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IMPUESTO A LAS GANANCIAS, BIENES PERSONALES Y GANANCIA
MÍNIMA PRESUNTA – PERÍODO FISCAL 2012
Cra. Patricia Alejandra Valeri
Contribuyente: Emilio Burguetti
Domicilio Fiscal: Pacheco 1763, Córdoba
CUIT: 20-13223223-8
Actividades:
* Contador público
* Director y accionista de Debur S.A.
* Locación de inmuebles rurales y urbanos
* Titular de Estancia “Mi Ranchito” dedicada a la cría de
ganado vacuno y cultivo de soja y maíz.
Cargas de familia:
1° de agosto de 2012: Obtuvo sentencia de divorcio de Ana
Penoso (sin ingresos – a partir del divorcio debe abonarle una
cuota de $ 2.000 mensuales)
31 de agosto de 2012: Se casa con Alejandra Giorgini
(divorciada, 3 hijos, su ex marido abona cuota alimentaria de
$ 3.000 mensuales por sus hijos)2
2
Hijos:
Emiliano: 23 años - estudiante (cumple 24 en mayo/2012)
Alicia: 21 años - estudiante (contrajo enlace en junio/2012 con
Martín - estudiante, de 23 años, viudo, con un hijo de 2 años)
Roberto: 18 años – estudiante (ganó una beca para viajar a
Estados Unidos donde estuvo desde el 5 de enero de 2012 hasta
el 15 de agosto de 2012).
Marcos: 6 meses (nacido el 27 de julio de 2012)
Madre: Dora Ponto (percibe jubilación mínima)
Padre: Ricardo Banzo (percibe jubilación mínima)
Suegro: 1) Pedro Penoso (sin ingresos)
2) Ramón Giorgini (sin ingresos, falleció en diciembre/2012, se
pagó servicio fúnebre por $ 5.000)
Suegra: 1) Rafaela Pineda (sin ingresos)
2) Florencia Amaral (percibe jubilación mínima)
3
DETALLE DE BIENES, DEUDAS E INGRESOS (01/01/2012 al 31/12/2012)
A) INMUEBLES1) Casa en Andalucía 2750, Córdoba (destino: casa habitación)
Precio de compra: $ 250.000
Fecha de compra: 10/08/2005
Valuación Fiscal al 31/12/2004: Edificio: $ 70.000
Terreno: $ 30.000
Valuación Fiscal al 31/12/2005: Edificio: $ 80.000
Terreno: $ 35.000
Base Imponible al 31/12/2012: $ 380.000
Se pagó parcialmente con un crédito hipotecario:
Saldo al 31/12/2011: $ 70.000
Saldo al 31/12/2012: $ 60.000
Intereses hipotecarios (pagados durante el año 2012): $ 22.218
Impuestos provinciales y municipales: $ 4.312 4
3
Impuesto sobre los Bienes Personales
Valor Residual Actualizado: 250.000 – (250.000 x 0,70 x 30
trim./200 trim.) = 223.750
Proporción Edificio:
Edificio/Edificio+Terreno = 70.000/70.000 + 30.000 = 0,70
Trimestres Transcurridos:
Año 2005 2 trim.
Años 2006 a 2012 28 trim. (7 años x 4 trim.)
30 trim.
V.R.A.: $ 223.750
el mayor $ 380.000
B.I.: $ 380.000
B.I. – Crédito hipotecario: 380.000 – 60.000 = $ 320.0005
Impuesto a las Ganancias
Recordar: Deducciones generales: Intereses
Hipotecarios: $ 20.000
No deducible: $ 2.218
2) Casa en Pacheco 1763, Córdoba (destino: oficina)
Precio de compra: $ 53
Fecha de compra: 18/03/1988
Base Imponible al 31/12/2012: $ 72.100
Coeficiente actualización marzo/1988 a marzo/1992:
3.257,273
Impuestos provinciales y municipales: $ 3.112.
6
4
Impuesto sobre los Bienes Personales
Valor Actualizado: 53 x 3.257,273 = 172.635,46
Valor Residual Actualizado:
172.635,46 – (172.635,46 x 0,67 x 100 trim./200 trim.) =
114.802,59
Trimestres Transcurridos:
Año 1988 4 trim.
Año 1989 a 2012 96 trim. (4 trim. x 24 años)
100 trim.
V.R.A.: $ 114.802,59
el mayor $ 114.802,59
B.I.: $ 72.100
7
Impuesto a las Ganancias
Recordar: Deducciones de 4° Categoría:
Impuestos provinciales y municipales: $ 3.112
Amortización del año
8
5
3) Local Comercial en Av. San Lorenzo 696, Córdoba (alquilado,
administra personalmente)
Terreno: Precio de Compra: $ 9.500
Fecha de Compra: 10/01/1993
Construcción: Total erogaciones: $ 58.000
Fecha de Finalización de la Construcción: 20/11/1994
Base imponible al 31/12/2012: $ 80.000
Alquiler mensual: $ 5.500 más impuestos
Impuestos provinciales y municipales: $ 511 mensuales
Fecha de inicio de contrato: 01/12/2010 (vigencia hasta el 30/11/2013)
El inquilino construyó un depósito (no reintegrable por el propietario)
erogando $ 50.000 finalizado en mayo/2011 (no incluido en Base
Imponible).
Al 31/12/2012 no pagó el alquiler de los meses de septiembre a
diciembre/2012 habiéndose iniciado juicio de desalojo y juicio de
cobro de pesos.
Gastos judiciales: $ 1.000.
Según informe de la Municipalidad de Córdoba y de la Dirección
General de Rentas se adeudan impuestos del año 2012 por $ 2.044. 9
Impuesto sobre los Bienes Personales
Valor de Costo: Terreno 9.500
Edificio 58.000
67.500
Valor Residual Actualizado:
67.500 – (67.500 x 0,86 x 73 trim./200 trim.) = 46.311,75
Proporción Edificio:
Edificio/Edificio + Terreno = 58.000/9.500 + 58.000 = 0,86
Trimestres Transcurridos:
Año 1994 1 trim.
Años 1995 a 2012 72 trim. (18 años x 4 trim.)
73 trim.
V.R.A.: $ 46.311,75
el mayor: $ 80.000
B.I.: $ 80.000 10
6
Mejora:
Valor Residual Actualizado: 50.000 – (50.000 x 7 trim./134
trim.) = 47.388,06
Trimestres Transcurridos hasta habilitación mejora:
Año 1994 1 trim.
Año 1995 a 2010 64 trim. (16 años x 4 trim.)
Año 2011 1 trim.
66 trim.
200 trim. – 66 trim. = 134 trim.
Trimestres Transcurridos desde habilitación mejora al
31/12/2012:
Año 2011 3 trim.
Año 2012 4 trim.
7 trim. 11
Impuesto a las Ganancias
Ingresos: Alquileres 66.000 (5.500 x 12)
Impuestos 6.132 (511 x 12)
Mejora 19.354 (1)
91.486
Gastos: Impuestos 6.132
Amortización 2.653,54 (2)
Gastos Judiciales 1.000
Gastos Presuntos 4.574,30 (91.486 x 5%)
14.359,84
Meses restantes para finalización de contrato: 36 meses – 5 meses =
31 meses
(1) Mejora: 50.000 x 12/31 = 19.354
12
7
(2) Amortización:
Local: 67.500 x 86% x 2% = 1.161
Mejora: 50.000 x 7 trim./134 trim. = 1.492,54
2.653,54
RecordarSaldo a Imputar Mejora (Pasivo):
al 31/12/2011: 50.000 – 12.903 (1) = 37.907
al 31/12/2012: 37.907 – 19.354 = 18.553
(1) 50.000 x 8/31 = 12.903
Activo: Crédito Alquileres: $ 32.000 (5.500 x 4)
Crédito Impuestos: $ 2.044
Pasivo: Impuestos: $ 2.04413
4) Departamento en Colombia 462, 4° Piso, Dpto. “F”, Córdoba
(cedido en comodato a su hijo Alicia y su marido desde
junio/2012. Hasta abril/2012 estuvo alquilado a $ 1.800 por mes
más impuestos y expensas).
Precio de compra: U$S 40.000
Fecha de compra: 20/12/2003
Valor de cotización U$S al 19/12/2003: Tipo comprador: $ 2,88
Tipo vendedor: $ 2,93
Base Imponible al 31/12/2012: $ 83.116
Impuestos provinciales y municipales: $ 393 mensuales
Expensas comunes: $ 712 mensuales
A partir de mayo/2012 las expensas comunes e impuestos son
pagados por el contribuyente.
14
8
Impuesto sobre los Bienes Personales
Valor de compra: U$S 40.000 x 2,93 = 117.200
Valor Residual Actualizado: 117.200 – (117.200 x 0,80 x
37 trim./200 trim.) = 99.854,40
Trimestres Transcurridos:
Año 2003: 1 trim.
Años 2004 a 2012 36 trim. (9 años x 4 trim.)
37 trim.
V.R.A.: $ 99.854,40
el mayor $ 99.854,40
B.I.: $ 83.116 15
Impuesto a las Ganancias
Ingresos reales: Alquiler 7.200 (1.800 x 4)
Expensas 2.848 (712 x 4)
Impuestos 1.572 (393 x 4)
11.620
Ingresos presuntos: Alquiler 12.600 (1.800 x 7)
Expensas 4.984 (712 x 7)
Impuestos 2.751 (393 x 7)
20.335
Gastos: Impuestos 4.716 (393 x 12)
Expensas 8.544 (712 x 12)
Amortización 1.875,20 (1)
Gastos presuntos 1.597,75 (2)
16.732,95
(1) Amortización: 117.200 x 0,80 x 2% = 1.875,20
(2)[(11.620 + 20.335) x 5%] 16
9
5) Departamento en San Bernardo 830, La Falda
(ocupado los fines de semana por el contribuyente y su
esposa)
Precio de compra: $ 80.000
Fecha de compra: 10/09/2007
Base Imponible al 31/12/2012: $ 108.312
Expensas comunes e impuestos provinciales y
municipales: $ 10.730 anuales
Alquiler por temporada: Enero a Marzo: $ 5.000
mensuales.
Alquiler por todo el año: $ 1.500 mensuales.
17
Impuesto sobre los Bienes Personales
Valor Residual Actualizado: 80.000 – (80.000 x 0,80 x 22
trim./200 trim.) = 72.960
Trimestres Transcurridos:
Año 2007 2 trim.
Años 2008 a 2012 20 trim. (4 trim. x 5 años)
18 trim.
V.R.A.: $ 72.960
el mayor $ 108.312
B.I.: $ 108.312
18
10
Impuesto a las Ganancias
Ingresos Alquileres 18.000 (1.500 x 12)
Impuetos 10.730
28.730
Gastos: Impuestos 10.730
Amortización 1.280 (1)
Gastos presuntos 1.436,50 (28.730 x 5%)
13.446,50
(1) Amortización: 80.000 x 0,80 x 2% = 1.280
19
6) Casa en Fray Mocho 980, Córdoba (donada por su
padre con reserva de usufructo para su padre y su
madre, con derecho de acrecer)
Precio de compra: $ 150.000
Fecha de compra: 02/01/1993
Fecha de donación: 27/07/1994
Valor de plaza al 27/07/1994: $ 180.000
Valuación Fiscal al 27/07/1994: $ 35.000
Base Imponible al 31/12/1993: $ 42.500
Base Imponible al 31/12/2012: $ 330.000
20
11
Impuesto sobre los Bienes Personales
Valor de Ingreso al Patrimonio: 150.000 – (150.000 x 0,67 x 6 trim./200 trim.)
= 146.985
Trimestres transcurridos:
Año 1993 4 trim.
Año 1994 2 trim.
6 trim.
Valor Residual Actualizado: 146.985 – (146.985 x 0,67 x 74 trim./200 trim.) =
110.547,42
Trimestres transcurridos:
Año 1994 2 trim.
Año 1995 a 2012 72 trim. (18 años x 4 trim.)
74 trim.
V.R.A.: $ 110.547,42
el mayor $ 330.000 (no gravado)
B.I.: $ 330.00021
7) Campo en Zona Rural, Carrilobo, Córdoba (arrendado
en quintales fijos)
Precio de compra: $ 40.000
Fecha de compra: 20/05/1992
Gastos de escrituración: $ 1.500
Gastos de desmonte: $ 10.000
Base imponible al 31/12/2012: $ 280.000
Valuación fiscal al 31/12/2011 (tierra libre de mejoras):
$ 230.000
Superficie: 200 has.
Arrendamiento: 8 q. de soja por hectárea
Fecha de percepción: 15/04/2012
Impuestos anuales: $ 4.532
22
12
Ventas:
300 q. – 02/03/2012 (provenientes del período fiscal anterior
valuados en $ 30.456)
500 q. – 13/06/2012
500 q. – 20/07/2012
Al 31/12/2012 tiene depositados en acopio 600 q.
Valor Soja: 02/03/2012: $ 124,20
15/04/2012: $ 135,81
13/06/2012: $ 136,89
20/07/2012: $ 164,88
31/12/2012: $ 190
Impuesto sobre los Bienes Personales
Valor de compra: 40.000 + 1.500 + 10.000 = 51.500 el mayor
Base Imponible: 280.000 280.000
(exento)
23
Impuesto a las Ganancias
Valor arrendamiento en quintales: 200 x 8 q. = 1.600 q.
Ingresos: 500 q. x 136,89 = 68.445
500 q. x 164,88 = 82.440
600 q. x 190 = 114.000
264.885
Diferencia ingresos 2011: 300 q. x 124,20 = 37.260
Valuación 31/12/2011 - 30.456
6.804
Arrendamiento: 264.885 + 6.804 = 271.689
Gastos: Impuestos 4.532
4.532
Recordar: Existencia al 31/12/2011: $ 30.456
Existencia al 31/12/2012: $ 114.000 24
13
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
Ingresos exentos en I.V.A.:
6.132 + 19.354 + 11.620 + 20.335 + 28.730 + 271.689 = 357.860
Ingresos gravados en I.V.A.:
66.000
Gastos que implican erogación de fondos:
6.132 + 1.000 + 4.716 + 8.544 + 10.730 + 4.532 = 35.654
Gastos que no implican erogación de fondos:
2.653,54 + 4.574,30 + 1.875,20 + 1.597,75 + 1.280 + 1.436.50 =
13.417,29
Valor locativo presunto: 20.335 + 28.730 = 49.065
Resultado Neto de Primera Categoría: $ 374.788,71
25
B) BANCOS1) Banco Macro c/c
Al 31/12/2011: $ 263.193
Al 31/12/2012: $ 291.430
Gastos bancarios: $ 250 por mes
Créditos DébitosEnero 1.340,74 1.393,80 Febrero 1.265,22 1.625,22 Marzo 1.382,40 1.170,24 Abril 1.112,59 1.130,59 Mayo 1.140,14 1.131,95 Junio 1.340,70 1.256,07 Julio 1.443,36 1.256,74 Agosto 1.323,79 1.203,80 Septiembre 1.205,00 1.256,07 Octubre 1.231,40 1.313,54 Noviembre 1.443,41 1.280,75 Diciembre 1.201,34 1.241,89 Total 15.430,09 15.260,67 26
14
RecordarDeducciones generales:
Gastos bancarios: 3.000 (250 x 12)
Imp. sobre los débitos y créditos
bancarios: 15.430,09 – (15.430,09 x
34%) + 15.260,67 = 25.444,53
Créditos: Pago a cuenta: 5.246,23
27
2) Banco Macro Caja de Ahorro:
Al 31/12/2011: $ 453.416
Al 31/12/2012: $ 783.224
Intereses (acreditados en cuenta): $ 2.132
Impuesto sobre los Bienes Personales
Saldo al 31/12/2012: $ 782.224 (exento)
Impuesto a las Ganancias
Intereses: $ 2.132 (exento)
28
15
3) Banco Macro Plazo Fijo:
Al 31/12/2011: $ 485.623
Al 31/12/2012: $ 558.466
Intereses (capitalizados): $ 72.843
Fue renovado por 30 días el 16/12/2012 incluyendo intereses de $
6.062
Impuesto sobre los Bienes Personales
Intereses a devengar entre el 01/01/1013 y el 15/01/2013: 6.062 x 15
días/30 días = 3.031
Saldo al 31/12/2012: 558.446 – 3.031 = $ 555.435 (exentos)
Impuesto a las Ganancias
Intereses: $ 72.843 (exentos)
Valuación para Impuesto a las Ganancias: 558.466 – 6.062 = 552.404
29
C) EFECTIVO1) En Pesos:
Al 31/12/2011: $ 2.440
Al 31/12/2012: $ 3.118
2) En Dólares:
Al 31/12/2011: U$S 40.000 (valor de origen total $ 118.300)
Detalle: U$S 10.000: $ 28.900
U$S 12.000: $ 34.920
U$$ 8.000: $ 23.600
U$S 10.000: $ 30.880
Al 31/12/2012: U$S 45.638 (40.000 – 20.000 + 25.000 + 616 + 22)
En junio/2012 vendió U$S 20.000 en $ 91.318
Impuesto sobre los Bienes Personales
Valuación al 31/12/2012: 45.638 x 4,878 = $ 222.622,16
30
16
Impuesto a las Ganancias
Diferencia de cambio: 91.318 – [28.900 + (34.920 x
10.000/12.000)] =
91.318 – 58.000 = 33.318 (exento)
Valuación Moneda Extranjera al 31/12/2012: Ver en D 1)
D) TÍTULOS PÚBLICOS1) Boden U$S 2012:
Al 31/12/2011: U$S 25.000
Al 31/12/2012: -
Amortización: 08/08/2012: U$S 25.000
Intereses: 07/02/2012: U$S 616
08/08/2012: U$S 22
31
Valor de Cotización U$S Banco de la Nación Argentina
Valor de Cotización Boden U$S 2012
Al 31/12/2011: $ 425 (por cien
unidades)
Tipo
Comprador
Tipo
Vendedor
31/12/2011 4,264 4,304
07/02/2012 4,298 4,304
08/08/2012 4,558 4,598
31/12/2012 4,878 4,918
17
Impuesto sobre los Bienes Personales
Valuación al 31/12/2012: 0 (exento)
Impuesto a las Ganancias
Intereses 616 x 4,298 = 2.647,57
22 x 4,558 = 100,28
2.747,85 (exento)
Valuación Moneda Extranjera al 31/12/2012:
118.300 – 58.000 + 25.000 + 2.747,85 = $ 88.047,85
33
E) TITULOS PRIVADOS1) Acciones “Panameña S.A.” con cotización en bolsa
Cantidad: 40.000
Fecha de compra: 10/09/1991
Precio de compra: $ 8.348
Fueron vendidas en agosto/2012 en $ 60.000
Impuesto sobre los Bienes Personales
Sin acciones al cierre
Impuesto a las Ganancias
Utilidad por venta de acciones: 60.000 – 8.348 = $
51.562 (exento)
34
18
2) Acciones “Debur S.A.”
Fecha de constitución: 07/05/2008
Capital: $ 12.000 (1.200 acciones de $ 10 valor nominal c/u)
Patrimonio Neto al 31/12/2012: $ 518.116
Participación Emilio Burguetti: 1.000 acciones
Dividendos Ejercicio Comercial cerrado el 31/12/2011: $ 120.000
(aprobados por Asamblea General Ordinaria del 05/05/2012 y
cobrados. No exceden el límite del art. 69 bis, ley de impuesto a las
ganancias)
Impuesto sobre los Bienes Personales Ejercicio 2011 (proporcional): $
2.150,56 (pagado por sociedad anónima según art. 25 bis, ley de
impuesto sobre los bienes personales y reintegrado por el
contribuyente)
Impuesto sobre los Bienes Personales
518.116 x 1.000/1.200 = $ 431.763,33 (no gravado ó exento)
Impuesto a las Ganancias
Gastos: Impuesto sobre los Bienes Personales $ 2.150,86 35
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Gastos: $ 2.150,86
Pérdida neta de segunda categoría: $
2.150,86
36
19
F) FIDEICOMISOS1) Fideicomiso Agrícola “La Informadora”
Aportó en el año 2011 $ 50.000.
En julio/2012 recibió $ 83.000 incluyendo el aporte y la
utilidad generada
Utilidad: $ 33.000
2) Fideicomiso de construcción “Mis Ladrillos”
Aportó en agosto/2012: $ 40.000
37
EMPRESA UNIPERSONALInmueble: 500 ha.
Fecha de compra: 07/07/1990
Precio de compra: $ 120.000
Base Imponible al 31/12/2012: $ 450.000
Valuación Fiscal (tierra libre de mejoras) al 31/12/2012:
$ 303.000
Otros bienes
Fecha de compra Precio de compra
Alambradas 20/08/1991 $ 43.000
Tractor 10/09/1995 $ 35.000
Camioneta 20/10/2012 $ 120.000 (1)
Galpón 15/09/1993 $ 20.000
Sembradora 30/09/2009 $ 150.00038
20
(1) Hizo opción de venta y reemplazo según el art. 67,
ley de impuesto a las ganancias, cumpliendo con los
requisitos y condiciones de la R.G. (AFIP) 2140.
Bien vendido:
Camión: Valor de compra: $ 150.000
Fecha de compra: 04/08/2008
Valor de venta: $ 130.000
Fecha de venta: 20/10/2012
39
Existencias ganado bovino
40
Terneros TernerasVaq. 1 a 2
añosVaq. 2 a 3
años VacasNovillos 1 a 2 años
Novillos 2 a 3 años
Existencia Inicial 110 107 119 80 87 100 89
Nacimientos 110 109
Ventas -30 -40 -30 -80
Pases 99 80 60 100 90
Categoría -100 -99 -80 -60 -90
Compras 20
Mortandad -2 -3 -1
Totales 120 115 158 70 104 80 98
21
En octubre/2012 se vendieron 40 Novillos de 2 a 3 años en $
153.634
Ventas totales de ganado: $ 718.614
Valuación Hacienda al 31/12/2011: $ 427.652,64
Valor vientres: $ 12 c/u
Existencia de granos al 31/12/2012:
Soja: 9.532 q.
Maíz: 1.736 q.
Valuación al 31/12/2012 (neto de gastos de comercialización):
Soja: $ 190 por q.
Maíz: $ 64,35 por q.
41
Valuación al 31/12/2011: $ 1.107.216
Sementeras al 31/12/2012:
Soja: $ 435.100
Maíz: $ 45.300
Sementeras al 31/12/2011: $ 408.000
Otras existencias al 31/12/2011:
Fertilizantes y Agroquímicos: $ 94.634,16
Semillas: $ 9.000
Gastos del ejercicio:
Cosecha: $ 53.000
Semilla: $ 17.000
Sueldos brutos: $ 416.130
Cargas sociales: $ 149.810
Fertilizantes: $ 146.000
Otros agroquímicos: $ 103.000
Gas Oil: $ 113.190 (incluye ITC por $ 9.455)
Existencia de semillas al 31/12/2012: $ 4.000
Existencia de agroquímicos y otros fertilizantes al 31/12/2012: $ 30.515
Ventas totales de granos: $ 1.616.370 42
22
Otros datos patrimoniales
Concepto 31/12/2011 31/12/2012
Efectivo 8.930 5.310
Créd. por Ventas 302.400 432.800
IVA Sdo. Técnico 40.815 39.216
IVA S.L.D. - 43.515
Retenciones R.G. 2118 19.447 25.616
Retenciones R.G. 830 9.316 10.530
Proveedores -29.860 -45.500
IVA a Pagar -19.100 -
Sueldos -29.860 -36.728
C. Sociales -8.930 -10.984
43
Impuesto a las Ganancias
Ventas 1.825.830,00 (1)
- Compras y gastos imputables al costo -978.479,82 Cosecha 53.000,00 Semilla 17.000,00 Sueldos Brutos 405.934,82 (2)
Cargas Sociales 149.810,00 Fertilizantes 146.000,00 Otros Agroquímicos 103.000,00 Gas Oil 103.735,00 (3)
- Existencia Inicial -2.046.232,80 (4)
+ Existencia Final 2.830.228,38 (5)
- Amortizaciones -21.302,90 Alambradas (43.000 x 3,03%) 1.302,90 Tractor -Camioneta (20.000 x 20%) (6) 4.000,00 Galpón (20.000 x 5%) 1.000,00 Sembradora (150.000 x 10%) 15.000,00 Utilidad Emp. Unipersonal 1.610.042,86 44
23
(1) 718.614 + 1.107.216 = 1.825.830
(2) 416.130 – 2,45% x 416.130 = 405.934,82
(3) 113.190 – 9.455 = 103.735
(4) 427.652,64 + 1.107.216 + 408.000 + 94.634,16 +
9.000 = 2.046.232,80
(5) Existencia final de ganado bovino:
Categoría más vendida en el último trimestre: Novillos
de 2 a 3 años: 40 cabezas
Prueba de representatividad:
Cantidad vendida en el último trimestre/Total de ventas
del año = 40/80 = 50% > 10%
Precio Promedio Ponderado: 153.634/40 = $ 3.840,85
60% s/ 3.840,85 = 2.304,51 45
Tabla de relación (Hereford – Puro por cruza)
Novillos 2 a 3 años 100
Novillos 1 a 2 años 50
Vacas 45
Vaquillonas 1 a 2 años 30
Vaquillonas 2 a 3 años 45
Terneros 25
Terneras 20
46
24
Cantidad Indice Precio Unit. Total
Terneros 120 25 576,13 69.135,30
Terneras 115 20 12,00 1.380,00
Vaq. 1 a 2 158 30 12,00 1.896,00
Vaq. 2 a 3 70 45 12,00 840,00
Vacas 104 45 12,00 1.248,00
Nov. 1 a 2 80 50 1.152,26 92.180,40
Nov. 2 a 3 98 100 2.304,51 225.841,98
Total 392.521,68
47
Existencia Final de Granos:
Soja: 9.530 x 190 = 1.811.080
Maíz: 1.736 x 64,35 = 111.711,60
Total 1.922.791,60
Existencia Final de Sementeras:
Soja: 435.100
Maíz: 45.300
Total 480.400
Existencia Final Total:
Ganado Bovino: 392.521,68
Granos : 1.922.791,60
Sementeras: 480.400
Fertilizantes y agroquim. 30.515
Semillas: 4.000
Total 2.830.228,2048
25
(6) Determinación del Costo Computable
150.000 – (150.000 x 20% x 4 años) = 30.000
Utilidad Venta Camión: 130.000 – 30.000 = 100.000
Determinación Valor Amortizable Camioneta: 120.000 –
100.000 = 20.000
Justificación de Variaciones Patrimoniales:
Devolución Amort. Acum.: 120.000
Resultado Venta B. Uso: 100.000
49
Estado de Situación Patrimonial
Concepto 31/12/2011 31/12/2012Efectivo 8.930,00 5.310,00 Créd. por Ventas 302.400,00 432.800,00 Mercadería 2.046.232,80 2.830.228,38 Bienes de Uso 518.000,00 488.000,00 IVA Sdo. Técnico 40.815,00 39.216,00 IVA S.L.D. - 42.515,00 Retenciones R.G. 2118 19.447,00 25.616,00 Retenciones R.G. 830 9.316,00 10.530,00 Total Activo 2.945.140,80 3.874.215,38 Proveedores -29.860,00 -45.500,00 IVA a Pagar -19.100,00 -Sueldos -29.860,00 -36.728,00 C. Sociales -8.930,00 -10.984,00 Total Pasivo -87.750,00 -93.212,00 Patrimonio Neto 2.857.390,80 3.781.003,38
50
26
Determinación Amortizaciones Acumuladas al 31/12/2011
Fecha de compra Precio de compra Amort. Acum.
Alambradas 20/08/1991 $ 43.000 $ 26.058,00
Tractor 10/09/1995 $ 35.000 $ 35.000,00
Camión 04/08/2008 $ 150.000 $ 120.000,00
Galpón 15/09/1993 $ 20.000 $ 19.000,00
Sembradora 30/09/2009 $ 150.000 $ 45.000,00
51
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Resultado: 33.000 + 1.610.042,86 =
1.643.042,86
H) DIRECTOR SOCIEDAD ANÓNIMA:1) Honorarios aprobados por Asamblea General Ordinaria del
05/05/2012 (siendo el único director no se requiere asignación
individual): $ 38.000
Utilidad contable líquida y realizada antes de honorarios e
Impuesto a las Ganancias: $ 243.200.
Utilidad impositiva: $ 173.215
Retención R.G. 830: $ 7.64052
27
Impuesto a las Ganancias
Determinación del límite de honorarios deducible por Debur S.A.:
1° límite: 12.500 por cada director
2° límite: 0,25 x Ut.Cont. a IG – 0,0875 x Ut. Imp. a. Honorarios el
0,9125 mayor
1° límite: 12.500
2° límite: 0,25 x 243.200 – 0,0875 x (173.125 + 38.000) = 46.385,27
0,9125
46.385,27 < 38.000 38.000
53
2) Sueldo por funciones técnico administrativas: $ 24.000 por mes
Presentó F. 572 web informando cargas de familia y percepciones sufridas por el uso
de su tarjeta de crédito en el exterior por un viaje realizado en noviembre de 2012 por
$ 3.238
Del F. 649 surgen los siguientes datos:
Total Sueldo Bruto 312.000,00
Deducciones Personales
Mínimo No Imponible 12.960,00
Deducción Especial 74.208,00
Cónyuge (1) 9.600 (2) 6.000 15.600,00
Hijos 15.800,00 (a)
Yerno 3.150,00 5.400 x 7/12
Suegro (1) 3.600,00 5.400 x 8/12
Suegra (1) 3.600,00 5.400 x 8/12
Total Deducc. Pers. 128.918,00
Sueldo - Ded. Pers. 183.082,00
Otras deducciones
Gastos de sepelio 996,23
Ganancia Neta Imponible 182.085,77
Imp. determinado 50.230,02
Percepciones en el exterior 3.238,00
Retenciones R.G. 2437 46.992,02 54
28
(a) Emiliano: 5 meses: 7.200 x 5/12 = 3.000
Alicia: 7.200
Marcos: 6 meses: 7.200 x 6/12: 3.600
I) ESTUDIO CONTABLEHonorarios facturados: $ 493.000
Honorarios percibidos: $ 473.500
Gastos:
Sueldo Secretaria: $ 68.916
Cargas Sociales: $ 24.810
Papelería e insumos: $ 3.912
Gastos Mantenimiento Automóvil: $ 52.116
Cochera: $ 8.000
Matrícula Profesional: $ 1.230
Caja Prev. Soc. C. Económicas: $ 9.516
Bibliografía: $ 14.146
Luz, gas, etc.: $ 5.319
Art. de Limpieza y Almacén: $ 4.932
55
Bienes de Uso
Fecha de compra Precio de compra
Computadora 10/07/2011 4.800
Notebook 20/12/2011 4.500
Impresora 10/11/2008 1.500
Amoblamientos 17/06/2007 20.000
Automóvil (1) 03/01/2011 120.000
(1) Renault Fluence 2.0 Privilege CVT -. Valuación según tabla AFIP $ 95.000.
Afecta 50% a la profesión.
56
29
Impuesto a las GananciasHonorarios Percibidos 473.500,00
- Gastos que implican erogaciones -132.267,60
Sueldos [68.916 - (68.916 x 1,9%)] 67.606,60
Cargas Sociales 24.810,00
Papelería 3.912,00
Gastos Mantenimiento Automóvil 7.200,00 (1)
Matrícula 1.230,00
Bibliografía 14.146,00
Luz, gas, etc. 5.319,00
Art. de Limpieza y Almacén 4.932,00
Impuestos Provinciales y Municipales 3.112,00
- Gastos que no implican erogaciones -11.713,17
Amortizaciones
Computadora (4.800 x 33,33%) 1.600,00
Notebook (4.500 x 33,33%) 1.499,85
Impresora (1.500 x 20%) 300,00
Amoblamientos (20.000 x 10%) 2.000,00
Automotores (120.000/2 x 20%) 4.000,00 (2)
Inmueble (172.635,46 x 67% x 2%) 2.313,32
Utilidad Estudio Contable 329.519,23 57
(1) 52.116 + 8.000/2 = 30.058 > 7.200 7.200
(2) 12.000 > 4.000 4.000
RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
Total: 38.000 + 312.000 + 329.519,23 =
679.519,23
58
30
J) OTROS DATOS:1) Autónomos: Cat. V: $ 16.740,24
2) Seguro de Vida: $ 6.000 anuales
3) Servicio de Medicina Prepaga: $ 48.000
4) Cirugía suegro (Pedro Penoso) efectuada en
mayo/2012, no cubierta por obra social: $ 18.000
5) Donación a Cooperadora Hospital Municipal: $
10.000
6) Intereses Resarcitorios por pago fuera de término de
anticipos de Impuesto a las Ganancias: $ 1.248.
7) Servicio doméstico: $ 38.360 anual
8) Su esposa (Alejandra Giorgini) tiene a su nombre un
Citroën Berlingo Multispace 1.6I, comprado el
04/01/2012 en $ 85.000. Valuación AFIP: $ 90.000.
9) Bienes del hogar: $ 62.149 (valores históricos) 59
10) Anticipos:
a) Impuesto a las Ganancias: en sus respectivos vencimientos se
ingresaron los 5 anticipos de $ 67.895,48 c/u
b) Impuesto sobre los Bienes Personales: en sus respectivos
vencimientos se ingresaron los 5 anticipos de $ 8.151,17 c/u
c) Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta: No se ingresaron
anticipos.
11) Impuesto determinado año 2011:
a) Impuesto a las Ganancias: $ 389.508,30 (se computaron 5 anticipos
por $ 60.471,20 c/u, Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios por $
5.181,39 e Impuesto a la Transferencia de Combustibles Líquidos por $
7.455)
b) Impuesto sobre los Bienes Personales: $ 40.755,84 (se computaron
5 anticipos por $ 8.063)
Del total del Impuesto sobre los Bienes Personales determinado el
total de bienes fue de $ 4.075.584,02 no se encuentran afectados a la
actividad gravada $ 677.469,2260
31
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Resultado Neto de 1° Categoría 374.788,71
Resultado Neto de 2° Categoría -2.150,86
Resultado Neto de 3° Categoría 1.643.042,86
Resultado Neto de 4° Categoría 679.519,23
Ganancia Neta de las 4 Categorías 2.695.199,94
Aportes Jubilatorios (16.740,24 + 9.516) 26.256,24
Seguro de Vida 996,23
Intereses Resarcitorios 1.248,00
Servicio Doméstico 12.960,00
Gastos Bancarios 3.000,00
Intereses Hipotecarios 20.000,00
Imp. Bienes Personales (1) 33.981,15
Imp. Déb. y Créd. Bancarios 25.444,53
Ded. Grales. antes deducc. con Límite -123.886,15
Ganancia Neta antes deducc. con Límite 2.571.313,79
(1) 4.075.584,02 – 677.469,22 = 3.398.114,80
3.398.114,80 x 40.755,84/4.075.584,02 = 33.981,15 61
Medicina Prepaga (1) 48.000,00
Cirugía Suegro (2) 7.200,00
Donación Coop. Hospital (3) 10.000,00
Otras deducciones generales -65.200,00
Ganancia Neta antes Deducciones Personales 2.506.113,79
Deducción Especial 74.208,00
Mínimo No Imponible 12.960,00
Cónyuge 14.400,00
Hijos 13.800,00
Yerno 3.150,00
Suegra 3.600,00
Suegro 3.600,00
Total Deducciones Personales -125.718,00
Ganancia Neta Imponible 2.380.395,79
Impuesto a las Ganancias 819.638,35
Pago a Cuenta IDCB -5.246,23
Pago a Cuenta ITC -9.455,00
Retenciones R.G. 830 -7.640,00
Retenciones R.G. 830 -10.530,00
Retenciones R.G. 2118 -25.616,00
Retenciones R.G. 2437 -46.992,02
Percepciones R.G. 3379 -3.238,00
Anticipos -339.477,40
Saldo a Favor de AFIP 371.443,88
62
32
Límite 5% s/Ganancia Neta antes de Deducciones
sujetas a límite
2.571.313,79 x 5% = 128.565,69
(1) $ 48.000 < $ 128.565,69 $ 48.000
(2) 18.000 x 40% = $ 7.200 < $ 128.565,59 $ 7.200
(3) $ 10.000 < $ 128.565,59 $ 10.000
63
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
31/12/2011 31/12/2012
InmueblesAndalucía 2750 250.000,00 250.000,00
Pacheco 1763 53,00 53,00
Av.San Lorenzo 696 67.500,00 67.500,00
Mejora 50.000,00 50.000,00
Colombia 462, 4° "F" 117.200,00 117.200,00
San Bernardo 830, La Falda 80.000,00 80.000,00
Fray Mocho 980 146.985,00 146.985,00
Zona Rural, Carrilobo 51.500,00 51.500,00
Total Inmuebles 763.238,00 763.238,00
Acciones y Títulos PúblicosBoden 2012 25.000,00
Acciones "Panameña S.A." 8.348,00
Acciones "Debur S.A." 10.000,00 10.000,00
Total Inversiones y Participaciones Soc. 43.348,00 10.000,00 64
33
Ctas. Ctes. y Cajas de AhorroCuenta Corriente 263.193,00 291.430,00
Caja de Ahorro 453.416,00 783.224,00
Plazo Fijo 485.623,00 558.466,00
Total Ctas. Ctes. y Cajas de Ahorro 1.202.232,00 1.633.120,00
Participación en Empresa Unipersonal 2.857.390,80 3.781.003,38
Fideicomiso "La Informadora" 50.000,00
Fideicomiso "Mis Ladrillos" 40.000,00
Total Participación en Empresas 2.907.390,80 3.821.003,38
AutomóvilesRenault Fluence 120.000,00 120.000,00
Total Automotores 120.000,00 120.000,00
Otros BienesCrédito por Alquileres 32.000,00
Crédito por Impuestos 2.044,00
Soja 30.456,00 114.000,00
Efectivo en $ 2.440,00 3.118,00
Efectivo en U$S 118.300,00 88.047,85
Retenciones R.G. 830 3.808,00 7.640,00
Retenciones R.G. 2437 10.004,92 46.992,02
Percepciones R.G. 3378 3.238,00
Bienes Estudio Contable 21.500,00 30.800,00 65
Bienes del Hogar 62.149,00 62.149,00
Anticipos Imp. Ganancias 241.884,80 271.581,92
Anticipos Imp. Bienes Personales 32.252,00 32.604,68
Pago a Cuenta Imp. Déb. y Créd. Bancarios 5.181,39 5.246,23
Imp. a la Transferencia de Combustibles 7.455,00 9.455,00
Total Otros Bienes 535.431,11 708.916,70
Total Activo 5.571.639,91 7.056.278,08
Con Personas JurídicasCrédito Hipotecario 70.000,00 60.000,00
Impuestos 2.044,00
Total Deudas con Personas Jurídicas 70.000,00 62.044,00
Con Personas FísicasMejora a Imputar 37.907,00 18.553,00
Total Deudas con Personas Fisicas 18.553,00
Total Pasivo 107.907,00 80.597,00
Patrimonio Neto 5.463.732,91 6.975.681,08
66
34
JUSTIFICACIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES
Col. I Col. II
Otros Conceptos que No Justifican
Erogaciones y/o Incrementos Patrimoniales
Valor Locativo Presunto 49.065,00
Amortización Acumulada 120.000,00
Gastos Mantenimiento Automóvil No Ded. 22.858,00 30.058 - 7.200
Servicio Doméstico No Deducible 25.400,00 38.360 - 12.960
Cirugía No Deducible 10.800,00 18.000 - 7.200
Seguro de Vida No Deducible 5.003,77 6.000 - 996,23
Imp. sobre Bs. Personales Año 2011 No Ded. 6.774,69 40.755,84 -33.981,15
Imp. a las Ganancias Año 2011 389.508,30
Ingresos Exentos y No Gravados
Intereses Caja de Ahorro 2.132,00
Intereses Plazo Fijo 72.483,00
Diferencia de Cambio 33.318,00
Intereses Boden 2012 2.747,85
Dividendos Debur S.A. 120.000,00 67
Otros Conceptos que Justifican
Erogaciones
y/o Incrementos Patrimoniales
Gastos que no implican erogaciones de 1° Cat. 13.417,29
Utilidad Venta de Acciones 51.562,00
Amortizaciones de 3° Categoría 21.302,90
Resultado Venta B. de Uso 100.000,00
Amortizaciones de 4° Categoría 11.713,17
Patrimonio Neto al Inicio 5.463.732,91
Patrimonio Neto al Final 6.975.681,08
Monto Consumido 791.339,07
Resultado del Ejercicio 2.506.113,79
Totales 8.398.522,91 8.398.522,91
68
35
CALCULO DE ANTICIPOS PERIODO FISCAL 2012
Impuesto a las Ganancias 819.638,35
Pago a Cuenta ITC -9.455,00
Retenciones R.G. 830 -7.640,00
Retenciones R.G. 830 -10.530,00
Retenciones R.G. 2118 -25.616,00
Percepciones R.G. 3379 -3.238
Retenciones R.G. 2437 -46.992,02
Base de Cálculo 716.167,51
Cada Anticipo: $ 715.047,51 x 20% = $ 143.233,50
69
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
Andalucía 2750 320.000,00
Pacheco 1763 114.802,59
Av. San Lorenzo 696 80.000,00
Mejora 47.388,06
Colombia 462 99.854,40
San Bernardo 830 108.312,00
Alquileres 32.000,00
Impuestos 2.044,00
Soja 114.000,00
Banco Macro c/c 291.430,00
Efectivo 3.118,00
Dólares 222.622,16
Empresa Unipersonal 3.870.280,38 (1)
Computadora 1.600,32
Notebook 1.500,30
Impresora 750,00
Amoblamientos 8.000,00
Automóvil Renault Fluence 95.000,00
Subtotal Bienes en el País 5.412.702,21
+ Bienes del Hogar 270.635,12 (2)
Total Bienes en el País 5.683.337,33
Impuesto Determinado (1,25%) 71.041,72
- Anticipos -40.755,85
Saldo a Favor de AFIP 30.285,87
70
36
(1)
Fecha de
compra
Precio de
compra
Amort.
Acum.
Valuación
Inmuebles 07/07/1990 $ 120.000 0 $ 450.000
Alambradas 20/08/1991 $ 43.000 $ 27.360,90 $ 15.639
Tractor 10/09/1995 $ 35.000 $ 35.000,00 $ 0
Camioneta 20/10/2012 $ 120.000 $ 24.000,00 $ 96.000
Galpón 15/09/1993 $ 20.000 $ 20.000,00 $ 0
Sembradora 30/09/2009 $ 150.000 $ 60.000,00 $ 90.000
Total Bienes de Uso $ 651.639
71
Concepto 31/12/2012Efectivo 5.310,00
Créd. por Ventas 432.800,00
Mercadería 2.830.228,38
I.V.A. S.L.D. 43.515,00
Bienes de Uso 651.639,00
Total Activo 3.963.492,38
Proveedores -45.500,00
Sueldos -36.728,00
C. Sociales -10.984,00
Total Pasivo -93.212,00
Patrimonio Neto 3.870.280,38
(2) 62.149 < 5.412.702,21 x 5% = 270.635,12
72
37
Fecha de
compra
Precio de
compra Amort. Acum. Valuación
Computadora 10/07/2011 4.800,00 3.199,68 1.600,32
Notebook 20/12/2011 4.500,00 2.999,70 1.500,30
Impresora 10/11/2008 1.500,00 750,00 750,00
Amoblamientos 17/06/2007 20.000,00 12.000,00 8.000,00
Automóvil (1) 03/01/2011 120.000,00 48.000,00 80.000,00
(1) 80.000 < 95.000
73
Anticipos Período Fiscal 2013
Impuesto Determinado: 71.041,72
x 20% 14.208,34
74
38
IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTAEstablecimiento 00 – Paraje Del Monte
Valor de Compra: $ 51.500 el mayor
Base Imponible: $ 280.000 $ 280.000
Deducción:
25% s/ 230.000 = 57.500 el mayor
200.000 200.000
280.000 – 200.000 = 80.000
80.000 < 200.000 (Mínimo Exento)
75
Establecimiento 01 – Estancia “Mi Ranchito”
76
Valuación Inmueble
Valor de compra: $ 120.000 el mayor
Base Imponible: $ 450.000 $ 450.000
Deducción:
25% s/ 303.000 = 75.750 el mayor
200.000 $ 200.000
Valor: 450.000 -200.000 = $ 250.000
39
Fecha de compra Precio de compra Amort. Acum. Valuación
Inmuebles 07/07/1990 $ 120.000 0 $ 250.000
Alambradas 20/08/1991 $ 43.000 $ 27.360,90 $ 15.639
Tractor 10/09/1995 $ 35.000 $ 35.000,00 $ 0
Galpón 15/09/1993 $ 20.000 $ 19.000,00 $ 1.000
Sembradora 30/09/2009 $ 150.000 $ 60.000,00 $ 90.000
Total Bienes de Uso $ 356.639
77
Concepto 31/12/2012
Efectivo 5.310,00
Créd. por Ventas 432.800,00
Mercadería 2.830.208,38
Bienes de Uso (1) 356.639
Total Activo 3.624.957,48
Imp. a la Ganancia Mínima Presunta
1% 36.249,57
Pago a cuenta Impuesto a las
Ganancias 36.249,57
Cálculo Pago a Cuenta:
1.610.042,86 x 35% = 563.514,98
78
40
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199
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109
217
218
110
219
220
111
221
SOCIEDADES – ALGUNAS CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA PARA SU LIQUIDACIÓN
• PREVISIONES: Representan contingencias que
pueden ser medidas razonablemente.
• Balance contable: Admite la deducción de diversas
previsiones (deudores incobrables, despidos, juicios, etc.)
• Impuesto a las Ganancias: Solamente por deudores
incobrables determinada según los deudores declarados
efectivamente como incobrables en los tres años anteriores.
Fórmula aplicable:
Ds. Inc. n + Ds. Inc. n-1 + Ds. Inc. n-2 = x%
Créd. x Vtas. n-1 + Créd. x Vtas. n-2 + Créd. x Vtas. n-3
Créd. x Ventas n x x% = Previsión del Ejercicio222
112
• PROVISIONES: Gasto cierto y determinable• Balance contable: Sin límites mientras que cumplan el
requisito indicado.
• Impuesto a las Ganancias: Certeza absoluta de su procedencia
y determinación. Pueden deducirse por ej., por honorarios de
directorio, por ajustes de impuestos ante determinaciones de
oficio, por vacaciones, por gratificaciones al personal.
Fórmula: Límite de honorarios
0,25 x Ut.Cont. antes I.G. - 0,0875 x Ut.Imp. antes Honorarios
0,9125
223
• Provisiones no admitidas:
Deterioro de mercadería Puede valuarse al valor
probable de realización (aumenta Costo de Ventas)
Pago de intereses Pueden deducirse intereses
devengados y no pagados (por ej., incluidos en
planes de facilidades de pago)
224
113
LIMITACIONES PARA CÓMPUTO DE GASTOS
• COMPRAS EFECTUADAS A MONOTRIBUTISTAS:
Hasta el 30% (8%) por todos los monotributistas y un 10% (2%) por cada
monotributista.
Excepción: Operaciones recurrentes:
Más de 23 compras de bienes
Más de 9 locaciones o prestaciones de servicios
• CUMPLIMIENTO DE LAS FORMAS DE PAGO: Según la Ley Antievasión N° 25.345 y R.G. (AFIP) 1547
• NO DEDUCIBILIDAD DE TODOS LOS CONCEPTOS COMPUTADOS COMO CRÉDITO FISCAL Y/O PAGOS A CUENTA
• PAGOS POR LOS QUE NO SE HAYA EFECTUADO RETENCIÓN DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS
225
AJUSTES POSITIVOS
• INTERESES PRESUNTOS POR RETIROS EN SOCIEDADES ANÓNIMAS:
En exceso de los honorarios del directorio efectivamente
aprobados por Asamblea General Ordinaria
Por utilidades anticipadas (cuentas particulares)
226
114
GASTOS CON LÍMITES
• Honorarios de directores (no incluye síndicos)
• Gastos de representación
• Publicidad
• Compras a monotributistas
• Amortizaciones y gastos de mantenimiento de
automóviles
227
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