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GLIADEMPIMENTIDICHIARATIVIECOMUNICATIVIAIFINIIVA
Blacklist‐Intrastat
Mercoledì14novembre2012
ODCECTORINOAcuradiStefanoGarelli
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLISTALTRIARGOMENTI
COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
2
COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
• NormaNvaisNtuNvadell’obbligo:Dln.40del25marzo2010,converEtodallaleggen.73del22maggio2010;
• DisposizionidiaTuazione:decreEMinistrodell’EconomiaedelleFinanzedel30marzo2010,27luglio2010e5agosto2010;
• Scopodelnuovoadempimento:contrastarelefrodifiscaliinternazionalienazionali(“caroselli”,“carEere”,etc.)
• PaesirientranNnelleBlackList:– PaesidicuialdecretodelMinistrodelleFinanze4maggio1999;– PaesidicuialdecretodelMinistrodell’EconomiaedelleFinanze21
novembre2001;Nonrilevanolederoghecontenuteneldecretodel21novembre2001
riguardoadalcuniPaesiindicaEnelleliste.E’sufficientechelacontropartecontra[ualedell’operatoreeconomico
italianoabbiasede,residenzaodomicilio(inpraEca,sialocalizzata)inunodeiPaesiindicaEdaiduedecreEcitaE.
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COMUNICAZIONEBLACKLISTDecreto‐leggedel2marzo2012n.16‐DisposizioniurgenEinmateriadisemplificazioni
tributarie,diefficientamentoepotenziamentodelleprocedurediaccertamento.
ArNcolo1,comma1,deldecretoleggen.40del25marzo2010,converNtodallaleggen.73del22maggio2010
1.Percontrastarel'evasionefiscaleoperatanellaformadeicosidde^«caroselli»e«carEere»,ancheinapplicazionedellenuoveregoleeuropeesullafa[urazioneele[ronica,isogge^passiviall'impostasulvaloreaggiuntocomunicanotelemaEcamenteall'Agenziadelleentrate,secondomodalitàeterminidefiniEcondecretodelMinistrodell'economiaedellefinanze,daado[areentrotrentagiornidalladatadientratainvigoredelpresentedecreto,tu[elecessionidibenieleprestazionidiservizidiimportosuperioreaeuro500,effe[uateericevute,registrateosogge[earegistrazione,neiconfronEdioperatorieconomiciavenEsede,residenzaodomicilioinPaesicosidde^blacklistdicuialdecretodelMinistrodellefinanzeindata4maggio1999,pubblicatonellaGazze[aUfficialedellaRepubblicaitalianan.107del10maggio1999ealdecretodelMinistrodell'economiaedellefinanze21novembre2001,pubblicatonellaGazze[aUfficialedellaRepubblicaitalianan.273del23novembre2001.
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COMUNICAZIONEBLACKLISTDecreto‐leggedel2marzo2012n.16‐DisposizioniurgenEinmateriadisemplificazioni
tributarie,diefficientamentoepotenziamentodelleprocedurediaccertamento.
Aspe^operaEvi:• Ildecretoèentratoinvigoreil2marzo2012(giornodipubblicazioneinGazze[aUfficiale);
• Obbligodicomunicazionesoloperleoperazionia^veepassivediimportosuperiorea500euro;
• Serviràsopra[u[onelcasoditrasfertecondocumenEintestaEall’impresaenelcasodiacquisEdisohware(viainternet),dilibri,riviste,cancelleria,etc.
• Aifinidellasogliadei500eurodovrebbeesserecorre[oragionareinterminidioperazione(laddovel’operazioneèconEnuaEvaoperiodicaconsiderareicorrispe^vidovuEperl’annosolareconsiderato).
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLISTsogge\obbligaNallacomunicazione
ArEcolo1,Dm30marzo2010:“Isogge\passividell'impostasulvaloreaggiuntocomunicanoall'AgenziadelleentrateidaErelaEvialleoperazioni…,effe[uateneiconfronNdioperatorieconomiciavenNsede,residenzaodomicilionegliStaNoterritori…”BlackList
Sitra[a,quindi,dioperazioniposteinesseretraOPERATORIECONOMICI.
LaCircolaren.53/Edel21o[obre2010,p.7,affermache:“PerquantoriguardailconceTodioperatoreeconomico–valeadire
dellacontropartedelleoperazionieffe[uateovveroricevutedalsogge[opassivoIVA–siriEenechepossaesseredefinitotale“chiunqueesercita,inmodoindipendenteeinqualsiasiluogo,un’a\vitàeconomica,indipendentementedalloscopoodairisultaEdide[aa^vità”aisensidell’art.9,comma1,delladire^va2006/112/CE.”.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
verificadellostatusdellacontropartecontraTuale
LaCircolaren.53/Edel21o[obre2010affermache:“Aifinidellaverificadellostatusdioperatoreeconomico,nel
sensoanzide1o,sipossonouElizzarecomeelemenEprobatori:
‐l’eventualecerNficazioneoilnumeroidenNficaNvorilasciaNdalleautoritàfiscalicompetenNdegliStaNblacklista+estan.losvolgimentodiun’a5vitàeconomica(imprenditoriale,professionaleoarEsEca)dapartedelsogge[oaventesede,residenzaodomicilioinde^StaEo,inalternaEva,
‐ladichiarazionedellacontropartea[estantelosvolgimentodapartedellastessadiun’a^vitàimprenditoriale,professionaleoarEsEca.”.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLISTSogge\obbligaN
• OperatorieconomiciavenNsedeinItalia:impreseindividuali,societàdipersoneedicapitali,enEcommerciali,enEnoncommercialichesvolgonoa^vitàcommercialeoagricola(limitatamentealleoperazionirealizzatenell’ambitodell’a^vitàcommercialeoagricola),arEsEeprofessionisEsingolioassociaE;
• StabiliorganizzazioniinItaliadisogge\nonresidenN• OperatorieconomicinonresidenNidenNficaNaifiniIvain
Italiaamezzodirappresentantefiscaleoinformadire[a(limitatamentealleoperazioniterritorialmenterilevanNinItalia;Circolaren.53/Ep.9).
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
Sogge\esoneraNdall’obbligo
LaCircolaren.53/Edel21o[obre2010,p.6,prevedel’esoneroperiseguenEsogge^:
• IcontribuenNminimi(arEcolo1,commi96‐117,legge244/2007);
• Isogge\dicuiallenuoveiniziaNved’impresaedilavoroautonomo(arEcolo13,leggen.388/2000);
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
OperazionioggeTodicomunicazione
ArEcolo1,Dm30marzo2010:“1.Isogge\passividell'impostasulvaloreaggiuntocomunicanoall'AgenziadelleentrateidaErelaEvialleoperazioniseguenE,effe[uateneiconfronNdioperatorieconomiciavenNsede,residenzaodomicilionegliStaNoterritori…(BlackList):
a)cessionidibeni;b)prestazionidiservizirese;c)acquisEdibeni;d)prestazionidiserviziricevute.”.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
OperazionioggeTodicomunicazione
LaCircolaren.53/Edel21o[obre2010confermachedevonoformareoggeTodicomunicazione:
• Lecessioniintracomunitariedibeni/acquisEintracomunitaridibenirealizzaEneiconfronEdellaposizioneIvacomunitariadiunsogge[olocalizzatoinunPaeseBlackList(p.13);
• LeoperazionirealizzateneiconfronEdiunastabileorganizzazionesituatainunPaeseNONBlackListappartenenteadunsogge[olocalizzatoinunPaeseBlackList(p.13).
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
OperazionioggeTodicomunicazione
Inbaseallale[eradellanorma(“operatorieconomiciavenEsede,residenzaodomicilioinPaesiBlackList”)eallaCircolaren.53/EèdaritenerechedebbanoessereesclusedallacomunicazioneleoperazionineiconfronN:
• delleposizioniIvacomunitarieinPaesiBlackList(Lussemburgo,PrincipatodiMonaco,IsoladiMan)disogge^localizzaEinPaesiNONBlacklist(confermatodallaCircolaren.2del28gennaio2011,risposta1.4);
• dellestabiliorganizzazioniinPaesiBlackListdisogge^localizzaEinPaesiNONBlackList.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
OperazionioggeTodicomunicazione
PrestazionidiserviziposteinessereneiconfronNdisogge\localizzaNinPaesiBlackListmediantestabiliorganizzazionidell’impresaitalianaall’estero.
Leoperazioniinargomentodevonoesseresegnalate:• Sianelcasoincuilastabileorganizzazionedell’impresaitalianasiasituatainunPaeseBlack
List(Risoluzionen.121/Edel29novembre2010);• Sianelcasoincuilastabileorganizzazionedell’impresaitalianasiasituatainunPaeseNON
BlackList(Circolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.10).
Eciòinquantoilrapportochelegalastabileorganizzazioneelacasamadreèunrapportoditrasparenza,nelsensochelaprimacosEtuisceun’arEcolazionedellasecondaenonunsogge[odisEntodallamedesima.
NB:lastessaregoladovrebbevalere(obbligodisegnalazione)perleprestazionidiserviziposteinesseredaunasocietàitalianaoperanteinPaeseBlacklistmedianteunaposizioneIvalocale,conaddebitoasogge[odiPaeseblacklist.Adesempio,impresaitalianachesvolgelavoriimmobiliariinLussemburgoafavoredioperatoreeconomicolocale(talePaesenonprevedel’applicazionedelreversechargeinterno,obbligandoilprestatoreaidenEficarsiaifinidell’Ivalocale).
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
competenzadelleoperazioni
ArNcolo4,comma2,Dm30marzo2010:“2.Nelmodellodicomunicazionesonoincluseleoperazioniregistrateo
soggeTearegistrazione,aisensidelledisposizioniinmateriadiimpostasulvaloreaggiunto,nelperiododiriferimento”.
LaCircolaren.53/Edel21oTobre2010,p.18,affermache:“Tenutocontodellafinalitàdelnuovoadempimentodicontrastarefenomeni
dievasioneefrodefiscale,ilmomentorilevanteperdeterminareilperiodoincuicomprendereleoperazionidasegnalarecoincide,ingenerale,conladatadiregistrazione–neiregistriIVAovvero,seprecedenteoalternaNva,nellescriTurecontabiliobbligatorie–delleoperazionirealizzateconsogge^avenEsede,residenzaodomicilioinPaesiafiscalitàprivilegiata.”.
ConfermatodallaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostan.2.1.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
competenzadelleoperazioni
LaCircolaren.53/Edel21oTobre2010,p.18,affermache:“PerleprestazionidiserviziresenonsoggeTeadIVApercarenzadel
requisitodellaterritorialità–che,comesiède[o,sonoinclusetraquelleogge[odicomunicazioneanormadell’art.3delD.M.5agosto2010echenonrientranotraquelleperlequalièobbligatorial’emissionedellafa[ura–ilmomentorilevante,aifinidellacomunicazione,èquellodellaregistrazionenellescriTurecontabiliobbligatorieo,inmancanza,quellodelpagamentodapartedell’operatoreeconomico.
AnchenelcasodiacquisNdibenidaSanMarinosenzaaddebitodell’impostal’operazionerileva,aifinidellacomunicazioneinesame,inbaseaicriterisopraindicaE,dariferireall’autofaTuraovveroaldocumentoricevutodall’operatoresammarineseintegratoconl’indicazionedell’imposta.”.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
registrazionedelleoperazioni
ArNcolo23delDprn.633/1972:“Ilcontribuentedeveannotareentroquindicigiornilefa[ureemesse,nell'ordinedellaloro
numerazioneeconriferimentoalladatadellaloroemissione,inappositoregistro.Lefa[uredicuialquartocomma,secondaparte,dell'art.21devonoessereregistrateentroilterminediemissioneeconriferimentoalmesediconsegnaospedizionedeibeni.”.
ArNcolo47delDln.331/1993:“1.Lefa[urerelaEveagliacquisEintracomunitaridicuiall'arEcolo38,commi2e3,le[erab),
previaintegrazioneanormadelprimoperiododellostessocomma,devonoessereannotate,entroilmesediricevimentoovveroanchesuccessivamentemacomunqueentroquindicigiornidalricevimento,econriferimentoalrelaNvomese,disEntamentenelregistrodicuiall’arEcolo23deldecretodelPresidentedellaRepubblica26o[obre1972,n.633,secondol'ordinedellanumerazione,conl'indicazioneanchedelcorrispe^vodelleoperazioniespressoinvalutaestera.LefaTuredicuiall'arNcolo46,comma5,devonoessereannotateentroilmesediemissione.Lefa[uredevonoessereannotatedisEntamente,neiterminiprevisEdaiprecedenEperiodi,anchenelregistrodicuiall'arEcolo25delprede[odecreto,conriferimentorispe^vamentealmesediricevimentoovveroalmesediemissione.”.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
registrazionedelleoperazioni
ArNcolo2216(Contenutodellibrogiornale)delCodiceCivile:
“IllibrogiornaledeveindicaregiornopergiornoleoperazionirelaEveall'eserciziodell'impresa.”.
ArNcolo22delDprn.600/1973:“….Leregistrazioninellescri[urecronologiche….devonoessereeseguitenonoltresessantagiorni.“
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
competenzadelleoperazioni
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
competenzadelleoperazioni
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
competenzadelleoperazioni
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
QuadroA–daNdaindicare
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
QuadroA–daNdaindicare
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
QuadroA–daNdaindicare
VenditadimerceaoperatoreeconomicodiPaeseBlackList,conconsegnadellastessainaltroPaeseUeedemissionedellafa[uraneiconfronEdellaposizioneIvacomunitariaditaleoperatoreeconomico.
LaRisoluzionen.71/Edel6luglio2011,affermache:
“…,nellacompilazionedelQuadroAdelmodellodicomunicazione,nellospaziorelaNvoaidaNanagraficidellasocietàesteradovrannoessereindicaNlasedelegaleedilcodicefiscaledellasocietàlocalizzatanelpaeseblacklist(nelcasoinesamelussemburghese),mentrenellospaziorelaNvoalcodiceIvadovrannoessereindicaNidiversicodiciIvarilasciaNdaipaesiincuilastessasièidenNficataaifinidelcompimentodell’operazioneeconomica,compilandounquadroperciascunoditalicodici.”.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
QuadroA–daNdaindicareIBFD‐“OverviewofGeneralTurnoverTaxesandTaxRate”
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
QuadroA–daNdaindicareIBFD‐“OverviewofGeneralTurnoverTaxesandTaxRate”
Alfinedireperireilcodicefiscale,ilcodiceIvaoaltrocodiceidenEficaEvo,sipotrebbeoperarecomesegue:
• PaesiconIva:chiederel’inviodel“taxcode”/“taxnumber”edel“VATcode”/“VATnumber”;
• PaesiconaltreNpologiediimpostesugliscambi:chiedereil“taxcode”/“taxnumber”eilcode/numbera[ribuitoaifiniditaliimposte;
• Paesisenzaimpostesugliscambi:chiedereil“taxcode”/“taxnumber”a[ribuitoaifinidelleimpostesuireddiEoil“traderegistercode/number”
NB:chiederel’inviodeldocumentoconilqualelacompetenteAutoritàhaa[ribuitotalecode/numberalfornitore/clientediPaeseBlackList.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
QuadroA–daNdaindicare
InunarispostaalForumdiItaliaOggi(commentodiFrancoRicca,ItaliaOggi,15gennaio2011,p.30)èstatoaffermatocheincasodimancataindicazionedelcodicefiscaledelsoggeToesteroodelsuoindirizzo,insededicontrollo,sarannovalutatecasopercasolecircostanzeconcretealfinediriconoscere,eventualmente,lascusabilità(edunquelanonsanzionabilità)dell’errore,secondoiprincipigeneralide[aEdalD.Lgs.N.472/1997.
Glistessiconce^sonostaEespressidallaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostenn.4.3e4.4)edallaCircolareASSONIMEn.5del25febbraio2011.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
QuadroA–daNdaindicare
• FaTureemessedasoggeTodiPaeseBlackListconapplicazionedell’IvaditalePaese,inrelazioneaprestazionidiservizifuoricampoIvaperragioniditerritorialità:nelrigoA27occorreindicarel’importo“..allordodell’eventualeimpostaassolta”.all’estero”(Circolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.5);
• FaTureemessedaoneiconfronNdistabiliorganizzazionidisoggeToaventelapropriasedeprincipaleinPaeseBlackList:nonostanteilfa[ochel’arEcolo4delDm30marzo2010,prevedal’indicazionedel:
“b)numerodelcodicefiscalea[ribuitoalsogge[oconilqualee'intercorsal'operazionedalloStatoincuiilmedesimoe'stabilito,residenteodomiciliato,ovvero,inmancanza,altrocodiceidenEficaEvo;”
sembracorreToindicareilcodicefiscaledelPaesediprincipalesededell’impresa,considerato,aipresenNfini,ilcaraTere“trasparente”dellastabileorganizzazioni.Sulpuntomancanoindicazioniprecise.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
Operazionidacomunicare‐QuadroA(persingoloclientefornitoreBlackList)
OPERAZIONIATTIVE• Operazioniimponibili• Operazioninonimponibili• OperazioniesenE• Operazioninonsogge[eaIva• NotedivariazionerelaEveadoperazionigiàcomunicatenell’anno• NotedivariazionerelaEveadannualitàprecedenEOPERAZIONIPASSIVE• AcquisEimponibili• AcquisEnonimponibili• AcquisEesenE• AcquisEnonsogge[eaIva• NotedivariazionerelaEveadacquisEgiàcomunicaEnell’anno• NotedivariazionerelaEveadannualitàprecedenE
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
Operazionidacomunicare–operazionia\ve
OPERAZIONIIMPONIBILI• Cessionidibeni:
– cessionidibeniaoperatoreeconomicodiPaeseBLconconsegnadeglistessiinItalia(alclientedelsogge[odiPaeseBL);
– cessionidibeniaoperatoreeconomicodiPaeseBLconconsegnadeglistessiinaltroPaeseUe(alclientedell'operatoreeconomicodiPaeseBL);
– Etc.
• Prestazionidiservizi:– servizicherientranonellederoghe,quali,adesempio:
• prestazionidiservizirelaEviabeniimmobilisituaEinItalia,reseneiconfronEdisogge^diPaesiBL;
• prestazionidiristorazionereseinItalianeiconfronEdioperatorieconomicidiPaesiBL;• prestazionidinoleggioabreveterminedimezziditrasportomessiadisposizionesul
territorioitalianoafavoredioperatorieconomicidiPaesiBL;• Etc.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
Operazionidacomunicare–operazionia\veOPERAZIONINONIMPONIBILI• Cessionidibeni
– cessioniall'esportazione(arEcolo8delDprn.633/1972),conemissionedifa[uraneiconfronEdioperatorieconomicidiPaesiBL;
– cessioniintracomunitarie(arEcolo41delDln.331/1993),conemissionedifa[uraneiconfronEdioperatoreeconomicolussemburghese(odelPrincipatodiMonacoodell’IsoladiMan)odelleposizioniIvadetenuteinaltroPaeseUe,amezzodirappresentantefiscale,dapartedioperatorieconomicidiPaeseBL;
– operazioniditriangolazionecomunitaria:acquistodibeniinFrancia,lororivenditaaclientelussemburgheseodelPrincipatodiMonacoodell’IsoladiMan(designatoperilpagamentodell'IvanelsuoPaese)conincaricoalfornitorefrancesediinviarliinLussemburgo;(oppureacquistodibeniinFrancia,lororivenditaaclientesvizzero(odialtroPaeseBL)‐posizioneIvatedesca,designatoperilpagamentodell'IvainGermania,conincaricoalfornitorefrancesediinviarliinGermania);
– Etc.
• Prestazionidiservizi:– noleggioabreveterminedimezziditrasportouElizzaEalfinedieseguiretrasporEinternazionalidi
personeodibeni(arEcolo9,primocomma,n.3,delDprn.633/1972),postoinessereneiconfronEdioperatorieconomicidiPaesiBL
– Etc.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
Operazionidacomunicare–operazionia\veOPERAZIONIESENTI• cessionidibenidicuiall'arEcolo10(adesempio:cessionidifabbricaEabitaEvidapartedi
impresediversedalleimpresecostru[ricioristru[uratrici),posteinessereneiconfronEdioperatorieconomicidiPaesiBL
OPERAZIONINONSOGGETTE• cessionidibeniintransitoodepositaEinluoghisogge^avigilanzadoganale(beniallostato
estero,arEcolo7‐bis,comma1,conobbligodifa[urazioneaisensidell'arEcolo21,comma6,delDprn.633/1972),posteinessereneiconfronEdioperatorieconomicidiPaesiBL
• cessionidibenineiconfronEdioperatorieconomicidiPaesiBLidenEficaEaifiniIvainaltroPaeseUe,eseguitemedianteintroduzioneinundepositoIva(nonsogge[earEcolo50‐bis,comma4,le[erac,delDln.331/1993)
• cessionidibenigiacenEindeposiEIva(nonsogge[earEcolo50‐bis,comma4,le[erae,delDln.331/1993),posteinessereneiconfronEdioperatorieconomicidiPaesiBL;
• prestazionidiservizigenerichesvolteafavoredicommi[enElussemburghesi,nonsogge[earEcolo7‐ter,comma1,le[eraa);
• Etc.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
Operazionidacomunicare–operazionia\ve
PRESTAZIONIDISERVIZIFUORICAMPOIVA(nellacomunicazionedaallocaretraleOPERAZIONINONSOGGETTE),perragioniditerritorialità(posteinesseredal1°seTembre2010):
• prestazionidiservizigenericireseneiconfronEdicommi[enEdiPaesiextraUeBL,fuoricampoIvaaisensidell'arEcolo7‐ter,comma1,le[eraa).
• prestazionifuoricampoIva,arNcolo7‐quater(adesempio:lavoriimmobiliarieseguiE,all'estero,afavoredicommi[enEdiPaesiBL);
• prestazionifuoricampoIva,arNcolo7‐quinquies(adesempioservizidiaccessoafiereeadaltremanifestazioni).
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
Operazionidacomunicare–operazionipassive
ACQUISTIIMPONIBILI• fa[ureconIvaitaliana(versatapressol'UfficiodiPesaro)emessedafornitoridella
RepubblicadiSanMarino(laCircolaren.53/Enonaccennaalleoperazioniinargomento);
• fa[ureintegrateconIvapercessionidibeniposteinesseredafornitoridellaRepubblicadiSanMarino;
• autofa[ureconIvapercessionidibeniposteinessere(sulterritorioitaliano)daoperatoridiPaeseBL
• acquisEintracomunitaridibeniceduEdafornitoridiPaesiBL(adesempio:fornitoridelLussemburgoodelPrincipatodiMonacoodell’IsoladiMan;oppureposizioniIvadetenuteinaltroPaeseUe,amezzodirappresentantefiscale,dapartedioperatorieconomicidiPaeseBL)
• fa[ureintegrateconIvaperacquisEdiservizipressofornitorilussemburghesiodelPrincipatodiMonacoodell’IsoladiMan;
• autofa[ureconIvaperacquisEdiservizipressofornitoridiPaesiBLextraUe;• Etc.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
Operazionidacomunicare–operazionipassive
ACQUISTINONIMPONIBILI• autofa[urepertrasporEeseguiEdaoperatoridiPaesiBLpermerci
esportateinPaesiextraUe;• autofa[ureperprovvigioniriconosciuteaoperatoridiPaesiBLafrontedi
merceesportatainPaeseextraUe:• acquisEdibenidafornitorelussemburgheseodelPrincipatodiMonacoo
dell’IsoladiMan(odafornitoredialtroPaeseBL‐posizioneIvainPaeseUe),conincaricoalfornitorediinviarliinaltroPaeseUe,alclientedell'impresaitalianaalqualeibenivengonovenduEcondesignazionedelclienteperilpagamentodell'impostanelsuoPaese;
• Etc.
ACQUISTIESENTI• autofa[ureafrontedicorrispe^vi(adesempio:interessi)peroperazioni
finanziarieeassicuraEveeseguitedaoperatorieconomicidiPaesiBL• Etc.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
Operazionidacomunicare–operazionipassive
ACQUISTINONSOGGETTI• acquisEdibeniintransitoodepositaEinluoghisogge^avigilanzadoganale(beni
allostatoestero,arEcolo7‐bis,comma1,conobbligodiautofa[urazioneaisensidell'arEcolo21,comma6,delDprn.633/1972),posteinesseredapartedioperatorieconomicidiPaesiBL;
• acquisEintracomunitaridibeniforniEdaoperatorieconomicidiPaesiBLeseguiEmedianteintroduzioneinundepositoIva(operazionenonsogge[a,arEcolo50‐bis,comma4,le[eraa,delDprn.633/1972);
• acquisEdibenigiacenEindeposiEIva(nonsogge[earEcolo50‐bis,comma4,le[erae,delDln.331/1993),forniEdaoperatorieconomicidiPaesiBL;
• Etc.
ACQUISTIDISERVIZIFUORICAMPOIVA(daallocaretragliACQUISTINONSOGGETTI),perragioniditerritorialità(posEinesseredal1°se[embre2010)
• prestazionialberghiere,prestazionidiristorazione,noleggioabreveterminedimezziditrasportopressofornitorediPaeseBL;
• Etc.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
OperazionidaNONcomunicare–operazionia\ve/passive
• AcquisN/CessionidibenifuoricampoIvaperragioniditerritorialità,arEcolo7‐bis(adesempio,acquistoerivenditadibeniinSvizzera;acquistodibenidafornitorediHongKongelororivenditainUSA);confermatodaForumItaliaOggi(rispostasuacquisEdicarburanEinPaesiBlackList);confermatodallaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.11;
• OperazioninonconsideraterilevanNaifiniIvaaisensidell’arNcolo2odell’arNcolo3delDprn.633/1972(adesempio:addebitodipenalicontra[ualiodisommeaEtolorisarcitorio)
• AddebitooricevimentoinaddebitodiimporNesclusidallabaseimponibile(arEcolo15delDprn.633/1972)
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
EsclusioniperspecificiseToridia\vità
L’arNcolo2delDm5agosto2010affermache:‐Art.2Esclusionedall'obbligodicomunicazionedelleoperazionirelaEvea
specificise[oridia^vità1.Sonoesclusedall'obbligodicomunicazionedicuiall'art.1,comma1,del
decreto‐legge25marzo2010,n.40,converEto,conmodificazioni,dallalegge22maggio2010,n.73,lea^vitàconlequalisirealizzanooperazioniesenNaifinidell'impostasulvaloreaggiunto,semprecheilcontribuentesiavvalgadelladispensadagliadempimenEdicuiall'art.36‐bisdeldecretodelPresidentedelleRepubblica29seTembre1972,n.633.Restafermol'obbligodicomunicazioneperleeventualioperazioniimponibilieffe[uatenell'ambitodide[ea^vità.
NB:Inbaseaquantoprevistodall’arEcolo4deldecretotaledisposizionevalerelaEvamentealleoperazionieffe[uatedal1°luglio2010
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
Importazioni
LaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.1,affermache:“D:LabaseimponibiledeibeniimportaNcomprende,diregola,oltreaidazi
doganali,ancheilcostodeiserviziditrasporto.Considerato,inoltre,cheiltassodicambiodoganale‐ado[atoperstabilireilvaloredoganaledellamerce–noncoincideconquellouElizzatoperlaregistrazionedell’acquistoincontabilitàgenerale,sichiedediprecisarequalidaErilevinoaifinidell’obbligodicomunicazione.
R:Inlineagenerale,labolleTadoganaleacquisisce,aifiniIVA,lanaturadidocumentoequipollenteallafa[ura.Leimportazionidevono,quindi,esseresegnalatenell’ambitodelleoperazionipassive–dicuiairighiA19eseguenEdelmodellodicomunicazione–tenendocontodeidaEindicaEnellebolle[edoganali.
Peraltro,selaregistrazioneincontabilitàgeneraledell’operazionediimportazioneèantecedenterispe[oall’annotazioneneiregistriIVAdellabolle[adoganale,l’importatoredevetenerconto,aifinidell’obbligodisegnalazione,deidaEindicaEincontabilitàgenerale,salvalasuccessivaintegrazionedeidaEeventualmentemancanE–almomentoincuiricevelabolle[adoganaleesenzaapplicazionedisanzioni–dainserireneirighiA28eA29delmodellodicomunicazione.
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ImportazioniESEMPIOImpresaitalianaacquistamerceper20.000eurodafornitorediHongKong,conlacondizionedi
resaEXWShanghai;iltrasportomari^movieneeseguitodave[orediTaiwan,P/CShanghai–Genova,perl’importodi1.000euro.
Dazio3%
Valoremerceindogana:• Aifinidaziari:21.000euro• AifiniIva:(21.000+3%x21.000)=21.630euro• Iva:21.630x20%=4.326euro.L’impresaitalianadevesegnalare:• operazionediacquistomerceper21.630euro;• IvarelaEvaall’acquisto4.326euro;• L’operazionediacquistodelnolomari^moper1.000euroL’impresaitalianadeveeme[ereautofa[uraperilnolomari^mo(tra[andosiditrasportodibeni
inimportazione,sitra[adioperazionenonimponibileaifinidell’Iva,arEcolo9,comma1,n.2),delDprn.633/1972).
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Importazioni
AcquistodibenidaPaeseblacklistper1.000euro;Fa[uraricevutaeregistrataaluglioper1.000euro;segnalata
nellacomunicazioneper1.000euro(“operazioniimponibili”)
Bolle[adiimportazionericevutaeregistrataase[embreconindicazionediimponibileparia1.500(1.000fa[ura+500altrioneri);IVAdabolle[aparia300.
Conriferimentoase[embredevonointegrarelacomunicazioneeseguitaconriferimentoalmesediluglio:
A28(variazioneimponibile):500euroA29(variazioneIva):300euro
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Importazioni
IMPORTAZIONIDEFINITIVE:• Conimmediatoacquistodellaproprietàdeibeni:inbaseallarispostadatanellaCircolaren.
2del28gennaio2011,rispostan.1.1,occorretenercontodeidaEindicaEnellabolle[adoganale,salvocheanteriormenteallastessavengaannotataincontabilitàgeneralelafa[uraestera;intaleulNmocasosiprocedeasegnalarelafaTuraesteraconsuccessivaintegrazionedeidaNeventualmentemancanN;lastessaregolaèdaritenerevalgaincasodiacconEodiacquistodistampi/a[rezzaturelasciateinpresEtod’usopressoilfornitoreesteroodicontribuEincontostampi/a[rezzaturecorrisposEalfornitoreestero;
• Consuccessivoacquistodellaproprietàdeibeni:tenutocontodiquantoaffermatodallaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.1èragionevolefareriferimentoallabolleTadiimportazione;
• Senzaacquistodellaproprietàdeibeni(contolavorazioneecontoriparazione):perlogicatalioperazioninondovrebberorilevare(mancandol’acquisto);rilevacertamenteilcompensodilavorazione/riparazione;
RENTRODUZIONEDIBENIESPORTATI
SecondolarispostadatainoccasionedelForumdiItaliaOggi,peraltrononcondivisibile,talioperazionecosEtuisceogge[odiautonomacomunicazione.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
Importazioni
IMPORTAZIONITEMPORANEE:• Conacquistodellaproprietàdeibeni:inbaseallarispostadatanellaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.1,èdaritenereoccorratenercontodeidaEindicaEnellabolle[adoganale,salvocheanteriormenteallastessavengaannotataincontabilitàgeneralelafa[uraestera;inpraEca,siprocedecomenelcasodell’importazionedefiniEva;
• Senzaacquistodellaproprietàdeibeni(TIpercontolavoro,contoriparazione,etc.):èdaritenereNONrilevino(mancandol’acquisto);rileveràilcompensodilavorazione/riparazione
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLISTNotedivariazione
ArNcolo4,Dm30marzo2010‐ElemenNinformaNvidaindicarenellecomunicazioni1.NelmodellodicomunicazionesonoinclusiiseguenEelemenNinformaNvi:(…)f)perciascunacontroparte,l'importocomplessivodelleoperazionia^veepassiveeffe[uate,disEntotraoperazioni
imponibili,nonimponibili,esenNenonsoggeTeaglieffe\dell'impostasulvaloreaggiunto,alneTodellerelaNvenotedivariazione;
InpraEca:• Notedivariazioneinaumento:inbaseallarisposta1.1.contenutanellaCircolaren.2del28
gennaio2011,selestessesiriferisconoadoperazioniprecedentementesegnalatedebbonoessereindicateneirighirelaEviallenotedivariazione;quellerelaEvealmeseotrimestreincorsodisegnalazione,siportanoinaumentodegliimporEcorrenEditaleperiodo;
• Notedivariazioneindiminuzione:selestessesiriferisconoadoperazioniprecedentementesegnalatedebbonoessereindicateneirighirelaEviallenotedivariazione;quellerelaEvealmeseotrimestreincorsodisegnalazione,siportanoindiminuzionedegliimporEcorrenEditaleperiodo;
NB:leNotedivariazionerelaEveaperiodianterioriall’entratainvigoredell’obbligodicomunicazioneNONdevonoesseresegnalate(Circolaren.2del28gennaio2011,rispostan.2.2).
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
presentazionedellacomunicazione
• Lacomunicazionedeveesserepresentataentrol’ulNmogiornodelmesesuccessivoalperiododiriferimento;
• Periodicità:– Trimestrale:acondizionechenei4trimestridell’annosolare
precedentenonsiastatasuperata,perciascunaEpologiadioperazioniconPaesiBlackList(cessionidibeni,serviziresi,acquisEdibeni,acquisEdiservizi),lasogliadi50.000euro;
– Mensile:neglialtricasi.• Sogge\cheinizianol’a\vità:determinanolaperiodicità
inviasEmata,adeguandolastessaincasodisuperamentodellasoglia(cfr.paginaseguente);
• Modalitàdipresentazione:telemaEca
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
presentazionedellacomunicazione• Isogge^trimestralipossonooptareperlapresentazionemensile;talesceltavale
perl’interoannosolare(Circolaren.53/Edel21o[obre2010,p.16)efinoasuccessivarevoca(Circolaren.2del28gennaio2011,rispostan.3.2);
• Isogge^chepresentanounacomunicazioneconperiodicitàtrimestraleeche,nelcorsodiuntrimestre,superanolasoglia,presentanolacomunicazioneconperiodicitàmensileaparEredalmesesuccessivoincuitalesogliae'superata.Intalcasolecomunicazionisonopresentate,appositamentecontrassegnate(“variazioneperiodicità”),periperiodimensiligiàtrascorsi
Esempio:Sogge[otrimestralechenelmesediapriledeltrimestreaprile‐giugno2011,supera
lasogliadei50.000euro.EntrolafinedelmesedimaggiopresentalacomunicazionerelaEvaalmesediaprile,
contrassegnandolacon“variazioneperiodicità”.DallafinedelmesedigiugnoinpoipresentaglielenchimensiliriferiEalmesesolare
precedente.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
sanzioni,rimedi,ravvedimentooperoso
• NelcasodiomissionedellacomunicazioneodipresentazionedellastessacondaNincompleNononveriNeri,perognicomunicazionesiapplicalasanzioneda516a4.130euro;
• NelcasodipresentazionedellacomunicazionecondaNincompleNononveriNeri,èpossibilepresentare:– Comunicazionecorre\vaentroitermini:senzaapplicazionedisanzioni;
– ComunicazioneintegraNvaentroilmesesuccessivo:èinvocabilelaviolazionemeramenteformale(senzaapplicazionedisanzioni)
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sanzioni,rimedi,ravvedimentooperosoNelcasodiomissionedellacomunicazioneodipresentazione
dellastessacondaNincompleNononveriNerièpossibileespletarelaproceduradelravvedimentooperoso,conpresentazionedellacomunicazioneomessaore^ficaEva,entroiltermineprevistodall’arEcolo13,comma1,le[erab),delD.Lgs.N.472/1997:
”1.Lasanzionee'rido[a,semprechélaviolazionenonsiastatagiàconstatataecomunquenonsianoiniziaEaccessi,ispezioni,verificheoaltrea^vitàamministraEvediaccertamentodellequalil'autoreoisogge^solidalmenteobbligaE,abbianoavutoformaleconoscenza:
• b)Adundecimo(adunoTavodelminimo,dal1°febbraio2011,inbaseaquantoprevistodallaLeggedistabilitàn.220/10),selaregolarizzazionedeglierroriedelleomissioni,ancheseincidenEsulladeterminazioneosulpagamentodeltributo,avvieneentroiltermineperlapresentazionedelladichiarazionerelaEvaall'annonelcorsodelqualee'statacommessalaviolazioneovvero,quandonone'previstadichiarazioneperiodica,entrounannodall'omissioneodall'errore;(…)”.
LaCircolaren.2del28gennaio2011,hastabilitocheilravvedimentooperosopuòessereaTuatoentro1annodalcompimentodellaviolazione(rispostan.4.1).
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
aspe\operaNvi
• Operazionifusione:nelcasoincuinelcorsodell’annoilsogge[oobbligatoallacomunicazionesiesNnguaaseguitodiun’operazionestraordinaria,ilsogge[orisultanteètenutoapresentareilmodellodicomunicazioneperilqualeilterminedipresentazionenonrisulEancorascadutoalmomentoincuil’operazionestraordinariahaeffe[o,ancheserelaEvoadoperazionieffe[uateanteriormentedalsogge[oesEnto.NelcasoincuirelaEvamenteadunperiododiriferimentodebbanoesserecomunicateoperazioniinparteeffe[uatedalsogge[oesEntoedinparteeffe[uatedalnuovosogge[orisultantedall’operazionestraordinaria,quest’ulEmopotràpresentareun’unicacomunicazioneriepilogaEva,analogamenteaquantoprevistoperlacomunicazionedelleoperazioniIVAsuperioria3.000euro.
ASSONIMEnellaCircolaren.5del25febbraio2011,affermache:“Puòritenersi,peraltro,chenelladiversaipotesiincuil’operazionestraordinarianonabbiainveceportatoall’esEnzionedelsogge[odantecausa,siaquestostessosogge[oadoverpresentarelacomunicazione.”.
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COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST
• NotespesedipendenEintrasferta:– DocumenNintestaNall’impresa:dasegnalare(nontuTaladoTrinaè
concorde:insensocontrario,cfr.“EutekneInfo”del12febbraio2011);
– DocumenNintestaNailavoratoridipendenN(ononintestaN):danonsegnalare;
ASSONIMEnellaCircolaren.5del25febbraio2011,affermache“Alriguardo,nellacircolaren.2/El’Agenziacorre[amenteriEene33cheleprestazionidiservizi(adesempioalberghieri,diristorazione,ditrasporto,ecc.)resedaoperatoriblacklistadipendenEintrasfertasonoesclusedallacomunicazione,setalispesesonoclassificate“nelcostodelpersonalesecondoiprincipicontabiliado[aEdall’impresa”.Intaleconfigurazione,infa^,aifiniIVAsitra[erebbedioperazioniintercorrenEdire[amentetraglioperatorieconomiciesterieidipendenE,cioèsogge^privaE,chesostengonoinpropriolespeseenechiedonopoiilrimborsoaldatoredilavoro.Viceversa,taliservizidovrebberoessereinclusinellacomunicazionesedocumentaEdafa[ureintestatealdatoredilavoro:intalcaso,infa^,sarebberointegraEipresupposEperl’applicazionedellanuovadisciplina,tra[andosidioperazioniposteinesseretraunoperatoreeconomicosituatoinunPaeseblacklistedunsogge[opassivod’imposta.
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NOTESPESECircolaren.2del28gennaio2011,risposta1.2
1.2SpeseditrasfertadeidipendenND:SichiedediprecisareseidocumenNdispesaintestaNai
dipendenNintrasfertaeinclusinellanotaspesedebbanoessereindicaEnelmodellodicomunicazione,qualoratalispesea[enganoaoperazionieconomicherealizzateconsogge^localizzaEinPaesiaregimefiscaleprivilegiato.
R:Inconsiderazionedellafinalitàdicontrastoallafrodeeall’evasionefiscaleperseguitaconl’introduzionedell’obbligodicomunicazione,sonoesclusedall’ambitoapplicaEvoditaleadempimentoleprestazionidiservizi(adesempioprestazioniditrasporto,prestazionialberghiere,ecc.)dicuifruisceildipendenteinoccasioneditrasferteinPaesiaregimefiscaleprivilegiatointu^icasiincuide[espese–diregola,diimportoesiguo–sianocorre[amenteclassificatenelcostodelpersonalesecondoiprincipicontabiliado[aEdall’impresa.
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NOTESPESEhTp://www.fondazioneoic.eu/?cat=14&paged=4
DOCUMENTOINTERPRETATIVOPRINCIPIOCONTABILEN.12B7)PERSERVIZIVannoimputaEaquestavocetu^icosE,cerEosEmaE(alne[odelle
re^fiche,comesopraprecisato)derivanEdall’acquisizionediservizinell’eserciziodell’a^vitàordinariadell’impresa.
L’elencocheseguehanaturaesemplificaEvaenonesausEva:(…)•Viaggioesoggiorno;SirilevanoinquestavoceancheicosEperprestazionidiservizi
riguardanEilpersonale,manonrilevabilinellavoceB9,comeleseguenE:
(…)•CosEpervi[oealloggiodidipendenEintrasferta.
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CESSIONIATITOLOGRATUITOCircolaren.2del28gennaio2011,risposta1.3
SONOESCLUSEDASEGNALAZIONE:• LecessioniaEtologratuitodibenilacuiproduzioneoilcui
commerciocheNONrientranell’a^vitàpropriadell’impresasedicostounitariononsuperiorea25,82euro;
• LecessioniaEtologratuitodibeniperiqualiall’a[odelloroacquistooimportazionenonsiastataoperataladetrazionedell’Ivaaisensidell’arEcolo19bis1delDprn.633/1972(adesempio:spesedirappresentanza;traquesterientralacessionegratuitadibenichenonrientranell’a^vitàpropriadell’impresadicostosuperiorea25,82euro);
• LecessionidicampionigratuiEdimodicovaloreappositamentecontrassegnaEdicuiall’arEcolo2,terzocomma,le[erad),delDprn.633/1972.
52
ALTRICHIARIMENTICircolaren.2del28gennaio2011
• Commissionibancarie:devonoesseresegnalate(rispostan.1.6);• Operazionia\veepassivedeitouroperators:devonoessereindicatetra
leoperazioninonsogge[e(rispostan.1.7);• AcquisNdicarburanNpressodistributorisiNinPaesiBlackList:non
devonoesseresegnalaE(rispostan.1.8);• OperazioniposteinesseredacommercianNalminutoesogge\
assimilaN(arEcolo22delDprn.633/1972)consempliceemissionediscontrinofiscaleodiricevutafiscale:nondevonoesseresegnalate(rispostan.1.9);Cfr.paginasuccessiva.
• NotedivariazionerelaNveadoperazionieffeTuateprimadell’entratainvigoredellacomunicazioneBlackList:NONformanoogge[odisegnalazione(rispostan.2.2);
• FaTurediacconto:formanoogge[odisegnalazione(rispostan.2.3);• Periodicitàmensileperopzione:valeperl’annosolarediesercizioefinoa
successivarevoca(Rispostan.3.2)
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ALTRICHIARIMENTIOPERAZIONINONDOCUMENTATEDAFATTURA
ASSONIMEnellaCircolaren.5del25febbraio2011,affermache:“Nellacircolaren.2/El’Agenziahariconosciutocheleoperazionia\venondocumentatedafa[ura,macerEficatetramitescontrinooricevutafiscale,effe[uatedaisogge^chesvolgonol’a^vitàdicommercioalminutoedaisogge^adessiassimilaE,esoneraEdall’obbligodiemissionedellafa[uraanormadell’art.22deld.p.r.n.633del1972,nonsonodaincluderenellacomunicazione,sulrilievochedagliscontriniodallericevutenonèpossibilericavareleinformazionidicuièrichiestal’indicazionenelmodellodicomunicazione(daEidenEficaEvidellacontroparte,naturadell’operazioneecc.).
Iprede\sogge\sonodunqueesoneraNdallatrasmissionedellacomunicazione:ciò,però,limitatamentealleoperazionia\venondocumentatedafaTura.Rimanefermol’obbligodicomunicazioneperleoperazionia\vedocumentatedafaTuraeperleoperazionipassive.
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OPERAZIONITRAMITECOMMISSIONARIO
L’arEcolo1731delcodicecivileaffermache:“Ilcontra[odicommissioneèunmandatochehaperogge[ol'acquistoolavenditadibeniper
contodelcommi[enteeinnomedelcommissionario”.Com’ènoto:• SoToilprofilogiuridico,laproprietàdeibenipassadire[amentetrailfornitoreeilcliente;• SoToilprofilodell’Iva,invece,illegislatorehasceltodiporreinessereunafinzionegiuridica,
pereffe[odellaqualeancheil“passaggiointerno”tracommi[enteecommissionario(oviceversa)vieneconsideratoallastreguadiunaveraepropriacessione/acquistodibeni,conconseguenteapplicabilitàdell’impostasull’operazione,secondoleordinarieregoledell’Iva.
Limitandol’analisialcasodicommiTenteedicommissionarioitaliano:• Nelcasodicommissioneall’acquisto,oveilfornitoresialocalizzatoinPaeseBlackList,èda
ritenerechelacomunicazionedebbaesserepresentatadalcommissionario;• Ecosìpure,nelcasodicommissioneallavendita,oveilclientesialocalizzatoinPaeseBlack
List,èdaritenerechelacomunicazionedebbaesserepresentatadalcommissionario.DeponeinquestosensolaRisoluzionedel01/02/2005n.12intemadideducibilitàdeicosEsostenuEnei
confronEdifornitorilocalizzaEinPaesiafiscalitàprivilegiata(arEcolo110,comma10eseguenEdelDprn.917/1986).
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QUESITOmancanzadelcodicefiscale
Perquantociriguarda,abbiamospessodeidubbisuidaEanagraficiesopra[u[ofiscalidellecontroparEdaindicarenellecomunicazioni:
adesempioneicampicodiceivaecodicefiscaledellacontropartecosadobbiamoindicare?seadesempiononcenedannonessunodiquesEdaE,oppuresecenedannoaddiri[ura3(vat,cod.fisc.eregistraEon),oppurenelcasodirappresentanEfiscali(bisognariportareanchelapivadelrappresentantefiscaleitalianoosoloilvatdellacontroparteestera?)ecc.SarebbeuEleperquestoavereunvademecumsucomeequalicampicompilareneivaricasichepossonocapitare.Poiancora:chedocumentazionedobbiamorichiedereallecontroparE?E'sufficienteunacomunicazionedelcliente/fornitoredovecicomunicanoilorodaE?Epoinaturalmenteciinteressarivedereunpo'tu^ivariaspe^dellacomunicazioneblacklist,magarisesipùòaveredelladocumentazione(schemidicompilazione,esempi,casisEcheecc...)perintegrareleistruzionipiu[ostosinteEchechel'agenziadell'entrateharilasciato.
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QUESITOmancanzadelcodicefiscale
• Oveilsogge[oesteroNONprovvedaacomunicareleinformazionipreviste,occorretenereaglia^larichiestafa[aalfinedidimostrarelapropriadiligenzaebuonafede;
• SecomunicailnumeroidenEficaEvoIva,ildicodicefiscaleeilnumerodiregistrazioneallapropriaCameradiCommercio/Tribunale,occorreindicareiprimidue;
• InpresenzadirappresentantefiscaleoccorreindicareidaEa[ribuiEalsogge[orappresentatodallacompetenteAutoritàfiscaleestera.
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PROVVIGIONIBLACKLIST
Nelcasodifa[uradiprovvigioniemessadaagentediPaeseBL(adesempiosvizzero)perlapromozionedellevenditesiaversoPaesiUecheversoPaesiextraUe,l'impresaitaliana,insedediautofa[urazione,devedisEngueretra:
• leprovvigionirelaEveallevenditeconinviodellamerceinaltriPaesiUe:applicazionedell'Ivaitaliana;
• leprovvigionirelaEveallevenditeconinviodellamerce(esportazione)inPaesiExtraUe:operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972.
AifinidellacomunicazioneBlackList,nelQuadroA:
• leprovvigioniimponibili(afrontedicessioniintracomunitarie)devonoessereindicatenelrigoA21(baseimponibile)eA22(imposta);
• leprovvigioninonimponibili(afrontedicessioniall'esportazione)devonoessereindicatenelrigoA24.
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INTRASTATEBLACKLIST
ELENCHIINTRASTAT
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ELENCHIRIEPILOGATIVI‐INTRASTAT
Conl’abolizionedellefronNeredoganalitraisingoliPaesiUEelacreazionedel“mercatounicocomunitario”,aparEredal1°gennaio1993,ècomunqueconEnuatoadesserenecessariodapartedegliStaEdeiPaesimembri:
• sorvegliareilrispe[odelleregoleconcernenEl’impostasulvaloreaggiunto;• raccogliereidaEstaEsEcidelcommerciotraisingoliPaesimembri.
Perrispondereallesudde[eesigenze,glioperatorideisingoliPaesimembridevonoinformarelerispe^veAutoritàcircaleoperazioniintracomunitariedaimedesimiposteinessere.
GlioperatorieconomicidellagranpartedeiPaesiUe,inrelazionealleoperazioniintracomunitarie,adifferenza,adesempio,diquelliitalianiefrancesi,presentanoduedisEntesegnalazioni:
• unasegnalazioneavalenzafiscale:i"RecapitulaEveStatements"("ESL‐ECSalesLisEngs"),percomunicarelecessioniintracomunitariedibenie,inalcuniPaesi,gliacquisEintracomunitaridibeni("StatementsofacquisiEons”o“PurchaseLisEngs”).
• unasegnalazioneavalenzastaNsNca:imodelliIntrastat,percomunicarelespedizioniegliarrividibeni,inambitocomunitario.
AparEredal1°gennaio2011gliobblighidisegnalazionesonostaEestesiaiservizigenericiresie,inalcuniPaesiUe,aiservizigenericiacquistaE.
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ELENCHICESSIONI/ACQUISTIDIBENI(“LISTINGS”)ESEGNALAZIONISTATISTICHE(INTRASTAT)
Elaborazioneinformazionicontenutenellepubblicazioni:IBFD‐EUVATCOMPASS2012/2013
Deloi[e‐QuickreferencetoEuropeanVatCompliance‐edizione2012
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ELENCHICESSIONI/ACQUISTIDIBENI(“LISTINGS”)ESEGNALAZIONISTATISTICHE(INTRASTAT)Elaborazioneinformazionicontenutenellepubblicazioni:
IBFD‐EUVATCOMPASS2012/2013Deloi[e‐QuickreferencetoEuropeanVatCompliance‐edizione2012
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ELENCHISERVIZIGENERICIRESI/ACQUISTATIFonte:IBFD–ValueAddedTax
(BancadaEonline)
SERVIZIRESI:l’obbligodipresentazionedeglielenchiriepilogaEvièprevistodatu^iPaesiUe.
SERVIZIACQUISTATI:l’obbligodipresentazionedeglielenchiriepilogaEvirisultaprevistosoloda5PaesiUe:Grecia,Italia,Romania,SpagnaeUngheria.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
LeinformazioniraccoltealimentanoappositebanchedaNinterconnesse(SistemaV.I.E.S.‐VatInformaEonExchangeSystem‐INTRASTAT),lequaliconsentono:
• aisingolioperatorieconomici:dio[enereunarapidaconfermadellacorre[ezzadelnumerodiidenEficazioneIvadellelorocontroparEcontra[ualidialtriPaesiUe;
• alleAutoritàfiscalideisingoliPaesiUe,dipoterdisporredelleinformazioninecessariepera[uarecontrolliincrociaE;
• agliIsEtuEdistaEsEca,diapprontarelestaEsEchenazionalidelcommercioconl’estero.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATL'arNcolo50,comma6,delDln.331/1993affermache:"Icontribuen5presentanoinviatelema5caall'Agenziadelledoganegli
elenchiriepiloga.videllecessioniedegliacquis.intracomunitari,nonchédelleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliar5coli7‐quatere7‐quinquiesdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26o1obre1972,n.633,reseneiconfron5disoggeHpassivistabili5inunaltroStatomembrodellaComunitàequelledaques5ul5miricevute.IsoggeHdicuiall'ar5colo7‐ter,comma2,le1ereb)ec),deldecretodelPresidentedellaRepubblican.633del1972,presentanol'elencoriepiloga5vodegliacquis5intracomunitaridibeniedelleprestazionidiservizidicuialcomma1dellostessoar5colo7‐ter,ricevutedasoggeHpassivistabili5inunaltroStatomembrodellaComunità.Glielenchiriepiloga.videlleprestazionidiservizidicuialprimoedalsecondoperiodononcomprendonoleoperazioniperlequalinonèdovutal'impostanelloStatomembroincuièstabilitoildes.natario.";
65
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSogge\obbligaN:
SonotenuEallapresentazionedeglielenchiriepilogaEvi:• dellecessioniintracomunitariedibeni;• edegliacquisEintracomunitaridibeni;isogge\passiviall’impostasulvaloreaggiuntocheeffe[uanoscambidibenicomunitariconsogge^
passiviall’impostasulvaloreaggiuntodialtriPaesiUe.SiconsideranobenicomunitariibenioriginaridegliStaEmembriUeequelliprovenienEdaPaesiterzi
chesitrovanoinliberapraEcanellaUe.SonoinoltretenuEallapresentazionedeglielenchiriepilogaEviglienE,associazioniedaltre
organizzazioni,nonsogge^passivid’imposta,cheeffe[uanoacquisEintracomunitarisogge^all’impostasulvaloreaggiunto.
Isogge^passiviIvasonotenuEacompilareelenchiriepilogaEvi:• dellecessionidibenieffe[uate,registrateosogge[earegistrazioneneiconfronEdeisogge^
passiviIvadialtriPaesiUe;• odegliacquisEdibenieffe[uaE,registraEosogge^aregistrazionepressotalisogge^.
Mediantetalielenchivengonoaltresìsegnalate(aisolifinistaEsEci)lemovimentazionidibeniinrelazioniaoperazionidicontolavoroodiperiziadaeseguire/eseguitesuibenistessi.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
AparNredal1°gennaio2010,sonoobbligaEapresentareimodelliIntrastatanche:
• glioperatorieconomiciitalianicheprestanoservizigenerici(dicuiall'arEcolo7‐ter)neiconfronEdisogge^passivid'impostastabiliEinaltroPaeseUe(SERVIZIRESI);
• glioperatorieconomiciitalianichericevonoservizigenerici(dicuiall'arEcolo7‐ter)prestaEdasogge^passivid'impostastabiliEinaltroPaeseUe(SERVIZIRICEVUTI).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
SonoaltresìtenuEapresentareilmodelliIntra:• icontribuenNminimi:modelloIntraacquisE/servizi
ricevuE;• glienNnoncommercialidotaNdiparNtaIva:
– IntraacquisE/serviziricevuE:pergliacquisEdibenieservizirelaEveall'a^vitàisEtuzionaleeaquellacommerciale;
– Intracessioni/serviziresi:nell'ambitodell'a^vitàcommerciale;• lestabiliorganizzazioniinItaliadisogge\esteri:comele
impreseitaliane;• isogge\esteriidenNficaNaifiniIvainItalia(oamezzodi
rappresentanteIvaoinviadire[a):comeleimpreseitaliane(perlamovimentazionedeibeni).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATAmbitoogge\vo:
Operazionia\ve:• cessioniintracomunitariedibeni;• prestazionidiservizigenericiarNcolo7‐ter
AparEredal2010,devonoessereinseriteneimodellilevenditedimezziditrasportonuoviposteinesseredasogge^passivid'impostaitalianineiconfronEdici[adiniprivaEdialtriStaEmembri.
Operazionipassive:• acquisNintracomunitaridibeni;• prestazionidiservizigenericiarNcolo7‐ter
L'arNcolo1,deldecreto22febbraio2010,affermache:“"3.InognicasoglielenchiriepilogaEvisonopresentaEdaisogge^dicuiaicommi1e2(sogge^passivid’impostae
enEnoncommerciali)cheeffe[uanoscambiintracomunitaridinaviedaeromobili,dienergiaele[rica,digas,dimerciacquisiteocedutecomesoccorsid'urgenzainregionisinistrate,periqualisussistel'obbligodidichiarazionedelleinformazionistaEsEcheaisensidelregolamento(CE)n.638/2004delParlamentoeuropeoedelConsiglio,del31marzo2004,edeirelaEviregolamenEdiapplicazione,ancorchéimedesiminoncosEtuiscanocessioniintracomunitarie,acquisEintracomunitari,ovveroprestazionidiserviziimponibilinelloStatomembroincuie'stabilitoilcommi[ente.".
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSoToscrizione
GlielenchipossonoesserepresentaEeso[oscri^:• direTamentedall’interessato;• odaunsuodelegato.
L'arEcolo2delprovvedimenton.22778/RUdel22febbraio2010,affermache:"Isogge^obbligaEallapresentazionedeglielenchiriepilogaEvidelleoperazioniintracomunitarie,individuaE
dall’arEcolo1deldecretodelMinistrodell’EconomiaedelleFinanze22febbraio2010,possonodelegare,medianteappositaprocura,terzisogge^allaso[oscrizionedeglielenchimedesimi,fermarestandolalororesponsabilitàinmateria.
Ladelegaèconferitadalsogge[oobbligatoinformascri[a,conautenEcazionedellaso[oscrizioneeffe[uataconlemodalitàdicuiall’arEcolo38delD.P.R.28dicembre2000,n.445,edeveessereesibitaarichiestadegliorganidicontrollo.".
Ilconferimentodelladelegadeveessere:• comunicatodalsogge[oobbligatoaicompetenEufficidoganaliinformascri[a,conautenEcazionedella
so[oscrizionedeldelegante;• OnoEficatoall'Ufficiodoganaledallostessosogge[odelegato,medianteunadichiarazionesosEtuEvadi
a[odinotorietà.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATLaCircolaren.12marzo1999,n.60/D,sulpuntoaffermache
l'autenEcazionedellafirmanonènecessariaseildelegante:• so[oscrivelacomunicazionedidelegainpresenzadeldipendente
adde[ocompetenteariceverla;• presentalacomunicazionedidelegaconallegatalafotocopia(non
autenEcata)diunpropriodocumentodiriconoscimento(peresempio:cartadiidenEtà)incorsodivalidità.
Lacomunicazioneinformascri[aaicompetenEufficidoganali,effe[uatadalsogge[oobbligatoallacompilazionedeglielenchi,nonèrichiestaseladelegavieneconferitaa:
• spedizionieridoganaliiscri^alrelaEvoalbodaalmeno3anni;• centriautorizzaEdiassistenzadoganale(CAD);• centriautorizzaEdiassistenzafiscale(CAF).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATL'arEcolo2deldecreto22febbraio2010,affermache:ArNcolo2‐Art.2Periodicitàdeglielenchi
1.CiascunelencoriepilogaEvodicuiall'art.1,comma1,e'presentatoconriferimento:a)aperioditrimestrali,perisogge^chehannorealizzato,neiqua[rotrimestriprecedenEeperciascuna
categoriadioperazioni,unammontaretotaletrimestralenonsuperiorea50.000euro;b)aperiodimensili,perisogge^chenonsitrovanonellecondizionirichiestedallale[eraa).2.Isogge^chehannoiniziatol'a^vitàdamenodiqua[rotrimestripresentanoglielenchiriepilogaEvi
trimestralmente,semprechesitrovinonellacondizionedicuialcomma1,le[eraa),neitrimestrigiàtrascorsi.
3.Isogge^chesonotenuEallapresentazionediunelencoriepilogaEvoconperiodicitàtrimestralepossonopresentarloconperiodicitàmensileperl'interoannosolare.
4.Isogge^chepresentanounelencoriepilogaEvoconperiodicitàtrimestraleeche,nelcorsodiuntrimestre,superanolasogliaindicataalcomma1,le[eraa),presentanol'elencoriepilogaEvoconperiodicitàmensileaparEredalmesesuccessivoincuitalesogliae'superata.IntalcasosonopresentaEglielenchiriepilogaEvi,appositamentecontrassegnaE,periperiodimensiligiàtrascorsi.
5.Isogge^chepresentanol'elencoriepilogaEvoconperiodicitàtrimestralefannoriferimentoaiqua[rotrimestrichecompongonol'annosolare.
6.Inderogaalcomma1,isogge^cheeffe[uanogliscambiintracomunitaridinaviedaeromobili,dienergiaele[rica,digas,dimerciacquisiteocedutecomesoccorsid'urgenzainregionisinistrate,dicuiall'art.1,comma3,presentanoglielenchiriepilogaEviconperiodicitàmensile.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCAMBIODIPERIODICITA’
Circolaren.36/Edel21giugno2010
ContribuentetrimestralechenelPRIMOMESEDELTRIMESTREsuperai50.000euro:entroil25delmesesuccessivopresentaunELENCOTRIMESTRALE,contrassegnandosulfrontespiziolacasella“primomesedeltrimestre”;relaEvamenteaimesiseguenEpresenteràELENCHIMENSILI;
SelasogliavienesuperatanelSECONDOMESEDELTRIMESTRE:entroil25delmesesuccessivopresentaunELENCOTRIMESTRALE,contrassegnandosulfrontespiziolacasella“primoesecondomesedeltrimestre”;relaEvamenteaimesiseguenEpresenteràELENCHIMENSILI;
SelasogliavienesuperatanelTERZOMESEDELTRIMESTRE:entroil25delmesesuccessivopresentaunELENCOTRIMESTRALE,contrassegnandosulfrontespiziolacasella“trimestrecompleto”;relaEvamenteaimesiseguenEpresenteràELENCHIMENSILI;
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATLaCircolaren.14/Edel18marzo2010,affermache:"...ilsuperamentodellasogliaperunasingolacategoriacomporta
l'applicazionedellaperiodicitàmensile,ancheperl'altracategoria".
InpraEca,perognimodelloèprevistaunadoppiasoglia:unaperibeniel'altraperiservizi,conlaprecisazionecheilsuperamentodellasogliaancheperunasoladelleduecategoriedioperazionicomportal'obbligodipresentazionedeimodelliconcadenzamensile.
Lacadenzadeidueelenchièautonoma,nelsensocheunsogge[opuòesseretenutoapresentareilmodellocessioniconperiodicitàmensileequelloacquisEconmodalitàtrimestrale(eviceversa).
E’ammessooptareperlaperiodicitàdilivellosuperiore;l’opzioneèvalidaalmenoperl’interoannosolareincuivieneesercitata.
Ilsogge[omensileperopzione,nonpresentacomunqueilmodelloasolavalenzastaEsEca(adesempio:operazionediperfezionamento).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATImodellidevonoesserepresentaEentroilgiorno25delmesesolare
successivoaquellodiriferimento.ImodellidevonoesserepresentaEsolosenelperiododiriferimento
(meseotrimestre)sonostateregistrateoperazioniintracomunitarie,mentreNONdevonoesserepresentaEsenessunaoperazioneèstatarilevatanelperiodo.
SeilgiornodiscadenzaèsabatooungiornofesNvo,lascadenzaèautomaEcamenteprorogataalprimogiornolavoraEvosuccessivo(Dln.70del13maggio2011,converEtodallaleggen.106del12luglio2011).
GliimporNdaindicarenellecolonneincuiimedesimisonorichiesE,sonoarrotondaEall’europerdife[oselafrazioneèinferiorea0,5euroepereccesso,seèugualeosuperiore.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
CESSIONI/ACQUISTIDIBENIERELATIVERETTIFICHE
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
CompetenzadelleoperazioniconcernenNiBENI:
LaregolageneraleèquellacheimodellidevonoesserepresentaEconriferimentoalmesedi:• emissionedellefaTuradivendita(immediata):elencocessioni;• ricevimentodellefaTurediacquisto:elencoacquisE.
NB:nelcasodiemissionedifaTureinformadifferita,entroil15delmesesuccessivoaquellodiconsegna/spedizione,afrontediDDT,poichétalifa[ure,inbaseaquantoprevistodall’arEcolo23,comma1,delDPRn.633/1972,devonoessereregistrate“…conriferimentoalmesediconsegnaospedizionedeibeni”,essedevonoessereinclusenell’elencorelaEvoalmesediconsegna/spedizionedellamerce.
L’arEcolo50,comma7,Dln.331/1993prevedecheinpresenzadifaTurazioneanNcipataodipagamentoanNcipatodelcorrispe\vototaleoparziale,lerelaEveoperazionisonoindicateneimodelliIntrastatconriferimentononalladatadiemissionedellafa[uramaaquellaincuièstataeseguitalaconsegnaolaspedizionedeibeni.
E’daritenerechetaleregolavalgaaltresìperl’elencoacquisN.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
DiconseguenzaèpossibilesostenerecheilmodelloIntrastatdeveesserepresentatoconriferimentoalmeseincuisiverifical’ulNmodeiseguenNduefa\:
• relaEvamenteall’elencocessioni:– emissionedellafa[ura(immediata);– consegnaospedizionedellamerce;
• relaEvamenteall’elencoacquisN:– ricevimentodellafa[ura;– ricevimentodellamerce;
SisegnalachelaCircolaren.73/Edel27maggio1994affermache:“…qualora,permoEvitecnico‐aziendalienoninseguitoalpagamentodiunaccontooalpagamentoanEcipatodelcorrispe^vo,vengaemessafa[urainmomentoanterioreaquelloincuiibenivengonomaterialmentespediE(adesempio:fa[uraemessailsabato,contrasportocheiniziaillunedìchecadeinunmeseoaddiri[urainunannodiverso),l’operazionevaindicatanelmodelloIntrarelaEvoalperiodoincuisièregistrataodovevaessereregistratalafa[ura.LacontroprovaècosEtuitadalleoperazionitriangolaricomunitarie,cheilfornitore–acquirentedeveinserireneglielenchiriepilogaEviinrelazioneallaregistrazionedellafa[ura,indipendentementedalmomentoincuiilprimocedenteprovvedeall’inviodellamerce”.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Nellatabellacheseguesièprovvedutoatracciareunquadrodisintesisull’argomento“competenzadelleoperazioni”.
Cessioni:• seilmesediconsegnaospedizionedellamercecoincideconilmesediemissionedellafa[ura(le
fa[uredifferite,comesoprade[o,devonoessereregistrateconriferimentoalmesediconsegnaodispedizionedellamerce):
ilmodelloIntradeveessereriferitoatalemese;• seilmesediconsegnaospedizionedellamerceèsuccessivoalmesediemissionedellafa[ura:ilmodelloIntradeveessereriferitoalmesediconsegnaospedizionedellamerce;
AcquisN:• seilmesediricevimentodellamercecoincideconilmesediricevimentodellafa[ura:ilmodelloIntradeveessereriferitoatalemese;• seilmesediricevimentodellamerceèanteriorealmesediricevimentodellafa[ura:ilmodelloIntradeveessereriferitoalmesediricevimentodellafa[ura(oaquello
dell’emissionedell’autofa[uraaisensidell’arEcolo46,comma5),delDln.331/1993;• seilmesediricevimentodellamerceèposteriorealmesediricevimentodellafa[ura:ilmodelloIntradeveessereriferitoalmesediricevimentodellamerce;
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Esempi:
Mercepervenutainaziendanelmesedifebbraio;fa[uraarrivatanelmesedifebbraio:annotazionedellafa[uraconriferimentoamesedifebbraio;inserimentonell’Intrariferitoalmesedifebbraiodapresentareentroil25dimarzo.
Comecasoprecedente,maconfa[urapervenutanelmesedimarzo:annotazionedellafa[uraconriferimentoamesedimarzo;inserimentonell’Intrariferitoalmesedimarzodapresentareentroil25diaprile.
Mercepervenutainaziendanelmesedifebbraio;fa[urapervenutanelmesediaprile:entroil30aprileemissionediautofa[uraaisensidell’arEcolo46,comma5,delDln.331/1993;annotazionedell’autofa[uraconriferimentoamesediaprile;graffaturadellafa[uraesteraall’autofa[ura;inserimentonell’Intrariferitoalmesediapriledapresentareentroil25dimaggio.
Ricevutoordinepervenditamerceaclientefranceseper10.000euroAccontodi2.000euro,ricevutonelmesedifebbraio.Emessafa[uraimmediatanonimponibilearEcolo41,comma1,le[eraa),Dln.331/1993,per2.000euronelgiornodi
ricevimentodell’acconto.Merceinviatanelmesedimarzo,conemissionedifa[uradifferitaasaldoentroilgiorno15delmesediaprile,annotata
conriferimentoalladatadispedizionedellamerce.IlmodelloIntracessionivienepresentatonelmesediaprileconriferimentoalmesedimarzo.
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COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimenNDM22febbraio2010
COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimenNCircolaren.13del28febbraio1994
15.ElenchiriepilogaEvidellecessioniedacquisEintracomunitari
TragliadempimenEdiparEcolareimportanzadaosservare,l'art.50,comma6,prevedecheicontribuenEcheeffe[uanooperazioniintracomunitariedevonopresentareagliUfficidoganaliglielenchiriepilogaEvidellecessioniedegliacquisEintracomunitariregistraEosogge^aregistrazione.Tu[avia,inpresenzadifaTurazioneanNcipataopagamentoanNcipatodelcorrispe\vototaleoparziale,lerelaNveoperazionisonoindicateneglielenchiriepilogaNviconriferimentononalladatadiregistrazionedell'operazione,maaquellaincuie'stataeseguitalaconsegnaolaspedizionedeibeni.
COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimenNCircolare27maggio1974,n.73
10.4ModelliIntra(TELEFISCOdel21febbraio1994).
D.InrelazioneaqualeperiododevonoessereindicateneimodelliINTRAleoperazioniperlequalivieneemessafa[uraanEcipatarispe[oalmomentoincuisiperfezional'invioolaspedizionedellamerce?
R.LapresentazionedeimodelliINTRA(elenchiriepilogaEvidellecessioniedegliacquisEintracomunitari)e'collegatainlineadiprincipioconilmomentoincuilafa[urae'stataregistratao,comunque,dovevaessereregistrata,ancorchétaleannotazionenonsiastataeffe[uata.Eccezioneataleregolae'stabilitaunicamente,aisensidell'art.50,comma7,perleipotesidipagamentoanEcipatodelcorrispe^voovverodiemissioneanEcipatadellafa[ura,inrelazioneadunaccontocontra[ualmenteprevisto.Diconseguenza,qualora,permoEvitecnico‐aziendalienoninseguitoalpagamentodiunaccontoovveroalpagamentoanEcipatodelcorrispe^vo,vengaemessafa[urainmomentoanteriorerispe[oaquelloincuiibenivengonomaterialmentespediE(adesempiofa[uraemessailsabato,contrasportocheiniziaillunedì,checadeinunmeseoaddiri[urainannodiverso),l'operazionevaindicatanelmodelloINTRArelaEvoalperiodoincuie'registrata(odovevaessereregistrata)lafa[ura.Lacontroprovae'cosEtuitadalleoperazionitriangolaricomunitarie,cheilfornitore‐acquirentedeveinserireneglielenchiriepilogaEviinrelazioneallaregistrazionedellafa[ura,indipendentementedalmomentoincuiilprimocedenteprovvedeall'inviodellamerce.
COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimenN
COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimenN
COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimenN
COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimenN
COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimenN
COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimenN
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
OperazioniaNtologratuito
Lacessionedibenioilricevimentodibenisenzacorrispe^voecioèaEtologratuitoNONcosEtuisconooperazioniintracomunitarieeNONdevonoessereindicateneimodelliIntrastat.
Diversoèilcasoincuil’impresacededeibeniaEtologratuitomaconaddebitoalclientedelcostodeltrasporto.
Intaleevenienzal’operazioneèdaconsiderareaEtolooneroso.Lestesseconsiderazionivalgonoperilcasoinverso:ricevimentodibeniaEtolo
gratuitomaconaddebitodelcostoditrasportodapartedelfornitore(deibeni).Occorre,tu[avia,considerareche,sull’argomento,laCircolaren.43/Edel6agosto
2010(riportatanellapaginaseguente),hasostenutolatesiche:• Lacessionedeibenirestaun’operazioneaEtologratuito;• Mentreiltrasportoassumelanaturadiprestazionediservizigenerica.
97
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Circolaren.43/Edel6agosto2010Nellarispostacheseguel’AgenziadelleEntratehanegatol’accessorietàdellespese
ditrasportorispeToallacessionegratuitadibeni.Comeaffermatonellapaginaprecedente,eraopinioneprevalentecheintale
evenienzal’operazionediventasse(nelsuocomplesso)unaoperazioneonerosa.
2.NelcasodifaTureemesseperdocumentarel’inviodicampionigratuiNdimerceaclienNstabiliNinaltriStaNmembri,aiqualivengonoaddebitatelesolespeseditrasporto,qualisonogliadempimenNaifinideglielenchiIntrastat?
LecessionidicampionigratuiEnoncosEtuisconocessioniintracomunitarie,inquantoprivedelrequisitodell’onerosità,cuifaespressoriferimentol’art.41delD.L.n.331del1993e,conseguentemente,nondevonoessereriepilogateneglielenchiIntrastat(cfr.circ.n.13del1994.par.B.15.1.a).
Tu[avia,nelcasoincuialclientevenganoaddebitatelespeseditrasportodeicampionigratuiE,questeassumonoautonomarilevanza,qualecorrispe^vodellaprestazioneditrasporto.Quest’ulEmaprestazione,resaneiconfronEdiuncommi[ente‐sogge[opassivod’imposta‐stabilitoinaltroStatomembro,rientratraleprestazionigeneriche,disciplinatedall’art.7‐terdelD.P.R.n.633del1972ecometalevainseritaneglielenchiriepilogaEvirelaEviaiserviziresi.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
ContraentedialtroPaeseUeprivodiidenNficazioneIvaoconnumerodiidenNficazioneIvaNONabilitatoagliscambiintracomunitari
LaCircolaren.13del23febbraio1994relaNvamentealleCESSIONIDIBENIavevaprevistoquantosegue.
Nelcasoincuiilcessionario/commi[entedialtroPaeseUeèprivodelnumerodiidenEficazioneIva,acausadiritardodia[ribuzionedapartedell'AmministrazionefinanziariacompetenteneisuoiconfronE,ilcedenteitalianopuòcomportarsicomesegue:– eme[erefa[uranonimponibileacaricodelcessionario/commi[ente,senzaindicazionedel
numerodiidenEficaEvoIvadelclienteestero;– presentareilmodelloIntra1‐bisindicandonellacolonnacodiceidenEficaEvodeglizeri;– farsiconsegnaredalcedente/commi[enteesteroidoneadocumentazione:
• copiadellarichiestadia[ribuzionedelcodiceidenEficaEvorecanteilvisto/Embrodipresentazione;• odocumentoufficialedacuirisultalasuaposizionefiscale.
99
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
NelmomentoincuiilcedenteitalianovieneinpossessodelnumeroidenNficazioneIvadelsoggeToesteroprovvedea:
• verificarnelacorre[ezzaconleprocedureindicatenelpuntosuccessivo(recandosiagliUfficipreposEoamezzointernet);
• integrarel’esemplareinsuopossessodellafa[uraasuotempoemessa,indicandotalenumerosullastessa;
• presentareilmodelloIntra1ter,conindicazionedelnumeroidenEficaEvocomunicatodalsogge[oestero;
Incasodieccessivoritardooccorreprocederearegolarizzarel’operazioneconapplicazionedell’Iva(espletandolaproceduradel“ravvedimentooperoso”,dicuiall’arEcolo13delD.Lgs.n.472/1997).
Unaproceduraanalogapuòessereado[atanell’ipotesiincuiilnumeroidenNficaNvoIvadelsoggeToesteroNONrisulNancoraabilitato(dall’AmministrazioneTributariadelPaesechelohaa[ribuito)aessereuElizzatoalfinediporreinessereoperazioniintracomunitarie(è,adesempio,unproblemachesiverificainmodorelaEvamentefrequenteconlaSpagna).
Ovel’operatoreitalianoproviaverificare,pressol’UfficiodelleEntrateomedianteinternet,l’esistenzaditalenumero,anteabilitazione,larispostasaràinevitabilmentenegaEva(“codiceIvanona[ribuito”).
100
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
ConfermavaliditànumerodiregistrazioneIva
Aisensidell'arNcolo50,comma2,Dln.331/1993,l'UfficiodelleEntrate,surichiestadell'operatoreeconomico,confermalavaliditàdelnumerodiidenEficazionea[ribuitoalcessionarioocommi[entedaaltroStatomembrodellaUe.
Laconfermapuòessereo[enutaanchemedianteinterrogazioneinternet.
PermoEvilegaEalla“privacy”ilsistemaa[ualmenteinvigore,relaEvamenteadalcuniPaesiUe(adesempio:GermaniaeSpagna),nonostantequantoprevistodalRegolamentononconsente,mediantel’interrogazioneeseguitatramiteisiEinternet:
• dell’AgenziadelleEntrateodell’AgenziadelleDogane;• odellaCommissioneEuropea;dicollegareilnumerodiidenEficazioneIvaadundeterminatosogge[o.Mediantel’interrogazioneèsolopossibileappuraresetalenumeroèesistenteedaquando.L’UfficiodelleEntrateel’UfficiodelleDoganesonoinveceingradodiconfermarelacorrispondenzadiundeterminato
numeroidenEficaEvoIvaconidaErelaEvialsogge[ocuiilmedesimodiriferisce.
Siricordache,qualunquesialaproceduraado[ata,èimportantetenereaglia\(adesempio:inallegatoallafa[uraemessaacaricodelcliente),ladocumentazionea[aaprovarel’eseguitocontrollo.
101
BANCADATIVIES–INTRASTATRegolamentoUEn.904/2010
relaNvoallacooperazioneamministraNvaeallaloTacontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto
ArNcolo311.L’autoritàcompetentediciascunoStatomembroprovvedeaffinchélepersone
avenEinteresseacessioniintracomunitariedibenioaprestazioniintracomunitariediservizieisogge^passivinonstabiliEcheprestanoserviziditelecomunicazione,diteleradiodiffusioneeperviaele[ronica,inparEcolareiservizidicuiall’allegatoIIdelladire^va2006/112/CE,sianoautorizzaE,perleesigenzediquestoEpodioperazione,aoTenereconfermaperviaeleTronicadellavaliditàdelnumerod’idenNficazioneIVAdiunadatapersonanonchédelnomeedell’indirizzocorrispondenN.….
2.CiascunoStatomembrofornisceconmezziele[ronicilaconfermadelnomeedell’indirizzodellapersonaallaqualeèstatoa[ribuitoilnumerodiidenEficazioneIVAinconformitàdellasuanormaEvainmateriadiprotezionedeidaE.
Lanormasoprariportatadovrebbeavereeffe[oaparEredal1°gennaio2012(cosìdisponel’arEcolo62delRegolamento).NOTABENE:AlcuniStaEmembri(adesempio:Austria,Bulgaria,RepubblicaCeca,RegnoUnito,Slovenia),al31dicembre2011,
eranogiàinlineaconquantoprevistodall’arEcolo31sopracitato.L’ITALIA,aparEredal1°gennaio2012,sièadeguataaquantoprevistodalRegolamento.
102
BANCADATIVIES–INTRASTATRegolamentoUEn.904/2010
relaNvoallacooperazioneamministraNvaeallaloTacontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto
103
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Ataleriguardo,l’AgenziadelleEntrate,conCircolaren.85/Edel15aprile1999,haaffermatoche:“L'art.50,comma1,delD.L.30agosto1993,n.331stabiliscelanonapplicabilitàdell'IVAperlecessioniintracomunitarie
effe[uateneiconfronEdisogge^passivid'impostaavenEsedeinaltriStaEmembri.Aifinidelriconoscimentodellanonimponibilità,ilsuccessivoart.46,comma2imponealcedentenazionalel'obbligodi
indicareinfa[ural'esa[onumeroidenEficaEvodelcessionariocomunitario.
Edinvero,laddovedovesseroinsedediverificaocontrolliemergereirregolaritàinordineataleindicazione,responsabiledelmancatoaddebitodeltributorisultainlineadiprincipioilcedentenazionale.
TuTaviaquest'ulNmononpuòessereoggeTodialcunaddebitodinaturafiscalenelcasoincui,essendosiavvalsodellafacoltàprevistadalcomma2dell'art.50dellostessodecreto‐legge,sisiarivoltoall'UfficioIVAcompetenteedabbiaavutoconfermadellavaliditàdelnumeroidenNficaNvodelcessionario.LemodalitàdellarichiestasonostatestabilitedalD.M.28gennaio1993.
LesuddeTeinformazionipossonooTenersianchemediante:• interrogazioneaglisportelliself‐service;• ilnumerotelefonicoautomaEzzato800848444;
• ilsitoInternetdelMinisterodellefinanze(www.finanze.it).
NB:allalucedell’evoluzionedelpensierodellegislatorecomunitario,èdaritenerechel’operatoreitaliano,alfinedidimostrarelapropriabuonafede,debbaandareoltrequantoprevistodallaCircolaren.85/E,espletandolaproceduraprevistadaRegolamenton.282/2011,riportatanellapaginachesegue.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
ArNcolo18delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:
“1.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheundesNnatariostabilitonellaComunitàhalostatusdisogge[opassivo:
a)seildesEnatarioglihacomunicatoilproprionumeroindividualediidenEficazioneIVA,qualorao[engaconfermadellavaliditàditalenumerod’idenEficazionenonchédelnomeedell’indirizzocorrispondenEconformementeall’arEcolo31delregolamento(CE)n.904/2010delConsiglio,del7o[obre2010,relaEvoallacooperazioneamministraEvaeallalo[acontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto;
b)seildesEnatariononhaancoraricevutounnumeroindividualediidenEficazioneIVA,maloinformachenehafa[orichiesta,qualorao[engaqualsiasialtraprovaa[estantechequest’ulEmoèunsogge[opassivoounapersonagiuridicanonsogge[opassivotenutaall’idenEficazioneaifinidell’IVAeeffe[uiunaverificadiampiezzaragionevoledell’esa[ezzadelleinformazionifornitedaldesEnatarioapplicandolenormaliproceduredisicurezzacommerciali,qualiquellerelaEveaicontrollidiidenEtàodipagamento.
2.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheildesEnatariostabilitonellaComunitàNONhalostatusdisogge[opassivoqualoradimostrichetaledesEnatariononglihacomunicatoilsuonumeroindividualediidenEficazioneIVA.(…)”.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Beniesclusidallasegnalazione
L'allegatoXIalprovvedimento22febbraio2010,prot.N.22778/RU,affermache:3.SonoinveceescluseanchedallarilevazionestaEsEcanellesezionirelaEveaibenileoperazionicommerciali
avenEcomeogge[oleseguenEmerci:
a)Orode[omonetario.b)StrumenEdipagamentoavenEcorsolegaleevalori,compresipagamenEperserviziqualil’affrancatura,le
imposteoicanoni;
c)MercidesNnateaunusotemporaneooresNtuitedopotaleuso(adesempiolocazioni,mutui,leasingoperaNvi),purchésianorispeTateleseguenNcondizioni:
• none'previstane'èstataeffeTuataalcunalavorazione,• ladurataprevistadell'usotemporaneononstataononsaràsuperiorea24mesi,• lacessioneol'acquistononsonodadichiararecomeunacessioneounacquistoaifinidell'IVA.
d)Mercichecircolanotra:• unoStatomembroelesuezonefrancheterritorialiinaltriStaEmembri,e• loStatomembrodiaccoglienzaelezonefrancheterritorialidialtriStaEmembriodiorganizzazioni
internazionali.Lezonefrancheterritorialicomprendonoleambasciateeleforzearmatenazionalistazionatealdifuoridelterritoriodelpaesed’origine;
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
e)Benicheveicolanoinformazionipersonalizzate,sozwarecompreso;f)SozwarescaricatodiInternet;g)BeniforniNaNtologratuitochenonsianooggeToditransazionicommerciali,purchésianomovimentaN
unicamentealfinedipredisporreofavorireunatransazionecommercialesuccessiva,illustrandolecaraTerisNchedibenioservizi,adesempio:
• materialepubblicitario• campionicommerciali
h)BenidesNnaNadessereriparaNeresNtuiNinseguitoallariparazione,nonchéipezzidiricambioassociaNeipezzidifeTosisosNtuiN.LariparazionediunbeneconsistenelriprisNnodellasuafunzioneocondizioneoriginaria.L'obie\vodell'operazionee'semplicementemantenereibeniincondizionidifunzionamentoepuòcomportarelavoridiricostruzioneodimiglioria,manonmodificainalcunmodolanaturadeibeni.
i)Mezziditrasportochesispostanoduranteillorofunzionamento,compresiimezzidilanciodiveicolispazialialmomentodellancio.
Rientranotraibenidanonsegnalaregliimballaggi,ipalletseibancalichevengonomovimentaEall’internodelterritoriocomunitarioquandononcosEtuisconoessistessiogge[odicommercializzazione(Risoluzionen.170/Edel30luglio1997).
RelaEvamenteatalibenioccorre,comunque,procederealleprevisteannotazionisulregistrodicarico/scaricodicuiall’arEcolo50,comma5,delDln.331/1993.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Compilazionemodelli:Insintesi:
ModelloIntra1bis–cessioni• Vocida1a4:daEfiscali• Vocida5a13:daEstaEsEci
Operatoriconobbligomensile:devonocompilarelecolonneda1a13.Lecolonne9(valorestaEsEco),10(condizionidiconsegna)e11(mododitrasporto)devonoessere
compilatesolodaglioperatorichesuperanol’ammontaredi20.000.000eurodispedizioni(inprecedenzavaleval’importodi10.000.000eurodispedizionie,primaancoravaleval’importodi4.300.000eurodispedizioni).
Problema:senonindiconeimodelliilvalorestaEsEco,comefaccioadaccorgermidiaveresuperatol’importodi20milionidieuro?
Enecessariotenerneconto(inqualchemodo),speciesesiraggiungonoimporEprossimiatalesoglia.
Operatoriconobbligotrimestrale:devonocompilaresololeprimequaTrocolonneecioèsololapartefiscale(lacolonna5èobbligatoriasolonelcasodioperazionetriangolare;lacolonna6èfacoltaEva)
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
ModelloIntra2bis–acquisN• Vocida1a5:daEfiscali• Vocida6a15:daEstaEsEci
Operatoriconobbligomensile:devonocompilarelecolonneda1a15.• Lecolonne10(valorestaEsEco),11(condizionidiconsegna)e12(mododitrasporto)devono
esserecompilatesolodaglioperatorichesuperanol’ammontaredi20.000.000eurodiarrivi(inprecedenzavaleval’importodi10.000.000eurodiarrivie,primaancoravaleval’importodi2.500.000eurodiarrivi).
• Lacolonna5(ammontareoperazioneinvaluta)deveesserecompilatasolopergliacquisEdaPaesichenonhannoaderitoall’euro(DK‐Danimarca,SE–SveziaeGB–GranBretagna,oltrea5Paesidell’allargamento2004,LV‐Le[onia,LT‐Lituania,PL‐Polonia,CZ‐RepubblicaCecaeHU‐Ungheriaeai2Paesidell’allargamento2007BG‐BulgariaeRO‐Romania).
Operatoriconobbligotrimestrale:devonocompilaresololeprimequaTrocolonne(lacolonna6èobbligatoriasolonelcasodioperazionetriangolare,altrimenEèfacoltaEva;lacompilazionedellacolonna7èfacoltaEva).
NelcasovenganoeseguiEacquisEdaPaesichenonhannoaderitoall’eurooccorrecompilareanchelacolonna5(ammontareoperazioneinvaluta).
NB:alfineditenereso[ocontrollol'evoluzionedella"eurozona",èpossibileaccederealsitodellaBCE‐BancaCentraleEuropea,aventesedeinFrancoforte(DE):www.ecb.int
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PAESIUECONEUROTerritorioUe(eeurozona)
hTp://www.ecb.int/euro/intro/html/map.en.html
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Indicazionedelvaloresta.s.co,dellecondizionidiconsegnaedelmododitrasporto
ComegiàsopraanEcipato,sonotenuNall’indicazioneditaliinformazioni:• perquantoriguardaglielenchiriepilogaNvimensilidellecessioniintracomunitarie,isogge^che
hannorealizzatonell’annoprecedenteo,incasod’iniziodell’a^vitàdiscambiintracomunitari,presumonodirealizzarenell’annoincorso,unvaloreannuodellespedizionisuperioriaeuro20.000.000(inprecedenza:10.000.000euroe4.300.000,00euro);
• perquantoriguardaglielenchiriepilogaNvimensilidegliacquisNintracomunitari,isogge^chehannorealizzatonell’annoprecedenteo,incasod’iniziodell’a^vitàdiscambiintracomunitari,presumonodirealizzarenell’annoincorso,unvaloreannuodiarrivisuperioriaeuro20.000.000(inprecedenza:10.000.000euroe2.500.000,00euro);
Perdeterminareilvaloredelle“spedizioni”edegli“arrivi”occorrefareriferimentoallacolonna“valorestaNsNco”.
Determinazionedelvaloresta.s.co:IlvalorestaEsEcoèdatodalvaloredeibeniresifrancofronNeraitaliana
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
PresentazionedeimodelliaisolifinifiscaliIndeterminatecircostanzeèprevistalapresentazionedeimodelliaisolifinifiscali.Adesempio:• unicocontraTod’appalto,conprezzodisEntoperglistampi/a[rezzature(chepassanodiproprietàdel
commi[ente)eperleunitàdiprodo[o:ilpassaggiodiproprietàdeglistampi/a[rezzature,iqualirestanoinpresEtod’usopressoilfornitore,deveesseresegnalatoconunIntrapuramentefiscale;
• cessionecongiuntadibeni,ilcedentedevepresentarel’elencodellecessioniaisolifinifiscali,mentreilprestatorediservizilodevepresentareaisolifinistaEsEci;
• operazioneditriangolazionecomunitaria:ilpromotoredell’operazionepresentaimodelliIntraacquisEecessioniaisolifinifiscali.
IntalcasodevonoesserecompilateleseguenEcolonne:
modelliIntra1–bis(cessioni):colonneda1a4.Nelcasodioperazionetriangolareincuiilsogge[oitalianosiailpromotoredell’operazione,tu^glioperatori(equindi,
ancheisogge^trimestralieannuali)devonocompilareanchelacolonna5(naturatransazione)conilcodicealfabeEco(indicazioneincolonna5dellale[eraA).
modelliIntra2–bis(acquisN):colonneda1a5.Nelcasodioperazionetriangolareincuiilsogge[oitalianosiailpromotoredell’operazione,tu^glioperatori(equindi,
ancheisogge^annuali)devonocompilareanchelacolonna6(naturatransazione)conilcodicealfabeEco(indicazioneincolonna6dellale[eraA).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
PresentazionedeimodelliaisolifinistaNsNcisolopersogge\mensili
NeglielenchimensilisonoriepilogaEanchegliscambiintracomunitari,noncosEtuenEcessionioacquisEintracomunitariaisensidelledisposizioniinmateriadiimpostasulvaloreaggiunto,periqualisussistel’obbligodidichiarazioneaisensidelregolamento(CE)n.638/2004edeirelaEviregolamenEdiapplicazione(sitra[a,adesempio,dell’invioedelricevimentodibeniinvistaoaseguitodiunalavorazione).
Siprecisacheapar.redaglielenchiriferibiliaperiodidel2006,NONdevepiùesseresegnalatol’invioeilricevimentodibeniinriparazione(Cfr.le+erah)
NelcasodipresentazionedeglielenchisoloaifinistaNsNcidevonoesserecompilateleseguenNcolonne:
modelliIntra1–bis(cessioni):colonna1ecolonneda5a13.• Lecolonne10e11devonoesserecompilatesolosel’operatoresuperal’ammontareannuodispedizionidi
20.000.000euro(inprecedenzal’importoeradi10.000.000euroedi4.300.000euro).• Vieneinvececompilatalacolonna9(valorestaNsNco).
modelliIntra2–bis(acquisN):colonna1ecolonneda6a15.• Lecolonne11e12devonoesserecompilatesolosel’operatoresuperal’ammontareannuodiarrividi20.000.000
(inprecedenzal’importoeradi10.000.000euroedi2.500.000euro).• Vieneinvececompilatalacolonna10(valorestaNsNco).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Comesopraaffermato,l’obbligodipresentazionedeimodelliaisolifinistaNsNcicompetesoloaglioperatoriobbligaNallapresentazionedeimodelliconperiodicitàmensile.
LadisposizioneinargomentononsiapplicaaglielenchipresentaNconperiodicitàmensileaseguitodiopzione.
Riguardoallavoce“massane[a”(colonna7dell’elencodellecessioniecolonna8dell’elencodegliacquisE),essaèfacoltaNvaper354soTovocirelaEveai20capitoliindicatenell’elencocontenutonell’allegatoIVdelRegolamentoCEn.2395/96del16dicembre1996.
Il“valorestaNsNco”(colonna9dell’elencodellecessioniecolonna10dell’elencodegliacquisE)ècosìdeterminato:
• nelcasodicessione/acquisto:valoredeibenifrancofronEeraitaliana;• nelcasodibeniinviaE/ricevuEinvistadiunalavorazione,stabilitoinbasealvaloredeibeni
stessi;• nelcasodispedizione/ricevimentodibeniaseguitodiunalavorazione,parialvaloredei
beniricevuE/spediEpiùilcompensodilavorazione.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Variazioniinaumento
Levariazioniinaumentosonoobbligatorie(arEcolo26,primocomma,Dprn.633/1972).
Ognivoltachel’ammontaredell’imponibilediun’operazioneoquellodellarelaEvaimpostasubisceunaumento,perqualsivogliamoEvo:
• sesitra[adicessioniintracomunitarie,occorre:– eme[erefa[uraintegraEva;– presentareilmodelloIntra–1terdire^fica(siaaifinifiscalicheaifinistaEsEci);
• sesitra[adiacquisNintracomunitari,occorre:– interveniresulregistroacquisE:
• operannotarelafa[uraintegraEvaemessadalcedenteintracomunitario;• operannotarel’autofa[uraarEcolo46,comma5,delDln.331/1993predispostadall’acquirente
stesso;– presentareilmodelloIntra–2terdire^fica(siaaifinifiscalicheaifinistaEsEci);
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Variazioniindiminuzione
LevariazioniindiminuzionesonofacoltaEve(arEcolo26,secondocomma,Dprn.633/1972).Talivariazioninonsonoapplicabilidecorsounannodall’effe[uazionedell’operazionesedipendenEdasopravvenuto
accordofraleparEodainesa[ezzedifa[urazione:
sesitra[adicessioniintracomunitariedibeni,occorredisEngueretraduesituazioni:• sevièresNtuzioneparzialeototaledeibeni,ilcontribuentepuò:
– interveniresuiregistriIva(siadire[amente,siapiùopportunamente,aseguitodiemissionedinotacreditoafavoredelcliente)alfinedire^ficareleannotazionieseguite:intalcasoilcontribuenteèobbligatoapresentareilmodelloIntra1‐tersiaaifinifiscalicheaifinistaEsEci;
– nonperveniresuiregistriIva:intalcasosorgel’obbligodipresentareilmodelloIntra1‐tersoloaifinistaEsEci;
• senonvièresNtuzioneparzialeototaledeibeni,ilcontribuentepuò:– nonfarenullanéaifiniIva,néaifiniIntrastat;– interveniresuiregistriIva(siadire[amente,siapiùopportunamente,aseguitodiemissionedinotacreditoafavoredelcliente)
alfinedire^ficareleannotazionieseguite:intalcasoilcontribuenteèobbligatoapresentareilmodelloIntra1‐tersiaaifinifiscalicheaifinistaEsEci;
sesitra[adiacquisNintracomunitaridibeni:comportamentoanalogoaquellodatenereinrelazioneallecessioniintracomunitariedibeni.Ilmodelloda
presentareèilmodelloIntra–2ter.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
CasiparNcolaridivariazioni
NelcasodicessioneintracomunitariadibeniaclientedialtroPaeseUe,adesempio,francese,seilclienterifiutaintu[ooinpartelamerceequestavienevendutaadaltroclientefrancese,l’impresaitalianadeve:
• eme[erenotacreditoinarEcolo41,primocomma,le[eraa),Dln.331/1993,astornototaleoparzialedellafa[urarelaEvaallacessioneeffe[uatasulprimocliente;
• presentareilmodelloIntra‐1ter,aisolifinifiscali(inquantolamercenonescedalterritoriofrancese),are^ficadelprecedentemodelloIntra1‐bis;
• eme[erefa[urainarEcolo41,comma1,le[eraa),Dln.331/1993,acaricodelsecondoclientefrancese;• presentareilmodelloIntra1‐bis,aisolifinisiafiscali,persegnalarelacessionesulsecondoclientefrancese.
Nell’ipotesiincuiilclientesiainveceresidenteinaltroPaeseUe,diversodaquellodelprimocliente,adesempioGermania,l’impresaitalianadeve:
• eme[erenotacreditoinarEcolo41,primocomma,le[eraa),Dln.331/1993,astornototaleoparzialedellafa[urarelaEvaallacessioneeffe[uatasulprimocliente;
• presentareilmodelloIntra‐1ter,aifinisiafiscalichestaEsEci(inquantolamerceescedalterritoriofrancese),are^ficadelprecedentemodelloIntra1‐bis;
• eme[erefa[urainarEcolo41,comma1,le[eraa),Dln.331/1993,acaricodelclientetedesco;• presentareilmodelloIntra1‐bis,aifinisiafiscalichestaEsEci,persegnalarelacessionesulclientetedesco.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
VariazionirelaNveapiùperiodiLere^ficheconseguenEavariazionidellabaseimponibiledicessioniovverodiacquisE,siainaumento
cheindiminuzione,concernenEpiùperiodidiriferimento,ancorchécompresiinpiùannisolaripossonoessereindicateneimodelliIntra1tereIntra2terglobalmenteperciascunacquirenteofornitoreeperciascunEpodimerce,conriferimentosoltantoall’ulEmoperiodoincuileoperazionire^ficatesonostatecompreseneglielenchiriepilogaEvi.
Esempio:ImpresaitalianaacquistaognimesimercedafornitoreUe.Alterminedell’annosolareilfornitoreesteroconcedeunoscontosutu[elefornitureeseguite.L’impresaitalianapuòoperarecomesegue:• ononfarenullaaifiniIva(nonintervenirecioèare^ficareilregistroacquisE)limitandosiagesEre
loscontoincontabilitàgeneraleNOpresentazionemodelloIntraacquisE.• ogesErel’operazioneaifiniIva,andandoare^ficareinmenogliacquisEintracomunitariSI
modelloIntrastatandandoare^ficaregliulEmimodellipresentaE(sinoaesaurimentoimportodellare^fica)
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
ImpianNindustriali
DecretodelMinistrodell’EconomiaedelleFinanzedel22febbraio2010‐ArNcolo6–Contenutodeglielenchi‐PartestaEsEca
Invigoredal5marzo2010(...)5.Inapplicazionedell'art.13,paragrafo4,edell'art.15,paragrafo3,
delregolamento(CE)n.1982/2004dellaCommissione,epreviaautorizzazionedarichiedereall'IsEtutonazionaledistaEsEca,glioperatoripossonofruiredellesemplificazioniiviprevisteper:
a)letransazionidivaloreinferioreadeuro200;b)pergliimpianEindustrialidivaloresuperioreadeuro3.000.000.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
InviiscaglionaNIlRegolamentoCEn.1982/2004affermache:Ar5colo16InviiscaglionaN1.AifinidelpresentearEcoloper«inviiscaglionaE»s’intendelaconsegnadeicomponenEdiunarEcolocompleto,smontatoononmontato,trasportatoinvariperiodidiriferimentoperesigenzecommercialioditrasporto.
2.GliStaEmembritrasme[onoidaErelaEviagliarrivioallespedizionidiinviiscaglionaEunasolavolta,nelmesediarrivoodispedizionedell’ulEmoinvioparziale.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
StampieaTrezzatureAllalucediquantoprevistodallaCircolaren.43/Edel6agosto2010,rispostan.9,
riportatanellapaginaseguente,occorredisEngueretradueipotesi:• Unicocontra[od’appaltovoltoarealizzareglistampielea[rezzatureconuElizzo
dellestessealfinedifabbricareiprodo^contra[uali,conpassaggiodellaproprietàdeglistampiedellea[rezzatureincapoalcommi[ente;
• Contra[oaventeperogge[olafornituradiprodo^conriconoscimento,intu[ooinparte(“compartecipazionestampi”,“contributoincontostampi”),dapartedelcommi[ente,delcostosostenutoperlarealizzazionedeglistampiedellea[rezzature,iqualirestano,tu[avia,diproprietàdelprodu[ore.
Anteriormenteallapubblicazionedellacircolaren.43/E,riguardoalcorrispe^voaddebitatoaEtolodicompartecipazionespesestampi,sullabasediquantoprevistodallaRisoluzionen.186/Edel17agosto1996,eraprevalentel’inquadramentocomeelementoaccessorioallafornituradeiprodo^.
Aifiniprocedurali,occorrealtresìdisEngueretraduesituazioni:• impresaitalianacedente;• impresaitalianacommi[ente.
122
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENISTAMPIEATTREZZATURE
Circolaren.43/Edel6agosto2010
9.Unasocietàitalianaproducecalzature.TalesocietàaddebitaalproprioclienteingleseicosNdisviluppodeinuovistampioccorrenNperilcampionariochevienecommissionatodalpredeTosoggeTononresidente.SichiedequalisianogliadempimenNaifiniIntrastat.
Lacostruzionedistampipercontodiuncommi[entecomunitarioèstatagiàesaminatanellacircolaren.13del1994,nelparagrafoB.2.3,oveèstatoprecisatoche“larealizzazione(costruzionedire1aoacquistodaterzisecondolanorma5vainterna)percontodiuncommi1entecomunitariodistampidau5lizzareinItaliaperlaproduzione,amezzodeglistessi,dibenidainviarenell'altroStatomembro,èdainquadrarenell'ambitodicessioniintracomunitariequalora:
‐trailcommi1enteel’operatorenazionalevengas5pulatoununicocontra+odiappaltoaventeadogge1osialarealizzazionedellostamposialafornituradeibenicheconessosiproducono;
‐lostampo,afinelavorazione,vengainviatonell’altroPaesecomunitario,amenoche,inconseguenzadell'ordinarioprocessodiproduzioneoperaccordicontra1uali,siadistru1oosiadivenutoormaiinservibile;(…..)
L'operatorenazionale,pertanto,inpresenzadide1econdizioni,èlegiHmatoademe1erefa1uranonimponibileaisensidell’art.41,comma1,le1eraa)”.
Qualoraricorranoleprede[econdizioni,lalavorazionedellostampodeveconsiderarsicomeaccessoriaallacessionedeibeni.Pertanto,lasudde[aprestazionenonassumeun’autonomaconfigurazionegiuridicanéaifinidellafa[urazione,néaifinidellacompilazionedeglielenchiIntrastat.
Qualoranonricorranolecondizionisopraindicate,losviluppodeglistampiperlafabbricazionedicalzaturerichiestodalclienteingleseconfigural’esecuzionediunaprestazionediserviziogenericae,cometale,daincludereneimodelliriepilogaNvicomeservizioreso.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENISTAMPIEATTREZZATURE
ITALIA:Risoluzionedel17/08/1996n.186‐Min.Finanze‐Dip.EntrateAff.GiuridiciServ.VII‐IVA.CosEdi
lavorazioneperlastampadifilmsaddebitaEalclienteseparatamentedalprezzodelprodo[ofinito.
Sintesi:Unasocietàprodu[ricedifilmsplasEcisEpulaconsocietàresidenEinaltripaesidell'U.E.contra^dicessionedide^beni.Perlastampadide^filmsuElizza,oltreadunnucleoferroso,unasoprapellicolainmetallochevienedistru[aautomaEcamentealterminediognicommessaedilcuicostovieneaddebitatoalclienteseparatamentedalprezzodeifilmsprodo^quale"contributoincisionicilindri".De[ocontributoinbaseagliar[.12e13delDPR26/10/72n.633,rientranellabaseimponibiledelfilmscedutochecomprendeoltrealprezzodeibeniprodo^ancheglioneriespeseconcernenEl'esecuzione.Aisensidell'art.41dellaL.427/93leprede[ecessionisonononimponibili...
NB:alcunioperatoriconsideravanoilcontributoincontostampicomeuncompensoperildiri[odiuElizzareinviaesclusivalostampodiproprietàdelfornitore.
InbaseataleulEmaimpostazione,allalucedelleinnovazioniIva2010,sitra[adiunaprestazionediservizigenerica(obbligodifare):
• Sinoal31dicembre2009:daassogge[areaIva;• AparEredal1°gennaio2010:applicazionedelmeccanismodel“reversecharge”Latesiprevalenteeratu[aviaquelladelservizioaccessorioallacessione.
124
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
STAMPIEATTREZZATURE:Impresaitalianafornitrice
1°ipotesi:glistampieleaTrezzaturepassanodiproprietàdelclienteesteroerestanopressoilcedentein“presNtod’uso”,alfinedirealizzarelaproduzioneprogrammata:
• l’impresaitalianadeveannotareglistampielea[rezzaturesuappositoregistro(deibeniditerzipressol’impresa)tenutoaisensidell’arEcolo50,comma5,delDln.331/1993;
• lostampodeveesserefa[uratoinarEcolo41,primocomma,le[eraa),Dln.331/1993;• conriferimentoalmesediemissionedellafa[uradellostampodeveesserepresentatoilmodello
Intra1bisaisolifinifiscali;• amanoamanocheverrannoinviaEipezzisiprovvederàademe[erefa[urainarEcolo41,comma
1,le[eraa),delDln.331/1993,perilprezzodeipezzi;• conriferimentoall’ulEmodeidueseguenEmomenE:
– emissionedellafa[urarelaEvaaipezzi;– inviodeipezzi;
• siprovvedeapresentareilmodelloIntra1bis,indicando:– nell’ammontaredell’operazione:l’importodellafa[urarelaEvaaipezzi;– nelvalorestaEsEco:lasommatoriadeiseguenEammontari:
• valoredeipezzifrancofronEeraitaliana;• quotapartedelprezzodellostampo/a[rezzature(cd.“spalmatura”)oppureinterovaloredellostampo;
• terminatalafabbricazioneglistampielea[rezzaturepotrannooessereinviatealclienteesterooesseredistru[eoreseinservibili.
125
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
STAMPIEATTREZZATURE:Impresaitalianafornitrice
2°ipotesi:glistampieleaTrezzaturerestanodiproprietàdell’impresaitaliana(compartecipazionealcostodeglistampi/aTrezzature),conrealizzazionedellaproduzioneprogrammata.
IlbaseaquantoprevistodallaCircolaren.43/Edel6agosto2009,rispostan.9,l’impresaitalianadevedisEngueretradueaspe^:
• Cessionedeiprodo\:deveessereespletatalaproceduracessioneintracomunitariadibeni;
• Addebitocompartecipazionestampi/aTrezzature:l’addebitodeveessereconsideratoqualecorrispe^vodiunaprestazionediservizigenerica,nonsogge[aaIvaaisensidell’arEcolo7‐ter,comma1,le[eraa),delDprn.633/1972.DeveesserepresentatoilmodelloIntraservizi.
126
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
ImpresaitalianacommiTente
1°ipotesi:glistampieleaTrezzaturediventanodiproprietàdell’impresaitalianaerestanopressoilfornitoreesteroin“presNtod’uso”,alfinedirealizzarelaproduzioneprogrammata:
OccorredisEngueretradueEpologiediPaesi:• PaesiUeche,inpresenzadiUNICOCONTRATTOD’APPALTOperlarealizzazionedistampi/a[rezzatureedei
prodo^finiE,concedonolapossibilitàdiconsiderarel’interoimpegnocontra[ualecomeoperazioneintracomunitaria(E’ilcaso,adesempio,dell’Italia,delBelgioedellaGranBretagna);
• PaesiUecheobbliganoilfornitoreaeme[erefa[uraconapplicazionedell’Ivaafrontedell’addebitodeglistampi/a[rezzature(E’ilcaso,adesempio,dellaFranciaedellaGermania).
NelcasodiPaesiUecheammeTonol’unicocontraTod’appalto,l’impresaitaliana:• all’a[odelricevimentodellafa[uradeglistampi/a[rezzaturedevenumerareeintegrarede[afa[uraconIvae
annotarelastessasulregistrodellefa[ureemesseesulregistrodegliacquisE;allecadenzeprevistedevepresentareilmodelloIntraIntra2–bis,aisolifinifiscali;
• nelmomentoincuivengonoricevuEiprodo^finiE,occorreespletarel’ordinariaproceduraacquisEintracomunitari,presentandoallescadenzeprevisteilModelloIntra2‐bis,aifinifiscaliestaEsEci,andandoadaggiungerenelvalorestaEsEco,inunicasoluzioneoconilprocedimentodella“spalmatura”,ilvaloredeglistampi.
127
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
NelcasodiPaesiUecheNONammeTonol’unicocontraTodiappalto,èopportuno,anchealivellocontra[uale,procedereallasEpuladiduedisEnEcontra^:unoperglistampi/a[rezzatureeunoperiprodo^finiE.
RelaNvamenteaglistampi/aTrezzature,l’impresaitalianasitrovaadacquistarelaproprietàdibenicherestanoall’estero.
L’impresaitalianaèabilitataarecuperarel’Ivasubitaall’estero,conlaproceduradell’O[avadire^vaUe(richiestaall’Amministrazioneesterainteressataentroil30se[embredell’annosuccessivo).
Nelcasoincui,afinecorso,lostampodovesseesseretrasferitoinItalia,alfinedia[uaretaletrasferimento,l’impresaitalianadovrebbeidenEficarsiaifiniIvanelPaeseestero.
RelaNvamenteaiprodo\finiNsitra[adiunordinarioacquistointracomunitario.
Ove,invece,venissesEpulatoununicocontra[odiappalto,èdaritenereopportunoapplicarelaproceduraprevistaperlaprimaipotesi.Intaleevenienzal’impresaitaliana:
• numeraeintegralafa[uraemessadalfornitoreesteroperlacessionedellostampo/a[rezzature,applicandol’Ivasolosullabaseimponibile;
• presentaladomandadirimborsodell’Ivasubitaall’estero.
128
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
2°ipotesi:glistampieleaTrezzaturerestanodiproprietàdell’impresaestera(compartecipazionealcostodeglistampi/aTrezzature),conrealizzazionedellaproduzioneprogrammata.
L’impresaitaliana,allalucediquantoprevistodallaCircolaren.43/Edel6agosto2010,rispostan.9,deve:
• NumerareeintegrareconIvalafa[uraemessadalfornitoreestero;• Annotaretalefa[urasulregistrofa[ureemesseesulregistro
acquisE;• PresentareilmodelloIntraservizi.
NB:acausadell’eventualediversotra[amentodelleoperazioninelPaesedelfornitoreeinItalia,vengonoacrearsiincongruenzetraledueposizioniconeventualirichiestedichiarimentodapartedelleautoritàfiscaliinteressate.
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CONTRIBUTIINCONTOSTAMPIEsperienzadialtriPaesiUe
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
ModalitàdicompilazionedeimodelliIntra‐ter‐RETTIFICHE
Incasodire\fica:• delnumerodiidenEficazionedelfornitoreodelclientecomunitario;• ovverodellanomenclaturacombinata;• ovverodellanaturadellatransazione;occorrecompilareduedisEnterighedide[aglio:
– laprimaperannullarequantodichiaratoinprecedenza,riportandointu[elecolonneidaEgiàcomunicaEeindicandoilsegno“‐“nellacolonna7;
– lasecondaperinserireidaEcorre^,indicandoilsegno“+”nellacolonna7.
Incasodire\ficadell’ammontaredelleoperazioniodelvalorestaEsEco,vieneriportatoilsoloimportoinaumentooindiminuzione,rispe^vamenteconilsegno“+”ovveroilsegno“‐“.
131
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
ModalitàdicompilazionedeimodelliIntra‐ter–RETTIFICHE(conNnuadapaginaprecedente)
LaCircolaren.39/Edel5agosto2004,affermache:“Qualoralere^fichesiriferiscanoadoperazioniinprecedenzariportateneglielenchiaisolifinifiscali
dovràessereriportatoancheilnumerodiidenEficazione(StatoecodiceIva)delfornitoreoclientecomunitario.Ciòvaleperlevariazionisiadielenchimensili,chetrimestralioannuali.
Alcontrario,perglioperatoritenuEapresentaremensilmenteglielenchiovelare^ficainteressioperazioniriepilogateaisolifinistaEsEci,oltreall’ammontaredellavariazionedovrannoessereindicateanchelanomenclaturacombinataelanaturadellatransazione.
Infine,sempreconriferimentoaglielenchimensili,qualoralere^ficheinteressinooperazioniriepilogatesiaaifinistaEsEcichefiscali,dovrannoessereriportaE,oltreall’ammontaredellavariazione,ancheilnumeroidenEficaEvo(StatoecodiceIva)delfornitoreoclientecomunitario,nonchéilcodicedinomenclaturacombinataelanaturadellatransazione”.
Lacompilazionediciascunapaginadeveesserecompletataconlafirmadeldichiaranteeconl'indicazionedelnumeroprogressivodellapaginanell'ambitodellasezione2.
IncasodiinserimentodirighedideTaglioprecedentementeomesseoccorrepresentareilmodelloIntra1‐bis.
Adesempio,seinunprecedentemodellosièomessodiindicareunclienteounaEpologiadibenevenduto,ecc.occorrepresentareunmodelloIntra1‐bisenonunmodelloIntra1‐ter.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
AcconN
L’arEcolo50,comma7,delDln.331/1993,affermache:“7.Leoperazioniintracomunitarieperlequalianteriormenteallaconsegnaospedizionedeibenisiastataemessa
fa[uraopagatointu[ooinparteilcorrispe^vodevonoesserecompreseneglielenchidicuialcomma6conriferimentoalperiodonelcorsodelqualee'stataeseguitalaconsegnaospedizionedeibeniperl'ammontarecomplessivodelleoperazionistesse.”.
ComeesplicitamenteaffermatodalleRisoluzionin.n.525446del18aprile1975en.125/Edel7se[embre1998,gliacconEvengonoassogge[aEallostessotra[amentodell’operazionecuisiriferiscono.
Allalucediquantosopra,nelcaso,adesempio,dicessioneintracomunitariadire[a,l’impresaitaliana,conriferimentoalladatadiricevimentodell’acconto,eme[efa[ura,indicandosullastessaladicitura:“Operazionenonimponibile,arEcolo41,comma1,le[eraa),delDln.331/1993”.
L’impresaitaliana,afrontedell’accontononeseguesegnalazioniaifiniIntrastat.Nelmomentoincuiverràconsegnatoilbene,l’impresaitaliana,inbaseaquantoaffermatodallecitateRisoluzioni,
dovràeme[erefa[uradivendita,indicandosullastessa:• ilcorrispe^vocomplessivodellacessione;• l’accontoincassato(efa[urato),citandogliestremi,anchediregistrazione,dellafa[uraasuotempoemessa;• ilsaldoresiduo,indicandoincorrispondenzaallostessoladicitura:“operazionenonimponibile,arEcolo41,
comma1,le[eraa),delDln.331/1993”,
ConriferimentoalladatadiconsegnadeibeniverrannoaltresìpresentaEiModelliIntra1eIntra1bis,perilcorrispe^vocomplessivodelbeneceduto.
133
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
BeniinviaNamostreefiere
OccorredisEngueretradueipotesidisEnte:• mostreefieredisempliceesposizione;• mostreefieredivendita.
Nelprimocaso,l’inviodeibeniinaltroPaeseUEcomporta:• all’andata:lapresaincaricosull'appositoregistrodicarico/scaricodicui
all'arEcolo50,comma5,Dln.331/1993;• alritorno:loscaricodalsudde[oregistro.• relaEvamentealleeventualicessionigratuiteeseguitedurantelafiera,valgonole
regoledelineateriguardoallecessionigratuite.
Nelsecondocaso,l’inviodeibeniinaltroPaeseUe,inlineagenerale,comportalapreviaidenEficazionedell’impresaitaliananelPaeseUedisvolgimentodellafiera,alfinediassogge[arel’operazioneall’Ivalocale.
L’operazionerichiedecomunqueunesamePaeseperPaese.
134
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Beniinvia.intentatavendita
ComeaffermatodallaRisoluzionen.39/Edel31marzo2005,latentatavenditasicara[erizzaperiseguenEaspe^:• nelmomentoincuiibenivengonointrodo^inundeterminatoPaeseUeessisonoancoradiproprietà
dell’impresacheoperaintentatavendita;• ilpassaggiodiproprietàdeibenihaluogonelPaesediesecuzionedellavendita,nelmomentoincuiilcliente
decidediacquistareilbeneediprenderloinconsegna.
Inlineagenerale,relaEvamentealleoperazioniinargomento,èobbligatorioaprireunaposizioneIvanelPaesedellatentatavendita.
AsecondadellanormaEvadelPaesediintroduzionedeibeni,sonoipoEzzabiliduesituazioni:• ilPaeseditentatavenditaprevedechel’introduzionedeibenicosEtuiscaacquistointracomunitariodeibenistessi,
conlaconseguenzache:– l’impresaitaliana,nelmomentoincuitrasferisceibeninelPaesedellapotenzialevenditadeveeme[erefa[uradicessione
intracomunitariaacaricodellaposizioneIvaapertaintalePaese;– l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavenditadeveespletarelaproceduraacquisEintracomunitari;– l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavendita,relaEvamenteaibenivenduEdeveeme[erefa[uraacaricodei
clienElocali,conapplicazionedell’IvadelPaesedellatentatavendita;– l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavendita,relaEvamenteaibeninonvenduEdeveporreinesserela
proceduradiresoneiconfronEdellaposizioneIvaitaliana.
135
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
• ilPaeseditentatavenditaprevedechel’introduzionedeibenicosEtuiscaoperazionecheseeseguitarispe[oabenidiprovenienzaextraUe,consenErebbel’applicazionedell’isEtutodell’ammissionetemporaneainesenzionetotaledaidazidoganali,conlaconseguenzache:– l’impresaitalianadeveannotareibeniinviaEnelPaesedellatentatavenditainapposito
registrodicaricoescarico(comeprevistodall’arEcolo243dellaDire^van.2006/112/Cedel28novembre2006);
– l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavendita,relaEvamenteaibenivenduEdeveespletarelaproceduraacquisEintracomunitariedeveeme[erefa[uraacaricodeiclienElocali,conapplicazionedell’IvadelPaesedellatentatavendita;
– l’impresaitalianadevescaricaredalregistrodicarico/scaricoibeniritornaEallabase.
Allaluce,tu[avia,dell’esamecompiutoconriferimentoallanormaEvadeisingoliPaesi,salvoilcasodell’Italia(doveesisteunaesplicitaRisoluzionedell’AgenziadelleEntratesulpunto),lasecondasoluzionesembraesserequellamaggiormentediffusa.
Sitra[a,altresì,diunasoluzioneperfe[amenteinlineaconquantoprevistodall’arEcolo17delladire^va2006/112/CEdel28novembre2006esuccessivemodifiche.
136
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Abbonamentoarivistecartaceeestere
Nelcasodiabbonamentoaperiodicoprodo[odaeditoreUe,l’impresaitalianadeve:• numerareeintegrareconIva4%lafa[uradiabbonamento;• edeveannotarede[afa[urasulregistrodellefa[ureemesseesulregistrodegliacquisEconsiderando
NONdetraibilelarelaEvaIva.L’impresadevepresentareilmodelloIntrastatconriferimentoalmese/annodiricevimentodellafa[ura.
Cessionigratuite
GlielenchiriepilogaEvinondevonoesserepresentaEneppureaglieffe^staEsEci.
Sozware
LapresentazionedeglielenchiriepilogaEvidellecessioni/acquisEdibeni,aglieffe^fiscaliestaEsEci,riguardasoloilsohwarestandardizzatoenonquellopersonalizzato(Cfr.inmeritol’allegatoXI,le[eraf)
IlsozwarepersonalizzatoequelloscaricatoinviatelemaNcaformaogge[odellasegnalazionenelmodelloIntraservizi.
137
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Smarrimentoofurtodimerce
Nelcasodicessioniintracomunitarielascomparsadellamerceduranteiltrasportodall'Italiaall'altroPaeseUepuòdareluogoalleseguenEdiverseipotesiditra[amentofiscaleasecondache:
• ibeniscompaionoduranteiltrasportoeffe[uatoconmezzipropridelvenditore:• selascomparsadeibenisiverificanelterritoriodelloStato,siriEene,inanalogiaaquantochiaritoconcircolaren.31del10o[obre
1979dellaDirezioneGeneraledelletassechetaleevento"impedisceilsorgeredelpresuppostoimposiEvo";• seibeniscompaionoduranteiltrasportonelterritoriodell'altroPaesemembro,siconfiguraperilvenditorenazionaleunacessione
intracomunitarianonimponibile,fermorestandoperilcedentel'adempimentodegliobblighiprevisEnelPaesemembrodiscomparsadibeni.IntalecasodeveessereregolarmentepresentatoilmodelloIntra1‐bis;
• ibeniscompaionoduranteiltrasportoeffe[uatoconmezzipropridell'acquirenteotramiteunve[oresuincaricodiunodeidueoperatori.L'operazionesiconsiderainognicasoavvenuta,inquantosiverificatoincapoall'acquirenteiltrasferimentodelpoteredidisporredeibeni,conlaconseguenzache:
• selascomparsadeibenisiverificainItalia,l'operazionedaqualificarecomecessioneinterna;• selascomparsadeibenisiverificanelterritoriodialtroStatomembro,l'operazionesiconcreEzzainunacessioneintracomunitaria
nonimponibileaisensidell'arEcolo41delDln.331/1993,inconsiderazionedelfa[ocheibenisonocomunqueusciEdalterritorionazionale.
• IntalecasodeveessereregolarmentepresentatoilmodelloIntra1bis.
NelcasodiacquisNintracomunitari,èdaritenerechevalganoregolesimmetricherispe[oaquellesopradelineate.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Societàfuseoincorporate
Incasodire^fichedioperazionicompreseneglielenchiriepilogaEvipresentaEdasocietàincorporateofuse,irelaEvimodellire^ficaEvidovrannoesserepresentaEdallasocietàincorporanteorisultantedallafusione.Setra[asidire^ficheconseguenEaerrorimaterialiodicalcolonellacompilazionedell'elenco,che,cometali,nonderivanodaerrateannotazioneeseguitenelregistriIvaenoncomportano,quindi,re^ficheditaliannotazioni,irelaEvimodellidevonoesserepresentaEanomedellesingolesocietàfuseoincorporateeso[oscri^,ovviamente,dallasocietàcherisultadallafusioneoincorporante.
VariazionedelnumerodiparNtaIva
Isogge^chenelperiododiriferimentovarianoilnumerodiparEtaIvadevonocompilareseparaNelenchiriepilogaNviperilperiododitempoantecedentelavariazioneeperquellosuccessivoallamedesima,indicandoneiprimiilnumerodiparEtaIvacessatoeneisecondiilnumerodiparEtaIvanuovo.
139
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
SanzionifiscaliperelenchiIntra
RiferimentonormaEvo:ArEcolo11,comma4,delD.Lgs.n.471/1997
Sanzionefiscaleperomessapresentazione:
DaEuro516,00adEuro1.032,00perciascunodiessi:• sanzionerido[aallametàincasodipresentazionenelterminedi30giornidalla
richiestainviatadagliufficiabilitaEariceverlioincaricaEdellorocontrollo.• selaviolazionenonèstataancoraconstatata,nonsianoiniziaEaccessi,ispezioni,
verificheoaltrea^vitàamministraEvediaccertamentodeiqualil’autoreoisogge^solidalmenteobbligaEabbianoavutoformaleconoscenza,èprevistalapossibilitàdiravvedimentooperoso:– Conpagamentodi1/10dellasanzionefinoal31gennaio2011– Conpagamentodi1/8dellasanzioneaparEredal1°febbraio2011
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
L’arNcolo11delD.Lgs.N.471/1997affermache:“4.L'omessapresentazionedeglielenchidicuiall'arEcolo50,comma6,deldecreto‐legge30agosto1993,n.331,converEto,conmodificazioni,dallalegge29o[obre1993,n.427,ovverolaloroincompleta,inesa[aoirregolarecompilazionesonopuniteconlasanzionedalireunmilionealireduemilioniperciascunodiessi,rido[aallametàincasoaipresentazioneneltermineditrentagiornidallarichiestainviatadagliufficiabilitaEariceverlaoincaricaEdellorocontrollo.LasanzionenonsiapplicaseidaEmancanEoinesa^vengonointegraEocorre^ancheaseguitodirichiesta.”.
141
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
L’arNcolo13delD.Lgs.N.472/1997affermache:“1.Lasanzionee'rido[a,semprechélaviolazionenonsiastatagiàconstatataecomunquenonsianoiniziaEaccessi,ispezioni,verificheoaltrea^vitàamministraEvediaccertamentodellequalil'autoreoisogge^solidalmenteobbligaE,abbianoavutoformaleconoscenza:
a)adundecimodelminimoneicasidimancatopagamentodeltributoodiunacconto,seessovieneeseguitoneltermineditrentagiornidalladatadellasuacommissione;
b)adunoTavodelminimo,selaregolarizzazionedeglierroriedelleomissioni,ancheseincidenEsulladeterminazioneosulpagamentodeltributo,avvieneentroiltermineperlapresentazionedelladichiarazionerelaEvaall'annonelcorsodelqualee'statacommessalaviolazioneovvero,quandonone'previstadichiarazioneperiodica,entrounannodall'omissioneodall'errore;
c)adundecimodelminimodiquellaprevistaperl'omissionedellapresentazionedelladichiarazione,sequestavienepresentataconritardononsuperioreanovantagiorniovveroaundecimodelminimodiquellaprevistaperl'omessapresentazionedelladichiarazioneperiodicaprescri[ainmateriadiimpostasulvaloreaggiunto,sequestavienepresentataconritardononsuperioreatrentagiorni.
142
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Sanzionefiscaleperincompleta,inesaTaeirregolarecompilazione
DaEuro516,00adEuro1.032,00perciascunodiessi
LasanzionenonsiapplicaseidaNmancanNoinesa\vengonointegraNocorre\,ancheaseguitodirichiesta,entroiltermineassegnatodall’Ufficio(normalmentealmenoditrentagiorni).
LanormainesamesiriferisceaisolidaEfiscali.“L’incompletezza,l’inesa[ezzaol’irregolaritàpuòriguardareisingolidaEda
indicarenell’elenco,singolerighedelmedesimooaltrielemenE;lasanzioneapplicabileèsempreunasoltanto.
Lasanzioneprevistasiapplicaperciascunelenco“omesso”ovvero“irregolare”,indipendentementedalnumerodelleirregolaritàoinesa[ezze”(RobertoFanelli,SanzioniFiscalieprevidenziali,IPSOA,2010,p.428).
143
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
RobertoFanelli,Sanzioni,fiscali,previdenzialiesocietarie,IPSOA
144
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
Risoluzione16febbraio2005,n.20.
OggeTo:SanzionirelaEveallatardivapresentazionedeglielenchiriepilogaEvidellecessioniedegli
acquisEintracomunitariSintesi:LatardivapresentazionedeglielenchiINTRA,previsEdalcombinatodispostodegliarEcoli6del
decretolegge23gennaio1993,n.16(converEtodallalegge24marzo1993,n.75),e50,comma6,deldecretolegge30agosto1993,n.331(converEtodallalegge29o[obre1993,n.427),nonpuòessereconsiderataunaviolazione"meramenteformale".
Quest'ulEmaaffermazionetrovasostegnodallale[uradellacircolare3agosto2001n.77/Enellaqualesievidenziachel'esimenteprevistadall'art.6comma5bisdeldecretolegislaEvon.4720del1993:"nontornaapplicabileperquelleviolazioni,pursempreformali,avenEadogge[olapresentazione,entroterminipredeterminaEnormaEvamente,dia^che,perdefinizione,sonosogge^acontrollo".TraiqualisonodaricondurreglielenchiriepilogaEvidelleoperazioniintracomunitarie.Nederival'assuntosecondoilqualede[eviolazionisonosempresusce^bilidiravvedimentoesanzionabiliexart.13,comma1,le[erab),deldecretolegislaEvon.472del1997.
145
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI
SanzioniperviolazionidinaturastaNsNca
L’art.34,quintocomma,delD.L.n.41del23/02/1995disponecheperl’omissioneol’inesa[ezzadeidaEdicara[erestaEsEcosiapplicanolesanzioniamministraEvestabilitedall’art.11delD.Lgs.322/1989(SistemastaEsEconazionale).
L’accertamentodelleviolazionièeffeTuatadagliufficidistaNsNca,chesianovenuNaconoscenzadellaviolazione.QuestoufficioredigemoNvatorapportoe,previacontestazionedegliaddebiNagliinteressaN,lotrasmeTealPrefeTodellaProvincia,cheprocede.
Sanzioni:• EnEesocietà: da€516,=a€5.164,=• Personefisiche: da€206,=a€2.065,=
Seleomissionioinesa[ezzedeidaEvengonointegraEnelterminefissatodall’ufficio:• EnEesocietà: da€258,=a€2.582,=• Personefisiche: da€103,=a€1.032,=
Selapresentazionedeglielenchiavvieneentro30giornidalladatadellascadenza,lasanzionee’:• EnEesocietà: €103,=• Personefisiche: €41,=
Re^ficaspontaneaentro30giornidallapresentazione:nessunasanzione.
146
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI
Intra1Quater–ServiziResi• Progressivo• Acquirente:StatoeCodiceIva• Ammontaredelleoperazioniineuro• Riferimentofa[ura:numeroedata• Codiceservizio(codicedi6cifre–CPA2008)• Modalitàdierogazione• Modalitàdiincasso• PaesedipagamentoIntra2Quater–ServiziRicevuE• Progressivo• Fornitore:StatoeCodiceIva• Ammontaredelleoperazioniineuro• Ammontaredelleoperazioniinvaluta• Riferimentofa[ura:numeroedata• Codiceservizio(codicedi6cifre–CPA2008)• Modalitàdierogazione• Modalitàdiincasso• Paesedipagamento
147
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
148
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
149
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
150
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
151
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI
L’arEcolo50,comma6,delDln.331/1993affermache:“Icontribuen5presentanoinviatelema5caall'Agenziadelledoganegli
elenchiriepiloga5videllecessioniedegliacquis5intracomunitari,nonchédelleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliar5coli7‐quatere7‐quinquiesdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26o1obre1972,n.633,reseneiconfron5disoggeHpassivistabili5inunaltroStatomembrodellaComunitàequelledaques5ul5miricevute.
(….)Glielenchiriepiloga.videlleprestazionidiservizidicuialprimo….
periodononcomprendonoleoperazioniperlequalinonèdovutal'impostanelloStatomembroincuièstabilitoildes.natario.”.
152
ELENCHIRIEPILOGATIVIOperazioninonsogge[eaimpostanelPaesedeldesEnatario
Circolaren.43/Edel6agosto2010,rispostan.1
“1.Comeèpossibileaccertareche,perunadeterminataprestazionediservizio,l’impostanonèdovutanelloStatomembrodelcommiTente,inmododanonincluderetaleoperazioneneglielenchiriepilogaNvi?
(…)PeraccertareseunadeterminataprestazionediservizionondeveessereinclusaneglielenchiriepilogaEviè,dunque,
necessarioappurareseperessaèdovutal’IVAnelPaesedistabilimentodelcommi[ente.IlcommiTentestabilitoinItaliadevefareriferimentoallanormaEvadomesEcachecontemplailregimedinon
imponibilitàoilregimediesenzione:selaprestazionediservizioacquistataèassogge[ataadunoditaliregimi,ilcommi[enteitalianononincludelastessanell’elencoriepilogaEvodeiserviziricevuE.
Nell’ipotesiincui,invece,ilcommiTentedellaprestazionesiastabilitoinaltroStatomembro,ilprestatoreitalianohal’onerediaccertarechelaprestazioneresasiaesenteononimponibilenelPaesedelcommi[ente.
Siconsideracheilprestatoreitalianoabbiaagitoinbuonafedenell’accertarecheperlaprestazioneresanonsiadovutal’impostanelloStatomembrodelcommi[entequandoharichiestoedoTenutounadichiarazioneredaTadalmedesimocommiTenteincuiquesEaffermachelaprestazioneèesenteononimponibilenelsuoPaesedistabilimento.Taledichiarazionepuòessererilasciataunasolavoltadalcommi[entecomunitarioconriguardoatu[eleprestazionidellastessaspeciedaluiricevuteerimanevalidafinchénonmutanolecara[erisEchedelservizioresooiltra[amentofiscaleprevistonelloStatodelcommi[ente.
IlprestatorestabilitoinItalia,inpossessodellaprede[adichiarazione,èlegi^matoanonincluderelaprestazionenell’elencoriepilogaEvodelleprestazionireseed,eventualmente,anonpresentaretaleelencoseprestaesclusivamenteserviziperiqualihao[enutoladichiarazioneincommento.
Inoltre,inmancanzaditaledichiarazione,ilcontribuenteèlegi^matoanonincluderelaprestazionenell’elencoriepilogaEvosolosehacertezza,inbaseadelemenEdifa[oobie^vi,cheperlaprede[aprestazionenonèdovutal’impostanelloStatomembrodelcommi[ente.(…)”
153
INTRASERVIZIACQUISTATIDATIDAINDICARE:RIFERIMENTOFATTURACircolaren.14/E,punto2,del18marzo2010
LaCircolarecitataaffermache:"UnaltrochiarimentoèstatorichiestoconriguardoaidaE,dainserireneiprede^
elenchi,relaEviallefa[urericevute.AtaleriguardosiriEeneopportunoprecisare,conriferimentoaiservizi
intracomunitariricevuN,cheilnumeroeladatadellafa[uradaindicarenelmodelloINTRASTATsonoquellia[ribuiEdalcommi[entenazionalesecondolaprogressionedallostessoseguitanellapropriacontabilità.Quantosopravalesianelcasoincuiilcontribuenteabbiaprovvedutoall’autofa[urazione,aisensidelnovellatoarEcolo17,secondocomma,delD.P.R.n.633del1972,sianell’ipotesiincuiabbiaintegratolafaTuraricevutadalcontribuenteestero,cosìcomechiaritodall’AgenziadelleEntrateconlacircolare12marzo2010,n.12,par.3.2.".
NB1:AparEredal17marzo2012,nelcasodifornitoridialtroPaeseUe,laproceduradellanumerazioneeintegrazionedellafa[uraesterarimanel’unicaconsenEta,salvonelcasodimancatoarrivodellafa[uraestera(arEcolo46,comma5).
NB2:indoTrinasonostaNavanzaNdubbisulfaTochetaleregoladicomportamentovalgaancheaparNredal17marzo2012.
154
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCAMBIODAADOTTARECirc.n.36/Erispostan.8
• ACQUISTIINTRACOMUNITARIDIBENI‐arEcolo43delDln.331/1993:“3.Aifinidelladeterminazionedellabaseimponibileicorrispe^vi,lespeseeglioneridicuiall'arEcolo13deldecretodelPresidentedellaRepubblica26o[obre1972,n.633,invalutaesterasonocomputaEsecondoilcambiodelgiorno,seindicatonellafa[ura,dieffe[uazionedell'operazioneo,inmancanzaditaleindicazione,delladatadellafa[ura.“.
• CESSIONIINTRACOMUNITARIEDIBENIePRESTAZIONIDISERVIZI‐arEcolo13delDprn.633/1972:“4.Aifinidelladeterminazionedellabaseimponibileicorrispe^vidovuEelespeseeglionerisostenuEinvalutaesterasonocomputaEsecondoilcambiodelgiornoincuie'stataeffe[uatal'operazionee,inmancanza,secondoilcambiodelgiornoantecedentepiu'prossimo.“.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI
Contenuto:Circolaren.36/Edel21giugno2010
Modalitàdierogazione:39.Perquantoriguardailcampo“Modalitàdierogazione”,cosasiintendeper
istantanea“I”eapiùriprese“R”?SeunagentehaunrapportodicollaborazioneconNnuaNvoconunaazienda,occorreconsideraretaleprestazione“istantanea”,inquantolastessasiconcludeconl’incassooppuretaleprestazionedeveessereconsiderata“apiùriprese”,perchéilmandatodiagenziaèconNnuaNvo?
Lamodalitàdierogazione“istantanea”siriferiscealleipotesidiservizierogaNinun’unicasoluzione(adesempiotrasportounitario,singolalavorazione),mentrelamodalitàdierogazione“apiùriprese”siriferiscealleipotesidiservizierogaNciclicamente(quali,adesempio,lemanutenzioniperiodicheoilcontra[oditrasportocheprevedapiùesecuzioniperessereeseguito).
Nelcasoprospe[ato,ilcontra[odiagenziapresentalecara[erisEchedeicontra^delleprestazionidiservizioerogateapiùriprese.
156
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI
Contenuto:Circolaren.36/Edel21giugno2010
40.Lapubblicitàsucataloghiconpiùristampeèdaintendersiqualeservizioerogatoapiùriprese?
Benchélafa^specieprospe[atanonsiadeltu[ochiara,siriEenechelastessapossarientraretraleipotesidiprestazionidiservizioerogateapiùriprese.
41.NelcasoincuiperunrecuperocrediNrelaNvoadunsolocliente,unavvocatofranceseemeTatantefaTure,quanNsonogliassegnirilasciaNdalcliente,ilserviziosiintendeerogatoinun’unicasoluzioneoapiùriprese?
SiriEenecheilcasoprospe[atorientritraleipotesidiprestazionidiservizioerogateinun’unicasoluzione.
42.NelcasodiunrinnovodilicenzasozwareocontraTodimanutenzione,comedeveessereintesal'erogazionedelservizio?
Benchélanaturadell’a^vitàeffe^vamentesvoltanonsiadeltu[ochiara,siriEenecheilcasoprospe[atorientritraleipotesidiprestazionidiservizioerogateapiùriprese.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI
Contenuto:Circolaren.36/Edel21giugno2010
Modalitàdiincasso33.Qualecodicedeveessereindicatonelcampo“Modalitàdiincasso”nelcasoincuiilcorrispe\vo
dellaprestazionesiaincassatoe/opagatoamezzodiassegnobancario,ricevutabancariaovveroconaltremodalità?Chedifferenzecisonotralemodalitàdipagamento“Accredito”e“Bonifico”?
Seilcorrispe^vodellaprestazioneèincassatotramiteaccreditoincontocorrentedeveessereuElizzatoilcodiceA.Qualora,invece,ilpagamentovengaeseguitotramitebonificobancario,vauElizzatoilcodiceB.
InparEcolare,ilbonificobancarioèun’operazionebancariacheconsenteiltrasferimentodifondidauncontocorrentebancarioadunaltro.
Diversamente,l’accreditoincontocorrentepuòavveniremedianteversamenEcheprovengonoanchedafonEdiversedaunaltrocontocorrente.Nelcasoincuiilcorrispe^vodelservizioresovengaincassatoconmodalitàdiversedalbonificobancarioodall’accreditoincontocorrente,deveessereindicatoilcodice“X”(altro).
34.NelcasoincuiilpagamentosiaeffeTuatoconcartadicreditoqualecodicedeveessereindicato?E’corre[oindicare“A”(accredito)comemodalitàd’incasso.35.NelcasoincuiilpagamentosiaeffeTuatoconricevutabancariaqualecodicedeveessere
indicato?Intalcasoècorre[oindicarecomemodalitàdipagamento“X”.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI
Contenuto:Circolaren.36/Edel21giugno2010
37.QualisonogliadempimenNseilpagamentononèstatoancoraricevutoalmomentodellacompilazionedeglielenchiIntrastat?
Seilpagamentononèancoraavvenutoilcampo“Modalitàdiincasso”vacompilatoinserendodaEpresunE.
38.VieneemessaunafaTuraperunacessionedibenieffeTuataneiconfronNdiunsoggeTopassivoeuropeo.DallostessosoggeTo,inqualitàdiagente,siriceveunafaTuraperprovvigioni.IldebitoeilcreditovengonoreciprocamentecompensaN.QualisonogliadempimenNaifiniIntrastat?
SiriEenechenelcasoprospe[atovadanocompilaEilmodellorelaEvoallecessioniintracomunitariedibenieilmodellorelaEvoaiserviziricevuE.Perquantoriguardalamodalitàdipagamento,sideveindicareilcodice“X”.
Paesedipagamento36.CosasiintendeperPaesedipagamento?PerPaesedipagamentosiintendeilPaeseincuiilcorrispe^voentranella
disponibilitàdelbeneficiario.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI
Contenuto:Circolaren.36/Edel21giugno2010
AcconN• ACCONTIRICEVUTIAFRONTEDISERVIZIGENERICIRESI:
– Entroleore24.00delgiornoincuisihanoEziadelpervenutoacconto,occorreeme[erefa[uraarEcolo7‐ter;
– Occorreinseriretalefa[uranelmodelloIntraserviziconriferimentoalmesediemissionedellafa[ura;
• ACCONTIPAGATIAFRONTEDISERVIZIGENERICIACQUISTATI:– Sinoal16marzo2012:
• Entroleore24.00delgiornodipagamento,occorreeme[ereautofa[uraconIva(salvoapplicabilitànormadiesenzioneodinonimponibilità)
• Occorreinseriretaleautofa[uranelmodelloIntraserviziconriferimentoalmesediemissionedell’autofa[ura;
– AparEredal17marzo2012:ilpagamentodell’accontocosEtuisceeffe[uazionedell’operazione;dalladatadipagamentointercorronoiterminiperriceverelafa[uraestera(entrolafinedelmesesuccessivo)opereme[ereautofa[ura,incasodimancatoricevimentodellafa[uraestera(arEcolo46,comma5,Dln.331/1993).
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATERRORIODOMISSIONI
Circolaren.36/Edel21giugno2010
• ContribuentechehaOMESSODIINCLUDEREinunelencoIntraidaErelaEviaprestazionidiservizi–reseoricevute(inpraEca:righedide[aglio):devecompilareunAPPOSITOELENCOmodelloINTRA1QUATERoINTRA2QUATERindicando:– Comeperiododiriferimento:ilmeseoiltrimestreincuisièverificatal’omissione;
– CompilandolaSEZIONE3delmodello• ContribuentechehacommessoaltraEpologiadierrore:devepresentareunmodelloINTRA1QUINQUIESoINTRA2QUINQUIES,compilandolaSEZIONE4
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCASISTICAOPERATIVA
NelseguitovengonoesaminateleseguenEoperazioni:• Rimborsispesedivi[o,alloggioeviaggioadipendenEe
collaboratori• Contolavoro• Contoriparazione• Prestazionidiintermediazione• TrasporEdibeni• Cessioneeacquistosohware• IntervenEtecnici• Cessioneintracomunitariacongiunta• IntervenEdiriparazionerelaEviaimezziditrasporto• AltriintervenErelaEviaimezziditrasporto
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATRIMBORSISPESEDIVITTO,ALLOGGIOEVIAGGIO
ADIPENDENTIECOLLABORATORILefa[urepassiveestereconcernenE:• Spesealbergo• Speseristorante• Trasportopasseggeri• NoleggioabreveterminedimezziditrasportoessendorelaEveaSERVIZIINDEROGA(servizidiversidaquelli
dell’arEcolo7‐ter),presentanoiseguenErisvolE:• possonoessereannotatesoloincontabilitàgenerale;• NOIntraservizi;• possibilitàdichiedereilrimborsodell’Ivaconlaprocedura
dire^va2008/9/CEinbasealleregoledidetraibilitàdelPaesedisostenimentodellaspesa
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCONTOLAVORO
Impresaitalianainviamaterieprimeincontolavoroasocietàrumena.Iltrasportodiandataeritornoèorganizzato(aspese)dell’impresaitalianaevieneeseguitodave[orerumeno.
Lasocietàrumenatrasformalematerieprimeinprodo[ofinitoeloinviaall’impresaitaliana,conaddebitodelcompensodilavorazione.
Procedura:• L’impresaitaliananelmomentoincuiinvialematerieprimeallasocietàrumenaannotalestessesull’apposito
registrodicuiall’arEcolo50,comma5,delDln.331/1993;• L’impresaitaliana,allascadenzaprevista,presentailmodelloIntra1bis,aisolifinistaEsEci(secontribuente
mensileaifiniIntracessioni);• L’impresaitaliana,nelmomentoincuiriceveilprodo[ofinitoscarical’appositoregistrodicuiall’arEcolo50,
comma5,delDln.331/1993;• L’impresaitaliana,allascadenzaprevista,presentailmodelloIntra2bis,aisolifinistaEsEci(secontribuente
mensileaifiniIntraacquisE);• L’impresaitalianaeme[eautofa[uraarEcolo17delDprn.633/1972,conIvainrelazionealcompensodi
trasformazione(oppure,numeraeintegraconIvalafa[uradell’impresarumenatrasformatrice;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)elaannotasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;aparNredal17marzo:solonumerazioneeintegrazionedellafaTuraesteraoemissionediautofaTura(arNcolo46,comma5,delDln.331/1993)incasodimancatoarrivodellastessa;lafaTuraesteradevepervenireentroilmesesuccessivoall’ulNmazionedellaprestazione;
• L’impresaitalianaeme[eautofa[uraarEcolo17delDprn.633/1972,conIvainrelazionealtrasporto(oppure:numeraeintegraconIvalafa[uradell’impresarumenaditrasporE;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)elaannotasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;dal17marzo2012,comepuntoprecedente;
• L’impresaitaliana,allescadenzepreviste,presentailmodelloIntraservizi(ricevuE)
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCONTORIPARAZIONE
ImpresaitalianainviaapparecchiaturainriparazioneafornitoredialtroPaeseUe
ADEMPIMENTI• Annotazionedell’apparecchiaturasull’appositoregistrodicarico/scaricodi
cuiall’arEcolo50,comma5,delDln.331/1993:– Caricoall’andata– Scaricoalritorno
• Selariparazione:– Èeseguitasenzacorrispe\voperobbligodigaranzia:nessunulteriore
adempimento– E’eseguitaaNtolooneroso:emissioneautofa[uraconIvaonumerazione/
integrazionedellafa[uraesteraconIva;presentazionedelmodelloIntraservizi;dal17marzo2012solonumerazioneeintegrazionedellafaTuraestera;siapplicanoleregoleprevistedall’arNcolo46e47delDln.331/1993.
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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERMEDIAZIONE
PRESTAZIONIDIINTERMEDIAZIONEdiversedaquelledelleAgenNimmobiliari,aparNredal1°gennaio2010,sonodisciplinatedallaregolageneraledicuiall’arNcolo7‐ter,comma1,leTeraa),delDprn.633/1972
L'arEcolo9delDprn.633/1972,affermache:"1.CosEtuisconoserviziinternazionalioconnessiagliscambiinternazionali
nonimponibili:(...)7)iservizidiintermediazionerelaEviabeniinimportazione,in
esportazioneointransito,atrasporEinternazionalidipersoneodibeni,ainoleggieallelocazionidicuialn.3),nonchéquellirela.viadoperazionieffe+uatefuoridelterritoriodellaComunità;….;”.
166
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERMEDIAZIONE
Risoluzionen.420248del30giugno1980I.v.a..Servizidiintermediazionenelcommerciointernazionale.Beniinesportazione,inimportazioneointransito.
Sintesi:L'art.9,p.7)delD.P.R.n.633del'72prevedelanonimponibilitàI.V.A.delleprestazionidiintermediazionerelaEveaibeniinimportazione,esportazioneodintransito,compresoiltrasportoindire[o,purrientrandol'acquistoall'esterodiprodo^petroliferidesEnaEall'importazioneovveroaimercaEesteridoposostaindeposiEnazionalinelcampodiapplicazionedell'I.V.A.dalpuntodivistadellaterritorialità;peròavvenendoilpagamentoallapartenzadellanavedalportoesterononricorronolecondizionidiapplicabilitàdelbeneficiofiscaledicuisopra,mancandoilgiàavvenutoricevimentodiunadellesudde[edesEnazionidoganali.
Testo:Unprofessionista,premessocheunaSocietàresidentenelloStatoesercitaa^vitàdiintermediazionepercontodi
commi[entenazionale,ilqualesuotramiteacquistaall'esteroprodo^petroliferidesEnaEall'importazionenelloStatoovveroaimercaEesteridoposostadeiprodo^inquesEoneindeposiEcosEerinazionaliso[oposEavigilanzadoganale,hachiestodiconoscereseperde[aintermediazionericorralanonimponibilitàall'IVAprevistadall'art.9,punto7),delD.P.R.26o[obre1972,n.633esuccessivemodifiche.AlriguardolascriventedevepreliminarmenteosservarechelaprestazioneinquesEonerientranelcampodiapplicazionedeltributo,aisensidell'art.7,terzocomma,delcitatoD.P.R.n.633/1972esuccessivemodifiche.Ciòposto,perquantoconcerneinparEcolareilprospe[atoquesito,sifapresentechel'art.9,punto7)prevedelanonimponibilitàall'impostadelleprestazionidiintermediazionerelaNveaibeniinimportazione,esportazioneodintransito,ivicompresoilcosiddeTotransitoindireTo,conilqualee'consenNtalasostadeiprodo\indeposiNposNsoTolavigilanzadoganaleelalorosuccessivarispedizioneall'estero.Ora,poiché,comerisultadall'istanza,ilcorrispe\vodelleprestazionidiintermediazionevienepagatoalmomentodellapartenzadellanavedalportoestero,nellaspecienonricorronolecondizionidiapplicabilitàdelbeneficiodicuialgiàmenzionatoart.9,punto7),inquantotalebeneficiopuòesserericonosciutosoltantoseleintermediazionisianodireTamenteriferibiliabeniche,all'aTodell'effeTuazionedelleprestazioni,abbianogiàricevutounadellesuddeTedesNnazionidoganali.
•
167
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERMEDIAZIONE
Risoluzionen.371951del1°oTobre1981
Iva.IntermediazionerelaEvaabeniinimportazione.Condizioniperl'agevolazioneiva.IntermediazionerelaEvaabeniinimportazione.Momentodieffe[uazionedell'operazione.BenestarebancarioemessoneiconfronEdell'importatore.
Sintesi:Ilsemplicedepositodellemerciestereinunmagazzinosogge[oavigilanzadoganalerealizzaunvalidopresuppostoperilriconoscimentodell'agevolazionedicuiall'art.9,punto7delDPR633/72,siacheibenivenganosuccessivamenteimportaE,siachevenganorispediEall'estero.PeriservizidiintermediazionerelaEviabeni"inimportazione"puòvalere,aifinidellanonimponibilitàdide^servizi,ilbenestarebancarioemessoneiconfronEdell'importatorepercontodelqualee'stataeffe[uatal'operazionediintermediazione.
Testo:
"Conrisoluzionen.420248del30/6/1980,lascriventeebbeadichiarare,insostanza,chelanonimponibilitàall'ivadicuiall'art.9,punto7delD.P.R.26/10/1972,n.633,sirendeapplicabileperleprestazionidiintermediazionesemprechéibeniogge[odellaintermediazionemedesimasianogiàstaEdichiaraEindoganainimportazione,esportazioneotransitoivicompreso,perquest'ulEmo,ilcosidde[otransitoindire[o,conilqualee'consenEtalasostadeibeniindeposiEposEso[olavigilanzadoganaleelalorosuccessivarispedizioneall'estero.Ciòpostolasocietàinogge[ohachiestodiconoscere:1)seperibenidiprovenienzaestera"intransitoindire[o"ilsudde[otra[amentoagevolaEvocompetaancheperleprestazionidiintermediazionequaloraibenimedesimivenganoimmessiindeposiEsogge^avigilanzadoganaleperesseresuccessivamenteimportaE;2)seperiservizidiintermediazionerelaEviabeni"inimportazione"possavalere,aifinidellanonimponibilitàdide^servizi,ilbenestarebancarioemessoneiconfronEdell'importatore,percontodelqualee'stataeffe[uatal'operazionediintermediazione.Perquantoconcerneilpunto1)devesifarpresentecheilcosidde[o"transitoindire[o"‐nonespressamentemenzionatonellalegislazionedoganalemachee'statoaccoltoerecepitonellanormaEvavalutaria‐riguarda,comesievincedallacircolaredell'UfficioItalianodeiCambin.2del31agosto1981pubblicatanelSupplementoOrdinarioallaG.U.n.253del15se[embrec.a.,lemerciestereintrodo[e,ina[esadidefiniEvadesEnazione,neipunEfranchi,neideposiEfranchi,neimagazzinire^aregimedidepositofrancoeneimagazziniodeposiEdoganalidiognispecie.Ora,poichéilregimedei"beniintransito"e'espressamenteprevistodalcitatoart.9,punto7delD.P.R.n.633/72,neconsegueche,allorquandovieneeffe[uatoildepositodeibeniinquesEoneinunmagazzinosogge[oavigilanzadoganale,sirealizza,perilsolofa[oobie^vodeldeposito,ilvalidopresupposto(desEnazionedoganale)perilriconoscimentoinognicasodellaagevolazionesopramenzionata,siacheibenivenganosuccessivamenteimportaEorispediEall'estero.Inordinealpunto2),siriEenedidoverprecisare,aifinidellanonimponibilitàdellerelaEveprestazionidiintermediazione,a[esalaformulazionedellanormacontenutaalrichiamatoarEcolo9,punto7:"servizidiintermediazionerelaEviabeniinimportazione.....",chepossafarsiuEleriferimentoanchealbenestarebancarioemessoneiconfronEdell'importatorepercontodelqualee'stataeffe[uatal'operazionediintermediazione.
168
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERMEDIAZIONE
COMMITTENTEDELLAPRESTAZIONE:IMPRESAITALIANA
PrestazionidiintermediazionerelaEveacessioniintracomunitariedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:• agenteitaliano:l'agentedevefa[urarelaprovvigioneconapplicazionedell'Ivaitaliana;
• agentedialtroPaeseUe:l'agenteesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitalianadeveeme[ereautofa[uraarEcolo17delDprn.633/1972,conIva(oppureessapuònumerareeintegrarelafa[uraesteraconIva;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;l'impresaitalianadevepresentareilmodelloIntrastatserviziricevuE;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;
• agentediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,perleprovvigioni,deveeme[ereautofa[uraconIva,aisensidell'arEcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE.
PrestazionidiintermediazionerelaEveacessioneall'esportazionedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:
• agenteitaliano:l'agentedevefa[urarelaprovvigionecome"operazionenonimponibileaisensidell'arEcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972";
• agentedialtroPaeseUe:l'agenteesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana,perleprovvigioni,devedeveeme[ereautofa[uraarEcolo17delDprn.633/1972,per"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972”(oppurepuònumerareeintegrarelafa[uraestera,quale"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972”;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;l'impresaitalianapuònonpresentareilmodelloIntrastatserviziricevuE(arEcolo50,comma6,secondaparte);dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;
• agentediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,perleprovvigioni,deveeme[ereautofa[ura,aisensidell'arEcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972(comemodificatodall'arEcolo1deldecretolegislaEvo)quale"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972"edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;
169
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATTRASPORTIDIBENI
COMMITTENTEDELLAPRESTAZIONEIMPRESAITALIANA
PrestazioniditrasportorelaEveacessioniintracomunitariedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:• Trasportatoreitaliano:iltrasportatoreitalianodevefa[urareiltrasportoconapplicazionedell'Ivaitaliana;• TrasportatoredialtroPaeseUe:iltrasportatoreesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana
deveeme[ereautofa[uraarEcolo17delDprn.633/1972,conIva(oppureessapuònumerareeintegrarelafa[uraesteraconIva)edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;l'impresaitalianadevepresentareilmodelloIntrastatserviziricevuE;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;
• TrasportatorediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,periltrasporto,deveeme[ereautofa[uraconIva,aisensidell'arEcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE.
PrestazioniditrasportorelaEveacessioneall'esportazionedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:• Trasportatoreitaliano:iltrasportatoredevefa[urareiltrasportocome"operazionenonimponibileaisensi
dell'arEcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972";• TrasportatoredialtroPaeseUe:iltrasportatoreesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana,
periltrasporto,devedeveeme[ereautofa[uraarEcolo17delDprn.633/1972,per"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972”(oppurepuònumerareeintegrarelafa[uraestera,quale"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972”)edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;l'impresaitalianapuònonpresentareilmodelloIntrastatserviziricevuE(arEcolo50,comma6,secondaparte);dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;
• TrasportatorediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,periltrasporto,deveeme[ereautofa[ura,aisensidell'arEcolo17,secondocomma,delDprn.633/1972(comemodificatodall'arEcolo1deldecretolegislaEvo)quale"operazionenonimponibilearEcolo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972"edeveannotarelastessasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;
170
OPERAZIONINONIMPONIBILIAmpliamentodell’ambitogeograficodiapplicazione
LaCircolaren.37/Eapp.62‐63affermac
“Èdanotareche,dall’introduzione,aparEredal1993,dellanuovadisciplinadegliscambiintracomunitari,iconce\diimportazioneeesportazioneassumonorilevanzanonpiùconriferimentoalterritoriodelloStato,maconriferimentoalterritoriocomunitario(cheaifinidoganalirappresentaununicum).IntaleprospeHva,èdaritenerecheleanzide1eprevisionidinonimponibilitàpossanotrovareapplicazione,periserviziacquista5dacommi1en5stabili5nelterritoriodelloStato,anchequandoleprede1efaHspecie(esportazione,importazione,transito)siverifichinonelterritoriodiunoStatodiversodall’Italia.Intalsenso,conspecificoriguardoall’allargamentodelconce1odi“territorio”rilevanteaifinidelleesportazioni,laScriventesiègiàespressaconlarisoluzionen.134/Edel20dicembre2010,incuisièchiaritocheèqualificabilecomecessioneall’esportazioneiltrasferimentodiunbenedaunoStatomembroversounPaeseextra‐Ue.“.
171
OPERAZIONINONIMPONIBILIAmpliamentodell’ambitogeograficodiapplicazione
OccorredisEngueretraledueEpologiedioperazioni:• CESSIONIDIBENIMOBILI:
– SoToilprofilodoganaleilconce[odiesportazioneediimportazioneèrelaEvoalterritorioUe;
– SoToilprofilodell’Ivalacessioneall’esportazionedicuiall’arEcolo8,comma1,le[eraa)ob),richiedecheibenisianospediE/trasportaEconpartenzadall’Italia(occorresoddisfarelaprevisionedell’arEcolo7‐bis,comma1);
• PRESTAZIONIDISERVIZI:secondol’interpretazionedell’AgenziadelleEntrate(Circolaren.37del2011)lanonimponibilitàdicuiall’arEcolo9delDprn.633/1972èapplicabileconriferimentoalterritorioUe.
172
OPERAZIONINONIMPONIBILITrasporEinternazionali
ESEMPIO(tra[odaRisoluzionen.134del2010)
ImpresaitalianaacquistamercedaunfornitoredialtroPaeseUe(resaEXW)elavendeaclientediPaeseextraUe(resaDAT).
Ilve[ore(dialtroPaeseUe)eme[efa[uraperiltrasportodellamerce,senzaIvaneiconfronEdell’impresaitaliana.
L’impresaitaliana:
• Annotaincontabilitàgeneralelafa[uradiacquistodellamerce;
• Numeraeintegrainbaseall’arEcolo9,comma1,n.2,delDprn.633/1972lafa[uradelve[ore;nonpresentailmodelloIntraservizi;
• Eme[efa[urapercessionedellamercefuoricampoIvaaisensidell’arEcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.
173
TRASPORTODIBENIINESPORTAZIONEDAALTROPAESEUERisoluzionen.134del20dicembre2010
“….sievidenziachel’operazioneprincipaleconsisteneltrasferimentodiunbenedaunoStatomembroversounPaeseextra‐Ueepertantoèqualificabilecomeunacessioneall’esportazione.
TaleassuntohaunapropriabasegiuridicanellanormaEvacomunitaria.InparEcolare,l’art.146,par.1,le[eraa),dellaDire^va2006/112/CEE,consideratali“lecessionidibeni
spedi5otrasporta5,dalvenditoreopersuoconto,fuoridellaComunità”.Pertanto,tenutocontochelaprestazioneditrasportodeibeniècollegataadunacessione
all’esportazione,lastessaprestazionegodedelregimeagevolatodicuiall’art.9,primocomma,n.2,delD.P.R.n.633del1972,checonsidera,tral’altro,nonimponibili“itraspor5rela5viabeniinesportazione”.
Infine,inrelazioneagliadempimenEformali,sirilevacheperlaprede[aprestazionediservizioesistel’obbligodiautofa[urazioneperilcommi[entenazionale,benchélamedesimanonsiaimponibile(ar[.17,comma2,e21,comma6,delD.P.R.n.633del1972).QuantoprecedevaleacondizionecheilprestatorenonsiaresidentenelterritoriodelloStatopoiché,incasocontrario,siapplicanolenormaliregoleintemadifa[urazione.
Inmeritoalquesitopostocircal’obbligodicompilazionedeglielenchiIntrastat,siosservacheilmedesimononsussisteperleoperazioniperlequalinonèdovutal’impostanelloStatoincuièstabilitoildesEnatario(art.50,comma6,delD.L.n.331del1993,converEtodallaleggen.427del1993;cfr.circolaren.36del2010,parteI,punto5)….”.
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OPERAZIONINONIMPONIBILITrasporEinternazionali
ESEMPIO(tra[odaCircolaren.12del2010)
ImpresaitalianaacquistamercedaunfornitorediPaeseExtraUe(resaEXW)elavendeaclientediPaeseextraUe(resaDAT).
Ilve[ore(diPaeseextraUe)eme[efa[uraperiltrasportodellamerce,senzaIvaneiconfronEdell’impresaitaliana.
L’impresaitaliana:
• Annotaincontabilitàgeneralelafa[uradiacquistodellamerceelafa[uradeltrasporto;
• Eme[eautofa[uraconIvaperiltrasportodellamerce;
• Eme[efa[urapercessionedellamercefuoricampoIvaaisensidell’arEcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.
175
TRASPORTODIBENIINESPORTAZIONEDAPAESEEXTRAUE
Circolaren.12/Edel12marzo2010
3.3TrasporNextraUeD:ImpresaitalianacommissionaunaprestazioneditrasportodimercidallaSvizzeraallaTurchia.
Secondolanuovadisciplina,taleprestazione,ancorchéaventeadogge[obenitrasportaEfraduepaesiextracomunitari,èterritorialeinItalia,paesedelcommi[ente.Ciòpremesso,sichiedesesitra^diun’operazioneimponibile.
R:Tra1andosidiprestazionediservizitraduesoggeHpassivi,deiqualiilcommi1enteèresidentenelterritoriodelloStato,lastessaprestazionesiconsideraterritorialmenterilevanteinItalia.
Aifinidellaindividuazionedelregimediimponibilitàodinonimponibilitàdellaprede1aprestazioneoccorrefarriferimentoall’ar5colo9,comma1,n.2)D.P.R.n.633del1972aisensidelqualesonooperazioninonimponibili“itraspor5rela5viaibeniinesportazione,intransitooinimportazionetemporanea,nonchéitraspor5rela5viabeniinimportazione”.
Nelcasoogge1odelladomanda,nonricorronolecondizioniprevistedallarichiamatanormaperapplicareilregimedinonimponibilità,a1esocheibenitrasporta5nonformanoogge1odiunaoperazionediesportazione,transito,importazionetemporaneaodefini5va.
Neconseguecheallaprestazioneditrasportoogge1odidomandasiapplicailregimediimponibilità.
176
TRASPORTODIMERCEINIMPORTAZIONE
ESEMPIOImpresaitalianaacquistamerceinCina(resaEXW)elavendeaclientefrancese(resaDAT–
terminalportodiMarsiglia).
Ilve[oremari^moExtraUeeme[efa[urasull’impresaitalianasenzaapplicazionediIva.
L’impresaitaliana:
• Annotaincontabilitàgeneralelafa[uradiacquistodellamerceelafa[uraditrasporto;
• Eme[efa[urafuoricampoIvaarEcolo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972perlacessionedellamerce;
• Eme[eautofa[uraafrontedellaprestazioneditrasporto,peroperazionenonimponibilearEcolo9,comma1,n.2,delDprn.633/1972,overiescaacomprovarecheilcorrispe^vodeltrasportohaconcorsoaformareilvaloreimponibiledeibenialladoganafrancese.
AtaleulEmoriguardolaCircolaren.37/Eaffermache:
“Ovviamente,lacorre[aapplicazionedelladisciplinadinonimponibilitàsaràprovatadallarelaEvadocumentazionedoganale,emessadagliufficidell’AutoritàfiscaledelloStatomembrointeressato”..
177
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONEEACQUISTOSOFTWARE
• Cessione/acquistodisohwarestandardizzatosusupportomateriale:CESSIONE/ACQUISTODIBENI
• Cessione/acquistodi:– Sohwarepersonalizzato– SohwarestandardizzatoopersonalizzatotrasmessoinviatelemaEca
PRESTAZIONEDISERVIZIGENERICI(art.7‐ter);obbligodipresentazionedelmodelloIntraservizi.
178
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERVENTITECNICI
Impresaitalianainviaunpropriotecnicopressounproprioclienteimpresatedescaalfinedicompiereunamanutenzionedimacchinariapagamento.
L’impresaitalianaeme[efa[uranonsogge[aarEcolo7‐ter,comma1,le[eraa),delDprn.633/1972,neiconfronEdell’impresatedesca;allascadenzaprevistapresentailmodelloIntraservizi.
ImpresatedescainviaunpropriotecnicoinItalia,alfinedieseguireunamanutenzionesumacchinaridiimpresaitaliana,apagamento.
L’impresatedesca,conriferimentoalladatadiulEmazionedellaprestazione,eme[efa[uraneiconfronEdell’impresaitaliana,senzaapplicazionedell’Iva.
L’impresaitalianaeme[eautofa[uraart.17delDprn.633/1972,conIva(oppure:numeraeintegraconIvalafa[uradell’impresatedesca;laCircolaren.12/Edel12marzo2010,rispostan.3.2consentetalepossibilità)elaannotasulregistrofa[ureemesseesulregistroacquisE;allascadenzaprevistapresentailmodelloIntraservizi;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;
179
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERVENTITECNICI
ESEMPIO
ImpresaitalianaIT1incaricaaltraimpresaitalianaIT2dieseguireuninterventodimanutenzioneinFranciasumacchinario(benemobilemateriale)pressoilproprioclienteFR(clientediIT1)sogge[opassivod'impostainFrancia:
• l'impresaitalianaIT2eme[efa[uraconIvaneiconfronEdell'impresaitalianaIT1,inbaseallaregoladelPaesedelcommi[ente(previstadall'arEcolo7‐ter,comma1,le[eraa,delDprn.633/1972);
• l'impresaitalianaIT1eme[efa[uranonsogge[aaIvaarEcolo7‐ter,comma1,le[eraa),delDprn.633/1972)neiconfronEdell'impresafranceseFRepresentailmodelloIntraserviziresi.
180
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERVENTITECNICI
ESEMPIO
ImpresaitalianavieneincaricatadaimpresadialtroPaeseUedicurareilserviziodiassistenzapostvendita(intervenEdimanutenzionesuibenivenduEinItaliadapartedelcommi[enteestero):
• l'impresaitalianaeme[efa[uraneiconfronEdell'impresacommi[enteesteranonsogge[aaIvaarEcolo7‐ter,comma1,le[eraa),delDprn.633/1972,conpresentazionedelModelloIntraserviziresi;
• ilcommi[enteestero,pergliintervenEfuorigaranzia,eme[efa[urasenzaapplicazionedell'Iva(delproprioPaese)neiconfronEdelleimpreseitalianepressolequalisonostaEeffe[uaEgliintervenE;
• questeulEmeimprese:– eme[onoautofa[uraconIvaaisensidell’arEcolo17,secondocomma,delDprn.
633/1972(oppurenumeranoeintegranolafa[uraestera)elaannotanosulregistrofa[ureemesseesulregistrodegliacquisE;dal17marzo2012,solonumerazioneeintegrazione;
– presentanoilModelloIntraserviziricevuE
181
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT
CESSIONEINTRACOMUNITARIACONGIUNTAEsempio:SocietàitalianaAcedematerieprimeallasocietàfranceseBeleinviaalla
societàitalianaCperordineecontodellasocietàB;lasocietàC,terminatalalavorazione,inviailprodo[ofinitoallasocietàfranceseBedeme[efa[uraneiconfronEdellasocietàfranceseB
Svolgimento:• AinvialeMPaCedeme[efa[uradicessioneart.41/1/asuBepresenta
ilmodelloIntra1–bisfiscale• CannotaleMPsuappositoregistroart.50/5;• C,terminatalalavorazione,inviailPFaBedeme[efa[uranonsogge[a
art.7‐ter/1/aneiconfronEdiB;• C(sesogge[omensileaifiniIntra)presentailmodelloIntrastaEsEcodi
inviodeiPFaB(valoreMP+compensolavorazione+speseinoltrosinoallafronEeraitaliana)eilmodelloIntraserviziperilcompensodilavorazione
• Cscaricailregistroart.50/5
182
ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONEINTRACOMUNITARIACONGIUNTA
Circolaren.43/Edel6agosto20104.UnoperatorefranceseFR1acquistamateriaprimadaunoperatoreitalianoIT1ilquale,suincarico
diFR1,consegnalamateriaprimaadunaltrooperatoreitalianoIT2perlalavorazione.IT2,unavoltaeffeTuatalalavorazione,consegnaibeniaFR1.FR1ricevefaTuradaIT1perlacessionedelbeneedaIT2perlalavorazione.SichiedequalisianogliadempimenNaifinidellacompilazionedeglielenchiIntrastat.
Lafa^specieprospe[ataèlastessadellaesemplificazionecommentatanellacircolaredel10giugno1998,n.145(paragrafo3.2,1°caso“Triangolariconlavorazione”),chevarivistaallalucedellemodificheintervenutenell’ambitodellaterritorialitàdeiservizi.IT1,pertanto,effe[uaunacessioneintracomunitarianonimponibileaisensidell'art.41,comma1,le[.a),delD.L.n.331del1993,perlaqualeeme[efa[uraneiconfronEdiFR1ediconseguenzaètenutoacompilarel’elencoIntrastatrelaEvoaibeni.IT1,inoltre,devemunirsidellaprovadell’effe^vauscitadeibenidalterritoriodelloStato,inmancanzadellaqualeètenutoaregolarizzarel'operazioneconassogge[amentoadimposta.
IT2,sogge[ocheeseguelalavorazione,ètenutoaiseguenEadempimenE.Inprimoluogodeveriportarenell’appositoregistrodellelavorazioni,dicuiall’art.50,comma5,delD.L.n.331del1993,ibeniricevuEdaIT1,percontodiFR1.
QuindiIT2eme[efa[uraperlalavorazioneneiconfronEdelcommi[enteFR1che,aisensidellenuovedisposizioniinmateriaditerritorialitàdicuiall’arEcolo7‐terdelD.P.R.n.633del1972,èunaoperazionenonrilevanteterritorialmenteinItaliaaifiniIVA,cheva,comunque,riportatanelmodelloIntrastatrelaEvoaiserviziresi.Infine,IT2devecooperareconIT1perconsenEreaquest’ulEmodiacquisirelaprovadell’avvenutaspedizionedeibeninell'altroStatomembro.
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