TVA Partea 1

Taxa pe valoarea adaugata

*

Ce este TVA?

Aplicare teritoriala

Legislatie aplicabila

Conditii pentru aplicarea TVA in Romania/UE?

Persoane impozabile/neimpozabile

Operatiuni cuprinse in sfera TVA

Locul operatiunilor

Scutiri

Persoana obligata la plata

*

Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE?

Faptul generator si exigibilitatea

Baza impozabila

Cotele TVA

Evidenta si declararea TVA

Raspunderea solidara

*

1. Ce este TVA?

Impozit pe consum: trebuie colectat de catre statul unde are loc consumul final;

Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucreaza astfel in calitate de perceptor fiscal pentru stat

Nu este un cost pentru platitorul de TVA, ci influenteaza numai fluxul de numerar (cash-flow-ul)

Este un cost pentru neplatitorul de TVA

*

2. Aplicare teritoriala

Pana la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Romania

Bunuri i servicii

Bunurile i serviciile consumate in afara Romaniei

nu se supuneau TVA

Bunurile i serviciile consumate in Romania se supuneau TVA

*


Dupa 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Comunitatea

Bunuri i servicii

Bunurile i serviciile consumate in afara Comunitatii

nu se supun TVA

Bunurile i serviciile consumate in Comunitate se supun TVA

*


Comunitate = State membre teritorii + teritorii

UE excluse incluse

Art. 1252 C. fisc.

*

3. Legislatie aplicabila

La nivel european:

Directiva a 6-a republicata: Directiva 112/2006 publicata in Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006

La nivelul statelor membre:

Legislatiile statelor membre care preiau directivele.

Romania: Legea 571/2003, Titlul VI TVA

in caz de conflicte Curtea de Justitie a

Comunitatilor Europene

http://ec.europa.eu/taxation_customs/

common/infringements/case_law/index_en.htm

*

4. Conditii pentru aplicarea TVA in Romania/UE?

S.C. ALFA

X

Livreaza bunuri

Presteaza servicii

Trebuie sa pun i TVA?

S.C. ALFA

X

Achizitii intracomunitare

Import

*

Cele cinci intrebari de baza

Cand aplic TVA?

NU

DA

DA

DA

1. Operatiunea este efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare (pt AIC si import: sau de o persoana eligibila pentru aplicarea TVA)?

NU

Nu se datoreaza TVA

2. Operatiunea este cuprisa in sfera TVA?

NU

Nu se datoreaza TVA

3. Operatiunea are loc in Romania?

NU

Nu se datoreaza TVA in Romania (citesc legea din loc pentru 4 si 5)

4. Se aplica vreo scutire?

DA

Nu se datoreaza TVA

5. Cine este persoana obligata la plata TVA in Romania?

TVA este datorata de:

furnizor;

cumparator;

client;

importator

*

5. Persoane impozabile/neimpozabile

Persoana impozabila = orice persoana care desfoara, in mod independent, orice activitate economica, in orice loc din lume

Persoana neimpozabila = o persoana care nu desfoara activitati economice in nici un loc din lume

Art. 127 C. fisc.

*


Persoane neimpozabile:

persoane fizice care lucreaza in baza unui contract individual de munca;

institutii publice;

persoane care realizeaza numai operatiuni cu titlu gratuit

Art. 127 C. fisc.

*


Persoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie sa se inregistreze in scop de TVA in Romania, daca realizeaza operatiuni supuse TVA care au locul in Romania i pentru care sunt obligate la plata.

Exceptii:

persoanele impozabile care realizeaza numai operatiuni scutite fara drept de deducere;

persoanele impozabile care beneficiaza de regimul special de scutire (intreprinderi mici).

Art. 153 C. fisc.

*


in anumite situatii i persoanele neimpozabile sau persoanele impozabile exceptate de la inregistrare sunt obligate sa se inregistreze in scop de TVA

Art. 1531 C. fisc.

*


Persoane

Impozabile

Neimpozabile

Normale

Obligate sa se inregistreze cu art. 153

Exceptate

Fac numai operatiuni scutite fara drept de deducere (Ex.: banci)

Persoane juridice neimpozabile

Ex: Institutii publice, ONG

Persoane fizice neimpozabile

Platitori de TVA

intreprinderi mici

Grupul

celor 3 neplatitori pentru bunuri

Obligate sa se inregistreze cu art. 1531

Neplatitori de TVA

Grupul

celor 2 neplatitori pentru servicii

*

intreprinderi mici:Cifra de afaceri anuala < 65.000 EURO (220.000 lei)Cifra de afaceri = valoare livrari bunuri/prestari servicii care ar fi taxabile + SCDD + unele SFDD cu exceptia:livrarilor de active fixe;livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi
Curs schimb:

- curs BNR la data aderarii 1 euro = 3,3817 lei;

*


Persoanele impozabile normale: au obligatia de inregistrare in scop de TVA inainte de efectuarea operatiunilor RO+CUI

Grupul celor 3 neplatitori are obligatia de a se inregistra in scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euro

Codul furnizat acestora poate fi folosit numai pentru AIC

Grupul celor 2 neplatitori are obligatia de a se inregistra in scop de TVA numai pentru servicii intracomunitare prestate i primite, pentru care exista obligatia de depunere a declaratiei recapitulative. Codul furnizat acestora poate fi folosit i pentru achizitii intracomunitare de bunuri, dar nu i pe plan local.

*


VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA

la livrari intracomunitare: vanzatorul verifica condul transmis de client in scopul determinarii modului de aplicare a TVA;

la prestari servicii intracomunitare: prestatorul verifica codul transmis de client in scopul determinarii modului de aplicare a TVA;

la achizitii de bunuri i servicii: cumparatorul verifica codul transmis de furnizor in scopul determinarii posibilitatii de deducere a TVA

Pe internet in baza de date VIES: http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm

Prin transmiterea unei solicitari la ANAF

*

6. Operatiuni cuprinse in sfera TVA

Livrari de bunuri;

Prestari servicii;

Achizitii intracomunitare de bunuri;

Import de bunuri

Art. 128-131 C. fisc.

*

6. Operatiuni cuprinse in sfera TVA

Pentru a intra in sfera TVA operatiunile trebuie realizate cu plata sau asimilata la o operatiune cu plata sau asimilata la o operatiune cu plata

Operatiuni asimilate cu plata:

Livrari catre sine

Prestari de servicii catre sine

*

7. Locul operatiunilor

Loc operatiuni = Romania operatiunea va fi supusa TVA conform legislatiei din Romania;

Loc operatiuni = alt stat membru operatiunea va fi supusa TVA conform legislatiei din acel stat membru;

Loc operatiuni = in afara Comunitatii

operatiunea nu este supusa TVA;

Art. 132-133 C. fisc.

*

8. Scutiri

Operatiunile impozabile in Romania pot fi:
TaxabileScutite cu drept de deducereScutite fara drept de deducereImporturi i AIC scutite
Art. 143-1441 C. fisc.

Art. 141 C. fisc.

Art. 142 C. fisc.

*

8. Scutiri

Se beneficiaza de scutire i daca persoana care realizeaza operatiunea aplica regimul special de scutire pentru intreprinderi mici!

Art. 152 C. fisc.

*

9. Persoana obligata la plata

Persoana obligata la plata = furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfoara operatiunea;

Persoana obligata la plata = beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunzatoare locului in care se desfoara operatiunea i platete (daca e neplatitor de TVA) sau aplica mecanismul taxarii inverse (daca e platitor).

Furnizorul/prestatorul va emite factura fara TVA

*

10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE

X

S.C. ALFA

Livreaza bunuri

Presteaza servicii

Achizitii IC

Import

Pot sa deduc TVA?

*

Cele cinci intrebari de baza

Cand deducTVA?

NU

DA

DA

DA

1. Se datoreaza TVA pentru operatiune?

NU

Nu exista TVA deductibila

2. Cumparatorul are dreptul sa deduca TVA?

NU


3. TVA este deductibila?

NU


4. Exista vreo excludere sau limitare?

DA


5. Sunt indeplinite conditiile formale?

TVA este integral deductibila

TVA este partial deductibila

NU


DA

*


1. Se datoreaza TVA pentru operatiune?

Se aplica cele cinci intrebari privind Cand aplic TVA.

Daca raspunsul este ca se aplica TVA se datoreaza TVA

Daca raspunsul este ca nu se aplica TVA nu se datoreaza TVA

Obs! Daca furnizorul a aplicat eronat TVA la o operatiune la care nu trebuia aplicat TVA clientul nu are drept de deducere

Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livreaza lui S.C. BETA S.R.L., inregistrata in scop de TVA, hartie in valoare de 1000 lei fara TVA. in mod eronat S.C. ALFA S.R.L. inscrie TVA in factura in valoare de 190 lei, iar S.C. BETA S.R.L. ii achita lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C. BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei

*


2. Cumparatorul are dreptul sa deduca?

Trebuie stabilit daca persoana este impozabila.

au drept sa deduca TVA persoanele inregistrate in scop de TVA in mod normal (cu art. 153)

*


3. TVA este deductibila?

Trebuie stabilit daca bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate:

- operatiunilor taxabile

- operatiunilor scutite cu drept de deducere

- operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este in strainatate, daca taxa ar fi fost deductibila, in cazul in care locul ar fi fost in Romania;

- anumitor operatiuni financiar-bancare i de asigurari, daca clientul este situat in afara Comunitatii;

- operatiuni de transfer active i pasive cu ocazia divizarii, fuzionarii

Art. 145 C. fisc.

*


4. a) Exista vreo excludere?

- bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economica

- bunuri utilizate pentru operatiuni scutite fara drept de deducere;

- excluderi specifice: TVA achitata in numele i contul altei persoane; TVA achitata pentru bauturi alcoolice i tutun; etc.

*


4. b) Exista vreo limitare?

Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care realizeaza i operatiuni care dau drept de deducere i operatiuni scutite cu drept de deducere.

Ex: Farmacie care asigura i servicii de consultatii medicale generale.

pentru achizitiile efectuate numai in scopul operatiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral deductibila

pentru achizitiile efectuate numai in scopul operatiunilor FARA drept de deducere TVA este integral nedeductibila

pentru achizitiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata

*


4. b) Exista vreo limitare?

Pro-rata=

TVA de dedus = TVA deductibila * Pro-rata

Livrari i prestari care dau drept la deducere

Livrari i prestari totale

*


5. Sunt indeplinite conditiile formale?

- sa detina factura (sau autofactura) care sa cuprinda un set de informatii minimale;

- sa detina declaratie vamala de import, pentru import

- sa detina documente specifice pentru transferuri.

Art. 146

C. fisc.

*

11. Faptul generator i exigibilitatea
Faptul generator: data realizrii operaiunii impozabileExigibilitatea taxei: data de la care autoritile fiscale pot solicita plata taxeExigibilitatea plii taxei: data la care persoana este obligat s efectueze plata taxei. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de ntrziere.
*


Faptul generator

Regula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii serviciilor.

Excepii:

- Bunuri vndute n consignaie: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;

- Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;

- Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;

- Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate;

- Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri : data emiterii situaiilor de lucrri sau, dup caz, a acceptrii acestora de beneficiar, conform prevederilor contractuale;

- Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze naturale, ap, energie eletric, telefon): data specificat n contract pentru plat, dar nu mai mult de 1 an;

- nchirere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n contract.

- Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor agricole sau alte taxe comunitare.

*


Exigibilitatea taxei

Regula general: Exigibilitatea taxei intervine odat cu faptul generator.

Excepii:

- Factura se emite nainte de faptul generator: la data emiterii facturii;

- Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului;

- Livrri sau prestri prin maini automate: la data extragerii numerarului;

- Livrari si Achiziii intracomunitare: 15 a lunii urmtoare celei n care loc faptul generator, sau data facturii, dac este emis anterior

Import data la care intrevine exigibilitatea texelor comunitare

- Pentru firmele care aplica TVA la incasare

*


Exigibilitatea plii taxei = scadena de plat a TVA ctre buget

Dac CA n anul anterior < 100.000 euro perioada fiscal = trimestrul scadena = 25 a lunii urmtoare trimestrului n care a avut loc exigibilitatea taxei

Exceptie a daca se face achizitie intracomunitara

Dac CA n anul anterior > 100.000 euro perioada fiscal = luna scadena = 25 a lunii urmtoare lunii n care a avut loc exigibilitatea taxei

Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 3 luni dintr-un semestru la cerere perioada fiscal = semestru

Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim

6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscal = anul

*


Exemplu:

Societatea Magna, nregistrat n scopuri de TVA n Spania, livreaz ctre societatea Alfa, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, pltitor lunar de TVA, bunuri n data de 20.03.2007. Magna emite factura:

a) pe data de 30.03.2007 Faptul generator: 20.03.2007

Data facturii: 30.03.2007

Data exigibilitii taxei: 30.03.2007

Data exigibilitii plii taxei: 25.04.2007

operaiunea va fi inclus n decontul lunii martie 2007

b) pe data de 19.04.2007 Faptul generator: 20.03.2007

Data facturii: 19.04.2007

Data exigibilitii taxei: 15.04.2007

Data exigibilitii plii taxei: 25.05.2007

operaiunea va fi inclus n decontul lunii aprilie 2007

*

12. Baza impozabila

Baza de impozitare = contrapartida obtinuta de furnizor de la cumparator.

Pentru transferurile asimilate achizitiilor intracomunitare baza de impozitare = pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii.
Se includ in bazaimpozitele i taxeleTaxe vamale, accize, alte taxe, cu exceptia TVAcheltuielile accesoriiComisioane, cheltuieli de ambalare, transport i asigurareNu se includ in baza:Reduceri de pretRabaturi, remize, risturnuri, sconturi acordate la data exigibilitatii taxeiDaune-interese sau penalitatiStabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva sau contractDobanzi Percepute dupa data livrarii, pentru plata cu intarziereAmbalaje Care circula intre furnizor i cumparator fara facturareSume achitate de furnizor in contul clientuluiCare apoi se deconteaza clientuluiSume incasate in contul altei persoane
*

12. Baza impozabila
Situatii in care baza se ajusteaza:Anularea unei operatiuni dupa ce a fost emisa factura, insa inainte de livrareRefuzuri calitative i cantitativeReducerile de pret acordate dupa livrare sau prestareContrapartida nu se poate incasa datorita falimentului beneficiaruluiReturnarea ambalajelor care circula prin facturare
*

13. Cotele de TVA
Cota standard 24%Cota redusa 9% Cota redusa 5% / vanzare cladiri cu anumite conditii9%a) serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura i arheologice, gradini zoologice i botanice, targuri, expozitii i evenimente culturale, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, carti, ziare i reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
*

13. Cotele de TVA

Masuri de simplificare (taxare inversa).

Conditii de aplicare:

- locul operatiunii este in Romania

- i furnizorul i beneficiarul sunt inregistrati in scop de TVA cu art. 153

Art. 160

*

13. Cotele de TVA

Masuri de simplificare (taxare inversa).

Mecanism de aplicare:

- furnizorul: da factura fara TVA pe care scrie taxare inversa

- beneficiarul calculeaza taxa, o inscrie pe factura i face inregistrarea 4426 = 4427

Art. 160

*

14. Evidenta si declarareaTVA

Documentul primar pentru evidenta TVA este factura:

- fiecare agent economic este obligat sa ii tina propria evidenta a facturilor;

- factura trebuie sa aiba un continut minimal: art. 155 (5) C. Fiscal;

- semnarea i tampilarea facturilor nu mai sunt obligatorii

*


Factura se inlocuieste cu un document special cu continut minimal de informatii pentru:

livrari in vederea testarii sau verificarii confomitatii,

stocuri in regim de consignatie,

stocuri puse la dispozitia clientului.

Factura se va emite in momentul in care destinatarul devine proprietarul bunurilor.

*


A) pentru livrari/prestari catre sine
preluare bunuri mobile achizitionate pentru a fi folosite in scopuri ce n-au legatura cu obiect activitatepreluare bunuri mobile pentru a fi donatepreluare bunuri (altele decat cele de capital) pentru operatiuni ce nu dau drept de deducere integralstocuri lipsa in gestiune (cu exceptie distruse de calamitati sau persiabilitati)
OBS!!! Bunurile preluate pentru activitatea economica nu se autofactureaza. Daca insa societatea se lichideaza si ele n-au fost vandute, atunci trebuie autofacturate, intrucat nu mai sunt aferente activitatii economice

B) pentru transferuri

C) pentru AIC si servicii pentru care beneficiarul este

obligat la plata taxei, daca nu s-a primit factura de la

furnizor pana in data de 15 a lunii urmatoare faptului

generator.

AUTOFACTURARE

*


Evidenta TVA se tine cu ajutorul urmatoarelor documente:

- jurnal pentru cumparari;

- jurnal pentru vanzari;

- registrul non-transferurilor;

- registrul bunurilor primite din alt stat membru;

*


Declararea TVA se face cu ajutorul urmatoarelor documente:

- decont de TVA (formular 300): se depune lunar/trimestrial/semestrial/anual;

- decont special de TVA (formular 301): se depune numai pentru lunile pentru care sunt operatiuni.

*


Declararea TVA se face cu ajutorul urmatoarelor documente:

- declaratie recapitulativa (formular 390): se depune lunar numai pentru AIC de bunuri si servicii, LIC, prestari de servicii intracomunitare in lunile cand acestea apar.

- declaratia semestriala (394): se depune lunar/trimestrial pentru achizitii/livrari locale

*

15. Raspunderea solidara

Beneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA catre buget de catre furnizor, daca nu poate dovedi ca a achitat taxa catre furnizor.

.

*

Documents

TVA Partea 1