View
236
Download
2
Category
Preview:
Citation preview
INSTITUT POREZNE TAJNE
USPOREDNA ISKUSTVA I HRVATSKO RJEŠENJE
Tereza Rogić Lugarić, 29. 5. 2014.
UVODNE NAPOMENE
• Odredbe u nacionalnom pravu – povjerljivost (osobnih) podataka poreznog obveznika i zašWta od neovlaštenog objavljivanja (Tax secrecy; secret fiscal) – službena/prof. tajna; odgovornost
• Porezni službenici ne smiju otkrivaW određene podatke o osobnim okolnosWma PO ili o bilo kojem od različiWh aspekata o kojima ovisi njihova porezna obveza
• Važno razlikovaW: bankarska tajna, “porezni raj”
UVODNE NAPOMENE
• ISHODIŠTE: UTVRĐIVANJE ČINJENIČNOG STANJA: načelo oficioznosW / obveza sudjelovanja poreznog obveznika
• Protuteža ovlasWma poreznih Wjela • Jedno od temeljnih prava poreznog obveznika • Često odraz nekih širih, društvenih vrijednosW i dvojbi
UVODNE NAPOMENE
• Suvremene tendencije: • Udovoljavanje poreznoj obvezi (tax compliance) – utjecaj na normaWvni model porezne tajne (npr. SAD)
• Poboljšani odnos (co-‐opera7ve compliance) • Načela: zašWta privatnosW (osobnih prava), proporcionalnost, zašWta povjerenja, suradnja
USPOREDNA ISKUSTVA
• Npr. Njemačka, Austrija, Francuska, Belgija, SAD
• RazličiW koncepW porezne tajne (ishodište, doseg, važnost)
• Važno pitanje – doseg insWtuta • Koncept “ograničene” porezne tajne vs. “neograničene” porezne tajne (UVJETNO ) – nema dokaza u prilog prvom
NJEMAČKA
• Naglašena teza evolucije materijalnih elemenata (nakon II. Svjetskog rata) -‐ (znanost o poreznoj pravednosW)
• Temelj: ustavno pravo na “informacijsko samoodređenje”
• Ustavno uporište/ tzv. neograničeni model
NJEMAČKA • Osnovna obilježja (čl. 30 AO) • Obveza javnih (poreznih) službenika i s njima izjednačenih osoba
(taksaWvno navedene st.3; npr. vještaci) • Kršenje porezne tajne: 1. objava ili uporaba podataka o prilikama (ne moraju biW nužno
porezno relevantni) neke treće osobe (bez odobrenja) koje je saznao u upravnom, nadzornom ili sudskom postupku u poreznim pitanjima; u kaznenom ili prekršajnom poreznom postupku ili iz drugih razloga (npr. priopćenja financijskih Wjela)
2. objava ili uporaba poslovne (trgovačke ili korporaWvne) tajne saznate u prethodno navedenim postupcima
3. Uporaba zašWćenih podataka svezanih uz prethodno navedene postupke, čuvanih u posebnim datotekama za potrebe Wh postupaka
NJEMAČKA • IZNIMKE: • Provedba postupka oporezivanja ( nadzornog…) • Izričita zakonska norma • Dopuštenje uključenih osoba • Provedba kaznenog postupka (neporezna kaznena djela) • Postojanje prinudnog javnog interesa (počinjenje kaznenog
djela i namjernog ozbiljnog zločina proWv života ili proWv države i njezinih organizacija; počinjenje gospodarskih kaznenih djela koja bi mogla, s obzirom na metode njihova počinjenja i opseg štete, znatno poremeWW gospodarski poredak ili narušiW opće povjerenje u poštenje poslovnih odnosa ili uobičajeno djelovanje državnih i javnih organizacija ….)
NJEMAČKA • Kršenje porezne tajne: zatvorska ili novčana kazna, disciplinske posljedice (opomena) odnosno povreda službene dužnosW koja uključuje zahtjev za naknadu štete
• PRIJEPORI: • Javni interes ? • Pravo na čuvanje porezne tajne – nije temeljno pravo – dopušteno kršenje u slučajevima u kojima nije povrijeđeno temeljno pravo
• Porezna tajna i pravo na pristup informacijama –sporno pitanje, različita rješenja -‐ pojedine savezne države isključuju, pojedine nemaju zakone
FRANCUSKA
• ZašWta povjerljivosW (između porezne sramežljivosW i načela jednakosW)
• Nema ustavno uporište (nije element zašWte privatnosW)
• Zajamčena Poveljom poreznih obveznika • Ograničeni model • Dvojaka priroda – imposé –opposé
FRANCUSKA
• OKVIR – profesionalna tajna (čl. L 103-‐ L 166 B ZOPP (LPF))
• Obveza prof. tajne, na način definiran Kaznenim zakonom, primjenjuje se na sve osobe koje s obzirom na svoju funkciju ili dužnost sudjeluju u postupku utvrđivanja, nadzora ili žalbe javnih davanja utvrđenih OPZ-‐om (CGI)
• tajna se odnosi na sve informacije prikupljene u Wm postupcima a prema trećima
FRANCUSKA
• Zakon predviđa niz iznimaka i mogućnost dostavljanja podataka (dvije skupine):
• 1. POREZNOM OBVEZNIKU ( ILI drugom ako ga se izravno Wče, poreznom jamcu…)
• 2. RAZLIČITIM TIJELIMA (opravdava se nužnošću suradnje poreznih Wjela s drugim upravnim Wjelima i borbom proWv porezne utaje (JAVNI INTERES?)
• POLOŽAJ TREĆIH OSOBA (imposè-‐opposè)
FRANCUSKA
• SPECIFIČNOST: “POREZNA JAVNOST” (ČL. L 111-‐112 ZOPP) – kriWzirano rješenje
• POREZNE LISTE -‐ lista obveznika poreza na dohodak i dobit u pojedinoj općini; dopunjena osobama koje imaju prebivalište u općini
• Lista obveznika poreza na dohodak sadrži i broj članova obitelji (važno za razrez poreza), visinu porezne osnovice i iznos razrezanog poreza
FRANCUSKA
• Lista dostupna poreznim obveznicima ali javno iznošenje i prosljeđivanje podataka sa liste jest zabranjeno i kažnjivo OPZ-‐om (mora plaWW kaznu u visini poreza kojeg je “odao”)
• KZ: godina dana zatvora + 15000 eura kazne
SAD
• Pitanje prevage između koncepta i zagovornika „porezne privatnosW“i „porezne providnosW“
• 19. i 20. st. – prednost koncept svojevrsne porezne providnosW
• Prekretnica -‐ 1976. -‐ „prevaga“ porezne privatnosW -‐ porezna tajna zakonski regulirana (Zakon o poreznoj reformi (Tax Reform Act))
• Dio generacije zakona (zašWta privatnosW)
SAD
• Zagovornici porezne tajne -‐ „standardna“ argumentacija
• Posebno pitanje -‐ objavljivanja imena poreznih obveznika koji ne ispunjavaju svoje porezne obveze i utjecaj na tax compliance
• Ministarstvo financija ne preporučuje objavljivanje imena – upitne korisW od takvog pristupa, potkopavanje povjerenje poreznih obveznika u porezni sustav
• Pojedine savezne države -‐ praksa „poreznih lista” -‐ nesporna porezna dugovanja te prethodno upozorenje
SAD
• Tax compliance i porezni jaz-‐ glavni razlozi debata
• Argument u prilog poreznoj javnosW – -‐ utjecaj na promjenu inače privatnog ili /(i) skrivenog ponašanja, sredstvo nadzora.
-‐ Sram, preobraćenje, uvjeravanje u „uzvišenost” udovoljavanja poreznim obvezama (veliki porezni obveznici)
SAD
• RelaWvna važnost insWtuta porezne tajne
REPUBLIKA HRVATSKA
• USTAV RH: ishodište -‐ čl. 35, čl. 37 • ZOUP-‐ čl. 11 (Zakon o zašWW osobnih podataka, Zakon o zašWW tajnosW podataka)
• Poseban insWtut (profesionalna tajna), čl. 8 OPZ (ograničenje prava na pristup informacijama)
• Tri normaWvna razdoblja porezne tajne – od neograničenog do ograničenog modela
REPUBLIKA HRVATSKA • 2012. – promjena normaWvnog modela • Posebno sporno – članak 8. stavak 7. i dalje – lista poreznih
dužnika – bez pristanka poreznog dužnika objava popisa dospjelih a neplaćenih dugova po osnovi PDV-‐a, poreza na dobit, poteza na dohodak i prireza…. (nabrojani no ne svi porezi) te ako dug prelazi
• 100.000, 00 kuna za fizičke osobe • 300.000,00 kuna za pravne osobe • 15.000,00 za ostale porezne obveznike • Popis se objavljuje čeWri puta godišnje -‐ sadrži i osobne
podatke • Može za porezne obveznike s liste iznijeW podatke o
poduzeWm mjerama ovršnog postupka (kome?)
REPUBLIKA HRVATSKA • Potpuna javnost lista poreznih dužnika – ra7o legis? Tax compliance? Javni interes? (nije dokazano)
• Odabir poreza (prakWčni razlozi ali…) • Paradoks: Nije na lisW ako je odobrena odgoda, obročno plaćanje ili reprogram duga ali je ako je uložena žalba
• Promatranje poreznog obveznika kao utajivača poreza? (koncept 80 – Wh godina prošlog stoljeća)
• Prejudiciranje ishoda tužbe? (sustav rješavanja sporova u RH)
Recommended