Tema TVA Studenti Prelegeri

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

Tema. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat1. Caracteristica general a taxei pe valoarea adugat.

2. Modul de calculare i achitare a TVA.

3. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i serviciilor pe teritoriul Republicii Moldova

4. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i serviciilor prin import

5. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor pe teritoriul Republicii Moldova.

6. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor la export. Restituirea taxei pe valoare adugat 7. Modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei TVA1. Caracteristica general a taxei pe valoarea adugat

Taxa pe valoarea adugat (TVA), este un impozit indirect care se folosete n foarte multe ri ale lumii i reprezint o prghie prin care statul influieneaz procesele economice, cele de atragere a investiiilor, de dezvoltare a principalelor direcii de activitate a ntreprinderilor etc. Taxa pe valoare adugat reprezint un impozit indirect pltit de ctre persoanele fizice i juridice, care este perceput de ctre stat din valoarea nou creat la fiecare stadiu de producere sau vnzare a bunurilor.

Conform titlului III al Codului fiscal nr. 1163 - XIII din 24 aprilie 1997 Taxa pe valoarea adugat este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri din valoarea mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor i serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Aceasta este un impozit indirect, unic, dar cu plat fracionat, avnd o cot fix, stabilit asupra valorii adugate n fiecare stadiu al circuitului economic. Pentru ntreptinderile de producere, TVA se percepe la valoarea nou creat a produselor, la fiecare etap a procesului de producie.

Impunerea valorii adugate ca sistem i ca denumire a fost introdus n Frana n 1954, parial asupra serviciilor i comerului cu ridicata.

Conform art.94 al Codului Fiscal subiecii impozabili cu taxa pe valoarea adugat sunt persoanele fizice i juridice care:

a) sunt nregistrate sau care trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile art.112 sau 112' al Codului Fiscal;

b) import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare;

c) import servicii considerate ca livrri impozabile.

Conform Codului fiscal nregistrarea ca subiect impozabil a TVA poate fi:

obligatorie;

benevol.

Subiectul impozabil este obligat s se nregistreze ca pltitor al taxei pe valoarea adugat dac:

pe parcursul a 12 luni consecutive n care a efectuat livrri de mrfuri i servicii a depit plafonul de 600 000 lei, cu excepia livrrilor scutite de taxa pe valoarea adugat conform art.103 din Codul Fiscal. Dac acest plafon a fost atins, subiectul respectiv este obligat s informeze oficial Serviciul Fiscal de Stat prin completarea unui formular special i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a depit plafonul stabilit. Subiectul se consider nregistrat ca pltitor de TVA din prima zi a luni celei n care a avut loc depirea.

Afar de aceasta conform articolului 112(2) subiecii impozabili pot beneficia de procedura de nregistrare benevol ca pltitori de T.V.A. cu respectarea simultan a urmtoarelor condiii:

efectuarea livrrilor impozabile de mrfuri i servicii (cu excepia celor de import) n sum de 100000 lei;

perioada n care au fost efectuate livrrile n cauz constituie oarecare 12 luni consecutive;

efectuarea pentru aceste livrri a achitrii de ctre cumprtori (beneficiari) sub form de virament la conturi bancare ale solicitantului, deschise n instituia financiar ce au relaii cu sistemul bugetar al republicii;

depunerea cererii de nregistrare la Inspectoratul Fiscal.

Confirmare a nregistrrii ca subiect impozabil Certificatul de nregistrare a Subiectului Impunerii la TVA, eliberat de I.F.P.S. Prezentul certificat conine codul TVA care se atribuie agentului economic. Prima perioad fiscal, pentru care subiecii nregistrai prezint Declaraia privind TVA, n conformitate cu art.114, alin.(1) din Codul Fiscal, cuprinde o lun calendaristic i ncepe cu prima zi a lunii.

Conform art.95 Cod Fiscal al Republicii Moldova obiecte ale impunerii cu tax pe valoarea adugat sunt:

a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova;

b) importul mrfurilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare, importate de ctre persoanele fizice;

c) importul serviciilor n Republica Moldova.

Conform art.93 pun. 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, livrare impozabil reprezint livrarea de mrfuri, livrarea de servicii, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, efectuate de ctre subiectul impozabil n procesul activitii de ntreprinztor.

Impozitrii cu tax pe valoare adugat se supun i operaiile de import, att de valori materiale, ct i de servicii.

Livrare neimpozabil reprezint livrrile de bunuri i servicii la care nu se aplic taxa pe valoarea adugat.

Prin livrare de mrfuri se subnelege transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial, achitarea salariului sub form natural, prin alte pli n expresie natural, precum i la comercializarea mrfurilor gajate n numele debitorului gajist, prin transmiterea mrfurilor n baza contractului de leasing financiar. Noiunea de livrare a serviciilor este procesul legat de livrarea mrfurilor se consider parte a livrrii de mrfuri. Prin livrare de servicii se subnelege activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv pe baz de leasing, privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; activitatea de executare a lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat parial sau gratuit.

Dup nregistrarea subiectului impozabil ca pltitor de T.V.A. i stabilirea obiectului impozabil este necesar de determinat cotele de impunere cu T.V.A. a operaiunilor economice n baza crora se va calcula taxa pe valoarea colectat i cea deductibil, cotele T.V.A. reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent unei uniti de impunere.

2. Modul de calculare i achitare a TVAPentru determinarea taxei pe valoarea colectat i cea deductibil, n urma livrrii de mrfuri i servicii legislaia fiscal, conform art.96 al Codului Fiscal, stabilete urmtoarele cote de impunere cu TVA:

1) Cota standard 20 % din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;

2) Cote reduse n mrime de:

- 8 % la pine i produse de paniicaie, la lapte i produsele lactate livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2) din Codul fiscal;

- 8 % la medicamente, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii i Proteciei Sociale, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova;

- 8 % la gazele naturale i gazele lichifiate, att la cele importate ct i cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova.

- Cota zero la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104 al Codului Fiscal, cum ar fi mrfurile i serviciile exportate, toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri, mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale misiunilor deplomatice n Republica Moldova, mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care Republica Moldova este participant, mrfurile, serviciile livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate n zona economic liber din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i cele livrate de ctre rezidenii diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova unul altuia etc.

Art. 103 al Codului Fiscal al Republicii Moldova reglementeaz livrrile scutite de T.V.A. dintre care se menioneaz c snt scutite de T.V.A.:

a) locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia plilor de comision aferente tranzaciilor respective

b) serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice;

c) serviciile financiare:

d) serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor, indemnizaiilor;

e) serviciile legate de jocurile de noroc prestate de ctre subiecii care desfoar activitate de ntreprinztor n sfera jocurilor de noroc

f) autoturismele i alte autovehicule

T.V.A. nu se aplic mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de 200 euro (300 euro n 2014). n cazul n care valoarea n vam depsete limita neimpozabil indicat, T.V.A. se calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora.

Pentru calcularea T.V.A, care trebuie vrsat la buget, servesc documentele primare i regitrele contabile n baza crora se determina T.V.A. la livrrile i procurrile efectuate ntr-o perioad fiscal.

Pentru achitarea taxei pe valoarea adugat aferente unei perioade fiscale este necesar de determinat obligaia fiscal i termenele acesteia.

Perioada fiscal conform Codului Fiscal al Republicii Moldova art.114 constituie o lun calendaristic ncepnd cu prima zi a lunii. n cazul anulrii nregistrrii ultima perioad fiscal ncepe n prima zi a lunii n care a avut loc anularea i se termin n ultima zi a lunii cnd a intrat n vigoare actul cu privire la anularea nregistrrii.

n conformitate cu legislaia fiscal a Republicii Moldova suma taxei pe valoarea adugat se calculeaz, iar obligaia fiscal se nregistreaz n baza urmtoarelor principii:

Caracterul teritorial acest principiu prevede c se impoziteaz cu tax pe valoarea adugat livrrile numai n cazul n care acestea se utilizeaz pe teritoriul republicii indiferent de locul de aflare a subiectului economic care le efectueaz. n cazul materialelor importate impozitarea cu taxa pe valoarea adugat se efectuiaz odat cu trecerea frontierei i perfectrii Declaraiei vamale.

Locul livrrii permite organelor fiscale de a percepe taxa pe valoarea adugat conform locului de efectuare a livrrilor. Acesta se consider ca fiind locul de aflare a bunurilor la momentul predrii sau la momentul trecerii lor n posesia consumatorului. La transportarea valorilor materiale de ctre o ter persoan, locul livrrii se consider locul de aflare a bunurilor la nceputul transportrii, cu excepia livrrilor la export.

Locul livrrii serviciilor se consider:

a) locul aflrii bunurilor imobile dac serviciile snt legate nemijlocit de aceste bunuri;

b) calea pe care se efectueaz transportul, lundu-se n considerare distana parcurs la prestarea serviciilor de transport;

c) locul prestrii efective a serviciilor:

legate de bunurile mobile tangibile;

prestate n domeniul culturii, artei,tiinei, nvmntului, culturii fizice, divertismentului sau sportului ori ntr-un alt domeniu similar de activitate;

legate de activiti auxiliare de transport, aa ca ncrcarea, descrcarea, strmutarea;

d) locul utilizrii i posedrii serviciului la darea n arend a bunurilor mobile tangibile;

e) sediul, iar n cazul n care acesta lipsete domiciliul sau reedina beneficiarului urmtoarelor servicii:

de transmitere i acordare a drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor de produs i de serviciu i a altor obiecte ale proprietii industriale, precum i a altor drepturi similare;

servicii de publicitate;

servicii ale consultanilor, inginerilor, birourilor de consultan, avocailor, contabililor i de marketing, precum i servicii de furnizare a informaiei;

servicii ce se refer la computere i la activitile conexe, acordate prin intermediul mijloacelor electronice, n conformitate cu subseciunea 72 a Clasificatorului activitilor din economia Moldovei din 28 iunie 1994, aprobat prin Hotrrea Departamentului Moldova Standard nr.694-ST din 9 februarie 2000;

de angajare i furnizare de personal (punere la dispoziie de personal);

servicii ale agenilor care activeaz n numele i din contul altor;

f) locul destinaiei mrfurilor, expediate dup prelucrare la prelucrarea mrfurilor pe teritoriul vamal i n afara teritoriului vamal.

Conform art. 108 al Codului Fiscal, termenele obligaiei fiscale se consider:

1. Data obligaiei fiscale privind taxa pe valoarea adugat este data livrrii. Data livrrii se consider data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor.2. Pentru mrfuri, dat livrrii se consider data predri (transmiterii) mrfurilor consumatorului sau dac mrfurile sunt transportate, data livrrii se consider data la care ncepe transportarea, cu excepia mrfurilor de export pentru care data livrrii se consider data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova.

3. n cazul livrrii de bunuri imobiliare, construirii unui obiect pe terenul consumatorului, data livrrii se consider data trecerii bunurilor imobiliare, a obiectului de construcie n posesia consumatorului.

4. Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau data la care plata se efectueaz subiectului impozabil, parial sau n ntregime, n dependen de ce are loc mai nainte.

5. Dac factura fiscal este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce a avut loc mai nainte.

6. Dac mrfurile, serviciile sunt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timp stipulate n contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei pli regulate, n dependen de ce are loc mai nainte.

7. n cazul livrrii de mrfuri i servicii n cadrul unui contract de leasing (financiar sau operaional), data livrrii se consider data specificat n contract pentru plata ratei de leasing. n cazul incasrii ratei de leasing n avans, data livrrii se consider data ncasrii avansului.

n cazul importului de mrfuri, termenele obligaiei fiscale sunt stipulate n art.109 al Codului Fiscal i reprezint:

1) Pentru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii data depunerii de ctre importator (declarant) sau de ctre un ter al mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la Contul Unic Trezoreria. La serviciile importate, utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale i data achitrii taxei pe valoarea adugat se consider data efecturii plii pentru serviciul importat conform modificrilor Codului Fiscal de la 01.04.2011.

2) Marfa se consider importat, dac importatorul respect toate cerinele prevzute de legislaia vamal la importul de mrfuri pe teritoriul Republicii Moldova i dac marfa a fost supus taxei vamale. n cazul n care taxa vamal pe marfa importat nu trebuie achitat, marfa se consider importat ca i cum ea ar fi fost supus taxei vamale, prevzute de legislaia vamal.

Pentru determinarea obligaiei fiscale ale ntreprinderii este important de a stabili corect baza impozabil. Baza impozabila se determin n funcie de tipul operaiei.

Valoarea (baza) impozabil a livrrii impozabile reprezint valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat. Aceasta nseamn ca taxa pe valoarea adugat se determin din valoarea bunurilor materiale, serviciilor (inclusiv cele nemateriale) procurate respectiv comercializate de ctre furnizor indiferent de faptul au fost ele pltite de cumprtor (beneficiar) sau nu. Este evident ca se iau n consideraie prevederile art.103 Scutirea de taxa pe valoarea adugat i art.104 Livrri impozabile la cota zero, din Codul Fiscal.

Este necesar de menionat faptul c sunt unele cazuri cnd este greu de determinat valoarea impozabil pentru unele livrri. De aceea potrivit prevederilor art. 97 al Codului Fiscal valoarea impozabila a livrrii impozabile reprezint:

1) valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.).

2) dac plata pentru livrare este, n totalitate sau parial, achitat n expresie natural, valoarea impozabil a livrrii impozabile constituie valoarea ei de pia.

3) valoarea impozabila a livrrii impozabile include suma totala a tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate, cu excepia T.V.A.

4) valoarea impozabila a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un subiect al impunerii, nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau de ct preul de procurare a mrfurilor livrate, sau de ct preul de cost a serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile de consum, cu condiia confirmrii acestui fapt de ctre organele i serviciile abilitate cu astfel de funcii.

5) valoarea impozabila a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint valoarea cea mai mare dintre valoarea de bilan i valoarea de pia.

Pentru importul de mrfuri valoarea impozabil conform art. 100 al Codului Fiscal reprezint:

1) Valoarea lor vamal, determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri cu excepia taxei pe valoarea adugat.

2) n cazul absenei documentelor ce confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabila a mrfurilor este determinat de ctre autoritile vamale n modul stabilit la alin. (1) i n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti de legislaie.

n operaiile de vnzare-cumprare apar aa noiuni ca tax pe valoarea adugat colectat i tax pe valoare adugat deductibil.

n conformitate cu art.101 al Codului Fiscal subiectul impozabil este obligat s declare i s achite pentru fiecare perioad fiscal diferena dintre sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate de consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate furnizorilor la procurarea valorilor materiale, serviciilor inclusiv importate n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor, inndu-se cont de dreptul de trecere n cont.

n activitatea sa subiectul impozabil desfoar diverse i multiple operaiuni de vnzare-cumprare nregistrnd, T.V.A. cu diferite destinaii. La vnzarea mrfurilor i serviciilor suma T.V.A. va fi nregistrat drept obligaie fiscal a subiectului impozabil fa de bugetul statului, numit T.V.A colectat i se reflect n Registrul de eviden a livrrilor. n operaiunele de procurare a valorilor materiale i serviciilor, T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor se nregistreaz ca crean a bugetului fa de subiectul impozabil. Acest tip de T.V.A. se numete T.V.A deductibil i se reflect n Registrul de eviden a procurrilor, iar nregistrarea n cauz n contabilitate poart denumirea de trecere n cont a T.V.A.

Obligaia fiscal aferent taxei pe valoarea adugat ce trebuie achitat la buget se determin n baza formulei prin diferena dintre taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor i taxa pe valoarea adugat aferent procurrilor, lund n consideraie soldul la nceputul lunii.

n cazul cnd taxa pe valoarea adugat colectata este mai mare ca taxa pe valoarea adugat deductibil, diferena este vrsat n bugetul statului, n cazul cnd taxa pe valoarea adugat colectata este mai mic ca cea deductibil are loc trecerea n cont sau restituirea acesteia, cea din urm se permite numai n cazul cnd depirea taxei pe valoare adugat s-a datorat livrrii bunurilor la export adic la cota zero sau la cota redus.

3. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i serviciilor pe teritoriul Republicii Moldova

Trecerea n cont a taxei pe valoarea adugat se reflect n toate operaiunile de cumprare inclusiv importul impus cu taxa pe valoarea adugat indiferent de faptul a fost pltita suma T.V.A. de cumprtor sau urmeaz a fi pltit. Aceast abordare este fundamentat prin respectarea principiului contabilitii de angajamente care prevede nregistrarea venitului, concomitent i T.V.A aferent acesteia n perioada n care a fost ctigat, indiferent dac banii au fost ncasai de ctre beneficiar sau nu.

Dreptul la trecerea n cont a T.V.A. aferent valorilor materiale i serviciilor procurate apare numai n cazurile n care:

procurrile de valori materiale i servicii snt destinate livrrilor impozabile;

procurrile de valori materiale i servicii snt destinate n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor;

subiectul impozabil dispune de factura fiscal privind valorile materiale sau serviciile procurate pentru care a fost achitat sau urmeaz a fi achitat T.V.A.

subiectul impozabil dispune de documentul eliberat de autoritile vamale care confirm achitatea T.V.A. aferent mrfurilor importate.

Conform art. 116 al Codului Fiscal dac dup includerea n Declaraia privind T.V.A. a sumei T.V.A. achitate pe livrarea efectuat, toat suma sau o parte a ei se consider, conform legislaiei, drept datorie compromis, subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate pentru orice perioad fiscal privind T.V.A. Suma T.V.A. care urmeaz a fi trecut n cont este egal cu suma T.V.A. achitat pe livrarea care corespunde sumei datoriei compromise nerambursate.

Dac suma datoriei compromise se restituie subiectului impozabil dup primirea dreptului de a o trece n cont, aceast sum se consider ca plat pentru urmtoarea livrare impozabil efectuat la momentul primirii sumei datoriei compromise.

T.V.A. nu se trece n cont dac:

valorile materiale, serviciile procurate impozabile cu T.V.A. sunt utilizate pentru livrrile scutite de T.V.A. (suma T.V.A. se raporteaz la consumuri i/sau la cheltuieli);

valorile materiale, serviciile impozabile cu T.V.A. i procurate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor au fost sustrase, sau au constituit pierderi supranormative (T.V.A. se recunoate ca cheltuieli ale perioadei);

valorile materiale, serviciile au fost procurate n scopul organizrii acivitii distractive ce nu in de domeniul activitii de ntreprinztor (T.V.A. se trece la cheltuieli).

Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile.

Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA. Prorata se determin prin aplicarea urmtorului raport:

la numrtor se indic valoarea livrrilor impozabile (fr TVA), cu excepia avansurilor primite, pentru a cror efectuare se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz;

la numitor se indic valoarea total a livrrilor impozabile (fr TVA) i a livrrilor scutite, cu excepia avansurilor primite, pentru efectuarea crora se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz.

Prorata definitiv se determin n modul descris mai sus la completarea declaraiei privind TVA pentru ultima perioad fiscal a anului i se bazeaz pe indicatorii anuali ai livrrilor. Diferena dintre suma TVA trecut n cont n perioadele fiscale precedente i suma TVA determinat drept urmare a aplicrii proratei definitive se reflect n declaraia pentru ultima perioad fiscal a anului.

Exemplu convenional. Se admite c ntreprinderea a efectuat procurari pentru livrari impozabile 215000 lei, TVA din care (35833,33 lei) se trece n cont, procurari pentru livrari scutite 65000 lei, TVA din care (10833,33 lei) se trece la cheltuieli, procurari pentru livrari mixte 640000 lei, TVA din care (106666,67 lei) urmeaz s fie repartizat n baza proratei i informaiei privind livrarile de mrfuri impozabile cu TVA - 240000 lei, inclusiv TVA i livrarile de mrfuri neimpozabile cu TVA - 110000 lei. Astfel, se va calcula:

prorata TVA = 200000 : (200000 + 110000) x 100% = 64,52%

suma TVA trecut n cont = (640000 : 6) x 64,52% : 100% = 68821,33 lei

suma TVA trecut la cheltuieli = (640000 : 6) x 35,48% : 100% = 37845,33 lei

Pentru evidena i calcularea sumei T.V.A n contabilitate sunt utilizate un ir de documente primare, care ulterior se sintetizeaz n registre i rapoarte.

Printre documentele primare fac parte urmtoarele: documente nsoitoare aferente valorilor aprovizionate, declaraiile vamale de import, cecuri fiscale, documente de expedierii a produciei, documente de plat.

Documentul primar cel mai des ntlnit, cel mai des practicat n practica contabil, pentru determinarea taxei pe valoarea adugat aferent mrfurilor livrate ct i procurate reprezint Factura fiscal.

Factura fiscal a fost elaborat n varianta nou i pus n circulaie n conformitate cu ordinul cu privire la aprobarea i completarea formularului tipizat de document primar cu regim special Factur fiscal nr. 115 din 06.09.2010.Factura fiscal se completeaz n conformitate cu anexa 4 la ordinul 115 Instruciunea cu privire la ntocmirea formularului documentului primar cu regim special al facturii fiscale pentru efectuarea livrrilor de mrfuri i servicii impozabile cu taxa pe valoarea adugat.

Conform art. 117 al Codului Fiscal subiectul impozabil care efectuiaz o livrare impozabil pe teritoriul rii este obligat s prezinte cumprtorului factura fiscal pe livrarea n cauz. Prezentarea facturii fiscale se efetuiaz la momentul apariiei obligaiei fiscale, stabilit prin art. 108 al Codului Fiscal cu excepia cazurilor determinate de Inspectoratul Fiscal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor. Factura fiscal nu se elibereaz pentru livrrile impozitate conform art. 104 lit. a) al Codului Fiscal.

n livrrile impozabile cu T.V.A., factura fiscal servete drept document:

- n baza cruia se fac decontrile executate, serviciilor prestate;

- care nsoete marfa n timpul transportrii;

- n baza cruia se nregistreaz operaiile de ieire a bunurilor materiale la furnizor i de intrare la cumprtor;

- ce confirm obligaiile privind transportarea mrfurilor la cererea furnizorului sau cumprtorului;

- ce confirm dreptul la trecerea n cont a taxei pe valoarea adugat la cumprtorul valorilor materiale i beneficiarul de servicii.

Blanchetele facturilor fiscale sunt eliberate subiecilor impozabili cu T.V.A. de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat contra plat i contra semnturii persoanei autorizate reprezentantului subiectului impozabil.

Procurarea facturilor fiscale de la Inspectoratul Fiscal de Stat:

Dt 918 Formulare cu regim special

Pentru livrrile de mrfuri i servicii factura fiscal se completeaz n 3 sau 5 exemplare (dup caz), iar pentru livrrile de servicii n 2 exemplare i anume:

- pentru livrrile de mrfuri, n cazul cnd se perfecteaz 3 exemplare, primul exemplar rmne la furnizor, exemplarul 2 se transmite cumprtorului, exemplarul 3 transportatorului;

- pentru livrrile de mrfuri cnd se completeaz 5 exemplare, primul rmne la furnizor, exemplarul 2, 3, 4 se transmite oferului, din care exemplarul 2 se transmite n contabilitate 3 i 4 rmne la dispoziia transportatorului i se anexeaz la factura pentru transportul efectuat i foaia de parcurs. Al cincilea exemplar servete drept autorizaie de ieire a autovehiculului de la locul de ncrcare;

- pentru livrrile de servicii, primul exemplar rmne la prestatorul de servicii, iar exemplarul 2 se elibereaz beneficiarului de servicii.

Factura fiscal i anexa la aceasta conine informaii despre furnizor i cumprtor, caracteristica mrfii, cota i sumele taxei pe valoarea adugata i accizelor daca ntreprinderea are livrri impozabile cu accize.

La livrarea cu amnuntul contra numerar n locurile special amenajate eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie n cazul respectrii urmtoarelor condiii:

- Subiectul impozabil contabilizeaz sumele ncasate n numerar pe fiecare punct comercial i de prestri de servicii n conformitate cu legislaia n vigoare cu utlizarea mainilor de cas i control. nregistrarea sumei ncasate se efectueaz la momentul ncasrii n numerar. La sfritul zilei de lucru cifrele nregistrate se totalizeaz;

- n baza totalului calculat (volumul vnzrilor) la sfritul zilei se determin i se nscrie suma total a taxei pe valoarea adugat aferente livrrilor efectuate.

La livrarea serviciilor contra numerar, factura fiscal se elibereaz n momentul ncasrii banilor sau pn la ncasarea acestora.

La livrarea valorilor materiale n contul retribuirii muncii factura fiscal se elibereaz o singura data pentru fiecare perioada de plat.

Nu se elibereaz factura fiscala dac lipsete transmiterea dreptului patrimonial aferent livrrilor efectuate de la proprietar la cumprtor i la operaiunile interne.

Conform legislaiei fiscale n factura fiscal nu se admit tersturi i radieri. Corectrile i radierile se confirm cu semntura conductorului i tampila furnizorului cu indicarea datei corectrii.

De ntocmirea i eliberarea facturilor fiscale precum i veridicitatea datelor ce se conine n ele poart rspunderea persoana care este mputernicita printr-un ordin eliberat de ctre conductorul ntreprinderii.

Facturile fiscale primite de la furnizor i eliberate cumprtorilor se pstreaz timp de cinci ani n arhiva ntreprinderii.

Conform ordinului IFSNr. 446din din 21.06.2012 cu privire la aprobarea Instruciunii privind modul de nregistrare a facturilor fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale, factura fiscal eliberat se supune nregistrrii obligatorii de ctre furnizor n Registrul general electronic al facturilor fiscale, n forma i n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, n cazul n care totalul valorii impozabile a livrrii impozabile cu T.V.A. depete suma de 100000 lei.Pentru evidena taxei pe valoarea adugat se mai utilizeaz i alte documente primare ca de exemplu bonul fiscal i dispoziia de plata trezorerial.

Conform art.118 al Codului Fiscal evidena facturilor fiscale aferent livrrilor de mrfuri se ine ntr-un registru special, numit Registru de eviden a livrrilor. Facturile fiscale se numeroteaz n ordine succesiv, dup ce se nregistreaz n registru nominalizat n aceeai ordine. Copiile facturilor fiscale deteriorate sau anulate se pstreaz n acela mod, iar originalele facturilor deteriorate se pstreaz mpreun cu copiile.

Un alt document este Registrul de eviden a procurrilor, care reflect totalitatea procurrilor efectuate de persoana fizic sau juridic ntr-o perioad fiscal i se ntocmete n baza facturilor fiscale aferente procurrilor.

Pentru contabilizarea operaiunilor legate de TVA se utilizeaz conturile sintetice de gradul I: 225 Creane ale bugetul; 232 Creane preliminate; 534 Datorii fa de buget; 541 Datorii preliminate; i subconturile acestora.

n practica contabil conturile 232 Creane preliminate i 541 Datorii preliminate au un cerc restrns de utilizare, pe cnd conturile 225Creane ale bugetului i 534Datorii fa de buget sunt pe larg folosite n practica contabil de zi cu zi a agenilor economici.

Contul 232 "Creane preliminate" este un cont de activ destinat generalizrii informaiei privind sumele impozitului pe venit, accizelor de recuperat, taxei pe valoarea adugat aferent valorilor materiale i serviciilor procurate de ntreprindere, dar care nu snt obligatorii spre trecerea n cont pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de contract sau de legislaia n vigoare.

n debitul acestui cont se reflect sumele taxei pe valoarea adugat, impozitului pe venit, accizelor calculate, sursele prevzute n buget, iar n credit, pe msura apariiei dreptului de trecere n cont, acestea se nregistreaz la decontrile cu bugetul, precum i n plile de la conturile de trezorerie. Soldul acestui cont este debitor i reprezint sumele impozitului pe venit, taxei pe valoarea adugat, accizelor achitate i/sau calculate fa de clieni, alocaiile din buget neutilizate la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic se ine pe fiecare impozit i tax de achitat.

Conturile de gradul II ale contului 225Creane ale bugetului sunt destinate generalizrii informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind decontrile cu bugetul aferente T.V.A., cuvenite ntreprinderiii de la buget n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare.

Contul 225 Creane ale bugetului este un cont de activ n debitul cruia se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaiei (cu excepia T.V.A.), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe valoarea adugat pltit i primit, iar n credit sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoria bugetului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune.

Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite, pli i pe termene de recuperare a acestora din buget.

Contul sintetic 534 Datorii fa de buget este destinat generalizrii informaiei referitoare la decontrile cu bugetul privind impozitele i taxele i sanciunile economice aferente achitrii impozitelor.

Generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul aferente T.V.A. pe parcursul perioadei de gestiune se efectuiaz n contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datoriile privind taxa pe valoarea adugat.

Contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datoriile privind taxa pe valoarea adugat este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect suma T.V.A. nscris n facturile emise ctre clieni, iar n debit lui sumele, reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil i T.V.A. pltit bugetului. Prezint sold creditor care reflect taxa pe valoarea adugat datorat bugetului statului.Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i taxe.

Contul 541 Datorii preliminate este un cont de pasiv destinat generalizrii informaiei privind sumele impozitului pe venit, taxei pe valoarea adugat, accizelor i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical calculate, dar care nu snt obligatorii spre plat pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare.

Procurarea de bunuri i servicii pe piaa intern reprezint elementul principal n desfurarea activitii normale a tuturor agenilor economici.

n practica economic, contabilitatea TVA ncepe cu prelucrarea documentelor primare care, conform legislaiei n vigoare, permit trecerea n cont a acesteea.

Contabilitatea TVA aferent procurrilor la cota standard

Exemplu convenional. S.R.L. ALFA procur de pe teritoriul Republicii Moldova produse alimentare i nealimentare care se impoziteaz la cota standard de 20% pe data de 18.02.2014 de la S.R.L. BETA beton n valoare de 7666,67 lei fr T.V.A.. La ntreprinderea cumprtoare se efectuiaz nscrierile n Registru de eviden a procurrilor, iar pentru suma T.V.A. ce urmeaz a fi achitat furnizorului se ntocmete formula contabil nregistrat n Registrul contului 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat, totalizndu-se la sfritul lunii n Registrul de eviden sintetic a contului 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat.

Aceast operaie se va reflecta prin urmtoarele formule contabile:

Reflectarea valorii mrfurilor procurate fr TVA, analitic pe fiecare tip de marf:

Dt 217 Mrfuri

7666,67 lei

Ct 521 Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 Facturi comerciale n ar

7666,67 lei

Reflectarea sumei T.V.A. aferente procurrii de beton (7666,6720%)

Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat

1533,33 lei


1533,33 lei

Contabilitatea TVA aferent procurrilor la cote reduse

Printre produsele alimentare procurate snt multe care se impoziteaz la cote reduse conform articolului 96 (b), n special 8% cum ar fi urmtoarele produse:

pinea i produsele de panificaie, livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2);

laptele i produsele lactate;

gazul lichefiat la cota de 8%.Exemplu convenional. S.R.L. ALFA pe data de 28.02.2014 a procurat de la Tirex Petrol S.A. gaz, cu TVA la cota 8% i motorin la cota de 20%, n valoare de 8407,08 lei fr T.V.A..

Reflectarea valorii mrfurilor procurate fr TVA, analitic pe fiecare tip de marf:

Dt 217 Mrfuri

8407,08 lei

Ct 521 Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 Facturi comercile n ar

8407,08 lei

Reflectarea sumei T.V.A. aferente procurrii:

Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat, cota TVA 8%

50 lei (625 8 %)

Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat, cota TVA 20%

1556,42 lei (7782,08 x 20%)


1606,42 lei

n baza ordinului de plat are loc decontarea cu furnizorul ntocmindu-se urmtoarea formul contabil:

Dt 521 Datorii comerciale curente subcontul 521.1 Facturi comerciale n ar

10013,5 lei

Ct 242 Conturi curente n moned naional

10013,5 lei

Aceste formule contabile se vor ntocmi n cazul cnd ambele persoane prezente la operaiunea economic au relaii cu sistemul bugetar.

n caz cnd furnizorul nu este pltitor de T.V.A., iar cumprtorul este nregistrat ca pltitor de T.V.A., cumprtorul nu poate trece n cont suma T.V.A. aferente procurrilor efectuate, deoarece taxa pe valoarea adugat se trece n cont numai n baza facturii fiscale. n loc de acest document n baza contractului de cumprare-vnzare vor fi scrise facturi de expediie, proces verbal de executare a lucrrilor i alte documente. Suma T.V.A. nu va fi reflectat n registrul fiscal nici n contabilitatea financiar la furnizor, nici la cumprtor.

Exemplu convenional. ALFA S.R.L. a procurat servicii care se scutesc de TVA n sum de 36,1 lei care au fost contabilizate astfel:

Dt 217 Mrfuri

36,1 lei


36,1 lei

Contabilitatea TVA aferent serviciilor impozabile procurate

Un rol important n procesul de eviden contabil a procurrilor l reprezint determinarea taxei pe valoare adugat aferent serviciilor procurate.

ntreprinderea ALFA S.R.L. poate beneficia de servicii n scopuri administratve. Pentru serviciile acordate din partea firmelor prestatoare de servicii, care sunt pltitoare de TVA, la factura fiscal se anexeaz Actul de ndeplinire a lucrrilor, unde se indic tipul serviciilor prestate, contractul n baza cruia a fost prestat serviciul, valoarea serviciilor. Factura fiscal poate fi luat la eviden, dup ce Actul de ndeplinire a lucrrilor este semnat de ambele pri.

La procurarea de servicii, contabilizarea taxei pe valoare adugat se calculeaz ca i la procurarea de bunuri calculndu-se 20% din valoare impozabil.

Exemplu convenional. S.R.L. ALFA a benenficiat de servicii de telefonie mobil impozitate la cota 20% de la S.A. Orange Moldova n valoare de 4463,96 lei fr TVA, suma TVA fiind egal cu 892,79 lei.

n acest caz au fost ntocmite urmtoarele formule contabile:

Reflectarea valorii serviciilor procurate:

Dt 713 Cheltuieli administrative 4463,96 lei

Ct 521Datorii comerciale curente subcontul 521.1 Facturi comerciale n ar

4463,96 lei

Reflectarea taxei pe valoarea adugat:

Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat

892,79 lei


892,79 lei

Serviciile achiziionate de la agenii economici care nu sunt nregistrai ca subieci impozabili cu TVA, sunt luate la eviden n baza facturii i a Actului de ndeplinire a Lucrrilor.

Un moment de intrare a bunurilor ce sunt impozitate cu taxa pe valoarea adugat ce se impoziteaz cu TVA la cota zero procente sunt i procurrile de la ntreprinderile ce i desfoar activitatea de antreprenoriat n zona economica liber sau n cazul serviciilor de transport internaional.

Art. 8 (11) al Legii cu privire la zonele economice libere precum i art. 104. (f) din Codul Fiscal prevede c mrfurile (serviciile) livrate n zona liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i mrfurile (serviciile) livrate din zona liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova snt impozitate la cota zero a taxei pe valoarea adugat.

n cadrul intrrilor de bunuri i servicii se includ i operaiile de primire a bunurilor sub form de aport n capitalul statutar, primite cu titlu gratuit. n acest caz aporturile date snt impozabile cu TVA. Unicele bunuri care sunt scutite de impozitarea cu T.V.A. sunt mijloacele fixe predate n capitalul statutar i bunurile reflectate n art.103 Cod Fiscal. n anul 2013 aceast facilitate a fost exclus.Exemplu convenional. Se admite c a fost majorat capitalul statutar al S.R.L. ALFA sub forma aporturilor de materiale. Valoarea estimat i aprobat de fondatori constituie 30 000 lei. Operaiile de intrare a bunurilor n capitalul statutar se contabilizeaz prin nregistrrile contabile urmtoare

nregistrarea la intrri a activelor curente:

Dt 112 Imobilizri necorporale, 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie,122 Terenuri, 211Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 217 Mrfuri, etc. la suma fr TVA

25 000 lei.

Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat la suma TVA

5000 lei

Ct 313 Capital nevrsat - la valoarea bunurilor inclusiv TVA 30 000 lei.

La majorarea capitalul statutar se reflect n contabilitate prin formula contabil:

Dt 313 Capital nevrsat

30000 leiCt 311 Capital social

30000 lein cazul primirii bunurilor cu titlu gratuit, beneficiarul nu are dreptul de trece n cont taxa pe valoarea adugat, fiindc nu dispune de document ce ar justifica trecerea n cont, deoarece la primirea bunurilor sub form gratuit beneficiarului i se elibereaz factura de expediie ceea ce nu permite deducerea taxei pe valoarea adugat aferente acestei operaiuni efectundu-se urmtoarea nregistrare:

Dt 217 Mrfuri

Ct 622 Venituri din activitatea financiar

Aadar, deducerea taxei pe valoarea adugat, din volumul bunurilor procurate reprezint momentul principal n determinarea taxei pe valoarea adugat, aferente diferitor tipuri de aprovizionri, deoarece de modul de calculare, reflectare a acestora n contabilitate precum i n Declaraia privind taxa pe valoarea adugat, depinde suma de achitare sau trecere n cont a acesteia.

Contabilitatea TVA aferent ajustrii valorii impozabile a procurrilor

ntre partenerii de afaceri, adeseori apar dificulti legate de nendeplinirea unor condiii contractuale n ce privete cantitatea sau calitatea mrfurilor livrate.

Att n Registrul Evidenei Procurrilor, precum i n Declaraia privind TVA, exist posturi aparte privind ajustarea TVA aferent procurrilor.

Conform art.98 al Codului Fiscal, ajustarea valorii impozabile la procurrile de mrfuri sau servicii achiziionate e posibil, cu condiia prezentrii documentelor de confirmare, adic:

1) valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii preurilor;

2) livrarea impozabil a fost, n totalitate sau parial, restituit subiectului impozabil care a efectuat livrarea;

3) livrarea impozabil a livrrii impozabile a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de termen.

Suma coreciei valorii impozabile poate fi att favorabil ct i nefavorabil, adic facturile fiscale pot fi cu semnul plus sau minus. Valoarea impozabil se supune att cotei standard ct i cotei micorate, n dependen de cota la care a fost supus livrarea iniial. La factura fiscal se anexeaz Actul de Corecie a valorii impozabile. n Registrul evidenei procurrilor, facturile se nscriu cu semnul plus sau minus n postura Corectri.Returnarea sau reducerea de pre a mrfurilor, produselor vndute are loc pn la sau dup achitarea contravalorii acestora.

Dac returnarea produselor, mrfurilor sau reducerea de pre a fost efectuat pn la achitarea acestora de ctre cumprtor, nregistrarea aferent va fi reflectat prin diminuarea datoriei comerciale. Cnd returnarea sau reducerea de pre a avut loc dup achitarea contravalorii produselor, mrfurilor, nregistrarea aferent va cuprinde majorarea concomitent a creanei furnizorului fa de cumprtor, deoarece datoria cumprtorului fusese stins deja la achitarea acestuia.

Exemplu convenional. Din cauza calitii necorespunztoare au fost returnate produse din carne ctre compania Alfa S.R.L. n baza Actului de return n sum de 1800 lei, inclusiv TVA. La data transportrii mrfii la firma furnizor a eliberat factura de expediie, unde se indic return. La rndul ei, Alfa S.R.L.este obligat s scrie factura fiscal cu semnul minus la valoarea mrfurilor returnate. n acest caz au fost nregistrate formulele contabile:

Dt 521 Datorii comerciale curente subcontul 5211 Facturi comerciale n ar, la valoarea impozabila a facturii returnate fara TVA 1500 lei;

Ct 217 Mrfuri la valoarea impozabila a facturii returnate fara TVA 1500 lei;

La suma TVA din factura fiscal cu minus se reflect:

Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind TVA, analitica TVA 20%

(300) lei

Ct 521 Datorii comerciale curente subcontul 5211 Facturi comerciale n ar, la valoarea TVA, cu semnul minus

(300) lei.

Corecia valorii impozabile, ca rezultat al acordrii discontului de firma furnizor, pentru plata n avans, este posibil, dac aceasta const una din condiiile contractuale.

n procesul activitii economice pot fi constatate fie cu ocazia inventarierii sau la sesizarea unor persoane responsabile valori materiale lips.

Trebuie de menionat c contribuabilul are dreptul la trecerea n cont doar a sumei TVA achitate sau care urmeaz a fi achitate aferente valorilor materiale, serviciilor procurate pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.

Valorile materiale lips se consider livrare care nu este efectuat n activitatea de ntreprinztor. Ca urmare suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate, care nu sunt utilizate n activitatea de ntreprinztor, au fost sustrase sau au constituit pierderi supranormative, nu se trece n cont, ci se atribuie la rezultatele activitii ntreprinderii.

La procurarea valorulor materiale nu este cunoscut faptul c ele vor fi sustrase, acestea fiind procurate cu destinaie de vnzare sau producere. De aceea suma TVA aferent procurrilor n conformitate cu prevederile art.102 se trece n cont n momentul nregistrrilor la intrri a bunurilor primite. Ulterior, cnd valorile materiale se constat lips este necesar restabilirea sumei TVA care a fost anterior trecut n cont. Suma TVA n cazul dat se determin din valoarea bunurilor materiale lips, cu excepia pierderilor n limita normelor de perisabilitate natural.

Exemplu convenional. Se admite c ntreprinderea ALFA S.R.L. a nregistrat n urma inventarierii materiale lips la valoarea de bilan de 3600 lei, din care lipsa n limita normelor de perisabilitate natural a constituit 1100 lei, lipsuri din cauza neachitrii cumprtorilor 100 lei, lipsuri din vina gestionarului 2400 lei. Valoarea la pre de pia a materialelor lips spre despgubire de ctre gestionar constituie 4000 lei, inclusiv TVA. Culpabilul a recunoscut vina sa i a depus cererea de a-i reine din salariu n recuperarea daunei materiale cte 400 lei.

Valorile materiale lips se recunosc drept cheltuieli n perioada (luna) n care au fost depistate. Veniturile din despgubirea daunei materiale de ctre culpabil se recunosc n perioada n care entitatea va dispune de o certitudine ferm c recuperarea va fi efectuat.

Obligaia fiscal privind TVA aferent valorilor materiale lips spre despgubire apare n luna recuperrii daunei materiale de ctre gestionar.

Astfel, vor fi ntocmite urmtoarele nregistrri contabile:

Recunoaterea materialelor lips drept cheltuieli ale perioadei

Dt 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional

3600 lei

Ct 217 Mrfuri

3600 lei.

Calcularea TVA la buget din valoarea materialelor lips ce depete limita normelor de perisabilitate natural spre compensare n mrime de 720 lei (3600 x 0,2):

Dt 713 Cheltuieli administrative

720 lei

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat

720 lei.

1. nregistrarea creanei gestionarului privind despgubirea daunei materiale:

suma total 4800 lei (4000 x 1,2);

suma venitului curent 333,33 lei (400 : 1,2);

venitul anticipat 2066,67 lei (2400 333,33);

TVA colectat 83,33 lei (416,67 x 0,2);

TVA spre achitare n perioada ulterioar 156,67 lei (783,33 x 0,2):

Dt 226 Creane ale personalului la valoarea materialelor la pre de pia inclusiv TVA spre despgubire

- 1440 lei

Ct 612 Alte venituri din activitatea operaional la suma venitului primei luni de reinere 416,67 lei

Ct 535 Venituri anticipate curente la suma venitului ce urmeaz a fi recunoscut n luna ulterioar

783,33 lei

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat la suma TVA ce urmeaz a fi achitat la buget n luna curent

83,33 lei

Ct 541 Datorii preliminate la suma TVA spre achitare la buget n perioada ulterioar

156,67 lei.

Recuperarea daunei materiale de ctre gestionar prin reinere din salariu:

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 400 lei

Ct 226 Creane ale personalului

400 lei.

n a doua lun de recuperare a daunei materiale vor urma nregistrrile:

Recunoaterea venitului curent:

Dt 535 Venituri anticipate curente

400 lei

Ct 612Alte venituri din activitatea operaional

400 lei.

2. Calcularea TVA aferent sumei recuperate:

Dt 541 Datorii preliminate

83,33 lei


83,33 lei.

3. Recuperarea daunei materiale de ctre culpabil:

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

400 lei

Ct 226 Creane pe termen scurt ale personalului

400 lei.

Dac durata de recuperare a daunei materiale depete un an sau se prevede recuperare parial n anul viitor, este necesar, respectnd gradul de lichiditate a activelor i exigibilitate a pasivelor, de nregistrat creana i venitul anticipat pe termen lung. Suma TVA aferent va fi calculat spre achitare la buget n luna recuperrii daunei materiale. Se admitem, c instana de judecat a decis achitarea timp de trei ani cite 480 lei n fiecare an. n acest caz nregistrrile contabile vor fi ntocmite astfel:

nregistrarea creanei spre achitare n perioada viitoare i venitul anticipat pe termen lung ce urmeaz a fi recunoscut din despgubirea daunei materiale:

Dt 161 Creane pe termen lung, subcontul 161.3 Alte creane pe termen lung la suma total spre recuperare, inclusiv TVA

- 960 lei

Ct 424 Venituri anticipate pe termen lung la suma veniturilor de recunoscut n perioadele viitoare

- 800 lei

Ct 428 Alte datorii pe termen lung la suma TVA aferent

- 160 lei.

La sfritul anului gestionar (31 decembrie) vor urma nregistrrile contabile:

Transferarea cotei-pri a creanei pe termen lung drept crean pe termen scurt:

Dt 226 Creane pe termen scurt ale personalului

- 480 lei

Ct 161 Creane pe termen lung

- 480 lei

Recunoaterea cotei respective a venitului anticipat pe termen lung drept venit anticipat curent:

Dt 424 Venituri anticipate pe termen lung

- 400 lei

Ct 535 Venituri anticipate curente

- 400 lei

Trecerea TVA respective n componena TVA spre ncasare n anul curent:

Dt 428 Alte datorii pe termen lung

- 80 lei

Ct 541 Datorii preliminate

- 80 lei

n cazul depistrii lipsurilor de active uzurabile sau amortizabile, n afar de nregistrrile contabile expuse, mai este necesar de reflectat decontarea uzurii (amortizrii) acumulate i casarea valorii de bilan a activelor lips.

Subiecii trebuie s achite la buget suma T.V.A. care se determin ca diferena dintre sumele T.V.A. achitate de ctre consumatori pentu mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz s fie achitate furnizorilor pentru valorile materiale i serviciile procurate.

Dac suma deductibil a taxei pe valoarea adugat depete suma T.V.A. aferent volumului total al livrrilor n perioada fiscal dat, atunci apare un sold preliminar al contului 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat. n contabilitatea financiar diferena n cauz se raporteaz n subconturile respective ale contului sintetic 225 Creane ale bugetului, subcontul 225.2 Creane pe termen scurt privind taxa pe valoarea adugat pentru trecerea n cont.

4. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i serviciilor prin import

Potrivit art.95 din Codul Fiscal importul mrfurilor n Republica Moldova se consider obiect impozabil cu tax pe valoarea adugat.

Codul Vamal definete importul ca regimul vamal n care mrfurile introduse pe teritoriul vamal primesc statutul de mrfuri puse n liber circulaie numai dup ce snt pltite drepturile de import i snt aplicate msurile de politic economic.

Codul Fiscal al R.M. i anume art. 93(8) definete importul de mrfuri ca introducerea mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal.

ntreprinderile ce import mrfuri cu scopul desfurrii activitii de ntreprinztor achit T.V.A. pna la sau n momentul prezentrii Declaraiei vamale, adic pna la introducerea nemijlocit a mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova. n acest caz suma T.V.A. aferent valorilor materiale importate se trece n cont la cumprtor n baza Declaraiei vamale, cu meniunea organelor vamale ce confirm achitarea taxei pe valoarea adugat la import. Taxa pe valoarea adugat achitat de ctre ntreprinderea importatoare la trecerea frontierei, micoreaz datoriile ntreprinderii fa de buget privind T.V.A., rezultate din efectuarea livrrilor impozabile.

Conform Legii cu privire la tariful vamal nr. 1380-XIII din 20 noiembrie 1997 valoarea n vama constituie:

- valoarea de cumprate a bunurilor importate;

- cheltuieli de transport (feroviar, auto, aerian, etc.) pn la locul de introducere a bunurilor materiale pe teritoriul vamal cu excepia cheltuielilor de transport perfectate separat ca transportare pe teritoriul Republicii Moldova;

- cheltuieli de asigurare a bunurilor importate;

- costul serviciului de ncrcare, descrcare sau/i transportare a mrfurilor;

- taxele pentru procedurile vamale ;

- taxa vamal;

n cazul cnd ntreprinderea import bunuri materiale supuse impozitrii cu accize, pentru a calcula suma T.V.A. aferenta bunurilor importate este necesar ca baza de calcul a taxei pe valoarea adugat s includ i suma accizelor aferent bunurilor importate.

n calitate de documente primare aferente importului de valori materiale sunt utilizate: contractul de vnzare-cumparare; factura comercial (invoice); certificatul de origine; paaportul tehnic a mijlocului de transport; procura; certificat de calitate; declaraie vamal a rii; scrisoarea de trsur.Exemplu convenional. S.R.L. ALFA a importat la data de 12.02.2014 n baza Declaraiei vamale YJ06259523 din 12.02.14 drojdii inactive din Rusia. Cantitatea importat constituie 21 tone la preul 4900 ruble rusesti pentru o ton stabilit n invoice.

Toate plile vamale: taxa pentru procedurile vamale, taxa vamal, taxa pe valoare adugat, se achit n avans i se reflect prin formula contabil:

Dt 234 Alte creane curente

10 000 lei


- 10000 lei

nregistrarea la intrri a bunurilor importate se efectiuaz conform Declaraiei vamale i facturii (invoicelui) furnizorului strin. Cursul oficial la data vmuirii este de 0,3994 lei pentru o rubl ruseasc. Valoarea n vam de 41098,26 lei (21 x 4900 RUB x 0,3994) este calculat n documentul Declaraia privind valoarea n vam a mrfurilor i contabilizat astfel:

Dt 217 Mrfuri

41098,26 lei Ct 521 Datorii comerciale curente subcontul 521.2 Datorii comerciale n strintate

- 41098,26 lei

Reflectarea cheltuielilor de transport are loc n funcie de modul de efecuare a transportului prestate de teri sau prin transportul propriu. n cazul prestrii acestor servicii de ntreprinderea de transport aceste servicii se contabilizeaz n baza facturii fiscale a acestuia:

Dt 217 Mrfuri

7227,18 lei

Ct 521 Datorii comerciale curente

7227,18 lei

Organul vamal calculeaz proceduri vamale n mrime de 0,4 %, din valoarea n vam a mrfurilor.

n contabilitate procedurile vamale n sum de 193,3 lei ((48325,44 x 0,4%) se reflect prin formula contabil:

Dt 217 Mrfuri

193,3 lei

Ct 544 Alte datorii curente, subcontul 544.2 Alte datorii calculate curente. Vama

- 193,3 lei

n cazul n care marfa este supus accizelor acestea se reflect reieind din cota accizelor de prin formula contabil:

Dt 217 Mrfuri


n vam se presteaz servicii de companiile de borcheraj care perfecteaz Declaraiile vamale i alte documente n vam. Reflectarea serviciilor de mediere a brocherilor:

Dt 217 Mrfuri

360 lei

Ct 544 Alte datorii curente, subcontul 544.2 Alte datorii calculate curente. Compania de brocheraj

360 lei

n cazul n care exist un intermediar el poate presta servicii de intermediere. Reflectarea comisioanelor de intermediere:

Dt 217 Mrfuri

Ct 544 Alte datorii curente,

Calcularea taxei pe valoarea adugat aferent bunurilor importate se efectuiaz de la valoarea n vam a mrfurilor plus procedurile vamale i taxa pentru perfectarea Declaraiei vamale incluse, fiind egal cu 48518,74 lei (41098,26 + 7227,18 + 193,3). Taxa pe valoarea adugat calculat la operaiunile de import a mrfurilor se reflect n contabilitate prin formula contabil:

Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat

9703,75 lei


9703,75 lei

Stingerea datoriei fa de vam pentru proceduri i taxe vamale din contul plilor n avans ctre serviciul Vamal se reflect prin formula contabil:

Ct 544 Alte datorii curente, subcontul 544.2 Alte datorii calculate curente

193,3 lei


193,3 lei

Trecerea n cont a sumei T.V.A. achitat n avans:

Ct 544 Alte datorii curente, subcontul 544.2 Alte datorii calculate curente

- 9703,75 lei


9703,75 lei

Pe lng importul de bunuri economice agenii economici pot s importe i diferite servicii.

Conform Codului Fiscal importul de servicii reprezint obiect impozabil cu tax pe valoarea adugat.

Conform art.93 (9) din Codul Fiscal, importul de servicii reprezint prestarea de servicii de ctre persoanele fizice i juridice nerezidente ale Republicii Moldova, persoanelor fizice i juridice rezidente ale Republicii Moldova, pentru care locul prestrii se consider Republica Moldova .

Valoarea impozabil a serviciilor importate reprezint preul achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre importatorul cruia i se presteaz. n valoarea impozabil se includ i plile efectuate att n Republica Moldova ct i n afara hotarelor ei.

Conform art.102 al Codului Fiscal subiecilor impozabili li se permite trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz s fie achitate furnizorilor pltitori ai T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor. Pentru serviciile importate snt caracteristice urmtoarele particulariti:

Subiecii impozabili care import servicii achit T.V.A. la data efecturii plii, inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import.

Se permite trecerea n cont a serviciilor importate, procurate de ctre subiecii impozabili pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor, numai n cazul achitrii T.V.A. la buget pentru serviciile menionate n conformitate cu art.115 al Codului Fiscal.

Obligaia fiscal privind TVA aferent serviciilor importate, utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, se consider data efecturii plii, inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import.

n Declaraia privind TVA acestea se reflect att la compartimentul livrri ct i la procurriLa suma TVA aferent serviciilor importate se ntocmete formula contabil:

Dt 225 Creane ale bugetului, subcontul 225.2Creane privind taxa pe valoarea adugat aferent serviciilor importateCt 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat

Exemplu convenional. Se admitem c la 10.05.2014 a fost efecuat importul de servicii de la compania din Ucraina sub forma serviciilor de consultan. Documentele n baza crora a fost efectuat tranzaciile snt invoice din 08.05.14 i contract de prestare servicii.n baza acestor documente la suma serviciilor primite n baza invoice-ului s-a ntocmit formulele contabile (600 euro x 16,0214 = 9612,84 lei):

Dt 713 Cheltuieli administrative

9612,84 lei

Ct 521 Datorii comerciale curente

- 9612,84 lei

Plata a fost efectuat la 20.05.14 prin ordin de plata n valut strin. n baza acestor documente s a ntocmit formulele contabile (600 euro x 16,3232 = 9793,92 lei):

Dt 521 Datorii comerciale curente

- 9793,92 lei

Ct 243 Conturi curente n valut strin - 9793,92 lei

La suma TVA calculat 9793,92 x 20% = 1958,78 lei:

Dt 225 Creane ale bugetului 1958,78 lei

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4Datorii privind TVA de la import servicii

- 1958,78 lei

La suma diferenei de curs care s-a nregistrat (9793,92 9612,84):

Dt 521 Datorii comerciale curente - 181,08 lei

Ct 622 Venituri financiare

181,08 lei

Achitarea TVA a avut loc n aceeai lun i n baza documentelor de plat s-a ntocmit formula contabil:

Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4Datorii privind TVA de la import servicii

- 1958,78 lei


- 1958,78 lei

Trecerea n cont a avut loc la momentul achitrii:

Dt 534 Datorii fa de buget

- 1958,78 lei

Ct 225 Creane ale bugetului - 1958,78 lei

Suma fr TVA i suma TVA aferent mrfurilor importate se reflect n Registrul de eviden a Procurrilor, n posturi aparte privind procurrile din import. n Declaraia privind TVA acestea se nregistrez n boxele nr.14 i respectiv nr.15, i se include n TVA spre deducere, la calcularea TVA aferent bugetului.

5. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor pe teritoriul Republicii Moldova.

n scopul analizei modului de documentare i contabilizare a livrrilor impozabile cu TVA este important a defini corect noiunile de livrri de mrfuri i livrri de servicii.

Conform prevederilor art.93 din Codul fiscal livrare de mrfuri reprezint transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmiterea gratuit, transmiterea cu plata parial, achitarea salariului n expresie natural, prin alte pli n expresie natural, prin comercializarea mrfurilor gajate n numele debitorului gajist, prin transmiterea mrfurilor n baza contractului de leasing financiar.

Livrare (prestare) de servicii este activitate de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, locaiune, uzufruct, leasing operaional, transmiterea dreptului privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plata parial sau gratuit; activitatea de executare a lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri stiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri conta plat, cu plata parial sau grtuit.

La livrarea bunurilor materiale, altor active sau la prestarea serviciilor pe piaa intern, valoarea impozabil a livrrii impozabile se determin prin nsumarea urmtoarelor componente:

- valoarea contractual/negociat;

- valoarea ambalajelor, neincluse n preul negociat, recuperate de ctre cumprtor;

- suma cheltuielilor neincluse n preul negociat, recuperate de ctre cumprtor;

- suma tuturor impozitelor, taxelor spre plat, cu excepia T.V.A.

Suma taxei pe valoarea adugat primit de la consumator pentru livrrile de bunuri materiale i pentru prestrile de servicii se determin prin nmulirea cotei T.V.A. cu valoarea impozabil a livrrii impozabile.

Modul de contabilizare a TVA aferent livrrilor reprezint o problem foarte important i complex pentru toi subiecii impozabili, fie c livreaz mrfuri la cota standard sau redus, fie c presteaz servicii.

n practica economic, deseori apar dificulti la contabilitatea TVA aferent avansurilor primite, reflectarea corect a TVA la mrfurile livrate n regim de consignaie, etc.

Pentru contabilizarea TVA aferent livrarilor, este destinat contul de pasiv 534 Datorii fa de buget buget subcontul 5344 Datorii privind TVA i contul de activ 225 Creane ale bugetului subcontul 2252 Creane privind TVA. Vnzrile ntreprinderiii se reflect n contabilitate n baza facturii fiscale i n baza rapoartelor zilnice de la aparatele de cas cu memorie fiscal, reflectnd sumele n Registrul de eviden analitic la contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat, totalizndu-se la sfritul lunii n Registrul de eviden sintetic a contului 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat.

Livrrile de bunuri i servicii ca i la procurarea de bunuri i servicii sunt perfectate prin aceleai documente, cu excepia livrrilor de bunuri la export n care se utilizeaz declaraia vamal de export, cu ntocmirea facturii fiscale n cazul exportului de mrfuri supuse accizelor.

Cel mai ntlnit caz de contabilizare a taxei pe valoarea adugat aferent livrrilor n practica contabil este livrarea de bunuri agenilor economici rezideni ai Republicii Moldova care prevede impozitarea cu T.V.A. n modul obinuit.

Pentru livrrile de produse alimentare, care se impoziteaz cu cota standard 20%, pentru a determina valoarea total a livrrii fr TVA, se afl produsul dintre cantitatea livrat i preul unui articol fata TVA, pre stipulat n contractul de vnzare sau n factura de vnzare. Ulterior aceast mrime se nmulete la cota standard de 20%. Spre exemplu pentru carne de pasre TVA s -a calculat astfel 320,42 x 20% = 64,08 lei. Suma TVA ce urmeaz a fi nregistrat n Registrul evidenei livrrilor, poate fi calculat prin mprirea sumei din vnzare la ase (384,5 : 6 = 64,08 lei). Suma datoriei debitoare pe care cumprtorul a achitat-o sau urmeaz s o achite, este de 384,5 lei (320,42 + 64,08 = 384,5 lei).

nregistrarea venitului din vnzarea mrfurilor:

Dt 221 Creane comerciale 320,42 lei

Ct 611 Venituri din vnzri 320,42 lei

Reflectarea taxei pe valoarea adugat aferent mrfurilor livrate:



64,08 lei

Baza impozabil include i accizele pentru mrfurile livrate.

ncasarea mijloacelor bneti n achitarea creanei comerciale:

Dt 242 Conturi curente n moned naional

384,5 lei

Ct 221 Creane comerciale 384,5 lei

Pentru livrrile de produse alimentare, care se impoziteaz cu cota redus 8%, pentru a determina suma TVA, se determin produsul dintre preul fr TVA i cota de 8% sau prin produsul preului final la 8/108.

Exemplu convenional. Aadar, S.R.L. ALFA a livrat carne de pasre impozabil la cota 8% n valoare de 2340 lei, inclusiv T.V.A. n baza creia s-au ntocmit urmtoarele formule contabile:

nregistrarea venitului din vnzarea mrfurilor (2340 2340x8:108):


Ct 611 Venituri din vnzri 2166,66 lei

Reflectarea taxei pe valoarea adugat aferent mrfurilor livrate:



173,34 lei

Evidena mrfurilor livrate este inut n Registrul de eviden a livrrilor n care este indicat denumirea consumatorului sau cumprtorului, seria i numrul facturii fiscale, valoarea livrrii, cota T.V.A. i suma T.V.A.

Pentru vnzarea cu amnuntul n locurile special amenajate, cu plata n numerar, eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie dac snt respectate urmtoarele condiii:

a) subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct comercial i de prestari servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea decontrilor bneti pentru operaiile comerciale sau serviciile prestate cu utilizarea mainei de cas i control. nscrierea se efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n numerar. La sfrsitul fiecrei zile de lucru se face bilanul;

b) la sfritul fiecarei zile de lucru, n documentaia de eviden este nscris suma total a T.V.A. pe livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar.

Drept baz pentru calcularea TVA la vnzrile cu amnuntul contra numerar, este cecul totalizator care se imprim la finele zilei de lucru. n Registrul de eviden a livrrilor, TVA aferent livrrilor contra numerar se va reflecta n baza facturii fiscale, numai dac pe parcursul zilei de lucru, cineva din cumprtori a cerut acest document.

La finele fiecrei zile de munc, n contabilitate, dup datele nregistrate n Registrul de cas pentru ziua curent, se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile:

La suma livrrii fr TVA, conform raportului zilnic la suma de 1624,5 lei: la suma fr TVA

Dt 241 Casa, subcontul 2411 Casa n valut naional

- 1353,75 lei

Ct 611 Venituri din vnzri, subcontul 6111 Venituri din vnzarea produselor 1353,75 lei

la suma TVA

Dt 241 Casa, subcontul 2411 Casa n valut naional

- 270,75 lei

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind TVA, TVA 20%, la suma taxei pe valoarea adugat

-270,75 lei.

n Registrul evidenii livrrilor, pentru data respectiv nregistrrile aferente TVA se vor efectua n baza raportului total pentru ziua curent.

n relaiile economice ntre agenii economici pot s apar deseori livrri la un pre mai mic dect cel de pia. Aceste relaii economice pot aprea din cauza relaiilor specifice dintre acestea.

Conform art.99 (1) Codul Fiscal al Republicii Moldova livrarea efectuata la un pre mai mic dect cel de pia din cauza relaiilor specifice stabilite ntre furnizor i cumprtor sau din cauza c consumatorul este un angajat al furnizorului constituie o livrare impozabil. Valoarea impozabil a livrrii respective constituie valoarea de pia a bunurilor vndute.

Conform Codului Fiscal valoare impozabil a livrrii de mrfuri sau servicii, nu poate fi mai mic dect costul serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile sale de consum cu condiia confirmrii faptului de ctre organele i serviciile care execut funciile respective.

Aadar, orict de mic nu ar fi stabilit preul de pia ntre furnizor i cumprtor, baza impozabil cu TVA nu poate fi mai mic dect costul efectiv al mrfurilor vndute, a serviciilor prestate.

Exemplu convenional. Se admite c au fost procurate 360 kg de carne n sum de 15480 lei, inclusiv TVA cu preul de 43 lei per kilogram. Din acestea au fost vndute 120 kg la preul de 40 lei. Aceste tranzacii au fost contabilizate astfel:La valoarea de vnzare (120 kg x 40 lei):

Dt 221 Creane comerciale

4800 lei

Ct 611 Venituri din vnzri

4000 lei

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat

800 lei

Suma TVA de la diferena dintre valoarea de vnzare i preul de procurare se raporteaz la cheltuieli i se reflect prin formula contabil ((43-40) x 120) : 6):Dt 713 Cheltuieli administrative

60 lei


60 leiLa primirea anticipat a mijloacelor bneti agentul economic nu elibereaz factura fiscal deoarece eliberarea facturii fiscale, n conformitate cu art. 117 alin. (1), are loc odat cu transmiterea drepturilor de proprietate asupra bunurilor transferate i numai n cazul cnd aceasta este livrare impozabil. La data cnd s-a efectuat livrarea, entitatea este obligat s elibereze factura fiscal, iar n Registrul de eviden a livrrilor n care se va nregistra livrarea, n baza facturii fiscale, se va face i o nscriere de stornare (cu minus) a taxei pe valoarea adugat.

La calcularea TVA pentru avansurile primite, la finele perioadei de gestiune, suma rmas la care nu s-a efectuat livrarea, se mparte la 6.

Suma avansului primit / 6= Suma TVA

Astfel, entitatea a nregistrat avansuri ncasate n sum total de 2400 lei, de la care a fost calculat i reflectat TVA n sum de 400 lei (2400 : 6). Suma TVA aferent acestui avans a fost contabilizat n modul urmtor:

Dt 225 Creane ale bugetului,

subcontul 2252 TVA aferent avansurilor ncasate

400 lei;

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind taxa pe valoarea adugat, cont analitic TVA aferent avansurilor ncasate

400 lei

n luna martie 2013 ntreprinderea a livrat marf n sum de 2400 lei i ca urmare a fost stornat suma TVA aferent avansului primit anterior ceea ce se reflect n Registrul de livrri, n registrul la contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul i regitrul la contul 534 Datorii fa de buget. Suma dat a fost nregistrat prin formula contabil:

Dt 225 Creane ale bugetului,

subcontul 2252 TVA aferent avansurilor ncasate

(400) lei;

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind taxa pe valoarea adugat, cont analitic TVA aferent avansurilor ncasate (400) lei

n cazul cnd livrarea de bunuri este mai mare sau mai mic dect suma avansului primit taxa pe valoarea adugat se va reflecta n felul urmtor:

dac suma avansului este mai mare ca valoarea vnzrilor diferena va rmnea ca sold n contul 225 Creane ale bugetului;

dac suma avansului este mai mic ca valoarea mrfurilor, taxa pe valoarea adugat se va contabiliza n contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat.

Agenii economici n cadrul livrrilor efectuate, uneori efectueaz i livrri cu titlu gratuit. Legislaia fiscal prin art.99 (2) al Codului Fiscal supune aceste bunuri impozitrii cu taxa pe valoarea adugat. Valoarea impozabil a livrrilor cu titlu gratuit reprezent valoarea de pia.

Exemplu convenional. Se admite c ntreprinderea analizat a efectuat livrri cu tiltu gratuit a cror valoare de bilan este 21 000 lei, iar valoarea de pia este 23000 lei. Aceste tranzacii au fost contabilizate astfel:

Reflectarea valorii de bilan a mrfurilor predate cu titlu gratuit:

Dt 711 Costul vnzrilor

21 000 lei

Ct 217 Mrfuri

21 000 lei

Determinarea taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor transmise

Dt 713 Cheltuieli administrative, subcontul 713.3 Impozite taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit

4600 lei


- 4600 lei

Exemplu conventional plata salariati.

1) Reflectarea venitului din oferire mrfurilor personalului n achitarea datoriei salariale:

Dt 226 Creane ale personalului

3200 lei


3200 lei

2) Calcularea taxei pe valoarea adugat aferente mrfurilor livrate:


640 lei


640 lei

3) Reflectarea costului mrfurilor vndute:

Dt 711Costul vnzrilor

3140 lei

Ct 217 Mrfuri

- 3140 lei

4) Trecerea creanelor personalului n contul datorilor privind retribuirea muncii:

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

-3200lei


3200 lei

ntreprinderile n activitatea lor economic practic deseori la livrrile de bunuri i servicii sconturile sau rabaturile, pentru ca livrrile lor s fie achitate, adic pentru a micora riscul ntrzierii achitrilor. Determinarea T.V.A. aferent acestor livrri este reglementat de art.98 al Codului Fiscal, precum i de art.108 (1),(4),(6).

Agenii economici pot beneficia de dreptul la corectarea sumei T.V.A. aferent livrrilor impozabile n cazurile n care:

a) Confirm prin documente justificative faptul c valoarea livrrii impozabile negociat i aprobat anterior s-a modificat ca rezultat a schimbrii preurilor;

b) Confirm prin documente c livrrile au fost total sau parial returnate;

c) Prezint documente justificative privind reducerea livrrii impozabile ca rezultat al acordrii sconturilor, baza impozabil a livrrii impozabile cu T.V.A. se determin fr a ine cont de reducerile de pre acordate clientului.

Exemplu convenional. S.R.L. ALFA a vndut n luna ianuarie 2013 carne de pasre de n sum de 5100 lei, fr TVA valoarea de bilan a crora este 4950 lei. Mrfurile vndute n mrime de 50% au fost returnate din cauza expirrii termenului de valabilitate. Contabilitatea S.R.L. ALFA trebuie s emit facura fiscal cu minus la suma returnrii cu sume negative, iar cumprtorul trebuie s emit factura de expediie prin care se returneaz mrfurile. n contabilitate se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

Se reflect venitul din vnzare a mrfurilor:

Dt 221 Creane comerciale 5100 lei

Ct 611 Venituri din vnzri 5100 lei

Se reflect T.V.A. aferent mrfurilor vndute (20 %):

Dt 221 Creane comerciale 1020 lei


1020 lei

La valoarea de bilan a mrfurilor vndute:

Dt 711 Costul vnzrilor

- 4950 lei

Ct 217 Mrfuri

- 4950 lei

La costul mrfurilor returnate (4950 x50%):

Dt 217 Mrfuri

- 2475 lei

Ct 833 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute - 2475 lei

La suma creanelor anulate fr TVA:

Dt 833 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute - 2550 lei

Ct 221 Creane comerciale - 2550 lei

Restabilirea TVA aferent returnrii mrfurilor:

Dt 221 Creane comerciale (510) lei


(510) lei

Pe lng livrrile de mrfuri ntreprinderile mai presteaz i servicii. La reflectarea n contabilitate a T.V.A. aferent serviciilor prestate trebuie de avut n vedere c legislaia fiscal, n special articolul 93 din Codul Fiscal interpreteaz pe larg noiunea de livrare de servicii ca activitate de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie inclusiv executarea de lucrri.

La livrarea de servicii, contabilizarea taxei pe valoare adugat se calculeaz ca i la livrarea de bunuri calculndu-se 20% din valoare impozabil.

Exemplu convenional. S.R.L. A a prestat servicii de leasing operaional n valoare de 410 lei fr TVA, suma TVA fiind egal cu 82 lei i a fost ntocmit actul de prestare a serviciilor.

n baza documentelor menionate au fost ntocmite urmtoarele formule contabile:

Reflectarea valorii serviciilor procurate:

Dt 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii

410 lei

Ct 612Alte venituri operaionale

410 lei

Reflectarea taxei pe valoarea adugat:

Dt 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor entitii 82 lei


82 lei

Serviciile acordate de ntreprindere se reflect n Registrul de eviden analitic la contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat, totalizndu-se la sfritul lunii n Registrul de eviden sintetic a contului 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat.6. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor la export. Restituirea taxei pe valoare adugat

Modul de reglementare a relaiilor cu bugetul privind taxa pe valoarea adugat la efectuarea livrrilor pe piaa intern (pe teritoriul Republicii Moldova) i pe piaa extern (peste hotarele Republicii Moldova) nu este identic. De aceea reflectarea modului de contabilizare a operaiunilor de export reprezint un moment independent de contabilizare a taxei pe valoarea adugat aferente acestor operaiuni economice.

Conform art.93 (10) exportul de mrfuri reprezint scoaterea mrfurilor de pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal, iar prin punctul (11) al acestui articol exporturile de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele fizice i juridice rezidente ale Republicii Moldova persoanelor fizice i juridice nerezidente ale Republicii Moldova a serviciilor al cror loc de livrare nu este Republica Moldova.

Codul Fiscal al Republicii Moldova atribuie livrrile mrfurilor, serviciilor ctre export, i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri (inclusiv de expediie) i pasageri, precum i serviciile n aeroporturi aferente aeronavelor n trafic internaional drept livrri impozitate la cota zero (art.104 pun.a) Codul Fiscal).

Bunurile se consider exportate i, prin urmare, contribuabilul are dreptul la restituirea T.V.A., numai dac el dispune de documente necesare cu privire la restituirea taxei pe valoarea adugat. Obligaia fiscal apare conform legislaiei fiscale atunci cnd bunurile destinate exportului trec frontiera.

Subiecii impozabili la care se efectueaz controlul fiscal tematic privind restituirea TVA urmeaz s prezinte declaraiile privind TVA i registrele de eviden a livrrilor i procurrilor. La prestarea serviciilor de transport i expediie internaional de mrfuri efectuate cu transportul auto mai prezint:

contractul sau comanda ori copiile lor privind prestarea serviciului de transport sau expediie, documentele de plat ce confirm achitrile pentru serviciile prestate, factura de transport internaional auto (CMR), cu nscrierea sosirii mrfurilor la locul de destinaie i prezena tampilelor organului vamal al Republicii Moldova, cu excepia cazurilor n care transportul se efectueaz fr trecerea frontierei rii;

Exemplu convenional.Acordarea avansului titularului de avans pentru procedurile vamale:


2500 lei

Ct 241 Casa

- 2500 lei

Achitarea serviciilor pentru procedurile vamale:

Dt 712 Cheltuieli comerciale

1100 lei


- 1100 lei

Reflectarea creanei cumprtorului strin concomitent recunoscnd venitul din vnzri (5000 dolari SUA x 11,35 lei/dolar):

Dt 221 Creane comerciale, subcontul 221.2 Creane comerciale din strintate

56 750 lei


56 750 lei

Dac rezidentul Republicii Moldova ncaseaz un avans pentru exportul ulterior a produselor finite, mrfuri, alte active T.V.A. din avans de asemenea nu se calculeaz i nu se reflect n conturi, la fel i pentru bunurile n tranzit.

Toate tipurile de servicii se consider ca component al exportului n funcie de locul livrrii stabilit, de aceea este necesar de separat exportul de servicii n:

Conform Codului Fiscal art. 104 prestarea acestor tipuri de servicii se impoziteaz la cota zero T.V.A. i se elibereaz factura fiscal aferent acestor tipuri livrri.

Export de servicii care nsoesc bunurile materiale la aceast categorie de servicii se refer servicii de transport aerian, feroviar i auto la transportarea ncrcturilor, servicii de expediie.

Art. 104 al Codului Fiscal stipuleaz c aceste tipuri de livrri se impoziteaz cu T.V.A. la cota zero indiferent de tipul de transport prin intermediul creia se transport ncrcturile i cine este beneficiarul, serviciile de transport aceste livrri se impoziteaz la cota zero T.V.A. inclusiv pe segmentul drumului parcurs pe teritoriul Republicii Moldova. n cazul n care conform condiiilor contractuale transportarea ncrcturii este perfectat n 2 documente, atunci seviciul va fi impozitat cu T.V.A. pn la frontier la cota de zero procente, iar de la frontier pn la locul de destinaie la cota standart 20 %.

Declararea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal (o lun) separat, dup calcularea sumelor respective.

Astfel, se admite un exemplu, care include urmtoarele operaii:

1) suma TVA trecut n cont n luna curent, care formeaz TVA aferente facturilor fiscale acceptate la deduceri, ca exemplu 500000 lei;

2) se determin suma TVA achitat nemijlocit prin intermediul conturilor de decontare i trecut n cont n perioada fiscal n care a avut loc livrarea impozabil cu TVA la cota zero i suma TVA trecut n cont n perioada fiscal precedent, lundu-se n considerare achitrile efectuate pn la data prezentrii Declaraiei TVA pentru perioada n care s-a efectuat livrarea impozabil cu TVA la cota zero. Astfel, suma TVA achitat prin cont de decontare a constituit 400000 lei, iar suma de 100000 lei nu a fost achitat, trecerea n cont a sumei TVA din perioada precedent nu a fost.

3)s-a determinat suma TVA aferent valorii mrfurilor livrate la cota zero, prin aplicarea cotei TVA standard la valoarea acestei livrri:

totalul livrrilor la cota zero a constituit 600000 lei, respectiv TVA la cota standart constituie 600000 x 20% = 120000 lei;

4)s-a calculat suma TVA spre restituire ca diferen dintre suma TVA trecut n cont, inclusiv din perioada fiscal precedent, i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate n sum de 180000 lei, n limita sumei absolute achitat prin contul de decontare, dar nu mai mare dect TVA aferent valorii mrfurilor livrate la cota zero:

-depirea TVA aferent procurrilor asupra TVA aferent livrrilor

400 000-120 000 = 280 000 lei

-suma TVA spre restituire constituie 120 000 lei

(120 000 < 280 000 < 400 000)

-suma TVA destinat trecerii n cont n perioada ulterioar

280 000 - 120000 = 160 000 lei

Dup ce s-a determinat suma TVA spre restituire, ntreprinderea a naintat Cererea de restituire care n mod obligatoriu conine codul fiscal, denumirea contribuabilului, localitatea, suma solicitat spre restituire de 120 000 lei, semnturile directorului general i contabilului-ef.

n baza Deciziei IFS n contabilitate se nregistreaz urmtoarea formul contabil:

Dt 232 Creane preliminate"

- 120 000 lei

Ct 225 Creane ale bugetului" subcontul 2254 Creane pe termen scurt privind taxa pe valoare adugat"

120 000 lei.

Pentru restiturea T.V.A. pltitorul de T.V.A. prezint urm

Documents

Tema TVA Studenti Prelegeri