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Prof. Dr. José Carlos Marion1
CONTABILIDADE BÁSICA7ª Edição
CONTABILIDADE BÁSICA7ª Edição
Cap. 07 – Demonstração do Resultado Cap. 07 – Demonstração do Resultado ExercícioExercício
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Contabilidade Básica – 7ª EdiçãoContabilidade Básica – 7ª EdiçãoContabilidade Básica – 7ª EdiçãoContabilidade Básica – 7ª Edição
7. Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração dedutiva.
Como apurar receita líquida.
Como apurar o lucro bruto.
Custo das vendas.
Como apurar o lucro operacional.
Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda.
Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda.
Como apurar o lucro líquido.
7. Demonstração do Resultado do Exercício Demonstração dedutiva.
Como apurar receita líquida.
Como apurar o lucro bruto.
Custo das vendas.
Como apurar o lucro operacional.
Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda.
Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda.
Como apurar o lucro líquido.
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Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
A demonstração de resultado do exercício é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período, normalmente 12 meses. É apresentada de forma dedutiva vertical.
DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVADEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA
DREReceitas(-) Despesas
100(50)
Lucro/(prejuízo) 50
Sentido vertical (dedutivo)Sentido vertical (dedutivo)
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Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVADEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA
Micros e Pequenas EmpresasMicros e Pequenas Empresas Médias e Grandes EmpresasMédias e Grandes Empresas
DREReceitas(-) Despesas
100(50)
Lucro/(prejuízo) 50
DRE
Receitas(-) Custos(-) Despesas(-) ............(-) ............
100(50)(10)........
Lucro/(prejuízo) 40
VERTICAL
VERTICAL
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Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
A receita bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos
sobre vendas e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os
abatimentos (descontos) ocorridos no período.
Impostos e taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda:• IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) – de 0 a quase
400% (no caso de cigarros).• ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo estadual)
Estado de SP 18%.• ISS – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (governo municipal)
Município SP de 0 a 10%.• PIS – Programa de Integração Social – taxa sobre o faturamento (governo federal)
– 1,65% (não-cumulativo a partir de 2002)• COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal) - 7,6% (não-
cumulativo a partir de 2003).
COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA
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Receita Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda
A Receita Bruta representa oA Receita Bruta representa osomatório dos valoressomatório dos valores
das Notas Fiscais emitidasdas Notas Fiscais emitidas
A Receita Bruta representa oA Receita Bruta representa osomatório dos valoressomatório dos valores
das Notas Fiscais emitidasdas Notas Fiscais emitidas
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas e sua contas
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Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
Receita Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda
Impostos e Taxas s/ VendasImpostos e Taxas s/ Vendas. IPI. ICMS. ISS. PIS. COFINSDevoluções (vendas canceladas)Abatimentos (descontos)
Impostos e Taxas s/ VendasImpostos e Taxas s/ Vendas. IPI. ICMS. ISS. PIS. COFINSDevoluções (vendas canceladas)Abatimentos (descontos)
O fato gerador éa Receita
O fato gerador éa Receita
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas e sua contas
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Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto:
Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada____________ ______ R.......................____________ _____ S/P - São Paulo
Preço do Produto 10.000+ IPI (30%) 3.000Preço Total 13.000
ICMS incluso no Preço 18% x$ 10.000 = $ 1.800____________ _____________
DRE - Cia. Balanceada
Receita Bruta $ 13.000
(-) Deduções IPI $ (3.000)
ICMS $ (1.800)
Receita Líquida $ 8.200
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas e sua contas
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Receita Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda
Despesas Operacionais são os gastos incorridosDespesas Operacionais são os gastos incorridospara: vender, administrar e financiar as operações.para: vender, administrar e financiar as operações.
Custos das Vendas representam os gastos de“produção” apropriados aos produtos ou serviços vendidos.
Despesas Operacionais. Vendas
. Administrativas
. Financeiras
Despesas Operacionais. Vendas
. Administrativas
. Financeiras
Despesas Financeiras. Juros incorridos (pagos ou não)
. Juros de mora pagos
. Descontos concedidos
. Comissões bancárias
. Correção monetária sobre empréstimos
. CPMF
. .......
Despesas Financeiras. Juros incorridos (pagos ou não)
. Juros de mora pagos
. Descontos concedidos
. Comissões bancárias
. Correção monetária sobre empréstimos
. CPMF
. .......
Receitas Financeiras. Aplicações financeiras
. Juros de mora recebidos
. Descontos obtidos
...
Receitas Financeiras. Aplicações financeiras
. Juros de mora recebidos
. Descontos obtidos
...Se as Receitas Financeiras forem maiores que as Despesas
Financeiras, o saldo reduzirá a conta de Despesas Operacionais
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas e sua contas
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Receita Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda
Despesas e Receitas não Operacionais são variaçõesregistradas na D.R.E., que não fazem parte do objeto
Social da Empresa
Ganhos ou Perdas ocorridos com venda de Permanentes:• venda de ações (com lucro ou prejuízo);• venda de imobilizados (com lucro ou prejuízo
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe suas contas e suas contas
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Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADODEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas e sua contas
Receitas Bruta(-) Deduções da Receita = Receita Líquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas não Operacionais + Receitas não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Provisão para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de Renda
Lucro Depois do I.R.(-) Doações e Contribuições
(-) Participações = LUCRO LÍQUIDO
RETENÇÕESDIVIDENDOS
É a sobra líquida à disposição dosproprietários da empresa.
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Como Apurar o Lucro Depois do IR
O exerc. social em que é gerado lucro (ano X) denomina-se
“ano base”. O exercício em que se paga o IRPJ (ano X+1)
denomina-se “exerc. financeiro”. Pelo regime de compe-
tência considera-se o IRPJ no período em que foi gerado
(ano-base). Portanto calcula-se (provisão) o valor do IRPJ
a pagar e deduz-se tal quantia do “Lucro Antes do Imposto
de Renda”. Pela Legislação do IRPJ, a base de cálculo
(lucro ajustado) é calculada em um livro extra-contábil
denominado “Livro de Apuração do Lucro Real” – LALUR.
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
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Como Apurar o Lucro Líquido
Lucro Depois do Imposto de Renda(-) Doações e Contribuições(-) Participações
Lucro Líquido
DebenturistasEmpregadosAdministradoresPartes BeneficiáriasFundos de Assistência aos Empregados
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
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Investidores(Sócios e Acionistas)
Dividendos
3. Canalização de lucro retido
PatrimônioLíquido
Balanço PatrimonialPASSIVO
Aplicaçãode
Recursos
ATIVO
D.R.E.Receita
(-) Desp./CustoLucro Líquido
Capital deTerceiros
D.L.P.AcSaldo de Ano(s) anterior(es)
+ Lucro Líquido deste Exerc.
Roteiro Contábil
1. Apuração do Lucro
2. Transferência p/ Lucros Acumulados
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
Demonstração do Resultado do Demonstração do Resultado do ExercícioExercício
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