Bosco conference

Алена ЛосевскаяПартнер, адвокат

Bosco-Conference Октябрь 2011

‘Beneficial Owner Limitation ’

20 consultants

Practicing from 1995

Налоговый кодекс Украины

103 применение международных договоров обустранении двойного налогообложения

103.2. налоговый агент имеет право самостоятельноприменить освобождение от налогообложения илисниженную ставку при выплате нерезиденту, если этотнерезидент является:

•резидентом страны, с которой заключен международный договор,

• бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода

www.interlegal.com.ua

Bosco-Conference Октябрь 2011

Налоговый кодекс

103.3. бенефициарный собственник дохода –

лицо, имеющее право на получение такого дохода

не может быть бенефициарным собственником

• агент

• номинальный держатель (номинальный собственник)

• посредник

www.interlegal.com.ua

Bosco-Conference Октябрь 2011

ОЭСР Организации Экономического Сотрудничества и РазвитияOECD Organization for Economic Co-operation and Development

Модельная КонвенцияThe Model Convention

Комментарий к Модельной КонвенцииThe Commentary to OECD Model Convention

www.interlegal.com.ua

Bosco-Conference Октябрь 2011

Commentary to OECD Model Convention

1977 посредник, такой как агент или номинальный держатель

an intermediary, such as an agent or nominee

2003 термин «бенефициарный собственник» не должениспользоваться в узком техническом смыслеthe term “beneficial owner” is not used in a narrowtechnical sense

www.interlegal.com.ua

Bosco-Conference Октябрь 2011

The Commentary to OECD Model Convention 2003транзитная компания не может считаться бенефициарнымсобственником, если, будучи формальным собственником, она напрактике обладает очень ограниченными полномочиями вотношении рассматриваемого дохода и действует какфидуциарий (представитель) или администратор в пользузаинтересованных сторон.

a conduit company cannot normally be regarded as the beneficialowner if, though the formal owner, it has, as a practical matter, verynarrow powers which render it, in relation to the income concerned,a mere fiduciary or administrator acting on account of the interestedparties.

www.interlegal.com.ua

Bosco-Conference Октябрь 2011

IndofoodИндонезия

IndofoodМаврикий

займ проценты

Средства отразмещения

ценных бумаг

Caseswww.interlegal.com.ua

проценты

гарантия

IndofoodИндонезия

NewСoНидерланды

IndofoodМаврикий

кредит

кредит

проценты

проценты

Средства отразмещения

ценных бумаг

“full privilege”

? “administrator of the income”

Caseswww.interlegal.com.ua

VolvoШвеция

HelnysВеликобритания

PrevostКанада

Prevost HoldingНидерланды

49%51%

100%дивиденды

Cases

“full privilege” ? “administrator of the income”

www.interlegal.com.ua

Материнская компанияСША

Bank of Scotland

Великобритания

Дочерняя компанияФранция

обязательства

узуфрукт дивиденды

дивиденды100%

Cases

“substance-over-form doctrine” “artificial transaction”

www.interlegal.com.ua

www.interlegal.com.ua

В Модельной Конвенции

Ограничения по бенефициарному собственнику

•проценты•дивиденды

•роялти

Bosco-Conference Октябрь 2011

www.interlegal.com.ua

СОГЛАШЕНИЕ между Правительством Союза Советских Социалистических

Республик и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества

нет ограничений о бенефициарном собственнике

Bosco-Conference Октябрь 2011

www.interlegal.com.ua

Налоговый кодекс

103.3. Ограничение по бенефициарномусобственнику применяется к:

•процентам •дивидендам•роялти•вознаграждению•и т.д.

Bosco-Conference Октябрь 2011

www.interlegal.com.ua

Закон Украины «О международных договорах»

статья 19

Если международным договором Украиныустановлены иные правила, нежели те,что предусмотрены в соответствующемакте законодательства Украины,применяются правила международногодоговора.

Bosco-Conference Октябрь 2011

www.interlegal.com.ua

Налоговый кодекс Украины

К затратам предприятия не будут теперьотноситься выплаты нерезидентам на

инжиниринг и роялти,

если получатель-нерезидент не являетсябенефициарным собственником данного дохода

(агент, номинальный собственник, посредник)

Bosco-Conference Октябрь 2011

www.interlegal.com.ua

Оптимальная бизнес-схема

• выбор юрисдикции• распределение функций и полномочий и

рисков в пределах схемы• подготовка договоров и корпоративных

документов• комплекс обоснований(консультации, экспертиза, судебное решение)

Bosco-Conference Октябрь 2011

www.interlegal.com.ua

Beneficial ownerБенефициарный собственник

?Conduit company

Транзитная компания

Bosco-Conference Октябрь 2011

www.interlegal.com.ua

Определяющие факторы •налоговый режим в стране регистрации•полномочия в отношении активов •материальные и функциональные возможности•трансакция как часть обычной хозяйственной деятельности•временной промежуток между платежами•отношения между участниками схемы

Bosco-Conference Октябрь 2011

www.interlegal.com.ua

Презумпция правомерности решений налогоплательщика

При неоднозначной трактовке нормативного акта решение принимается в пользу

налогоплательщика

(п. 4.1.4. Налогового кодекса)

Bosco-Conference Октябрь 2011

www.interlegal.com.ua

losevska@interlegal.com.ua

tel:+38 (048) 715-58-55,tel / fax: +38 (0482) 496-925

Bosco-Conference Октябрь 2011