Metsälahjavähennys ja muuta ajankohtaista metsätalouden verotuksessa

Metsälahjavähennys ja muuta ajankohtaista metsätalouden verotuksessa Polvelta toiselle -messut

Kokkola 12.2.2017

Sisältö

Metsälahjavähennys

Yrittäjävähennys

Metsätalouden veroilmoitus vv 2016

Arvonlisäverotuksen ajankohtaiset asiat metsänomistajan

kannalta

OmaVero

2 12.1.2017 Verohallinto

Yksityisluonteisen metsänomistajan profilointia

Metsänomistajien keski-ikä on 62 vuotta

Nykyisistä metsänomistajista 85 % on saanut tai hankkinut metsänsä

suvun sisältä

Metsätilan omistaja vaihtuu noin 30 vuoden välein

Metsänomistuksesta luopuvan keski-ikä on ollut lahjatapauksissa

nykyään keskimäärin 71 vuotta, mutta perintötilanteissa 88 vuotta

Metsänomistajista enää alle 15 % on maatalousyrittäjiä

Metsänomistajan tilakokonaisuuteen kuuluu keskimäärin 30,1 hehtaaria

metsämaata. Sekä suurten että pienten metsätilojen määrä on

kasvanut viime vuosina


Sukupolvenvaihdosten veronhuojennukset metsätiloilla vuonna 2017

Ensimmäisen veroluokan lahjaveroasteikkoa on kevennetty

sukupolvenvaihdosten edistämiseksi

Puhtaita metsätiloja varten on säädetty laki metsälahjavähennyksestä

Maatalouden yhteydessä metsä pääsee perintö- ja lahjaverotuksen

spv-huojennuksen piiriin kuten ennenkin

Luovutusvoiton verovapaus ennallaan, kannustaa luovuttamaan

metsän lähiomaiselle vieraiden sijasta

+ metsävähennyshyöty


Lahjaverotuksen huojennus PerVL 55§

jos kauppahinta 50-75 %, huojennetaan kokonaan

jos kauppahinta 0-50 %, lahjavero maksuun huojennettuna

huojennusta on pyydettävä

pelkkään metsätilaan ei saa huojennusta

maatilalla harjoitettava jonkun toimesta vakaassa tulonhankkimistarkoituksessa maataloutta tai maa- ja metsätaloutta, jotta maatalouden harjoittamista voidaan jatkaa

saajan lähes välittömästi jatkettava saamallaan maatilalla maatalouden tai maa- ja metsätalouden harjoittamista

12.1.2017 Verohallinto 5

Luovutusvoittoverotuksen huojennus TVL 48.1.§

Maatalousmaan ja sitä vastaavan CAP-maatilatukioikeuden, salaojien,

metsän sekä tuotantorakennusten ja niiden rakennuspaikan osuus

luovutushinnasta on verovapaa, jos kaikki seuraavat ehdot täyttyvät:

– myyjä on käyttänyt omaisuutta maa- tai metsätalouden

harjoittamiseen

– omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta myyjän omistuksessa tai

yhteensä myyjän ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta myyjä on

saanut omaisuuden vastikkeetta

– ostajana on luovuttajan lapsi tai muu rintaperillinen tai luovuttajan

sisar, veli, sisarpuoli tai velipuoli. Nämä lähisukulaiset voivat olla

ostajana joko yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa.


Metsälahjavähennysoikeuden muodostumisedellytykset

Lahjoitus tehty 1.1.2017 tai sen jälkeen

Lahjavero suoritettu

Kyseessä ei ole PerVL 15 ja 21 §:ssä tarkoitettu yhteislahja

Lahjana saatuun metsään ei ole sovellettu PerVL 55 §:n mukaista

veronhuojennusta

Lahjana saatua metsäpinta-alaa riittävästi

– Pinta-alavaatimus saadaan jakamalla TVL 55 a §:ssä tarkoitettu raja-

arvo 30 000 euroa metsän arvostamislain 7 §:n mukaisella arvolla

TAI metsämaan pinta-ala on vähintään 100 hehtaaria


https://www.vero.fi/fi-FI/Henkiloasiakkaat/Lahja/Yhteislahja(37294)

Esimerkkejä vähennyksen edellytyksenä olevista pinta-aloista

Huom. verovuoden 2016 mukaiset arvot!

Metsälahjavähennyksen ensimmäisenä soveltamisvuotena sovellettavat

arvot ja tarkat kuntakohtaiset vähimmäispinta-alavaatimukset selviävät

marraskuussa 2017

8

Kunta Vuotuinen tuotto

e/ha

Vähimmäis-

pinta-ala ha

Vaasa 57,41 52,3

Pedersöre 51,65 58,1

Kokkola 53,67 55,9

Kaustinen 53,83 55,7

Ylivieska 54,71 54,8

Oulu 31,57 95,0

Kuusamo 23,24 129,1 100,0

12.1.2017 Verohallinto

Vähennykseen oikeutetut verovelvolliset

Vähennykseen on TVL 55 a §:n 1 momentin mukaan oikeus vain

luonnollisilla henkilöillä

Kuolinpesä voi kuitenkin vaatia metsälahjavähennyksen TVL 17 §:n

nojalla vainajan kuolinvuoden verotuksessa muiden edellytysten

täyttyessä, mutta ei enää kuolinvuotta seuraavana vuonna

Vähennysoikeutta ei ole rajattu lahjan antajan lähiomaispiiriin. Myös

metsästä lahjaveroa II veroluokan mukaan maksaneilla voi olla

vähennysoikeus (vähennyspohjaa muodostuu vastaavasti enemmän)

Vähennysoikeutta voi muodostua myös lahjana saadun metsän murto-

osan osalta, jolloin metsätaloutta harjoitetaan verotusyhtymässä tai

puolisot yhdessä


Lahjanluonteinen kauppa

Vähennysoikeus voi muodostua myös lahjanluonteisessa kaupassa

maksetun lahjaveron perusteella

Huojennukseen oikeuttavaa metsämaan vähimmäispinta-alaa sekä

vähennyspohjaa laskettaessa huomioon otetaan vain lahjaa vastaava

osa metsämaasta.

Kaupaksi katsottavalta osalta metsän uudelle omistajalle muodostuu

oikeus metsävähennykseen TVL 55 §:n mukaisesti

Koska metsälahjavähennysoikeus on henkilökohtainen, se ei siirry

edelliseltä omistajalta lahjaa vastaavalta osaltaan uudelle omistajalle

(toisin kuin käyttämätön metsävähennysoikeus)


Vähennyspohjan muodostuminen

Vähennyspohjaa muodostuu vain metsämaan ja samalla luovutetun

joutomaan perusteella

– Joutomaahan voi kohdistua lahjaveroa. Joutomaa ei kuitenkaan

vaikuta sovellettaviin pinta-alarajoihin, koska joutomaan arvo on

arvostamislain 31 a §:n mukaan nolla, ja 100 ha:n pinta-alarajaa

sovellettaessa otetaan huomioon vain varsinainen metsämaa

Vähennyspohjaa ei muodostu samalla saatujen muiden varojen

perusteella

– vapaa-ajanrakennus

– metsätalouden tuotantorakennus

– tuotantorakennuksen rakennuspaikka

– metsätalouden kalusto


Vähennyspohjan muodostuminen TVL 55 a § 2 ja 3 momentit

Vähennyksen kokonaismäärä (vähennyspohja) on se suhteellinen osa

metsämaahan ja samalla luovutettuun joutomaahan kohdistuvasta

lahjaverosta, joka kohdistuu lahjana saadun metsän varojen arvostamisesta

verotuksessa annetun lain (1142/2005) 7 §:n mukaisen arvon 30 000 euroa

ylittävään osaan kerrottuna luvulla 2,4.

Vähennyspohja on metsämaan 2 momentissa tarkoitetusta arvosta riippumatta

kuitenkin vähintään metsämaan 100 hehtaaria ylittävään osaan kohdistuva

lahjavero kerrottuna luvulla 2,4.

– Arvostamislain 7 §:n mukaan metsän vertailuarvoksi katsotaan Verohallinnon

vuosittain päätöksellään vahvistama metsän keskimääräinen vuotuinen

tuotto kerrottuna luvulla 10

– Eri kunnissa sijaitsevien samalla lahjalla saatujen metsien arvostamislain

mukaiset arvot lasketaan yhteen


Esimerkki metsälahjavähennyspohjan muodostumisesta

Kaustisella sijaitseva 130 hehtaarin metsätila, käyvältä arvoltaan

350.000 euroa, lahjoitetaan puoliksi kahdelle rintaperilliselle A ja B.

Molemmat saavat 65 hehtaaria metsää arvoltaan 175.000 euroa.

Lahjaveroa molemmat maksavat I veroluokassa 19.100 euroa.

Kaustisella huojennusraja edellyttää 55,73 ha metsäpinta-alaa,

(53,83 x 10 = 538,30 €/ha, 30.000 €/538,30 = 55,73 ha)

sekä A:lle että B:lle muodostuu vähennysoikeutta rajan

yli menevän 9,3 hehtaarin osalta.

Metsän ”tuottoarvo” on 10 x 53,83 x 65 = 34.989 euroa

Vähennyspohjaa muodostuu tuottoarvon 30.000 euroa ylittävään osaan

4.989 e kohdistuvasta lahjaverosta

4.989 / 34.989 x 19.100 = 2.723 e

Vähennyspohjaa muodostuu kummallekin 2,4 x 2.723 = 6.536 euroa.


Vähennyksen tekeminen TVL 55 b § 2 momentti

Vähennys tehdään metsätalouden puhtaasta pääomatulosta ennen

tulon hankkimiseen kohdistuvien velkojen korkojen ja TVL 59 §:ssä

tarkoitetun tappion vähentämistä

Metsätaloutta yhteisesti harjoittavien puolisoiden tai metsätaloutta

harjoittavan verotusyhtymän osakkaiden osalta vähennys tehdään siitä

metsätalouden puhtaasta pääomatulosta, joka heille heidän

omistusosuutensa perusteella verotusyhtymästä tai puolisoiden

yhteisesti harjoittamasta metsätaloudesta jaetaan

Metsälahjavähennystä ei vaadita 2C –lomakkeella, koska

metsälahjavähennyksellä on eri seurantataso kuin metsätalouden

puhtaan pääomatulon laskennassa


Puun myyntitulo verotettava pääomatulo

+ Puun myyntitulot ja muut metsätalouden pääomatulot

− hankintatyön arvo vähennetään hankintakauppatulosta

− metsävähennys

− menovaraus (max 15 % metsätalouden pääomatulosta, josta metsävähennys vähennetty)

− tulonhankkimismenot

− Yrittäjävähennys, eli verotuslaskentaan otetaan viran puolesta mukaan vain 95 % metsätalouden puhtaasta

pääomatulosta

− Metsälahjavähennys henkilön erillisen vaatimuksen perusteella

+ Tuloutettava metsälahjavähennys

Metsätulo puhtaan pääomatulon laskentaan (pääomatulolajin kokonaisuus)

− Luovutustappiot

− Pääomatulosta vähennettävät tulolähteen tappiot

− Tulonhankkimisvelan korot

꞊ Verovuoden pääomatulo

− Aikaisemmilta vuosilta vahvistetut pääomatulolajin tappiot

꞊ Verotettava pääomatulo

15

2C

12.1.2017 Verohallinto

Metsälahjavähennyksen vaatiminen TVL 55 b § 3, 4 ja 5 momentit

Metsälahjavähennys tehdään verovelvollisen ennen verovuodelta

toimitettavan verotuksen valmistumista tekemästä vaatimuksesta.

Verovelvollisen tulee esittää selvitys vähennyksen edellytyksistä

Vähennystä vaaditaan esitäytetyllä veroilmoituksella tai

käytännössä sen liitelomakkeeksi luotavalla uudella lomakkeella

Jos verovelvolliselle on muodostunut vähennyspohjaa eri vuosina

saatujen lahjojen perusteella, aikaisemmin muodostunut

vähennyspohja on käytettävä ensin

Vähennyspohja on käytettävä viimeistään viidentenätoista verovuotena

sen vuoden jälkeen, jona lahjoitus on tehty


Metsälahjavähennyksen enimmäis- ja vähimmäismäärä

Metsälahjavähennyksen käyttöön oikeuttavat metsätalouden

pääomatulot voivat kertyä mistä tahansa verovelvollisen omistamasta

metsästä ja myös joutomaalta

Verovuonna tehtävä metsälahjavähennys on enintään 195 000 euroa ja

enintään 50 % metsätalouden puhtaasta pääomatulosta ennen

metsälahjavähennyksen tekemistä. Verovuonna ja aiemmin tehtyjen

metsälahjavähennysten yhteismäärä ei saa ylittää vähennyspohjaa

(TVL 55 b § 1 momentti)

Verovuonna tehtävän vähennyksen on oltava vähintään 1 500 euroa

(TVL 55 b 3 momentti)

jos vähennyspohjaa muodostava lahjavero on vähemmän kuin 625 euroa,

vähennysoikeutta ei voi hyödyntää (625 x 2,4 = 1 500)


Seuraamukset metsätilan edelleenluovutuksesta TVL 55 c §

1 mom.: Jos verovelvollinen luovuttaa vähintään 10 % 55 a §:ssä

tarkoitettuna lahjana saamiensa kiinteistöjen tai niiden osien

yhteenlasketusta pinta-alasta ennen kuin 15 vuotta on kulunut

lahjoituksesta, verovelvollisen tulosta aiemmin vähennettyjä

metsälahjavähennyksiä vastaava määrä 20 prosentilla korotettuna

lisätään hänen luovutusvuoden metsätalouden pääomatuloonsa, josta

on vähennetty verovuonna tehtävä metsälahjavähennys, tai

metsätalouden tappiolliseen pääomatuloon. Vähentämättä jäänyttä

metsälahjavähennystä ei voida myöhemmin vähentää.

Seuraamuksen soveltamisrajauksista on säädetty tarkemmin TVL 55 c

§:n 2- 4 momenteissa


HE: ”Metsälahjavähennys yhdessä metsävähennyksen kanssa voi johtaa melko matalaan verotuksen kokonaistasoon”

Esimerkki 3: A:n isä oli hankkinut metsätilan 450 000 eurolla, jolloin hänelle oli

muodostunut metsävähennysoikeutta 270 000 €. A:n saadessa tilan lahjana hänen

isälleen muodostunut metsävähennysoikeus siirtyy A:lle, joka saisi lisäksi

metsälahjavähennyspohjaa 116 514 €. A voi heti realisoida tilan puuvarat ja saa puun

myyntituloa 400 000 €. A vähentää metsävähennystä 240 000 (= 60 % x 400 000) ja

metsälahjavähennystä 80 000 (=160 000 x 50%), jolloin verotettavaksi tuloksi jää 80 000

€. Veroa A maksaa 26 000 €, jolloin veroprosentiksi muodostuu 6,5. Lisäksi A:lle jää vielä

käyttämättä metsävähennyspohjaa 30 000 € ja metsälahjavähennyspohjaa 36 514 €.

+ A voi luovuttaa 15 vuoden kuluttua metsän ilman metsälahjavähennyksen tuloutusta.

+ Jos vastikkeellinen luovutus tapahtuu TVL 48 §:ssä tarkoitetulle sukulaiselle, luovutus on

verovapaa, eikä käytetty metsävähennys tuloudu.

+ Vastikkeellisesta luovutuksesta muodostuvaa luovutustappiota voi vähentää

luovutusvoitoista ja muista pääomatuloista.


Yrittäjävähennys metsätaloudessa Tuloverolaki 30 a § tuli voimaan vuoden 2017 alusta.

Metsätalouden tulosta vähennetään yrittäjävähennyksenä 5 %.

Vähennys tehdään vain metsätalouden pääomatulosta, ei hankintatyön

arvosta.

Vähennys tehdään vain maatilana pidettävältä kiinteistöltä saadusta

metsätalouden pääomatulosta.

Vähennyksen saavat luonnolliset henkilöt sekä kuolinpesät.

Vähennys ei koske yhteismetsää.

– Yhteisetuuksien verokantaa alennettiin vastaavasti 28 % -> 26,5 %.

Vähennys tehdään viran puolesta verotuslaskennassa.

Ennakkoperintäasetuksen 15 §:ssä säädetyt puukaupan ja

metsävakuutuskorvausten ennakonpidätysprosentit pienentynevät

prosenttiyksiköllä 1.1.2017 alkaen


Metsätalouden veroilmoitus vuodelta 2016

Lomake 2C lähes ennallaan

– liite tietojen kohta on poistettu

Veroilmoituksen palautuspäivät 28.2.2017, 3.4.2017, 9.5.2017 ja

16.5.2017

Metsätalouden veroilmoitusta ei tarvitse antaa, jos vuonna 2016 ei ole

ollut lainkaan metsätalouden harjoittamiseen liittyviä tuloja,

vähennettäviä menoja eikä metsävähennyksestä ja varauksista

ilmoitettavia seurantatietoja.

Verohallinnon päätös matkakuluvähennyksen määrästä vuodelta 2016

toimitettavassa verotuksessa

– ennen 0,25 €/km nyt 0,24 €/km


http://www.vero.fi/download/2016__Metsatalouden_veroilmoitus/1F072C94-5693-45FA-B4D7-2D4BC33D5470/9808

http://www.vero.fi/fi-FI/Syventavat_veroohjeet/Verohallinnon_paatokset/2016/Verohallinnon_paatos_matkakuluvahennykse(41308)

Arvonlisäverotuksen muutokset metsänomistajan kannalta

Vuodesta 2016 alkaen arvonlisäverovelvollisuuteen johtava

liikevaihtoraja / tilikausi nousi 10 000 euroon

Jos arvonlisäverollisena toimintana harjoitetaan vain metsätaloutta,

eikä verovuoden aikana ole ollut lainkaan metsätalouden verollisia

myyntejä tai hankintoja, ei arvonlisäveroilmoitusta enää lakimuutoksen

myötä tarvitse antaa

Muussa tapauksessa vuoden 2016 arvonlisäveroilmoitus annetaan

viimeistään 28.2.2017.


Arvonlisäveroilmoitus OmaVerossa

Arvonlisäveroilmoituksen voi antaa kätevästi sähköisenä OmaVerossa.

OmaVero korvaa Verotili-palvelun vuoden 2017 alussa. Uudessa

palvelussa ovat samat ominaisuudet kuin Verotilissä, mutta

uudistuneessa muodossa. Käsitteet ”verotiliote” ja ”kausiveroilmoitus”

jäävät samalla historiaan.

Ilmoitusten korjausmenettely muuttuu: Korjaukset oma-aloitteisten

verojen ilmoituksiin tehdään jatkossa uudella, aiemmat tiedot

korvaavalla ilmoituksella.

Verohallinto ei lähetä arvonlisäveroilmoitusta varten erikseen

lomakkeita tai ohjeita.


Lisätietoa: www.vero.fi

Metsänomistajan omat sivut ovat osoitteessa vero.fi/metsä

vero.fi/muutoksia2017

OmaVerosta tulee askel kerrallaan palvelu, jossa kaikki verotusasiat

hoituvat helposti ja yhdessä paikassa


Kiitos mielenkiinnosta !


Education

Metsälahjavähennys ja muuta ajankohtaista metsätalouden verotuksessa