View
250
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
1/72
ISU TERKINI
PERPAJAKANSEKTORPUBLIK
TERAPAN
MAKALAH
Proses Bisnis dan AspekPerpajakan:
PERUSAHAAN MINYAK DANGAS BUMI
DI INDONESIA
Ginrey Shandy Algam!"#$%$&$#!!!$$&'
Hendra Trian()r)!"#$%$&$#!!!$$"'
PROGRAM MAGISTERAKUNTANSI
STAR BPKP BAT*H &
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
2/72
DA+TAR ISI
PENDAHULUAN,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,!GAMBARAN UMUM INDUSTRI MIGAS,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,%
Landasan Hukum Industri Migas......................................................................2 Taksonomi Industri Migas Indonesia................................................................4Cakupan Komoditas.........................................................................................6tatistik Industri Migas Indonesia....................................................................!
ASPEK PERPAJAKAN- HULU MIGAS,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,!$
"enis Pertam#angan Hu$u Migas.................................................................... %2ejara& Kontrak Hu$u Migas...........................................................................%'Peran KK Migas............................................................................................ %6Prinsip(Prinsip Kerja ama PC......................................................................%6Cost )e*o+er,................................................................................................2-Aspek Perpajakan Hu$u Migas........................................................................2%
Prinsip Pengenaan Pajak..........................................................................2%Aspek Perpajakan Berdasarkan Periodisasi Migas Indonesia...................22Keaji#an Perpajakan Kontraktor Migas..................................................2/Peraturan Pemerinta& 0omor !1 Ta&un 2-%-..........................................2!
ASPEK PERPAJAKAN- DRILLING,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,&"
Proses Bisnis "asa ri$$ing..............................................................................'4
Bentuk Kerjasama 0C engan 3C.......................................................'/
Aspek Perpajakan.......................................................................................... '6
ASPEK PERPAJAKAN- JASA PENUNJANG KONSTRUKSI',,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,""
Kegiatan sa&a "asa Konstruksi Min,ak dan 5as Bumi..................................44Aspek Perpajakan.......................................................................................... /-
Ha$(Ha$ ang Per$u Menjadi Per&atian K&usus................................................/4Kesimpu$an.................................................................................................... /6
ASPEK PERPAJAKAN DALAM LAPORAN KEUANGAN- MED*O ENERGI,,,,,,./
Laporan Keuangan Med*o 7nergi 2-%4........................................................./8
Laporan Posisi Keuangan 9Konso$idasian................................................/8Laporan La#a )ugi Kompre&ensi; 9Konso$idasi.......................................6-Laporan Arus Kas 9Konso$idasi................................................................62
Aspek Perpajakan.......................................................................................... 6'
Pajak di#a,ar di muka.............................................................................6'Aset Pajak Tanggu&an < 0eto...................................................................64tang Pajak............................................................................................. 64Lia#i$itas Pajak Tanggu&an.......................................................................6/
RE+ERENSI,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,#.
I T7)KI0I P7)PA"AKA0 7KT=) PBLIK T7)APA0
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
3/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A %PROSES BISNIS DAN ASPEK PERPAJAKAN
PERUSAHAAN MINYAK DAN GAS BUMI DI INDONESIA
PENDAHULUAN
Indonesia se$a$u diindentikkan dengan keka,aan a$am ,ang me$impa&>
#aik dari segi sum#er da,a a$am &a,ati maupun sum#er da,a a$am tam#ang.
Besarn,a potensi keka,aan a$am tam#ang ,ang dimi$iki o$e& Indonesia terse#ut>
mem#uatn,a dise#ut(se#ut se#agai negara dengan peringkat keenam ,ang
memi$iki keka,aan sum#er da,a tam#ang. Ha$ ini$a& ,ang mem#uat in+estor(
in+estor> #aik $oka$ maupun asing> tertarik untuk terjun da$am industri #isnis
pertam#angan.e*ara umum> industri pertam#angan di Indonesia di#agi menjadi dua
#agian #esar> ,aitu industri min,ak dan gas #umi 9migas> dan industri minera$
dan #atu#ara 9miner#a. Meski #an,ak pi&ak ,ang memprediksi #a&a industri
pertam#angan di Indonesia tidak akan #erta&an se$aman,a mengingat kondisi
*adangan &asi$ tam#ang terutama migas ,ang semakin menipis> namun tidak
dapat dipungkiri #a&a keduan,a memi$iki peran penting da$am pem#angunan
dan perekonomian nasiona$> ,aitu antara $ain se#agai penjamin sum#er pasokan
energi dan #a&an #aku #agi pengem#angan industri da$am negeri> dan menjadi
sum#er penerimaan negara.Industri min,ak dan gas #umi 9migas> se#agai primadona da$am industri
pertam#angan> memi$iki karakteristik unik ,ang #er#eda dengan industri $ain
pada umumn,a> terutama terkait dengan konsep industri &u$u migasn,a. Bisnis
&u$u migas memi$iki empat karakter utama 9KK Migas> 2-%'. Pertama>
pendapatan #aru diterima #erta&un(ta&un sete$a& penge$uaran direa$isasikan.
Kedua> #isnis ini memi$iki risiko dan ketidakpastian tinggi serta me$i#atkan
tekno$ogi *anggi&. Ketiga> usa&a &u$u migas memer$ukan in+estasi ,ang sangat
#esar. 0amun> di #a$ik semua risiko terse#ut> industri ini memi$iki karakter
keempat> ,aitu menjanjikan keuntungan ,ang sangat #esar.a$am konteks kontri#usi kepada negara> industri migas setidakn,a
men,um#ang se*ara $angsung kepada negara me$a$ui Penerimaan 0egara Bukan
Pajak 9P0BP sum#er da,a a$am 9A dan pajak> #aik Pajak Peng&asi$an 9PP&
migas dan Pajak Bumi dan Bangunan 9PBB sektor migas. i$i&at dari
kontri#usin,a> peranan migas da$am P0BP A sangat dominan di#andingkan
dengan peranan penerimaan A ,ang $ain. ari data Laporan Keuangan
Pemerinta& Pusat 9LKPP> pada ta&un 2-%' P0BP migas #erkontri#usi se#esar
2-' tri$iun rupia& atau 81? dari kese$uru&an penerimaan sum#er da,a a$am>sedangkan pada ta&un 2-%4> jum$a& terse#ut meningkat menjadi 2%6 tri$iun
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
4/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A 2rupia& atau 1-? dari kese$uru&an penerimaan sum#er da,a a$am. Apa#i$a di$i&at
dari kontri#usi PP& migas ter&adap penerimaan pajak da$am negeri se*ara
kese$uru&an> peranan PP& migas juga tidak ka$a& penting. Industri ini mampu
men,um#ang 88 tri$iun rupia& pada ta&un 2-%' atau se#esar 8>//? dari tota$
penerimaan pajak da$am negeri dan 8! tri$iun rupia& atau se#esar !>88? pada
ta&un 2-%4. "um$a& ini &an,a ka$a& dari penerimaan PP& non migas dan Pajak
Pertam#a&an 0i$ai 9PP0 dan Pajak Penjua$an Barang Mea& 9PPnBM> ,ang
memang menjadi anda$an penerimaan pajak.irektorat "endera$ Pajak 9"P men,adari #a&a industri migas memi$iki
keunikan karakteristik dan keistimeaan tersendiri> ,ang tentun,a akan sangat
#erpengaru& ter&adap penerimaan pajak dari sektor industri migas itu sendiri.
=$e& karena itu> pada ta&un 2-%2 "P mem#entuk satu Kantor Pe$a,anan Pajak
9KPP ,ang se*ara k&usus #ertugas mengadministrasikan para @aji# Pajak ,ang
#ergerak pada sektor industri migas> ,aitu Kantor Pe$a,anan Pajak Min,ak dan
5as Bumi 9KPP Migas. e$ain #ertujuan untuk mem#erikan pe$a,anan
perpajakan ,ang $e#i& optima$ ter&adap @aji# Pajak industri migas>
pem#entukan KPP Migas ini juga #ertujuan untuk mempermuda& pengaasan
pen,etoran pajak dari para @aji# Pajak industri migas ,ang terkena$ *ukup rumit
proses #isnisn,a.Me$i&at keunikan karakteristik dan peranan pajak dari industri migas>
maka di#utu&kan suatu pem#a&asan tersendiri da$am rangka mema&ami
#agaimana proses #isnis da$am industri migas dan aspek(aspek perpajakan ,ang
terkait dengan industri migas. =$e& karena itu> maka$a& ini se*ara k&usus
disusun dengan tujuan untuk memenu&i ke#utu&an terse#ut.
GAMBARAN UMUM INDUSTRI MIGAS
e#agaimana dise#utkan se#e$umn,a da$am #agian penda&u$uan> #a&a
industri migas ada$a& industri ,ang unik dan memi$ik karakteristik ,ang #er#eda
dengan industri pada umumn,a. a$am industri migas ada #er#agai kegiatan
,ang terkait> ,aitu me$iputi usa&a pen*arian 9exploration> pengem#angan
9development > serta produksi *adangan migas> usa&a pengo$a&an migas
9refnery dan usa&a angkutan dengan kapa$ $aut 9tanker serta usa&a
pemasaran migas serta produk(produk &asi$ pengo$a&an ,ang $ain. Pen*arian
9exploration min,ak dan gas #umi merupakan kegiatan untung(untungan
9gambling> karena meskipun te$a& dipersiapkan se*ara *ermat dengan #ia,a
,ang #esar> tidak ada jaminan #a&a kegiatan terse#ut akan #erak&ir dengan
penemuan *adangan min,ak 9PAK 21> %11%. edangkan kegiatan $ain tidak
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
5/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A ' jau& #er#eda dengan kegiatan pada industri $ain> seperti refnery ,ang tidak
#an,ak #er#eda dengan kegiatan pengo$a&an pada industri $ain dan usa&a
tanker ,ang merupakan #agian dari usa&a perkapa$an> serta usa&a $ainn,a.
Landasan Hukum Industri Migas
Pada era se#e$um ta&un %16-> industri migas di Indonesia menganut
aturan dari Indische Mijn Wet Ta&un %811. Aturan ini mengatur industri migas
da$am #entuk kerja sama konsesi> dimana pemerinta& men,era&kan suatu
daera& tertentu kepada perusa&aan sasta da$am rangka penguasaan dan
pemi$ikan sum#er da,a a$am ,ang terkandung di daera& terse#ut. e$uru& &asi$
migas ,ang dipero$e& menjadi mi$ik perusa&aan sasta terse#ut> sedangkan
pemerinta& &an,a mendapatkan sejum$a& ro,a$ti tertentu sesuai perjanjian.Pada masa ta&un %16-(%166> dike$uarkan Peraturan Pemerinta& Pengganti
ndang(ndang 0omor 44 Ta&un %16- tentang Pertam#angan Min,ak dan 5as
Bumi. Peraturan ini ditetapkan da$am rangka mengatasi ke$ema&an pada aturan
se#e$umn,a ,ang dianggap #ertentengan dengan ndang(ndang asar %14/.
a$am peraturan ini> industri migas menganut konsep kerja sama kontrak kar,a>
dimana pemegang kuasa pertam#angan ada$a& perusa&aan mi$ik 0egara
9Pertamina> sedangkan perusa&aan sasta 9#aik asing maupun da$am negeri
&an,a #ertindak se#agai kontraktor 9mining right dan economic right .Kerja sama kontrak kar,a memi$iki ke$ema&an ,ang utama> ,aitu
ke#eradaan mining right dan economic right pada pi&ak kontraktor> sedangkan
Perusa&aan 0egara #e$um di#erikan eenang manajemen untuk mengara&kan
dan menentukan kegiatan kontraktor. =$e& se#a# itu> pada ta&un %166(2--%
diperkena$kan konsep kerja sama kontrak #agi &asi$ atau Production Sharing
Contract 9PC me$a$ui pem#er$akuan ndang(ndang 0omor 8 Ta&un %1!%
tentang Perusa&aan Pertam#angan Min,ak dan 5as Bumi 0egara. a$am kontrak
#agi &asi$> ditetapkan #a&a eenang #erada di tangan Pemerinta& )epu#$ik
Indonesia 9da$am &a$ ini diaki$i o$e& Pertamina. Peranan kontraktor &an,a
se#agai pen,andang dana dan pe$aksana kegiatan operasi permin,akan. Mode$
kerja sama ini pun memi$iki ke$ema&an ,ang utama> dimana regu$ator>
super+isor dan pe$aku &an,a dipegang o$e& satu institusi ,aitu Pertamina. Ta&un 2--% diter#itkan ndang(ndang 0omor 22 Ta&un 2--% tentang
Min,ak dan 5as Bumi> ,ang menandai peru#a&an mendasar da$am industri
Migas nasiona$. Me$a$ui Migas ini penguasaan dan pengusa&aan Migas ,ang
se#e$umn,a dipegang Pertamina 9#erdasarkan 0o. 8 Ta&un %1!% di*a#ut.
Penguasaan min,ak dan gas #umi kem#a$i disera&kan ke pemerinta& se#agai
pemegang Kuasa Pertam#angan 9Pasa$ 4 A,at 2> di mana kemudian pemerinta&
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
6/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A 4mem#entuk Badan Pe$aksana 9BP Migas untuk men,e$enggarakan Kegiatan
sa&a Hu$u. Kegiatan sa&a Hu$u 9eksp$orasi dan eksp$oitasi ini di$aksanakan
dan dikenda$ikan o$e& Badan Pe$aksana me$a$ui Kontrak Kerja ama. edangkan
pengusa&aan Kegiatan sa&a Hi$ir di$aksanakan me$a$ui pem#erian Iin sa&a
,ang ter#uka #agi Badan sa&a. engan demikian> me$a$ui Migas>
pengusa&aan Migas menjadi ter#uka. Badan sa&a 9sema*am BM0> BM>
Koperasi> sa&a Ke*i$> dan Badan sa&a asta dan Bentuk sa&a Tetap
9perusa&aan mu$tinasiona$asing #erkesempatan ter$i#at #isnis Migas.Le#i& k&usus $agi> pemerinta& menge$uarkan peraturan pemerinta&
se#agai pe$aksanaan ndang(ndang 0omor 22 Ta&un 2--%> ,aitu Peraturan
Pemerinta& 0omor '/ Ta&un 2--4 tentang Kegiatan sa&a Hu$u Min,ak dan 5as
Bumi 9se#agaimana te$a& diu#a& terak&ir dengan ndang(ndang 0omor '4
Ta&un 2--/ ,ang mengatur pe$aksanaan dan pengaasan Kegiatan sa&a Hu$u
Migas> dan Peraturan Pemerinta& 0omor '6 Ta&un 2--4 tentang Kegiatan sa&a
Hi$ir Min,ak dan 5as Bumi ,ang mengatur pe$aksanaan dan pengaasan
Kegiatan sa&a Hi$ir Migas agar prinsip(prinsip persaingan usa&a ,ang ajar>
se&at dan transparan ter$aksana.
Taksonomi Industri Migas Indonesia
e*ara kategoris terdapat dua jenis kegiatan usa&a di industri migas>
,akni sa&a Inti 9core business dan sa&a Penunjang 9non-core business.
sa&a Inti terdiri atas Kegiatan sa&a Hu$u dan Kegiatan sa&a Hi$ir> sementara
sa&a Penunjang me$iputi "asa Penunjang 9services dan Industri Penunjang
9supporting industries.Gam0ar Ta12)n)mi Ind32(ri Miga2 Ind)ne2ia
INDUSTRI MIGAS
USAHA INTI USAHA PENUNJANG MIGAS
Usaha Hulu Usaha hulu
Industri Penunjang Jasa Penunjang
Industri Material dan
Pabrikasi Peralatan
Migas
Jasa Knstruksi Jasa Nn Knstruksi
Eks!lrasi
Eks!litasi
Penglahan
Pengangkutan
Pen"i#!anan
Niaga
Industri Material
Industri Peralatan
Industri
Pe#an$aatan
Migas
Peren%anaan
Pelaksanaan
Penga&asan
Sur'ei Seis#ik(
Sur'ei Nn Seis#ik(
Gelgi dan
Ge$isika(
Pe#bran( )!erasi
Su#ur Pe#bran(
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
7/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A /Pekerjaan *a&ah
Air( Pengellaan
*ahan Peledak(Radiakti$+ dan
*ahan *erbaha"a(
)$$shre *ase
,gisti%(
Peng!erasian dan
Pe#eliharaan(
Ins!eksi Teknis(
Pengujian Teknis(
Dek##issining(
Penelitian dan
Penge#bangan(
Pendidikan dan
Pelatihan(
Pengellaan ,i#bahPe#bran
dan Prduksi( Jasa
,ainn"a
A. sa&a Inti 9core business%. Kegiatan sa&a Hu$u Migas
Kegiatan usa&a &u$u migas terdiri atas kegiatan usa&a eksp$orasi dan
eksp$oitasi. Kegiatan eksp$orasi ada$a& kegiatan ,ang #ertujuan
mempero$e& in;ormasi mengenai kondisi geo$ogi untuk menemukan dan
mempero$e& perkiraan *adangan migas di @i$a,a& Kerja ,ang ditentukan>sedangkan kegiatan eksp$oitasi merupakan rangkaian kegiatan ,ang
#ertujuan untuk memproduksi migas ,ang terdiri atas penge#oran dan
pen,e$esaian sumur> pem#angunan sarana pengangkutan> pen,impanan>
dan pengo$a&an untuk pemisa&an dan pemurnian Min,ak dan 5as Bumi di
$apangan serta kegiatan $ain ,ang mendukungn,a.2. Kegiatan sa&a Hi$ir Migas
Kegiatan usa&a &i$ir terdiri atas kegiatan usa&a Pengo$a&an>
Pengangkutan> Pen,impanan danatau 0iaga.
a. Pengo$a&anPengo$a&an ada$a& kegiatan memurnikan> mempero$e& #agian(
#agian> mempertinggi mutu dan mempertinggi ni$ai tam#a& min,ak #umi
danatau gas #umi> tapi tidak termasuk pengo$a&an $apangan.Pengo$a&an min,ak menta& di$akukan pada ki$ang min,ak #umi
se#agai sistem pera$atan untuk mengo$a& min,ak menta& 9min,ak #umi
menjadi #er#agai produk ki$ang. Produk &asi$ pengo$a&an min,ak #umi
#erupa #er#agai jenis BBM dan produk(produk non(BBM.#. Pengangkutan
Kegiatan pengangkutan migas ada$a& kegiatan peminda&an Min,ak
Bumi> 5as Bumi> danatau &asi$ o$a&ann,a dari @i$a,a& Kerja atau dari
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
8/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A 6tempat penampungan dan Pengo$a&an> termasuk pengangkutan 5as
Bumi me$a$ui pipa transmisi dan distri#usi.*. Pen,impanan
Kegiatan pen,impanan migas ada$a& kegiatan penerimaan>
pengumpu$an> penampungan> dan penge$uaran Min,ak Bumi danatau
5as Bumi> Ba&an Bakar Min,ak> Ba&an Bakar 5as> dan atau &asi$ o$a&an
pada $okasi diatasdi#aa& tana& untuk tujuan komersia$> misa$n,a depot
dan tanki tim#un terapung 9oating storage.d. 0iaga
Kegiatan 0iaga me$iputi kegiatan pem#e$ian> penjua$an> ekspor>
impor Min,ak Bumi> Ba&an Bakar Min,ak> Ba&an Bakar 5as danatau
Hasi$ =$a&an> termasuk gas me$a$ui pipa.ntuk Kegiatan sa&a 0iaga
di#agi menjadi 2 ma*am ,aitu:
9% sa&a 0iaga mum 9Wholesale ,aitu suatu kegiatan usa&a
pem#e$ian> penjua$an> ekspor dan impor Ba&an Bakar Min,ak 9BBM>
Ba&an Bakar 5as 9BB5> Ba&an Bakar Lain 9BBL dan Hasi$ =$a&an
da$am ska$a #esar ,ang menguasai atau memi$iki ;asi$itas dan sarana
niaga dan #er&ak men,a$urkann,a kepada semua pengguna ak&ir
dengan menggunakan merk tertentu.92 sa&a 0iaga Ter#atas 9!rading merupakan usa&a penjua$an 9!rading
produk(produk niaga migas da$am &a$ ini ada$a& Min,ak Bumi> BBM>
BB5> BBL> Hasi$ =$a&an> 0iaga gas #umi ,ang tidak memi$iki ;asi$itasdan 0iaga ter#atas L05.
B. sa&a Penunjang 9non-core businesssa&a Penunjang Migas ada$a& kegiatan usa&a ,ang menunjang
kegiatan usa&a Min,ak dan 5as Bumi> terdiri dari: sa&a "asa Penunjang
Ada$a& kegiatan usa&a jasa $a,anan da$am kegiatan usa&a &u$u dan
kegiatan usa&a usa&a &i$ir. Kegiatan "asa Penunjang me$iputi "asa
Konstruksi Migas dan "asa 0on(Konstruksi Migas. Pada "asa Konstruksi
Migas terdiri dari "asa Peren*anaan 9design engineering> Pe$aksanaan97PC> Insta$asi dan Komisioning dan Pengaasan Konstruksi. edangkan
"asa 0on(Konstruksi Migas ada$a& usa&a jasa $a,anan pekerjaan se$ain
jasa kontruksi da$am menunjang kegiatan migas seperti: sur+ei seismik D
non seismik> pem#oran> inspeksi dan jasa $ainn,a. Industri Penunjang
Ada$a& kegiatan usa&a industri ,ang meng&asi$kan #arang> materia$
danatau pera$atan ,ang digunakan terkait se#agai penunjang $angsung
da$am kegiatan usa&a Migas. Kegiatan Industri Penunjang me$iputi
Industri Materia$> Pera$atan Migas dan Industri Peman;aat Migas.
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
9/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A !Cakupan Komoditas
Komoditas ,ang diusa&akan> diproduksi dan diniagakan di industri migas
dapat di$i&at se#agai #erikut.
A. Min,ak Bumi
Min,ak Bumi ada$a& &asi$ proses a$ami #erupa &idrokar#on ,ang da$am
kondisi tekanan dan temperatur atmos;er #erupa ;asa *air atau padat>
termasuk aspa$> $i$in minera$ atau ookerit> dan #itumen ,ang dipero$e& dari
proses penam#angan> tetapi tidak termasuk #atu#ara atau endapan
&idrokar#on $ain ,ang #er#entuk padat ,ang dipero$e& dari kegiatan ,ang
tidak #erkaitan dengan kegiatan usa&a Min,ak dan 5as Bumi.B. 5as Bumi
5as Bumi ada$a& &asi$ proses a$ami #erupa &idrokar#on ,ang da$am kondisi
tekanan dan temperatur atmos;er #erupa ;asa gas ,ang dipero$e& dari
proses penam#angan Min,ak dan 5as Bumi.C. 5as Metana Batu#ara 9Coal "ed Methane
5as Metana Batu#ara 9Coal "ed Methane ada$a& gas #umi 9&idrokar#on di
mana gas metana merupakan komponen utaman,a ,ang terjadi se*ara
a$amia& da$am proses pem#entukan #atu#ara da$am kondisi terperangkap
dan terserap 9tera#sor#si di da$am #atu#ara danatau $apisan #atu#ara.. Ba&an Bakar Min,ak
Ba&an Bakar Min,ak ada$a& #a&an #akar ,ang #erasa$ danatau dio$a& dari
min,ak #umi. Ba&an Bakar 5as Ba&an Bakar 5as ada$a& #a&an #akar untuk
digunakan da$am kegiatan transportasi ,ang #erasa$ dari 5as Bumi danatau
&asi$ o$a&an dari Min,ak dan 5as Bumi.7. Ba&an Bakar Lain
Ba&an Bakar Lain ada$a& #a&an #akar ,ang #er#entuk *air atau gas ,ang
#erasa$ dari se$ain min,ak #umi> gas #umi> dan &asi$ o$a&an.3. LP5 9#i$uifed Petroleum %as
LP5 ada$a& gas &idrokar#on ,ang di*airkan dengan tekanan untuk
memuda&kan pen,impanan> pengangkutan> dan penanganann,a ,ang pada
dasarn,a terdiri atas propana> #utana> atau *ampuran keduan,a.
5. L05 9#i$uifed &atural %asL05 ada$a& 5as Bumi terutama terdiri dari metana ,ang di*airkan pada su&u
sangat renda& 9sekitar minus %6-o C dan diperta&ankan da$am keadaan *air
untuk mempermuda& transportasi dan pen,impanan.H. Hasi$ =$a&an Lainn,a
Hasi$ =$a&an ada$a& &asi$ danatau produk se$ain Ba&an Bakar Min,ak
danatau Ba&an Bakar 5as ,ang dipero$e& dari kegiatan usa&a Pengo$a&an
Min,ak dan 5as Bumi #aik #erupa produk ak&ir atau produk antara ke*ua$i
pe$umas dan produk petrokimia.
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
10/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A 8Statistik Industri Migas Indonesia
Berdasarkan tatistik Min,ak dan 5as Bumi Ta&un 2-%' ,ang diri$is o$e&
irektorat "endera$ Min,ak dan 5as Bumi Kementerian 7nergi dan um#er a,a
Minera$ 97M> *adangan min,ak #umi 9crude oil reserve Indonesia ter#esar
ter$etak pada i$a,a& umatera Tenga& dengan jum$a& '.'86>6! MMTB 9Million
Stock !ank "arrels atau juta tangki #arre$> dan disusu$ o$e& i$a,a& "aa Timur
9%.'%2>-' MMTB dan umatera e$atan 9%--/>'4 MMTB. isan,a terse#ar
mu$ai dari A*e&> Ka$imantan &ingga Papua.edangkan *adangan gas #umi 9gas reserves Indonesia ter#esar #erada
di i$a,a& 0atuna dengan jum$a& /->48 TC3 9!rillion Standard Cubic 'eet atau
tri$iun standar kaki ku#ik. Berikutn,a se*ara #erurutan ada di Papua 92'>1-
TC3> umatera e$atan 9%8>'- TC3> Ma$uku 9%/>2% TC3> Ka$imantan 9%4>6'
TC3 dan daera& $ainn,a.
Gam0ar Pe(a *adangan Minya1 B3mi Ind)ne2ia %$!&
Gam0ar Pe(a *adangan Ga2 B3mi Ind)ne2ia %$!&
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
11/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A 1
"ika diper#andingkan antara komposisi produksi min,ak dan gas #umi> dari
ta&un ke ta&un dominasi produksi min,ak #umi semakin menurun> sedangkan di
sisi $ain produksi gas semakin meningkat dan menggeser dominasi min,ak #umi.
Ha$ ini dapat ter$i&at pada graEk ,ang disusun o$e& Kantor Akuntan Pu#$ik
Price(aterhouse Cooper 9PC da$am ri$isan mereka )il and %as in Indonesia
*+, se#agai #erikut:
Gra41 Pr)d312i Minya1 dan Ga2 B3mi
e#agian #esar produksi migas di Indonesia di$akukan o$e& kontraktor
asing da$am skema kontrak #agi &asi$ atau PC. 5raEk #erikut ini menunjukkan
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
12/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A %-para kontraktor #esar ,ang memproduksi min,ak menta& dan gas a$am di
Indonesia 9PC> 2-%4:
Pr)d32en Minya1 B3mi Ter0e2ar Ind)ne2ia 5er Jan3ari %$!&'
Pr)d32en Ga2 B3mi Ter0e2ar Ind)ne2ia 5er Jan3ari %$!&'
ASPEK PERPAJAKAN- HULU MIGAS
Pasa$ % angka ! ndang(ndang 0omor 22 Ta&un 2--% tentang Min,ak
dan 5as Bumi 9 Migas men,e#utkan #a&a Kegiatan sa&a Hu$u ada$a&
kegiatan usa&a ,ang #erintikan atau #ertumpu pada kegiatan usa&a 7ksp$orasi
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
13/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A %%dan 7ksp$oitasi. 7ksp$orasi ada$a& kegiatan ,ang #ertujuan mempero$e&
in;ormasi mengenai kondisi geo$ogi untuk menemukan dan mempero$e&
perkiraan *adangan min,ak dan gas #umi di i$a,a& kerja ,ang ditentukan.
edangkan 7ksp$oitasi ada$a& rangkaian kegiatan ,ang #ertujuan untuk
meng&asi$kan min,ak dan gas #umi dari i$a,a& kerja ,ang ditentukan> ,ang
terdiri atas penge#oran dan pen,e$esaian sumur> pem#angunan sarana
pengangkutan> pen,impanan> dan pengo$a&an untuk pemisa&an dan pemurnian
min,ak dan gas #umi di $apangan serta kegiatan $ain ,ang mendukungn,a 9Pasa$
% angka 8 dan 1 Migas.Kegiatan eksp$orasi me$iputi kegiatan(kegiatan antara $ain:
a. Mengusa&akan ijin untuk memu$ai kegiatan eksp$orasi di daera& tertentu.#. Me$akukan #er#agai kegiatan pen,e$idikan geo$ogis dan geoEsika di
$apangan.*. Menginterpretasikan data ,ang di&asi$kan da$am pen,e$idikan ini.d. Me$akukan penge#oran sumur> termasuk sumur uji stratigraE di daera& ,ang
#e$um ter#ukti mengandung *adangan.e. Mempero$e& dan mem#angun akti+a tetap ,ang #er&u#ungan dengan
kegiatan di atas.;. Menggunakan jasa ,ang diper$ukan se&u#ungan dengan kegiatan di atas.
ete$a& proses eksp$orasi> kegiatan #erikutn,a ada$a& pengem#angan.
Pengem#angan merupakan setiap kegiatan ,ang di$akukan da$am rangka
mengem#angkan *adangan ter#ukti min,ak dan gas #umi sampai siap#erproduksi. Pengem#angan *adangan me$iputi kegiatan(kegiatan se#agai
#erikut:
a. Pen,ediaan pera$atan dan persediaan> ,ang me$iputi: pen,ediaan angkutan
a$at(a$at #erat> pem#uatan ja$an dan $okasi penge#oran> dan pengadaan a$at
dan ;asi$itas penge#oran ,ang antara $ain terdiri dari rig unit. mud logging
unit. (ireline logging unit. cementing unit. plat/orm. dan base camp0#. Penam#angan> penga$iran> pengumpu$an> dan pen,impanan min,ak dan gas
#umi.*. Pen,ediaan sistem pengurusan ,ang te$a& diper#aiki.
Proses #erikutn,a ada$a& eksp$oitasi atau produksi. Produksi ada$a& semua
kegiatan da$am rangka pengangkatan min,ak dan gas #umi ke permukaan #umi
dari *adangan ter#ukti serta pengakutann,a ke stasiun pengumpu$ ,ang antara
$ain me$iputi kegiatan se#agai #erikut:
a. Pengangkatan min,ak dan gas #umi ke permukaan #umi.Pengangkatan min,ak dan gas #umi ke permukaan 9li/ting merupakan
kegiatan ,ang #er&u#ungan dengan pengangkatan min,ak dan gas dari
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
14/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A %2*adangan ter#ukti sampai #atas kepa$a sumur. Kegiatan ini dapat di$akukan
me$a$ui tiga ta&ap pengurasan.% Pengurasan ta&ap pertama dapat terjadi me$a$ui tekanan a$amia&
9natural li/t > sem#ur #uatan 9artifcial li/t dengan #antuan gas a$am 9gas
li/t > dan pen,edotan dengan pompa. Tekanan a$amia& terjadi ka$au di
da$am *adangan terdapat kandungan air atau gas tekanan tinggi dengan
tenaga untuk mendorong min,ak ke permukaan #umi me$a$ui $u#ang
sumur. Ka$au tekanan a$amia& terse#ut tidak *ukup kuat untuk
mendorong min,ak ke permukaan #umi> maka digunakan sumur #uatan
dengan #antuan gas a$am 9gas li/t atau dengan pompa 9 pumping li/t .2 Pengurasan ta&ap kedua di$akukan sete$a& produksi min,ak dan gas
#umi dengan me$a$ui pengurasan ta&ap pertama menjadi kurang
ekonomis. Pengurasan pada ta&ap ini di$akukan dengan menginduksikan
suatu dorongan 9tenaga #uatan ke da$am ;ormasi. Metode pe$uapan air
ada$a& metode pa$ing umum digunakan ,aitu dengan menga$irkan air
#ertekanan tinggi ke da$am sumur injeksi untuk mendorong min,ak dan
di da$am $apisan permukaan #umi.' Pengurasan ta&ap ketiga di$akukan dengan metode enhanced oil
recovery > ,akni dengan menam#a& energ, pada *adangan *ara
penginjeksian #a&an kimia atau energi ke da$am sumur untuk mendorong
min,ak di da$am $apisan ke permukaan #umi se&ingga sumur ,ang tidak#erproduksi dapat #erproduksi kem#a$i.
#. Proses pemisa&an antara min,ak> gas #umi> dan endapan dasar D air 9"asic
Seiliment 1 Water BD@.Proses pemisa&an min,ak me$iputi pemisa&an gas dan *airan separator dan
pemisa&an min,ak menta&> endapan dasar dan air me$a$ui dehydrator .*. Pengangkutan min,ak dan gas dari permukaan #umi ke stasiun pengumpu$
atau pusat pengumpu$ produksi dan se$anjutn,a ke $okasi distri#usi.Proses pengangkutan me$iputi kegiatan mengangkut min,ak dari permukaan
sumur ke tempat penim#unan sementara kemudian ke insta$asi pemisa&an>dan se$anjutn,a ke tempat penim#unan di $apangan produksi dan ,ang
ak&irn,a ke $okasi distri#usi.d. Pengumpu$an min,ak menta& di tangki penim#unan.
Proses pengumpu$an me$iputi:% Pengumpu$an sementara min,ak dan gas #umi dari sumur ke tempat
penim#unan sementara se#e$um proses pemisa&an min,ak> gas #umi
dan BD@ di insta$asi pemisa&an.2 Pengumpu$an min,ak dari insta$asi pemisa&an ke $okasi stasiun
pengumpu$ danatau pusat pengumpu$an produksi di $apangan.
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
15/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A %'3ungsi produksi pada umumn,a dianggap #erak&ir pada saat min,ak dan
gas #umi ke $uar me$a$ui katup sa$uran di pusat pengumpu$an produksi. a$am
keadaan dimana se*ara Esik atau operasiona$ tidak seperti #iasan,a> ;ungsi
produksi #erak&ir pada saat min,ak> gas #umi atau kondensat untuk pertama
ka$i dia$irkan ke pipa utama> kendaraan pengangkut> pengi$angan atau ke
termina$ $aut.
Jenis Pertambangan Hulu Migas
e*ara umum> kegiatan pertam#angan &u$u migas di#agi menjadi dua
#agian> ,aitu:
A. )nshore)nshore ada$a& kegiatan pertam#angan min,ak dan gas #umi mu$ai
dari eksp$orasi> pengem#angan> dan eksp$oitasi dimana i$a,a& kerja
pertam#angan #erada di daratan. Mo#i$itas piranti pertam#angan onshore
#aik cre(> pera$atan penge#oran> dan $ogistik sangat muda& dan tinggi. "uga
storage area ,ang $uas se&ingga menekan operational cost . Cre( juga $e#i&
n,aman #i$a #ekerja di onshore karena interaksi antar cre( $e#i& intensi; dan
$e#i& $uas> serta komunikasi antar cre( $e#i& muda& #aik di da$am maupun di
$uar area.Ke#utu&an rig 9a$at penge#or di onshore ada$a& untuk drilling
menem#us reservoir min,ak dan gas. a$am produksi> se$ain menganda$kan
a$iran a$ami dari sumur 9umumn,a untuk sumur #aru> perusa&aan min,ak
juga menganda$kan pompa angguk untuk meningkatkan tekanan ke$uar dari
reservoir .B. )2shore
)2shore ada$a& kegiatan pertam#angan min,ak dan gas #umi mu$ai
dari eksp$orasi> pengem#angan> dan eksp$oitasiproduksi dimana i$a,a&
kerja pertam#angann,a ter$etak di $autan atau perairan #aik itu dangka$
maupun da$am. Karena i$a,a& kerja pertam#angan #er#eda di perairan>
maka kegiatan penge#oran di$akukan dengan menggunakan rig ,ang k&ususuntuk perairan. Begitu deposit &idrokar#on ditemukan> maka ta&ap
#erikutn,a ada$a& mem#angun p$at;orm untuk akti+itas penge#oran dan
eksp$oitasi.
Sejarah Kontrak Hulu Migas
aat ini> kegiatan usa&a &u$u migas di Indonesia dija$ankan #erdasarkan
Kontrak Bagi Hasi$ atau Production Sharing Contract 9PC. kema ini
mengoptima$kan penerimaan negara seka$igus me$indungi dari paparan risiko
tinggi terutama pada ;ase eksp$orasi. ang pa$ing utama tentun,a skema ini$a&
,ang dianggap pa$ing sesuai dengan jia Pasa$ '' ndang(ndang asar %14/.
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
16/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A %4PC dapat dii#aratkan dengan mode$ usa&a petani penggarap ,ang
#an,ak dipraktikkan di nusantara. Pemerinta& ada$a& pemi$ik Fsaa&G ,ang
mengamanatkan penge$o$aan $a&an kepada Fpetani penggarapG. a$am #isnis
&u$u migas> Fpetani penggarapG ini ada$a& perusa&aan migas #aik nasiona$
maupun asing. Penggarap ini men,ediakan semua moda$ dan a$at ,ang
di#utu&kan.emua penge$uaran ini tentun,a &arus disetujui pemi$ik saa&> karena
moda$ terse#ut akan dikem#a$ikan ke$ak saat panen. Penggantian ini> ,ang
da$am dunia migas dikena$ dengan isti$a& cost recovery > &an,a di$akukan jika
FpanenG terse#ut #er&asi$ atau ada temuan *adangan ,ang komersia$ untuk
dikem#angkan. "ika tidak> semua #ia,a ditanggung sepenu&n,a o$e& penggarap
9kontraktor migas. aat FpanenG ti#a> produksi akan dikurangkan ter$e#i& da&u$u
dengan moda$ ,ang &arus dikem#a$ikan> #aru kemudian di#agi antara pemi$ik
saa& dengan penggarap sesuai dengan kesepakatan da$am kontrak.e#e$um skema PC ini diterapkan> Indonesia sempat menganut #e#erapa
skema kerja sama da$am pengusa&aan &u$u migas> se#agaimana dije$askan
#erikut ini 9KPP Migas> 2-%2:
!, Ker6a 2ama K)n2e2i 2am5ai (ah3n !7#$'Konsesi mempun,ai pengertian se#agai pen,era&an daera& tertentu
o$e& pemerinta& Indonesia kepada perusa&aan sasta 9#aik asing maupun
da$am negeri da$am rangka pengusaan dan pemi$ikan sum#er da,a a$am
,ang terkandung di daera& terse#ut. Kerja sama konsesi ini diatur da$am
peraturan Indische Mijn Wet Ta&un %811. a$am kerja sama ini> se$uru&
min,ak dan gas #umi serta panas #umi ,ang di&asi$kan akan menjadi mi$ik
perusa&aan terse#ut 9Mineral 3ight. Mining 3ight dan 4conomic 3ight
dikuasai o$e& in+estor. Perusa&aan &an,a #erkeaji#an mem#erikan
sejum$a& ro,a$ti ,ang #esarn,a ditentukan da$am perjanjian dengan
Pemerinta& )epu#$ik Indonesia.kema ini memi$iki #e#erapa ke$ema&an> ,aitu:a. Bertentangan dengan Pasa$ '' a,at 9' %14/ ,ang men,atakan
#a&a #umi> air dan keka,aan a$am ,ang terkandung di da$amn,a
dikuasai o$e& 0egara dan digunakan se#esar(#esarn,a untuk
kemakmuran rak,at dan#. apat diartikan se#agai pen,era&an kedau$atan atas se#agian i$a,a&
)epu#$ik Indonesia kepada pi&ak asing 9jika kontraktor atau in+estor
ada$a& perusa&aan asing dan 0egara &an,a mempero$e& im#a$an da$am
#entuk ro,a$ti.%, Ker6a 2ama K)n(ra1 Karya (ah3n !7#$ 2am5ai (ah3n !7##'
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
17/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A %/a$am rangka mengatasi ke$ema&an da$am kontrak kerja sama konsesi
maka dike$uarkan$a& Peraturan Pemerinta& Pengganti ndang(ndang
0omor 44 Ta&un %16- tentang Pertam#angan Min,ak dan 5as Bumi> ,ang
mengatur tentang:
a. Ba&an ga$ian min,ak dan gas #umi merupakan keka,aan nasiona$ ,ang
&arus dikuasai o$e& 0egara.#. Pengusa&aann,a &an,a o$e& 0egara ,ang di$aksanakan o$e& perusa&aan
0egara.*. Kontraktor &an,a$a& pi&ak ,ang #ekerja untuk mem#antu perusa&aan
0egara dan menerima im#a$an untuk &asi$ kerjan,a terse#ut.a$am kerja sama ini> pemegang kuasa pertam#angan ada$a&
perusa&aan mi$ik 0egara 9Pertamina> sedangkan perusa&aan sasta 9#aik
asing maupun da$am negeri &an,a #ertindak se#agai kontraktor 9mining
right dan economic right . a$am Kontrak Kar,a ini terdapat #e#erapa &a$
,ang #ersi;at unik ,aitu:a. Perusa&aan mi$ik 0egara se#agai pemegang kuasa pertam#angan
sedangkan perusa&aan sasta #ertindak se#agai kontraktor 9minieral
right .#. Manajemen di$aksanakan sepenu&n,a o$e& kontraktor dan semua
kerugian ,ang mungkin terjadi akan ditanggung o$e& kontraktor 9mining
right .*. Pem#agian &asi$ da$am #entuk uang atas dasar per#andingan 6-? untuk
perusa&aan 0egara dan 4-? #agi kontraktor> tetapi peng&asi$an
pemerinta& tidak #o$e& kurang dari 2-? dari &asi$ kotor min,ak #umi.d. "angka aktu kontrak ada$a& '- ta&un untuk daera& #aru dan 2- ta&un
untuk daera& $ama.e. Pen,isi&an i$a,a& di$akukan dua atau tiga ka$i sete$a& jangka aktu
tertentu.;. Kontraktor aji# ikut serta men,ediakan min,ak untuk keper$uan da$am
negari atas dasar proporsiona$ dan tidak me$e#i&i 2/? dari produksi
area$ dan atas dasar cost 5 /ee -.2##$.Ke$ema&an kontrak kar,a ada$a& ke#eradaan Mining 3ight dan
4conomic 3ight pada pi&ak kontraktor> sedangkan Perusa&aan 0egara #e$um
di#erikan eenang manajemen untuk mengara&kan dan menentukan
kegiatan kontraktor.&, Ker6a 2ama K)n(ra1 Bagi Ha2il (ah3n !7## 2am5ai (ah3n %$$!'
kema ini mu$ai dikena$ sejak di#er$akukann,a ndang(ndang 0omor
8 Ta&un %1!% tentang Perusa&aan Pertam#angan Min,ak dan 5as Bumi
0egara 9 8%1!%. Bentuk kerjsama ini merupakan modiEkasi dari kontrak
kar,a> da$am rangka meningkatkan in+estasi #idang migas. a$am Pasa$ %2
a,at 9% 8%1!% din,atakan #a&a da$am me$aksanakan kegiatann,a>
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
18/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A %6Pertamina di#o$e&kan untuk #ekerja sama dengan pi&ak $ain da$am #entuk
kontrak #agi &asi$ atau PC. a$am kontrak #agi &asi$> ditetapkan #a&a
eenang #erada di tangan Pemerinta& )epu#$ik Indonesia 9da$am &a$ ini
diaki$i o$e& Pertamina. Peranan kontraktor &an,a se#agai pen,andang
dana dan pe$aksana kegiatan operasi permin,akan.Ke$ema&an dari po$a ini ada$a& peran regu$ator> super+isor dan pe$aku
dipegang o$e& satu institusi ,aitu Pertamina.Ta0el Genera2i PS* Ind)ne2ia
UU "" PRP TH !7#$ dan UU 8 TH !7/!'
GENERASI 9 !!7## 9 !7/#'
GENERASI 9 %!7/# 9 !788'
GENERASI 9 &!788 9 %$$!'
Bagi Hasi$Migas
6/? 9Pemerinta& :'/? 9Kontraktor
8/? 9Pemerinta& :%/? 9Kontraktor
• #er$aku Paket
Insenti; 9%188>%181> %112>%11'
• Ber$aku 'irst
!ranchePetroleum 93TP
Cost3ecovery 9#ia,a*apita$ dannon(kapita$
4-? 9*apta&un • %--? 9non *ap
• 6eclaration o/
Commerciality 41? penerimaannegara
• Ber$aku
InvestmentCredit pengem#angan$apangan 2-?9dari *apita$
%--? 9non *ap
6eclaration o/
Commerciality ditiadakan>digantipersetujuan P$ano; e+e$opment9P=
Ber$aku
InvestmentCredit
M= ;ee -.2#arre$9tanpa gra*e period
/ ta&un pertama&arga ekspor9sete$a& / ta&un -.2 #arre$
/ ta&un pertama&arga ekspor9sete$a& / ta&un %-(2/? &argaekspor #arre$
", K)n(ra1 Ker6a Sama PS* : 0en(31 lain' m3lai (ah3n %$$!'Per#edaan antara kontrak kerja sama se#e$um dan sesuda&
#er$akun,a 0o 22 ta&un 2--% ada$a& adan,a pemisa&an peran regu$ator>
super+isor dan pe$aku industri migas. Prinsip(prinsip utama KKK ada$a&:
a. Kegiatan usa&a &u$u se#agaimana dimaksud da$am pasa$ / angka %
di$aksanakan dan dikenda$ikan me$a$ui kontrak kerja sama se#agaimana
dimaksud da$am pasa$ % angka %1
#. Kontrak Kerja ama se#agaimana dimaksud da$am a,at 9% pa$ing sedikit
memuat pers,aratan:
% Kepemi$ikan sum#er da,a a$am tetapi di tangan Pemerinta& sampai
pada titik pen,era&an2 Pengenda$ian manajemen operasi #erada pada Badan Pe$aksana
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
19/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A %!' Moda$ dan risiko se$uru&n,a ditanggung #a&an usa&a atau #entuk
usa&a tetap
4 Pengenda$ian Manajemen =perasi ada$a&:
a Pem#erian persetujuan atas ren*ana kerja dan anggaran ren*ana
pengem#angan $apangan
# Pengaasan ter&adap rea$isasi dari ren*ana terse#ut.
Peran SKK Migas
atuan Kerja K&usus Pe$aksana Kegiatan sa&a Hu$u Min,ak dan 5as Bumi
9KK Migas ada$a& institusi ,ang di#entuk o$e& pemerinta& )epu#$ik Indonesia
me$a$ui Peraturan Presiden 9Perpres 0omor 1 Ta&un 2-%' tentang
Pen,e$enggaraan Penge$o$aan Kegiatan sa&a Hu$u Min,ak dan 5as Bumi. Badan
k&usus ini di#entuk untuk menggantikan BPMI5A 9Badan Pe$aksana Kegiatan
sa&a Hu$u Min,ak dan 5as Bumi ,ang di#u#arkan Ma&kama& Konstitusi pada
%' 0o+em#er 2-%2 karena dianggap #ertentangan dengan %14/. Tugas
utama KK Migas ada$a& me$aksanakan penge$o$aan kegiatan usa&a &u$u min,ak
dan gas #umi #erdasarkan Kontrak Kerja ama. Pem#entukan $em#aga ini
dimaksudkan supa,a pengam#i$an sum#er da,a a$am min,ak dan gas #umi mi$ik
negara dapat mem#erikan man;aat dan penerimaan ,ang maksima$ #agi negara
untuk se#esar(#esar kemakmuran rak,at.a$am me$aksanakan tugas terse#ut> KK Migas men,e$enggarakan ;ungsi
9KK Migas> 2-%':
mem#erikan pertim#angan kepada Menteri 7nergi dan um#er a,a Minera$
atas ke#ijaksanaann,a da$am &a$ pen,iapan dan penaaran @i$a,a& Kerja
serta Kontrak Kerja ama me$aksanakan penandatanganan Kontrak Kerja ama
mengkaji dan men,ampaikan ren*ana pengem#angan $apangan ,ang
pertama ka$i akan diproduksikan da$am suatu @i$a,a& Kerja kepada Menteri
7nergi dan um#er a,a Minera$ untuk mendapatkan persetujuan
mem#erikan persetujuan ren*ana pengem#angan se$ain se#agaimana
dimaksud da$am poin se#e$umn,a mem#erikan persetujuan ren*ana kerja dan anggaran
me$aksanakan monitoring dan me$aporkan kepada Menteri 7nergi dan
um#er a,a Minera$ mengenai pe$aksanaan Kontrak Kerja ama dan menunjuk penjua$ min,ak #umi danatau gas #umi #agian negara ,ang
dapat mem#erikan keuntungan se#esar(#esarn,a #agi negara.
Prinsip-Prinsip Kerja Sama PSC
Pern,ataan #ersama dari kontrak kerjasama migas memuat $ima pokok
,ang &arus dipa&ami o$e& perusa&aan ,ang ingin #eroperasi di Indonesia. Pokok
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
20/72
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
21/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A %1me$iputi semua kegiatan eksp$orasi> pengem#angan> ekstraksi> produksi>
transportasi dan pemasaran ,ang dikuasakan da$am kontrak. Pemasaran
,ang dikuasakan da$am kontrak ter#atas pada min,ak menta&. In+estor
tidak dimungkinkan memi$iki kuasa minera$ dan kuasa pertam#angan> maka
statusn,a ditegaskan &an,a se#agai kontraktor KK Migas. @a$aupun
statusn,a se#agai kontraktor> namun se*ara &ukum mempun,ai kedudukan
,ang sama se$aku pi&ak 9 party untuk me$aksanakan &ak dan keaji#an
da$am kontrak production sharing. Berdasarkan ketentuan ini tidak mungkin
ada pen,era&an &ak minera$ kepada in+estor. =$e& karena itu untuk
me$engkapi dasar pem#agian atas produksi se*ara natura> maka diper$ukan
pengaturan mengenai titip pen,era&an &ak min,ak menta& atau gas #umi
9trans/er right o/ crude oil7gas.
'. Pern,ataan mengenai Pem#uktian 4conomic 3ight
“(HM# +ishes to promote the de*elopment o, & . and
Contra$tor desire to joint and assist in a$$elerating the
e)ploration and de*elopment&'
Pern,ataan ketiga menegaskan #a&a ,ang #erkeinginan untuk
memper*epat pengem#angan potensi sum#er da,a di suatu i$a,a& kerja
kontrak production sharing ada$a& KK Migas. Ha$ ini ter*ermin pengertian
#a&a inisiati; akti; atas usa&a penam#angan atau eksp$orasi dan
pengem#angan sum#er da,a ada$a& BPMI5A. Peranan in+estor ada$a&
untuk mem#antu per*epatan inisiati; dari BPMI5A.Pern,ataan ini merupakan penja#aran dari &ak eks$usi; KK Migas
se#agai kuasa usa&a pertam#angan. Inisiati; ini merupakan pen*erminan
akti; dari akti+itas usa&a pertam#angan. e$ain itu> e;ektiEtas &ak ekonomi
,ang di$impa&kan juga &arus di#uktikan. e&ingga diper$ukan kondisi
tertentu ter&adap &ak ekonomi in+estor.
a$am &u#ungan ini> akan tim#u$ masa$a& status #ia,a pem#uktianapa#i$a tidak menemukan *adangan komersia$. Kontradiksi prinsip e;ekti+itas
&ak economic interest dan prinsip akuntansi #ia,a merupakan masa$a& ,ang
menarik da$am kontrak produ*tion så. Kontradiksi dari kedua prinsip ini
diatur da$am pern,ataan ketika dengan menggunakan kata puitis> desire to.
sa&a in+estor atau perusa&aan min,ak asing untuk mem#antu KK Migas
ada$a& #ersi;at Fdesire toG. Kata ini tidak umum da$am suatu perjanjian #isnis
9business agreement > karena me$ema&kan posisi di pi&ak ,ang
#erkeaji#an se#agai pi&ak ,ang &arus me$aksanakan Fdesire toG.
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
22/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A 2-Kontrak production sharing merupakan suatu perjanjian #isnis>
se&ingga &arus disadari #a&a pengertian Fdesire toG tetap di$andasi moti;
ekonomi. @a$aupun Fdesire toG me$ema&kan in+estor> namun moti; #isnis
sendiri ,ang se*ara operasiona$ dapat memperkuat posisi in+estor. Apa#i$a
in+estasi ini tidak dapat memenu&i kriteria moti; ekonomi> in+estor
mempn,ai &ak untuk tidak me$anjutkan atau me$aksanakan operasi
permin,akan.F6esire toG merupakan penegasan #a&a in+estor tidak mempun,ai
&ak usa&a penam#angan. Ha$ ini juga men*erminkan #a&a in+estor
memang tidak da maksud untuk menginginkan &ak usa&a penam#angan.
engan ketentuan ini pengertian &ak kuasa penam#angan eksk$usi; #agi KK
Migas menjadi kuat.
ari segi akuntansi ka$imat Fdesire toG mempun,ai arti penting
se&u#ungan dengan e;ekti+itas &ak economic interest . F6esire toG #erarti
apa#i$a kontraktor atau in+estor gaga$ menemukan *adangan komersia$
semua #ia,a ,ang dike$uarkan tidak menjadi #e#an. engan kata $ain> #ia,a(
#ia,a ini sepenu&n,a dan se*ara sukare$a merupakan resiko in+estor sendiri.
Agar prinsip ini mempun,ai arti demikian> maka per$u di$engkapi dengan
ketentuan s,arat pengakuan #ia,a 9cost recogni8ing. ,arat pengakuan
#ia,a ini nanti akan dikaitkan dengan produksi komersia$.
4. Pern,ataan Mengenai ,arat Pero$e&an 4conomic 3ight
“Contra$tor has the /nan$ial abilit%. te$hni$al $ompeten$e. and
pro,essional skills&'
Kontrak production sharing #ersi;at Fdesire toG dan di$andasi o$e&
moti; ekonomi. ntuk dapat me$akukan Fdesire toG> kontraktor &arus
mempun,ai tiga s,arat. Ketiga s,arat ini merupakan kondisi ,ang diper$ukan
untuk mem#antu operasi permin,akan. Ketiga s,arat ini me$iputi fnancial
ability > technical competence dan pro/essional skill.ntuk dapat memenu&i ke#utu&an dana ,ang #esar dengan resiko
tinggi> kontraktor dis,aratkan &arus mempun,ai fnancial ability > tetapi
#ukan fnancial arrangement . 'inancial ability #erarti pem#ia,aan #ersi;at
interna$. =$e& karena itu> da$am pem#ia,aan ini tidak di#enarkan adan,a
cost o/ capital. e&ingga #erapapun #esarn,a ke#utu&an pem#ia,aan>
kontraktor &arus se$a$u siap dana dari seum#er interna$ tanpa adan,a #e#an
cost o/ capital atau #ia,a #unga. ,arat ini mempertagas #a&a upa,a
in+estor untuk mem#antu KK Migas itu se*ara sukare$a tanpa adan,apaksaan atau #ersi;at Fdesire toG. a$am perjanjian #isnis> pengertian ini
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
23/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A 2%ter*ermin dengan tidak adan,a cost o/ capital atau tanpa &arus
menim#u$kan #e#an utang #agi KK Migas.,arat pen,ediaan technical competence ini #erarti kontraktor &arus
se$a$u siap dengan sega$a kemungkinan perkem#angan tekno$ogi operasi
permin,akan. e&ingga in+estor tidak di#enarkan ter#entur masa$a&
tekno$ogi da$am memenu&i keaji#an desire to joint and assist .,arat pen,ediaan pro/essional skill #erarti kontraktor &arus
memperkerjakan tenaga siap pakai se*ara pro;essiona$. Tidak di#enarkan
#a&a operasi di Indonesia &an,a digunakan untuk tujuan pe$ati&an. =$e&
karena itu> pengaturan pengem#angan pro/essional skill me$a$ui pe$ati&ran
dimaksudkan untuk tenaga kerja Indonesia dari se$uru& tingkat kepangkatan.
/. Pern,ataan Mengenai Ketentuan Perundang(undangan
Pern,ataan ke$ima merupakan penegasan #a&a da$am pe$aksanaan
kontrak kerjasama &arus tetap memper&atikan ketentuan ,ang ada da$am:
a. 0omor 8 Ta&un %1!% untuk kontrak ,ang ditandatangani se#e$um
ta&un 2--%#. nomor 22 Ta&un 2--% untuk kontrak ,ang ditandatangani sete$a&
2--%.
emikian penting pern,ataan satu> dua dan tiga> maka pern,ataan ini
diu$ang kem#a$i se#agai ketentuan pada pasa$ Lingkup dan eEnisi 9Section
Scope and 6efnition.Prinsip &ak kuasa minera$ digunakan se#agai dasar ketentuan
mengenai prinsip production sharing. Prinsip kuasa dan kuasa usa&a
pertam#angan digunakan se#agai dasar eenang manajemen di tangan
KK Migas. Prinsip desire to> digunakan se#agai dasar pengaturan resiko
pem#ia,aan operasi 9operating cost #aru dapat diper&itungkan dari
ke#er&asi$an menemukan *adangan ,ang dapat diproduksi se*ara komersia$.a$am keaji#an persiapan operasi permin,akan se*ara n,ata setiap
ta&un &arus diajukan ren*ana kerja dan anggaran penge$uaran ta&unan dan
setiap ta&unn,a din,atakan se#agai komitmen minimum penge$uaran. asar
pen,usunan ren*ana kerja dan anggaran ta&unan #erdasarkan keajaran
pe$aksanaan metode se*ara i$mia&.apat disimpu$kan #a&a pengaturan &ukum pertam#angan min,ak
dan gas #umi ada tiga unsur materi ,aitu:
a. Mineral 3ight : Hak menguasai dan memi$iki sum#erda,a min,ak dan gas
#umi
#. Mining 3ight : Hak untuk menge$o$a> meman;atkan> mengatur danmenentukan sum#er da,a min,ak dan gas #umi
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
24/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A 22*. 4conomic 3ight : Hak untuk menerima dari setiap a$iran pendapatan atau
capital se$uru& keka,aan sum#er da,a min,ak dan gas #umiHa$ ini sesuai dengan Pasa$ '' %14/> tatanan 7konomi 0asiona$
se#agai 0egara Kepu$auan #erdasar pada geo(sosia$ 9usa&a #ersama aas
keke$uargaan. 5eo(po$itik 9produksi &ajat &idup orang #an,ak dikuasai
0egara dan geo(ekonomi 9potensi ekonomi #umi dan air dikuasai o$e&
0egara.
Cost 0e$o*er%
Cost recovery ada$a& pengem#a$ian #ia,a operasi dari Pemerinta& kepada
Kontraktor Kontrak Kerja ama 9KKK migas> di#a,arkan da$am #entuk produksi
migas> ,ang dini$ai dengan Weighted 9verage Price 9@AP> ,aitu &arga rata(rata
tertim#ang di&itung #erdasarkan ni$ai li/ting se$ama satu ta&un di#agi dengan
jum$a& satuan li/ting se$ama periode ,ang sama 9A#du$ 0asir da$am &o#a& et al>
2-%/. apat juga dikatakan #a&a cost recovery ada$a& #ia,a ,ang di#a,arkan
Pemerinta& kepada kontraktor se#agai penggantian #ia,a produksi dan in+estasi
se$ama proses eksp$orasi> ekspoitasi dan pengem#angan #$ok migas ,ang
tenga& dikerjakan di i$a,a& suatu negara. "adi> sete$a& sete$a& produksi min,ak
mu$ai #erja$an> se#agian &asi$n,a menjadi jata& kontraktor se#agai ganti #ia,a
,ang te$a& dike$uarkan se$ama proses eksp$orasi.Pe$aksanaan cost recovery dijamin o$e& Pemerinta&> se#agaimana
dituangkan da$am pasa$ /1 Peraturan Pemerinta& 0omor '/ Ta&un 2--4 tentang
Kegiatan Hu$u Min,ak dan 5as Bumi 9se#agaimana diu#a& terak&ir dengan PP
'42--/. Pasa$ terse#ut men,atakan #a&a:
9% Penge$uaran #ia,a in+estasi dan operasi dari kontrak #agi &asi$ aji#
mendapatkan persetujuan Badan Pe$aksana.
92 Kontraktor mendapatkan kem#a$i #ia,a(#ia,a ,ang te$a& dike$uarkan untuk
me$akukan eksp$orasi dan eksp$oitasi se#agaimana dimaksud da$am a,at 9%
sesuai dengan ren*ana kerja dan anggaran serta otorisasi pem#e$anjaan
Enansia$ 9 9uthori8ation 'inancial 4xpenditure ,ang te$a& disetujui o$e&
Badan Pe$aksana sete$a& meng&asi$kan produksi komersia$.
e$ain itu> se*ara spesiEk tentang #ia,a operasi ,ang dapat dikem#a$ikan
dan per$akuan pajak peng&asi$an untuk usa&a &u$u migas> diatur da$am
Peraturan Pemerinta& 0omor !1 Ta&un 2-%- tentang Bia,a =perasi ,ang apat
ikem#a$ikan dan Per$akuan Pajak Peng&asi$an di Bidang sa&a Hu$u Min,ak dan
5as Bumi 9PP !12-%-. Penje$asan tentang aturan ini akan di#a&as da$am
pem#a&asan aspek perpajakan &u$u migas di#aa& ini.
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
25/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A 2' spek Perpajakan Hulu Migas
Prinsip Pengenaan Pajak
a0 "lock "asisPeng&itungan #agi &asi$ dan Pajak Peng&asi$an 9PP& Migas di&itung
#erdasarkan kegiatan usa&a pada suatu i$a,a& kerja 9#$ok pertam#angan
migas.#. 3ing 'ence Policy
3ing /ence policy ada$a& ke#ijakan ,ang mem#atasi &ak dan keaji#an
suatu KKK di satu i$a,a& kerja pertam#angan 9@KP tidak #isa
dikonso$idasikan ke @KP $ainn,a ,ang dimi$iki o$e& KKK ,ang sama.
Ke#ijakan ini tertuang da$am Peraturan Pemerinta& 0omor '/ Ta&un %114
tentang ,arat(,arat dan Pedoman Kerjasama Kontrak Bagi Hasi$ Min,ak
dan 5as Bumi> ,ang men,atakan Fkepada setiap kontraktor di#erikan satu
i$a,a& kerja pertam#angan 9@KPG. Tujuan dari ke#ijakan ini ada$a& agar
KKK ,ang dimi$iki satu perusa&aan induk dan #eroperasi di #e#erapa
i$a,a& kerja tidak dapat me$akukan konso$idasi #ia,a dari #e#erapa i$a,a&
terse#ut> #aik untuk tujuan cost recovery maupun untuk tujuan per&itungan
PP& Badan 9tax consolidation:0 esuai prinsip ini> maka setiap block 9i$a,a&
kerja &arus diusa&akan o$e& satu entity san setiap entity #aik operator
maupun partner ,ang mempun,ai pen,ertaan di suatu block aji# memi$iki
0P@P sendiri. a$am &a$ @aji# Pajak menge$o$a #e#erapa block > maka @aji#Pajak terse#ut &arus mem#entuk #adan &ukum ,ang terpisa& untuk setiap
@KP dan aji# memi$iki 0P@P sendiri untuk tiap(tiap @KP.a$am PC dimungkinkan terjadin,a penga$i&an interest atas
penge$o$aan suatu @KP ,ang #iasa dikena$ dengan isti$a& 'arm in 'arm out0
Apa#i$a terjadi penga$i&an interest atas @KP> pemi$ik interest ,ang #aru
&arus mem#entuk #adan tersendiri untuk pen,ertaan di @KP terse#ut dan
aji# mempun,ai 0P@P sendiri.c0 ;ni/ormity Principle
esuai dengan surat Menteri Keuangan nomor (44'aMK.-%2%182
tentang interpretasi dari Keputusan Menteri Keuangan nomor
26!KMK.-%2%1!8> ,aitu #ia,a(#ia,a da$am meng&itung Peng&asi$an Kena
Pajak &arus diartikan sama dengan #ia,a ,ang di&itung #erdasarkan PC
9#ia,a ,ang diatur da$am 7J&i#it C Kontrak Bagi Hasi$. engan demikian
cost o/ oil &arus sama dengan cost o/ tax artin,a #a&a #ia,a(#ia,a operasi
,ang #o$e& di#e#ankan 9cost recoverable: menurut PC &arus sama dengan
#ia,a(#ia,a ,ang #o$e& di#e#ankan menurut PP& 9tax deductible: dengan
#e#erapa penge*ua$ian.d0 9ssume and discharge
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
26/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A 24Pemerinta& menanggung dan mem#e#askan kontraktor dari pajak(
pajak Indonesia $ainn,a termasuk Pajak Pertam#a&an 0i$ai 9PP0> pungutan
ekspor dan impor ter&adap #arang(#arang> pera$atan dan #arang(#arang
persediaan ,ang di#aa ke Indonesia o$e& kontraktor. engan diter#itkann,a
PP !12-%-> kontrak(kontrak ,ang ditandatangani sete$a& #er$akun,a PP
!12-%- terse#ut> kontraktor #erkeaji#an mem#a,ar sendiri pajak(pajak
tidak $angsung terse#ut di atas 9assume and discharge tidak di#er$akukan
$agi.e. Kompensasi Kerugian
ndang(ndang 0omor '6 Ta&un 2--8 tentang Pajak Peng&asi$an 9
PP& ,ang merupakan peru#a&an keempat ndang(ndang 0o. ! Ta&un
%18'> men,atakan #a&a kerugian ,ang diderita da$am satu ta&un pajak
dapat dikompensasikan ke peng&asi$an ta&un pajak #erikutn,a se$ama $ima
ta&un #erturut(turut 9Pasa$ 6 a,at 92. Pem#atasan jangka aktu kerugian
,ang dapat dikompensasikan tidak dikena$ da$am PC sesuai dengan PP !1
Ta&un 2-%-. Atas #ia,a operasi ,ang #e$um di(recover pada ta&un(ta&un
se#e$umn,a 9Prior
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
27/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A 2/2 Periode se#e$um #er$akun,a Kep. Menteri Keuangan 0o.
26!KMK.-%2%1!8Ketentuan ini mengatur :
a Besarn,a #agian PertaminaPemerinta& dan #agian kontraktor ada$a&
6/>1%? dan '4> -1?. Penetapan ini dipero$e& #erdasarkan
=rdonansi %12/> #esarn,a tari; pajak perseroan se#esar 4/? dan
tari; e;ekti; Pajak atas Bunga> i+iden dan )o,a$ti 9PB) ada$a& %%?
,ang dipero$e& dari 2-? J 9%--? ( 4/?> tota$ pajak menjadi /6?.
Peng&asi$an sete$a& pajak ada$a& 44? 9%--? ( /6?. Berdasarkan
kontrak perjanjian #agi &asi$ antara pemerinta& dengan kontraktor
disepakati pem#agian prosentase 8/? : %/?. "um$a& %/?
merupakan neto #agian kontraktor.# Ketentuan mengenai pem#atasan cost recovery maksimum se#esar
41? di&apuskan.* Per&itungan depresiasi atas assets didasarkan pada metode double
declining balance0d Penetapan investment credit se#esar 2-?e Penetapan 6omestic Market )bligation 9M= dengan &arga pasar
untuk / ta&un. M= ada$a& keaji#an Badan sa&a atau Bentuk
sa&a Tetap untuk men,era&kan se#agian min,ak dan gas #umi dari
#agiann,a kepada negara me$a$ui Badan Pe$aksana da$am rangka
pen,ediaan min,ak dan gas #umi untuk memenu&i ke#utu&an da$amnegeri ,ang #esarn,a diatur dida$am Kontrak Kerja ama.
; Per&itungan #ia,a o$e& kontraktor mengikuti general accepted
accounting principles >%99P:#. Periode %184 sampai dengan %114
engan #er$akun,a ndang(undang 0o. ! Ta&un %18' tentang Pajak
Peng&asi$an> sejak % "anuari %184 tari; PP& #eru#a& menjadi '/? dan pajak
de+iden tetap 2-?. engan adan,a penurunan tari; terse#ut> maka
penetapan #esarn,a #agian kontraktor me$a$ui *ara gross-up se#agai dasar
peng&itungan Peng&asi$an Kena Pajak &arus disesuaikan $agi agar &ak
PertaminaPemerinta& tidak #erkurang se#agai aki#at penurunan
pendapatan pajak.a$am Keputusan Menteri Keuangan 0o. 4/8KMK.-%2%184 tentang
Tata Cara Per&itungan dan Pem#a,aran Pajak Peng&asi$an ,ang Terutang o$e&
Kontraktor ,ang Mengadakan Kontrak Produ*tion å da$am 7ksp$orasi
dan 7ksp$oitasi Min,ak dan 5as Bumi dengan Perusa&aan Pertam#angan
Min,ak dan 5as Bumi 0egara 9P7)TAMI0A diatur mengenai #esarn,a PP&
,ang terutang o$e& Kontraktor se#esar '/? dari Peng&asi$an Kena Pajak dan
2-? dari keuntungan sesuda& dikurangi Pajak Peng&asi$an.
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
28/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A 26a$am Pasa$ '' 0o ! Ta&un %18' diatur #a&a> Peng&asi$an kena
pajak ,ang diterima atau dipero$e& da$am #idang penam#angan min,ak dan
gas #umi se&u#ungan dengan Kontrak Bagi Hasi$> ,ang masi& #er$aku pada
saat #er$akun,a ndang(undang ini> dikenakan pajak #erdasarkan ketentuan(
ketentuan =rdonansi Pajak Perseroan %12/ dan ndang(undang Pajak atas
Bunga> i+iden dan )o,a$ti %1!- #eserta semua peraturan pe$aksanaann,a.
engan demikian> ketentuan da$am ndang(undang ini #aru #er$aku
ter&adap peng&asi$an kena pajak ,ang diterima atau dipero$e& da$am #idang
penam#angan min,ak dan gas #umi ,ang di$akukan da$am Kontrak Bagi
Hasi$> apa#i$a perjanjian terse#ut di#uat sete$a& #er$akun,a undang(undang
ini.'irst !rance Petroleum >'!P: di#er$akukan atas kontrak ,ang
ditandatangani mu$ai ta&un %188> se#esar 2-? dari produksi 9gross:0 Tujuan
pengenaan 3TP ini ada$a& untuk menjamin pemerinta& menerima #agian
&asi$ produksi. 3TP ini nantin,a akan di#agi antara kontraktor dam
pemerinta&. Keaji#an M= o$e& kontraktor ditentukan #er+ariasi antara
&arga ekspor. esuai dengan perkem#angan ndang(ndang perpajakan
serta peraturan pe$aksanaann,a> maka tim#u$ keaji#an kontraktor se$aku
aji# pungut> ,aitu :
• PP& Pasa$ 2% atas peng&asi$an se&u#ungan dengan pekerjaan
• PP& Pasa$ 2' atas peng&asi$an ,ang di#a,arkan kepada atau terutang
o$e& @aji# Pajak da$am negeri> #erupa de+iden> #unga> sea> ro,a$t,>
im#a$an jasa teknik dan jasa manajemen ,ang di$akukan di Indonesia
• PP& Pasa$ 26 atas peng&asi$an ,ang di#a,arkan kepada atau terutang
o$e& @aji# Pajak $uar negeri> #erupa de+iden> #unga> sea> ro,a$ti>
im#a$an jasa teknik> jasa manajemen dan jasa $ainn,a ,ang di$akukan di
Indonesia dan keuntungan sete$a& dikurangi pajak dari suatu Badan
sa&a Tetap 9BT di Indonesia.
*. Periode Pas*a %114engan #er$akun,a ndang(undang 0omor %- Ta&un %114 tentang
Pajak Peng&asi$an sejak % "anuari %11/ maka tari; PP& #eru#a& menjadi '-?
dan pajak de+iden tetap 2-?. engan adan,a penurunan tari; terse#ut>
maka penetapan #esarn,a #agian kontraktor me$a$ui *ara gross-up se#agai
dasar per&itungan Peng&asi$an Kena Pajak &arus disesuaikan $agi agar &ak
PertaminaPemerinta& tidak #erkurang se#agai aki#at penurunan
pendapatan pajak. Besarn,a #agian &asi$ PertaminaPemerinta& se#esar
!'>22? dipero$e& dari #erdasarkan 0o. %-%114> #esarn,a tari; PP& '-?
dan #erdasarkan tari; e;ekti; #esarn,a PB) ada$a& %4?.
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
29/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A 2!a$am Pasa$ '' A 0omor %- Ta&un %114 diatur #a&a @aji# Pajak
,ang menja$ankan usa&a di #idang pertam#angan min,ak dan gas #umi
#erdasarkan Kontrak Bagi Hasi$ ,ang masi& #er$aku pada saat #er$akun,a
ndang(undang ini> pajakn,a di&itung #erdasarkan ketentuan da$am Kontrak
Bagi Hasi$ sampai dengan #erak&irn,a kontrak atau perjanjian kerjasama
dimaksud. engan demikian> ketentuan ndang(undang ini #aru
di#er$akukan untuk pengenaan pajak atas peng&asi$an ,ang diterima atau
dipero$e& @aji# Pajak di #idang pengusa&aan pertam#angan min,ak dan gas
#umi ,ang di$akukan da$am #entuk kontrak #agi &asi$ ,ang ditanda tangani
sete$a& #er$akun,a ndang(undang ini.ntuk keaji#an kontraktor se$aku @apu diper$uas untuk PP& Pasa$ 2'
dengan menam#a&kan &adia& dan jasa(jasa $ain di $uar jasa teknik> jasa
manajemen> jas konstruksi dan jasa konsu$tan. an untuk PP& Pasa$ 26
diper$uas dengan menam#a&kan jasa(jasa $ain seperti im#a$an se&u#ungan
dengan pekerjaan dan kegiatan> &adia& dan peng&argaan> serta pension dan
pem#a,aran #erka$a $ainn,a.d. Periode Pas*a 0o. '6 Ta&un 2--8
engan #er$akun,a ndang(undang 0o. '6 Ta&un 2--8> tari; PP&
#eru#a& menjadi 2/? dan pajak de+iden tetap 2-?. engan adan,a
penurunan tari; terse#ut> maka penetapan #esarn,a #agian kontraktor
me$a$ui *ara gross-up se#agai dasar per&itungan Peng&asi$an Kena Pajak&arus disesuaikan $agi agar &ak Pemerinta& tidak #erkurang se#agai aki#at
penurunan pendapatan pajak. Besarn,a #agian &asi$ Pemerinta& se#esar
!%.%6?> #esarn,a tari; PP& 28? dan #erdasarkan tari; e;ekti; #esarn,a PB)
ada$a& 4-?.
Re23me Ta0el Per30ahan Tari; PPh Badan dan Tari; E;e1(i;
Se0el3m
!78"
!78" 2,d
!77.
Se(elah
!77.
Se(elah
%$!$
Tari; e;ekti; /6? 48? 44? 4-?
Bagian Kontraktor
se#e$um Pajak'4.-1-1? 28.8462? 26.!8/!? 2/?
Bagian Pajak %1.-1-1? %'.8462? %%.!8/!? %-?
?e(ajiban Perpajakan ?ontraktor Migas
Berdasarkan e*tion #utir /.'.2 PC antara $ain diatur #a&a Pemerinta&
9d&. Pertamina akan menanggung> ke*ua$i keaji#an kontraktor untuk
mem#a,ar PP& Badan dan PP& Ena$ atas $a#a sete$a& pajak> semua pajak(pajak
Indonesia $ainn,a atas kontraktor> termasuk PP0> trans;er taJ> pajak(pajak atasimpor dan ekspor #a&an #aku> pera$atan dan per$engkapan dan $ain($ain.
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
30/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A 28Berdasarkan e*tion #utir /.'.2 PC terse#ut maka keaji#an perpajakan
kontraktor &an,a$a& ter#atas pada PP& Badan dan PP& Ena$ atas $a#a sete$a&
pajak dan PP& pemotongan dan pemungutan> sedangkan pajak $ainn,a akan
ditanggung o$e& pemerinta&> ,aitu pajak(pajak terse#ut apa#i$a suda& di#a,ar
o$e& kontraktor akan dikem#a$ikan o$e& pemerinta& kepada kontraktor.
Keaji#an perpajakan kontraktor migas me$iputi keaji#an ;orma$ dan keaji#an
materia$.
a. Keaji#an 3orma$Keaji#an ;orma$ perpajakan ,ang diatur da$am ndang(ndang
0omor 6 Ta&un %18' tentang Ketentuan mum dan Tata Cara Perpajakan 9
KP se#agaimana diu#a& terak&ir dengan ndang(ndang 0omor %6 Ta&un
2--1> #er$aku sama ter&adap @aji# Pajak KKK maupun @aji# Pajak non
migas $ainn,a> se#agai #erikut: Menda;tarkan diri untuk mempero$e& 0P@P
etiap #$ok 9i$a,a& kerja pertam#angan &arus diusa&akan o$e& satu
entitas dan di suatu #$ok aji# memi$iki 0omor Pokok @aji# Pajak
90P@P. Men,e$enggarakan pem#ukuan dan aji# men,impan pem#ukuan
terse#ut se$am %- ta&un di Indonesia Me$akukan pem#a,aran dan pe$aporan pajak sesuai dengan ketentuan
,ang #er$aku.
#. Keaji#an Materia$Keaji#an materia$ @aji# Pajak KKK me$iputi keaji#an:
% PP& Badana Kontraktor &arus mem#a,ar PP& Badan dan pajak Ena$ atas $a#a
sete$a& pajak 9"ranch Proft !ax BPT.# ntuk meng&itung Peng&asi$an Kena Pajak> Peng&asi$an #ruto
dikurangi dengan #ia,a(#ia,a untuk mendapatkan> menagi& dan
meme$i&ara peng&asi$an serta pen,usutan se#agaimana dimaksud
da$am PP& dan PP 0omor !1 Ta&un 2-%-.2 Pasa$ 2%222'26492 3ina$
Ketentuan mengenai pemotongan dan pemungutan untuk kontraktor
se*ara umum mengikuti ketentuan perpajakan ,ang #er$aku.' PP0> PBB> dan Pajak Lainn,a
a Pemerinta& menanggung dan mem#e#askan pajak $ainn,a 9PP0> PBB>
Bea Masuk untuk kontrak ,ang ditandatangani se#e$um PP !12-%-# esuai dengan ketentuan PP0 serta peraturan pe$aksanaann,a>
crude oil. gas #umi 031an mer35a1an Barang Kena Pa6a1 BKP'.* ntuk kontrak(kontrak ,ang ditangani se#e$um ndang(undang Migas
0o. 22 Ta&un 2--% diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan 0o.
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
31/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A 212-PMK.-'2--/ #a&a PPN (ida1 di53ng3( atas impor #arang
moda$ untuk kegiatann,a eksp$orasi migas.d ntuk kontrak(kontrak ,ang ditangani sete$a& ndang(undang Migas
0o. 22 Ta&un 2--%> atas impor #arang moda$ untuk kegiatan
eksp$orasi sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan 0o.
2!PMK.-%%2-%2 diatur #a&a atas impor #arang moda$ untuk
kegiatann,a eksp$orasi migas di#e#askan dari pengenaan PP0.e Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan 0omor !'PMK.-'2-%->
Kontaktor migas ditunjuk se#agai pemungut PP0 dengan tari; umum
%-? dika$ikan asar Pengenaan Pajak. Penge*ua$ian atas ketentuan
terse#ut dituangkan da$am Pasa$ / a,at 9%> dimana PP0 dan PP& BM
tidak dipungut o$e& kontraktor da$am &a$ : Pem#a,aran ,ang jum$a&n,a pa$ing #an,ak )p%-.---.--->(
9sepu$u& juta rupia& dan tidak merupakan pem#a,aran ,ang
terpe*a&(pe*a& Pem#a,aran atas pen,era&an BKP"KP ,ang menurut ketentuan
perundang(undangan ,ang #er$aku> mendapat ;asi$itas PP0 tidak
dipungut danatau di#e#askan dari pengenaan PP0 Pem#a,aran atas pen,era&an Ba&an Bakar Min,ak dan #ukan
Ba&an Bakar Min,ak o$e& PT.P7)TAMI0A 9Persero Pem#a,aran atas rekening te$epon
Pem#a,aran atas jasa angkutan udara ,ang disera&kan o$e&perusa&aan pener#angan atau
Pem#a,aran $ainn,a untuk pen,era&an #arang danatau jasa
,ang menurut ketentuan perundang(undangan ,ang #er$aku tidak
dikenakan PP0.; ama &a$n,a dengan PP0> maka kontraktor tidak akan di#e#ani
dengan PBB> Pajak daera&> dan )etri#usi daera& untuk kontrak(
kontrak ,ang ditandatangani se#e$um PP 0omor !1 Ta&un 2-%-.g Pemerinta& akan mem#a,ar pajak(pajak terse#ut ,ang diam#i$ dari
#agian pemerinta& 9government share sesuai dengan tagi&an ,ang
diterima o$e& Kontraktor.
Peraturan Pemerintah &omor @A !ahun *+,+
Peraturan Pemerinta& 9PP ini #erisi ketentuan k&usus di #idang
pertam#angan min,ak dan gas #umi> utaman,a tentang cost recovery untuk
meng&itung #agi &asi$ dan seka$igus untuk perpajakan ,ang aji# dijadikan
dasar da$am kontrak di #idang pertam#angan min,ak dan gas #umi. Adapun
pokok(pokok ketentuan ,ang diatur da$am perturan pemerinta& ini ada$a&
se#agai #erikut:
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
32/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A '-A. Prinsip Bia,a
% Berdasarkan prinsip #agi &asi$> in+estor diundang untuk mem#aa
moda$> tekno$ogi dan menanggung risiko operasi. engan demikian>
#ia,a moda$ tidak dapat di#e#ankan.2 e$uru& #arang dan pera$atan ,ang di#e$i o$e& Kontraktor da$am rangka
=perasi Permin,akan menjadi mi$ikkeka,aan 0egara ,ang
pem#inaann,a di$akukan o$e& Pemerinta& dan dike$o$a o$e& Badan
Pe$aksana.' Atas #arang dan pera$atan da$am rangka cost recovery tidak dapat
di$akukan peni$aian kem#a$i 9re+a$uasi,4 Kontraktor mendapatkan kem#a$i Bia,a =perasi sesuai dengan )en*ana
Kerja dan Anggaran dan =torisasi Penge$uaran 3inansia$ 9A37 ,ang te$a&
disetujui o$e& Badan Pe$aksana> sete$a& @i$a,a& Kerja meng&asi$kan
produksi komersia$,/ aat mu$ai produksi komersia$ suatu @i$a,a& Kerja ditetapkan o$e&
Menteri ,ang #idang tugas dan tanggung jaa#n,a me$iputi Kegiatan
sa&a Min,ak dan 5as Bumi 9Menteri 7M me$a$ui persetujuan ren*ana
pengem#angan $apangan pertama 9Plan o/ 6evelopment I. 6 Pengem#a$ian Bia,a =perasi di$akukan dengan memper&itungkan &asi$
produksi min,ak danatau gas #umi untuk masing(masing persetujuan
pengem#angan $apangan dari @i$a,a& Kerja ,ang #ersangkutan,! "enis> norma> dan #atasan #ia,a da$am PP ini mengikuti konsep best
business practices. arm=s length principle dan good engineering practice
se#agai dasar pen,usunan dan pe$aksanaan kontrak> termasuk kontrak
,ang #erja$an. 8 Persetujuan )en*ana Kerja dan Anggaran 9Work Program 1
"udget7 @PDB dan 9uthori8ation /or 4xpenditure 9A37 o$e& BPMI5A
menga*u pada prinsip terse#ut di atas. 1 Pajak Tidak Langsung> PBB serta Pajak aera& dan )etri#usi aera&
merupakan komponen dari cost recovery0
%- Pemerinta& menetapkan #esarn,a #ia,a pada ta&apan 7ksp$orasisetiap ta&unn,a di #idang usa&a &u$u migas.
%% Bia,a(#ia,a ,ang terjadi se$ama masa 7ksp$orasi di suatu i$a,a&
kerja> pengem#a$ian #ia,an,a ditanggu&kan sampai dengan adan,a
$apangan ,ang #erproduksi se*ara komersia$ di i$a,a& kerja terse#ut.%2 Bia,a(#ia,a se$anjutn,a da$am rangka me$aksanakan kegiatan
7ksp$orasi di $apangan $ain pada i$a,a& kerja ,ang sama 9di $uar
ren*ana pengem#angan ,ang te$a& disetujuiPlan o/ 6evelopment I ( Po
I> pengem#a$ian #ia,an,a ditanggu&kan sampai dengan $apangan
terse#ut #erproduksi komersia$.
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
33/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A '%B. tandar dan Pem#atasan Bia,a
% Bia,a operasi ,ang dapat dikem#a$ikan da$am peng&itungan #agi &asi$
dan pajak peng&asi$an &arus memenu&i pers,aratan:a dike$uarkan untuk mendapatkan> menagi&> dan meme$i&ara
peng&asi$an sesuai dengan ketentuan peraturan perundang(
undangan dan terkait $angsung dengan kegiatan operasi
permin,akan di i$a,a& kerja kontraktor ,ang #ersangkutan di
Indonesia# menggunakan &arga ajar ,ang tidak dipengaru&i &u#ungan
istimea se#agaimana dimaksud da$am ndang(ndang Pajak
Peng&asi$an* pe$aksanaan operasi permin,akan sesuai dengan kaida& praktek
#isnis 9best business practice dan keteknikan ,ang #aik 9good
engineering practiced kegiatan operasi permin,akan sesuai dengan ren*ana kerja dan
anggaran ,ang te$a& mendapatkan persetujuan Kepa$a Badan
Pe$aksana se#agaimana.2 Audit di$akukan #erdasarkan standar atau norma> jenis> kategori dan
#esaran #ia,a ,ang diter#itkan o$e& Badan Pe$aksana.' Bia,a(#ia,a tertentu &arus memenu&i pers,aratan tam#a&an se#agai
#erikut:a untuk #ia,a pen,usutan &an,a atas #arang dan pera$atan ,ang
digunakan untuk operasi permin,akan ,ang menjadi mi$ik negara# untuk #ia,a $angsung kantor pusat ,ang di#e#ankan ke pro,ek di
Indonesia ,ang #erasa$ dari $uar negeri &an,a untuk kegiatan ,ang:
• tidak dapat dikerjakan o$e& institusi$em#aga di da$am negeri
• tidak dapat dikerjakan o$e& tenaga kerja Indonesia dan
• tidak rutin.
* untuk pem#erian im#a$an se&u#ungan dengan pekerjaan kepada
kar,aanpekerja da$am #entuk naturakenikmatan di$akukan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang(undangan di #idang
perpajakand untuk pem#erian sum#angan #en*ana a$am atas nama Pemerinta&
di$akukan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang(undangan
di #idang perpajakane untuk penge$uaran #ia,a pengem#angan mas,arakat dan $ingkungan
,ang dike$uarkan &an,a pada masa eksp$orasi; untuk penge$uaran a$okasi #ia,a tidak $angsung kantor pusat dengan
s,arat:
• digunakan untuk menunjang usa&a atau kegiatan di Indonesia
•
kontraktor men,era&kan $aporan keuangan konso$idasi kantorpusat ,ang te$a& diaudit dan dasar penga$okasiann,a dan
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
34/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A '2• #esarann,a tidak me$ampaui #atasan ,ang ditetapkan dengan
Peraturan Menteri Keuangan sete$a& mendapat pertim#angan
Menteri 7M.g Batasan maksimum #ia,a ,ang #erkaitan dengan remunerasi tenaga
kerja asing ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan sete$a&
mendapatkan pertim#angan dari Menteri 7M.Batasan maksimum remunerasi tenaga kerja asing ini te$a& diatur
$e#i& $anjut da$am Peraturan Menteri Keuangan nomor
2/8PMK.-'2-%% tentang Batasan Maksimum Tenaga Kerja Asing
untuk Kontraktor Kontrak Kerja ama Min,ak dan 5as Bumi. Adapun
#atasan maksimum )emunerasi ,ang dapat dikem#a$ikan da$am
peng&itungan #agi &asi$ dan menjadi pengurang peng&asi$an #ruto
da$am peng&itungan Pajak Peng&asi$an Kontraktor ada$a& se#agai
#erikut :9da$am ta&un
5o$ongan "a#atan
Tari; untuk tenaga kerja asing ,angmemi$iki paspor dari
Keterangan
KaasanAsia> A;rikadan Timur Tenga&
Kaasan7ropa>
Austra$iadan Amerika
e$atan
KaasanAmerika
tara
7K7KTI3 T7)TI055I
/62>2-- %>-/4>%/- %>/46>%-- Posisi Tingkat(% diKKK 9President.Country Bead. %eneralManager
7K7KTI3 441>!-- 84'>2-- %>2'6>!-- Posisi Tingkat(2 diKKK 9Senior icePresident. icePresident
MA0A"7)IAL '/1>!-- 6!4>4/- 181>2-- Posisi Tingkat(' diKKK 9Senior Manager.Manager
P)=37I=0AL 28!>!-- /'1>4/- !1%>2-- Posisi Tingkat(4 diKKK 9Specialist
4 Pen,usutan
imu$ai pada #u$an &arta terse#ut digunakan 9Placed Into Service:0
Menggunakan metode 6eclining balance0
Akti+a ,ang tidak dapat digunakan $agi tetap disusutkan sesuai masa
man;aat aa$. Ke$ompok akti+a diatur da$am $ampiran PP ini.
/ %as Cost a Bia,a $angsung min,ak #umi di#e#ankan pada produksi min,ak
#umi> sedangkan #ia,a $angsung gas #umi di#e#ankan pada produksi
gas #umi.
# a$am &a$ terdapat #ia,a #ersama min,ak dan gas #umi> maka
diatur se#agai #erikut:
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
35/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A ''• Bia,a #ersama dia$okasikan sesuai proporsi ni$ai re$ati; &asi$
produksi.
• Apa#i$a da$am suatu $apangan atau @i$a,a& Kerja dipero$e& #aru
satu jenis produksi> min,ak #umi atau gas #umi> sementara jenis
produksi ,ang $ainn,a #e$um dipero$e&> maka #ia,a #ersama
dia$okasikan se*ara adi$ dan setim#ang 9e$uitable manner
#erdasarkan kesepakatan antara Badan Pe$aksana dan
Kontraktor.* Pengem#a$ian Bia,a =perasi untuk min,ak #umi di$akukan &an,a
ter&adap #i/ting min,ak #umi> sedangkan Pengem#a$ian Bia,a
=perasi untuk gas #umi di$akukan &an,a ter&adap ni$ai penjua$an gas
#umi.
d a$am &a$ pengem#a$ian Bia,a =perasi min,ak #umi atau gas #umitidak men*ukupi dari &asi$ produksin,a atau ni$ai penjua$ann,a>
diatur se#agai #erikut:
• Apa#i$a Bia,a =perasi gas #umi me$e#i&i ni$ai produksin,a> maka
se$isi& terse#ut di#e#ankan pada &asi$ produksi min,ak #umi.
• Apa#i$a Bia,a =perasi min,ak #umi me$e#i&i ni$ai produksin,a>
maka se$isi& terse#ut di#e#ankan pada ni$ai penjua$an gas #umi.6 Inventory 9ccounting
a Persediaan di#ia,akan pada saat digunakan.# Pem#e#anan penggunaan persediaan di$akukan dengan
menda&u$ukan persediaan ,ang dipero$e& terda&u$u 9'irst-In 'irst-
)ut 3I3= atau dengan *ara rata(rata.! 9bandonment 1 Site 3estoration
a Besarn,a *adangan #ia,a penutupan dan pemu$i&an tam#ang
9abandonment and site restoration ,ang di#e#ankan untuk % 9satu
Ta&un Pajak di&itung #erdasarkan estimasi #ia,a penutupan dan
pemu$i&an tam#ang #erdasarkan masa man;aat ekonomis.# Cadangan terse#ut aji# disimpan da$am rekening #ersama >escro(
account: Badan Pe$aksana dan Kontraktor di #ank umum Pemerinta&Indonesia di Indonesia.
* a$am &a$ tota$ rea$isasi #ia,a penutupan dan pemu$i&an tam#ang
9abandonment and site restoration $e#i& ke*i$ atau $e#i& #esar dari
jum$a& ,ang di*adangkan> se$isi& terse#ut menjadi pengurang atau
penam#a& Bia,a =perasi ,ang dapat dikem#a$ikan dari masing(
masing @i$a,a& Kerja atau Lapangan ,ang #ersangkutan sesuai
dengan persetujuan Badan Pe$aksana.C0 &egative #ist
"enis #ia,a operasi ,ang tidak dapat dikem#a$ikan da$am peng&itungan #agi
&asi$ dan pajak peng&asi$an me$iputi:
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
36/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A '4% #ia,a ,ang di#e#ankan atau dike$uarkan untuk kepentingan pri#adi
danatau ke$uarga dari pekerja> pengurus> pemegang participating
interest > dan pemegang sa&am2 pem#entukan atau pemupukan dana *adangan> ke*ua$i #ia,a penutupan
dan pemu$i&an tam#ang ,ang disimpan pada rekening #ersama Badan
Pe$aksana dan kontraktor da$am rekening #ank umum Pemerinta&
Indonesia ,ang #erada di Indonesia' &arta ,ang di&i#a&kan4 sanksi administrasi #erupa #unga> denda> dan kenaikan serta sanksi
pidana #erupa denda ,ang #erkaitan dengan pe$aksanaan peraturan
perundang(undangan di #idang perpajakan serta tagi&an atau denda
,ang tim#u$ aki#at kesa$a&an kontraktor karena kesengajaan atau
kea$paan/ #ia,a pen,usutan atas #arang dan pera$atan ,ang digunakan ,ang #ukan
mi$ik negara6 insenti;> pem#a,aran iuran pensiun> dan premi asuransi untuk
kepentingan pri#adi danatau ke$uarga dari tenaga kerja asing> pengurus>
dan pemegang sa&am! #ia,a tenaga kerja asing ,ang tidak memenu&i prosedur ren*ana
penggunaan tenaga kerja asing 9)PTKA atau tidak memi$iki iin kerja
tenaga asing 9IKTA8 #ia,a konsu$tan &ukum ,ang tidak terkait $angsung dengan operasi
permin,akan da$am rangka kontrak kerja sama1 #ia,a konsu$tan pajak%- #ia,a pemasaran min,ak danatau gas #umi #agian kontraktor>
ke*ua$i #ia,a pemasaran gas #umi ,ang te$a& disetujui Kepa$a Badan
Pe$aksana%% #ia,a representasi> termasuk #ia,a jamuan dengan nama dan
da$am #entuk apapun> ke*ua$i disertai dengan da;tar nominati; penerima
man;aat dan nomor pokok aji# pajak 90P@P penerima man;aat%2 #ia,a #unga atas pinjaman
%' pajak peng&asi$an kar,aan ,ang ditanggung pajak kontraktor
maupun di#a,arkan se#agai tunjangan pajak dan pajak peng&asi$an ,ang
aji# dipotong atau dipungut atas peng&asi$an pi&ak ketiga ,ang
ditanggung kontraktor atau di(gross up%4 pengadaan #arang dan jasa serta kegiatan $ainn,a ,ang tidak
sesuai dengan prinsip keajaran dan kaida& keteknikan ,ang #aik> atau
,ang me$ampaui ni$ai persetujuan otorisasi penge$uaran di atas %-?
9sepu$u& persen dari ni$ai otorisasi penge$uaran
%/ surp$us materia$ ,ang #er$e#i&an aki#at kesa$a&an peren*anaan danpem#e$ian
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
37/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A '/%6 ni$ai #uku dan #ia,a pengoperasian aset ,ang te$a& digunakan ,ang
tidak dapat #eroperasi $agi aki#at ke$a$aian kontraktor%! transaksi ,ang:
a merugikan negara# tidak me$a$ui proses tender sesuai ketentuan peraturan perundang(
undangan ke*ua$i da$am &a% tertentu atau* #ertentangan dengan peraturan perundang(undangan.
%8 #onus ,ang di#a,arkan kepada Pemerinta&%1 #ia,a ,ang terjadi se#e$um penandatanganan kontrak2- insenti; interest recovery dan2% #ia,a audit komersia$.22 #ia,a pengem#angan $ingkungan dan mas,arakat setempat pada
masa eksp$oitasi2' #ia,a pe$ati&an teknis untuk tenaga kerja asing24 #ia,a terkait merger> participating interest akuisisi> atau #ia,a
penga$i&an.. Peng&itungan Pajak Terutang
Per&itungan pajak terutang #ersum#er dari per&itungan #agi &asi$
9uni;ormit, prin*ip$e. Peng&asi$an #ruto Kontraktor da$am rangka
peng&itungan Pajak Peng&asi$an> ada$a&:% ni$ai rea$isasi penjua$an atas:
• min,ak danatau gas #agian Kontraktor dari 4$uity Share dan '!P
Share
• min,ak danatau gas ,ang #erasa$ dari Pengem#a$ian Bia,a =perasi
• min,ak danatau gas tam#a&an ,ang #erasa$ dari pem#erian insenti;
atau karena &a$ $ain2 dikurangi ni$ai rea$isasi pen,era&an M= min,ak danatau gas #umi
ditam#a& 6M) /eeD ' ditam#a& arian Harga atas #i/ting 9li/ting price variance.
a$am meng&itung Peng&asi$an Kena Pajak untuk % 9satu Ta&un Pajak
#agi Kontraktor da$am rangka Kontrak Bagi Hasi$> peng&asi$an #ruto
terse#ut dikurangi:9a Bia,a Bukan Moda$ ta&un #erja$an9# Pen,usutan Bia,a Capita$ ta&un #erja$an
9* Bia,a =perasi ,ang Be$um apat ikem#a$ikan dari ta&un(ta&unse#e$umn,a.
a$am &a$ jum$a& pengurang terse#ut $e#i& #esar dari peng&asi$an
#ruto> sisa kurangn,a diper&itungkan pada ta&un pajak #erikutn,a
sampai dengan #erak&irn,a kontrak.Peng&itungan #esarn,a Pajak Peng&asi$an ,ang terutang #agi
Kontraktor ada$a& Peng&asi$an Kena Pajak dika$ikan dengan tari;
se#agaimana dimaksud da$am ndang(ndang Pajak Peng&asi$an.
Besarn,a pajak peng&asi$an ,ang terutang #agi kontraktor ,ang
kontrakn,a ditandatangani se#e$um #er$akun,a peraturan pemerinta&
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
38/72
8/19/2019 Makalah Aspek Perpajakan Perusahaan Migas
39/72
AP7K P7)PA"AKA0 P7)AHAA0 MI5A '!kontraktor ,ang mengaki#atkan peru#a&an per&itungan pajak peng&asi$an>
#esaran #agian penerimaan negara &arus tetap.
ASPEK PERPAJAKAN- DRILLING
Proses (isnis Jasa 1rilling
Industri Migas merupakan industri ,ang padat moda$ 9high cost > padat
tekno$ogi 9high technology > padat risiko 9high risk . 0amun> ,ang tidak ka$a&
pentingn,a> pemerinta& Indonesia sejak aa$ te$a& men,adari #a&a migas
merupakan industri strategis se&ingga #entuk(#entuk kontrak kerja sama ,ang
diran*ang se$a$u mengut
Recommended