Upravljačko računovodstvo

Petak, 07.10.2011.Prva nedelja predavanje

Sadržaj predmeta

• YOUR SUBTOPICS GO HERE

Nedelja (2011) Тema/aktivnost

I (07.10.) Računovodstveni informacioni sistem i njegove komponente

II (14.10.) Obračun troškova i učinaka

III (21.10.) Učinci i nosioci troškova, mesta troškova

IV (28.10.) Faktori procesa rada

V (04.11.) Prvi kolokvijum

VI (11.11.) Funkcionisanje sistema obračuna po stvarnim troškovima

VII (18.11.) Efekti sistema obračuna po stvarnim troškovima na periodični rezultat i zalihe

VIII (25.11.) Obračun troškova po aktivnostima

IX (02.12.) Prelomna tačka rentabiliteta

X (09.12.) Uticaj promene faktora na prelomnu tačku i poslovno odlučivanje, zasnovano na tim informacijama

XI (16.12.) Drugi kolokvijum

XII (23.12.) Alternativno poslovno odlučivanje

XIII (31.12.) Kupiti/proizvoditi, eliminisati/zadržati proizvod

XIV (07.01.) Uvođenje novog proizvoda, prodati poluproizvod/finalizovati proizvod, izbor najpovoljnijeg učešća proizvoda u asortimanu

XV (14.01.) Budžetiranje

Literatura1. Lazić dr Jovica (2011): Upravljačko računovodstvo, Visoka poslovna škola SS, Novi Sad

2. Catherine Gowthorpe (2009): Upravljačko računovodstvo, DATASTATUS, Beograd

3. Horngren Charles: Cost Accounting, Prentice Hall, New Jersey

4. Horváth Péter: Controlling, Franz Vahlen Verlag, München

Struktura formiranja ocene

Predispitne obaveze Poena Završni ispit Poena

Prisustvo na predavanjima i

Vežbama

3+2 Pismeni ispit

55

Ocena znanja (maksimalni broj poena 100)

Provera znanja u toku nastave (Kolokvijum-i I i II)

30

Ostale aktivnosti i učešće studenata u radu na predavanjima i vežbama

10

Sadržaj

Obračun troškova i učinaka1

Računovodsto troškova2

Ustrojstvo obračuna troškova i učinaka3

Organizaciona struktura4

Svrha postojanja Upravljačkog računovodstva

• Pomoć rukovodstvu (preduzeća) da ostvari ciljeve koji su pred preduzeće postavljeni

1. Kako rukovodstvo ostvaruje ciljeve?– Kroz proces donošenja odluka

2. Kako se donose odluke?– Na bazi informacija

3. Koja je uloga Upravljačkog računovodstva?– prikupljanje, klasifikovanje i sumiranje podataka iz računovodstva–Pripremanje, podnošenje i interpretacija računovodstvenih izveštaja rukovodstvu preduzeća

Računovodstveni informacioni sistem

Tipovi informacionih sistema:

- Proizvodni

- Marketinški

- Računovodstveni

- Kadrovski

Računovodstveni informacioni sistem

• Definicija: RIS je skup ljudi i opreme koji po određenoj organizaciji i metodama obavljaju prikupljanje podataka o nastalim ekonomskim promenama na imovini, vrše proveru njihove valjanosti, klasifikuju ih i obrađuju uz sastavljanje izveštaja , analiza i inerpretacija i prenose ih licima koja moraju doneti odluku ili dati ocenu

• RIS pruža informacije:1. Redovno interno

izveštavanje2. Neredovno interno

izveštavanje3. Eksterno izveštavanje

DefinisanjeUpravljačkog računovodstva

•Struktura RIS-a (sa aspekta vrste posla):

1. Finansisko knjigovodstvo2. Obračun troškova (i učinaka)3. Računovodstvena kontrola i nadzor4. Računovodstveno planiranje i analiza

Struktura RIS-a (sa aspekta korisnika informacija):- Finansijsko računovodstvo- Upravljačko računovodstvo

DefinisanjeUpravljačkog računovodstva

•Definisanje Upravljačkog računovodstva – Podsistem RIS-a•Management Accounting – Controlling

•Struktura Upravljačkog računovodstva:- Obračun trokova i učinaka- Cost-Benefit analiza- Računovodstveno planiranje- Računovodstvena kontrola

- Finansijski obračun (kratk. srednj. i dug. likvidnost sa aspekta rentabiliteta i rizika- Obračun investicija (projekata)

Horváth Péter: Controlling, Franz Vahlen Verlag, München, 2008, S. 378-379

PoložajUpravljačkog računovodstva

•Razlike između Upravljačkog i Finansijskog računovodstva

- Korisnici

- Vreme izveštavanja

- Regulativa

- Kontni okvir

- Predmet posmatranja

EtapeUpravljačkog računovodstva

•Prva etapa: Faktori procesa rada i kontrola

•Druga etapa(1968): Priprema informacija za planiranje i kontrolu

•Treća etapa (1985): Poslovna analiza i rukovođenje troškovima

•Četvrta etapa (1995): Value Chain, Wertkette

Suština i predmet Obračuna troškova

Obračun troškova i učinaka predstavlja računsku osnovu Upravljačkog računovodstva

Najčešći naziv: Računovodstvo troškova, obračun troškova i učinaka, pogonsko knjigovodstvo, interni obračun, obračun proizvodnje, pogonski obračun

Sa stanovišta predmeta pojmovi Računovodstvo troškova, obračun troškova i pogonsko knjigovodstvo nisu sinonimi već su različiti delovi računovodstvenog informacionog sistena

Sa stanovišta predmeta pojmovi Računovodstvo troškova, obračun troškova i pogonsko knjigovodstvo nisu sinonimi već su različiti delovi računovodstvenog informacionog sistena

Računovodstvo troškova• Mellerovich: “ Računovodstvo troškova je obuhvatanje i obračunavanje

pogonskih troškova i učinaka. Njegovo područje otpočinje onde gde otpočinje proizvodni proces, ulaganje dobara u proizvodnju, a završava se tamo gde su učinci pripremljeni za prodaju” Ono obuhvata:

1. Obračun proizvodnje:a) Obračun troškova po vrstamab) Obračun troškova po mestimac) Obračun troškova po nosiocima

2. Kalkulaciju3. Kratkoročni obračun uspeha4. Obračun planskih troškova5. Pogonsko upoređivanje6. Statistiku troškova7. Analiza troškova

Obračun troškova i učinaka• Obuhvata: pogonsko knjigovodstvo i kalkulaciju cene koštanja• Obuhvata: pogonsko knjigovodstvo i kalkulaciju cene koštanja

uži pojam od pojma Računovodstva troškova uži pojam od pojma Računovodstva troškova

Pogonsko knjigovodstvo zadatak: sve podatke o nastalim troškovima poslovanja prikupi, te da ih proknjiži i na kraju obradiPogonsko knjigovodstvo zadatak: sve podatke o nastalim troškovima poslovanja prikupi, te da ih proknjiži i na kraju obradi

Sadržina pogonskog knjigovodstva odgovor na pitanja:1.Šta se troši – finansijsko knjigovodstvo klasa 52.Gde i 3.U vezi sa čim se troši

Sadržina pogonskog knjigovodstva odgovor na pitanja:1.Šta se troši – finansijsko knjigovodstvo klasa 52.Gde i 3.U vezi sa čim se troši Obračun troškova i učinakaObračun troškova i učinaka

Obračun troškova i učinaka

• Pojmovi: UČINCI: rezultat određene aktivnostiTROŠKOVI: novčani izraz trošenja dobara i

usluga u vezi sa stvaranjem učinakaKALKULACIJA CENE KOŠTANJA: utvrđivanje ili

obračun troškova jednog proizvoda ili usluge

• Pojmovi: UČINCI: rezultat određene aktivnostiTROŠKOVI: novčani izraz trošenja dobara i

usluga u vezi sa stvaranjem učinakaKALKULACIJA CENE KOŠTANJA: utvrđivanje ili

obračun troškova jednog proizvoda ili usluge

Obračun troškova i učinaka• Ustrojstvo obarčuna troškova i učinaka predstavlja složen proces i zavisi od

sledećih faktora:a) Organizaciona struktura preduzećab) Faktori procesa radac) Zadatak i smisao obračuna troškovad) Zakonski propisie) Prilagodljivost sistema obračuna troškova

• Mora se voditi računa o EKONOMIČNOSTI• Zbog čega?

• Ustrojstvo obarčuna troškova i učinaka predstavlja složen proces i zavisi od sledećih faktora:

a) Organizaciona struktura preduzećab) Faktori procesa radac) Zadatak i smisao obračuna troškovad) Zakonski propisie) Prilagodljivost sistema obračuna troškova

• Mora se voditi računa o EKONOMIČNOSTI• Zbog čega?

Organizacioni delovi preduzeća• Sva proizvodna preduzeća imaju:a) Proizvodnu delatnostb) Neproizvodnu delatnost• Ova podela uslovljava razvrstavanje troškova za potrebe kalkulacije na:1. Troškove proizvodnje u širem smislu2. Troškove opšteg upravljanja i prodaje3. Troškovi preduzeća kao celine

• Sva proizvodna preduzeća imaju:a) Proizvodnu delatnostb) Neproizvodnu delatnost• Ova podela uslovljava razvrstavanje troškova za potrebe kalkulacije na:1. Troškove proizvodnje u širem smislu2. Troškove opšteg upravljanja i prodaje3. Troškovi preduzeća kao celine

Proizvodna delatnost preduzeća• Delatnost preduzeća se može podeliti na: Osnovnu delatnost Sporednu delatnost Pomoćnu delatnost

U šta spadaju Troškovi istraživanja i razvoja?

Neproizvodna delatnost preduzeća• Uže celine su:o Nabavka - ?o Uprava - ?o Prodaja - ?

Šema proizvodnog preduzeća “Vojvođanka”

Proizvodni sektor: Osnovna i pomoćna delatnost

Komercijalni sektor: 3 delatnosti:1. Nabavka2. Prodaja3. Pomoćna delatnost (transport)

Obračun troškova se ne vezuje za delatnosti već za mesta troškova (najuže organizacione delove preduzeća

Obračun troškova se ne vezuje za delatnosti već za mesta troškova (najuže organizacione delove preduzeća

Možemo reći da podela preduzeća na delatnosti predstavlja početni korak u podeli preduzeća na mesta troškova

Za shvatanje pojma mesta troškova neophodno je prvo objasniti pojmove učinaka i nosioce troškova

Učinci i nosioci troškova

Učinci predstavljaju rezultat rada preduzeća, to jest pojednih njegovih delatnosti to jest pojedinih organizacionih delova.

UČINAK TROŠAK

REZULTAT RADA PREDUZEĆA

TROŠAK TREBA VEZATI ZA NEŠTO ?

UČINCI SU U STVARI NOSIOCI TROŠKOVA

Učinci i nosioci troškova

Treba razlikovati dve vrste učinaka:A. Učinci pojedinih organizacionih delova preduzećaB. Učinci preduzeća

Treba razlikovati dve vrste učinaka:A. Učinci pojedinih organizacionih delova preduzećaB. Učinci preduzeća

Prvi učinci (A) predstavljaju PRIVREMENE NOSIOCE TROŠKOVADrugi učinci predstavljaju KONAČNE, KRAJNJE NOSIOCE TROŠKOVAPrvi učinci (A) predstavljaju PRIVREMENE NOSIOCE TROŠKOVADrugi učinci predstavljaju KONAČNE, KRAJNJE NOSIOCE TROŠKOVA

Učinci – privremeni nosioci troškova

• Učinci organizacionih delova preduzeća su usluge koje oni pružaju proizvodima ili drugim organizacionim delovima preduzeća. Zbog toga se njihova vrednost, odnosno troškovi koje su oni “poneli” uključuje u vrednost proizvoda ili usluga i učinaka drugih organizacionih delova preduzeća. S obzirom da ovi učinci samo privremeno “nose” troškove nazivaju se privremeni nosioci troškova.

Učinci – konačni nosioci troškova• Konačni nosioci troškova su konačni učinci preduzeća namenjeni tržištu, tj

učinci koji imaju karakter robne proizvodnje, kao i učinci u vidu faktora procesa rada prozvedenih u preduzeću i aktiviranih na odgovarajućim računima sredstava

• Konačni nosioci troškova su konačni učinci preduzeća namenjeni tržištu, tj učinci koji imaju karakter robne proizvodnje, kao i učinci u vidu faktora procesa rada prozvedenih u preduzeću i aktiviranih na odgovarajućim računima sredstava

Podela konačnih nosilaca:1. Delatnosti u kojoj se izrađuju2. Tipu proizvodnje u kojoj se javljaju3. Tome na koliko se užih organizacionih delova jedne delatnosti

proizvode

Podela konačnih nosilaca:1. Delatnosti u kojoj se izrađuju2. Tipu proizvodnje u kojoj se javljaju3. Tome na koliko se užih organizacionih delova jedne delatnosti

proizvode

1. Delatnosti u kojoj se izrađujua. Nosioci troškova iz osnovne delatnostib. Nosioci troškova iz sporedne delatnostic. Nosioci troškova iz pomoćne delatnosti

1. Delatnosti u kojoj se izrađujua. Nosioci troškova iz osnovne delatnostib. Nosioci troškova iz sporedne delatnostic. Nosioci troškova iz pomoćne delatnosti

Troškovi konačnih nosilaca obuhvataju se na računima klase 9 grupa 5

950 - Nosioci troškova iz osnovne delatnosti 951 – Nosioci troškova iz sporedne delatnosti 952 – Nosioci troškova iz pomoćne delatnosti

2. Prema tipu proizvodnje nosioci se mogu podeliti na:a. Masa prozvoda kao nosioc troškovab. Individualne porudžbine kao nosioci troškova

FUNKCIONISANJE OBRAČUNA PO STVARNIM TROŠKOVIMA

Visoka poslovna skola strukovnih studija

Karakteristike funkcionisanja sistema obračuna po stvarnim troškovima

Osnovni cilj je utvrđivanje cene koštanja učinaka, Predmet obračuna su stvarni (istorijski) troškovi, Spada u grupu apsorpcionih Sistema obračuna Paralelno egzistira u SO po standardnim i varijabilnim

troškovima Predstavlja razvijen obračunski postupak Prvi samostalan SO Na osnovama ovog SO nastali su ostali SOTroškova Značajno je zastupljen u praksi preduzeća

Metodologija / Funkcionisanja SO po stvarnim troškovima (knjigovodstvena metoda)

Otvaranje poslovnih knjiga u FK:

K-ta Gr.-12 – Gotovi proizvodi

K-ta Gr.-10 – Zalihe materijala

K-to 700 – R-a otvaranja glavne knjige

K-ta Gr.-11 – Nedovršena proizvodnja

K-ta Gr.-13 – Roba

I faza – preuzimanje vrednosti početnih zaliha iz finansijskog knjigovodstva (FK)

K-to 910 – Materijal

K-to 900 – R-i za preuzimanje zaliha

K-to 911 – Roba

K-ta Gr.-96 – Gotovi proizvodi

K-ta Gr.-95 – Nosioci troškova

Preuzimanje vrednosti početnih zaliha u OT:

II faza – Obračun i knjigovodstveno obuhvatanje primarnih troškova (FK)

Gr. 51 - Troškovi materijala (troškovi sirovina, osnovnog materijala, pomoćnog materijala, sitnog inventara, ambalaže, rezervnih delova, režijski materijal, troškovi goriva i energije)

Gr. 52 - Troškovi ličnih zarada i naknada (neto zarade, porezi i doprinosi na zarade, troškovi neto naknada, ostali lični rashodi i naknade)

Gr. 53 - Troškovi proizvodnih usluga (troškovi usluga na izradi proizvoda, troškovi transportnih usluga, troškovi usluga održavanja, troškovi zakupa, sajma, reklame i propagande, troškovi istraživanja i ostali troškovi)

Gr. 54 - Troškovi amotrizacije i rezervisanja (troškovi amortizacije nematerijalnih i materijalnih ulaganja i troškovi rezervisanja)

Gr. 55 - Nematerijalni troškovi (troškovi neproizvodnih usluga, reprezentacije, premije osiguranja, platnog prometa, članarina, poreza, doprinosa i ostali nematerijalni troškovi)

III faza – Preuzimanje i alokacija primarnih troškova

K-ta Gr.-94 – R-i MT uprava, prodaja i sl. aktivnosti

K-to 902 – R-i za preuzimanje troškova

K-ta Gr.-92 – R-i MT nabavke tehničke uprave i pomoć. delatnosti

K-ta Gr.-93 – R-i glavnih proizvodnih MT

K-ta Gr.-95 – Nosioci troškova

MT – Mesto troškova Metode alokacije:- Direktna alokacija- Indirektna alokacija (pomoću ključeva)

IV faza – Obračun i obuhvatanje sekundarnih troškova

Prima MT-Gr.92 MT-Gr.93 MT-Gr.94

Daje

MT-Gr.92

Ukupni troškovi = Primarni troškovi + sekundarni troškovi

a) Interne usluge procentualno izražene prikazuju se:-U obliku pregleda sličnih knjigovodsetvenim računima- U obliku tabelarnog pregleda

Tabelarni pregled:

b) Utvrđivanje međusobne uslovljenosti:- Zatvorena uslovljenost – (ZU) (920 921)- Otvorena uslovljenost – (OU) (922 923

922 923)

- Mešovita uslovljenost – MU (920 921)

922

K-ta MT

-Primarni tr.

+Sekundarni tr.

Ukupni tr.

c) Utvrđivanje ukupnih troškova ZUMT:- Metoda linearnih jednačina prvog stepena- Metoda dodataka sa uključivanjem

d) Kontrola tačnosti UT za ZUMTe) Utvrđivanje UT za OUMTf) Raspored troškova internih usluga na korisnike (Duguju sva MT koja primaju interne

usluge, a potražuju MT koja daju interne usluge)Nakon ove faze zatvaraju se svi računi MT Gr. 92

MT-920Npr. Prim. tr. Ukupni tr. + Sekund. tr. S = 0

Ukupni tr.

V faza – Obračun i knjiženje troškova neproizvodnih službi

K-ta MT-Gr. 94 K-to 982 – Troškovi perioda Primarni tr. Ukupni tr. +Sekundarni tr.

Ukupni tr.

- Troškovi neproizvodnih službi se ne uključuju u cenu koštanja- Smatraju se troškovima perioda- Zatvaraju se R-i MT neproizvodnih službi (S=O)

VI faza – Konačan obračun

I korak:

- Prenos ukupnih troškova sa MT osnovne delatnosti na konta Gr. 95 – Nosioci troškova

K-ta MT-Gr. 93 K-ta Gr.95 – Nosioci troškova Primarni tr. Ukupni tr.+ Sekundarni tr.

Ukupni tr.

- Zatvaraju se svi računi MT-Gr. 93

II korak:

- Prenos troškova završene proizvodnje sa konta nosilaca troškova (Gr.95)na konta Gr.96 – Gotovi proizvodi

K-ta Gr.95 – Nosioci troškova K-ta Gr.96 – Gotovi proizvodiUkupni troškovi % završene proizvodnjenedovršeneproizvodnje

S95= Dugovna – Potražna strana = Saldo nedovršene proizvodnje

- Utvrđivanje cene koštanja po jedinici učinka (zalihe se evidentiraju po ceni koštanja proizvodnje)

VII faza – Uključivanje poslovnih prihoda u obračun troškova

- Preuzimanje poslovnih prihoda iz FK

Prihodi od prodajeK-ta 986 – proizvoda i usluga

Računi zaK-ta 903 - preuzimanje prihoda

DrugiK-ta 989 – poslovni prihodi

- Smanjenje zaliha gotovih proizvodaGotovi Troškovi

K-ta Gr.96 – proizvodi K-ta 980 - prodatih proizvoda

VIII faza – Utvrđivanje periodičnog poslovnog rezultata

- Primenjuje se metoda troškova prodatih učinaka

K-to 986 – Prihod od prodatih proizvodaK-to 983 – Viškovi zaliha učinakaK-to 989 – Drugi pos. prihodiK-to 9901– Poslovni gubitak

K-to 980 – Troškovi prodatih proizvodaK-to 982 – Troškovi periodaK-to 983 – Otpis i manjkovi zalihaK-to 9900– Poslovni dobitak

IX faza – Zaključak poslovnih knjiga RT

- Knjigovodstveno zaključivanje konta OT vrši se putem K-ta 999 – Zaključak konta obračuna troškova i učinaka

a) K-to 999

Sva konta sa dugovnim saldom

b) Sva konta sapotražnim saldom

K-to 999

S – K-ta 999 = 0

X faza – Sastavljanje i prezentacija računovodstvenih izveštaja

- Kalkulacija stvarne cene koštanja

- Izveštaj o vrednosti zaliha učinaka na kraju obračunskog perioda

- Izveštaj o performansama po MT, po funkcijama, po predmetima obračuna

Metodologija Funkcionisanja Sistema Obračuna po stvarnim troškovima

(Metoda POL-a)

Visoka poslovna skola strukovnih studija

POL - knjigovostveno organizaciono sredstvo za realizaciju statističko-tabelarne metode obračuna troškova i učinaka

POL - predstavlja dvodimenzionalni tabelarni prikaz

POL - troškovi se razvrstavaju u dve dimenzije:

» horizontalno po mestima i nosiocima troškova» vertikalno po različitim vrstama troškova

Visoka poslovna skola strukovnih studija

Knjiženje POL-a

a) K-ta Gr. 95 - Nosioci troškova Računi za

K-to 902 – preuzimanje troškova

K-to 982 – Troškovi perioda

b)

K-ta Gr. 95 - Nosioci troškova K-ta Gr. 96 – Gotovi proizvodi

O c e n aNedostaci:

Ne obezbeđuje adekvatnu informacionu osnovu Ne odgovara zahtevima realnog bilansiranja zaliha Otežana je kontrola troškova Izostanak standardne komponente troškova, prihoda ii rezultata Nisu zadovoljeni informacioni zahtevi politike prodajnih cena Prenaglašen značaj MT kao organizaconih jedinica Ne zadovoljava princip ažurnosti.

Prednosti:

Sistem obračuna troškova koji je prvi nastao

Čini osnovu za razvoj drugih sistema obračuna troškova

Značajno je zastupljen u praksi

FSO po stvarnim troškovima

Funkcionisanje obračuna po standardnim troškovima

(FOST)

Visoka poslovna skola strukovnih studija

Predstavlja skup ciljeva, organizaciono-metodoloških pravila i odgovarajućih obračunsko-knjigovodstvenih procedura za obračun i utvrđivanje standardnih i stvarnih troškova, prihoda i rezultata za preduzeće u celini i po odabranim segmentima, s ciljem stvaranja adekvatne računovodstvene baze podataka namenjene različitim korisnicima.

Karakteristike: Zahteva nova, adekvatna organizaciona rešenja Adekvatna procedura za standardne troškove i utvrđivanje standardne cene koštanja Raščlanjavanje i praćenje stvarnih i standardnih troškova po:

• Funkcionalnoj pripadnosti• Načinu uključivanja po MT i nosiocima• Reagibilnosti u odnosu na obim aktivnosti

važnu ulogu ima izbor adekvatnog standardnog kapaciteta Istovremeno prisustvo stvarnih i standardnih troškova Utvrđivanje i disponiranje odstupanja Akcenat je na mestima troškova Značajna zastupljenost u praksi

Priprema za uvođenje FSOST

I Organizaciono-metodološke pripreme

a) Izbor MTb) Izbor nosilaca troškovac) Izbor jedinice učinaka za MTd) Izbor i usaglašavanje odgovarajućih kriterijuma i merila za vrednovanje internih

usluga

II Obračunsko-knjigovodstvene pripreme

a) Adekvatna organizaciona rešenja za knjigovodstvenu dokumentacijub) Koncipiranje individualnog kontnog planac) Ustrojstvo analitičkih knjigovodstavad) Koncipiranje odgovarajućih rešenja u vezi sa računovodstvenim izveštavanjem

Standardizovanje troškova

a) Principi: Princip redosleda Princip racionalnosti Princip realnosti

b) Vrste standarda: Standardi utvrđeni naučnim tehničko-tehnološkim merenjima Iskustveni standardi Bazni standardi Tekući standardi Idealni standardi Prosečni standardi Normalni standardi Objektivni standardi

c) Standardni kapacitet: Idealni kapacitet Ostvareni kapacitet Prosečni kapacitet Praktični kapacitet Normalan kapacitet Kapacitet zasnovan na planiranoj prodaji Praktično dostižni

Standardizovanje troškova proizvodnje

Standardizovanje direktnih troškova proizvodnje Direktni tr. materijala za izradu Direktni tr. zarada Posebni pojedinačni troškovi

Standardizovanje opštih tr. proizvodnj

Standardizovanje neproizvodnih troškova

Budžetiranje rashoda opšte uprave sa administracijomBudžetiranje rashoda mesta troškova prodaje Budžetiranje rashoda za druga mesta troškova (nabavke, istraživanja i razvoja, tehničkog sektora i sl.)

Knjigovodstvena procedura

I faza - preuzimanje vrednosti početnih zaliha i pratećih odstupanja iz FK

II faza III faza IV faza

Iste kao kod sistema obračuna po stvarnim troškovima

V faza - Uključivanje u obračun i prenos standardnih troškova sa konta grupe 92 na konta MT Gr. 92, 93, 94

VI faza - Uključivanje u obračun i prenos budžetiranih rashoda sa konta MT neproizvodnih službi na rashode perioda 982

VII faza - Uključivanje u obračun i prenos standardnih troškova direktnog materijala za izradu sa konta Gr. 93 na nosioce troškova (Gr. 95)

VIII faza - Uključivanje u obračun i prenos standardnih troškova bruto ličnih zarada izrade sa konta Gr. 93 na nosioce troškova

IX faza - Uključivanje u obračun i prenos standardnih opštih varijabilnih troškova proizvodnje sa konta Gr. 93 na nosioce troškova, sa utvrđivanjem odstupanja od planirane efikasnosti (efektivni – standardni časovi)

X faza - Uključivanje u obračun i prenos standardnih opštih fiksnih troškova proizvodnje sa konta Gr. 93 na nosioce troškova i utvrđivanje odstupanja od planirane zaposlenosti (planirani časovi – efektivni časovi) i odstupanja od planirane efikasnosti (efektivni časovi – srandardni časovi)

XI faza - Utvrđivanje i knjiženje sniženja ili prekoračenja troškova (odstupanje u ekonomičnosti)

XII faza - Knjigovodstveno obuhvatanje završene proizvodnje i prenos sa konta Gr. 95 na konta Gr. 96

XIII faza - Utvrđivanje i knjigovodstveno obuhvatanje disponiranja odstupanja

XIV faza - Preuzimanje poslovnih prihoda iz FK

XV faza - Knjigovodstveno obuhvatanje troškova realizovanih učinaka

XVI faza - Utvrđivanje i knjigovodstveno obuhvatanje poslovnog rezultata

XVII faza - Pripremanje i prezentacija računovodstvenih izveštaja

XVIII faza - Zaključak knjigovodstvenih računa

Računovodstveno izveštavanje

• Kalkulacija cene koštanja zasnovana na standardnim troškovima i budžetiranim rashodima

• Izveštaj o performansama po MT

• Izveštaj o različitim odstupanjima

Prednosti: O c e n a• Realnije bilansiranje, vrednovanje zaliha, troškova,

ukupnih rashoda i rezultata• Podobnost u pogledu upravljanja troškovima• Podobnost u pogledu upravljanja prodajnim cenama

• Podobnost u pogledu upravljanja motivacionim sistemima

• Pouzdanije alternativno poslovno odlučivanje

• Omogućava aktivan, ispitivački i upravljački odnos

menadžmenta prema ovom sistemu

• Zadovoljava princip ažurnosti.

Nedostaci:

Prigovor u pogledu objektivnosti standarda

Komplikovana i otežana primena

Nepodoban za primenu u kratkom roku

FUNKCIONISANJE OBRAČUNA po standardnim troškovima

Funkcionisanje obračuna po varijabilnim troškovima

(FSOVT)

Osnovne karakteristikea) Neophodnost razdvajanja ukupnih troškova na:

Fiksne troškove Varijabilne troškove

b) Vremenska dispozicija fiksnih troškovac) Varijabilni troškovi su troškovi proizvodad) Rezultat se iskazuje u kontribucionoj formi

(MR = PP – VT)e) Sastavne komponente čine metodologija prelomne tačke,

grafikon rentabiliteta i kalkulacija stvarne i standardne cene koštanja učinaka na bazi varijabilnih troškova

Rezultati i osnovni pokazatelji

MD MD ·· 100 100

PP

Bilans uspeha: Prihodi od prodaje PP- Varijabilni troškovi VT=Marginalni dobitak MD- Fiksni troškovi FT= Neto dobitak ND

Rezultati:- Prihod od prodaje, varijabilni i fiksni troškovi, - Marginalni dobitak (MD) i stopa marginalnog dobitka (Md)

Md =

- Neto dobitak (ND) i stopa neto dobitka (Nd) Nd =

- Prelomna tačka (Pt) Pt = ------------------

- Marža sigurnosti (ms) ms = · 100

FT FT ·· 100 100

100-%VT

ND ND ·· 100 100

PP

PP - PtPP - Pt

PP

Struktura kalkulacije cene koštanjana bazi varijabilnih troškova

1. Troškovi direktnog materijala1.1. Troškovi osnovnog materijala1.2. Troškovi pomoćnog materijala

2. Troškovi prerade varijabilnog karaktera2.1. Troškovi plata izrade2.2. Opšti varijabilni troškovi proizvodnje2.3. Posebni pojedinačni troškovi izrade

3. Ukupni varijabilni troškovi proizvodnje (1+2)4. Troškovi prodaje

4.1. Direktni troškovi prodaje varijabilnog karaktera4.2. Opšti varijabilni troškovi prodaje

5. Cena koštanja na bazi ukupnih varijabilnih troškova (3+4)6. Kontribucioni dobitak7. Prodajna cena (5+6)8. Kontribucioni rezultat po pokriću tr. direk. materijala (7-1)9. Kontribucioni rezultat po pokriću varijabilnih tr. proizvodnje (7-3)10. Kontribucioni rezultat po pokriću varijabilnih tr. Proizvodnje i prodaje (7-5)

Tretman varijabilnih troškova proizvodnje

Standardizovanje VT:

Istovremeno prisustvo stvarnih VT U cenu koštanja se uključuju samo VT proizvodnje Utvrđivanje odstupanja:

Odstupanje u potrošnji materijala izradeOdstupanje u potrošnji plata izradeOdstupanje u potrošnji opšte VT

Troš. Materijala za izraduTroš zarada izradeOpšti var. Tr. ProizvodnjePosebni pojedinačni troškovi proizvodnje

Tretman fiksnih troškova proizvodnje

Evidentiraju se kao primarni stvarni troškovi po prirodnim vrstama za preduzeće kao celinu, a pri alokaciji na račune MT vrši se njihovo grupisanje u opšte fiksne troškove

Prenose se na teret troškova perioda

Ne mogu da se utvrde odstupanja

Tretman troškova uprave i prodaje

I Troškovi uprave Evidentiraju se kao primarni stvarno nastali troškovi Alociraju se na MT Uprave kao opšte varijabilni i opšte fiksni troškovi Utvrđuju se odstupanja između stvarnih i standardnih varijabilnih troškova Standardni varijabilni troškovi zajedno sa odstupanjima prenose se na troškove perioda Stvarni opšte fiksni troškovi su troškovi perioda

II Troškovi prodaje Evidentiraju se na kontima kl. 5 Alociraju se kao opšte varijabilni i opšte fiksni troškovi Standardni varijabilni troškovi, kao i odstupanja, prenose se na troškove perioda Stvarni fiksni troškovi prodaje su troškovi perioda Varijabilni troškovi se standardizuju radi kompletiranja komercijalne cene koštanja i kontrole

Ograničenja sistema obračunapo varijabilnim troškovima

1. Ograničenja sa aspekta kratkog i dugog roka

2. Ograničenja u pogledu prisustva kvalitativnih faktora

3. Ograničenja u pogledu strukture troškova poslovanja

4. Ograničenja u vezi stepena korišćenja kapaciteta

Knjigovodstvena procedura

• Identična prethodnom sistemu sa uvažavanjem određenih specifičnosti

Računovodstveno izveštavanje

Kalkulacija cene koštanja na bazi varijabilnih troškova

Pregled odstupanja po vrstama za MT

Izveštaj o performansama za MT

Izveštaj o stanju i promenama vrednosti zaliha učinaka

Funkcionisanje Sistema Obračuna po standardnim varijabilnim troškovima

O c e n aPrednosti:

• Omogućava realnije i strože bilansno vrednovanje zaliha• Inkorporiranje prelomne tačke • Podobnost u pogledu upravljanja troškovima• Podobnost u pogledu upravljanja prodajnim cenama• Podobnost u pogledu alternativnog poslovnog odlučivanja• Podobnost u pogledu izgradnje i primene stimulativnih metoda nagrađivanja

Nedostaci:Nepodoban za primenu u dugom rokuNedovoljna objektiviziranost standardnih varijabilnih troškovaKalkjulacija na bazi varijabilnih troškova – neuspešan kontrolno-dispozitivni instrument

FUNKCIONISANJE OBRAČUNA TROŠKOVA po aktivnostima

• Model upravljanja troškova temeljem aktivnosti (Activity Based Costing – ABC) podrazumijeva raspoređivanje troškova po aktivnostima.

• "Umesto da se troškovi prate po pojedinom proizvodu, ova metoda prati kretanje troškova po pojedinoj aktivnosti ili delu poslovnog procesa.

• Time se omogućuje lakši nadzor nad troškovima u pojedinim ustrojstvenim delovima te se menadžeri lakše usredsređuju na uklanjanje suvišnih troškova i delovanja."

• Utvrđivanje troškova temeljenih na aktivnostima računovodstveni je postupak koji organizaciji omogućuje detektovanje i povezivanje stvarnih troškova sa svakim pojedinačnim proizvodom ili uslugom koja proizlazi iz same organizacije.

• Sistemskim proučavanjem modela troškova utemeljenih na aktivnostima identifikovalo se pet aktivnosti koje je potrebno sprovesti pri svakoj analizi troškova u organizaciji:

- analiza aktivnosti,- analiza izravnih troškova,- praćenje troškova po aktivnostima,- uspostava merenja izlaznog proizvoda,- analiza troškova.• Kao i model upravljanja troškovima utemeljenih na procesima i model

upravljanja troškovima utemeljenih na aktivnostima podrazumeva procesno orijentiranu organizaciju sa izgrađenim, dokumentovanim i implementiranim poslovnim procesima.

• Daje odgovor na pitanje: "Zašto trošak nastaje?"

FUNKCIONISANJE OBRAČUNA TROŠKOVA po оperacijаmа

• Obračun troškovima po operacijama (Operation Costing) predstavlja hibrid obračuna troškova i učinaka pojedinačne proizvodnje i masovne proizvodnje.

• Primenjuje se na veću grupu (batch) homogenih proizvoda (proizvodne serije, radne naloge i sl.) koja koristi skoro iste resurse za svaku aktivnost.

• Svaka grupa proizvoda prolazi kroz niz selektivnih aktivnosti ili operacija (unutar kojih se tretiraju na isti način).

• Sem toga, često svaka grupa predstavlja varijacije nekog nacrta, i zahteva poseban niz standardizovanih operacija.

• Suština ove metode ukazuje i na preduzeća kod kojih bi primena ovog modela bila preporučljiva:

• tekstilne fabrike, prehrambena industrija, industrija rezervnih delova i sklopova.

Odloženi obračun troškova i učinaka (Backfl ush Costing)

• Sistem obračuna po planskim troškovima je u odnosu na sistem obračuna po Odloženi obračun troškova i učinaka (Backfl ush Costing) predstavlja uprošćeni obračun po standardnim troškovima.

• U tradicionalnom sistemu obračuna po standardnim troškovima troškovi proizvoda se sekvencijalno (u nizu) prate u skladu sa fizičkim sekvencama nabavke i proizvodnje.

• Odnosno postoji sinhronizacija knjigovodstvenog obuhvatanja troškova sa prolaskom proizvoda od direktnog materijala, preko nedovršene proizvodnje, sve do završenih gotovih proizvoda.

• Nastavak• Takvo sekvencijalno praćenje često dosta košta,

naročito kada se prate troškovi direktnog materijala i direktnih plata za pojedinačne operacije i proizvode.

• Zbog toga je i nastao novi, skraćeni obračun po standardnim troškovima.

• Kod ovog sistema obračunavanja troškova pažnja je usredsređena najpre na autput a potom funkcioniše unazad i proizvodne troškove primenjuje na prodate jedinice i na zalihe.

Kalkulacije cena koštanja

• Nakon prenošenja troškova sa računa mesta troškova na račune nosilaca troškova pristupa se izradi kalkulacija cena koštanja.

• U zavisnosti od vrste proizvodnje primenjuje se odgovarajuća kalkulacija:

1. kod masovne proizvodnje primenjuje se diviziona kalkulacija cene koštanja, a

2. kod proizvodnje po individualnim porudžbinama primenjuje se dodatna kalkulacija cene koštanja.

• Računovodstveno planiranje i analiza u funkciji računovodstva odgovornosti

Računovodstveno planiranje i analiza u funkciji računovodstva odgovornosti

• Računovodstveno planiranje se bavi projektovanjem, sistematizovanjem, obradom i prikazivanjem podataka koji se odnose na buduće poslovanje preduzeća.

• Dakle, ovaj konstitutivni element upravljačkog računovodstva odnosi se na ekonomske transakcije preduzeća koje bi tek trebalo da se dese.

• Krajnji proizvod računovodstvenog planiranja su računovodstveni predračuni koji obuhvataju podatke o predviđenim stanjima ili promenama u budućnosti.

• Računovodstvena analiza je prosuđivanje i objašnjavanje stanja i uspešnosti poslovanja, utvrđivanje odstupanja od njega, uzroka za ta odstupanja i njihovih posledica (prilikom prikaza sistema obračuna po planskim troškovima prikazali smo vrste odstupanja i način njihovog utvrđivanja, pa to na ovom mestu nećemo ponavljati).

• Formiranje predloga za poboljšanje poslovnih procesa i stanja je, takođe, sastavni deo računovodstvenih analiza.

• Glavni predmet analize su podaci i informacije koje pruža obračun troškova i analize.

• Podaci koje obezbeđuje računovodstveno planiranje i analiza neophodni su inputi za sprovođenje kontrole poslovanja.

• CVP analiza • Analiza trošak-prihod-dobit

CVP analiza - Analiza trošak-prihod-dobit

• Poslovno odlučivanje na bazi podataka upravljačkog računovodstva uglavnom se zasniva na praćenju odnosa troškova, prihoda i dobiti. S toga se kao jedan od osnovnih alata za planiranje koje koriste rukovodioci koristi

• analiza trošak-prihod-dobit (tzv. CVP analiza).

• Da bi se razumeo odnos prihoda, troškova i dobiti kratko ćemo ukazati na neke njihove karakteristične odnose:

• na početku obračunskog perioda preduzeće je suočeno sa iznosom fiksnih troškova koji će u obračunskom periodu nastati bez obzira na nivo aktivnosti privrednog subjekta.

• Te fiksne troškove može nadoknaditi samo ostvarivanjem prihoda.

• Realizacijom proizvoda ostvaruju se prihodi koji su proporcionalni obimu realizacije

• (visina prihoda direktno zavisi od visine prodajnih cena i obima relizacije).

• Međutim, ne može se celokupan iznos prihoda koristiti za pokriće fiksnih troškova,

• jer sa obavljanjem aktivnosti nastaju varijabilni troškovi koji su srazmerni obimu aktivnosti

• (visina varijabilnih troškova direktno zavisi od obima poslovanja i iznosa varijabilnih troškova po jedinici poslovanja).

HVALA NA PAŽNJI!