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Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 1
“NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN
FINANCIERA”
SANTIAGO, junio 2014
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
Estandarización de
conceptos
Relator: Carlos Echeverria M.
Ing Comercial y Periodista
Master in Business Administration MBA
Maestría en Control de Gestión
MODULO I:
Estados Financieros
Según NIF
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 2
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
NIC 1: Presentación de estados financieros
Objetivo
La Norma establece los requisitos generales para la
presentación de los estados financieros y las directrices para
determinar su estructura, de igual forma fija los requisitos
mínimos sobre su contenido.
Para ello fija las bases para la presentación de los estados
financieros con el objeto de asegurar que los mismos sean
comparables, ya sea con los estados financieros de la misma
empresa de ejercicios anteriores, como con los de otras
empresas diferentes, con domicilio social en cualquier país
del mundo circunscrito a estos estandares-
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
NIC 1: Presentación de estados financieros
Alcance
La NIC 1 se aplicará a todo tipo de estados financieros que
sean elaborados y presentados.
Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarán de la misma
manera a todas las empresas, con independencia de que
elaboren estados financieros consolidados o separados.
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
Información suministrada por los estados financieros
Los estados financieros suministrarán información acerca de
los siguientes elementos de la empresa:
Activos
Pasivos
Patrimonio neto
Gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y
ganancias
Otros cambios en el patrimonio neto
Flujos de efectivo
De igual forma la información de las notas permitirá a las
empresas estimar los flujos de efectivo futuros.
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 3
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
Componentes de los estados financieros
Los componentes de los estados financieros son los
siguientes:
Balance
Cuenta de resultados
Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:
todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los
cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes
de las transacciones con los propietarios del mismo,
cuando actúen como tales
Estado de flujos de efectivo
Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas
contables más significativas y otras notas explicativas
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
Componentes de los estados financieros
Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados
financieros un análisis financiero elaborado por la dirección
que describe y explica las características principales del
rendimiento y la situación financiera de la empresa, así como
las incertidumbres más importantes a las que se enfrentan.
También muchas empresas presentan informes relacionados
al estado del valor añadido o a la información
medioambiental, estos se concentran en sectores
industriales. Es importante anotar que estos informes y
estados, presentados aparte de los estados financieros,
quedarán fuera del alcance de las NIIF.
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
Consideraciones generales:
Los estados financieros reflejarán la situación, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de la empresa, es
importante anotar que la representación fiel de los efectos de
las transacciones, así como de otros eventos y condiciones,
de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados
en el Marco Conceptual.
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 4
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
Consideraciones generales:
Se presumirá que la aplicación de las NIIF, acompañada de
informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar a
estados financieros que proporcionen una presentación
razonable
Toda empresa cuyos estados financieros cumplan las NIIF
efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
Consideraciones generales: La presentación razonable se alcanzará cumpliendo con las
NIIF aplicables. Una presentación razonable adicionalmente
requiere que la empresa: Seleccione y aplique las políticas
contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y Errores,
Presente la información, incluida la relativa a las políticas
contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable
y comprensible y Suministre información adicional
siempre que los requisitos exigidos por las NIIF resulten
insuficientes para permitir a los usuarios comprender el
impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o
condiciones, sobre la situación y el rendimiento financieros de
la empresa
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
Consideraciones generales:
Es importante anotar que las políticas contables inadecuadas
no quedarán legitimadas por el hecho de dar información
acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusión de notas u
otro material explicativo al respecto
Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de
organización en funcionamiento, si por el contrario la
dirección pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad
procederá a revelar esta información en los estados
financieros
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 5
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
Consideraciones generales:
Todos los estados financieros se elaboraran bajo la hipótesis
contable del devengo, con excepción sobre flujos de efectivo
La presentación y clasificación de las partidas en los estados
financieros se conservará de un ejercicio a otro
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente
importancia relativa, deberá ser presentada por separado en
los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función
distinta deberán presentarse separadamente, a menos que
no sean materiales.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad, así
como sus informes financieros intermedios, relativos a una
parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros,
contienen información de alta calidad que:
a) sea transparente para los usuarios y comparable para
todos los ejercicios que se presenten;
b) suministre un punto de partida adecuado para la
contabilización según las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF);
c) Y pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los
beneficios proporcionados a los usuarios.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
ALCANCE
2.- Una entidad aplicará esta NIIF en:
(a) sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso,
presente de acuerdo con la NIC 34 Información financiera
intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto por
sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 6
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
3- Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son
los primeros estados financieros anuales en los cuales la
entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y
sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF.
Los estados financieros con arreglo a las NIIF son los
primeros estados financieros de una entidad según NIIF si,
por ejemplo, la misma:
1. ha presentado sus estados financieros previos más
recientes:
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
1. ha presentado sus estados financieros previos más
recientes: i. según requerimientos nacionales que no son coherentes en
todos los aspectos con las NIIF;
ii. de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo
que tales estados financieros no contengan una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con
las NIIF;
iii. con una declaración explícita de cumplimiento con algunas
NIIF, pero no con todas;
iv. según requerimientos nacionales que no son coherentes
con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para
contabilizar partidas para las que no existe normativa
nacional; o
v. según requerimientos nacionales, aportando una
conciliación de algunos importes con las mismas
magnitudes determinadas según las NIIF;
2. ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF
únicamente para uso interno, sin ponerlos a disposición de
los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos;
3. ha preparado un paquete de información de acuerdo con
las NIIF, para su empleo en la consolidación, que no
constituye un conjunto completo de estados financieros,
según se define en la NIC 1 Presentación de estados
financieros (revisada en 2007); o
4. no presentó estados financieros en ejercicios anteriores.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 7
4.- Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera
vez las NIIF. No será de aplicación cuando, por ejemplo, una
entidad:
a. abandona la presentación de los estados financieros según los
requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente
junto con otro conjunto de estados financieros que contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las
NIIF;
b. presente en el año precedente estados financieros según
requerimientos nacionales, y tales estados financieros contenían
una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las
NIIF; o
c. presentó en el año precedente estados financieros que
contenían una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su
opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre tales
estados financieros.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
5.- Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas
contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado
las NIIF. Tales cambios son objeto de:
a. requerimientos específicos relativos a cambios en políticas
contables, contenidos en la NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores; y
b. disposiciones transitorias específicas contenidas en otras
NIIF.
RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN
Estado de situación financiera de apertura con arreglo a las
NIIF
6.- Una entidad elaborará y presentará un estado de situación
financiera de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de
transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la
contabilización según las NIIF. volver
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
7.- Una entidad usará las mismas políticas contables en su
estado de situación financiera de apertura con arreglo a las
NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en
sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas
políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final
del primer ejercicio sobre el que informe según las NIIF,
excepto por lo especificado en los párrafos especificos de la
misma norma.
8.- Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF
que estuvieran vigentes en fechas anteriores. Una entidad
podrá aplicar una nueva NIIF que todavía no sea obligatoria,
siempre que en la misma se permita la aplicación anticipada.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 8
Antecedentes
El final del primer ejercicio sobre el que se informa conforme
a las NIIF de la entidad A es el 31 de diciembre de 20X5. La
entidad A decide presentar información comparativa de tales
estados financieros para un solo año.
Por tanto, su fecha de transición a las NIIF es el comienzo de
su actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma alternativa, el
cierre de su actividad el 31 de diciembre de 20X3). La entidad
A presentó estados financieros anuales, con arreglo a sus
PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cada año, incluyendo
el 31 de diciembre de 20X4.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF
PCGA:principios de contabilidad generalmente aceptados
Aplicación de los requerimientos
La entidad A estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia
para ejercicios que terminen el 31 de diciembre de 20X5 al:
a. elaborar y presentar su estado de situación financiera de
apertura con arreglo a a las NIIF el 1 de enero de 20X4; y
b. elaborar y presentar su estado de situación financiera el 31 de
diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para
20X4), su estado del resultado global, su estado de cambios en
el patrimonio neto y su estado de flujos de efectivo para el año
que termina el 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los
importes comparativos para 20X4) así como la información a
revelar (incluyendo información comparativa para 20X4).
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF
Si existiese alguna NIIF que aún no fuese obligatoria,
pero admitiese su aplicación anticipada, se permitirá a
la entidad A, sin que tenga obligación de hacerlo, que
aplique esa NIIF en sus primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 9
9.- Las disposiciones transitorias contenidas en otras
NIIF se aplicarán a los cambios en las políticas contables
que realice una entidad que ya esté usando las NIIF;
pero no serán de aplicación en la transición a las NIIF de
una entidad que las adopta por primera vez, salvo por lo
especificado en los Apéndices B a E.
10.- Excepto por lo señalado en los párrafos 13 a 19 una
entidad deberá, en su estado de situación financiera de
apertura con arreglo a las NIIF:
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo
reconocimiento sea requerido por las NIIF;
(b) (b) no reconocer partidas como activos o pasivos si
las NIIF no lo permiten;
(c) reclasificar partidas reconocidas como activos,
pasivos o componentes del patrimonio neto de
acuerdo con PCGA anteriores, con arreglo a las
categorías de activo, pasivo o componente del
patrimonio neto según las NIIF; y
(d) aplicar las NIIF al valorar todos los activos y
pasivos reconocidos.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF
11.- Las políticas contables que una entidad utilice en
su estado de situación financiera de apertura con
arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en
la misma fecha con arreglo a sus PCGA anteriores.
Los ajustes resultantes surgen de sucesos y
transacciones anteriores a la fecha de transición a las
NIIF.
Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la
fecha de transición a las NIIF, directamente en las
reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera
apropiado, en otra categoría del patrimonio neto).
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 10
12.- Esta NIIF establece dos categorías de
excepciones al principio de que el estado de situación
financiera de apertura con arreglo a las NIIF de una
entidad habrá de cumplir con todas las NIIF:
(a) El Apéndice B prohíbe la aplicación retroactiva de
algunos aspectos de otras NIIF.
(b) Los Apéndices C a E contemplan exenciones para
ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF.
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
13.- Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de
algunos aspectos de otras NIIF.
Estas excepciones están contenidas en los párrafos
14 a 17 y en el Apéndice B.
Estimaciones
14.- Las estimaciones de una entidad realizadas
según las NIIF, en la fecha de transición, serán
coherentes con las estimaciones hechas para la
misma fecha según los PCGA anteriores (después de
realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier
diferencia en las políticas contables), a menos que
exista evidencia objetiva de que estas estimaciones
fueron erróneas.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
15.- Después de la fecha de transición a las NIIF, una entidad puede
recibir información relativa a estimaciones hechas según los PCGA
anteriores. De acuerdo con el párrafo 14, una entidad tratará la
recepción de esa información de la misma forma que los hechos
posteriores al ejercicio sobre el que se informa que no implican ajustes,
según la NIC 10 Hechos posteriores al ejercicio sobre el que se informa.
Por ejemplo, puede suponer que la fecha de transición a las NIIF de una
entidad es el 1 de enero de 20X4, y que la nueva información, recibida el
15 de julio de 20X4, exige la revisión de una estimación realizada según
los PCGA anteriores que se aplicaban el 31 de diciembre de 20X3. La
entidad no reflejará esta nueva información en su estado de situación
financiera de apertura con arreglo a las NIIF (a menos que dichas
estimaciones precisaran de ajustes para reflejar diferencias en políticas
contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenían errores). En
lugar de ello, la entidad reflejará esa nueva información en el resultado
del ejercicio (o, si fuese apropiado, en otro resultado global) para el año
finalizado el 31 de diciembre de 20X4. volver
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 11
16.- Una entidad puede tener que realizar estimaciones con arreglo
a las NIIF, en la fecha de transición, que no fueran requeridas en esa
fecha según los PCGA anteriores. Para lograr coherencia con la NIC
10, dichas estimaciones hechas según las NIIF reflejarán las
condiciones existentes en la fecha de transición. En particular, las
estimaciones realizadas en la fecha de transición a las NIIF, relativas
a precios de mercado, tipos de interés o tipos de cambio, reflejarán
las condiciones de mercado en esa fecha.
17.- Los párrafos 14 a 16 se aplicarán al estado de situación
financiera de apertura según las NIIF. También se aplicarán a los
periodos comparativos presentados en los primeros estados
financieros según NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de
transición a las NIIF se reemplazarán por referencias relativas al final
del periodo comparativo correspondiente.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Exenciones en la aplicación de otras NIIF
18.- Una entidad podrá elegir utilizar una o más de las
exenciones contenidas en los Apéndices C a E. Una entidad
no aplicará estas exenciones por analogía a otras partidas.
19.- Algunas exenciones contenidas en los Apéndices C a E
se refieren al valor razonable. Para determinar los valores
razonables de acuerdo con esta NIIF, una entidad aplicará la
definición de valor razonable del Apéndice A, así como
cualquier directriz más específica de otras NIIF sobre la
determinación de los valores razonables del activo o pasivo
en cuestión. Estos valores razonables reflejarán las
condiciones existentes en la fecha para la cual fueron
determinados. volver
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR
20.- Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos
de presentación e información a revelar de otras NIIF.
Información comparativa
21 Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF de una entidad incluirán al
menos tres estados de situación financiera, dos estados del
resultado global, dos cuentas de resultados separadas (si se
presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados
de cambios en el patrimonio neto y las notas
correspondientes, incluyendo información comparativa.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 12
22.- Algunas entidades presentan resúmenes históricos de
datos seleccionados, para ejercicios anteriores a aquél en el
cual presentan información comparativa completa según las
NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con
los requisitos de reconocimiento y valoración de las NIIF.
Además, algunas entidades presentan información
comparativa con arreglo a los PCGA anteriores, así como la
información comparativa requerida por la NIC 1.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
En los estados financieros que contengan un resumen de datos
históricos o información comparativa con arreglo a los PCGA
anteriores, la entidad:
(a) identificará de forma destacada la información elaborada
según PCGA anteriores como no preparada con arreglo a las
NIIF; y
(b) revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría
que practicar para cumplir con las NIIF. La entidad no necesitará
cuantificar dichos ajustes.
23.- La entidad explicará cómo la transición, de los PCGA
anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado
anteriormente, como situación financiera, resultados y flujos
de efectivo. Volver
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Conciliaciones
24.- Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF incluirán:
(a) conciliaciones de su patrimonio neto, según los
PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar las
NIIF para cada una de las siguientes fechas:
(i)la fecha de transición a las NIIF; y
(ii) el final del último ejercicio al que se refieren los
estados financieros anuales más recientes que la
entidad haya presentado aplicando los PCGA
anteriores. volver
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 13
(b) una conciliación de su resultado global total según las NIIF
para el último ejercicio en los estados financieros anuales
más recientes de la entidad. El punto de partida para dicha
conciliación será el resultado global total según PCGA
anteriores para el mismo ejercicio o, si una entidad no lo
presenta, el resultado según PCGA anteriores.
(c) si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por
deterioro del valor de los activos por primera vez al preparar
su estado de situación financiera de apertura con arreglo a las
NIIF, la información a revelar que habría sido requerida, según
la NIC 36 Deterioro del valor de los activos, si la entidad
hubiese reconocido esas pérdidas por deterioro del valor de
los activos, o las reversiones correspondientes, en el ejercicio
que comenzó con la fecha de transición a las NIIF.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
25.- Las conciliaciones requeridas por los apartados (a)
y (b) del párrafo 24, se harán con suficiente detalle como
para permitir a los usuarios comprender los ajustes
significativos realizados en el estado de situación
financiera y en el estado del resultado global. Si la
entidad presentó un estado de flujos de efectivo según
sus PCGA anteriores, explicará también los ajustes
significativos al mismo.
26.- Si una entidad tuviese conocimiento de errores
contenidos en la información elaborada con arreglo a los
PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los
apartados (a) y (b) del párrafo 24 distinguirán entre las
correcciones de tales errores y los cambios en las
políticas contables.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
27.- La NIC 8 no trata los cambios en las políticas
contables derivados de la primera adopción de las NIIF.
Por tanto, los requerimientos de información a revelar
respecto a cambios en las políticas contables, que
contiene la NIC 8, no son aplicables en los primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF de una
entidad.
28.- Si una entidad no presentó estados financieros en
ejercicios anteriores, revelará este hecho en sus
primeros estados financieros con arreglo NIIF.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 14
Designación de activos financieros o pasivos financieros
29.- De acuerdo con el párrafo D19, se permite que una
entidad designe un activo financiero o un pasivo
financiero previamente reconocido, como un activo
financiero o un pasivo financiero contabilizados a valor
razonable con cambios en resultados o como un activo
financiero disponible para la venta.
La entidad revelará el valor razonable de los activos
financieros o pasivos financieros designados en cada
una de las categorías, en la fecha de designación, así
como su clasificación e importe en libros en los estados
financieros previos.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Uso del valor razonable como coste atribuido
30.- Si, en su estado de situación financiera de apertura
con arreglo a las NIIF, una entidad usa el valor razonable
como coste atribuido para una partida del inmovilizado
material, para inmuebles de inversión o para un activo
intangible (véanse los párrafos D5 y D7), los primeros
estados financieros con arreglo a las NIIF revelarán,
para cada partida del estado de situación financiera de
apertura con arreglo a las NIIF:
a) el total acumulado de tales valores razonables; y
b) el ajuste agregado al importe en libros presentado
según los PCGA anteriores.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Uso del coste atribuido para inversiones en dependientes,
entidades controladas de forma conjunta y asociadas
31.- De forma análoga, si la entidad utiliza un costo atribuido
en su estado de situación financiera de apertura con arreglo a
las NIIF para una inversión en una dependiente, entidad
controlada de forma conjunta o asociada en sus estados
financieros separados (véase el párrafo D15), los estados
financieros separados iniciales con arreglo a las NIIF de la
entidad revelarán: a) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el
coste atribuido es su importe en libros según los PCGA
anteriores;
b) la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el
coste atribuido es su valor razonable; y
c) el ajuste agregado al importe en libros presentado según los
PCGA anteriores.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 15
Información financiera intermedia
32.- Para cumplir con el párrafo 23, si una entidad presentase un
informe financiero intermedio, según la NIC 34, para una parte del
ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros presentados
con arreglo a las NIIF, la entidad cumplirá con los siguientes
requerimientos adicionales a los contenidos en la NIC 34:
a) Si la entidad presentó informes financieros intermedios para el
ejercicio contable intermedio comparable del año inmediatamente
anterior, en cada información financiera intermedia incluirá:
i. una conciliación de su patrimonio neto al final del periodo
intermedio comparable, según los PCGA anteriores, con el
patrimonio neto con arreglo a las NIIF en esa fecha; y
ii. una conciliación con su resultado global total según las NIIF
para ese ejercicio intermedio comparable (en el año corriente
y en el año acumulado hasta la fecha). El punto de partida
para esa conciliación será el resultado global total según
PCGA anteriores para ese ejercicio o, si una entidad no lo
presenta, el resultado según PCGA anteriores.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
(b) Además de las conciliaciones requeridas por (a), en
el primer informe financiero intermedio que presente
según la NIC 34, para una parte del ejercicio cubierto por
sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF,
una entidad incluirá las conciliaciones descritas en los
apartados (a) y (b) del párrafo 24 (complementadas con
los detalles requeridos por los párrafos 25 y 26), o bien
una referencia a otro documento publicado donde se
incluyan tales conciliaciones.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
33.- La NIC 34 requiere que se revelen ciertas
informaciones mínimas, que están basadas en la
hipótesis de que los usuarios de los informes intermedios
también tienen acceso a los estados financieros anuales
más recientes. Sin embargo, la NIC 34 también requiere
que la entidad revele “cualquier suceso o transacción que
resulte significativo para la comprensión del periodo
intermedio actual”.
Por tanto, si la entidad que adopta por primera vez las
NIIF no reveló, en sus estados financieros anuales más
recientes, preparados con arreglo a los PCGA anteriores,
información significativa para la comprensión del periodo
intermedio, lo hará dentro de la información financiera
intermedia, o bien incluirá en la misma una referencia a
otro documento publicado que la contenga.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 16
FECHA DE VIGENCIA
34.- La entidad aplicará esta NIIF si sus primeros estados
financieros con arreglo a las NIIF corresponden a un ejercicio que
comience a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su aplicación
anticipada.
35.- La entidad aplicará las modificaciones de los párrafos en los
ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si
una entidad aplicase la NIC 23 Costos por préstamos en ejercicios
anteriores, esas modificaciones se aplicarán también a esos
ejercicios.
La NIIF 3 sobre Combinaciones de negocios La entidad aplicará
esas modificaciones a los ejercicios anuales que comiencen a partir
del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplicase la NIIF a ejercicios
anteriores, las modificaciones se aplicarán también en esos
ejercicios.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
37.- La NIC 27 Estados financieros consolidados y separados
(modificada en 2008) modificó los párrafos 13 y B7. Una
entidad aplicará esas modificaciones a los ejercicios anuales
que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad
aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a ejercicios
anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a
esos ejercicios.
38.- El documento Costo de una inversión en una
dependiente, entidad controlada de forma conjunta o asociada
(Modificaciones de la NIIF 1 y NIC 27), emitido en mayo de
2008, añadió los párrafos 31, D1(g), D14 y D15. La entidad
aplicará esos párrafos a los ejercicios anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación
anticipada. Si la entidad aplicase los párrafos en un ejercicio
que comience con anterioridad, revelará ese hecho.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
39.- El párrafo B7 fue modificado por el documento de
Mejoras de las Normas e Interpretaciones emitido en
mayo de 2008. Una entidad aplicará esas
modificaciones a los ejercicios anuales que comiencen
a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la
NIC 27 (modificada en 2008) a ejercicios anteriores, las
modificaciones deberán aplicarse también a esos
ejercicios.
La información comparativa respecto del ejercicio
anterior, se presentará para toda clase de información
cuantitativa (información de tipo descriptivo y narrativo)
incluida en los estados financieros.
NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
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Elitsis Capacitacion 17
PARA LOS EJEMPLOS
Elaboración de hoja de trabajo La hoja de trabajo básicamente consta de 12 columnas, como sigue:
1-2 Para el concepto
3-4 Para saldos preliminares (Debe y Haber).
5-6 Para los ajustes a las cuentas (Debe y Haber).
7-8 Para los saldos ajustados (Debe y Haber)
9-10 Para las cuentas de resultados, su cancelación y determinación de la utilidad o pérdida neta.
11-12 Para las cuentas de balance general.
Estado de resultados
Con base en las columnas del estado de resultados (pérdidas y ganancias) de
la hoja de trabajo, se procede a elaborar el estado de resultados, de acuerdo a
la norma de información financiera NIF B-3
Estado de Resultados, en este caso se presentará por "Función" y no por
"Naturaleza", ya que para este segundo método se requiere desglose de los
conceptos que integran el costo de ventas y gastos de operación, los cuales
no se cuenta para éste caso práctico. A modo de ejemplo de como es la
presentación de los métodos anteriores:
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 18
Balance general
Con base en las columnas del balance general de la hoja de trabajo, se procede a elaborar el
balance general o estado de situación financiera.
Estado de variaciones en el capital contable
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Elitsis Capacitacion 19
Estado de flujos de efectivo
Preparación de estado de flujos de efectivo por le método indirecto. Para la elaboración de
estado de flujos de efectivo por el método directo, no se tiene toda la información necesaria
en éste caso práctico.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de los inventarios. Un tema fundamental en la
contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, para que sea
diferido hasta que los ingresos correspondientes sean
reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica para la
determinación de ese costo, así como para el
subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo,
incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable. También
suministra directrices sobre las fórmulas del costo que
se usan para atribuir costos a los inventarios.
Inventarios (NIC 2)
Norma Internacional de Contabilidad N° 2
Inventarios (NIC 2)
Alcance
Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios,
excepto a:
a) Las obras en curso, resultantes de contratos de
construcción, incluyendo los contratos de servicios
directamente relacionados (véase la NIC 11
Contratos de Construcción);
b) Los instrumentos financieros (véase NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación y NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición); y
c) Los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola y productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura
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Elitsis Capacitacion 20
Inventarios (NIC 2)
Definiciones
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los
significados que a continuación se especifica:
Inventarios son activos:
a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal de
la operación;
b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
c) en forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
Inventarios (NIC 2)
Definiciones
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los
significados que a continuación se especifica:
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de
un activo en el curso normal de la operación menos los
costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transacción libre.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto
que la entidad espera obtener por la venta de los
inventarios, en el curso normal de la operación.
El valor razonable refleja el importe por el cual este
mismo inventario podría ser intercambiado en el
mercado, entre compradores y vendedores interesados
y debidamente informados.
El primero es un valor específico para la entidad,
mientras que el último no.
El valor neto realizable de los inventarios puede no ser
igual al valor razonable menos los costos de venta.
Inventarios (NIC 2)
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 21
Entre los inventarios también se incluyen los bienes
comprados y almacenados para su reventa, entre los
que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías
adquiridas por un minorista para su reventa a sus
clientes, y también los terrenos u otras propiedades de
inversión que se tienen para ser vendidos a terceros.
También son inventarios los productos terminados o en
curso de fabricación mantenidos por la entidad, así
como los materiales y suministros para ser usados en el
proceso productivo. En el caso de un prestador de
servicios, los inventarios incluirán el costo de los
servicios para los que la entidad aún no haya
reconocido el ingreso de operación correspondiente.
Inventarios (NIC 2)
Medición de los inventarios
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto
realizable, según cual sea menor.
Inventarios (NIC 2)
Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprenderá todos los
costos derivados de su adquisición y transformación,
así como otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condición y ubicación actuales.
Inventarios (NIC 2)
Costos de adquisición
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el
precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar el costo de
adquisición.
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 22
Inventarios (NIC 2)
Costos de transformación
Los costos de transformación de los inventarios
comprenderán aquellos costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. También comprenderán una parte, calculada de
forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos,
en los que se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados.
Son costos indirectos fijos los que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen
de producción, tales como la depreciación y mantenimiento
de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de
gestión y administración de la planta.
Inventarios (NIC 2)
Son costos indirectos variables los que varían directamente,
o casi directamente, con el volumen de producción
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta.
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los
costos de transformación se basará en la capacidad normal
de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal
es la producción que se espera conseguir en circunstancias
normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad
que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Inventarios (NIC 2)
Puede usarse el nivel real de producción siempre que se
aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo
indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se
incrementará como consecuencia de un nivel bajo de
producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como
gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos
de producción anormalmente alta, la cantidad de costo
indirecto distribuido a cada unidad de producción se
disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por
encima del costo. Los costos indirectos variables se
distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del
nivel real de uso de los medios de producción.
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 23
Inventarios (NIC 2)
El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación
simultánea de más de un producto. Este es el caso, por
ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de
productos principales junto a subproductos. Cuando los
costos de transformación de cada tipo de producto no sean
identificables por separado, se distribuirá el costo total,
entre los productos, utilizando bases uniformes y
racionales.
La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de
mercado de cada producto, ya sea como producción en
curso, en el momento en que los productos comienzan a
poder identificarse por separado, o cuando se complete el
proceso productivo.
Inventarios (NIC 2)
La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza,
no poseen un valor significativo.
Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor
neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del
producto principal.
Como resultado de esta distribución, el importe en libros del
producto principal no resultará significativamente diferente
de su costo.
Inventarios (NIC 2)
Otros costos
Se incluirán otros costos, en el costo de los
inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos
para dar a los mismos su condición y ubicación
actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir,
como costo de los inventarios, algunos costos
indirectos no derivados de la producción, o los costos
del diseño de productos para clientes específicos
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 24
Inventarios (NIC 2)
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los
inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo
en el que se incurren, los siguientes:
a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales,
mano de obra u otros costos de producción;
b) los costos de almacenamiento, a menos que sean
necesarios en el proceso productivo, previos a un
proceso de elaboración ulterior;
c) los costos indirectos de administración que no hayan
contribuido a dar a los inventarios su condición y
ubicación actuales; y
d) los costos de venta
Inventarios (NIC 2)
Costo de los inventarios para un prestador
de servicios
En el caso de que un prestador de servicios
tenga inventarios, los medirá por los costos
que suponga su producción.
Estos costos se componen fundamentalmente
de mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestación del
servicio, incluyendo personal de supervisión y
otros costos indirectos atribuibles.
Inventarios (NIC 2)
La mano de obra y los demás costos relacionados
con las ventas, y con el personal de administración
general, no se incluirán en el costo de los inventarios,
sino que se contabilizarán como gastos del periodo
en el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un prestador de
servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos
indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en
cuenta en los precios facturados por el prestador de
servicios.
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 25
Inventarios (NIC 2)
Técnicas de medición de costos
Las técnicas para la medición del costo de los inventarios,
tales como el método del costo estándar o el método de
los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia
siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al
costo.
Los costos estándares se establecerán a partir de niveles
normales de consumo de materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En
este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de
forma regular y, si es preciso, se cambiarán los
estándares siempre y cuando esas condiciones hayan
variado.
Inventarios (NIC 2)
Fórmulas de cálculo del costo
El costo de los inventarios de productos que no son
habitualmente intercambiables entre sí, así como de
los bienes y servicios producidos y segregados para
proyectos específicos, se determinará a través de la
identificación específica de sus costos individuales.
La identificación específica del costo significa que
cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas
partidas identificadas dentro de los inventarios. Este
es el tratamiento adecuado para los productos que se
segregan para un proyecto específico, con
independencia de que hayan sido comprados o
producidos.
Inventarios (NIC 2)
Sin embargo, la identificación específica de costos
resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya
un gran número de productos que sean habitualmente
intercambiables. En estas circunstancias, el método
para seleccionar qué productos individuales van a
permanecer en la existencia final, podría ser usado
para obtener efectos predeterminados en el resultado
del periodo.
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 26
Inventarios (NIC 2)
Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los
inventarios utilizados en un segmento de operación
pueden tener un uso diferente del que se da al mismo
tipo de inventarios, en otro segmento de operación.
Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la
ubicación geográfica de los inventarios (o en las
reglas fiscales correspondientes) no es, por sí misma,
motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de
costo diferentes.
Inventarios (NIC 2)
La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios
comprados o producidos antes, serán vendidos en primer
lugar y, consecuentemente, que los productos que queden
en la existencia final serán los producidos o comprados más
recientemente.
Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio
ponderado, el costo de cada unidad de producto se
determinará a partir del promedio ponderado del costo de los
artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del
costo de los mismos artículos comprados o producidos
durante el periodo.
El promedio puede calcularse periódicamente o después de
recibir cada envío adicional, dependiendo de las
circunstancias de la entidad
Inventarios (NIC 2)
Valor neto realizable
El costo de los inventarios puede no ser recuperable
en caso de que los mismos estén dañados, si han
devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus
precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de
los inventarios puede no ser recuperable si los costos
estimados para su terminación o su venta han
aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que
el costo sea igual al valor neto realizable, es
coherente con el punto de vista según el cual los
activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a través de su
venta o uso.
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 27
Inventarios (NIC 2)
Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto
realizable, se calcula para cada partida de los inventarios.
En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar
apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este
puede ser el caso de las partidas de inventarios
relacionados con la misma línea de productos, que tienen
propósitos o usos finales similares, se producen y venden
en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones
prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de
la misma línea.
No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas
que reflejen clasificaciones completas de los inventarios,
por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados,
o sobre todos los inventarios en un segmento de operación
determinado.
Inventarios (NIC 2)
Reconocimiento como un gasto
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en
libros de los mismos se reconocerá como gasto del
periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja
de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así
como todas las demás pérdidas en los inventarios, será
reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la
pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja
de valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocerá como una reducción en el
valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos
como gasto, en el periodo en que la recuperación del
valor tenga lugar VOLVER
Inventarios (NIC 2)
El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado
a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios
que se emplean como componentes de los trabajos
realizados, por la entidad, para los elementos de
propiedades, planta y equipo de propia construcción.
Los inventarios asignados a otros activos de esta
manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la
vida útil de los mismos.
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 28
Inventarios (NIC 2)
En los estados financieros se revelará la siguiente
información:
a) las políticas contables adoptadas para la medición de
los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los
costos que se haya utilizado;
b) el importe total en libros de los inventarios, y los
importes parciales según la clasificación que resulte
apropiada para la entidad;
c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al
valor razonable menos los costos de venta;
d) el importe de los inventarios reconocido como gasto
durante el periodo;.
Inventarios (NIC 2)
e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que
se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo
con el párrafo 34;
f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor
anteriores, que se ha reconocido como una reducción en
la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de
acuerdo con el párrafo 34;
g) las circunstancias o eventos que hayan producido la
reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el
referido párrafo 34; y
h) el importe en libros de los inventarios pignorados en
garantía del cumplimiento de deudas.
Objetivo
1.- Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo
en las operaciones de construcción, la fecha en que la actividad
del contrato comienza y la fecha en la que termina normalmente
corresponden a diferentes períodos, por lo tanto, la cuestión
fundamental, al contabilizar los contratos de construcción, es la
asignación de los ingresos y los costos que cada uno de ellos
genere entre los períodos contables a lo largo de los cuales se
ejecuta.
2.- Esta Norma utiliza los criterios establecidos en el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros, con el fin de determinar cuándo se reconocen en
resultados los ingresos y gastos originados por el contrato de
construcción. También proporciona una guía práctica sobre la
aplicación de tales criterios.
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 29
3.- Los siguientes términos se utilizan, en la presente Norma, con el
significado que a continuación se especifica:
Un contrato de construcción es un contrato específicamente negociado
para la construcción de un activo o de un conjunto de activos, que están
íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de
su diseño, tecnología y función o bien en relación con su último destino o
utilización.
Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el
contratista acuerda un precio fijo o un monto fijo por unidad de producto.
En algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si
aumentan los costos.
Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción en
el que se reembolsan al contratista los costos incurridos por él y definidos
previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costos, o un
honorario fijo
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
4.- Un contrato de construcción puede acordarse para la
construcción de un solo activo, como un puente, un edificio, un
dique, un ducto, una carretera, un barco o un túnel.
Un contrato de construcción puede, asimismo, referirse a la
construcción de varios activos que estén íntimamente
relacionados entre sí o que sean interdependientes en
términos de su diseño, tecnología y función, o bien, en relación
con su último destino o utilización: ejemplos de dichos
contratos son los de construcción de refinerías u otras
instalaciones complejas de plantas y equipos
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
5.- Para los propósitos de esta Norma, el término
contratos de construcción incluye:
a) los contratos de prestación de servicios que estén
directamente relacionados con la construcción del activo,
por ejemplo los relativos a servicios de gestión del
proyecto y arquitectos, así como
b) los contratos para la demolición o rehabilitación de
activos y la restauración del medio ambiente que puede
seguir a la demolición de algunos activos.
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 30
6.- Las fórmulas que se utilizan en los contratos de
construcción son variadas, pero, para los propósitos de
esta Norma, se clasifican en contratos de precio fijo y
contratos de margen sobre el costo.
Algunos contratos de construcción pueden contener
características de una y otra modalidad, por ejemplo, en
el caso de un contrato de margen sobre el costo con un
precio máximo pactado.
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
Agrupación y segmentación de los contratos de
construcción
7.- Los requisitos contables de esta Norma se aplican,
generalmente, por separado para cada contrato de
construcción.
No obstante, en ciertas circunstancias, es necesario aplicar la
Norma de forma independiente a los componentes
identificables de un contrato único o agrupar contratos a
efectos de revelar la esencia económica de un contrato o
grupo de contratos
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
8.- Cuando un contrato cubre varios activos, la construcción de
cada uno de ellos debe tratarse como un elemento separado
cuando:
a) se han recibido propuestas económicas diferentes para
cada activo;
b) cada activo ha estado sujeto a negociación separada y el
constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar
o rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los
activos; y
c) pueden identificarse los ingresos y costos de cada activo.
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 31
9.- Un grupo de contratos, ya sea que procedan de un cliente
o de varios, debe ser tratado como un único contrato de
construcción cuando:
(a) el grupo de contratos se negocia como un único paquete;
(b) los contratos están tan íntimamente relacionados que son,
efectivamente, parte de un único proyecto con un margen
de beneficios común para todos ellos; y
(c) los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una
secuencia continua.
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
10.- Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la
construcción de un activo adicional a lo pactado originalmente,
o puede ser modificado para incluir la construcción de tal
activo. La construcción de este activo adicional debe tratarse
como un contrato separado cuando:
a) el activo difiere significativamente en términos de diseño,
tecnología o función del activo o activos cubiertos por el
contrato original; o
b) el precio del activo se negocia sin tener como referencia el
precio fijado en el contrato original.
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
11.- Los ingresos ordinarios del contrato deben
comprender:
a) el monto inicial del ingreso acordado en el contrato; y
b) cualquier modificación en el trabajo contratado,
reclamos y pagos de incentivos:
I. en la medida que sea probable que de los mismos
resulte un ingreso; y
II. siempre que sean susceptibles de valorización
fiable.
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 32
12.- Los ingresos ordinarios del contrato se valorizan al
valor justo de la contraprestación recibida o por recibir. La
valorización de los ingresos procedentes del contrato está
afectada por diversas incertidumbres, que dependen del
desenlace de hechos futuros.
Las estimaciones a menudo necesitan ser revisadas a
medida que ocurren situaciones o se resuelven
incertidumbres. Por lo tanto, el monto de los ingresos del
contrato puede aumentar o disminuir de un ejercicio a
otro.
Por ejemplo:
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
a) el contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o
reclamos que aumenten o disminuyan los ingresos del
contrato en un período posterior a aquel en que el contrato
fue inicialmente pactado;
b) el monto de ingresos acordado en un contrato de precio fijo
puede aumentar como resultado de las cláusulas de revisión
de precios;
c) el monto de los ingresos procedentes de un contrato puede
disminuir como consecuencia de las multas por demoras,
causadas por el contratista en la realización de la obra; o
d) cuando un contrato de precio fijo supone un monto constante
por unidad de obra, los ingresos del contrato aumentan si el
número de unidades de obra aumenta
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
13.- Una modificación es una instrucción del cliente para
cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar bajo las
condiciones del contrato. Una modificación puede llevar a
aumentar o a disminuir los ingresos del contrato. Ejemplos de
modificaciones son los cambios en la especificación o diseño
del activo, así como los cambios en la duración del contrato.
La modificación se incluye en los ingresos del contrato
cuando:
a) es probable que el cliente apruebe el plan modificado, así
como el monto de los ingresos que surgen de la
modificación; y
b) el monto que la modificación supone puede ser valorizado
con fiabilidad.
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 33
14.- Un reclamo es un monto que el contratista espera cobrar del
cliente o de un tercero como reembolso de costos no incluidos en el
precio del contrato. Un reclamo puede surgir, por ejemplo, cuando el
cliente cause retrasos, errores en las especificaciones o diseño, o
bien, por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el
contrato. La valorización de los montos de ingresos, que surgen de
los reclamos, está sujeta a un alto nivel de incertidumbre y
frecuentemente depende del resultado de las pertinentes
negociaciones. Por lo tanto, los reclamos se incluirán en los
ingresos del contrato cuando:
a) las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de
maduración, de tal manera que es probable que el cliente
acepte el reclamo; y
b) el monto que es probable que acepte el cliente puede ser
valorizado con fiabilidad.
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
15.- Los pagos por incentivos son montos adicionales pagados
al contratista, siempre que cumpla o sobrepase determinados
niveles de ejecución en el contrato. Por ejemplo, un contrato
puede estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista
si termina la obra en un plazo menor al previsto.
Los pagos por incentivos se incluyen en los ingresos del
contrato cuando:
a) el contrato está suficientemente avanzado, de manera que
es probable que los niveles de ejecución se cumplan o se
sobrepasen; y
b) el monto del pago por incentivos puede ser valorizado con
fiabilidad.
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
16.- Costos del contrato
Los costos del contrato deben comprender:
a) los costos que se relacionen directamente con el
contrato específico;
b) los costos que se relacionen con la actividad de
contratación en general y puedan ser asignados al
contrato específico; y
c) cualquier otro costo que se pueda cargar al
cliente, según los términos pactados en el
contrato.
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 34
17.- Los costos que se relacionan directamente con cada contrato
específico incluirán:
a) costos de mano de obra en el lugar de la construcción,
comprendiendo también la supervisión que allí se lleve a cabo;
b) costos de los materiales usados en la construcción;
c) depreciación de plantas y equipos utilizados en la ejecución del
contrato;
d) costos de traslado de plantas, equipos y materiales desde y
hasta la localización de la obra;
e) costos de arriendo de plantas y equipos;
f) costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente
relacionados con el contrato;
g) costos estimados de los trabajos de rectificación y garantía,
incluyendo los costos esperados de las garantías; y
h) reclamos de terceros.
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
18.- Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de
contratación en general y pueden ser asignados a contratos
específicos, incluyen los siguientes:
a) seguros;
b) costos de diseño y asistencia técnica no relacionados
directamente con ningún contrato especifico; y
c) gastos indirectos de construcción.
Tales gastos y costos son asignados utilizando métodos que son sistemáticos y
racionales y se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares
características. La asignación se basa en el nivel normal de actividad de
construcción. Los gastos indirectos de construcción comprenden costos tales como
los de preparación y procesamiento de la nómina de sueldos del personal dedicado
a la construcción. Los costos que pueden ser asignados a la actividad de
construcción en general y que pueden ser distribuidos a los contratos específicos,
incluyen también los costos por intereses. Cuando el contratista adopta el
tratamiento alternativo permitido por la NIC 23 Costos por Intereses.
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
20.- Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad
de contratación o que no puedan ser asignados a los
contratos específicos, se excluyen de los costos del contrato
de construcción. Entre estos costos a excluir se encuentran:
a) los costos generales de administración, para los que no
se ha especificado ningún tipo de reembolso en el
contrato;
b) los costos de venta;
c) los costos de investigación y desarrollo para los que, en
el contrato, no se especifica reembolso alguno; y
d) la parte de la cuota de depreciación que corresponde a
plantas y equipos que no han sido utilizados en ningún
contrato específico.
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Elitsis Capacitacion 35
22.- Cuando el resultado de un contrato de construcción
pueda ser estimado con Habilidad, los ingresos y los
costos asociados con el mismo deben ser reconocidos
en resultados como tales, con referencia al estado de
realización de la actividad producida por el contrato a la
fecha de cierre del balance general. Toda pérdida
esperada en el contrato de construcción debe ser
reconocida inmediatamente como un gasto, de acuerdo
con lo establecido en el párrafo 36.
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Contratos de Construcción
23.- En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato
de construcción puede ser estimado con Habilidad, siempre que se
den las siguientes condiciones:
a) puedan valorizarse con Habilidad los ingresos totales del
contrato;
b) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos
derivados del contrato;
c) tanto los costos que falten para la terminación del contrato
como el grado de realización a la fecha del balance general,
puedan ser valorizados con Habilidad; y
d) los costos asignables al contrato puedan ser claramente
identificados y valorizados con Habilidad, de manera que los
costos reales del contrato puedan ser comparados con las
estimaciones previas de los mismos.
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Contratos de Construcción
Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del contrato
24.- En el caso de un contrato de margen sobre el
costo, el desenlace del contrato de construcción
puede ser estimado con Habilidad cuando se
cumplen todas las siguientes condiciones:
a) es probable que la entidad obtendrá los
beneficios económicos derivados del contrato;
b) Y los costos asignables al contrato, sean o no
específicamente reembolsables, pueden ser
claramente identificados y valorizados con
Habilidad.
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Contratos de Construcción
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Elitsis Capacitacion 36
25.- El reconocimiento de ingresos y gastos con
referencia al estado de realización del contrato, es
denominado a menudo método del porcentaje de
realización.
Según este método, los ingresos derivados del
contrato se comparan con los costos del mismo
incurridos en la consecución del estado de realización
en que se encuentre, con lo que se revelará el monto
de los ingresos, gastos y utilidad que pueden ser
atribuidos a la parte del contrato ya ejecutado.
Este método suministra información útil sobre la
evolución de la actividad del contrato y del desempeño
del mismo durante un período.
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Contratos de Construcción
26.- Según el método del porcentaje de realización,
los ingresos del contrato se reconocen como tales en
el estado de resultados, a lo largo de los períodos en
los que se lleve a cabo la ejecución del contrato.
Los costos del contrato se reconocerán como gastos
en el estado de resultados del período en el que se
ejecute el trabajo con el que están relacionados.
No obstante, todo exceso esperado de los costos del
contrato, sobre los ingresos totales derivados del
mismo, se reconocerá como un gasto, llevándolo a
resultados inmediatamente, de acuerdo con el párrafo
36.
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Contratos de Construcción
27.- El contratista puede haber incurrido en costos que
se relacionen con la actividad futura del contrato.
Tales costos se registran como activos, siempre que
sea probable que los mismos sean recuperables en el
futuro.
Estos costos representan montos adeudados por el
cliente y son a menudo clasificados como trabajos de
construcción en curso.
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Elitsis Capacitacion 37
28.- El desenlace de un contrato de construcción
podrá únicamente estimarse con fiabilidad si es
probable que la entidad obtendrá los beneficios
económicos asociados con el mismo.
No obstante, cuando surgiese incertidumbre
respecto al cobro de un monto ya incluido en los
ingresos procedentes del contrato e incorporado en
el estado de resultados, el monto incobrable o el
monto cuya recuperación haya dejado de ser
probable se reconocerá como un gasto del ejercicio,
en lugar de ser tratado como un ajuste en el monto
de los ingresos del contrato.
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29.- Una entidad generalmente es capaz de hacer
estimaciones fiables tras negociar un contrato en el
que se establecen:
a) los derechos de disposición de cada una de las
partes contratantes sobre el activo a construir;
b) el monto a recibir por el activo construido; y
c) la forma y plazos de pago.
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Contratos de Construcción
30.- El estado de realización de un contrato puede
determinarse de muchas formas. La entidad suele utilizar el
método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos
pueden incluir:
a) la proporción de los costos del contrato incurridos en el
trabajo ya realizado hasta la fecha, en relación con los
costos totales estimados para el contrato;
b) la inspección del trabajo ejecutado; o
c) la proporción física del contrato total ya ejecutado.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,
necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado hasta la
fecha.
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Elitsis Capacitacion 38
31.- Cuando se determina el estado de realización del
contrato por referencia a los costos incurridos hasta la
fecha, solo se incluyen los costos del contrato que reflejan
el trabajo efectivamente ejecutado hasta dicho momento.
Ejemplos de costos del contrato que se excluyen son los
siguientes:
a) costos que se relacionen con la actividad futura derivada del
contrato, tales como los costos de materiales que se hayan
entregado en la obra o se hayan dejado en sus proximidades
para ser usados en la misma, que sin embargo no se han
instalado, usado o aplicado todavía en la ejecución, a menos
que los materiales se han fabricado especialmente para el
contrato; y
b) pagos anticipados a los subcontratistas, por los trabajos que
estos ejecutarán bajo el subcontrato correspondiente.
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32.- Cuando el desenlace de un contrato de
construcción no pueda ser estimado con fiabilidad:
a) los ingresos deben ser reconocidos solo en la
medida en que sea probable recuperar los
costos incurridos por causa del contrato; y
b) los costos del contrato deben reconocerse como
gastos del período en que se incurren.
Cualquier pérdida esperada por causa del contrato
de construcción debe ser reconocida
inmediatamente como un gasto del ejercicio.
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Contratos de Construcción
34.- Los costos del contrato que no sean de probable
recuperación se reconocen como gastos inmediatamente.
Ejemplos de circunstancias en las que sea improbable dicha
recuperación, donde los costos del contrato pueden requerir
ser reconocidos como un gasto inmediatamente, se dan en
aquellos contratos en los cuales:
a) no se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que
su validez está seriamente cuestionada;
b) la finalización está sujeta al desenlace de una sentencia o un
acto legislativo pendiente;
c) están implicadas propiedades que serán probablemente
declaradas no aptas para su uso o expropiadas;
d) el cliente es incapaz de asumir sus obligaciones; o
e) el contratista es incapaz de cumplir el contrato, o pagar las
obligaciones que se derivan del mismo.
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Elitsis Capacitacion 39
Una entidad debe revelar:
a) el monto de los ingresos del contrato, reconocidos como
tales en el período;
b) los métodos utilizados para determinar la parte de los
ingresos del contrato reconocida como tal en el período; y
c) los métodos usados para determinar el grado de
realización de los contratos en curso.
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Información a revelar
35.- Cuando desaparezcan las incertidumbres que
impedían estimar con fiabilidad el desenlace del
contrato, los ingresos y los gastos asociados con el
contrato de construcción deben ser reconocidos en el
estado de resultados de acuerdo con el párrafo 22,
en lugar de hacerlo según lo establecido en el párrafo
32.
Reconocimiento de las pérdidas esperadas
36.- Cuando sea probable que los costos totales del
contrato vayan a exceder a los ingresos totales
derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben
reconocerse inmediatamente como gastos
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Contratos de Construcción
39.- Una entidad debe revelar, para los contratos en curso en
la fecha de cierre, la siguiente información:
a) el monto acumulado de costos incurridos y de utilidades
reconocidas (menos las correspondientes pérdidas
reconocidas) hasta la fecha;
b) el monto de los anticipos recibidos; y
c) el monto de las retenciones en los pagos.
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Elitsis Capacitacion 40
40.- Una entidad presentará:
a) los activos que representen montos en términos brutos,
adeudados por los clientes por contratos de construcción; y
b) los pasivos que representen montos, en términos brutos,
adeudados a los clientes por contratos de construcción.
41.- Las retenciones son montos procedentes de las
facturaciones de anticipos hechas por los clientes, que no se
recuperan hasta que se cumplan las condiciones especificadas
en el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de la
obra han sido rectificados. Las facturaciones de anticipos son los
montos facturados por el trabajo ejecutado bajo el contrato,
hayan sido pagadas por el cliente o no. Los anticipos son los
montos recibidos por el contratista antes de que el trabajo haya
sido ejecutado.
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Contratos de Construcción
A continuación se presentan ejemplos de revelación de las
políticas contables:
"Los ingresos derivados de los contratos de construcción a
precio fijo se reconocen de acuerdo con el método del
porcentaje del grado de avance, medido con referencia al
porcentaje de horas de trabajo ejecutadas en relación al
total de horas de trabajo estimadas para cada contrato".
"Los ingresos de los contratos de construcción de margen
sobre el costo se reconocen por referencia a los costos
recuperables incurridos en el período más el honorario
ganado, medido por la proporción que los costos incurridos
hasta la fecha representan en los totales estimados para
todo el contrato".
Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11)
Contratos de Construcción
El ejemplo que sigue ilustra un método para la
determinación del grado de avance de un contrato, así
como la oportunidad del reconocimiento en el tiempo de
sus ingresos y gastos (ver los párrafos 22 a 35 de la Norma)
Un contratista ha conseguido un contrato de precio fijo
para la construcción de un puente. El monto inicialmente
pactado en el contrato es de 9.000. La estimación inicial
que el contratista hace de los costos es de 8.000. La
duración del contrato es de 3 años.
Al final del año 1, el contratista estima que los costos
totales del contrato han subido hasta 8.050.
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Contratos de Construcción
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Elitsis Capacitacion 41
En el año 2, el cliente aprueba una modificación, de
la que resulta un incremento en los ingresos de 200
y costos adicionales estimados en 150. Al final de
ese año, los costos incurridos incluyen 100 de
materiales estándares almacenados en la obra, para
ser usados en el año 3 en la terminación del
proyecto.
El contratista determina el grado de avance del
contrato, calculando la proporción que los costos del
contrato incurridos hasta la fecha tienen en relación
a la última estimación del total de costos del mismo.
El resumen de los datos financieros durante el
período de construcción es el siguiente:
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Contratos de Construcción
Año 1 Año 2 Año 3
Ingresos acordados al inicio del contrato 9.000 9.000 9.000
Monto de la modificación - 200 200
Total ingresos del contrato 9.000 9.200 9.200
Costos del contrato hasta la fecha 2.093 6.168 8.200
Costos para terminar el contrato 5.957 2.032 -
Costos totales estimados 8.050 8.200 8.200
Utilidad estimada 950 1.000 1.000
Porcentaje del grado de avance 26% 74% 100%
El porcentaje del grado de avance para el año 2 (74%) se determina excluyendo de los
costos del contrato, para el grado de avance hasta la fecha, los 100 de materiales estándares
almacenados en la obra para ser utilizados durante el año 3.
Los montos de ingresos, gastos y utilidades reconocidos en el estado de resultados en cada
uno de los tres años, son como sigue:
Acumulado Reconocido Reconocido
a la fecha en años en el año
anteriores actual
Año 1
Ingresos (9.000 x 0,26) 2.340 - 2.340
Gastos (8.050 x 0,26) 2.093 - 2.093
Utilidad estimada 247 - 247
Año 2
Ingresos (9.200 x 0,74) 6.808 2.340 4.468
Gastos (8.200 x 0,74) 6.068 2.093 3.975
Utilidad estimada 740 247 493
Año 3
Ingresos (9.200 x 1,00) 9.200 6.808 2.392
Gastos (8.200 x 1,00) 8.200 6.068 2.132
Utilidad estimada 1.000 740 260
Información a revelar con respecto al contrato
Un contratista ha terminado su primer año de actividad.
Todos los costos incurridos por los contratos han sido
pagados en efectivo y también ha recibido en efectivo sus
facturaciones según el grado de avance como los
anticipos de clientes. Los costos incurridos por los
contratos B, C y E incluyen gastos de materiales que han
sido comprados para el correspondiente contrato, pero no
han sido utilizados en su ejecución hasta la fecha. Para
los contratos B, C y E, los clientes han realizado anticipos
por trabajo todavía no efectuado.
El estado de los cinco contratos en curso, al final de este
primer año, es como sigue:
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Contratos de Construcción
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Elitsis Capacitacion 42
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Contratos de Construcción
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Elitsis Capacitacion 43
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
Objetivo
1.- El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento
contable de los activos mantenidos para la venta, así como
la presentación e información a revelar sobre las
actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige que:
(a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados
como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor
entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes
de venta, así como que cese la amortización de dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados
como mantenidos para la venta, se presenten de forma
separada en el balance, y que los resultados de las actividades
interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de
resultados.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
Alcance
2.- Los requisitos de clasificación y presentación de esta
NIIF se aplicarán a todos los activos no corrientes
reconocidos, y a todos los grupos enajenables de
elementos de la entidad. Los requisitos de valoración de
esta NIIF se aplicarán a todos los activos no corrientes
reconocidos y a los grupos enajenables de elementos
(establecidos en el párrafo 4), excepto a aquellos activos
enumerados en el párrafo 5, que continuarán valorándose
de acuerdo con la Norma que se indica en el mismo.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
3.- Los activos clasificados como no corrientes de
acuerdo con la NIC 1 Presentación de estados
financieros (revisada en 2003) no se reclasificarán
como activos corrientes hasta que cumplan los
requisitos para ser clasificados como mantenidos para
la venta de acuerdo con esta NIIF. Los activos de una
clase que la entidad normalmente considere como no
corrientes y se hayan adquirido exclusivamente con la
finalidad de revenderlos, no se clasificarán como
corrientes a menos que cumplan los criterios para ser
clasificados como mantenidos para la venta de
acuerdo con esta NIIF.
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Elitsis Capacitacion 44
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
4.- En ocasiones, una entidad enajena o dispone por otra vía, de
un grupo de activos, posiblemente con algún pasivo
directamente asociado, de forma conjunta, en una sola
transacción.
Ese grupo enajenable de elementos podría ser un grupo de
unidades generadoras de efectivo, una unidad generadora de
efectivo o parte de ella.
El grupo podría comprender cualquier activo o pasivo de la
entidad, incluyendo activos corrientes, pasivos corrientes y
activos excluidos, según el párrafo 5, de los requisitos de
valoración de esta NIIF.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
5.- Los criterios de valoración de esta NIIF3 no son
aplicables a los siguientes activos, que quedan cubiertos
por las Normas indicadas en cada caso,
independientemente de que sean activos individuales o que
formen parte de un grupo enajenable de elementos.
a) Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto sobre
las ganancias).
b) Activos procedentes de retribuciones a los empleados
(NIC 19 Retribuciones a los empleados).
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
c) Activos financieros que estén dentro del alcance de la
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
valoración.
d) Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el
modelo de valor razonable de la NIC 40 Inversiones
inmobiliarias.
e) Activos no corrientes valorados por su valor razonable
menos los costes estimados en el punto de venta, de
acuerdo con la NIC 41 Agricultura.
f) Derechos contractuales procedentes de contratos de
seguro, definidos en la NIIF 4 Contratos de seguro.
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Elitsis Capacitacion 45
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
6.- Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un
grupo enajenable de elementos) como mantenido para la
venta, si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una transacción de venta,
en lugar de por su uso continuado.
7.- Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o grupo
enajenable de elementos) debe estar disponible, en sus
condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto
exclusivamente a los términos usuales y habituales para la
venta de estos activos (o grupos enajenables de
elementos), y su venta debe ser altamente probable.
Clasificación de activos no corrientes (o grupos
enajenables de elementos) mantenidos para la venta
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
8.- el activo (o grupo enajenable de elementos), y debe haberse
iniciado de forma activa un programa para encontrar un
comprador y completar el plan. Además, la venta del activo (o
grupo enajenable de elementos) debe negociarse activamente a
un precio razonable, en relación con su valor razonable actual.
Asimismo, debería esperarse que la venta quedase cualificada
para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la
fecha de clasificación, con las excepciones permitidas en el
párrafo 9, y además las acciones exigidas para completar el plan
deben indicar que son improbables cambios significativos en el
plan o que el mismo vaya a ser retirado.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
9.- Existen hechos y circunstancias que podrían alargar el
periodo para completar la venta más allá de un año.
Una ampliación del periodo exigido para completar una venta no
impide que el activo (o grupo enajenable de elementos) sea
clasificado como mantenido para la venta, si el retraso viene
causado por hechos o circunstancias fuera del control de la
entidad, y existan evidencias suficientes de que la entidad se
mantiene comprometida con su plan para vender el activo (o
grupo enajenable de elementos). Este sería el caso en que se
cumplan los requisitos contenidos en el Apéndice B.
10.- Las transacciones de venta incluyen las permutas de activos
no corrientes por otros activos no corrientes, cuando éstas
tengan carácter comercial, de acuerdo con la NIC 16
Inmovilizado material.
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Elitsis Capacitacion 46
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
11.- Cuando una entidad adquiera un activo no corriente (o
grupo enajenable de elementos) exclusivamente con el propósito
de su posterior enajenación, clasificará dicho activo no corriente
(o grupo enajenable de elementos) como mantenido para la
venta, en la fecha de adquisición, sólo si se cumple el requisito
de un año del párrafo 8 (con las excepciones permitidas en el
párrafo 9) y sea altamente probable que cualquier otro requisito
de los contenidos en los párrafos 7 y 8, que no se cumplan a esa
fecha, sean cumplidos dentro de un corto periodo tras la
adquisición (por lo general, en los tres meses siguientes)
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
12 Si se cumplen los criterios de los párrafos 7 y 8 después
de la fecha del balance, la entidad no clasificará el activo no
corriente (o grupo enajenable de elementos) como
mantenido para la venta en los estados financieros que
formule en esa fecha. No obstante, cuando aquellos criterios
sean cumplidos después de la fecha del balance pero antes
de la autorización para la divulgación de los estados
financieros, la entidad revelará en las notas la información
especificada en los apartados (a), (b) y (d) del párrafo 41.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
Activos no corrientes que van a ser abandonados
13.- Una entidad no clasificará como mantenido para la venta un
activo no corriente (o grupo enajenable de elementos) que vaya
a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va
a ser recuperado principalmente a través de su uso continuado.
Sin embargo, si el grupo de elementos que va a ser abandonado
cumpliese los requisitos de los apartados (a), (b) y (c) del párrafo
32, la entidad presentará los resultados y flujos de efectivo del
grupo de elementos como una actividad interrumpida, de
acuerdo con los párrafos 33 y 34, en la fecha en que deja de ser
utilizarlo. Los activos no corrientes (o grupos enajenables de
elementos) que van a ser abandonados comprenderán tanto
activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que
vayan a utilizarse hasta el final de su vida económica, como
activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que
vayan a cerrarse definitivamente, en lugar de ser vendidos.
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Elitsis Capacitacion 47
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
Valoración de activos no corrientes (o grupos enajenables
de elementos) clasificados como mantenidos para la venta
Valoración de un activo no corriente (o grupo enajenable de
elementos)
15.- La entidad valorará los activos no corrientes (o grupos
enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para
la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costes de venta.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
16.- Si un activo (o grupo enajenable de elementos)
adquirido recientemente cumple los requisitos para ser
clasificado como mantenido para la venta (véase párrafo
11), la aplicación del párrafo 15 conducirá a que el activo
(o grupo enajenable de elementos) se valore, en el
momento de su reconocimiento inicial, al menor valor
entre su importe en libros si no se hubiese clasificado así
(por ejemplo, el coste) y su valor razonable menos los
costes de venta. En consecuencia, si el activo (o grupo
enajenable de elementos) se hubiera adquirido como
parte de una combinación de negocios, se valorará por su
valor razonable menos los costes de venta.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
17.- Cuando se espere que la venta se produzca más allá
del periodo de un año, la entidad valorará los costes de
venta por su valor actual. Cualquier incremento en el valor
actual de esos costes de venta, que surja por el transcurso
del tiempo, se presentará en la cuenta de resultados como
un coste financiero.
18.- Inmediatamente antes de la clasificación inicial del
activo (o grupo enajenable de elementos) como mantenido
para la venta, el importe en libros del activo (o todos los
activos y pasivos del grupo) se valorarán de acuerdo con las
NIIF que les sean de aplicación.
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Elitsis Capacitacion 48
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
19 En la valoración posterior de un grupo enajenable
de elementos, el importe en libros de cualquier activo y
pasivo que no estén en el alcance de los requisitos de
valoración establecidos en esta NIIF, pero que estén
incluidos en un grupo enajenable de elementos
clasificado como mantenido para la venta, se
determinará posteriormente de acuerdo con las NIIF
aplicables, antes de aplicar de nuevo al grupo
enajenable la regla del valor razonable menos los
costes de venta.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
Reconocimiento y reversión de las pérdidas por
deterioro del valor
20.- La entidad reconocerá una pérdida por deterioro del
valor debida a las reducciones iniciales o posteriores del
valor del activo (o grupo enajenable de elementos) hasta el
valor razonable menos los costes de venta, siempre que no
se haya reconocido según el párrafo 19.
21.- La entidad reconocerá una ganancia por cualquier
incremento posterior derivado de la valoración del valor
razonable menos los costes de venta de un activo, aunque
no por encima de la pérdida por deterioro del valor
acumulada que hubiera sido reconocida, ya sea de acuerdo
con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36
Deterioro del valor de los activos.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
22.- La entidad reconocerá una ganancia por cualquier
incremento posterior en el valor razonable menos los costes
de venta de un grupo enajenable de elementos:
a) en la medida que no haya sido reconocido de acuerdo
con el párrafo 19; pero
b) no por encima de la pérdida por deterioro del valor
acumulada que hubiera sido reconocida, ya sea de
acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la
NIC 36, en los activos no corrientes que están dentro del
alcance de los requisitos de valoración establecidos en
esta NIIF.
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Elitsis Capacitacion 49
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
23.- La pérdida por deterioro del valor (o cualquier ganancia
posterior) reconocida en un grupo enajenable de elementos,
reducirá (o incrementará) el importe en libros de los activos no
corrientes del grupo, que estén dentro del alcance de los
requisitos de valoración de esta NIIF, en el orden de distribución
establecido en los apartados (a) y (b) del párrafo 104 y en el
párrafo 122 de la NIC 36 (revisada en 2004).
24.- La pérdida o ganancia no reconocida previamente en la
fecha de la venta de un activo no corriente (o grupo enajenable
de elementos), se reconocerá en la fecha en el que se dé de
baja en cuentas. Los requisitos que se refieren a la baja en
cuentas están establecidos en:
a) los párrafos 67 a 72 de la NIC 16 para el inmovilizado material, y
b) los párrafos 112 a 117 de la NIC 38 Activos intangibles para este
tipo de activos.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
25.- La entidad no amortizará el activo no
corriente mientras esté clasificado como
mantenido para la venta, o mientras forme parte
de un grupo enajenable de elementos clasificado
como mantenido para la venta. No obstante,
continuarán reconociéndose tanto los intereses
como otros gastos atribuibles a los pasivos de un
grupo enajenable de elementos que se haya
clasificado como mantenido para la venta.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
Cambios en un plan de venta
26.- Si una entidad ha clasificado un activo (o grupo
enajenable de elementos) como mantenido para la venta,
pero deja de cumplir los criterios de los párrafos 7 a 9,
dejará de clasificar los activos o grupos
enajenables de elementos como tales
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Elitsis Capacitacion 50
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
27.- La entidad valorará el activo no corriente que deje de
estar clasificado como mantenido para la venta (o que deje
de formar parte de un grupo enajenable de elementos
clasificado como mantenido para la venta) al menor de:
a) su importe en libros antes de que el activo (o grupo
enajenable de elementos) fuera clasificado como
mantenido para la venta, ajustado por cualquier
depreciación, amortización o revalorización que se
hubiera reconocido si el activo (o grupo enajenable de
elementos) no se hubiera clasificado como mantenido
para la venta, y
b) su importe recuperable en la fecha de la decisión
posterior de no venderlo
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
28.- La entidad incluirá cualquier ajuste requerido al
importe en libros de un activo no corriente, que deje
de estar clasificado como mantenido para la venta,
dentro de los resultados de las explotaciones que
continúan, en el ejercicio en que dejen de cumplirse
los criterios de los párrafos 7 a 9. La entidad
presentará ese ajuste en la misma partida de la
cuenta de resultados usada, para presentar la pérdida
o ganancia reconocida de acuerdo con el párrafo 37.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
29.- Si la entidad retirase un determinado activo individual o
un pasivo, de un grupo enajenable de elementos clasificado
como mantenido para la venta, los restantes activos y
pasivos del grupo continuarán valorándose como un grupo
sólo si éste cumpliese los requisitos establecidos en los
párrafos 7 a 9.
En otro caso, los restantes activos no corrientes del grupo
que, individualmente, cumplan los criterios para ser
clasificados como mantenidos para la venta, se medirán
individualmente por el menor valor entre su importe en libros
y su valor razonable menos los costes de venta en esa
fecha. Cualquier activo no corriente que no cumpla los
citados criterios, dejará de ser clasificado como mantenido
para la venta, de acuerdo con el párrafo 26
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Elitsis Capacitacion 51
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
Presentación e información a revelar
30- Una entidad presentará y revelará información que permita a
los usuarios de los estados financieros evaluar los efectos
financieros de las actividades interrumpidas y la enajenación o
disposición por otra vía de los activos no corrientes (o grupos
enajenables de elementos).
Presentación de actividades interrumpidas
31.- Un componente de una entidad comprende las actividades y
flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del
resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo como
a efectos de información financiera. En otras palabras, un
componente de una entidad habrá constituido una unidad
generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de
efectivo mientras haya estado en uso.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
32 Una actividad interrumpida es un componente de la
entidad que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por
otra vía, o bien que ha sido clasificado como mantenido para
la venta, y
a) representa una línea de negocio o un área geográfica,
que es significativa y puede considerarse separadas del
resto;
b) forma parte de un plan individual y coordinado para
enajenar o disponer por otra vía de una línea de negocio
o de un área geográfica de la explotación que sea
significativa y pueda considerarse separada del resto; o
c) es una entidad dependiente adquirida exclusivamente
con la finalidad de revenderla.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
33 La entidad revelará:
a) En la cuenta de resultados, un importe único que
comprenda el total de:
I. el resultado después de impuestos de las
actividades interrumpidas; y
II. el resultado después de impuestos reconocido por la
valoración a valor razonable menos los costes de
venta, o bien por la enajenación o disposición por
otra vía de los activos o grupos enajenables de
elementos que constituyan la actividad interrumpida.
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Elitsis Capacitacion 52
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
b) Un análisis del importe recogido en el apartado (a) anterior,
detallando:
i. los ingresos ordinarios, los gastos y el resultado antes
de impuestos de las actividades interrumpidas;
ii. el gasto por impuesto sobre las ganancias relativo al
anterior resultado, como exige el apartado (h) del
párrafo 81de la NIC 12;
iii. el resultado que se haya reconocido por la valoración a
valor razonable menos los costes de venta, o bien por
la enajenación o disposición por otra vía de los activos
o grupos enajenables de elementos que constituyan la
actividad interrumpida; y
iv. el gasto por impuesto sobre las ganancias relativo al
anterior resultado, como exige el apartado (h) del
párrafo 81 de la NIC 12;
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
Este análisis podría presentarse en las notas o en la cuenta de
resultados. Si se presentase en la cuenta de resultados, se
hará en una sección identificada como relativa a las actividades
interrumpidas, esto es, de forma separada de las actividades
que continúen.
c) Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades
ordinarias, de inversión y financiación de las actividades
interrumpidas. Estas informaciones podrían presentarse en
las notas o en el cuerpo de los estados financieros. Estas
informaciones no se requieren para los grupos enajenables
de elementos que sean entidades dependientes adquiridas
recientemente y cumplan los criterios para ser clasificados
como mantenidos para la venta en el momento de la
adquisición.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
34.- La entidad presentará la información a revelar del párrafo
33 para todos los ejercicios anteriores sobre los que informe en
los estados financieros, de forma que la información para esos
ejercicios se refiera a todas las actividades que se encuentren
interrumpidas en la fecha del balance del último ejercicio
presentado.
35.- Los ajustes que se efectúen en el ejercicio corriente a los
importes presentados previamente que se refieran a las
actividades interrumpidas, y que estén directamente
relacionados con la enajenación o disposición por otra vía de
las mismas en un ejercicio anterior, se clasificarán de forma
separada dentro de la información correspondiente a dichas
actividades interrumpidas. Se revelará la naturaleza e importe
de tales ajustes. Ejemplos de circunstancias en las que podrían
surgir estos ajustes son:
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Elitsis Capacitacion 53
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
a) La resolución de incertidumbres derivadas de las
condiciones de una enajenación, tales como la resolución
de los ajustes al precio de compra y las indemnizaciones
pactadas con el comprador.
b) La resolución de incertidumbres que surjan de y estén
directamente relacionadas con la explotación del
componente antes de su enajenación o disposición por otra
vía, como las obligaciones medioambientales y de garantía
que hayan sido retenidas por el vendedor.
c) La cancelación de las obligaciones derivadas de un plan de
prestaciones para los empleados, siempre que la
cancelación esté directamente relacionada con la
transacción de venta o disposición por otra vía.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
36.- Si la entidad dejase de clasificar un componente
como mantenido para la venta, los resultados de
explotación relativos al componente que se hayan
presentado previamente como procedentes de
actividades interrumpidas, de acuerdo con los
párrafos 33 a 35, se reclasificarán e incluirán en los
resultados de las actividades que continúan, para
todos los ejercicios sobre los que se presente
información. Se mencionará expresamente que los
importes relativos a los ejercicios anteriores han sido
objeto de una nueva presentación.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
Presentación de un activo no corriente o grupo enajenable
de elementos clasificado como mantenido para la venta
38.- La entidad presentará en el balance, de forma separada del
resto de los activos, tanto los activos no corrientes clasificados
como mantenidos para la venta como los activos de un grupo
enajenable de elementos clasificado como mantenido para la
venta. Los pasivos que formen parte de un grupo enajenable de
elementos clasificado como mantenido para la venta, se
presentarán también en el balance de forma separada de los
otros pasivos.
Estos activos y pasivos no se compensarán, ni se presentarán
como un único importe. Se revelará información, por separado,
de las principales clases de activos y pasivos clasificados como
mantenidos para la venta, ya sea en el balance o en las notas,
salvo la excepción permitida en el párrafo 39.
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Elitsis Capacitacion 54
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
39.- Si el grupo enajenable de elementos es una entidad
dependiente adquirida recientemente, que cumple los criterios
para ser clasificado como mantenido para la venta en el
momento de la adquisición (véase el párrafo 11), no se requiere
revelar información sobre las principales clases de activos y
pasivos.
40.- La entidad no reclasificará ni presentará de nuevo importes
ya presentados de activos no corrientes, o de activos y pasivos
de grupos enajenables de elementos, que hayan estado
clasificados como mantenidos para la venta en el balance en
ejercicios anteriores, a fin de reflejar la misma clasificación que
se les haya dado en el balance del último ejercicio presentado.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
Informaciones adicionales a revelar
41.- La entidad revelará en las notas la siguiente información,
referida al ejercicio en el cual el activo no corriente (o grupo
enajenable de elementos) haya sido clasificado como mantenido
para la venta o vendido: a) una descripción del activo no corriente (o grupo enajenable de
elementos);
b) una descripción de los hechos y circunstancias de la venta, o de los
que hayan llevado a decidir la enajenación o disposición por otra vía
esperada, así como las formas y plazos esperados para la
enajenación o disposición por otra vía;
c) el resultado reconocido de acuerdo con los párrafos 20 a 22 y, si no
se presentase de forma separada en la cuenta de resultados, la
partida de dicha cuenta donde se incluya ese resultado;
d) si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se presenta el activo
no corriente (o grupo enajenable de elementos), de acuerdo con la
NIC 14 Información financiera por segmentos.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
42.- Si se hubiesen aplicado el párrafo 26 o el 29, la
entidad revelará, en el ejercicio en el que se decida
cambiar el plan de venta del activo no corriente (o
grupo enajenable de elementos), una descripción de
los hechos y circunstancias que hayan llevado a
tomar tal decisión, así como el efecto de la misma
sobre los resultados de las explotaciones, tanto para
dicho ejercicio como para cualquier ejercicio anterior
sobre el que se presente información.
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Elitsis Capacitacion 55
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
Apéndice A
Términos definidos Este apéndice es parte integrante de la NIIF.
unidad generadora de efectivo El grupo identificable de activos
más pequeño, que genera entradas de efectivo que sean, en buena
medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos
o grupos de activos.
componente de la entidad Actividades y flujos de efectivo que
pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un
punto de vista de la explotación como a efectos de información financiera.
costes de venta Los costes incrementales directamente atribuibles a la
enajenación o disposición por otra vía de un activo (o grupo enajenable de
elementos), excluyendo los gastos financieros y los impuestos sobre las
ganancias.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
activo corriente Un Activo que satisface alguno de los
siguientes criterios:
a) se espera realizar, o se pretende vender o consumir, en
el transcurso del ciclo normal de la explotación de la
entidad;
b) se mantiene fundamentalmente con fines de
negociación;
c) se espera realizar dentro del periodo de los doce
meses posteriores a la fecha del balance; o
d) se trata de efectivo u otro medio equivalente al efectivo,
salvo que su utilización esté restringida y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por
un periodo mínimo de doce meses después de la fecha
del balance.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
actividad interrumpida
Un componente de la entidad que ha sido enajenado o
se ha dispuesto de él por otra vía, o ha sido
clasificado como mantenido para la venta, y
a) representa una línea del negocio o un área
geográfica que sea significativa y puede
considerarse separada del resto;
b) es parte de un único plan coordinado para
enajenar o disponer por otra vía de una línea de
negocio o de un área geográfica de la explotación
que sea significativa y pueda considerarse
separada del resto; o
c) es una entidad dependiente adquirida
exclusivamente con la finalidad de revenderla.
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Elitsis Capacitacion 56
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
grupo enajenable de elementos
Un grupo de activos de los que se va a disponer, ya
sea por enajenación o disposición por otra vía, de
forma conjunta como grupo en una única operación,
junto con los pasivos directamente asociados con
tales activos que se vayan a transferir en la
transacción. El grupo incluirá el fondo de comercio
adquirido en una combinación de negocios, si el grupo
es una unidad generadora de efectivo a la que se
haya atribuido el fondo de comercio de acuerdo con
los requisitos de los párrafos 80 a 87 de la NIC 36
Deterioro del valor de los activos(revisada en 2004) o
bien si se trata de una actividad dentro de esa unidad
generadora de efectivo.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
valor razonable El importe por el cual podría ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
altamente probable Con una probabilidad
significativamente mayor de que ocurra que de que no
ocurra.
activo no corriente Un activo que no cumpla la
definición de activo corriente
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
compromiso firme de compra
Un acuerdo con un tercero no vinculado, que
compromete a ambas partes y por lo general exigible
legalmente, que (a) especifica todas las condiciones
significativas, incluyendo el precio y el plazo de las
transacciones, y (b) incluye una penalización por
incumplimiento lo suficientemente significativa para
que el cumplimiento del acuerdo sea altamente
probable.
probable Con mayor probabilidad de que ocurra que
de que no ocurra.
importe recuperable
El mayor entre el valor razonable menos los costes de
venta de un activo y su valor de uso.
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Elitsis Capacitacion 57
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
valor de uso
El valor actual de los flujos futuros estimados de
efectivo que se espera se deriven del uso continuado
de un activo y de su enajenación o disposición por
otra vía al final de su vida útil
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
Apéndice B
Guía de aplicación
Este apéndice es parte integrante de la NIIF
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
Extensión del periodo necesario para completar la
venta
B1 Como se recoge en el párrafo 9, una ampliación del
periodo exigido para completar una venta no impide que
un activo (o grupo enajenable de elementos) se clasifique
como mantenido para la venta, si el retraso está causado
por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad
y existan evidencias suficientes de que la entidad sigue
comprometida con su plan de venta del activo (o grupo
enajenable de elementos).
En consecuencia, se eximirá a la entidad de aplicar el
requisito de un año, establecido en el párrafo 8, en las
siguientes situaciones en las cuales se pongan de
manifiesto estos hechos o circunstancias:
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 58
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
a) En la fecha en que la entidad se comprometa con un plan
para vender un activo no corriente (o grupo enajenable de
elementos), exista una expectativa razonable de que otros
terceros (distintos del comprador) impondrán condiciones
sobre la transferencia del activo (o grupo enajenable de
elementos) que ampliarán el periodo necesario para
completar la venta; y además:
i. las acciones necesarias para responder a esas
condiciones no puedan ser iniciadas hasta después de
que se haya obtenido el compromiso firme de compra,
y
ii. sea altamente probable un compromiso firme de
compra en el plazo de un año.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
(b) La entidad obtenga un compromiso firme de compra
y, como resultado, el comprador u otros terceros hayan
impuesto de forma inesperada condiciones sobre la
transferencia del activo no corriente (o grupo enajenable
de elementos) clasificado previamente como mantenido
para la venta, que extenderán el periodo exigido para
completar la venta, y además:
i. han sido tomadas a tiempo las acciones
necesarias para responder a las condiciones
impuestas, y
ii. se espera una resolución favorable de los factores
que originan el retraso.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta
y operaciones discontinuas
(c) Durante el periodo inicial de un año, surgen
circunstancias que previamente fueron consideradas
improbables y, como resultado, el activo no corriente (o
grupo enajenable de elementos) previamente clasificado
como mantenido para la venta no se ha vendido al final
de ese periodo, y además : i. durante el periodo inicial de un año, la entidad
emprendió las acciones necesarias para responder al
cambio de las circunstancias,
ii. los activos no corrientes (o grupos enajenables de
elementos) están siendo comercializados de forma
activa a un precio razonable, dado el cambio en las
circunstancias, y
iii. se cumplen los criterios establecidos en los párrafos 7
y 8.
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Elitsis Capacitacion 59
Provisiones, activos y pasivos contingentes (NIC 37)
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
NIC 37
Provisiones, activos y pasivos contingentes
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y valorización de las provisiones, pasivos y activos de carácter contingente. Revelar la información complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, oportunidad de vencimiento y montos, de las anteriores partidas.
OBJETIVO
CONSIDERACIONES
• Cuando alguna otra Norma se ocupe de un tipo específico
de provisión, pasivos contingentes o activos contingentes,
la entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por
ejemplo:
– contratos de construcción (ver la NIC 11 Contratos de
Construcción);
– el impuesto a la renta (ver la NIC 12 Impuestos a la
Renta);
– arrendamientos (ver la NIC 17 Arrendamientos). Como
esta NIC 17 no contiene ninguna especificación sobre
cómo tratar los arrendamientos operativos que resulten
onerosos para la entidad, habrá que aplicar la presente
Norma para tratarlos.
– beneficios a los empleados
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Elitsis Capacitacion 60
CONSIDERACIONES
• En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de
montos o vencimientos inciertos. El término “provisión”
utilizado en el contexto de partidas tales como la depreciación
o amortización sistemática, y también para denominar el
reconocimiento de la pérdida de valor por deterioro de algunos
activos o de los deudores de dudoso cobro, son partidas
proceden de ajustes en el valor de libros de ciertos activos, y
no se tratan en la presente Norma.
• En otras Normas Internacionales de Contabilidad se
especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como
activos o como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en
la presente Norma. De acuerdo con ello, esta Norma no exige,
ni prohíbe, la activación de los costos reconocidos al constituir
una determinada provisión.
DEFINICIONES
• Provisión es un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su monto o vencimiento.
• Pasivo es una obligación presente de la entidad,
surgida a raíz de hechos pasados, en cuya liquidación, la entidad espera desprenderse de recursos que implican beneficios económicos.
• El hecho que da origen a la obligación es todo aquel hecho del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa más
realista que liquidar el monto correspondiente.
Definiciones
• Una obligación legal es aquélla que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);
(b) la legislación; u
(c) otra causa de tipo legal.
• Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que: debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a normas de conocimiento público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
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Elitsis Capacitacion 61
Definiciones
• Un pasivo contingente es:
– (a) una obligación posible, surgida a raíz de hechos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad; o bien
– (b) una obligación presente, surgida a raíz de hechos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
• (i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que impliquen beneficios económicos; o bien
• (ii) el monto de la obligación no puede ser medido con
la suficiente fiabilidad.
Definiciones • Un activo contingente es un activo de naturaleza posible,
surgido a raíz de hechos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.
• Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que éste conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.
• Una reestructuración es un programa, planificado y controlado por la Administración de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo en ya sea:
– (a) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o
– (b) en la manera de llevar la gestión de su actividad.
Provisiones y otros pasivos Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como las cuentas por pagar y otras obligaciones devengadas, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o del monto de los desembolsos futuros necesarios para su liquidación. En contraste con las provisiones:
(a) las cuentas por pagar son pasivos a pagar por bienes o servicios que han sido recibidos por la entidad, y además han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor; y
(b) las otras obligaciones devengadas son cuentas a pagar por el suministro de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo el monto de las vacaciones proporcionales devengadas). A veces es necesario estimar el monto o el vencimiento de las obligaciones devengadas, pero su incertidumbre es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.
Las obligaciones devengadas se presentan, con frecuencia, integrando la partida correspondiente a las cuentas por pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada.
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Elitsis Capacitacion 62
Relaciones entre provisiones y pasivos contingentes
En un contexto general, todas las provisiones son de naturaleza
contingente, puesto que existe incertidumbre sobre el momento del
vencimiento o sobre el monto correspondiente.
El término “contingente” se utiliza para designar activos y pasivos
que no han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros, porque su existencia quedará confirmada solamente
tras la ocurrencia, o no, de uno o más hechos futuros inciertos que
no están enteramente bajo el control de la entidad.
Las Provisiones ya han sido objeto de reconocimiento como
pasivos (suponiendo que su monto es estimado de forma fiable)
porque representan obligaciones presentes y es probable que, para
liquidarlas, la entidad tenga que desprenderse de recursos que
impliquen beneficios económicos; y los pasivos contingentes: no
han sido objeto de reconocimiento como pasivos porque son:
Obligaciones posibles, en la medida que todavía se tiene que
confirmar si la entidad tiene una obligación presente que puede
suponerle una salida de recursos que impliquen beneficios
económicos; o bien Obligaciones presentes que no cumplen los
criterios de reconocimiento de esta Norma.
EN RESUMEN
La provisión se distingue de los demás pasivos
porque:
• Existe incertidumbre de la fecha de su pago.
• Existe incertidumbre acerca del valor final.
Provisión: Pasivo de importe o vencimiento
indeterminado.
Pasivo: obligación actual por hechos pasados, cuya liquidación se espera produzca salida recursos con beneficios económicos
EN RESUMEN Pasivo Contingente: Obligación condicionada que
surge de hechos pasados que puede requerir salida de recursos con beneficios económicos según que ocurran o no uno o más hechos futuros inciertos no controlados completamente por la entidad.
Las Provisiones serían Obligaciones incondicionales.
Activo Contingente: Un derecho condicionado que surge de hechos pasados de los que se pueden obtener beneficios económicos futuros según ocurran o no uno o más hechos futuros inciertos no controlados completamente por la entidad.
Un Derechos incondicionales serían los Intangibles.
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Elitsis Capacitacion 63
Reconocimiento
Las provisiones se reconocen cuando se cumplen las
siguientes condiciones:
•La empresa tiene una obligación presente (legal o
implícita) producto de sucesos pasados
•Es probable que se deba desprender de recursos.
•Se puede estimar confiablemente.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la
entidad no debe reconocer la provisión.
Reconocimiento
Para que un hecho pasado sea de esta naturaleza, es
preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del
mismo, otra alternativa más realista que liquidar la
obligación creada por tal hecho. Este será el caso sólo si:
(a) el pago de la obligación viene exigido por ley; o
bien
(b) al tratarse de una obligación implícita, cuando el
hecho (que puede ser una actuación de la propia
entidad) haya creado una expectativa válida ante
aquéllos terceros con los que debe cumplir sus
obligaciones.
La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.
La entidad revelará en notas, acerca la existencia de un
pasivo contingente, salvo en el caso que la posibilidad de
tener una salida de recursos, que impliquen beneficios
económicos, se considere remota.
Reconocimiento
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Elitsis Capacitacion 64
La entidad no debe reconocer un activo contingente.
Normalmente, los activos contingentes surgen por hechos
inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad
de una entrada de beneficios económicos en la entidad. Un
ejemplo puede ser la reclamación que la entidad está llevando a
cabo a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.
Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los
estados financieros, puesto que ello podría significar el
reconocimiento de un ingreso que quizá no sea nunca objeto de
realización. No obstante, cuando la realización del ingreso sea
prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de carácter
contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.
Reconocimiento
Mejor estimación
El monto reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha del balance general, del desembolso necesario para liquidar la obligación presente. La mejor estimación del desembolso necesario para liquidar la obligación presente vendrá constituida por el monto, evaluado de forma racional, que la entidad tendría que pagar para liquidar la obligación en la fecha del balance general, o para transferirla a un tercero en esa fecha. Riesgos e incertidumbres
Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben tenerse en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los hechos y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma
CONCEPTOS
Valor actual Cuando resulte importante el efecto del valor temporal del dinero, el monto de la provisión debe ser el valor actual de los desembolsos que se espera sean necesarios para liquidar la obligación.
Debido al valor temporal del dinero, una provisión que se refiere a salidas de efectivo cercanas a la fecha de cierre del balance general, resulta más onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual monto pero en fechas más lejanas. El monto de las provisiones, por tanto, será objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo resulte significativo
Hechos futuros Los hechos futuros, que puedan afectar el monto necesario para liquidar la obligación, deben ser objeto de reflejo en la evaluación de la misma, siempre que haya una evidencia objetiva suficiente que puedan ocurrir efectivamente.
CONCEPTOS
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Elitsis Capacitacion 65
Reembolsos esperados ( indemnizaciones) Activos contingentes.
En el caso que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto de reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea prácticamente cierta su recepción si la entidad liquida la obligación objeto de la provisión. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo independiente. El monto reconocido para el activo no debe exceder al monto de la provisión. En el estado de resultados, el gasto relacionado con la provisión puede ser objeto de presentación como una partida neta del monto reconocido como reembolso a recibir.
CONCEPTOS
Cambios en la valorización de las provisiones
Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance general, y ajustadas en su caso para reflejar la mejor estimación existente en ese momento. En el caso que no sea ya probable la salida de recursos, que impliquen beneficios económicos, para liquidar la obligación correspondiente, se procederá a revertir la provisión.
CONCEPTOS
Utilización de las provisiones
Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los
desembolsos para los cuales fue originalmente
reconocida.
Pérdidas futuras derivadas de las operaciones
No deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras
derivadas de las operaciones. Las expectativas de
pérdidas futuras derivadas de las actividades ordinarias
pueden ser indicativas que ciertos activos de la operación
han sufrido un deterioro del valor. La entidad deberá
realizar la comprobación pertinente del deterioro del
valor, según establece la NIC 36 Deterioro del Valor de
los Activos.
CONCEPTOS
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Elitsis Capacitacion 66
Contratos de carácter oneroso
Si la entidad tiene un contrato de carácter oneroso, las
obligaciones presentes que se deriven del mismo
deben ser valorizadas y reconocidas, en los estados
financieros, como provisiones.
Antes de proceder a registrar una provisión separada
por causa de un contrato de carácter oneroso, la
entidad reconocerá cualquier pérdida por deterioro del
valor que corresponda a los activos dedicados a
cumplir las obligaciones derivadas del contrato (ver la
NICCH 36).
Contratos de carácter oneroso Contratos de carácter oneroso
Reestructuración
Los siguientes ejemplos recogen hechos que pueden caer dentro
de la definición de reestructuración:
(a)venta o liquidación de una línea de negocio;
(b) la clausura de un emplazamiento de la entidad en un país o
región, o bien la reubicación de las actividades que se ejercían en
un país o región a otros distintos;
(c)los cambios en la estructura de la Administración, como por
ejemplo la eliminación de un nivel o escala de directivos; y
(d) las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto
significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de la
entidad.
Se reconocerá una provisión por costos de
reestructuración, sólo cuando se cumplan los requisitos generales
de reconocimiento de las provisiones.
Reestructuración
Surge, para la entidad, una obligación implícita, por causa de una
reestructuración, sólo cuando: tiene un plan formal y detallado
para proceder a la reestructuración y se ha producido una
expectativa válida entre los afectados, en el sentido que la
reestructuración se llevará a cabo, ya sea por haber comenzando
a implementar el plan o por haber anunciado sus principales
características a los mismos.
La provisión por reestructuración debe incluir sólo los
desembolsos que surjan directamente de la reestructuración, que
son aquellos que de forma simultánea están: necesariamente
impuestos por la reestructuración; y no asociados con las
actividades que continúan en la entidad.
CONCEPTOS
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Elitsis Capacitacion 67
Información a revelar
Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca
de:
a) el valor de libros al principio y al final del período;
b) las provisiones adicionales efectuadas en el período,
incluyendo también los incrementos en las provisiones
existentes;
c) los montos utilizados (esto es, incurridos o cargados
contra la provisión) en el transcurso del período;
d) los montos no utilizados que han sido objeto de reversión
en el período; y
e) el aumento, durante el período, en los saldos objeto de
descuento, por causa de los intereses acumulados, así
como el efecto que haya podido tener cualquier eventual
cambio en la tasa de descuento.
No es preciso suministrar información comparativa.
Información a revelar
Información a revelar
La entidad debe revelar, por cada tipo de provisión, lo siguiente:
(a)Una breve descripción de la naturaleza de la obligación
contraída, así como el calendario esperado de las salidas de
beneficios económicos;
(b) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al monto
o al calendario de las salidas de recursos que producirá la
provisión. En los casos en que sea necesario debe revelar la
información correspondiente a las principales hipótesis realizadas
sobre los hechos futuros; y
(c)el monto de cualquier eventual reembolso (además los montos
de los eventuales activos que hayan sido registrados).
Para cada pasivo contingente en la fecha del balance general, una
breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese
posible:
(a)una estimación de sus efectos financieros;
(b)una indicación de las incertidumbres relacionadas con el monto
o el calendario de las salidas de recursos correspondientes; y
(c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
Información a revelar
CTC 31.03.2009
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CTC 31.03.2009
CTC 31.03.2009
CTC 31.03.2009
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CTC 31.03.2009
Contingencias y
hechos ocurridos
después de la fecha
del balance (NIC 10)
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
Objetivo
1. El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cuándo una entidad ajustará sus estados
financieros por hechos posteriores a la fecha del
balance; y
(b) las revelaciones que la entidad debe efectuar
respecto a la fecha en que los estados financieros han
sido formulados o autorizados para su divulgación, así
como respecto a los hechos posteriores a la fecha del
balance.
La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus
estados financieros bajo la hipótesis de empresa en
funcionamiento, si los hechos posteriores a la fecha del
balance indican que tal hipótesis de continuidad no resulta
apropiada.
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Elitsis Capacitacion 70
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
Definiciones
3. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma,
con el significado que a continuación se especifica:
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos
aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables,
que se hayan producido entre la fecha del balance y la
fecha de formulación o de autorización de los estados
financieros para su divulgación. Pueden identificarse
dos tipos de eventos:
(a) aquéllos que muestran las condiciones que ya
existían en la fecha del balance (hechos posteriores
a la fecha del balance que implican ajuste); y
(b) aquéllos que son indicativos de condiciones que han
aparecido después de la fecha del balance (hechos
posteriores a la fecha del balance que no implican ajuste).
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
4. El proceso seguido para la formulación o autorización
para su divulgación, de los estados financieros, variará
dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de
los requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos
seguidos para la elaboración y finalización de tales estados
financieros.
5. En algunos casos, la entidad está obligada a presentar
sus estados financieros a sus propietarios para que éstos
los aprueben antes de que se emitan. En tales casos, los
estados financieros se consideran formulados o autorizados
para su divulgación en la fecha de su emisión y no en la
fecha en que los propietarios los aprueben.
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
Ejemplo
La dirección de una entidad completa el día 28 de febrero de
20X2 el borrador de estados financieros para el ejercicio que
termina el 31 de diciembre de 20X1. El consejo de
administración revisa estos estados financieros el 18 de marzo
de 20X2, autorizando su divulgación. La entidad procede a
anunciar el resultado del ejercicio, junto con otra información
financiera seleccionada, el 19 de marzo de 20X2. Los estados
financieros quedan a disposición de los propietarios y otros
interesados el día 1 de abril de 20X2. La junta anual de
propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de
mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el órgano
competente el día 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se formularon el 18 de marzo de 20X2
(fecha en que el consejo de administración autorizó su
divulgación).
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Elitsis Capacitacion 71
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
6. En algunos casos, la dirección de la entidad está
obligada a presentar sus estados financieros a un
consejo de supervisión dentro de la misma
(compuesto únicamente por miembros no
ejecutivos) para que proceda a su aprobación. En
esos casos, los estados financieros quedan
autorizados para su divulgación cuando la dirección
los autorice para su presentación al consejo de
supervisión.
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
Ejemplo
El 18 de marzo de 20X2, la dirección de una entidad autoriza los
estados financieros para que sean presentados a su consejo de
supervisión. Este consejo supervisor está compuesto
exclusivamente por miembros no ejecutivos, si bien puede incluir
representantes de empleados y otros intereses externos. El
consejo de supervisión aprueba los estados financieros el 26 de
marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposición de
los propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2. La
junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados
financieros el 15 de mayo de 20X2 y éstos se registran en el
órgano competente el 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se autorizaron para su divulgación el 18
de marzo de 20X2 (fecha de la autorización de la dirección para
su presentación al consejo de supervisión).
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
7. En los hechos posteriores a la fecha del
balance se incluirán todos los eventos hasta la
fecha en que los estados financieros queden
autorizados para su divulgación, aunque dichos
eventos se produzcan después del anuncio
público del resultado o de otra información
financiera referente al ejercicio.
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Elitsis Capacitacion 72
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
Reconocimiento y valoración
Hechos posteriores a la fecha del balance que implican
ajustes
8. La entidad ajustará los importes reconocidos en sus
estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos
posteriores a la fecha del balance que impliquen ajustes.
9. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la
fecha del balance, que obligan a la entidad a ajustar los
importes reconocidos en sus estados financieros, o bien a
reconocer partidas no reconocidas con anterioridad:
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
a) La resolución de un litigio judicial, posterior a la fecha del
balance, que confirma que la entidad tenía una obligación
presente en la fecha del balance. La entidad ajustará el
importe de cualquier provisión reconocida previamente
respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, o
bien reconocerá una nueva provisión. La entidad no se limitará
a revelar una obligación contingente, puesto que la resolución
del litigio proporciona evidencia adicional que ha de tenerse en
cuenta, de acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 37.
b) La recepción de información, después de la fecha del balance,
que indique el deterioro del valor de un activo a esa fecha, o
bien la necesidad de ajustar la pérdida por deterioro del valor
reconocido previamente para ese activo. Por ejemplo:
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
i. La situación concursal de un cliente, ocurrida
después de la fecha del balance, generalmente
confirma que en tal fecha existía una pérdida sobre
la cuenta comercial a cobrar, de forma que la
entidad necesita ajustar el importe en libros de
dicha cuenta; y
ii. la venta de existencias, después de la fecha del
balance, puede proporcionar evidencia acerca del
valor neto realizable de las mismas en la fecha del
balance.
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Elitsis Capacitacion 73
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
c) La determinación, con posterioridad a la fecha del balance,
del coste de los activos adquiridos o del importe de
ingresos por activos vendidos antes de dicha fecha.
d) La determinación, con posterioridad a la fecha del balance,
del importe de la participación en las ganancias netas o de
los pagos por incentivos, si en la fecha del balance la
entidad tiene la obligación, ya sea de carácter legal o
implícita, de efectuar tales pagos, como resultado de
hechos anteriores a esa fecha (véase la NIC 19
Retribuciones a los empleados).
e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren
que los estados financieros eran incorrectos.
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
Hechos posteriores a la fecha del balance que no
implican ajustes
10. La entidad no ajustará los importes reconocidos
en sus estados financieros, para reflejar la
incidencia de los hechos posteriores a la fecha del
balance, si éstos no implican ajustes.
.
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
11. Un ejemplo de hecho posterior a la fecha del balance que
no implica ajuste, es la reducción en el valor de mercado de
las inversiones, ocurrida entre la fecha del balance y la fecha
de formulación o de autorización de los estados financieros
para su divulgación. La caída del valor de mercado no está,
normalmente, relacionada con las condiciones de las
inversiones en la fecha del balance, sino que refleja
circunstancias acaecidas en el ejercicio siguiente. Por tanto,
la entidad no ajustará los importes previamente reconocidos
en sus estados financieros para estas inversiones. De forma
similar, la entidad no actualizará los importes que figuren en
las notas u otras revelaciones que se refieran a esas
inversiones, en la fecha del balance, aunque pudiera ser
necesario revelar información adicional en función de lo
establecido en el párrafo 21
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Elitsis Capacitacion 74
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
Empresa en funcionamiento
14. La entidad no elaborará sus estados financieros sobre la
base de que es una empresa en funcionamiento si la
dirección determina, después de la fecha del balance, o bien
que tiene la intención de liquidar la entidad o cesar en sus
actividades, o bien que no existe otra alternativa más realista
que hacerlo.
15. El deterioro de los resultados de explotación y de la
situación financiera de la entidad, con posterioridad a la fecha
del balance, puede indicar la necesidad de considerar si la
hipótesis de empresa en funcionamiento resulta todavía
apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan
decisivo que la Norma exige un cambio fundamental en la
base de contabilización, y no simplemente un ajuste en los
importes que se hayan reconocido utilizando la base de
contabilización original.
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
16. La NIC 1 Presentación de estados financieros, exige la
revelación de información si:
a) los estados financieros no se han elaborado sobre la
hipótesis de empresa en funcionamiento; o
b) la dirección es consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relacionadas con eventos o
condiciones que puedan suscitar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en funcionamiento. Estos eventos o
circunstancias que exigen revelar información, pueden
aparecer después de la fecha del balance.
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
Información a revelar
Fecha de formulación de los estados financieros
17. La entidad revelará la fecha en que los estados
financieros han sido formulados o autorizados para su
divulgación, así como quién ha dado esta autorización. En el
caso de que los propietarios de la entidad u otros tengan
poder para modificar los estados financieros tras la
divulgación, la entidad revelará también este hecho.
18. Es importante para los usuarios saber en qué momento
los estados financieros han sido formulados o autorizados
para su divulgación, puesto que no reflejarán eventos que
hayan ocurrido después de esta fecha.
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Elitsis Capacitacion 75
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
Actualización de las revelaciones de información sobre
condiciones existentes en la fecha del balance
19. Si, después de la fecha del balance, la entidad recibiese
información acerca de condiciones que existían ya en dicha
fecha, actualizará en las notas, en función de la información
recibida, las revelaciones relacionadas con tales condiciones.
20. En algunos casos, la entidad necesita actualizar las
revelaciones hechas en los estados financieros para reflejar la
información recibida después de la fecha del balance, incluso
cuando dicha información no afecte a los importes que la entidad
haya reconocido en los estados financieros.
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
Un ejemplo de esta necesidad de actualizar la información
revelada ocurre cuando, con posterioridad a la fecha del
balance, se tenga evidencia acerca de una obligación
contingente que ya existía a esa fecha
Aparte de considerar si, con la nueva información, la entidad
ha de reconocer o modificar una provisión con arreglo a lo
establecido en la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes; en función de la nueva evidencia, la
entidad procederá a actualizar la información revelada acerca
del pasivo contingente.
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
Hechos posteriores a la fecha del balance que no
implican ajustes
21. Cuando los hechos posteriores a la fecha del balance que
no implican ajustes sean de tal importancia que si no se
revelasen podría afectar a la capacidad de los usuarios de los
estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes
y tomar decisiones económicas, la entidad revelará la
siguiente información, para cada una de las categorías
importantes de hechos posteriores a la fecha del balance que
no implican ajustes:
a) La naturaleza del evento; y
b) Una estimación de sus efectos financieros, o un
pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal
estimación.
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Elitsis Capacitacion 76
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
22. Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la
fecha del balance que no implican ajustes, que por lo general
producirían revelaciones de información:
(a) una combinación de negocios significativa, que haya tenido
lugar después de la fecha del balance (la NIIF 3 Combinaciones de
negocios, exige revelar información específica en tales casos), o
bien la enajenación o disposición por otra vía de una dependiente
significativa;
(b) el anuncio de un plan para interrumpir definitivamente una
actividad;
(c) las compras de activos significativas, la clasificación de activos
como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no
corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas,
otras enajenaciones o disposiciones por otra vía de activos, o bien
la expropiación de activos significativos por parte del gobierno;
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
d) la destrucción por incendio de una planta importante de
producción, tras la fecha del balance;
e) el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una
reestructuración importante (véase la NIC 37 Provisiones,
activos contingentes y pasivos contingentes);
f) transacciones importantes realizadas con acciones
ordinarias y con acciones ordinarias potenciales, tras la
fecha del balance (la NIC 33 Ganancias por acción,
requiere que la entidad describa estas transacciones,
aparte de las emisiones de capital o bonos y de los
desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las
cuales obligan a realizar ajustes según la NIC 33);
g) las variaciones anormalmente grandes, posteriores a la
fecha del balance, en los precios de los activos o en los
tipos de cambio de alguna moneda extranjera;
Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
(h) las variaciones en los tipos impositivos o en las leyes
fiscales, aprobados o anunciados con posterioridad a la fecha
del balance, que vayan a tener un efecto significativo en los
activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos (véase
la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias);
(i) la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de
cierta importancia, por ejemplo, al otorgar garantías por
importe significativo; y
(j) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente
como consecuencia de eventos posteriores a la fecha del
balance.
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Elitsis Capacitacion 77
Ingresos
(NIC 18)
INGRESOS NIC 18
Definición de ingresos
Entrada bruta de beneficios económicos durante el
periodo de las actividades ordinarias de una entidad
a)Medición del “bruto” (distinto de las ganancias)
b)Beneficios económicos’ quiere decir efectivo u otros
activos
c)Resulta en incremento del patrimonio (Por ej., los
valores no son ingresos)
d)Actividades ordinarias’ (no de las ganancias)
INGRESOS NIC 18
• Ejemplo: Una cadena de 10 tiendas de bicicletas, vende bicicletas nuevas y usadas y también las alquila. Este año, vendió el terreno y edificio de una de sus tiendas, la cual estaba cerrada.
– Cuenta con 3 tipos de ingresos: Venta de bicicletas nuevas, venta de bicicletas usadas y alquileres.
– Lo proveniente de la venta del terreno y el edificio no son ingresos (no ‘ordinarios’); en vez de serlo, esto se presenta neto, como una ganancia o pérdida
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Elitsis Capacitacion 78
INGRESOS NIC 18
• Principio: Valor razonable de contraprestaciones cobradas o por cobrar
– El neto de los descuentos negociados, descuentos por pago anticipado y reembolso por volumen
– No incluye las sumas cobradas en nombre de otros, tales como:
• Impuesto de venta, impuesto de valor agregado, impuesto de bienes y servicios (GST, por sus siglas en inglés)
• Los montos cobrados mientras se desempeñaba como un agente en lugar de un vendedor principal (sólo la comisión es ingreso)
INGRESOS NIC 18
• Ejemplo: Bienes vendidos por 500, a vencer en 60 días. El cliente puede recibir un 10% de descuento si paga en 30 días.
– Si el cliente obtiene el descuento, el ingreso es de 450.
– Estaría mal el tener ingresos de 500 e interés o algún otro gasto de 50.
INGRESOS NIC 18
• Ejemplo: Vendemos bienes por 100 por medio de un intermediario (agente) quien recibe una comisión de 10. Somos los propietarios de los bienes hasta que son vendidos a los usuarios. Somos responsables por los defectos y devoluciones de los usuarios.
– Tenemos ingresos por 100 y gastos por comisión de 10, sólo cuando el agente le vende bienes al usuario final.
– Estaría mal el reconocer los ingresos cuando los bienes se le envían al agente.
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Elitsis Capacitacion 79
INGRESOS NIC 18
• Ejemplo: Le vendemos bienes al distribuidor por 90 y él los vende en 100. Aceptamos devoluciones del distribuidor.
– Tenemos ingresos por 90 cuando los bienes se venden al distribuidor. Al mismo tiempo, se acumularían las devoluciones estimadas.
INGRESOS NIC 18
• Ejemplo: Vendemos bienes por 100 más 10 de impuesto por ventas. Enviamos los impuestos mensualmente al gobierno. El comprador nos paga 110 inmediatamente.
– Tenemos ingresos de 100
– Estaría mal el tener ingresos por 110 y gastos de 10 por impuestos
INGRESOS NIC 18
• Se difiere el recibo por ingresos
– Si el diferido son los términos de crédito normales en la industria, ingreso = importe contractual (sin descuentos)
– Pero si el diferido constituye una transacción financiera, ingreso = valor presente de todos los recibos esperados. La tasa de descuento es:
– La tasa predominante para un instrumento similar, o
– La tasa de interés “implícita” que descuenta el flujo de efectivo a precio de venta en efectivo corriente
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Elitsis Capacitacion 80
INGRESOS NIC 18
• Ejemplo: Vendemos bienes que cuestan 1,500,000 por 2,000,000 a pagar en 2 años sin intereses. El precio en efectivo actual debió haber sido 1,652,893. Transacción por financiación. El ingreso preliminar es de 1,652,893. La ganancia es de 152,893.
– VA = (VR) / ((1+int)^periodos)
– 1,652,893 = (2,000,000) / ((1+int)^2)
– Int = .10 (10%) al resolver la ecuación
INGRESOS NIC 18
• Ejemplo, continuación:
– Ingreso por interés 1er año = 1,652,893 x 10% = 165,289, no pagado, elevando las cuentas por cobrar a 1,818,182.
– Ingreso por interés 2do año = 1,818,182 x 10% = 181,818, elevando las cuentas por cobrar a 2,000,000, el cual es entonces saldado.
INGRESOS NIC 18
• Ejemplo, continuación: Asientos
1 Ene 01 Cuentas por Cobrar 1,652,893
Ingresos
1,652,893
31 Dic 01 Cuentas por Cobrar 165,289
Ingresos por Interés
165,289
31 Dic 02 Cuentas por Cobrar 181,818
Ingresos por Interés 181,818
31 Dic 02 Efectivo 2,000,000
Cuentas por Cobrar 2,000,000
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 81
INGRESOS NIC 18
• Ejemplo, continuación:
– Ingreso por interés 1er año = 1,652,893 x 10% = 165,289, no pagado, elevando las cuentas por cobrar a 1,818,182.
– Ingreso por interés 2do año = 1,818,182 x 10% = 181,818, elevando las cuentas por cobrar a 2,000,000, el cual es entonces saldado.
INGRESOS NIC 18
• Los cambios de bienes o servicios
– No reconocer como ingresos, si:
• Se cambia con bienes / servicios similares, o
• La transacción carece de sustancia comercial
– Reconocer como ingresos, si:
• Se cambia con bienes / servicios diferentes (no similares), y
• La transacción tiene sustancia comercial
INGRESOS NIC 18
• Si se reconoce ingresos del cambio de un bien o servicio, la jerarquía para su medición es:
1. VR de los bienes/servicios recibidos (ajustado por cualquier efectivo transferido)
2. VR de los bienes/servicios cedidos (ajustado por cualquier efectivo transferido)
3. Si ninguno de los anteriores puede ser medido confiablemente, entonces el ingreso = importe en libros del activo cedido (ajustado por cualquier efectivo transferido)
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Elitsis Capacitacion 82
INGRESOS NIC 18
• Normalmente, cada transacción de ventas se hace de manera individual
• Pero si se llegase a necesitar ‘entregas múltiples’, se debe reconocer por separado el ingreso de cada componente, tal como:
– Venta de bienes y servicio subsiguiente
– Venta de bienes e instalación
– Venta de ‘hardware’ y ‘software’
– Venta de ‘software’ y mantenimiento futuro
INGRESOS NIC 18
• Ejemplo: Normalmente, un distribuidor de automóviles vende un auto por 10,000 y ofrece 3-años de servicio por un cargo adicional de 400. Como si fuese una promoción, el distribuidor incluye el servicio de 3-años como parte de la venta del auto, por un precio total de 10,200.
– Transacción de múltiples elementos
– Ingreso por venta del auto = 10000 / 10400 x 10,200 = 9,808 (reconocidos en la entrega)
– Ingreso por servicio de 392, reconocidos sobre un periodo de 3 años de servicio
INGRESOS NIC 18
• En ocasiones, las ‘entregas múltiples’ deben ser reconocidas como una (1) sola transacción, para reflejar la sustancia comercial:
– Venta de bienes con un acuerdo por separado de recompra de bienes en una fecha posterior
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Elitsis Capacitacion 83
INGRESOS NIC 18
• La venta de bienes/servicios con premios a la lealtad del cliente
– En esencia, esta es una entrega múltiple
– Asignar el VR de la contraprestación recibida a (a) la venta principal (b) proporcionar créditos con base en el VR. Los créditos por premiación se convierten en un ingreso diferido (pasivo) hasta que sean canjeados.
INGRESOS NIC 18
• El Reconocimiento significa incorporar un artículo que cumple con la definición de ingresos en los resultados del periodo, cuando cumple con el siguiente criterio:
– Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con el artículo de ingreso, fluya a la entidad, y
– Que la cantidad de ingreso pueda ser medida con confiabilidad.
INGRESOS NIC 18
• Venta de bienes: Reconocer ingreso cuando
– los riesgos y premios son transferidos;
– el vendedor no tiene participación continua;
– el monto de ingreso se puede medir confiablemente;
– es probable que el vendedor reciba el ingreso; y
– los costos incurridos (incluyendo esos en los que se vaya a incurrir) pueden ser medidos confiablemente.
Material Preparado Carlos Echeverria junio de 2014
Elitsis Capacitacion 84
INGRESOS NIC 18
• Venta de bienes: ¿Cuándo son transferidos los riesgos y premios?
– Normalmente: cuando el título es transferido y/o el comprador toma posesión
– Los riesgos son retenidos si:
• Las obligaciones de desempeño están por encima de la garantía normal
• El contingente de venta en caso de la reventa del vendedor
• Remanente significativo de instalación
• Incertidumbre sobre las devoluciones del comprador
INGRESOS NIC 18
• Ejemplo: Bienes vendidos con 2-años de garantía
– La garantía no previene el reconocimiento de ingreso si el costo estimado es medible. Normalmente no es una entrega aparte.
• Ejemplo: El vendedor retiene el título de los bienes vendidos hasta que el pago final es recibido
– No previene el reconocimiento de ingreso si el cobro está asegurado o es medible
INGRESOS NIC 18
• Etapa de ejecución – el resultado puede ser estimado confiablemente cuando:
– El monto del ingreso se puede medir
– El cobro es probable
– La etapa de ejecución, en la fecha de reporte, puede estimarse confiablemente
– Los costos incurridos y los costos futuros pueden ser medidos confiablemente
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Elitsis Capacitacion 85
INGRESOS NIC 18
• Contratos de construcción: – Reconocer ingreso basado en la etapa de
ejecución, cuando el resultado de la transacción puede estimarse
– El método de recuperación de costo cuando el resultado no puede ser estimado confiablemente
– Normalmente cada contrato se hace por separado, pero ocasionalmente:
– Divida un contrato sencillo en múltiples contratos
– Combine múltiples contratos en uno solo (uno sencillo)
INGRESOS NIC 18
• Contratos de construcción: Maneras para estimar la etapa de ejecución
– Basado en las entradas: % de costos incurridos para costos totales estimados. (Esto es lo más común.)
– Basado en las salidas: • Encuesta a Ingeniería sobre el trabajo efectuado
• Porción física del trabajo que ha sido completado (Por ej., Kms de carretera pavimentada)
– Excluye costos incurridos para actividades futuras (es decir, inventario de materiales y pagos por adelantado)
INGRESOS NIC 18
• Contratos de construcción: Otros puntos
– Los costos cuya recuperación no son probables, se consideran un gasto inmediato
– Si un contrato resulta en pérdida probablemente , reconocer inmediatamente la pérdida y una provisión (contratos onerosos en la Sección 21)
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Elitsis Capacitacion 86
INGRESOS NIC 18
• Ejemplo: Precio fijo, contrato de 5-años por 100,000. En el año 1, se incurre en costos de 5,000. No se puede estimar los costos adicionales, pero (a) las pérdidas son improbables y (b) el cobro es altamente probable.
– Utilice el método de recuperación de costo
– En el año 1, el ingreso de 5,000 y costos de 5,000 con una ganancia de 0
INGRESOS NIC 18
• Interés: Reconocer utilizando el método de interés efectivo
• Regalías: Reconocer con base en el acumulado, de acuerdo con la sustancia del acuerdo relevante
• Dividendos: Reconocer en cuanto el derecho de recibir el pago se establezca
• Todos los anteriores asumen que se puede cobrar y medir confiablemente
INGRESOS NIC 18
• Ejemplo: Compramos un bono por 100,000 canjeable en 6 años por 134,010.
• VA = (VR) / ((1+int)^periodos) • 100,000 = (134,010) / ((1+int)^6). int = .05 = 5%
Año Interés al 5% x Cobrar A recibir del bono
Bono de débito, Ingreso del interés de
crédito
100,000
1 5,000 105,000
2 5,250 110,250
3 5,513 115,763
4 5,788 121,551
5 6,078 127,629
6 6,381 134,010
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Elitsis Capacitacion 87
Revelación
• Políticas contables para reconocimiento de ingresos
• Monto de ingresos para cada categoría:
– Venta de bienes
– Prestación de servicios
– Interés
– Regalías
– Dividendos
– Comisiones
– Subvención del Gobierno
– Otros
260
revelación contable
Reconocimiento de ingreso “El ingreso por venta de bienes es reconocido
cuando los bienes son entregados y su título se ha transferido. El ingreso por regalías de patentes con licencia debido al uso por otros, es reconocido en base a una línea recta sobre el periodo de la licencia. El ingreso es medido en la contraprestación del valor razonable cobrado o por cobrar, el neto de los descuentos e impuestos relacionados con las ventas que fueron cobradas en nombre del gobierno.”
261
Ingreso por categoría
Nota X Ingreso
20X2 20X1
Venta de
bienes
XX,XXX,XX
X
XX,XXX,XXX
Regalías –
licenciamiento
de patentes
X,XXX,XXX
X,XXX,XXX
XX,XXX,XX
X
XX,XXX,XXX
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Elitsis Capacitacion 88
262
Revelación: contratos
• revelaciones adicionales para contratos de construcción:
– Ingreso reconocido
– Método para determinar el ingreso
– Método para determinar la etapa de ejecución
– Monto bruto adeudado por los consumidores (activos)
– Monto bruto adeudado por los consumidores (pasivo)
Activo Fijo
(Inmovilizado Material)
INGRESOS NIC 16
(CONSIDERADO AHORA INMOBILIZADO MATERIAL)
Base técnica NIC 16
Base legal: ART. 17 Ley del Impuesto sobre la Renta
1. Definición:
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
(a) Posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos; y
(b) Se esperan usar durante más de un periodo.
Se reconocerá un elemento de inmovilizado material como
activo cuando:
i. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo; y
ii. El coste del activo para la entidad pueda ser valorado
con fiabilidad.
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Elitsis Capacitacion 89
INGRESOS NIC 16
2. Clasificación general de los activos fijos:
Los activos fijos de una empresa se clasifican en dos
grandes grupos principales:
2.1 Bienes inmuebles:
Los activos fijos de una empresa se clasifican
como bienes inmuebles cuando no son trasladables, es
decir, que no se pueden mover de un sitio a otro.
2. Bienes muebles:
Los activos fijos de una empresa se clasifican como
bienes muebles cuando son trasladables, es decir, que
se pueden mover de un sitio a otro.
INGRESOS NIC 16
3. Clasificación Contable:
Para efectos contables los activos fijos, tanto muebles
como inmuebles, se clasifican particularmente en dos
grupos:
1. Activos no depreciables:
Los activos no depreciables son aquellos que no sufren desgaste o
demérito por el uso a que son sometidos y que por tanto no pierde un
precio, al menos contablemente. Entre los activos no depreciables
tenemos algunos ejemplos como son:
• Terrenos
• Construcciones en proceso
• Maquinaria en montaje
• Muebles y enseres en fabricación
INGRESOS NIC 16
3.2 Activos depreciables:
Son los activos fijos de la empresa que sufren desgaste o
deterioro por el uso a que son sometidos o por el simple
transcurso del tiempo.
Existen algunos fijos que exigen alguna clasificación
especial para su tratamiento contable. Consideremos tres
de esos activos.
• Edificios
• Redes de distribución
• Mejoras al terreno
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INGRESOS NIC 16
I. CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACION
1. Definiciones:
La depreciación es la pérdida de valor contable que sufren los
activos fijos por el uso a que se les somete y su función
productora de renta.
Es la perdida o disminución en el valor material o funcional del
activo fijo tangible, la cual se debe fundamentalmente al
desgaste de la propiedad porque no se ha cubierto con las
reparaciones o con los reemplazos adecuados.
Dentro del ámbito de la contaduría, el término depreciación es
una reducción anual del valor de una propiedad, planta o
equipo. La depreciación puede generarse por tres motivos; el
uso, el paso del tiempo y la obsolescencia.
INGRESOS NIC 16
La depreciación es el mecanismo mediante el cual se
reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se
haga de el. Cuando un activo es utilizado para generar
ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida
útil que el final lo lleva a ser inutilizable.
El ingreso generado por el activo usado, se le debe
incorporar el gasto, correspondiente desgaste que ese
activo ha sufridopara poder generar el ingreso, puesto que
como según señala un elemental principio económico, no
puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el
desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos
que al final permiten generar un determinado ingreso.
INGRESOS NIC 16
2. Sujetos de la depreciación y la vida de los activos
depreciables:
Los activos fijos que sufren depreciación tienen una
vida limitada, al menos desde el punto de vista legal y
contable. La vida contable de un activo fijo
depreciable comienza desde la fecha en que la
empresa lo compra y lo empieza a explotar
económicamente hasta la fecha en que se cumple su
depreciación total.
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INGRESOS NIC 16
3. Factores de la depreciación:
3.1 La base de la depreciación:
La depreciación debe calcularse sobre base y métodos
constantes a partir de la fecha que empiezan a utilizarse
los activos fijos, salvos que circunstancias especiales
justifiquen un cambio. La base para el calculo de la
depreciación generalmente lo constituye el costo de
adquisición o de producción del bien, incluyendo la
erogaciones por instalación, montaje y otros similares; y
en su caso, los desembolsos por conceptos de mejoras
incorporadas con carácter permanente.
:
INGRESOS NIC 16
3.2 El valor del desecho:
Base técnica NIC 16
El valor residual de un activo es el importe estimado que la
entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del
elemento, después de deducir los costos estimados por tal
desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad
y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
3.3 La vida útil estimada:
Base técnica NIC 16
(a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad; o bien
(b) (b) El número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.
INGRESOS NIC 16
Articulo 16. Regla General.
Las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción
admite esta ley, son las que corresponden efectuar
sobre bienes del activo fijo e intangible, propiedad del
contribuyente y que son utilizadas en su negocio,
industria, profesión, explotación o en otras actividades
vinculadas a la producción de rentas gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en
un periodo de imposición, no tendrá derecho a deducir
la cuota de depreciación en periodos de imposición
posteriores.
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INGRESOS NIC 16
Articulo 17. Base del cálculo.
El valor sobre el cual se calcula la depreciación es el costo de
adquisición o de producción o de reevaluación de los bienes
y, en su caso, el de las mejoras incorporadas de carácter
permanente. El valor del costo incluye los gastos incurridos
con motivo de la compra, instalación y montaje de los bienes
y otros similares, hasta ponerlos en condiciones de ser
usados.
Articulo 18. Forma de calcular la Depreciación.
La depreciación se calcula anualmente, previa determinación
del periodo de vida útil del bien a depreciar, mediante la
aplicación de los porcentajes establecidos en esta ley.
INGRESOS NIC 16
En general el calculo de la depreciación se hará usando el método
de línea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisición
o de producción del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante
que corresponda, conforme a las normas de este articulo y el
siguiente:
A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no
resulta adecuado el método de línea recta, debido a las
características, intensidad de uso y otras condiciones especiales
de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la
Dirección puede autorizar otros métodos de aplicación.
Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para
determinada categoría o grupo de bienes, regirá para el futuro y no
puede cambiarse sin autorización previa de la Dirección.
INGRESOS NIC 16
Articulo 19. Porcentajes de Depreciación.
Se fijan los siguientes porcentajes anuales máximos de
depreciación:
• Edificios, construcciones e instalaciones adherentes a los
inmuebles y sus mejoras. 5%
• Árboles, arbustos, frutales, otros árboles y especies
vegetales que produzcan fruta o productos que generen
rentas gravadas, con inclusiones de los gastos
capitalizables para formas las plantaciones 15%
• Instalaciones no adherentes a los inmuebles, mobiliario y
equipo de oficina, buques-tanques, barcos y material
ferroviario, marítimo, fluvial. 20%
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INGRESOS NIC 16
• Maquinaria, vehículos en general. Asimismo, los
semovientes utilizados como animales de carga y de
trabajo 20%
• Herramientas, porcelana, cristalería, mantelería y
similares; reproductor de raza. En el ultimo caso la
depreciación se calcula sobre el valor del costo de tales
animales menos su valor como ganado común. 25%
• Equipo de computación 33.33%
• Para los bienes no especificados en los incisos
anteriores 10%
INGRESOS NIC 16
EFECTOS INTERNOS
• Sobre el patrimonio:
La depreciación es una reducción progresiva del costo
de los activos fijos de la empresa. Si los activos fijos de
la compañía van soportando una reducción gradual de
su costo, el patrimonio se va reduciendo también en esa
misma proporción hasta agotarse totalmente, estos
activos a su vez deben ser capaces de generar una
renta de tal nivel que liquide esa pérdida de valor
producido por depreciación.
INGRESOS NIC 16
• Sobre las utilidades:
La depreciación es un gasto imputable al ejercicio
contable en el cual se causa. El efecto final de todo
gasto e reducir las utilidades, disminuir las ganancias.
EFECTOS EXTERNOS
El más importante de los efectos de orden externo que
tiene la depreciación esta relacionado con los
impuestos.
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INGRESOS NIC 16
Cambios en el Valor Residual y Vida Útil
El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán,
como mínimo, al término de cada periodo anual y, si las
expectativas difirieren de las estimaciones previas, los
cambios se contabilizarán como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores.
El desgaste físico esperado, que dependerá de factores
operativos tales como el número de turnos de trabajo en
los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, así como el grado de cuidado y
conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
INGRESOS NIC 16
Método de depreciación
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón
con arreglo al cual se espera que sean consumidos,
por parte de la entidad, los beneficios económicos
futuros del activo.
El método de depreciación aplicado a un activo se
revisará, como mínimo, al término de cada periodo
anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el
patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos futuros incorporados al activo, se
cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio
se contabilizará como un cambio en una estimación
contable, de acuerdo con la NIC 8.
INGRESOS NIC 16
• Método de línea recta:
• Aquélla que se determina en igual valor durante todos los
periodos, mediante la aplicación de un porcentaje fijo. Este es el
criterio de depreciación que considera para casos normales la
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
• Es el método de depreciación más utilizado y con este se
supone que los activos se usan más o menos con la misma
intensidad año por año, a lo largo de su vida útil; por tanto, la
depreciación periódica debe ser del mismo monto. Este método
distribuye el valor histórico ajustado del activo en partes iguales
por cada año de uso. Para calcular la depreciación anual basta
dividir su valor histórico ajustado entre los años de vida útil.
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INGRESOS NIC 16
• Método de unidades de producción.
Para algunos activos como máquinas, equipos y
vehículos, su vida útil está estrechamente
relacionada con la capacidad de producción, la cual
se expresa en horas de trabajo, kilómetros
recorridos, unidades producidas, etc. Para estos
activos se utiliza este método de depreciación que
consiste en calcular el monto de depreciación
periódica, de acuerdo con el volumen de actividad
alcanzada.
INGRESOS NIC 16
III. REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
1) Definiciones y desarrollo:
El artículo 14 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) le da
la opción al contribuyente de revaluar sus bienes muebles o
inmuebles, siempre que cumpla con las siguientes condiciones.
Llevar una contabilidad acorde a lo estipulado en Código de
Comercio.
Por otro lado, la ley solamente autoriza revaluar los activos fijos.
Esto último se refiere a todos aquellos bienes que no son objeto
de comercio por parte de una empresa, es decir, son aquellos
activos que no están disponibles para la venta y que no forman
parte del rubro de inventarios con los cuales se comercializa en
forma habitual.
INGRESOS NIC 16
En el caso de una empresa constructora o inmobiliaria
que se dedica a la comercialización de inmuebles, no los
puede revaluar, puesto que ello constituye su inventario,
y no forman parte del activo fijo.
La ley contempla que se debe pagar Impuesto Sobre la
Renta por Revaluación del cero por ciento en el caso de
inmuebles y del diez por ciento para el resto de activos
fijos.
Dichas revaluaciones deben contabilizarse acreditando
una cuenta de superávit de capital por revaluación que
permita cuantificar su monto.
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Elitsis Capacitacion 96
INGRESOS NIC 16
2) Revaluación de Activos Fijos según la NIC
Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como
consecuencia de la naturaleza específica del elemento de
propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es
vendido salvo como parte de una unidad de negocio en
funcionamiento, la entidad podría tener que estimar el valor
razonable a través de métodos que tengan en cuenta los
desempeños del mismo o su costo de reposición una vez
practicada la depreciación correspondiente.
La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios
que experimenten los valores razonables de los elementos de
propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el
valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de
su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación.
INGRESOS NIC 16
Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y
equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación
puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en
libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del
mismo después de la revaluación sea igual a su importe
revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa
el activo por medio de la aplicación de un índice para determinar
su costo de reposición depreciado.
b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de
manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante,
hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se
utiliza habitualmente en edificios.
INGRESOS NIC 16
La NIC 12 exige que la entidad reconozca un
pasivo por impuestos diferidos en el caso de
haberse realizado revaluaciones de activos, de
igual forma establece que ciertos activos se
contabilicen a su valor razonable, o bien que sean
objeto de revaluación, en este caso aparecerá una
diferencia temporaria deducible siempre que la
base fiscal del activo exceda su importe en libros.
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Elitsis Capacitacion 97
INGRESOS NIC 16
IV. VALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
Base técnica: NIC 16
Definiciones:
Comprende los bienes inmuebles, muebles y útiles de oficina,
equipos de computación, otros equipos y maquinarias
adquirido, recibidos en donación o elaborados por la entidad,
que tiene una vida útil superior a un año, no se agotan en el
primer uso y su incorporación se realiza con elpropósito de
utilizarlos en la actividad que desarrolla la empresa y no para
su venta.
Costo: (según NIC 16)
INGRESOS NIC 16
Es el importe de efectivo o medios líquidos
equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable
de la contraprestación entregada, para comprar un
activo en el momento de su adquisicion ó
construcción, o cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente
reconocido de acuerdo con los requerimientos
específicos de otras NIIF, por ejemplo de la NIIF 2.
Pagos basados en acciones.
INGRESOS NIC 16 Ejemplo:
Se valúa un bien Inmueble donado por FONAPAZ (Fondo Nacional
para la Paz); para poder otorgarlo en garantía para el préstamo
hipotecario solicitado en Banco Internacional, por Q 300 miles, por lo
cual fueron contratados los servicios de la empresa valuadora
Ingenieros y Asociados M & L, S.C. la cual en un periodo de cinco días
entrego su informe, estableciendo lo siguiente:
Las medidas, área y colindancias fueron confirmadas según
inscripción en el Registro de la Propiedad y utilizando los valores
estándar de la región y mercado el valor del bien inmueble resulta de
Q 500 miles.
La contabilización realizada por la donación fue la siguiente:
Pda. #1 31-12-2009
Edificios Q 52,000.00
Donaciones Q 52,000.00
Explicación:……. Q 52,000.00 Q 52,000.00
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