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"AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRA
TITULO
COSTOS DE PRODUCCION
CURSO:
COSTOS II
PRESENTADO POR:
GUERRERO FERNANDEZ EDINSON GABRIEL
JURADO
Mg. JUAN SUCLUPE CHAMANE
MBA. JULIO GARCIA BARRETOMg. ISABEL TANG SERQUEN
TUMBES - PERU
2016
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ContenidoINTRODUCCIN..3
Contabilidad de Costos de Produccin ........................... ......................... .......................... ........ 4
Captulo 1: Toma de decisiones..4
Definicin4
Etapas en el proceso...5
Tipos de decisiones..6
Caso Practico.8
Capitulo 2: Sistemas de costos por procesos..10
Caracteristicas..11
Elemento del costo12
Caso Practico.13
Captulo 3: Costos Conjuntos y Sub-Productos.17
Criterios para distribuir los costos conjuntos.18
Tratamiento de los Sub-Productos.18
Caso Prctico.20
Captulo 4: Costos Estandar 25
Aplicaciones26
Establecimiento de estandares...27
Caso Practico.29
Captulo 5: Costeo por Absorcin y Costeo Directo31
Diferencias..32
Capitulo 6: Modelo Costo Volumen y Utilidad..36
Caso Prctico.39
BIBLIOGRAFIA41
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INTRODUCCION
La Contabilidad Moderna de Costos suministra informacin clave a los administradores
para la toma de decisiones, y sas decisiones conlleven a un gran desempeo. Pero para
que este desempeo extraordinario se d, es necesario que los gerentes entiendan los
diferentes conceptos de costos para que puedan interpretar los informes contables y
actuar en consecuencia. Los gerentes que entienden estos conceptos y trminos de costos
estn mejor preparados para usar la informacin que aparece en dichos documentos y
tienen menos probabilidades de hacer un mal uso de ella. Conocer estos conceptos facilita
el entendimiento comn entre los gerentes y los contadores administrativos. En este
captulo analizaremos los diferentes conceptos y trminos de costos que son base de la
informacin contable utilizada para la presentacin de informes internos y externos.
La calidad y la reduccin de costos sern el objetivo de la direccin empresarial que intente
sobrevivir en los entornos actuales. La adopcin de la calidad ha llevado a muchas
empresas a introducir cambios importantes tanto en los patrones de comportamiento de
los costos relacionados con los procesos productivos, como a su medicin y control. Esto ha
producido una metamorfosis en la gestin de costos, que se traduce en un replanteamiento
de los sistemas de costos ofrecidos por la Contabilidad de Gestin.
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Contabilidad de Costos de Produccin
Captulo 1: Toma de Decisiones
1.1. Definiciones.
La toma de decisiones es fundamental para el organismo la conducta de la
organizacin. La toma de decisin suministra los medios para el control y permite la
coherencia en los sistemas.(Kast, 1979)
La toma de decisiones es la seleccin de un curso de acciones entre varias
alternativas, y constituye por lo tanto la esencial de la planeacin. Las decisiones no son
acciones meramente institucionales, las mismas estn presentes en la vida cotidiana de las
personas y se toman en condiciones de al menos cierto grado de inseguridad, por lo queimplica ciertos riesgos. (Chiavenato, 2005)
Como tomar una decisin supone escoger la mejor alternativa de entre las posibles,
se necesita informacin sobre cada una de estas alternativas y sus consecuencias respecto
a nuestro objetivo. La importancia de la informacin en la toma de decisiones queda
patente en la definicin de decisin propuesta por Forrester, entendiendo por esta "el
proceso de transformacin de la informacin en accin".
Grfico: Proceso de Decisin
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1.2. Etapas
Por lo general hemos definido la toma de decisiones como la seleccin entre
alternativas. Esta manera de considerar la toma de decisiones es bastante simplista, porquela toma de decisiones es un proceso en lugar de un simple acto de escoger entre diferentes
alternativas. La figura siguiente nos muestra el proceso de toma de decisiones como una
serie de ocho pasos que comienza con la identificacin del problema, los pasos para
seleccionar una alternativa que pueda resolver el problema, y concluyen con la evaluacin
de la eficacia de la decisin. Vamos a estudiar con mayor profundidad las diversas etapas a
seguir para un mayor conocimiento del proceso:
Paso 1.- La identificacin de un problema
El proceso de toma de decisiones comienza con un problema, es decir, la discrepancia entreun estado actual de cosas y un estado que se desea. Ahora bien, antes que se pueda caracterizar
alguna cosa como un problema los administradores tienen que ser conscientes de las discrepancias,
estar bajo presin para que se tomen acciones y tener los recursos necesarios.
Paso 2.- La identificacin de los criterios para la toma de decisiones
Una vez que se conoce la existencia del problema, se deben identificar los criterios
de decisin que sern relevantes para la resolucin del problema. Cada persona que toma
decisiones suele tener unos criterios que los guan en su decisin. Este paso nos indica que
son tan importantes los criterios que se identifican como los que no; ya que un criterio queno se identifica se considerar irrelevante por el tomador de decisiones.
Paso 3.- La asignacin de ponderaciones a los criterios
Los criterios seleccionados en la fase anterior no tienen todos la misma importancia,
por tanto, es necesario ponderar las variables que se incluyen en las lista en el paso
anterior, a fin de darles la prioridad correcta en la decisin. Este paso lo puede llevar a cabo
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dndole el mayor valor al criterio preferente y luego comparar los dems para valorarlos en
relacin al preferente.
Paso 4.- El desarrollo de alternativas
Este paso consiste en la obtencin de todas las alternativas viables que puedantener xito para la resolucin del problema.
Paso 5.- Anlisis de las alternativas
Una vez que se han desarrollado las alternativas el tomador de decisiones debe
analizarlas cuidadosamente. Las fortalezas y debilidades se vuelven evidentes segn se les
compare con los criterios y valores establecidos en los pasos 2 y 3. Se evala cada
alternativa comparndola con los criterios. Algunas valoraciones pueden lograrse en una
forma relativamente objetiva, pero, sin embargo, suele existir algo de subjetividad, por lo
que la mayora de las decisiones suelen contener juicios.
Paso 6.- Seleccin de una alternativa
Este paso consiste en seleccionar la mejor alternativa de todas las valoradas.
Paso 7.- La implantacin de la alternativa
Mientras que el proceso de seleccin queda completado con el paso anterior, sin
embargo, la decisin puede fallar si no se lleva a cabo correctamente. Este paso intenta que
la decisin se lleve a cabo, e incluye dar a conocer la decisin a las personas afectadas y
lograr que se comprometan con la misma. Si las personas que tienen que ejecutar unadecisin participan en el proceso, es ms fcil que apoyen con entusiasmo la misma.
Paso 8.- La evaluacin de la efectividad de la decisin
Este ltimo paso juzga el proceso el resultado de la toma de decisiones para verse se
ha corregido el problema. Si como resultado de esta evaluacin se encuentra que todava
existe el problema tendr que hacer el estudio de lo que se hizo mal.
1.3. Tipos de decisiones
Todas las decisiones no son iguales ni producen las mismas consecuencias, ni tampoco su
adopcin es de idntica relevancia, es por ello que existen distintos tipos de decisiones. Existen
varias propuestas para su clasificacin destacaremos las ms representativas.
a) Tipologa por niveles. Esta clasificacin est conectada con el concepto de estructura
organizativa y la idea de jerarqua que se deriva de la misma. Las decisiones se clasifican en
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funcin de la posicin jerrquica o nivel administrativo ocupado por el decisor. Desde este
planteamiento distinguiremos:
Decisiones estratgicas (o de planificacin). Son decisiones adoptadas por
decisores situados en el pice de la pirmide jerrquica o altos directivos. Estas
decisiones se refieren principalmente a las relaciones entre la organizacin oempresa y su entorno. Son decisiones de una gran transcendencia puesto que
definen los fines y objetivos generales que afectan a la totalidad de la organizacin;
a su vez perfilan los planes a largo plazo para lograr esos objetivos.
Decisiones tcticas o de pilotaje. Son decisiones tomadas por directivos
intermedios. Tratan de asignar eficientemente los recursos disponibles para
alcanzar los objetivos fijados a nivel estratgico. Estas decisiones pueden ser
repetitivas y el grado de repeticin es suficiente para confiar en precedentes. Sus
consecuencias suelen producirse en un plazo no largo de tiempo y son
generalmente reversibles.
Decisiones operativas, adoptadas por ejecutivos que se sitan en el nivel ms
inferior.Son las relacionadas con las actividades corrientes de la empresa. El grado
de repetitividad es elevado: se traducen a menudo en rutinas y procedimientos
automticos, por lo que la informacin necesaria es fcilmente disponible.
b) Tipologa por mtodos. Esta clasificacin se debe a Simn (1977) quien realiza una
clasificacin basndose en la similitud de los mtodos empleados para la toma de
decisiones, independientemente de los niveles de decisin. As distingue una serie continua
de decisiones en cuyos extremos estn las decisiones programadas y no programadas.
Se entiende por decisiones programadasaquellas que son repetitivas y rutinarias,
cuando se ha definido un procedimiento o se ha establecido un criterio (o regla de
decisin) que facilita hacerles frente, permitiendo no ser tratadas de nuevo cada
vez que se debe tomar una decisin.
Las decisiones no programadasson aquellas que resultan nuevas para la empresa,
no estructuradas e importantes en s mismas. No existe ningn mtodo
preestablecido para manejar el problema porque este no haya surgido antes oporque su naturaleza o estructura son complejas, o porque es tan importante que
merece un tratamiento hecho a medida; por ejemplo la decisin para una empresa
de establecer actividades en un nuevo pas.
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CASO PRCTICO (TOMA DE DECISIONES)
La empresa Santa Isabel S.A. tiene tres lneas de productos. La gerencia de la empresa est
considerando eliminar la lnea de juguetera que de manera consistente ha reportado
prdidas operativas. A continuacin se muestra los Estados de Resultados Proyectados en
miles de soles.
Detalle ROPA CALZADO JUGUETERA TOTAL
VENTAS 4000 6000 4500 14500COSTO DE VENTASMateriales directos 1800 2400 2100 6300Mano de Obra directa 400 600 700 1700Gastos Indirectos defabricacin
600 800 900 2300
TOTAL COSTO DE
VENTA2800 3800 3700 20300
UTILIDAD BRUTA 1200 2200 800 4200
GASTOS DEOPERACINGastosAdministrativos
450 750 600 1800
Gastos de Ventas 250 550 400 1200TOTAL GASTOS DEOPERACIN
700 1300 1000 3000
UTILIDAD DEOPERACIN
500 900 (200) 1200
Los gastos indirectos de fabricacin de la empresa en general tienen el siguiente
comportamiento: 40% variable y el 60% son fijos. Del total de estos gastos fijos el 70% son
evitables.
El 60% de los gastos de administracin y ventas son fijos. Del total de estos gastos fijos el
45% son inevitables.
Si se suprime la lnea de juguetera la gerencia utilizar el espacio para producir, ya sea para
ms ropa, o bien, para ms calzado, la expansin de la lnea de ropa incrementara lasventas en 40%, los costos fijos evitables se incrementaran en S/ 120000.00
Si se ampla la lnea de calzado, las ventas se incrementaran en un 25% los costos fijos
evitables se incrementaran en S/ 108000.00. El gerente de la Ca. Por la experiencia que
tiene en el negocio considera que la lnea de juguetera ha ayudado a atraer ms clientes y
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por lo tanto, ha contribuido a incrementar las ventas globales. Est atraccin se perdera si
se cierra la lnea de juguetera.
Considere cada alternativa por separado:
1.
Cerrar la lnea de juguetera y no aprovechar el espacio desocupado.2. Cerrar la lnea de juguetera ampliando la lnea de ropa.
3. Cerrar la lnea de juguetera ampliando la lnea de calzado.
4. Si Ud. Fuera el gerente de la Ca. Qu decisin se debe tomar?
Explique mostrando sus clculos.
SOLUCIN:
A. Ordenamos el estado de resultados proyectados de manera que encontremos el
total de costos fijos y variables.
Detalle ROPA CALZADO JUGUETERA TOTALVENTAS 4000 6000 4500 14500COSTO VARIABLESMateriales directos 1800 2400 2100 6300Mano de Obra directa 400 600 700 1700Gastos Indirectos defabricacin Variables
240 320 360 920
Gastos de Administracin yVentas Variables
280 520 400 1200
TOTAL COSTO VARIABLES 2720 3840 3560 10120
MARGEN DE CONTRIBUCIN 1200 2200 800 4200COSTOS FIJOSGastos Administrativos Fijos 360 480 540 1380Gastos de Ventas Fijos 420 780 600 1800TOTAL COSTOS FIJOS 780 1260 1140 3180UTILIDAD 500 900 (200) 1200
1. Primera Alternativa: Cerrar la lnea de juguetera y no aprovechar el espacio
desocupado.
Detalle Si se mantienela juguetera
Si se Suprime lajuguetera
Diferencia
VENTAS 14500 10000 (4500)COSTO VARIABLESMateriales directos 6300 4200 (2100)Mano de Obra directa 1700 1000 (700)Gastos Indirectos de fabricacinVariables
920 560 (360)
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Gastos de Administracin yVentas Variables
1200 800 (400)
TOTAL COSTO VARIABLES 10120 6560 (3560)
MARGEN DE CONTRIBUCIN 4200 3440 (760)
COSTOS FIJOS
Gastos Administrativos Fijos 1380 1002 (378)Gastos de Ventas Fijos 1800 1440 (360)TOTAL COSTOS FIJOS 3180 2442 (738)
UTILIDAD 1200 998 (202)
Del cuadro se deduce que eliminando la lnea de juguetes la empresa perdera
S/. 202000, la lnea de juguetes debe mantenerse.
2. Cerrar la lnea de juguetera ampliando la lnea de ropa.
- Tendramos la primera opcin si la empresa seguira con las tres lneas de
productos.
- La segunda opcin es eliminar la lnea de juguetes y ampliar la lnea de ropa:
Ventas incrementaran 40%
Ventaseliminandojuguetera
40%Ventas eliminando juguetera y
ampliando la lnea de ropa
10000 x 1.40 = S/. 14000
Los costos variables de la lnea de ropa se incrementan en 40%
Detalle CostosROPA CostosNuevosCOSTO VARIABLESMateriales directos 1800 2520Mano de Obra directa 400 560Gastos Indirectos defabricacin Variables
240 336
Gastos de Administracin yVentas Variables
280 392
TOTAL COSTO VARIABLES 2720 3808Costos Variables si se suprime la lnea de juguetera ampliando la lnea de ropa
Detalle ROPA CALZADO TOTAL
COSTO VARIABLESMateriales directos 2520 2400 4920Mano de Obra directa 560 600 1160Gastos Indirectos defabricacin Variables
336 320 656
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Gastos de Administracin yVentas Variables
392 520 912
TOTAL COSTO VARIABLES 3808 3840 7648
Los Costos Fijos evitables aumentan en 120000
Costos Fijos Totales Si se Suprime la juguetera - 120000
2442120 = 2322Entonces tenemos que:
DetalleSi se mantienela juguetera
Si se Suprime lajuguetera
ampliando la lneade ropa
Diferencia
VENTAS 14500 14000 (4500)COSTO VARIABLESMateriales directos 6300 4920 (1680)
Mano de Obra directa 1700 1160 (540)Gastos Indirectos defabricacin Variables
920 656 (264)
Gastos de Administracin yVentas Variables
1200 912 (288)
TOTAL COSTO VARIABLES 10120 7648 (2472)MARGEN DECONTRIBUCIN
4200 6352 (2152)
COSTOS FIJOSTOTAL COSTOS FIJOS 3180 2322 (858)
UTILIDAD 1200 4030 2830
Del cuadro se deduce que eliminando la lnea de juguetes la empresa ganara
S/. 2830000.
3. Cerrar la lnea de juguetera ampliando la lnea de calzado.
Ventas eliminando juguetera = 10000
Si se ampliando calzado aumentan en 25%
Ventas eliminando juguetera y ampliando calzado = 12500
Costo Variable
Los costos variables de la lnea de calzado se incrementan en 25%
Total costos Variables Calzado = 3840
3840 x 1.25 = 4800
Costo Variable Total = 4800 + 2720 = 7520
- Los Costos Fijos evitables aumentan en S/. 108000
Total de costos fijos si se elimina juguetera = 2442
2442108 = 2334
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El cuadro queda como sigue:
DetalleSi se mantiene
la juguetera
Si se Suprime lajuguetera
ampliando la lneade ropa
Diferencia
VENTAS 14500 12500 (2000)COSTO VARIABLES
TOTAL COSTO VARIABLES 10120 7520 (2600)MARGEN DECONTRIBUCIN
4200 4980 (780)
COSTOS FIJOSTOTAL COSTOS FIJOS 3180 2334 (846)
UTILIDAD 1200 2646 1446
Del cuadro se deduce que eliminando la lnea de juguetes la empresa ganaraS/. 1446000.
4. Si Ud. Fuera el gerente de la Ca. Qu decisin se debe tomar?
Explique mostrando sus clculos.
La empresa debe eliminar la lnea de juguetera y ampliar la lnea de ropa para
obtener una utilidad adicional de S/. 2830000.
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Captulo 2: Sistema de Costos por Procesos
Un sistema de costos por procesos se basa en una acumulacin de costos por
departamentos y son aplicables a empresas que producen de forma masiva o en unproceso continuo (Produccin en serie). Cuando en un departamento elaboran ms de un
proceso es conveniente dividir en centros de costos.
En el sistema de costos por procesos se acumulan los costos de acuerdo a cada uno de losprocesos y departamentos, ya sea solo con la acumulacin de los costos de conversin,
debido a que la materia prima en algunos casos nicamente ingresa en el primer proceso y
no admite ms a lo largo de la produccin.
Sin embargo tambin existe acumulacin de todos los elementos del costo a lo largo del
proceso productivo, dependiendo del tipo de producto a fabricarse; de la industria de la
materia de estudio y de los sistemas productivos en particular. Algunos ejemplos de
industrias que utilizan los sistemas de costos por procesos son las empresas papeleras, de
acero, de productos qumicos, automotriz, textiles, maderas; entre otras.
Departamento.- Es una divisin productiva en una fbrica donde se realizan
procesos productivos especifico.
Los departamentos o los centros de costos, son responsables por los costos
incurridos de su rea; los supervisores de produccin deben reportar a la gerencia
de nivel intermedio los costos incurridos, elaborando peridicamente una hoja de
costos de produccin, el mismo que se convierte en un registro detallado de las
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actividades y de unidades en cada departamento o centro de costo durante un
periodo.
Por ejemplo,en la industria de las medias nylon, la empresa compra el ULTRAMID
como materia prima para fabricar el hilo en el departamento de planta nylon
(primer proceso), luego teje la media agregndole SPADEX en el departamento de
tejedura (segundo proceso), despus pasa al departamento de Costura (Tercer
proceso), continua con el proceso de dar color a la media en el departamento de
tinturado, para ser empacada como ultim proceso en el departamento de
empaque, si ha contabilizado se habr dado cuenta de que existen varios procesos,
cinco para ser exactos y en algunos de ellos, observe que adicionalmente de los
costos de conversin se le agrega la materia prima.
Caractersticas:
La acumulacin de los costos se realiza por departamento o centro de
costos.
Los costos son acumulativos en cada uno de los departamentos.
Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan,
analizan y calculan de manera peridica.
Se puede manejar varias cuentas de inventarios de productos en procesos.
Las unidades aun no terminadas se expresan como unidades equivalentes de
unidades terminadas.
Cuando las unidades se terminan en un departamento, stas se transfieren al siguientedepartamento de procesamiento junto con sus correspondientes costos. La cuenta de
inventario de productos en proceso en el libro mayor general, se debita con los costos de
procesamiento incurridos por el departamento y se acredita los costos de las unidades
terminadas que se transfieren a otro departamento o a productos terminados.
Flujo Secuencial.-Las materias primas se ingresan al proceso en el primer departamento y
fluyen a travs de cada departamento de la fbrica; las materias primas adicionales pueden
o no agregarse en los otros departamentos. Todos los productos fabricados pasan por los
mismos procesos en la misma secuencia. Las medias nylon tiene el mismo sistema deproduccin para cada uno de los modelos.
Flujo Paralelo.- Las materias primas se ingresan a diversos procesos empezando en
diferentes departamentos y luego terminan unindose en un proceso o en el proceso final.
Las empresas que fabrican muebles y cada uno de los componentes tienen diversos
procesos, por ejemplo la estructura de madera, los componentes metlicos, y los tapices.
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Flujo Selectivo.-Se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima, cuando se
genera ms de un producto, de un proceso de produccin, stos se convertirn en
productos en conjunto o subproducto, dependiendo principalmente de su valor relativo.
Es un ejemplo claro La industria metalmecnica, ya que compra acero en vigas de una
tonelada con la cual se puede realizar varios productos.
2.1. Elementos del costo
No se presentan cambios en la forma de acumulacin de los costos, los
procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los tres
elementos del costo. Sin embargo existe una diferencia, esta diferencia est representada
por el uso de inventario de productos en proceso para cada departamento.
2.1.1. Materias Primas Agregadas nicamente al Primer Proceso
En el siguiente ejemplo, se procede a aplicar un sistema de costos por procesos, se plantea
la fabricacin de un producto, para este fin es necesario la competencia de dos
departamentos de procesamiento, en el primer departamento se agrega los tres
componentes del costos (materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin) y
en el segundo departamento nicamente los costos de conversin (mano de obra y costos
indirectos de fabricacin).
2.1.2. Informes de Produccin u Hoja de Costos
El informe del costo de produccin u hoja de costos (Ordenes de Trabajo) es un anlisis de
la actividad del departamento o centro de costo para el periodo, se agregan todos los
costos imputables a un departamento o centro de costos. Adems de los costos totales y
unitarios cada elemento del costo se costea por separado, sea en el informe o en un plan
de apoyo, el nivel de detalle depende de las necesidades de planeacin y de control de la
gerencia, el informe del costo de produccin es la fuente para resumir los asientos en el
libro diario para el periodo.
El informe para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro
pasos, los pasos no son otra cosa que cuatro planes a accin bien definidos y los cuales
constituyen en su conjunto el informe del costo de produccin u hoja de costos.
Plan de Cantidad.-Tambin llamado informe de unidades, se contabiliza el flujo fsico de
unidades.
Producciones Equivalente.- Es el clculo de las unidades tanto en procesos como
terminados expresadas en trminos de equivalencia. Cuando se conoce el nivel de
procesamiento de las unidades, en este caso, las unidades terminadas son 30.000, se debe
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aclarar que la expresin Terminadas, es relativo, ya que estas unidades son terminadas
en un proceso, en consecuencia se convierten en la materia prima de un proceso siguiente,
recordemos el caso de las medias, el ULTAMID es la materia prima de fabricar el hilo en el
primer departamento y el hilo unidad terminada del primer departamento se convierte en
materia prima del departamento de tejedura para elaborar o tejer las medias.
Costos por Contabilizar.- Tambin llamada informe de costos, es la acumulacin de los costos
totales y por unidad equivalente.
Costos Contabilizados.-Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o terminadas y
los costos de los inventarios de productos en proceso.
Para facilitar el entendimiento se presentan los siguientes datos, de una empresa industrial:
CASO PRCTICO: COSTEO POR PROCESOS
La empresa EGGUEFER S.A. que tiene dos departamentos de produccin y utiliza elsistema de costos por procesos, tiene para un periodo los siguientes datos:
ESTADISTICA DE UNIDADES DPTO 1 DPTO 2Unidades comenzadas 30.000 27.000Unidades terminadas y transferidas 27.000 25.000Unidades en proceso a Dic 31/2015 1.000 100% 2.000 100%
60% 80%40% 60%
unidades perdidas 2.000 -ESTADISTICAS DE COSTOS
MPD 1.120.000 540.000MOD 828.000 319.200CIF 274.000 209.600
Se pidePreparar informe de unidades
Preparar informe de costos
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SOLUCION
1. Calculamos el Costo unitario y el Costo Total de Produccin en cada Departamento.
COSTOS UNITARIOS EN EL DEPARTAMENTO 1
COSTO UNITARIO EQUIVALENTE
COSTO UNITARIO MPD S/. 1.120.000 S/. 4027,000+(1,000X100%)
COSTO UNITARIO MOD S/. 828.000 S/. 30
27000+(1,000X60%)
COSTO UNITARIO CIF S/. 274.000 S/. 1027,000+ (1,000 X 40%)
COSTO UNITARIO EQUIVALENTE TOTAL S/. 80
Tanto el Informe de Unidades como el Informe de Costos pueden analizarse de una formamuy simple, en cada uno de los departamentos.
Para el Departamento 1: Se procede as:
1 UNIDADES QUE LLEGAN = UNIDADES QUE SALEN
UNIDADES QUE LLEGAN DEPTO 1
Unidades comenzadas 30.000
UNIDADES QUE SALEN DEL DPTO 1 AL DPTO 2Unidades Terminadas y transferidas 27.000Unidades Perdidas 2.000Unidades en Proceso 1.000
TOTAL UNIDAES QUE SALEN 30.000
2 COSTOS QUE LLEGAN = COSTOS QUE SALEN
COSTOS QUE LLEGAN A DPTO 1
MPD $ 1.120.000MOD $ 828.000
CIF . $ 274.000
TOTAL COSTOS QUE LLEGAN .. $ 2.222.000
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COSTOS QUE SALEN DEL DPTO 1 AL DPTO 2
Costos de unidades terminadas y transferidas27,000 x S/. 80 S/. 2.160.000
Costo de las Unidades en proceso:MPD (1,000X100%)X S/.40 S/. 40.000,00MOD (1,000X60%)X S/.30 S/. 18.000,00
CIF (1,000X40%)X S/.10 S/. 4.000,00
TOTAL COSTOS QUE SALEN.. S/. 2.222.000
Para el Departamento 2
COSTO UNITARIO EQUIVALENTE
COSTO UNITARIO DPTO ANTERIOR (1)S/. 2.160.000 S/. 80
27000
COSTO UNITARIOMPD
S/. 540.000S/. 20
25,000+(2,000X100%)
COSTO UNITARIOMOD S/. 319.200 S/. 12
25000+(2,000X80%)
COSTO UNITARIO CIF S/. 209.600 S/. 825,000+ (2,000X
60%)
COSTO UNITARIO EQUIVALENTE TOTAL $ 120
1 UNIDADES QUE LLEGAN = UNIDADES QUE SALEN
UNIDADES QUE LLEGAN DEPTO 1
Unidades recibidas dpto. Anterior 27.000
UNIDADES QUE SALEN DEL DPTO 1 AL DPTO 2
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Unidades Terminadas y transferidas 25.000Unidades Perdidas -Unidades en Proceso 2.000
TOTAL UNIDAES QUE SALEN 27.000
2 COSTOS QUE LLEGAN = COSTOS QUE SALEN
COSTOS QUE LLEGAN A DPTO 2Costos recibidos dpto. Anterior (27,000x$80) 2.160.000
MPD $ 540.000MOD $ 319.200
CIF . $ 209.600
TOTAL COSTOS QUE LLEGAN .. $ 3.228.800
COSTOS QUE SALEN DEL DPTO 2
Costos de unidades terminadas y transferidas25,000 x $ 120 $ 3.000.000
Costo de las Unidades en proceso:Departamento anterior (2,000 x $ 80) $ 160.000
MPD(2,000X100%)X
$20 $ 40.000,00MOD (2,000X80%)X $12 $ 19.200,00
CIF (2,000X60%)X $8 $ 9.600,00
TOTAL COSTOS QUE SALEN.. $ 3.228.800
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Captulo 3: Costos Conjuntos y Sub Productos
Corresponde a una situacin muy especial y habitual de los procesos productivos. En esto el
inters se centra fundamentalmente en el tratamiento de los costos que se dan cuando hay
diferentes productos que ocupan los mismos procesos. La diferencia con el caso anterior es
que por los procesos no pasara solo un producto, sino varios; adems existe la posibilidad
de que un mismo proceso de origen a varios productos. Todas estas situaciones
complicaran el costeo debido a que se debern realizar mltiples distribuciones de los
costos conjuntos a cada producto, en trminos de porciones de costo en material, mano de
obra y CGF, lo cual adems marca la diferencia con el costeo por rdenes especificas en el
que la distribucin se haca solo para los CGF.
Costo conjunto: es el Costo de un solo proceso que da lugar a mltiples productos de
manera simultnea. Son los costos de materias primas, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin que se acumulan antes del punto de separacin.
Productos conjuntos: Cuando de una misma materia prima o de un mismo proceso de
produccin se obtienen dos o ms productos diferentes en forma simultnea.
La produccin conjunta contempla tres tipos de produccin, que se identifica segn los
objetivos de la empresa y segn el valor comercial de cada producto o lnea de producto.
De este modo, se tiene:
Los co-productos (productos principales o productos conjuntos): Son
productos que tienen una importancia econmica similar y relevante para la
empresa.
Los subproductos (productos secundarios): Son productos de baja
importancia econmica para la empresa, elaborados simultneamente a los
principales, requiriendo muchas veces de procesos adicinales para ser
comercializados.
Los desechos: Es un subproducto que no tiene valor econmico para la
empresa, que se obtiene como un sobrante del proceso de produccin, por
lo que no tiene sentido que sean activados.
Lo relevante es poder distribuir los costos conjuntos entre los distintos productos, y paraello se identifica un punto de separacin, que indica si los procesos pueden o no ser
asociados a un producto en particular, es decir, antes de tal punto los procesos no se
asocian a ningn producto en particular ("pasan" muchos productos), por lo tanto hay
costos conjuntos que se deben distribuir; y despus del punto de separacin cada proceso
es asociable a un producto especfico por lo que los costos son imputables al mismo.
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CRITERIOS PARA DISTRIBUIR LOS COSTOS CONJUNTOS
Distribucin por volumen, donde los costos acumulados en los procesos
conjuntos se distribuyen entre los productos principales en proporcin a lasunidades producidas de cada producto. Este criterio presenta deficiencias
cuando las unidades de medida de cada producto son distintas (para cada
producto y en cada proceso), y adems cuando los productos tienen una
naturaleza distinta, ya que hay que tener cierto grado de comparabilidad
para hacer la distribucin.
Distribucin por valor de mercado, donde los costos acumulados en los
procesos conjuntos se distribuyen en proporcin al valor de la produccin de
cada lnea. Tal valor considerara el producto de la cantidad producida con el
precio de mercado en el momento de la separacin. Por lo tanto, la medicinse hace en el punto de separacin, lo cual plantea la desventaja de que a
veces esto es complicado y muchas veces no se obtiene el precio en tal
punto.
Distribucin por valor de mercado imputado en el punto de separacin. Esta
distribucin emplea el mismo mecanismo anterior, con la diferencia de que
se asume el desconocimiento del precio en el punto de separacin y busca
una forma de calcular algo lo ms parecido a dicho precio, usando el precio
de venta final, que es conocido, el cual se corrige deducindole todos loscostos unitarios de los procesos que estn despus del punto de separacin,
obtenindose una cifra que supuestamente es aquella a la cual se deben
asignar los costos conjuntos en el mencionado punto. La desventaja de este
criterio es que el precio obtenido del clculo referido es irreal, siendo solo
una aproximacin al precio de venta en el punto de separacin.
TRATAMIENTO DE LOS SUBPRODUCTOS
En este caso, la relevancia corresponde al tratamiento de los costos conjuntos
correspondientes a los productos secundarios de un proceso productivo determinado. Alrespecto cabe sealar que la distincin entre productos principales y productos secundarios
carece de un trasfondo conceptual slido y vara segn la subjetividad de los directivos de
cada empresa encargados de hacer tal distincin, lo cual hace que esta sea meramente
prctica. Existen dos formas de tratamiento:
Los subproductos tengan asignacin de costos conjuntos al igual que los co-
productos (adems de los costos incurridos para su terminacin),
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Los subproductos no lleven asignacin de costos conjuntos, incluyendo solo
los costos de procesamiento y terminacin.
La opcin por una u otra forma debe depender de un anlisis basado en el principio de
materialidad contable, lo cual se traduce en que la decisin de asignar o no costosconjuntos a los subproductos depende de la relacin costo beneficio que implique hacerla:
asignar supone mtodos de recoleccin y anlisis de informacin para realizar la
distribucin respectivas, lo cual tiene costos. En caso contrario se ahorrara todo el esfuerzo
anterior. A continuacin se presenta una descripcin ms detallada de las formas de
tratamiento:
Subproductos con asignacin de costos conjuntos: En este caso la
distribucin de los costos conjuntos se hace tanto para los productos
principales como para los secundarios, lo cual refleja en estos ltimos ciertaimportancia econmica para la empresa. Esta distribucin puede hacerse por
los tres mtodos ya revisados.
Subproductos sin asignacin de costo conjunto: Esta situacin es muy
cmoda, por lo cual es muy usada. En este caso los costos conjuntos son
distribuidos en los productos principales, no as en los subproductos, lo que
demuestra su baja importancia econmica para la empresa ya que el
beneficio que generan no justificara el costo de implementar el sistema de
distribucin.
Una pregunta importante de hacerse es: Dnde queda reflejada explcitamente la
importancia relativa de los subproductos para la empresa? Esto queda reflejado en el
estado de resultado, dependiendo de donde sean ubicados los ingresos y costos derivados
de los subproductos. Esto se traduce en que existen diversas formas de presentar el estado
de resultados segn la importancia econmica relativa que tengan los subproductos.
Hay varias formas de presentar el Estado de Resultados:
EERR bajo modalidad "ingreso neto" en explotacin:
Se incluye el ingreso neto generado por los subproductos en el lugar donde van
registrados las cifras de explotacin; su formato es el siguiente:
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Ingreso por venta producto principal
+ Ingreso neto por venta de subproducto
Costo de venta
Utilidad de explotacin
Gastos de Adm. Y ventas
Utilidad operacional
EERR bajo modalidad "ingreso neto" fuera de explotacin: Se incluye el ingreso neto
generado por los productos secundarios fuera del as partidas de explotacin, incluso
despus de la utilidad operacional. Su formato es:
Ingreso por venta de producto principal
Costo de venta
Utilidad de explotacin
Gastos de Adm. Y ventas
Utilidad operacional
+ Ingreso neto por venta de subproductos
Utilidad antes de impuestos
En el primer caso, se puede deducir que el subproducto posee relevancia econmica para laempresa, por lo que su ingreso neto es considerado junto a las partidas de explotacin.
EERR bajo modalidad de "disminucin del costo de venta": Los ingresos netos
generados por la venta de los subproductos son presentados como una disminucin del
costo de venta del producto principal. En este caso, la importancia econmica del
subproducto no queda reflejada claramente y se usa cuando la distribucin de costos es
difusa y por lo tanto, no es vlido a considerar en la toma de decisiones. Su formato es:
Ingreso por venta de producto principal
Costo de venta (ingreso neto por venta de subproductos)
Utilidad de explotacin
Gastos de Adm. Y ventas
Utilidad operacional
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Caso Prctico
SOYSOYA S.A. procesa soya para elaborar aceite y carne. En el departamento 1 la
soya se divide en aceite y carne de soya. La carne se transfiere al departamento 2 para
convertirla en galletas con sabor a soya. La empresa utiliza un sistema de costeo por
procesos para acumular dichos costos. Para ello se obtuvieron los siguientes datos:
Descripcin Aceite de soya Carne de Soya
Cantidad Producida(Kg) 300 550
Precio de venta en el punto de separacin (por
Kg)
S/. 120 S/. 75
Costos adicionales por Kg. - S/.50 (Dpto.2)Precio de venta despus del procesamiento
adicional (por Kg.)
- S/.195
El costo conjunto total es de S/.300.000 en el departamento 1, se asign empleando el
mtodo de las unidades producidas. No haba inventarios iniciales ni finales.
Se nos pide encontrar:
El costo conjunto asignado a cada producto.
El costo total de fabricacin de las galletas con sabor a soya.
Realice los asientos en el libro diario para lo anterior, suponiendo la siguiente
informacin adicional detallada sobre produccin:
Departamento 1 (en total):
Materiales Directos S/.120.000 Mano de Obra Directa S/.100.000
Costos Indirectos de Fabricacin S/.80.000
Total S/.300.000
Departamento 2 (por Kg)
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Materiales Directos S/.30
Mano de Obra Directa S/.15
Costos Indirectos de Fabricacin S/.5
Total S/.50
SOLUCIN
Se procede a asignar los costos conjuntos de 300.000 por el mtodo de las unidades
producidas, entre el aceite de soya y la carne de soya.
Aceite de Soya 300 Kg
Carne de Soya 550 Kg Total 850 Kg
Con los datos anteriores se procede a aplicar la frmula correspondiente al mtodo de las
unidades producidas y asignamos el costo conjunto de S/.300.000.
Costo Conjunto asignado al aceite de soya:
Asignacin de costo = 300 Kg/ 850 Kg x 300.000 = S/.105.882
Costo Conjunto asignado a la carne de soya:
Asignacin de costo = 550 Kg / 850 Kg x 300.000 = S/.194.117,65
Para proceder a calcular el costo total de produccin de las galletas sabor a soya debemos
sumar el costo conjunto asignado a la carne de soya ms el costo del procesamiento
adicional (departamento 2).
Costo Total de las galletas con sabor a soya:
Costo Conjunto S/.194.117,65
Costo Adicional (550 Kg x S/.50) S/.27.500
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Total S/. 221.617,65
Los asientos contables para registrar los costos calculados anteriormente, se presentan a
continuacin:
tem Descripcin Debe Haber
-1-
Inv. Productos en proceso Dpto. 1 300.000
Inventario de Materiales 120.000
Nmina Acumulada 100.000
Costos Indirectos de fabricacin Aplicados 80.000
Costos conjuntos del departamento 1
-2-
Inv. Productos en proceso Dpto. 2194.117,65
Inv. Productos en proceso Dpto.1 194.117,65
Costos transferidos de la carne de soya al
departamento 2.
-3-
Inv. Productos en Proceso Dpto. 2 27.500
Inventario de Materiales (550 x 30) 16.500
Nmina Acumulada (550 x 15) 8.250
Costos Indirectos de fabricacin
Aplicados (550 x 5)
2.750
Costo de procesamiento adicional para producir
galletas con sabor a soya
-4-
Inv. Productos Terminados Aceite de Soya 105.882,35
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Inv. Productos Terminados Galletas de Soya 221.617,65
Inv. Productos en Proceso Dpto. 1 105.882,35
Inv. Productos en Proceso Dpto. 2 221.617,65
Costos terminados y transferidos al Inventario de
Productos Terminados.
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Captulo 4: Costos Estndar
QUE SON LOS COSTOS ESTANDAR?
Un estndar es un precio, un costo o una cantidad cuidadosamente determinada. Por lo
general se expresa en una base unitaria, y sirve como fundamento para los registros
contables. Son calculados considerando las condiciones econmicas, la eficiencia y
efectividad, la capacidad de la planta, los recursos con que se cuenta, entre otros dentro
del entorno o ambiente empresarial. Es decir, este mtodo se anticipa y predice el costo de
un productos, ya sea un bien o servicio, en todos sus elementos y elementos en
condiciones normales de produccin y luego lo compara y ajusta con los costos en los
cuales se incurri, y as poder medir su comportamiento y la actuacin de las personas
encargadas de su control.
Costos Reales o Histricos.
Es el costo que se acumula durante el proceso de produccin, el trmino real est
relacionado exclusivamente con la temporalidad del registro. Los costos de los productos
bajo este concepto se registran slo cuando stos se incurren, es comn para el registro de
materias primas directas y mano de obra directa porque pueden asignarse con facilidad a
rdenes de trabajo especficas o departamentos, mientras que los costos indirectos de
fabricacin no pueden asociarse fcilmente a una orden de trabajo o departamento
especfico.
Costos Predeterminados.
Estos costos son establecido con anterioridad, en otras palabras antes de que se inicie el
proceso productivo, son calculados de forma anticipada, con anterioridad a la produccin y
estos de dividen en dos.
Costo Normal o Estimado.- Los costos indirectos de fabricacin se aplican a la
produccin con base en los insumos reales (horas, unidades, yardas, kilos, etc.)
multiplicados por una tasa de aplicacin predeterminada de los costos indirectos de
fabricacin.
Costeo estndar.-En este procedimiento todos los costos, elementos del costo se
basan en cantidades estndares o predeterminadas, los costos estndares son
costos proyectados, planificados o planeados de un producto, Para qu hacer esto?
Los costos estndares son un estudio cientfico y se plantean como objetivos para la
administracin, ayuda al control y supervisin de los resultados reales para constatarlo
buscando siempre la mejora y las causas que originaron posibles variaciones, adems, los
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costos estndares hacen parte de un sistema de costos, ya sea por proceso por rdenes de
produccin mientras que no ocurre as con los costos estimados.
El costo estndar de un producto, es la suma de los elementos del costo (costo estndar de
la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) y cada
uno de los cuales est compuesto por dos estndares, de cantidad y de precio.
4.1. Aplicaciones
Como ya lo explicamos anteriormente, los costos tienen un sin nmero de aplicaciones y
clasificaciones y estos sirven para fines especficos, a este respecto se presentaran algunos
de los usos de los costos estndares.
o Planeacin Presupuestaria.
o Fijacin de Precios.
o
Control de Costos
Planeacin Presupuestaria.- Como ya lo mencionamos anteriormente los costos
estndares y los presupuestos son parte de un todo, ya que los presupuestos es el
plan anual de utilidades y para lograr este fin, es necesario conocer con cierta
exactitud los costos asociados a esa planeacin, estos costos conforman los
elementos con los que se establece la meta del costo total en el presupuesto.
Fijacin de Precios de los Productos.- Recuerde el principal problema de una
empresa es el de conocer sus costos y por consiguiente que precio es el ms
adecuado. Es obvio que el precio de venta de una unidad y el costo por unidad estnestrechamente relacionados y es una regla econmica de acuerdo a la elasticidad en
la mayora de los bienes que un cambio en el precio de venta de una unidad
generar una modificacin en la cantidad de unidades vendidas y, por consiguiente,
en la cantidad de unidades que deben producirse.
Control de Costos.-El objetivo de este, es ayudar a la gerencia en la fabricacin de
una unidad de un producto o servicio utilizable, al menor costo posible y de acuerdo
con los estndares predeterminados de calidad. Los estndares permiten que la
gerencia realice comparaciones peridicas de costos reales con costos estndares,
con el fin de medir el desempeo y corregir las ineficiencias (Retroalimentacin).
4.2. Tipos de Estndares
Existen tres tipos bsicos de estndares que pueden emplearse: fijo (bsico), ideal y
alcanzable:
Estndar Fijo o Bsico
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Estndar Ideal
Estndares Alcanzable Estndar
Fijo o Bsico.-Una vez establecido no se puede cambiar, este estndar es apropiado
cuando se lo establece, pero es poco confiable.
Estndar Ideal.-Ms que un estndar se convierte en una aspiracin, establece que
los elementos del costo sean adquiridos a precios mnimos (ptimo para un
financiero), adicionalmente la utilizacin de la mxima capacidad de produccin y
en cero desperdicios. En realidad, los estndar ideales no pueden satisfacerse y
generarn variaciones desfavorables.
Estndares Alcanzable.-Son estndares cientficamente elaborados, los mismos que
se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los estndares ideales en el
sentido en que pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilizacin de
operaciones eficientes, ya que se convierten en estimaciones realistas.
1. La mano de obra no es completamente eficiente
2. Cuando se utiliza las materias primas se generan deterioros
normales
3. No se puede fabricar al 100% de la capacidad instalada.
4.3. Establecimiento de Estndares
El costo estndar tiene su origen en los estudios de tiempos y movimientos y en laingeniera de mtodos, a travs de los cuales un proceso de fabricacin puede ser dividido
en operaciones, las mismas que son analizadas por separado con el fin de buscar el mejor
mtodo que se adapte a cada caso.
El estndar que se fije para cada operacin debe determinarse mediante el anlisis de los
elementos que conforman el costo. Debiendo recordarse que el costo es el resultado de los
factores, cantidad y precio.
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Los estndares en la prctica generan variaciones, tanto favorables como desfavorables.
4.4. Variaciones
Parte de la utilizacin de los costos estndares estn relacionados con el control y la
retroalimentacin, los estndares se establecen de cantidad, costos y precio que fuerondeterminados con anticipacin, por consiguiente se puede generar variaciones tanto
favorables como desfavorables.
El costo estndar se convierte en una herramienta para la toma de decisiones y como
herramienta de la direccin de una empresa. Para poder tomar mejor una decisin se debe
contar con toda la informacin disponible, por consiguiente se debe estudiar cmo se
presentan stas en cada uno de los elementos que conforman los elementos del costo.
Tipos de Variaciones
Existen varios tipos de variaciones y para el clculo de la mano de obra y la materia
prima se utilizan el mismo tipo de variaciones.
Vn Variacin neta
Vp Variacin de precio
Vq Variacin de cantidad
Vc Variacin de capacidad
VP Variacin de presupuesto
Difiere un poco el clculo de los costos indirectos de fabricacin, debido
fundamentalmente al componente fijo que este posee.
Variacin Neta.-Es la diferencia ente los costos reales menos los estndares.
Estndar de Materias Primas Directas
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Estndar de Precio o Eficacia.- Estos estndares, son los precios unitarios con los
que se compran las materias primas directas, estos se determinan en base de precio
por unidad. Para poder determinar el precio estndar por unidad, es necesario
determinar las ventas totales para el prximo periodo, antes de que puedan fijarse
los estndares individuales.
Variacin de precio
Vp = (Pr - Ps) * Qr
Estndar de Uso o Eficiencia.- Los estndares de uso, cantidad o eficiencia,
predeterminan la cantidad de materia prima directa que debe utilizarse en la
produccin para una unidad terminada, muchos de los productos terminados de
una empresa industrial utiliza ms de un materia prima para completar una unidad.
Variacin de cantidad
Vq = (Qr - Qs) * Ps
CASO PRCTICO DE COSTO ESTANDAR
FABRICA DE ALIMENTOSEL BUEN GUSTO
CALCULO DEL COSTO ESTANDAR DEL ARTICULO : X
Materiales Directos
300 Kilos de material A S/. 2 600
320 Kilos de material B S/. 1 320
620 Kilos de material S/. 920
En la coccin se merma 15% 93 Kilos
Desperdicios normales en el manejo de Materiales 27 Kilos
Rendimiento Neto del material 500 Kilos
Costo estndar de materiales por unidad =S/. 920
1,84500 Kilos
Mano de Obra Directa
Proceso 1, 14 Horas $ 20 280
Proceso 2, 10 Horas $ 25 250
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Proceso 3 8 Horas S/. 18 144
674
Costo estndar de Mono de Obra por Unidad = 674 1,348
500 Kilos
Otros Costo de FabricacinEn base a Horas/hombre de la mano de obra
32 Horas Hombre S/. 27,50
Costo estndar de OCF por unidad =880
1,76500 Kilos
VARIACION DEL ESTNDAR DE MATERIAL
Actual
Las variaciones300 Kilos de material Amaterial B
Variacin Neta desfavorable
S/.600
S/. 320
310 Kilos de material A S/.1,98
320 Kilos de material B S/. 1Total
Actual Materiales
$ 613,80
$ 320
S/. 920 $ 933,80
S/. 13,80
VARIACIONES DEL MATERIAL EN PRECIOS
Cantidad actual x Precio actual = 310 * 1,98
Cantidad Actual x Precio estndar = 310 * 2,00
S/. 613,80
S/. 620,0
(S/. 6,20)Dado que el costo estndar es mayor que el costo actual, la variacin es favorable o bajo estndar.
VARIACIONES DEL MATERIAL EN CANTIDAD
Precio Estndar x Cantidad Actual = 2,00 * 310
Precio Estndar x Cantidad Estndar = 2,00 * 300
S/. 620,0
S/. 600,0
S/. 20,0
Siendo la Cantidad actual mayor a la Cantidad estndar, la variacin es desfavorable.
RESUMEN DE LA VARIACIONES PRECIO-CANTIDAD
Variacin en Precio Favorable S/. 6,20 bajo el estndar
Variacin en Cantidad Desfavorable (S/. 20,0) sobre el estndar
Variacin Neta Desfavorable (S/. 13,80) sobre el estndar
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Captulo5: Costeo Por Absorcin y Costeo Directo
1. COSTEO ABSORBENTE O TOTAL
Es el mtodo usado tradicionalmente para el costeo de productos en la contabilidad
financiera. Se utiliza bsicamente para servir de herramienta de informacin a usuariosexternos. Este mtodo considera como costos del producto, todos los recursos consumidos
dentro del departamento de produccin, sin importar su comportamiento con el volumen
de actividad, es decir si son variables o fijos. Por lo tanto, el producto absorbe todos los
costos de produccin.
El Costo Unitario del producto consiste en:
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricacin variables
Costos Indirectos de Fabricacin Fijos
As, el costeo absorbente asigna una porcin del costo indirecto fijo de manufactura a cadaunidad de producto, junto con los costos variables de manufactura.
2. COSTEO DIRECTO O VARIABLE
Es un mtodo utilizado en el medio administrativo, con el fin de facilitar la toma dedecisiones. Bajo este mtodo se consideran como costos del producto nicamente los
recursos de carcter variable consumidos dentro del departamento de produccin.
Materiales Directos Mano de Obra Directa (solo si es variable) Costos Indirectos de Fabricacin Variables
Los Costos de Mano de Obra Directa Fija y los Costos Indirectos de Fabricacin Fijos seconsideran como costos del periodo de tal manera que ningn Costo Fijo de Manufacturase trata como costo del producto, generando que el Costo Unitario del producto eninventario o en el costo de ventas, no contenga ningn costo fijo.
VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO
Dentro de las ventajas que presenta la utilizacin del Costeo Directo podemos destacar:
a) Es causa de menores confusiones pues no permite que existan costos fijos defabricacin aplicados de ms o de menos que nos preocupen.
b) La utilidad reportada sigue lgicamente las fluctuaciones de las ventas y no de laproduccin.
c) Los anlisis de Costo Volumen Utilidad y del punto de equilibrio los lleva
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integrados.d) Los resultados de las lneas de productos y de otros segmentos del negocio
pueden ser medidos en trminos del margen de contribucin sin tenerasignaciones arbitrarias de costos fijos.
e) El anlisis de costos aplicables para la fijacin de precios de venta es simplificado
y afinado.f) El costeo variable es compatible con la contabilidad de Costos Estndar.g) Describe mejor el modo de calcular los costos del producto cuando se prepara
un estado de resultados con el enfoque de margen de contribucin.
DIFERENCIAS ENTRE COSTEO ABSORBENTE Y DIRECTO
Las siguientes son las principales diferencias entre los dos mtodos:
5.3. Diferencias
Tratamiento de los Costos Fijos.
Costeo por Absorcin Costeo Variable Directo
Sostiene que todos los costos defabricacin, variables o fijos, sonparte del costo de produccin ydeben incluirse en el clculo de loscostos unitarios del producto.
Este argumento se sostiene con laafirmacin de que la produccin
En cambio los costos variables deproduccin deben asociarse alvolumen de produccin.
Este argumento se sostiene con laafirmacin de que los costos fijosse incurrirn aun sin produccin ydeben considerase como costos
Costeo Absorbente
Distribuye los costos fijos deproduccin entre las unidadesproducidas.
En la valuacin de los inventariosincluye ambos costos, variables yfijos de produccin.
En este mtodo no se dividen los
Costos variables y fijos.Utiliza el concepto de UtilidadBruta.
Costeo Directo
Considera los costos fijos deproduccin como un costo delperiodo.
Al evaluar los inventarios solocontempla los costos variables deproduccin.
Hace una divisin entre costos
Variables y fijos.Utiliza el concepto del Margen deContribucin.
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no puede realizarse sin incurrir enlos costos fijos.
del periodo relacionado con eltiempo y no tienen beneficiosfuturos.
Determinacin de Productos Terminados.
Costeo por Absorcin Costeo Variable Directo
El costo de produccin estcompuesto de materias primasdirectas, mano de obra directa ycostos indirectos de fabricacintanto variables como fijos.
Este argumento se sostiene con laafirmacin de la divisin por reas
de operacin, como el rea deproduccin, administracin ycomercializacin.
Los costos fijos se excluyen de loscostos de produccin y sepresentan en el estado deingresos como un costo delperiodo.
Este argumento se sostiene con laafirmacin de que su
comportamiento no cambia enrelacin a las unidadesterminadas.
Determinacin de las Utilidades.
Costeo por Absorcin Costeo Variable Directo
Todos los costos de produccinfijos y variables, se deducenprimero de las ventas paracalcular la utilidad bruta.
Los costos que no estrelacionados con la produccin, sededucen de la utilidad bruta paradeterminar la utilidad operacional.
Todos los costos o gastos variables
de produccin y los del periodo sededucen primero de las ventaspara determinar el margen decontribucin.
Despus los costos o gastos fijosse deducen del margen decontribucin para obtener lautilidad operacional.
CASO PRCTICO:
La capacidad normal de una planta es de 20.000 unidades por mes, o de 240.000 por ao.Los costos variables estndar por unidad son:
Materiales directos, S/.3; mano de obra directa, S/.2,25; carga fabril variable, S/.0,75. Paraun total variable de S/.6. La carga fabril fija es de S/.300.000 por ao o de S/.25.000 pormes, o de S/.1,25 por unidad a la capacidad normal de produccin. La base de unidades de
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produccin se usa para aplicar la carga fabril. Los gastos fijos de mercadeo y administracinson: S/.5.000 por mes o de S/.60.000 por ao. Los gastos variables de mercadeo yadministracin son de: S/.0,20 por unidad. El precio de venta de cada unidad es de S/.10.
Se supone que la carga fabril variable aplicada y la real son la misma, por tanto no hay
variaciones en este rubro. As mismo, se supone que no hay variaciones en los materiales nien la mano de obra. Todas estas variaciones si las hubiera, seran iguales bajo ambosmtodos.
Las cantidades reales de la produccin, las ventas y los inventarios de mercancasterminadas en:
1er Mes 2do Mes 3er Mes 4to Mes
Inventario Inicial
0 0 3000 1000Unidades Producidas 17500 21000 19000 20000
Unidades vencidas 17500 18000 21000 16500
Inventario Final 0 3000 1000 4500
Con la anterior informacin se debe elaborar:
a) Los Estados de Resultados para cada mes bajo ambos mtodos de costeo.
Costeo por Absorcin.
ventas S/. 175,000.00 S/. 180,000.00 S/. 210,000.00 S/. 165,000.00
Mat. Directos S/. 52,500.00 S/. 63,000.00 S/. 57,000.00 S/. 60,000.00
mano de obra S/. 39,375.00 S/. 47,250.00 S/. 42,750.00 S/. 45,000.00
carga fabril variable S/. 13,125.00 S/. 15,750.00 S/. 14,250.00 S/. 15,000.00
carga fabril fija S/. 21,875.00 S/. 26,250.00 S/. 23,750.00 S/. 25,000.00
costo de produccin S/. 126,875.00 S/. 152,250.00 S/. 137,750.00 S/. 145,000.00
inv. Inicial S/. - S/. - S/. 21,750.00 S/. 7,250.00
costo de Mercanciadisponible S/. 126,875.00 S/. 152,250.00 S/. 159,500.00 S/. 152,250.00
inv. final S/. -21,750.00 S/. -7,250.00 S/. -32,625.00costo de venta S/. 126,875.00 S/. 130,500.00 S/. 152,250.00 S/. 119,625.00
carga fabril S/. 3,125.00 S/. -1,250.00 S/. 1,250.00 S/. -
costo de ventas ajustado S/. 130,000.00 S/. 129,250.00 S/. 153,500.00 S/. 119,625.00
ganancia bruta en ventas S/. 45,000.00 S/. 50,750.00 S/. 56,000.00 S/. 45,375.00
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Gastos adm. Y ventas fijo S/. -5,000.00 S/. -5,000.00 S/. -5,000.00 S/. -5,000.00
Gastos adm. Y ventasvariables S/. -3,500.00 S/. -3,600.00 S/. -4,200.00 S/. -3,300.00
Utilidad Operacional S/. 36,500.00 S/. 42,150.00 S/. 46,800.00 S/. 37,075.00
Costeo Directo
ventas S/. 175,000.00 S/. 180,000.00 S/. 210,000.00 S/. 165,000.00
Mat. Directos S/. 52,500.00 S/. 63,000.00 S/. 57,000.00 S/. 60,000.00
mano de obra Directa S/. 39,375.00 S/. 47,250.00 S/. 42,750.00 S/. 45,000.00
carga fabril variable S/. 13,125.00 S/. 15,750.00 S/. 14,250.00 S/. 15,000.00
costo de Produccin S/. 105,000.00 S/. 126,000.00 S/. 114,000.00 S/. 120,000.00
inv. Inicial S/. - S/. - S/. 18,000.00 S/. 6,000.00
costo variable deMercancia S/. 105,000.00 S/. 126,000.00 S/. 132,000.00 S/. 126,000.00
inv. final S/. -18,000.00 S/. -6,000.00 S/. -27,000.00
costo variable de venta S/. 105,000.00 S/. 108,000.00 S/. 126,000.00 S/. 99,000.00
costo de ventasajustado S/. 70,000.00 S/. 72,000.00 S/. 84,000.00 S/. 66,000.00
Gastos adm. Y ventasvariables S/. -3,500.00 S/. -3,600.00 S/. -4,200.00 S/. -3,300.00
margen de contribucin S/. 66,500.00 S/. 68,400.00 S/. 79,800.00 S/. 62,700.00
costos y gastos fijoscarga fabril S/. -25,000.00 S/. -25,000.00 S/. -25,000.00 S/. -25,000.00
Gastos adm. Y ventas fijo S/. -5,000.00 S/. -5,000.00 S/. -5,000.00 S/. -5,000.00
Utilidad Operacional S/. 36,500.00 S/. 38,400.00 S/. 49,800.00 S/. 32,700.00
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Captulo6: MODELO COSTO VOLUMEN Y UTILIDAD
El anlisis costo-volumen-utilidad (CVU) proporciona una visin financiera panormicadel proceso de planeacin. El trmino CVU analiza el comportamiento de los costos
totales y los ingresos de operacin, como consecuencia de cambios que ocurren a nivelde productos, precio de venta, costos variables o costos fijos.
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOSDe acuerdo a su comportamiento, podemos clasificar los costos en tres clases:
COSTOS VARIABLES:Son aquellos que varan en forma directamente proporcional alos cambios en el nivel de actividad o volumen de produccin. , es decir, su variacin(aumento o disminucin) es directamente proporcional a la produccin.
Ejemplo: El costo de la materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin,las comisiones de acuerdo con las ventas.
COSTOS FIJOS: Son los costos que permanecen constantes en el total dentro de unnivel de actividad o produccin. Su variacin es inversamente proporcional a loscambios en el volumen de produccin o de actividad.
Ejemplo: Alquiler del edificio, depreciacin por lnea recta, seguros.
COSTOS MIXTOS: Llamados tambin semivariables, tienen caractersticas fijas y
variables y pueden variar pero no en proporcin directa a los cambios en los niveles deproduccin como consecuencia de la combinacin de su componente fijo y variable. Laparte fija representa el costo mnimo que debe pagarse para obtener un servicio y laparte variable, la utilizacin de la capacidad disponible. Los costos mixtos deben serseparados en sus componentes fijas y variables para facilitar el proceso presupuestal.
Ejemplo: Los servicios pblicos (acueducto, alcantarillado, telfono), excepto la energaque es totalmente variable, el alquiler de equipos.
El comportamiento de los costos descrito anteriormente tiene lugar dentro de un
rango relevante. El rango relevante puede ser descrito como el volumen de actividad oel periodo de tiempo dentro del cual los costos no cambian.
MARGEN DE CONTRIBUCION (MC):El concepto de margen de contribucin es esencialen el proceso de la planeacin de utilidades y se conoce como la diferencia entre lasventas y los costos y gastos variables. Es decir que es el exceso de los ingresos respectoa los costos variables, que contribuye a cubrir los costos fijos y a proporcionar unautilidad operativa. El margen de contribucin puede ser expresado de manera unitariacomo o tambin de maneta total:
Ventas TotalesCostos variables totales = MC Total MCu = Margen de Contribucin unitario PV= Precio de Venta por unidad
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Cvu= Costo Variable unitario
1. FACTORES QUE AFECTAN LA UTILIDAD
Existen seis diferentes factores que afectan la utilidad, estos son:
o
El Precio de Venta, (Pv)o El volumen de ventas (X)o Los costos y gastos variables por unidad (CVu)o Los costos y gastos fijos totales (CF)o Las mezclas y combinaciones en las cuales son vendidas las diferentes lneas
de productos.o Los impuestos a la renta (T)
Todos los anteriores factores deben ser considerados en la planeacin de las utilidades de unacompaa.
3.
SUPUESTOS DEL ANALISIS DE COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
El precio de venta permanece constante dentro de un rango relevante. Los costos presentan un comportamiento lineal dentro de un rango relevante. En compaas que manejan varios productos, la mezcla de ventas es
constante. Los inventarios no cambian, (unidades producidas = unidades vendidas)
4. ANALISIS PUNTO DE EQUILIBRIO
El anlisis del punto de equilibrio, conocido tambin como relacin Costo- Volumen - Utilidad,
da nfasis a las relaciones entre los diferentes factores que afectan la utilidad.
Podemos describir el punto de equilibrio como aquel en el cual los ingresos son iguales a losegresos y por lo tanto no se genera ni utilidad ni prdida en la operacin. El punto de equilibrionos permite determinar el nmero mnimo de unidades que deben ser vendidas o el valormnimo de las ventas para operar sin prdida.
Existen tres mtodos para determinar el Punto de Equilibrio:
Mtodo de la Ecuacin
Mtodo del Margen de Contribucin
Mtodo Grfico
a) Mtodo de la Ecuacin:
La tcnica de la ecuacin es la forma ms general de anlisis, que se puede adaptar a
cualquier situacin de Costo-Volumen-Utilidad concebible. Este mtodo tiene raz en un
modelo matemtico muy sencillo.
b) Mtodo por Margen de Contribucin:
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Recordemos que el margen de contribucin (MC) es igual a los ingresos por ventas menos los
costos variables de produccin y operacin. Este mtodo es una variacin del mtodo de la
ecuacin y consiste simplemente en dividir los costos fijos operativos entre el margen de
contribucin unitario.
c) Mtodo del Grfico:
El punto de equilibrio puede representarse y calcularse en forma grfica, teniendo en cuenta la
informacin que suministra el problema. En el eje de las "x", se ubican las ventas en unidades,
y en el eje de las "y", las unidades monetarias, (costos e ingresos). Se grafican los ingresos por
ventas y los costos operacionales. El punto de interseccin de las dos rectas, (ingresos totales y
costos totales), determina el punto de equilibrio. Este punto, seala el nivel de ventas en el
cual los costos totales operacionales, que equivalen a la suma de los costos fijos y los costos
variables de operacin, son iguales a los ingresos o ventas. El rea anterior o por debajo del
punto de interseccin o punto de equilibrio es el rea de perdidas, mientras que el rea
posterior o por arriba del punto de equilibrio es el rea de utilidades.
LA PLANEACION DE UTILIDADES Y LA RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
El modelo costo-volumen-utilidad ayuda a la administracin para determinar las
acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en el caso
de las empresas con fines de lucro, es llamada utilidad o resultado. Las utilidades
deberan ser suficientes para remunerar al capital invertido en la empresa. La forma de
calcular el volumen de ventas necesario para alcanzar un determinado resultado es
simple:
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Se utilizar un ejemplo sencillo para presentar el anlisis del punto de equilibrio y el
anlisis de costo-volumen-utilidad.
CASO PRCTICO
Supongamos que una Empresa Caro INC presenta la siguiente situacin:
Se distribuyen 3 productos: A, B y C los cuales se venden en la proporcin de 1, 2 y 3
respectivamente. Se tienen costos y gastos fijos por valor de S/.10.000.000. Los precios de
venta y los costos y gastos variables se dan a continuacin:
Tabla 1: Informacin Empresa Caro INC
1 2 3 4 5 6 7= 4X6Producto Precio De
VentaCosto
VariableMargen De
ContribucinMezcla De
VentasPorcentaje
DeMezcla
Margen DeContribucin
Promedio
Ponderado
A S/. 100 S/. 45 S/. 55 1 16.67% S/. 9.17
B S/. 120 S/. 60 S/. 60 2 33.33% S/. 20.00
C S/. 80 S/. 48 S/. 32 3 50.00% S/. 16.00
TOTAL S/. 300 S/. 153 S/. 147 6 100.00% S/. 45.17
La frmula del punto de equilibrio en unidades, cuando existen varios productos sin considerar
impuestos es la siguiente:
En consecuencia, se requiere vender 221.400 unidades para estar en el punto de equilibrio.Estas unidades de equilibrio deben ser distribuidas entre cada lnea de producto de acuerdo a
la combinacin o mezcla de ventas prevista.
Tabla 2. Distribucin de unidades de equilibrio Empresa Caro INC
Ventas producto A = 221.400 x 16.67% S/. 36,900
Ventas producto B = 221.400 x 33.33% S/. 73,801
Ventas producto C = 221.400 x 50.0 % S/. 110,701
Total ventas en el punto de equilibrio S/. 221,402
El punto de equilibrio en pesos de venta ser el resultado de multiplicar las unidades en
equilibrio calculadas anteriormente por el precio de venta unitario:
Tabla3. Punto de Equilibrio en pesos Empresa Caro INC
Punto de Equilibrio
A: 36.900 Un. x S/.100 S/. 3, 690,037
B: 73.800 Un. x S/.120 S/. 8, 856,089
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C: 110.700 Un. x S/.80 S/. 8, 856,089
Total Punto de equilibrio S/. 21, 402,214
El punto de equilibrio en pesos puede obtenerse tambin a partir de la siguiente frmula:
Para obtener la razn del margen de contribucin promedio ponderado, desarrollaremos latabla 3:
Tabla 3. Margen de Contribucin Promedio Ponderado de la Empresa Caro INC
1 2 3 4 5 6= 3x5Producto Margen DeContribucin
% MargenDe
Contribucin
Mezcla de ventas PorcentajeDe
Mezcla
Margen DeContribucin
PromedioPonderado
A S/. 55 55 1 x 100 100 17.24% 9.48%
B S/.60 50 2 x 120 240 41.37% 20.69%
C S/. 32 40 3 x 80 240 41.37% 16.55%
TOTAL S/. 147 580 100.00% 46.72%
= 22.140,00
Distribucin:
Tabla 4. Ventas Totales en pesos Empresa Caro INC
A: S/.21.402.000 x 17.2414% S/. 3, 690,037
B: S/.21.402.000 x 41.3793% S/. 8, 856,089
C: S/.21.402.000 x 41.3793% S/. 8, 856,089
Total ventas en punto de equilibrio S/. 21, 402,214
Cualquier modificacin que se d en la mezcla real, obviamente modificara el nivel de ventas
en el punto de equilibrio o sus ventas con utilidad y por lo tanto, su aplicacin deber partir
del supuesto de que la mezcla permanece constante. A medida que la administracin estime
que se presentaran cambios en la mezcla en el corto plazo, deber recalcular de nuevo su nivelde ventas o con utilidad.
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Bibliografa
Backer, Morton; JACOBEN y OTROS; Contabilidad de costosUn Enfoque
Administrativo para la toma de decisiones 2DA EDICION MC GRAW.
Gmez Bravo Oscar; Contabilidad de Costos; Editorial MC GRAW, ltima edicin.
Prez de Len Ortega; Contabilidad de Costos; Limusa NORIEGA EDITORES.
Chiavenato, I. (2005).
Kast, F. E. (1979).
HARGADON, BERNARD y MUNERA. 1988. Contabilidad de Costos. Editorial. Norma.
Colombia.
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