partecipareallaselezione)

Verifica(insedediFinal)dellacorrettaregistrazionecontabilepercompetenzadeicarichiescarichidicuialpuntoprecedente,sullabasedelleschededimagazzinoediognialtraidoneadocumentazione.


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VERIFICHEDICUT-OFF

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Casopratico

Programmadilavoro


Glielementidariportareedaconfrontarefradilorocriticamentepergiungereaunaconclusionesullacorrettezzaomenodelcut-offsono:

• Databolla• Datapresaincaricodeitrasportatori(dataefirma)• Timbrodientrata(uscita)merceemessodallaLogistica,seprevistodalla

procedura• Dataregistrazionedicarico/scaricomagazzino• Clausoladitrasporto• Datafatturadivenditaediregistrazioneamagazzino

Attenzioneadeventuale«merceintransito»


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VERIFICHEDICUT-OFF

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Programmadilavoro

InventariofisicoCUTOFFIN–CUTOFFOUT

Clausoladitrasporto:INCOTERMS

GliInternationalCommercialTermsèlaseriediterminiutilizzatinelcampodelleimportazioniedesportazioni,validaintuttoilmondo,chedefinisceinmanieraunivocaesenzapossibilitàdierroreognidirittoedoverecompetenteaivarisoggettigiuridicicoinvoltiinunaoperazioneditrasferimentodibenidaunanazioneadun'altra.

Sonofacoltative

Occorretenernecontoquando,inassenzadispecificiaccordicontrattuali,sivuoleidentificareilmomentoincuisihailpassaggiodelrischiotracompratoreevenditore.


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VERIFICHEDICUT-OFF

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Programmadilavoro


INCOTERMS


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VERIFICHEDICUT-OFF

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Programmadilavoro



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VERIFICHEDICUT-OFF

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Programmadilavoro



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VERIFICHEDICUT-OFF

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Casopratico

Programmadilavoro

Mercic/oterziUncasopratico

Facsimilerichiestaconfermabeniin

giacenzapressoterzi

PRISA505Confermeesterne


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VERIFICHEDICUT-OFF

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Casopratico

Programmadilavoro

Mercic/oterziUncasopratico


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WPPROCEDURAINVENTARIALE

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Casopratico

Programmadilavoro


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Programmadilavoro


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Casopratico

ProgrammadilavoroMerciobsolete


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Programmadilavoro


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REVISIONERIMANENZEFINALI

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Casopratico

Programmadilavoro

ValorizzazioneRIMANENZEFINALI

Lasceltadelcampionedeveessereeffettuataalternativamente:

• sullabasedegliitems piùsignificativicomevalorizzazionefinale;

• sullabasedegliitems chepresentanolamaggioremovimentazione;

• Secondotecnichedicampionamentostatisticoconosenzavariabilistratificate.


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Casopratico

Programmadilavoro


Unavoltaselezionatoilcampioneilrevisoredovràripercorrerelemodalitàdideterminazionedelcostoeffettuatedall’aziendaeverificarnelaloroconcordanzaconlenormedileggeediprincipicontabili(art.2426c.c.,OIC13),dunquericalcolare:

• IlCMP

• IlcostoegliscaglioniLIFO oFIFO

• ilcostodiproduzione/trasformazione

• adeguamentoalvaloredimercato


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Casopratico

Programmadilavoro


IlRevisoredovrà:

a) Ottenereiltabulatodelmagazzinovalorizzato

b) Selezionarealcunicodici

c) Ricostruirelequantitàininventario

d) Richiederelafatturadiacquistoeverificarel’inclusionedeicostiaccessori

e) PeriSL ePF comprenderequalicostidirettiedindirettisonoconsideratinellavalutazione


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Programmadilavoro



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Programmadilavoro



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Programmadilavoro


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LAVORIINCORSOSUORDINAZIONE

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Programmadilavoro

LAVORIINCORSOSUORDINAZIONE- DEFINIZIONE-

Ilavoriincorsosuordinazionesiriferisconoa

• contratti diduratanormalmenteultrannuale• perlarealizzazionediun'operaodiuncomplessodiopereolafornituradi

benioservizi• nondiserie• cheinsiemeforminoununicoprogetto• eseguitesuordinazionedelcommittente• secondolespecifichetecnichedaquestirichieste


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Programmadilavoro

LAVORIINCORSOSUORDINAZIONE- DEFINIZIONE-

Ilavoriincorsosuordinazionepossonoesserevalutatialternativamenteconduemetodidistinti:

Ilcriteriodellapercentuale Ilmetododellacommessadicompletamentoodello completataodelcontrattostatodiavanzamento completato(metododelricavo) (metododelcosto)


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Programmadilavoro


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WPRIMANENZEFINALI

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Programmadilavoro


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WPRIMANENZEFINALI

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Programmadilavoro


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WPRIMANENZEFINALI

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WPRIMANENZEFINALI

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Programmadilavoro


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WPRIMANENZEFINALI

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WPRIMANENZEFINALI

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WPRIMANENZEFINALI

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WPRIMANENZEFINALI

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WPRIMANENZEFINALI

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Programmadilavoro


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WPRIMANENZEFINALI

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WPRIMANENZEFINALI

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WPRIMANENZEFINALI

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Programmadilavoro


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A

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LAVERIFICADEICREDITI

Art. 2424 c.c. (contenuto SP)Art. 2426 co. 1 8) c.c. (iscrizione crediti)


OIC 15 - Crediti

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Il nuovo n. 8) prevede che la valutazione dei crediti e dei debiti va effettuatatenendo conto anche del fattore temporale e, per quanto riguarda i crediti, delvalore di presumibile realizzo.

Art.2426.Criteridivalutazioni(precedenteversione)

Art.2426.Criteridivalutazioni(nuovaversione)

8) i crediti devono essere iscritti secondoil valore presumibile di realizzazione

8) i crediti e i debiti sono rilevati inbilancio secondo il criterio del costoammortizzato, tenendo conto delfattore temporale e, per quantoriguarda i crediti, del valore dipresumibile realizzo;

AMORTIZED COST

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Quindi,perititoliimmobilizzati,icreditiedidebitivieneintrodottoilcriteriodelcostoammortizzato,inlineaconiPrincipiContabiliInternazionali.

ComespecificatonellacitataRelazioneillustrativa“ciòimplicalanecessitàdi«attualizzare»icreditieidebitiche,almomentodellarilevazioneiniziale,nonsonoproduttividiinteressi(oproduconointeressisecondountassosignificativamenteinferioreaquellodimercato).L’obbligoditenercontodelfattoretemporalenonèstatoestesoallavalutazionedeititolinelpresuppostoche,essendorappresentatidaobbligazioniemessedasocietàprivateodatitolididebitopubblico,producono– dinorma–interessiinlineaconquellidimercato”.

Inmeritoaititoli,creditiedebitidicuiainn.1)e8),sievidenziachelanormatransitoriacontenutanell’art.12,D.Lgs.n.139/2015disponecheperleoperazioni“chenonhannoancoraesauritoiloroeffettiinbilancio”èpossibilenonapplicarelanuovadisposizione

AMORTIZED COST

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CREDITI- LEASSERZIONI

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ESISTENZA

Icreditiregistratirappresentanoidebitideiclientiperfornituredimercieservizi

Ottenereilpartitarioclientiequadrareilsaldoconilbilancio

Selezionareuncampionediclienti,farprepararedallasocietàleletterediconfermasaldo(oditransazioni)espedirle

Svolgereprocedurealternativepertuttiiclientichenonhannorisposto

Ottenereeanalizzarelalistadellenotedicreditoemessedopoladatadibilancioedeglieventualiinsolutidopoladatadibilancio

COMPLETEZZA

Icreditiregistratirappresentanotuttigliimportiperfornituredimercieservizidell’esercizio edeglieserciziprecedentinonancorapagatidaiclienti.


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CREDITI- LEASSERZIONI

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ACCURATEZZA

I crediti sono registrati in bilancio nei conti appropriati e per importi corretti.

Accertarel’esistenzadiuncorrettopianodeicontiperclassificazioneedescrizione

VALUTAZIONE

I crediti sono adeguatamente rettificati per gli importi che si presumono nonincassabili e per le variazioni nei cambi

Esame dell’anzianità dei crediti scaduti alla data di chiusura dell’esercizio

Esame dei resi, degli sconti e degli abbuoni nell’anno rilevati in sede diriscossione dei crediti


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LAREVISIONEDEICREDITI

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Casopratico

Programmadilavoro

CREDITI– PROCEDUREDIREVISIONE

• Vieneconsideratanonsostituibilelaproceduradirichiedereunaconfermascrittadaldebitore(coneventualiprocedure“alternative”)

• Controllisuiseguentielementi:- rischiodiinesigibilità;- modalitàdiconversionedeicreditiinvalutaestera;- valutazioneattualizzatadeicreditialungotermine;- rettifiche dovuteascontioaabbuoni

• Controllobolleuscita/fattureattive/registrazioni

• Verificadellanotaintegrativa


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LAREVISIONEDEICREDITI

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Casopratico

Programmadilavoro

CREDITI– ACCERTAMENTODELL’ESISTENZA

ACCERTAMENTODELL’ESISTENZADEICREDITI

RICHIESTADICONFERMASCRITTADEISALDIATERZI

ANALISIDELLECIRCOLARIZZAZIONI

PROCEDUREALTERNATIVE(EVENTUALI)


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CREDITI:COSADEVEFAREILREVISORE?

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COSA DEVEFAREILREVISORE?

Ottenereilpartitarioclientiequadrareilsaldoconilbilancio

Selezionareuncampionediclienti,farprepararedallasocietàleletterediconfermasaldo(oditransazioni)espedirle

Farriconciliaredallasocietàisaldiconfermati(letterericevutedalrevisore)conquellidelpartitario

Svolgereprocedurealternative(controllobolle,fatture,ordini,pagamentisuccessiviecc.)pertuttiiclientichenonhannorisposto

Controllare,acampione,ipagamentisuccessivialladatadibilancio

Ottenereedanalizzarelalistadellenotedicreditoemessedopoladatadibilancioedeglieventualiinsolutidopoladatadibilancio


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RICHIESTECONFERMASALDI

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RICHIESTECONFERMASALDI

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PROSPETTORISPOSTERICEVUTE

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Cliente: ALFA S.P.A.

Periodo: 31/12/16

Argomento: Circolarizzazione clienti

ClearNon clear ma riconciliabili

Non riconciliabili

C/040246 BETA S.P.A. 34.463,62€ ok - B 101 25/02/17C/040159 GAMMA S.P.A. 1.257,58€ B 102 25/02/17 03/04/17

C/040075 ROSSI S.R.L. 47.318,15€ ok La differenza (€8.931,45) è data da un incasso non ancora pervenuto alla società in data 31/12/2016

B 103 25/02/17

totale clienti circolarizzati 83.039,35€

totale clienti 147.543,60€

percentuale circolarizzazione 56,28%

totale risposte ricevute 81.781,77€ percentuale su clienti circolarizzati 98%

totale procedure alternative 1.257,58€ percentuale procedure alternative 2%

Conto/Codice Descrizione Importo al 31/12/2016Risposte

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Data: 20/02/2017

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COFOR Codice RagioneSociale Telefono Anno DtUltFat DtUltPag Totale scaduto Oltre180gg S.DOFORN. FT.DARIC. DELTA legale10231 PUCCINISAIDO 2010 22/09/10 06/06/14 5.349,52 5.349,52 5.349,52 5.349,52 S10436 FRACASSISERGIO 2002 16/02/02 5.248,55 5.248,55 5.248,55 5.248,55 S

18532 10755 TRIVELLAMARCO 2014 09/10/14 25/02/16 4.768,06 4.768,06 4.768,06 2.231,80 2.536,26 S10995 GHINIGHINO 2012 30/04/12 03/10/12 23.901,38 23.901,38 23.901,38 23.901,38 S

10156 11253 CALLEGARIGRAZIANO 2010 07/09/10 997,81 997,81 997,81 - 997,81 S16376 12274 TALOCCHINIDEMOEFABRIZIO 2009 31/03/09 31/07/11 2.127,16 2.127,16 2.127,16 2.127,16 S

12405 MARCHESCHIS.R.L. 0586,68156 2014 20/01/14 07/01/14 11.099,92 11.099,92 11.099,92 11.099,92 S16598 12489 PROPERZIPAOLO 0565-28298 2016 20/01/16 05/03/16 14.691,53 14.691,53 14.691,53 5.269,94 9.421,59 S12909 13099 BALDIILIANO 0565-763881 2016 20/01/16 213,91 213,91 213,91 213,91 S

13350 MENGOZZIAZ.AGR.LAVILLA 0586/661004 2011 28/11/11 26/10/11 327,39 327,39 327,39 327,39 S13542 CARAISALVATORE 2014 31/03/14 3.715,91 3.715,91 3.715,91 3.715,91 S

20362 13620 SARZANESEAGRICOMS.R.L. 0187-625815 2012 30/09/12 11/06/13 53.770,68 53.770,68 53.770,68 - 53.770,68 S14379 SELMILUIGI 2010 25/05/10 709,57 709,57 709,57 709,57 S14398 DOVERIGIORGIO 2011 19/04/11 26/11/10 7.479,19 7.479,19 7.479,19 7.479,19 S

13372 14474 SIMONCINISIMONE 2012 07/06/12 11/08/11 14.305,03 14.305,03 14.305,03 528,53 13.776,50 S15505 14475 AGRICOLACARBURANTIS.R.L. 0564/905004 2008 25/01/08 10/11/10 1.025,90 1.025,90 1.025,90 1.025,90 S

14801 IULANICOLA 0587/422820 2009 31/10/09 808,63 808,63 808,63 808,63 S15112 LELASTEFANO 0588/64746 2013 19/11/13 19/11/13 692,64 692,64 692,64 692,64 S15113 D'ADDETTAMICHELINA 2011 04/10/11 06/06/11 860,98 860,98 860,98 860,98 S

16359 15526 STAFFORTEGIUSEPPE 0565/852091 2010 30/11/10 18/05/11 14.118,60 14.118,60 14.118,60 14.118,60 S15070 15542 PATTAROEDOARDO 050/780313 2014 11/04/14 1.634,70 1.634,70 1.634,70 - 1.634,70 S15446 15608 DIPEDELUIGI 050/772935 2005 28/06/05 2.995,06 2.995,06 2.995,06 - 2.995,06 S15530 15689 LAGREGANASRL 2007 23/04/07 713,48 713,48 713,48 - 713,48 S

16100 MANIGIORGIOAZ.AGRICOLA 2010 12/08/10 1.421,97 1.421,97 1.421,97 1.421,97 S16103 CORIGLIANOFABIO 2013 06/09/13 06/04/12 451,99 451,99 451,99 451,99 S

21397 16104 POGGIOSETTEVENTIDIROSSIAZ.AGR. 0587-654087 2015 11/06/15 27/05/16 245,17 245,17 245,17 0,10 - 245,07 S13229 16160 CO.T.A.RSOC.COOP.A.R.L. 0586/791262 2010 30/11/10 03/12/13 565,83 565,83 565,83 432,49 133,34 S

16272 MATTIADOMENICO 2010 08/02/10 333,61 333,61 333,61 333,61 S20003 16488 PASQUINIMASSIMOEPAOLOS.S.AZ.AGR. 0586-699147 2016 28/06/16 28/06/16 12.087,99 11.937,78 10.466,29 - 10.466,29 S

16547 BONANNICARLO 2007 26/02/07 544,16 544,16 544,16 544,16 S20372 16825 CASSARRIUMBERTO 2012 05/06/12 599,61 599,61 599,61 599,61 S

17010 GABELLIERILUANASDF 2001 31/12/01 3.517,11 3.517,11 3.517,11 3.517,11 S17399 ROSSITIZIANAAZ.AGRICOLA 2007 04/12/07 399,78 399,78 399,78 399,78 S

SommadiDELTA EtichettedicolonnaEtichettediriga 2001 2002 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 TotalecomplessivoTENUTAILPRATODIDALLEMULLEMARIAROSA 1148,7 1148,7TENUTALASUGHERAIADIGIOVANNINIPATRIZ 449,35 449,35TERRABIANCASRL ######## 16476,54TERROSIDARIO 15553,67 15553,67TICCIATICLAUDIO 5113,24 5113,24TIPICITA'DIDEMARTINOGIANCARLO 1147,7 1147,7TOLAANDREA 2987,34 2987,34TONINIIVANACIACCIANDREAELORENZO 35899,09 35899,09TOSCANALEGUMISRL 3463,2 3463,2TOVORENATO 439,23 439,23TRENTIODOARDO 2818,96 2818,96TRIVELLAMARCO 2536,26 2536,26TROMBETTIANDREA 207,64 207,64TRONCONMAURO 1285,7 1285,7VEDELECARLO 1961,93 1961,93VEMARS.R.L. 1600 1600VENTURINILORIANO 2282,19 2282,19VICHIGRAZIANO 1416,61 1416,61ZIZIGIUSEPPE 36613,03 36613,03Totalecomplessivo 5066,48 5248,55 206,9 8447,52 1416,61 4312 177138 87899 88688,78 71593 293691 88997 235998 117950 59117 1245769,85

Scadenziarioestrattodaprogrammacontabile

RaggruppamentotramitetabellaPivot


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Anni 2001-2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Totalecomplessivo- 43.615- 43.615-

51.411 25.587 180.956 127.300 154.786 106.948 324.921 213.883 358.803 435.799 325.071 2.305.466

Ipotesisvalutazione 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%

Svalutazione 51.411 23.029 144.765 89.110 92.871 53.474 129.968 64.165 71.761 43.580 - 764.134

472.400,00 fondofiscale156.373,43 fondocivile628.773,43 fondoal31.08.2016

135.360,68 svalutazionedainserireinbilancioal31.08.2016


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CIRCOLARIZZAZIONELEGALI

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