Unternehmensnachfolge für Bauingenieureˆsentation-Unternehmensnachf… · 3. Steuerliche Aspekte 3.1. Fehler in der Praxis Unternehmensnachfolge für Bauingenieure 12 Beispiel 1

Unternehmensnachfolge für Bauingenieure

Unternehmensübergabe oder Unternehmensübernahme

aus rechtlicher und steuerlicher Sicht

Seminar bei der Bayerischen Ingenieurekammer-Bau am 05.04.2016

Unternehmensnachfolge für Bauingenieure Unternehmensübergabe oder Unternehmensübernahme


Unternehmensnachfolge für Bauingenieure 2

Referenten / Autoren: Robert Tille

Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht

LM Leinauer Müller & Partner, München

Thomas JägerDipl.-Betriebswirt (FH),

SteuerberaterLM Leinauer Müller & Partner, München

Paul-Gerhardt-Allee 5081245 München

Tel.: 089 / 89 60 44 – 0Fax.: 089 / 89 60 44 – 20

[email protected]

mailto:[email protected]

Gliederung

1. Einführung

2. Rechtliche Aspekte2.1. Allgemeines2.2. Kaufvertrag

3. Steuerliche Aspekte3.1. Fehler in der Praxis3.2. Unternehmensbewertung und Methoden3.3. Veräußerung eines Einzelunternehmens3.4. Veräußerung von Anteilen an einer Personengesellschaft3.5. Einbringung in Personengesellschaft3.6. Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft3.7. Veräußerung aus Sicht des Erwerbers

4. Fazit


1. EinführungDas Umfeld


Quelle:DIHK-Report zur Unternehmensnachfolge 2011

2. Rechtliche Aspekte2.1. Allgemeines


Phase I - Vorbereitung

Phase II - Suche nach geeignetem Nachfolger / Zielunternehmen

Phase III - Unternehmensbewertung

Phase IV - Vertragsverhandlungen und Vertragsabschluss

Phase V - Die Tage danach …



• Fehlende Nachfolgeregelungen bei unerwartetem Todesfall

• Planungszeitraum für Übergabe unterschätzt

• Nachfolger wird unzureichend aufgebaut

• Unterlassen notwendiger Investitionen

• Unrealistische Kaufpreisvorstellungen

• Unzureichende Finanzierungsmöglichkeiten

• Komplexität der Übergabe nicht erkannt

• Projektion eigener Vorstellungen auf den Nachfolger

• Vorstellung des „gemachten Nestes“ beim Übernehmer

Die häufigsten Fehler



II. Gesellschaften

Zusätzlich zum Kaufvertrag: Satzung beachten!

• Auflösung bei Tod ?• Fortsetzungsklauseln • Vorkaufsrechte • Abfindungsklauseln

I. Einzelingenieurbüro

• Kaufvertrag

Vertragliches - was ist zu beachten ?



Typische Punkte einer Due Diligence - Prüfung (s. Anlage 1)

1) Rechtliche Verhältnissea) Gesellschaftsrechtb) Allgemeines Zivilrechtc) Arbeitsrechtd) Sozialrecht

2) Wirtschaftliche Verhältnisse

3) Organisation und Rechnungswesen

4) Abschlussunterlagena) Allgemeine Unterlagenb) Anlagevermögenc) Vorratsvermögend) Forderungen/sonstige Vermögensgegenstände/ Aktive Rechnungsabgrenzungspostene) Forderungen/Verbindlichkeiten ggü. verbundenen Unternehmen / Unternehmen,

mit denen ein Beteiligungsverhältnis bestehtf) Kassenbestände/Bankguthaben sowie Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitutioneng) Eigenkapital und Rücklagenh) Rückstellungeni) Verbindlichkeiten

2. Rechtliche Aspekte2.2. Kaufvertrag


Absichtserklärung ohne Verpflichtung zu Vertragsschluss (kein Vorvertrag!)regelt typischerweise:

• Beabsichtigten Vertragsgegenstand (Parteien, Vertragstyp, Bandbreite des Kaufpreises usw.)

• Verfahrensweisen (z. B. exklusiv od. simultan) / Dauer der Verhandlungen• Informationsaustausch während der Verhandlungen• Vertraulichkeit / Geheimhaltung während und nach den Verhandlungen• Gegebenenfalls Kostentragung z. B. für Kosten der Bewertung• Ausschluss von Schadenersatzansprüchen bei Scheitern

Vertraulichkeits-/ Geheimhaltungsabreden regeln typischerweise nur:

• Verfahrensweisen/Dauer der Verhandlungen• Informationsaustausch während der Verhandlungen• Vertraulichkeit/Geheimhaltung während u. nach den Verhandlungen

Letter of Intent



Asset - Deal

Kauf von bestimmten Gütern des Vermögens eines Unternehmens:

• Übertragung jedes einzelnen Gegenstands

• Genaue Beschreibung jedes einzelnen Gegenstands erforderlich

• Bei Betriebsgrundstücken notarielle Beurkundung der Übertragung zwingend nötig

Share – Deal

Kauf von Anteilen einer bereits bestehenden Gesellschaft:

• Bei GmbH-Geschäftsanteilen ist Beurkundung durch einen Notar zwingend gemäß § 15 III GmbHG

• Regelung zu Kostentragung für Notar- und Handelsregister-gebühren erforderlich

Asset Deal Share Deal



Typische Inhalte eines Unternehmenskaufvertrags (Mustervertrag s. Anlage 2)

• Kaufgegenstand• Übernahme von Aktiva/ Keine Übernahme von Passiva• Fortführung der Firma• Übertragung von Wort-/ Bildmarken/ Patenten/ sonst. Schutzrechten• Übernahme des Kundenstamms• Übernahme von Verträgen (Miet-/ Leasing- Arbeits-/ Wartungs-/

Lieferverträge) • Kaufpreis (Fälligkeit, Stundung, Ratenzahlung) • Steuerklauseln• Stichtag• Gewährleistung und Haftung• Kostentragung• Wettbewerbsverbot (gegebenenfalls mit Vertragsstrafe)• Schlussbestimmungen• Anlagen

3. Steuerliche Aspekte3.1. Fehler in der Praxis


Beispiel 1 – der Letzte macht das Licht aus:

A, 67 Jahre, hat leider keinen Käufer für sein Ingenieurbüro gefunden und stellt Ende 2015 seine Tätigkeit ein.

A nutzte bis dahin das Dachgeschoß der privaten Wohnhauses für seine Ingenieurtätigkeit. Das Haus (Baujahr 1925) hat A vor vielen Jahren geerbt. Das Dachgeschoss (Verkehrswert TEUR 250) wird künftig an Dritte zu Wohnzwecken vermietet.

Steuerliche Folgen für A ?



Das Dachgeschoss stellte bei A aufgrund der beruflichen Nutzungzwingend Betriebsvermögen dar. Bei Entnahme (wie Veräußerung) sinddie vorhandenen stillen Reserven aufzudecken.

EURVeräußerungspreis 0+ Verkehrswert Dachgeschoss 250.000./. „Buchwert“ (Baujahr 1960) 25.000

./. Eigenkapital 0

= Entnahmegewinn 225.000

Folge:



Beispiel 2 – kleine Geschenke erhalten die Freundschaft:

A, 62 Jahre, findet keinen geeigneten externen Käufer für sein Ingenieurbüro und beteiligt seinen angestellten Mitarbeiter B unentgeltlich zu 10 % mit der Aussicht auf spätere Übernahme.

Der Unternehmenswert beträgt ca. EUR 500.000.

Steuerliche Folgen ?



Die Beteiligung stellt bei B steuer- und sozialversicherungspflichtigenArbeitslohn dar. Bei A wird ein Veräußerungsentgelt in Höhe des„Nettolohns“ angenommen, zudem trägt er als Arbeitgeber Lohnsteuerund Sozialversicherungsabgaben.

EUR10 % des Unternehmenswerts („Nettolohn“) 50.000+ Sozialversicherung, Lohnsteuer (ca. 50 %) 25.000Bruttoarbeitslohn 75.000

Folge:

3. Steuerliche Aspekte3.2. Unternehmensbewertung und Methoden


Max MustermannBilanz auf den 31.12.2015

A. Anlagevermögen 100

B. Umlaufvermögen 200

300

A. Kapital 50

B. Verbindlichkeiten 250

300

Unternehmenswert ? (Angemessener Kaufpreis)





300

A. Kapital 50


300


Buchmäßiges Reinvermögen: 50+ Stille Reserven: X+ Firmenwert: Y= Kaufpreis: ??



• Liquidationswertmethode

• Substanzwertmethode

• Ertragswertmethode

• Discounted-Cash-Flow-Methode (DCF-Methode)

• Vereinfachte Preisfindungen*

* zu Umsatz-/ Gewinnmultiplikatoren vgl. www.finance-magazin.de

Methoden der Unternehmensbewertung



Wie viel Gewinn erwirtschaftet das Unternehmen in der Zukunft?

Der Ertragswert setzt sich zusammen aus:

• den geschätzten zukünftigen Erträgen der folgenden 3-5 Jahre

• dem so genannten Kapitalisierungszinsfuß, mit dem die geschätzten Erträge abgezinst werden

• Die Schätzung der zukünftigen Erträge beruht auf dem Betriebsergebnis der vergangenen 3 Jahre und wird – vereinfacht –wie folgt berechnet:



Bereinigung von Vergangenheitswerten

Durchschnittl. Betriebsergebnisse der letzten 3 Jahre+ ergebniserhöhende Bereinigung

• außergewöhnliche Aufwendungen• Gehälter und Tantiemen für ausscheidende

Gesellschafter-Geschäftsführer• Abfindungen• Aufwand für nicht betriebsnotwendiges Vermögen• Sonstiges

./. ergebnismindernde Bereinigung• außergewöhnliche Erträge• Abschreibung auf unterlassene Investitionen• Gehalt Fremdgeschäftsführer• Instandhaltungsrückstand• Erträge aus nicht betriebsnotwendigem Vermögen• Sonstiges

= nachhaltig erzielbarer Gewinn vor Steuern



Grundprinzip: ewige Rente

Beispiel:

nachhaltig erzielbarer Gewinn 100.000

Kapitalisierungszinssatz 20 %(Basiszinssatz + Risikozuschlag)

100.000Unternehmenswert = 20 % = 500.000



Schätzwert (Bandbreite)

Quelle: www.finance-magazin.de



Was ist mein Unternehmen wert ?

ü Den objektiv richtigen Kaufpreis gibt es nicht

ü Der Kaufpreis ist das subjektive Ergebnis aus dem Verhandlungsprozess

ü Die Unternehmensbewertung gibt eine Orientierung für den Kaufpreis und untermauert die Kaufpreisvorstellung bei den Verhandlungen

ü Interessen und Wertvorstellungen der beteiligten Parteien gehen in der Regel stark auseinander. Verkäufer haben oft wesentlich höhere Preisvorstellungen als Käufer

ü Differenzen bei den Kaufpreisvorstellungen sind eine häufige Ursache für das Scheitern von Unternehmenskäufen/ - verkäufen



Unternehmenswert

Theorie Substanzwertmethode§ Ertragswertmethode§Multiplikatormethode

PraxisNicht der Wert des:

§ Gutachtens§ der Verhandlungen§ des Notarvertrages

.... sondern der Betrag auf dem Bankkonto des Verkäufers nach dem Verkauf ist der Unternehmenswert

Veräußerung eines Einzelunternehmens


3. Steuerliche Aspekte3.3. Veräußerung eines Einzelunternehmens


Beispiel:

A, 62 Jahre, verheiratet, verkauft sein Ingenieurbüro im Oktober 2015 an einen Dritten B. Sie vereinbaren einen Kaufpreis von EUR 300.000. Auf B soll das gesamte Unternehmen des A übergehen mit Ausnahme des bislang von A genutzten Geschäftswagens (Wert laut ADAC-Tabelle EUR 10.000).

Die Steuerbilanz des Unternehmens weist zum Veräußerungszeitpunkt ein Eigenkapital von EUR 150.000 aus. Die Kosten des Verkaufs werden

vom Erwerber B getragen.

Einkommensteuerliche Auswirkung beim Verkäufer ?



Ermittlung des Veräußerungsgewinns:

EUR

Veräußerungspreis 300.000

+ Verkehrswert PKW 10.000

- Eigenkapital Steuerbilanz 150.000

= Veräußerungsgewinn 160.000

In welcher Höhe steuerpflichtig ?



Vergünstigungen §§ 16, 34 EStG

Freibetrag § 18 (3) i.V.m. 16 EStG

Þ Freibetrag EUR 45.000 bei Vollendung des 55. Lebensjahres

oder dauernd berufsunfähig im sozialversicherungsrechtlichen Sinne

Þ „Lebensfreibetrag“ (nur 1 x zu gewähren)

Þ Abschmelzung, soweit Veräußerungsgewinn > EUR 136.000

Þ Gewährung „auf Antrag“ (im Rahmen der ESt.-Erklärung)




Ermäßigter Steuersatz § 34 (3) EStG

Þ bei Vollendung des 55. Lebensjahres

Þ oder falls dauernd berufsunfähig im sozialvers. Sinne

Þ Vergünstigung „einmal im Leben“

Þ Gewährung „auf Antrag“

Þ ermäßigter Steuersatz 56 % des Regelsteuersatzes

Þ Mindeststeuersatz 15,0 %

Þ Veräußerungsgewinn maximal 5,0 Mio. EUR




Voraussetzungen:

Þ Übertragung der wesentlichen Grundlagen des der

selbständigen Arbeit dienenden Vermögens im Ganzen

Wesentliche Grundlagen:

Kundenstamm, eventuell Büro- und Verwaltungsgebäude

wohl nicht :Forderungen, Büroeinrichtung, Kfz, Bibliothek, EDV – Anlage




Schädlich

Þ Zurückbehaltung eines Teils der Kunden

UnschädlichÞ Zurückbehaltung eines Teils der Kunden, soweit Umsätze der letzten 3 Jahre

weniger als 10 % des Gesamtumsatzes (BFH v. 7.11.1991, IV-R-14/90)

Þ Weiterhin ausgeübte Nebentätigkeit (z.B. Aufsichtsratstätigkeit,wissenschaftliche Nebentätigkeit, Gutachtertätigkeit)

Þ Zurückbehaltung personenbezogener Mandate aus dem Familienkreis (nichtGmbH, bei der der Sohn des Ingenieurs als Geschäftsführer tätig ist)

Þ Freie Mitarbeit bzw. nichtselbständige Tätigkeit




Voraussetzungen:Einstellung der freiberuflichen Tätigkeit in dem bisherigen örtlichen Wirkungskreis wenigstens für eine gewisse Zeit

Bisheriger örtlicher Wirkungskreis:

Þ keine konkrete gesetzliche Regelung, maßgeblich ist individuelle Ausstrahlungskraft des Ingenieurbüros

Bestimmte Zeit:

Þ keine konkrete gesetzliche Regelung, von den Umständen des Einzelfalles abhängig (laut Kommentarmeinung ca. 2 – 3 Jahre)



Ermittlung eines Veräußerungsgewinns:

EUR

Veräußerungsgewinn 160.000Maximaler Freibetrag 45.000

Gewinn übersteigt Grenze von EUR 136.000,- um - 24.000

Abzugsfähiger Freibetrag - 21.000

= Steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn 139.000

Steuerlast ?



Ermittlung eines Veräußerungsgewinns:

EUR

Steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn 139.000

Weitere steuerpflichtige Einkünfte 50.000

Zu versteuerndes Einkommen: 189.000

Tarifliche Einkommensteuer (ca. 34 %) 64.000ESt auf den Veräußerungsgewinn

(ermäßigter Steuersatz 19,04 %) - 26.500

ESt auf restl. Einkünfte - 17.000

= Einkommensteuer 2015: 43.500

Steuerbelastung rund TEUR 44 statt regulär rund TEUR 64

Þ Gesamt-Steuerersparnis ca. 1/3

Veräußerung von Anteilen an einerPersonengesellschaft


3. Steuerliche Aspekte3.4. Veräußerung von Anteilen an einer Personengesellschaft


Beispiel:

A ist an der A & B Ingenieur GbR zu 50 % beteiligt. Er veräußert im Oktober 2015 die Hälfte seines Anteils an C.

B A C

½ von ½

GbR

Achtung !

Begünstigungen gem. §§ 16, 34 EStG werden nur bei Veräußerung des ganzen Mitunternehmeranteils gewährt

Gestaltung bei überleitender Mitarbeit !?

3. Steuerliche Aspekte3.4. Veräußerung von Anteilen an einer Personengesellschaft


Variante:

A ist an der A & B Ingenieur GbR zu 50 % beteiligt. Er veräußert im Oktober 2015 die Hälfte seines Anteils an C. A überführt das ihm gehörende Betriebsgrundstück (SBV) in sein Privatvermögen und vermietet an die B & C Ingenieur GbR.

Bezüglich Sonderbetriebsvermögen (= SBV) hier:nicht begünstigte Entnahme zum gemeinen Wert!

Entnahme von SBV nur begünstigt bei Veräußerung des GANZEN Mitunternehmeranteils

Einbringung in eine Personengesellschaft


3. Steuerliche Aspekte3.5. Einbringung in Pers. Ges.


bestehendes Einzelingenieurbüro

AufnahmeGesellschafter

neue Personengesellschaft

Beispiel:

A und B gründen eine GbR, die das Ingenieurbüro des A mit einem Buchwert von 100.000 EUR und einem gemeinen Wert von 300.000 EUR fortführen soll. An der GbR sollen A zu 90% und B zu 10% beteiligt sein.

A erhält von B eine Zuzahlung von 30.000 EUR, diea) Privatvermögen b) Betriebsvermögen werden soll

Veräußerungsgewinn bei A?

a) Grundfall: Vollbesteuerung 30 TEUR ohne Begünstigung §§ 16, 34 EStGAbwandlung: Einbringung zum gemeinen Wert §§ 16, 34 EStG

Lösung: Verzicht auf Zuzahlung in das Privatvermögen 90%

_________________________________________________________ 10%

b) Grundfall: Vollbesteuerung 30 TEUR mit Begünstigung §§ 16, 34 EStG

Lösung: Buchwert-Einbringung; aufgeschobene Versteuerung der stillen Reserven (negative Ergänzungsbilanz)Begünstigung nach §§ 16, 34 EStG entfällt auf spätere Veräußerung der 90 % 90% 10%

3. Steuerliche Aspekte3.5. Einbringung in Pers. Ges.


GbR 100%

BA

GbR 100%

A B


Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft

3. Steuerliche Aspekte3.6. Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft


Beispiel:

A ist an der Plan & Bau Ingenieur GmbH zu 50 % beteiligt. Er hält die Anteile im Privatvermögen und veräußert im Oktober 2015 seinen Hälfte-Anteil an C.

Einkommensteuerliche Auswirkung beim Verkäufer ?




EUR

Veräußerungspreis 250.000

Anschaffungskosten der Anteile 25.000

= Veräußerungsgewinn 225.000

In welcher Höhe steuerpflichtig ?




EUR

Veräußerungsgewinn 225.000

Maximaler Freibetrag 9.060Bei 50 % Anteil 4.530

Gewinn übersteigt Grenze von EUR 18.050 (TEUR 36,1 x 50%) um - 206.950

Abzugsfähiger Freibetrag - 0

= Steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn 225.000

Steuerlast ?



Ermittlung des Veräußerungsgewinns (2015):

Steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn EUR

(225.000 x 60 %) 135.000

Weitere steuerpflichtige Einkünfte 50.000

Zu versteuerndes Einkommen: 185.000

Tarifliche Einkommensteuer (ca. 33 %)

= Einkommensteuer 2015: 61.000

Hinweis !

seit 2009 Teileinkünfteverfahren 60 %

Steuervorteil Teileinkünfteverfahren gegenüber allgemeiner Versteuerung rund EUR 30.000

3. Steuerliche Aspekte3.7. Veräußerung aus Sicht des Erwerbers


(Wie) Ist der Kaufpreis beim Unternehmenserwerber steuerlich nutzbar ?

KaufpreisKaufpreis

Share DealShare Deal Asset DealAsset Deal

Kapitalgesellschaften

(GmbH, AG)

Einzelunternehmen

Personengesellschaften (GbR, OHG, KG, Partnerschaft)

Verwertbar !Gesperrt

bis Veräußerung / Aufgabe



Buchmäßiges Reinvermögen

+ X (stille Reserven)+ Y (Firmenwert)= Kaufpreis

X = abgekaufte stille Reserven:

Steuerliche Auswirkung:UnfertigeLeistungen bei Projektfertigstellung

Gebäude nach individuellerMaschinen Nutzungsdauer



Buchmäßiges Reinvermögen

+ X (stille Reserven)+ Y (Firmenwert)= Kaufpreis

Y = Firmenwert:steuerliches Abschreibungsvolumen:

- Nutzungsdauer 15 Jahre

- Freiberufler-Praxis 6 – 10 Jahre- Freiberufler-Einzelpraxis 3 – 5 Jahre



Wie ist der Kaufpreis beim Unternehmenserwerber steuerlich nutzbar ?




300

A. Kapital 50


300

Buchmäßiges Reinvermögen: 50

Stille Reserven: 10

Firmenwert: 15

Kaufpreis: 75

4. Fazit


Die Nachfolgeregelung sollte:

Langfristig vorbereitet

sorgfältig geplant

tatsächlich umgesetzt werden

lieber spät und richtig als nie oder falsch!

4. Fazit


.... sonst kann sie im schlechtesten Fall zur Pleitedes Unternehmens führen !

FOLGEN:

Arbeitsplätze gehen verloren

Vernichtung von Kapital

vermeidbare Steuerbelastung

Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!

Bei Rückfragen:

Robert Tille [email protected]

Thomas Jäger [email protected]




Hinweis


Diese Seminarunterlage will Ihnen eine erste Orientierung geben und Ihnenhelfen, die wesentlichen für eine erfolgreiche Unternehmensnachfolgebedeutsamen Aspekte zu erkennen.

Eine Unternehmensnachfolge ist ein sehr komplexer und höchstindividueller Vorgang, der nur unter Zugrundelegung der jeweiligenPrämissen des Einzelfalles sachgerecht durchgeführt werden kann.

Sämtliche Seminarinhalte wurden mit größter Sorgfalt nach aktuellgeltender Rechtlage erstellt. Eine Haftung – auch seitens der Referenten -kann aus vorstehenden Gründen sowie aufgrund sich ständig änderndergesetzlicher Vorschriften jedoch nicht übernommen werden. DiesePräsentation ersetzt keine Rechts- und Steuerberatung !

Die Referenten stehen für Anregungen und Rückfragen gerne zurVerfügung.

München, im April 2016

Unternehmensnachfolge für Bauingenieure Unternehmensübergabe oder Unternehmensübernahme



Referenten / Autoren: Robert Tille

RechtsanwaltFachanwalt für Steuerrecht

LM Leinauer Müller & Partner, München

Thomas JägerDipl.-Betriebswirt (FH)

SteuerberaterLM Leinauer Müller & Partner München

Paul-Gerhardt-Allee 5081245 München

Tel.: 089 / 89 60 44 – 0Fax.: 089 / 89 60 44 – 20

[email protected]


Documents

Unternehmensnachfolge für Bauingenieureˆsentation-Unternehmensnachf… · 3. Steuerliche Aspekte 3.1. Fehler in der Praxis Unternehmensnachfolge für Bauingenieure 12 Beispiel 1