X. Impozitele Indirecte

Unitatea de nvare Nr

Impozitele indirecte

Unitatea de nvare Nr. 10IMPOZITELE INDIRECTECuprinsObiectivele Unitii de nvare Nr. 101.1 Accizele1.2 Taxa pe valoarea adugat1.3 Taxe vamale i taxe de timbru...................................................................................................................

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 10Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare

Bibliografie Unitate de nvare Nr. 10

Pagina228111515OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 10Principalele obiective ale unitii de nvare Nr. 10 sunt:La sfritul acestui capitol, vei putea:

s facei distincia ntre accize i TVA;

s enumerai principalele produse supuse accizrii;

s cunoatei modul de calcul a accizei i a TVA;

s facei distincia ntre acciza ad-valorem i acciza specific;

s cunoatei pltitorii de accize i TVA.

s definii taxele vamale;

s clasificai taxele vamale;

s nelegei noiunile: tarif vamal, regim vamal, teritoriu vamal;

s caracterizai regimurile vamale definitive i suspensive;

s calculai taxa vamal.

10.1 Accizele

Aici cuvinte cheie

Cum se realizeaz

Acciza, pltitorii de accize, produse accizabile, cuantumul accizei, acciza specific, acciza ad-valorem, plata accizelor Platitori de accize

Platitori de accize sunt operatorii economici - persoane juridice, asociatii familiale si persoane fizice autorizate sau personae fizice( in conditii speciale) - care produc sau care achizitioneaza din teritoriul comunitar ori din afara teritoriului comunitar astfel de produse.

I Accize armonizate

Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaza bugetului de stat pentru urmatoarele produse provenite din productia interna sau din import:

a) bere;

b) vinuri;

c) bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri;

d) produse intermediare;

e) alcool etilic;

f) tutun prelucrat;

g) produse energetice;

h) energie electrica.

Produsele prevazute sunt supuse accizelor in momentul producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor in acest teritoriu.

Acciza este exigibila in momentul eliberarii pentru consum sau cand se constata pierderi sau lipsuri de produse accizabile.

In intelesul prezentului titlu, eliberarea pentru consum reprezinta:

a) orice iesire, inclusiv ocazionala, a produselor accizabile din regimul suspensiv;

b) orice productie, inclusiv ocazionala, de produse accizabile in afara regimului suspensiv;

c) orice import, inclusiv ocazional, de produse accizabile - cu exceptia energiei electrice, gazului natural, carbunelui si cocsului -, daca produsele accizabile nu sunt plasate in regim suspensiv;

d) utilizarea de produse accizabile in interiorul antrepozitului fiscal altfel decat ca materie prima;

e) orice detinere in afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse in sistemul de accizare, in conformitate cu prezentul titlu;

f) receptia, de catre un operator inregistrat sau neinregistrat, de produse accizabile, deplasate de la un antrepozit fiscal dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene.

Nu se considera eliberare pentru consum miscarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal conform prevederilor din norme, catre:

a) un alt antrepozit fiscal in Romania sau in alt stat membru;

b) un comerciant inregistrat in alt stat membru;

c) un comerciant neinregistrat in alt stat membru;

d) o tara din afara teritoriului comunitar.

Nu se considera eliberare pentru consum distrugerea de produse accizabile intr-un antrepozit fiscal, datorata unor cazuri fortuite sau de forta majora ori neindeplinirii conditiilor legale de comercializare, in conditiile stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.

Acciza se imparte in :

Specifica - euro/unitatea de masura

Ad-valorem -procent din baza de calcul

Produse accizabile

Bere-acciza specifica-EUR/HL/GRD PLATO

Este supusa accizarii berea care are o concentratie alcoolica mai mare de 0,5% in volum.

Pentru berea produsa de micii producatori independenti, care detin instalatii de fabricatie cu o capacitate nominala care nu depaseste 200.000 hl/an, se aplica accize specifice reduse. Acelasi regim se aplica si pentru berea provenita de la micii producatori independenti din statele membre, care au o capacitate nominala de productie ce nu depaseste 200.000 hl/an.

Beneficiaza de nivelul redus al accizelor toti operatorii economici mici producatori care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

sunt operatori economici producatori de bere care, din punct de vedere juridic si economic, sunt independenti fata de orice alt operator economic producator de bere;

utilizeaza instalatii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere;

folosesc spatii de productie diferite de cele ale oricarui alt operator economic producator de bere

nu functioneaza sub licenta de produs a altui operator economic producator de bere.

Cuantumul accizei=acciza specifica*cantitate (hl)* nr grade Plato In situatia in care antrepozitarul autorizat pentru productia de bere, care beneficiaza de nivelul redus al accizelor, isi mareste capacitatea de productie prin achizitionarea de noi capacitati sau extinderea celor existente, acesta va instiinta in scris autoritatea fiscala competenta despre modificarile produse, va calcula si va varsa la bugetul de stat accizele, in cuantumul corespunzator noii capacitati de productie, incepand cu luna imediat urmatoare celei in care a avut loc punerea in functiune a acesteia, potrivit prevederilor din norme.

Este exceptata de la plata accizelor berea fabricata de persoana fizica si consumata de catre aceasta si membrii familiei sale, cu conditia sa nu fie vanduta.

Vinuri , Bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri, Produse intermediare-acciza specifica EUR/HL

Sunt supuse accizelor numai cele care au o concentratie alcoolica mai mare de 1,2% .

Sunt exceptate de la plata accizelor bauturile fabricate de persoana fizica si consumate de catre aceasta si membrii familiei sale, cu conditia sa nu fie vandute.

Cuantumul accizei=acciza unitara *cantitatea (hl)

Alcool etilic-acciza specifica-EUR/HL alcool pur

Este supus accizelor numai cel care au o concentratie alcoolica mai mare de 1,2%

Alcoolul destinate consumului propriu al gospodariilor individuale, in limita unei cantitati echivalente de cel mult 50 litri de produs pentru fiecare gospodarie individuala/an, cu concentratia alcoolica de 100% in volum, se accizeaza prin aplicarea unei cote de 50% din cota standard a accizei aplicata alcoolului etilic, potrivit prevederilor din norme. Pentru alcoolul etilic produs in micile distilerii, a caror productie nu depaseste 10 hectolitri alcool pur/an, se aplica accize specifice reduse. Beneficiaza de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt independente din punct de vedere juridic si economic de orice alta distilerie, nu functioneaza sub licenta de produs a unei alte distilerii si care indeplinesc conditiile prevazute de norme.

Cuantumul accizei=acciza specifica*concentratia alcoolica*cantitatea (hl)

Tutun:

a) tigarete;

b) tigari si tigari de foi;

c) tutun de fumat

a)Tigarete-acciza specifica +acciza ad-valorem

Pentru tigarete, acciza datorata este egala cu suma dintre acciza specifica si acciza ad valorem, dar nu mai putin de 91% din acciza aferenta tigaretelor din categoria de pret cea mai vanduta, care reprezinta acciza minima. Cand suma dintre acciza specifica si acciza ad valorem este mai mica decat acciza minima, se plateste acciza minima.

Semestrial, prin ordin al ministrului, Ministerul Finantelor Publice va stabili nivelul accizei minime in functie de evolutia accizei aferente tigaretelor din categoria de pret cea mai vanduta.

Acciza specifica se calculeaza in echivalent euro pe 1.000 de tigarete.

Acciza ad valorem se calculeaza prin aplicarea procentului legal stabilit, asupra pretului maxim de vanzare cu amanuntul.

Pretul maxim de vanzare cu amanuntul este pretul la care produsul este vandut altor persoane decat comercianti si care include toate taxele si impozitele. Pretul maxim de vanzare cu amanuntul pentru orice marca de tigarete se stabileste de catre persoana care produce tigaretele in Romania sau care importa tigaretele si este adus la cunostinta publica in conformitate cu cerintele prevazute de norme.

Este interzisa vanzarea, de catre orice persoana, a tigaretelor pentru care nu s-au stabilit si declarat preturi maxime de vanzare cu amanuntul. Este interzisa vanzarea de tigarete, de catre orice persoana, la un pret ce depaseste pretul maxim de vanzare cu amanuntul, declarat.

Cuantumul accizei=

acciza specifica* numar de unitati a 1000 tigarete

+ acciza ad-valorem* pret maxim de vanzare cu amanuntul pentru intreaga cantitate

b)Tigari si tigari de foi-acciza specifica EUR/1000 TIGARI

Cuantumul accizei=acciza specifica * numar de unitati a 1000 tigari

c)Tutun de fumat-acciza specifica EUR/KG

Cuantumul accizei=acciza specifica * numar de kilograme tutun

Produse energetice-acciza specifica-EUR/TONA/1000 LITRI

Sunt produsele destinate utilizarii drept combustibil pentru incalzire sau combustibil pentru motor;

Produsele energetice pentru care se datoreaza accize sunt:

a) benzina cu plumb

b) benzina fara plumb

c) motorina

d) petrol lampant (kerosen)

e) gazul petrolier lichefiat

f) gazul natural

g) pacura

h) carbune si cocs

Produsele energetice, altele decat cele enumerate sunt supuse unei accize daca sunt destinate a fi utilizate, puse in vanzare ori utilizate drept combustibil pentru incalzire sau combustibil pentru motor. Nivelul accizei va fi fixat in functie de destinatie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru incalzire sau combustibilului pentru motor echivalent.

Pe langa produsele energetice prevazute orice produs destinat a fi utilizat, pus in vanzare ori utilizat drept combustibil pentru motor sau ca aditiv ori pentru a creste volumul final al combustibilului pentru motor este accizat la nivelul combustibilului pentru motor echivalent.

Pe langa produsele energetice enumerate orice alt produs, cu exceptia turbei, destinat a fi utilizat, pus in vanzare sau utilizat pentru incalzire, este accizat cu acciza aplicabila produsului energetic echivalent.

Consumul de produse energetice in incinta unui loc de productie de produse energetice nu reprezinta eliberare pentru consum atunci cand se efectueaza in scopuri de productie. Cand acest consum se efectueaza in alte scopuri decat cel de productie si, in special, pentru propulsia vehiculelor, se considera eliberare pentru consum.

Cuantumul accizei= acciza specifica * numar toneEnergie electrica-acciza specifica-EUR/MWH

Energia electrica va fi supusa accizelor, iar acciza va deveni exigibila la momentul facturarii energiei electrice furnizate catre consumatorii finali.

Nu sunt considerate ca fiind eliberare pentru consum consumul de electricitate destinat productiei de energie electrica, productiei combinate de energie electrica si energie termica, precum si consumul utilizat pentru mentinerea capacitatii de a produce, de a transporta si de a distribui energie electrica, in limitele stabilite de Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei.

Cuantumul accizei =acciza specifica * numar Mwh

Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibila la data cand produsul este eliberat pentru consum in Romania.

In cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza pentru un produs accizabil devine exigibila la data cand se constata o pierdere sau o lipsa a produsului accizabil.

In cazul unui produs accizabil, care are dreptul de a fi scutit de accize, acciza devine exigibila la data la care produsul este utilizat in orice scop care nu este in conformitate cu scutirea.

Accizele se calculeaza in cota si rata de schimb in vigoare, la momentul in care acciza devine exigibila.

II Alte produse accizabile

Urmatoarele produse sunt supuse accizelor:

a) cafea verde

b) cafea prajita, inclusiv cafea cu inlocuitori

c) cafea solubila, inclusiv amestecuri cu cafea solubila

d) confectii din blanuri naturale, cu cu exceptia celor de iepure, oaie, capra;

e) articole din cristal cu codurile

f) bijuterii din aur si/sau din platina cu exceptia verighetelor;

g) produse de parfumerie

h) arme si arme de vanatoare, altele decat cele de uz militar, cu exceptiile prevazute in lege;

i) iahturi si alte nave si ambarcatiuni cu sau fara motor pentru agrement,;

j) motoare cu capacitate de peste 25 CP destinate iahturilor si altor nave si ambarcatiuni pentru agreement

Pentru aceste categorii de produse, acciza este in general ad-valorem, baza de calcul fiind reprezentata de:

a) pentru produsele provenite din productia interna - preturile de livrare, mai putin accizele, respectiv pretul producatorului, care nu poate fi mai mic decat suma costurilor ocazionate de obtinerea produsului respectiv;

b) pentru produsele provenite din teritoriul comunitar - preturile de achizitie;

c) pentru produsele provenite din afara teritoriului comunitar - valoarea in vama, stabilita potrivit legii, la care se adauga taxele vamale si alte taxe speciale, dupa caz.

Plata accizelor

Pentru produsele provenite din productia interna, accizele se platesc la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care acciza devine exigibila.

Pentru alte produse accizabile, provenite din teritoriul comunitar sau din import, plata accizelor se face in ziua lucratoare imediat urmatoare celei in care au fost receptionate produsele sau la momentul inregistrarii declaratiei vamale de import, dupa caz, la data inmatricularii pentru autovehicule sau la data inregistrarii la organele competente, pentru arme.

Orice operator economic platitor de accize are obligatia de a depune la autoritatea fiscala competenta o declaratie de accize pentru fiecare luna, indiferent daca se datoreaza sau nu plata accizei pentru luna respectiva.

Test de autoevaluare 10.1.

Aplicaia nr.1

Un agent economic import 70 kg de tutun destinat fumatului. Cursul de schimb: 1 = 4,2 lei. Determinai valoarea total a accizei pe care agentul economic o are de plat. Acciza specific este de 16euro/kg. Aplicaia nr.2

Un agent economic import 200.000 buci de igarete de foi. Cursul de schimb: 1 = 4,2 lei. Acciza este de 8,00 pentru 1.000 de buci. Determinai valoarea total a accizei pe care agentul economic o are de plat.

Aplicaia nr.3

Determinai acciza datorat de Oana Star SRL, cunoscndu-se urmtoarele elemente:

700.000 l cognac, cu o concentraie alcoolic de 43%,

930.000 l ampanie, cu o consideraie alcoolic de 12%, acciza specific pentru cognac: 150,00 / hl. alcool pur;

acciza specific pentru ampanie: 2,75 euro/hl/1 grad alcoolic;

cursul de schimb comunicat de BNR: 4,2 lei/Euro.

Aplicaia nr.4Determinai cuantumul accizei totale datorate pentru luna august, mrimea accizei pe un pachet de igarete i ponderea acesteia n preul maxim de vnzare cu amnuntul, cunoscndu-se urmtoarele date n cazul Concernului CAT, cu activitate de producie i comercializare n Romnia:

producia de igarete superioare a fost de 1. 890.000 pachete, cu cte 20 de igarete fiecare, folosind tutun din producia romneasc;

preul maxim de vnzare cu amnuntul, declarat de productor, pentru tipul de igaret vizat este de 9 lei.

Se cunosc:

acciza specific (As): 4,47 / 1.000 igarete;

acciza ad-valorem (Aa): 32% la baza impozabil;

cursul de schimb comunicat de BNR: 4,2 lei/ .

Rspunsul se va da n spaiul gol de mai sus. Rspunsul la test se gsete la pagina xx.

10.2. Taxa pe valoarea adugat

Aici cuvinte cheie

Cum se realizeaz

TVA, operaiuni impozabile, personae impozabile, cotele de tax, perioada fiscal.Operatiuni impozabile

Din punct de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

a) operatiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice cuprind activitatile producatorilor comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora.

Este, de asemenea, operatiune impozabila si importul de bunuri efectuat in Romania de orice persoana, inclusiv achizitiile intracomunitare.

Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:

a) sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau de o persoana juridica neimpozabila;

b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, constituit din valoarea totala, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.

Operatiunile impozabile pot fi clasificate astfel:

operatiuni taxabile;

operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii;

operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii;

importuri si achizitii intracomunitare, scutite de taxa;

operatiuni care sunt scutite fara drept de deducere, fiind efectuate de intreprinderile mici care aplica regimul special de scutire, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate

Persoane impozabile

Este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.

Activitatile economice cuprind activitatile producatorilor comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.

Operatiuni cuprinse in sfera de aplicare a taxei

1. Livrarea de bunuri

2. Prestarea de servicii

3. Schimbul de bunuri sau servicii

4. Achizitiile intracomunitare de bunuri

5. Importul de bunuri

Cotele de tax

Cota standard este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotei reduse.

Cota redusa este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:

a) serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale, cinematografe, altele decat cele scutite;

b) livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii;

c) livrarea de proteze si accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare;

d) livrarea de produse ortopedice;

e) livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

Cota aplicabila pentru importul de bunuri este cota aplicabila pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun.

Cota aplicabila pentru achizitii intracomunitare de bunuri este cota aplicata pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun

Perioada fiscala

Perioada fiscala este luna calendaristica.

Prin derogare perioada fiscala este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care in cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere care nu a depasit plafonul de 100.000 euro.

Persoana impozabila care se inregistreaza in cursul anului trebuie sa declare cifra de afaceri pe care preconizeaza sa o realizeze in perioada ramasa pana la sfarsitul anului calendaristic. Daca cifra de afaceri estimata nu depaseste plafonul, recalculat corespunzator numarului de luni ramase pana la sfarsitul anului calendaristic, persoana impozabila va depune deconturi trimestriale in anul inregistrarii.

Intreprinderile mici care se inregistreaza in scopuri de TVA, in cursul anului, trebuie sa declare cu ocazia inregistrarii cifra de afaceri obtinuta, recalculata in baza activitatii corespunzatoare unui an calendaristic intreg. Daca aceasta cifra depaseste plafonul in anul respectiv, perioada fiscala va fi luna calendaristica. Daca aceasta cifra de afaceri recalculata nu depaseste plafonul, persoana impozabila va utiliza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala.

Daca cifra de afaceri efectiv obtinuta in anul inregistrarii, recalculata in baza activitatii corespunzatoare unui an calendaristic intreg, depaseste plafonul prevazut, in anul urmator, perioada fiscala va fi luna calendaristica. Daca aceasta cifra de afaceri efectiva nu depaseste plafonul, persoana impozabila va utiliza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala.


1. O societate platitoare de TVA a efectuat urmatoarele operatiuni:

achizitionarea de materii prime 50 mil. lei, inclusiv TVA;

ambalajele in valoare de 1 mil. lei, inclusiv TVA au fost luate la schimb;

achitarea salariilor angajatilor 20 mil. lei;

achitarea serviciilor prestate de la terti 70 mil. lei, inclusiv TVA.

Stiind ca societatea a realizat livrari de bunuri in valoare de 176 mil. lei inclusiv TVA, iar cota de TVA este de 19%, sa se determine TVA de platit statului.

2. Un importator primete din strintate marf n valoare de 100 mil. lei. Taxele vamale sunt 20%, comisionul vamal 0,5%, accizele 5 mil. lei. S se calculeze TVA aferent mrfii. 3. O societate achiziioneaz materii prime n valoare de 48 mil. lei. De asemenea, contravaloarea serviciilor prestate ctre ea este de 30 mil. lei, exclusiv TVA. n luna respectiv societatea achit integral contravaloarea serviciilor i 50% din contravaloarea materiei prime. Tot n luna respectiv societatea livreaz marf n valoare de 130 mil lei., inclusiv TVA, fiindu-i achitat suma de 80 mil. lei. S se calculeze TVA de plat la bugetul de stat.

10.3. Taxele vamale i taxe de timbru

Aici cuvinte cheie

Cum se realizeaz

Definiia taxelor vamale

Conform codului vamal al Romniei, introducerea sau scoaterea din ar a mrfurilor, a mijloacelor de transport, precum i a oricror alte bunuri este permis numai prin punctele de control pentru trecerea frontierei de stat. La trecerea frontierei de stat, mrfurile i orice alte bunuri sunt supuse vmuirii de ctre autoritile vamale. Ele rmn sub supraveghere pn la acordarea liberului de vam.

Cu alte cuvinte, taxele vamale sunt sumele care se ncaseaz de organele vamale pentru importul, exportul i tranzitul de mrfuri.

Pltitorii

Pltitorii taxelor vamale sunt persoanele juridice (n al cror obiect de activitate sunt prevzute operaiuni de import ) i cele fizice care au ca activitate importul, exportul i tranzitul de mrfuri.

Clasificarea taxelor vamale

taxe vamale de import

1. n funcie de obiectul impunerii

taxe vamale de export

taxe vamale de tranzit

taxe vamale fiscale

2. n funcie de

scopul urmrit taxe vamale protecioniste

taxe vamale prefereniale

taxe vamale de retorsiune

taxe vamale autonome

3. n funcie de modul de stabilire

taxe vamale convenionale

Termeni uzuali privind taxele vamale

Tariful vamal: un nomenclator al produselor supuse taxelor vamale i nivelul acestor taxe percepute asupra fiecrui produs sau grupe de produse n parte.

Regimul vamal: este expresia juridic a politicii vamale a unui stat, cuprinznd totalitatea normelor care reglementeaz direct problemele vamale precum i normele care fac referire la activitatea vamal. Teritoriul vamal: reprezint spaiul n care se aplic un anumit regim vamal. Uniunea vamal: reprezint o grupare de state naionale care alctuiesc mpreun un singur teritoriu vamal. Zona de comer liber: este o form de liberalizare a schimburilor comerciale ntre dou sau mai multe state prin eliminarea taxelor vamale i a restriciilor cantitative, pentru ansamblul sau numai pentru o parte din produsele care fac obiectul comerului reciproc. Regimuri vamale

Regimuri vamale definitive

Regimuri vamale suspensive

Tranzitul vamal: transportul mrfurilor strine de la un birou vamal la altul, fr ca acestea s fie supuse drepturilor de import. Antrepozitul vamal: locul aprobat de autoritatea vamal, aflat sub controlul acesteia, n care mrfurile pot fi depozitate. Antrepozitul poate fi public sau privat. Regimul de perfecionare activ: se efectueaz cu ncasarea drepturilor de import i restituirea acestora la efectuarea exporturilor. Perfecionarea pasiv: permite exportul temporar de mrfuri romneti n afara teritoriului rii, n vederea supunerii acestora unor operaiuni de transformare sau de prelucrare i, ulterior, a importului produselor rezultate, cu exonerarea total sau parial de drepturi de export. Regimul de transformare sub control vamal: permite folosirea, pe teritoriul Romniei, fr plata drepturilor de import, de mrfuri strine pentru a fi supuse unor operaiuni care le transform felul sau starea iniial. Admiterea temporar: permite utilizarea pe teritoriul Romniei, cu exonerare total sau parial de drepturi de import, a mrfurilor strine destinate a fi reexportate n aceeai stare, cu excepia uzurii lor morale. Baza de impozitare

Baza de impozitare o reprezint valoarea n vam a mrfurilor importate. Valoarea mrfii n vam se determin prin nsumarea valorii mrfii la sosirea n vam, a cheltuielilor de transport pe parcurs extern, a cheltuielilor de asigurare pe parcurs extern i a altor cheltuieli efectuate pe parcursul extern privitoare la transportul mrfii importate.

Taxele de timbruTaxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate de diverse organe sau instituii publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz diferite servicii i soluioneaz anumite interese legitime ale subiecilor.

Taxele de timbru se percep asupra urmtoarelor categorii de acte i servicii:

deschiderea de aciuni i introducerea de cereri la instanele judectoreti

exercitarea cilor de atac mpotriva hotrrilor judectoreti

cereri pentru eliberarea de copii dup anumite acte

pentru soluionarea litigiilor n faa organelor judectoreti

prestarea de servicii de ctre notarii publici

autentificarea anumitor acte, nregistrarea, rectificarea, i reconstituirea la cerere a actelor de stare civil

eliberarea unor acte de identificare i cetenie

anumitor autorizaii i a paapoartelor, a permiselor de conducere, vntoare, pescuit, etc.


Aplicaie

S se determine valoarea obligaiei fiscale n vam reprezentnd: taxele vamale, comisionul vamal i accizele unei societi comerciale importatoare de cafea boabe din Brazilia n vederea comercializrii.

cantitatea importat: 2.000 kg.

preul unui kilogram de cafea din factura furnizorului extern: 4 Euro.

cheltuielile totale pe parcurs extern pn la punctul de vmuire: 2.000 .

taxa vamal: 30%.

comision vamal: 0,25%.

accizele: 40%.

cursul valutar: 1 = 41.000 lei.

n loc de rezumatAm ajuns la sfritul unitii de nvare nr. 10.

V recomand s facei o recapitulare a principalelor subiecte prezentate n aceast unitate i s revizuii obiectivele precizate la nceput.

Este timpul pentru ntocmirea Lucrrii de verificare nr. 10 pe care urmeaz s o transmitei tutorelui.

Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 10

1. Pe baza anuarului statistic al Romniei i a Legii bugetului de stat analizai structura i dinamica impozitelor indirecte n perioada 2004-2008.2. Fundamentai corelaia venituri-cheltuieli bugetare n cteva ri.

3. Pe baza anuarelor statistice internaionale analizai comparativ nivelul veniturilor atrase pe baza impozitelor indirecte pe grupe de ri.

Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 10.1

Rezolvare aplicaie 1.

A= 1.124,2lei/euro

Rezolvare aplicatie 2

Acciza = 200 buc 8,00 Euro 4,2 lei/Euro

Acciza = 6.720 lei

Rezolvare aplicaie 3

Acciza specific pentru cognac = cantitatea concentraia alcoolic acciza cursul de schimb

As1=

As1= 1.896.300 lei

Acciza specific pentru ampanie = cantitatea concentraia alcoolic acciza cursul de schimb

As2 =

As2 = 12889,8 lei

At = 1.896.300lei + 12889,8lei = 1.909.189,8lei

Rezolvare aplicatie 4

1.Acciza total este format din nsumarea accizei specifice cu cea ad-valorem.

At = As + Aa

As = 709.657,2 lei

Aa = 5.443.200 lei

At = 709.657,2 + 5.443.200 =6.852.857,22. Mrimea accizei pe un pachet de igarete

lei/pachet

3. Ponderea accizei n preul maxim de vnzare cu amnuntul

Pa = 36,11%

Rspuns 10.2.

Rezolvare aplicaie 1 :

TVA de plata = TVA colectat TVA deductibil

TVA colectat = 176 mil x 19/119 = 28.100.840 lei

TVA deductibil = (50 mil + 70 mil) x 19/119 = 19.159.664 lei

TVA de plata = 8.941.176 lei


Taxa vamal : 100 mil * 20% = 20 mil

Comisionul vamal: 100 mil * 0,5% = 500.000

Baza de impozitare TVA : 100 mil + 20 mil + 500.000 + 5 mil = 125,5 mil

TVA 125,5 mil * 19% = 23.845.000 lei

Obligaii fiscale : 20 mil + 500.000 + 5 mil. + 23.845.300 = 49.345.000 lei


TVA de plata = TVA colectat TVA deductibil

TVA colectat = 139 mil x 19/119 = 20.756.303lei

TVA deductibil = (48 mil + 30 mil) x 19% = 14.820.000lei

TVA de plata = 5.936.303lei

Rspuns 10.3.

Rezolvare 1. valoare n vam

2.000 kg x 4 euro/kg = 8.000 euro x 41.000 lei/euro = 328.000.000 lei.

2. cheltuieli pe parcurs extern

2.0 euro x 41.000 lei/euro = 82.000.000 lei

Total valoare n vam : 410.000.000 lei

Aceasta este baza de calcul pentru taxa vamal i comisionul vamal.

Taxele vamale : 410.000.000 lei x 30% = 123.000.000 lei

Comisionul vamal : 410.000.000 lei x 0,25% = 1.025.000 lei

Baza de calcul pentru accize (valoarea n vam plus taxa vamal i comisionul vamal): 410.000.000 lei + 123.000.000 lei + 1.025.000 lei = 534.025.000 lei

Accizele: 534.025.000 lei x 40% = 213.610.000 lei

Totalul obligaiilor fiscale n vam:

123.000.000 lei + 1.025.000 lei + 213.610.000 lei = 337.635.000 lei

Bibliografie unitate de nvare nr. 10

Blan E., - Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 1999.

Corduneanu C., - Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998.

Donath L., - Finanele publice i elementele de administrare a impozitelor, Ed Marineasa, Timioara, 2004.

Donath L., - Finane publice, Ed. Mirton, Timioara, 2007.

Galbraith J.K., - tiina economic i interesal public, Ed. Politic, Bucureti, 1982.

Hoan N., - Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2000.

Moteanu T., Finane. Buget, Ed. Economica, Bucureti, 2001.

Mutacu M., Finane publice, Ed. Universitii de Vest, Timioara, 2008.

Talpo I., Enache C., - Fiscalitate aplicat, Ed. Orizonturi Universitare, Timioara, 2001.

Vcrel I., - Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000.

Perfecionarea pasiv a mrfurilor

Admiterea temporar a mrfurilor

Transformarea sub control vamal a mrfurilor

Perfecionarea activ a mrfurilor

Antrepozitul mrfurilor

Tranzitul mrfurilor

Introducerea i scoaterea din ar de bunuri aparinnd cltorilor sau altor persoane fizice necomerciante

Exportul

(scoaterea mrfurilor din ar)

Importul (introducerea mrfurilor n circuitul economic)

Eliberare pentru consum se considera si detinerea in scopuri comerciale de catre un comerciant de produse accizabile, care au fost eliberate in consum in alt stat membru sau au fost importate in alt stat membru si pentru care acciza nu a fost platita in Romania.

regimul suspensiv este regimul fiscal conform caruia plata accizelor este suspendata pe perioada producerii, transformarii, detinerii si deplasarii produselor

antrepozitul fiscal este locul aflat sub controlul autoritatii fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate, detinute, primite sau expediate in regim suspensiv de catre antrepozitarul autorizat, in exercitiul activitatii, in anumite conditii prevazute de prezentul titlu si de norme

Finane

1

_1322483011.unknown

_1322483622.unknown

_1322483743.unknown

_1322483796.unknown

_1322483657.unknown

_1322483076.unknown

_1161010935.unknown

_1322482645.unknown

_1161012100.unknown

_1161012118.unknown

_1161010903.unknown

Documents

X. Impozitele Indirecte