6

CAPITOLUL 1.

1.1.

Impozitele, sunt cea m

veche, n ordine .

persoanelor fizice sau juridice, n vederea acoperirii

partea statului. dreptul

acestuia de a introduce impozite exercitndu-se, de cele mai multe ori, prin

centrale de stat locale .

Din punct de vedere al rolului pe plan financiar, acestea constituie principalul mijloc

de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.

-

rodusul N Brut. n a doua

te din

. Un nivel prea ridicat al impozitelor aduce neajunsuri,

telor dincolo de care s-ar

inregistra desc . impozitele au fost

conce ie de dezvoltarea economico-

cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. i

cheltuielile publice din Antichitate provin, n special, din i

roman. n statul roman antic, n toate etapele evolutive, principalul impozit a fost

tributum. ial, acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor

n mod individual, fie ca zecime din

inut. Ulterio fiind

enii statului roman ca

n afara acestui impozit, se mai percepeau un

ri i, temporar, un

rul sclavilor.

n Evul Mediu, r

ri sociale, prin Magna Charta Libertatum, din 1215, s-a

interz aprobarea poporului. turi de

impozit

n Anglia secolului al XIII - toare se

mai per

i altor bunuri.

7

n Principatele Romne, irul mare al rilor ordinare includeau birul

vacaritul, vinaritul,

tutunaritul, oieritul etc. Acestora li s- ugat ri extraordinare cum erau ploconul

steagului la urcarea pe tron a do

i abuzive.

n a, n categoria impozitelor se includeau:

impozitul la taille n variantele: , pentru proprietarii de terenu

zecea parte din venit, sporit, ulterior, la a

zecea parte din venit; ia,

n raport cu rangul social; pate a, n folo

, pe cont propriu; alte taxe. Revo

i clerici, a suprimat

nlaturat anumite impozite pe

ri ale bunurilor de consum.

, exercitarea dreptul i

modifica im a cheltuielilor publice n

toate statele. De aceea, parlamentele statelor contemporane au f

enilor la aceste impozite se

consider n parlament, a legilor

i taxe.

1.2. CON IMPOZITELOR,

sunt multiple, fiecare dintre acestea reflectnd

cu criteriile rii sarcinilor fiscale.

trngere pentru

date impozitelor, se de

u titlu

1. Prelevarea sub forma impozitelor are titlu obligatoriu (n sarcina

ul n care acesta

2.

f

unor contraservicii

prezentarea

rii pe plan extern, etc), dar acest tre

oricare dintre contribuabil.

3. i

nerestituibil (nerambursabil), exprimnd, deci, un transfe

8

Prin aceas mprumuturile publice care sunt

i rambursabile (amortizabile). Este evident

, n procesele economice de

redistribuire, mai ales, a Produsului Intern Brut, de la posesorii veniturilor (averilor)

satisfacerii nevoilor publice.

s

m

Conform d

n tre diferite persoane fizice sau juridice, n cazul n

de anumite servicii prestate de organele de stat; suma de bani

ndi de la ele anumite drepturi sau servicii; forma de

im rfuri.

diferite persoane fizice sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de

upun e din partea statului, n schimb

e.

deose pentru

impozite la

taxe. n ce privesc deosebirile din punct de vedere al echivalentului, n unele cazuri

ac

echivalentul serviciului prestat.

scute sub numele de

n afara sensului pur fiscal,

utilizat mai frecvent n trecut, dar care nu a disp

-fiscal. n acest caz,

contribu

iscal.

9

Spre deosebire de impozite, acestea sunt prelevate n contrapartida unei

(economic, social, edilitar-

solicitat, e

statului de a presta un serviciu tangibil. (Corduneanu C., 1998)

Prin urmare, c

drept public, de la persoane fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau presupuse de

la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru oferirea avantajului respectiv.

1.3.

1.

n primu

n al doilea rnd, nu se poate verifica mai

ales, atunci cnd se au n vedere servicii cu caracter colectiv of

foloaselor ce revin

individ cu avantajul global ce se

impozitelor, c

de impozite.

constat

adrese

itate,

10

sistemele moderne de impozite sunt axate pe echitatea impunerii, promovndu-se fie

2.

Conform acestei teorii, statul apare, deci, n ipostaza de

asig

3. Teoria sacrificiului

-

anume:

-

- impozitul corespunde sacrifici

-

pentru a asigura f

4.

le existente n societate.

presupune caracterul neutru al impozitului. O asemenea teorie se opune eventualelor

5. Teo

germane: Hegel, Fichte, Schelling. Potrivit acestei teorii, statul s-

a popoarelor".

6.

7. -

contract prin care oamenii liberi s-

1.4. POZITELOR

P

11

-ului

al, un

scop financiar; acela de a procura res

capacitatea acestora de a stimula sau inhiba anumite procese sau fenomene economice

rolul impozitel :

- asigurarea resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice bugetare;

- redistribuirea veniturilor (respectiv a PIB) ntre sfere sau domenii de

- ; -

generale.

Rolul im manifestndu-se pe

plan financiar, e

pe plan financiar, ntruct cea mai mare parte a resurselor financiare mobilizate de stat

pentru acoperir rile aferente impozitelor, ele

reprezentnd calea principala de procura

iilor statului. o accentuare a

i ca pondere n PIB-

tere

rii materiei impozabile.

De asemenea, se poate constata, empiric, o ac

n plan eco

ilor publice, prin intermediul impozitelor, sunt multiple, n

rit de aces

la reducerea cuantumului impozitelor, la acordarea de scutiri

ri.

unor ac

servicii, l

rului acestora, la mod iune.

Pe plan social, rolul impozitelor se concreti prin intermediul

lor, statul procedea i importante din PIB ntre grupuri

sociale i cele juridice.

:

- stabilirea prin lege a unui venit minim neimpozabil; - fiscale categoriilor defavorizate; - reducerea cotelor de impunere la an i sporirea

cotelor de im ii.

12

i interni, printre care pot

io i:

- din categoria factorilor externi: nivelul PIB-ului pe locuitor; nivelul mediu al i prog

ia resurselor financiare concentrate la sa; natura

- n cadrul limita impozitelor locul cel mai progresivitat i modul de

determinare a materiei impozabile.

1.5. ELEMENTELE TEHNICE ALE I MPOZITELOR

subiectul

impozitului sau contribuabilul; suportatorul impozitului; obiectul impozitului; unitatea

de impunere; cota de impunere; sursa impozitului;

obliga

al impozitului. Totod

impozab

ilegale.

Uneori, impozitul datorat de o persoa

, de exemplu: impozitul pe venitul din salarii, datorat statului de un muncitor

i apoi

este va

care, din venitul cuvenit unei persoane ine impozitul datorat statului si-l

varsa la buget. n aceste cazuri, subiect al impozitului este salariatul, beneficiarul

dobnzii, al dr rii, inut de la acesta

i l-a varsat efectiv la buget, prin plata n numerar sau prin virament.

orul coincide cu subiectul

impozitului, pe cnd n cazul impozitelor indirecte subiectul impozitului i revine o

Obiectul impozitului este bunul, venitul sau activitatea pentru care se

Sursa impozitului,

impozitului, veniturile apar sub forma salariului, a profitului, a devidendelor sau a

13

imobile. La impozitele pe venit, obiectul coincide n toate cazurile cu sursa, lucru ce

impozitelor de pe urma averii respective sau din alte venituri. Ca urmare obiectul

impozitelor pe avere nu coincide cu sursa.

t, sau

-

impozitelor pe avere.

n

procentual. C ionale, progresive sau regresive, n raport

modalitate de impunere conduce la efecte distributive

lcarea principiului de echitate pe vertical.

cele mai mici d comportamentul

i econ tre

societate, fiin preferat sistemul cotelor progresive.

Sistemul cotelor progresive presupune stabilirea unor cote de impozitare

elor de venituri legal stabilite (Norregaard P., 1990). n

variante ale impunerii progresive: impunerea n cote progresive

n cote progresive alunecat e.

d unei creane fiscale a statului, genernd

n sarcina contribuabi

denumirea de lichidare, care s prin plata impozitului. Termenul de

n afara elementelor prezentate anterior, actul de instituire al unui impozit mai

beneficiarul impozitului; posibilitatea impozitului;

Autoritatea

rcep n mod efectiv impozitul. Beneficiar al impozitului

poate fi bugetul constituit la nivel centralizat al statului sau bugetele locale.

impozitul.

favoarea beneficiarilor la

ti.

1.6. PRINCIPIILE IMPUNERII

cuntumului impozitului datorat (Donath L. & Moldovan N., 2001).

14

Obiectivele social- , dimensionarea,

a i perceperea impoz

ionalitate sistemului fiscal respectiv.

e sunt cunoscute sub denumirea de principii ale impunerii i au fost

fo ial, de Adam Smith, ca maxime sau principii fundamentale ale

impunerii. Potrivit lui Adam Smith, la baza politic

toarele principii sau maxime:

- principiul just ii impunerii contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice n

ia statului;

- principiul certitudinii impunerii, rimea impozite

iar termenele ile de perceper

titor;

- principiul ii perceperii impozitelor, ile cele mai convenabile pentru

contribuabili;

- principiul randamentului impozitelor presupune ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuie

titori.

Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie, n 1988,

pri - toarele:

- individualitatea, po constituie un mijloc de ean, conform

ii;

- nediscriminarea, promovarea unor reguli precise, unitare, vala

ii acestora;

- impersonalitatea, reia sunt prn

ezate asupra unor a ii

contribuabililor;

- neutralitatea impozitelor, rii unei econ a

acesteia;

- legitimitatea impozitelor ie de natura veniturilor (legitime sau nelegitime);

- lipsa arbitrariului pre ezate pe baza unor ia arbitrariului.

i princi im

elor publice ca:

1. ; 2. principii de ; 3. ; 4. principii social-politice.

1. veniturilor

a subiectului impozitului. Echitatea

fisca n materie de impozite, iar respectarea ei

toarelor ii:

15

- stabilirea unui minim neimpozabil, legiferarea scutirii de impozit a unui permit satisfacerea nevoilor de trai strict

necesare.

- fie stabil rui contribuabil,

a sub

inerea sa etc.);

- a altei categorii sociale, respectiv

fie stabil ie cu sarcina altei

;

- , venituri dintr- sau car

nd sub un anumit nivel (minimul

neimpozabil).

2. cuprind ce ele de ordin financiar ce

trebuiesc ndeplinite

un fie stabil i elastic (flexibil). De asemenea, se au n

rul impozitelor percepute de stat pentru formarea veniturilor sale.

Pen un randament fiscal ridicat, se

cer a fi ndeplinite mai multe ii, i anume:

- un caracter universal, adi persoanele

i categorie de bunuri;

universalitatea ntreaga materie

impunerii;

- i, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a ;

- cheltuielile t mai reduse. Un impozit este considerat stabil atun

de-a lungul ntregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui impozit nu

pe m n

perioadele fa se n perioadele

nefavorabile ale acesteia. Elasticitatea impozitului

ilor de venit

tere a fi m tica

, de cele mai multe ori, elasticitatea impozitului

rii acestuia. n materie

rul de impozite care s fie utilizate pentru

procurarea veniturilor necesare statului. n timp s-

un singur impozit reprezentativ este suficient nd

necesitatea instituirii perceperii mai multor impozite.

econ tre stat a

impozitelor nu numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor

ii din unele domenii, ramuri

sau regiuni economice, pentru reducerea s rfi,

pentru extinderea exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri, pentru

iei. Ast ii unor ramuri sau subramuri

suri de ordin fiscal, cum sunt: reducerea sau

rfurilor autohtone, stabilirea unor taxe

16

vamale ridicate la import, reducerea impozitelor directe stabilite n sarcina

n ramu

rii accelerate a capitalului fix din aceste domenii etc.

4. Principiile social-politice

, statel ndeplinirea unor obiect -

. Prin realizarea a -

a asupra

unor categorii sociale. n acest scop sunt promovate:

- fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau ni);

- i celibatarilor, pentru a stimula natalitatea;

- iii oa uturi alcoolice etc.

n co sunt mult mai ample

, cu dezechilibre

macroeconomice alarmante. Principiile impunerii s- a

avut loc o reconsiderare a rolului pe care- n

perioada contemp , fiind un

i, baza

sistemulu

ii ei.

1.7. CRITERII DE CLASIFICARE A IMPOZITELOR

1. 2. obiectul impunerii; 3. 4. 5.

- impozite directe; - impozite indirecte.

unor persoane f

unor cote

- impozite reale; - impozite personale.

- impozitul funciar; - diri; -

17

- impozitul pe capitalul mobiliar.

persoanelor juridice.

- impozitele asupra averii propriu zise; - - impozitele

consumatorii bunur

- - venituri aferente monopolurilor fiscale; - taxe vamale; - taxe de timbru, consulare

-

- impozite pe avere (patrimoniul net sau capi

impozitul pe terenuri, etc);

-

- venituri necesare acoperirii cheltuielilor publice (impozite pe venit sau taxele

de c

-

caracter fiscal. De exemplu, pentru instituirea unor taxe ridicate la vnzarea

- impozite per

- deosebesc

-

iu financiar.

18

impozitele, care sunt federale sau unitare.

- n statele de tip federal, impozitele sunt: o impozite federale; o o

- n statele de tip unitar, impozitele sunt structurate n: o o impozite locale, al organelor administrativ-teritoriale.

distingem:

- aplicarea asupra materiei impozabile a unei singure cote de impunere,

imii materiei

impozabile;

-

prezent

utilizndu-se impozitele de cotitate, caracterizate prin stabilirea unei cote de

-

materiei impozabile.

dir

1.7.1. IMPOZITELE DIRECTE

Istoric privite, impozitele directe nu sunt un produs al capitalismului. Ele au

n

dezvoltatea economiei, deoarece ele se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau

-se direct de la

Impozitele

plata impozitului).

impozite dect aceea de impozite directe, prin urmare ordonarea impozitelor n

n statele de tip

unitar

19

nd

indirecte. Impozitele directe se mpart astfel:

- impozite reale; - impozite personale.

A. IMPOZITE REALE

e materiale

-

impozitului.

impozitului datorat se face pe baza unor criterii (semne, indicii) exterioare, care nu

permit evaluarea cu exactitate a materiei impozabile.

- impozitul funciar; - - - impozitul pe capitalul mobiliar.

1.

contr

iei agricole.

a impozitului funciar, n acesta fiind nregistrate att bunurile funciare existente ntr-o

impozitele.

biectului impozabil. Cu

stabilite, de asemen

20

4

veniturilor sub forma dobnzilor pe care creditorul le ncasa pentru mprumuturile

ru capitalul mprumutat.

n cazul impozitelor reale, la impunere nu se ia n considerare produsul net real

al obiectelor impozabile, ci produsul brut sau cel mediu prezumat, ceea ce i

Impozitele reale se mai

B. IMPOZITELE PERSONALE

-a

-a realizat n cea de-a doua jumatate a

secolului al XIX-lea, iar n altele, n primele decenii ale secolului al XX-lea.

-

- societate;

- cu impozitele reale.

-

-

Impozitele directe personale, constituind

- impozitele pe venit; - impozitele pe avere.

B1. IMPOZITELE PE VENIT

-lea, abandonate o

apoi n 1882. Pe plan mondial, impozitele personale pe venit au fost generalizate la

n calitate de subiecte

-

21

Un aspect deosebit de important, n discutarea impozitului pe venit, este

toate

etc.

drepturilor

verii existente la

contribuabilului.

Impozitul pe veniturile persoanelor fizice

Impozitele pe

La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au

domiciliul sau rezid -

neimpozabil.

dende, venituri

din nchirieri, veniturile realizate din exercitarea unei profesii libere etc. Baza

1. Sistemul impunerii separate poate fi ntalnit fie sub forma unui impozit unic pe

ntr-

.

la

Pentru calcularea impozitului pe veniturile persoanelor fizice pot fi utilizate cote

de r

22

contribuabilului n registrul de rol.

metodele cele mai utilizate sunt:

-

personalul angajat la persoanele juridice;

- sau invers.

efectuate pentru

realizarea veniturilor. Pentru a se determina venitul impozabil, contribuabilii trebuie

veniturile realizate n anul fiscal precedent.

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt:

- veniturile din

- venituri

;

-

proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal, altele dect veniturile

- dividende, venituri impozabile din dobnzi, nzare-

;

- venituri din pensii; - - - venituri din - venituri din alte surse.

res la categoriile de venituri cuprinse n Titlul III din

.

pentru depozitele la t

neimpozabile.

calculate, n cazul contribuabililor care

23

aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate. Procedura de aplicare se

promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.

Veniturile sub form de premii se impun,

aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Veniturile din jocuri de noroc

rii la jocuri de noroc, inclusiv cele

de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice. Veniturile din jocuri de

noroc s de 20% aplicat asupra venitului net

te cuantumul de 10.000 lei inclusiv. Venitul net se

-

pl titor.

-

itate,

rtizare;

anele fizice

reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial.

Impozitul pe veniturile persoanelor juridice

veniturilor se face frecvent pe baza sistemului aplicat veniturilor realizate de

persoanele fizice, deoarece este dificil de realizat o

.

Pentru determinarea profitului impozabil, din profitul brut total realizat se scad

nu sunt

.

- repartizat

- se supune impozitului numai partea din profit care ia forma dividendelor, scutindu-

24

cointeresate n repartizarea profitului ntr-

- - de.

- dividendele

etc.

rezultatele de bi

din ve

prel -culturale.

baza

impunere ntocmite de acestea, iar impozitele stabilite sunt trecute de

cuprinse n Codul Fiscal. Potrivit acestuia, sunt supuse impozitului pe profit:

-

- -un sediu permanent n Romnia pentru profitul aferent acelui sediu;

-

- -o asociere a idice. n acest caz, impozitul

Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit Trezoreria Statului pentru

B2. IMPOZITELE PE AVERE

De altfel, argumentele n

i politice

25

reduce oferta de capital n economie.

categorii:

1. impozite propriu-

din exploatarea averii;

drept de proprietate, ntre persoane;

proprietarului, ci

1. Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att ca impozite

motiv pentru care se ntlnesc foarte rar ca impozite cu caracter permanent. Ele sunt

Impozitele asupra averii propriu-zise care se ntlnesc mai frecvent sunt:

- - impozitele asupra activului net.

impozitelor asupra

privind bunurile respectiv. Impozitele asupra activului net au ca obiect ntreaga avere

activul

2.

- impozitele pe succesiuni; - - impozitele pe actele de vnzare- - -

I

separat pe

face pe baza unor cote progresive.

impozitului pe succesiuni, n cazul n care are loc efectuarea de dona

natarul sau

donatorul).

Impozitele pe actele de vnzare-

ca obiect averea ce se transmite cu titlu

are vinde