Download pdf - KDV Genel Uygulama Tebliği

KDV GENEL UYGULAMA TEBLIĞI

İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulaması

İNDIRIMLI ORANA TABI BAZI MAL VE

HIZMETLERE İLIŞKIN AÇIKLAMALAR

Oran

3065 Sayılı Kanunun 28.maddesine göre, KDV oranı her bir

işlem için % 10 olup Bakanlar Kurulu bu oranı dört katına

kadar artırmaya,%1’e kadar indirmeye bu oranlar dahilinde

muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende safhası

ve inşaatın yapıldığı arsanın veya konutun vergi değeri ve

bulunduğu yeri esas alarak konut teslimleri için farklı oranları

tespite yetkilidir.

KDV oranlarını belirleyen 2007 /13033 sayılı Bakanlar Kurulu

Kararı ekli Kararnameye;

-Ekli (I) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için %1

-Ekli (II)sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 8

-Ekli listeler dışındakiler için %18 olarak uygulanır. 2



Net Alanı 150 metrekareye kadar konut teslimleri için KDV

oranı % 1 olarak tespit edilmiştir.

Ancak Büyükşehirlerde lüks ve birinci sınıf inşaat olarak

yapılan(ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin

yükseltilmesi de dahil olmak üzere)ruhsatın alındığı tarihte,

üzerine yapıldığı arsanın Emlak Vergisi Kanununca tespit

edilen arsa birim metrekare vergi değeri

Beşyüz TL ile bin arasında (bin TL hariç)olan konut tesliminde

%8

Bin TL ve üzerinde olan konutların tesliminde % 18 oranı

uygulanır.

3



Finansal Kiralama İşlemlerinde (I sayılı listenin 16

ve 17.sırada sayılan işlemler hariç olmak üzere)

İşleme tabi olan malın tabi olduğu KDV oranı

uygulanır.

Finansal kiralama sözleşmelerine konu malların

teslimleri ya da kiralanmasına ilişkin KDV oranları

sözleşmenin yapıldığı tarihte geçerli olan

oranlar olup, sözleşme süresince bu oranlarda

herhangi bir değişiklik söz konusu olamaz.

4



Konut Yapı Kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt

işleri %1 oranında KDV ye tabidir.

Toptancı hallerinde faaliyette bulunanlara ve bunlar

tarafından gerçek usule tabi KDV mükelleflerine

yapılan taze meyve (mamulleri hariç) teslimleri %1

diğer teslimleri %8 oranında KDV ye tabidir.

Yemek çeki, kuponu ve kartlarının kullanıldığı

yemek hizmetlerinde oran %8 dir.

5



Fason konfeksiyon ve tekstil işlerinde oran %8 dir.

Boyama,apre ,baskı ve kasarlama işlerinde boya ve

kimyevi maddelerin,

Yıkama işlerinde kimyevi maddelerin, bu işleri

yaptıranlar tarafından temin edilmesi durumunda

genel oran uygulanır.

Seyahat Acentasının müşteriye düzenlediği

faturada geceleme hizmeti ve buna ilişkin komisyon

tutarı %8 orana tabi olup bunun dışındaki komisyon

ücretleri genel orana tabidir.

6

İNDIRIMLI ORANA TABI İŞLEMLERDE KDV

İADESI

Katma Değer Vergisinin 28 inci maddesinin verdiği

yetkiye dayanılarak Bakanlar Kurulunca vergi

oranları indirilen teslim ve hizmetler dolayısıyla

yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV

tutarlarının, Bakanlar Kurulunca belirlenen sınırı

aşan kısmı tebliğde belirtilen borçlara yılı içinde

mahsuben, izleyen yıl içerisinde talep

edilmemesi koşuluyla nakden ya da mahsuben

iade edilebilir.

7


İADESI

Tam istisna kapsamına girenler (ihraç kaydıyla

teslimler hariç) dolayısıyla yüklenilen vergilerden

indirim yoluyla telafi edilemeyenler ise ilgili işleme

ilişkin usul ve esaslar çerçevesinde iade edilir.

8


İADESI

İndirimli orana tabi işlemlerde iade tutarı, indirimli

orana tabi teslim ve hizmetle ilgili olarak yüklenilen

vergi ile söz konusu işlemler üzerinden hesaplanan

vergi arasındaki farkın sonraki döneme devreden

KDV ile karşılaştırılması sonucu belirlenmektedir.

9


İADESI

Yüklenilen verginin hesaplanan vergiden yüksek

olması durumunda aradaki olumlu fark iade

edilebilir KDV tutarına eklenir.

Hesaplanan verginin yüklenilen vergiden yüksek

olması durumunda aradaki negatif fark dönem sonu

iade tutarından düşülür.

Her dönem sonu itibarıyla hesaplanan iade edilebilir

KDV devir KDV ile karşılaştırılır. Devreden KDV ile

iade tutarı kıyaslanır, küçük olan hesaplamaya dahil

edilir. Devir 0 ise iade talebinde bulunulamaz.

10


İADESI

Yıl içinde istenen İadelerde; iade olarak

istenebilecek azami tutar;

%1 orana tabi işlemler için işlem bedelinin

%17’sini,

%8 orana tabi işlemler için işlem bedelinin %10’u

aşan tutarlar iade hesabına dahil edilmez.

Azami iade tutarının belirlenmesinde iade talebinde

bulunulan döneme kadarki toplam işlem bedeli

dikkate alınır.

11


İADESI

Ancak işlemin bünyesine doğrudan giren

harcamalara ilişkin yüklenilen verginin ,azami iade

tutarını aşması halinde, mükellefin iade talebi, aşan

kısım için münhasıran vergi inceleme raporuna

göre yerine getirilir.

Yıllık iadelerde azami iade tutarının belirlenmesinde

iade talebinde bulunulan yıldaki toplam işlem bedeli

esas alınır, ay içi hesaplamalarda azami iade

edilebilir tutarın aşılması durumu değiştirmez.

12

YÜKLENILEN KDV’NIN HESABI

İade Hesabına dahil Edilebilecek Yüklenilen KDV

Hesaplamada öncelikle işlemin bünyesine giren

harcamalar, daha sonra ilgili dönem genel yönetim

giderleri için yüklenilen vergilerden pay verilir.

Bu şekilde hesaplanan tutarın azami iade edilebilir

tutarın altında kalması durumunda aradaki fark için

Atik’lerden pay verilebilir.

13

YILI İÇERISINDE MAHSUP TALEPLERININ

YERINE GETIRILMESI

Vergilendirme dönemleri itibarıyla 5.000-TL’yi

aşmayan mahsup talepleri VİR ve teminat

aranılmaksızın yerine getirilir.

5.000 TL ve üstündeki mahsup talepleri VİR veya

YMM raporu ile yerine getirilir. Teminat VİR veya

YMM raporuna göre çözülür.

İade talebi VİR ile talep ediliyorsa iade talep

dilekçesinin verildiği tarih, YMM raporu ile ise YMM

raporunun ibraz edildiği tarih itibarıyla geçerlik

kazanır.

14

İZLEYEN YIL İÇINDE MAHSUP VE NAKIT İADE

TALEPLERI

İade talebi 5.000 TL’yi aşmıyorsa nakden ve/veya

mahsuben iade talepleri VİR, teminat ve YMM

raporu aranılmadan yerine getirilir.

İade talebi 5.000 TL ve üstündeyse 5.000 TL’yi

aşan kısmı VİR, YMM raporu veya teminat mektubu

karşılığında yerine getirilir.Teminat VİR ya da YMM

raporu ile çözülür.

15

İZLEYEN YIL İÇINDE NAKIT VE/VEYA MAHSUP

TALEBI

VİR ile talep edilmişse mahsuben iade taleplerinde

iade talep dilekçesinin verildiği tarih itibarıyla, nakit

iadelerde VİR ‘un vergi dairesine intikal ettiği tarihte

YMM raporu ile nakit/mahsuben iade taleplerinde

YMM raporunun eksiksiz olarak ibraz edildiği tarihte

Teminat karşılığı iadelerde teminatın gösterilip

belgelerin tamamlandığı tarihte

geçerlik kazanır.

16

MAHSUBU TALEP EDILEBILECEK BORÇLAR

İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade

alacakları, mükellefin kendisine ait ithalde alınanlar

dahil vergi borçlarına, sgk borçlarına

%51 veya daha fazla hissesi kamuya ait

kuruluşlardan temin ettikleri elektrik ve doğalgaz

borçlarına mahsup edilebilir.

17

MEVZUAT NAKDEN İADE MAHSUBEN İADE

İNDİRİMLİ

TEMİNAT

KDVK MD İADE

KONUSU

RAPORSUZ

TEMİNATSIZ

İADE SINIRI

TL

İADE

SINIRINI

AŞAN KISIM

İADESİ

TEMİNAT

ÇÖZÜMÜ

YMM

RAPORUNA

GÖRE İADE

(Tam

Tasdiksiz)

SINIRI TL

RAPORSUZ

TEMİNATSIZ

İADE SINIRI

TL

İADE

SINIRINI

AŞAN KISIM

İADESİ

TEMİNAT

ÇÖZÜMÜ

KENDİ VE

ORT* VERGİ

SSK

BORÇLRINA

İNDİRİMLİ

TEMİNAT

UYGULAM

(Şartlar

Mevcutsa)

29/2

İNDİRİMLİ

ORANA TABİ

İŞLEMLER

(AYLIK İADE)

Yok Yok Yok Yok 5.000 VarEvet-

YMM,VİR

Var-Ayrıca

%51 den

fazla kamuya

hissesi olan

elektrik ve

doğalgaz

şirketlerine

borçları

Yok

29/2

İNDİRİMLİ

ORANA TABİ

İŞLEMLER

(YILLIK

İADE)

5.000YMM veya

VİR

Evet-YMM

veya VİR814.000 5.000 Var

Evet-

YMM,VİR

Var-Ayrıca

%51 den

fazla kamuya

hissesi olan

elektrik ve

doğalgaz

şirketlerine

borçları

Var

18

İNDIRIMLI ORANA TABI MALLARIN İHRAÇ

KAYDIYLA TESLIMI

İndirimli orana tabi bir malın ihraç kaydıyla

tesliminde hesaplanan KDV tutarını aşan

yüklenimler Kanunun 29/2.maddesine göre iade

edilir.

Örnek: imalatçı A ürettiği 100 adet elbiseyi ihracatçı

B’ye 10.000 TL bedel üzerinden 800 TL Kdv

hesaplayarak beyan edecektir.Elbiselere ilişkin

yüklenilen Kdv 950 TL ise ihracatçı tecil edemediği

800 TL nin iadesini KDVK 11/1-c maddesine göre,

150 TL sini ise KDVK 29/2 maddesine göre talep

edebilecektir.

19

İNDIRIMLI ORANA TABI MALLARIN İHRAÇ

KAYDIYLA TESLIMI

Daha önce İndirimli oranda KDV İade usullerini

düzenleyen 119 seri nolu KDV tebliğinde indirimli

orana tabi malların ihraç kayıtlı teslimlerinde

yüklenim farkının yalnızca yılı içinde mahsuben

kullanılabileceği ifade edilmişken KDV Genel

Uygulama tebliğinde açıklandığı üzere izleyen yıl

mahsuben/nakden talep edilebilecektir.

20

SÜRESINDEN SONRA İADE TALEBINDE

BULUNULMASI

İzleyen yılın Ocak-Kasım dönemlerinde usulune

uygun olarak iade talebinde bulunan mükelleflerin

talep edilen iade tutarını artırmak amacıyla,sonraki

yıllarda düzeltme beyannamesi vermek suretiyle

iade talebinde bulunulması mümkün değildir.

Ancak izleyen yıl içerisinde talep edilen iade

tutarının aynı yıl içerisinde düzeltme beyannamesi

ile artırılması mümkün olup artırılan kısım

münhasıran VİR ile yerine getirilir.

21

İNDIRIMLI ORANA TABI İŞLEMLERDE

KDV İADESI-ÖRNEK

DÖNEM

İ N D İ R İ M L İ O R A N A

T A B İ İ Ş L E M

FARK

(4-3)

ÖNCEKİ

DÖNEM

SONU

İADE

EDİLEBİL

İR KDV

TUTARI

İADEYE

ESAS

KDV

TUTARI

(Kümülati

f)(5+6)

İADE

EDİLEBİ-

LİR KDV

TUTARI

DEVREDE

N KDV

MAHSU

BU

GERÇEK

-LEŞEN

KDVBEDEL

HESAPL

A-NAN

KDV

YÜKLE

-NİLEN

KDV

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)

OCAK 50.000 4.000 6.000 2.000 0 2.000 0 50.000 0

ŞUBAT 200.000 16.000 34.000 18.000 2.000 20.000 4.200 60.000 4.200

MART 0 0 0 0 20.000 20.000 0 55.800 0

NİSAN 0 0 0 0 20.000 20.000 0 75.000 0

MAYIS 20.000 1.600 900 -700 20.000 19.300 0 60.000 0

HAZİRA

N100.000 8.000 24.400 16.400 19.300 35.700 15.700

80.00015.700

TEMMUZ 150.000 12.000 18.000 6.000 0 6.000 0 0 0

AĞUSTO

S120.000 9.600 14.600 5.000 0 5.000 0

00

EYLÜL 150.000 12.000 24.000 12.000 0 12.000 0 12.000 0

EKİM 180.000 14.400 30.000 15.600 12.000 27.600 11.800 27.600 0

KASIM 200.000 16.000 20.000 4.000 27.600 31.600 15.800 31.600 0

ARALIK 50.000 4.000 13.400 9.400 31.600 41.000 10.200 41.000 0

YIL İÇERİSİNDE MAHSUBU GERÇEKLEŞEN TOPLAM İADE TUTARI 19.90022

TEŞEKKÜRLER…….

23