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Module : Comptabilité Générale II
Pr. Adil CHERKAOUI, Docteur ès Sciences de Gestion
Licence d’Etudes Fondamentales ès
Sciences Economiques et de Gestion -
Semestre 2 – Ensemble 5
Année Universitaire : 2019-20201
Chapitre III : Les Régularisations
Action de régulariser ; fait d'être régularisé.
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Traitement comptable des stocks
Pour les variations des stocks on distingue :
Les variations des stocks de matières premières,
fournitures, marchandises et autres
approvisionnements.
Les variations des stocks de biens produits et des
encours de production.
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Traitement comptable des stocks
Les stocks de matières premières, fournitures,
marchandises et autres approvisionnements.
31/12/N
61.. Variation des ……….. S I
31.. Stock…………. S I
31/12/N
39.. Provisions ………. Provision
7196 Rep / Prov ………….. Provision
Annulation de la prov. / SI
• Stock initial
4
Traitement comptable des stocks
Les stocks de matières premières, fournitures,
marchandises et autres approvisionnements.
31/12/N
31.. Stock……. S F
61.. Variation de ….. S F
31/12/N
6196 Dotation…………….. Provision
39.. Prov. ………………… Provision
Constitution de la prov. / SF
• Stock Final
5
Traitement comptable des stocks
Les stocks de biens produits et des encours de
production.
31/12/N
71.. Variation des ……….. S I
31.. Stock…………. S I
31/12/N
39.. Provisions ………. Provision
7196 Rep / Prov ………….. Provision
Annulation de la prov. / SI
• Stock initial
6
Traitement comptable des stocks
Les stocks de biens produits et des encours de
production.
31/12/N
31.. Stock……. S F
71.. Variation de …..
31/12/N
6196 Dotation…………….. Provision
39.. Prov. ………………… Provision
Constitution de la prov. / SF
• Stock Final
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Illustration
Au 31/12/2018, l’entreprise CA5 vous communique les
informations suivantes :
Etat des comptés au 01/01/2018 :
Stock de marchandises : 120 000 MAD
Stock de matières premières : 150 000 MAD
Stock de Produits finis : 300 000 MAD
Provision pour dépréciation des marchandises : 20 000 MAD
Provision pour dépréciation des matières et fournitures : 15 000
MAD
Provision pour dépréciation des produits finis : 30 000 MAD
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Suite de l’illustration
Au 31/12/2018 :
Stock de marchandises : 96 000 MAD
Stock de matières premières : 120 000 MAD
Stock de Produits finis : 250 000 MAD
Provision pour dépréciation des marchandises : 10% du SF
Provision pour dépréciation des matières et fournitures : 14 400
MAD
Provision pour dépréciation des produits finis : 37 500 MAD
TAF : passer les écritures nécessaires au 31/12/2018
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Les enregistrements comptables se font par référence aux
pièces émises et reçues par l’entreprise en cours d’exercice.
Le principe d’indépendance des exercices exige des
entreprises de n’inclure dans le résultat de l’exercice clôturé.
Les ajustements des charges et des produits, conduisent ainsi
au respect du principe de l’autonomie des exercices et de la
règle de l’annualité de l’impôt.
Les régularisations des charges et des produits
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Régularisations des C et P
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Avant donc d’établir le CPC de l’exercice, il est
nécessaire de procéder à une analyse des comptes de
gestion pour les régulariser.
La régularisation porte aussi bien sur les charges que
sur les produits.
L’analyse des charges en fin d’exercice fait ressortir
souvent deux catégories :
- des charges déjà comptabilisées mais ne se rapportant
pas à l’exercice : Ce sont des charges dites constatées
d’avance ;
- des charges qui concernent l’exercice clôturé mais
n’ont pas été comptabilisées faute de pièces
justificatives : Ce sont des charges à payer.
La régularisation des charges
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1- Les charges constatées d’avance
Les charges constatées d’avance correspondent à des
charges déjà comptabilisées mais ne se rapportant pas à
l’exercice.
Toutes les charges comptabilisées au cours de l’exercice
clôturé mais ne se rattachant pas à celui-ci doivent être
annulées :
▪ En créditant le compte de charge concerné ;
▪ En débitant en contrepartie le compte : 3491 Charges
constatées d’avance.
La régularisation des charges
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Exemples :
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1) Le comptable de l’entreprise SIM a enregistré une
facture d’achat de marchandises le 25/12/2016, pour un
montant hors taxe de 30 000 dh, au 31- 12- 2016 les
marchandises en question n’ont pas été reçues.
2) Le comptable de l’entreprise SIM a enregistré le
01/09/2016 une prime d’assurance contre les risques
d’incendie pour un montant global de 9 600 dh couvrant
les risques de la période allant du 01/09/2016 au
31/08/2017.
2- Les charges à payer
A la fin de chaque exercice, l’entreprise doit enregistrer toutes les
charges qui se rattachent à l’exercice achevé, même si leurs pièces
justificatives ne sont pas encore parvenues à la date de clôture.
Les comptes de charges concernées doivent être débités, la TVA
éventuelle doit être constatée. En contrepartie un compte de
régularisation choisi parmi les comptes des dettes du passif circulant
sera crédité.
La régularisation des charges
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Régularisation des charges
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Le plan comptable a créé un compte de régularisation
pour chaque poste des dettes du passif circulant
caractérisé par le chiffre 7 en quatrième position.
En voici la liste :
- 4417 Fournisseurs factures non parvenues
- 4427 RRR à accorder, avoirs à établir.
- 4437 Charges de personnel à payer.
- 4447 Charges sociales à payer.
- 4457 Etat impôts et taxes à payer.
- 4487 Dettes rattachées aux autres créanciers.
- 4493 Intérêts courus non échus à payer
2- Les charges à payer
Exemples :
1) Le comptable de l’entreprise CIL constate au 31/12/2016, que la commande
N°234 d’achat de marchandises a été réceptionnée par le magasinier de
l’entreprise le 25/12/2016. La facture correspondante va être reçue au courant du
mois de janvier 2017 :
Montant HT : 124 000 DH, TVA 20%
2) Au 31/12/2016, le comptable de la société CIL constate qu’une ristourne due
au client DATA relative aux ventes de l’année 2016 n’a pas fait l’objet de
facturation.
Montant de la ristourne (HT) 5 000 DH, TVA 20%.
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1- Les produits constatés d’avance :
Les Produits constatés d’avance correspondent à des
produits déjà comptabilisés mais ne se rapportant pas à
l’exercice.
Ils doivent être annulés selon le schéma suivant :
▪ En créditant le compte : 4491 Produits constatés d’avance.
▪ En débitant le compte de produit concerné ;
La régularisation des produits
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Exemples :
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1) Au 31/12/2016, les marchandises relatives à une
facture de vente comptabilisée le 20/12/2016 ne
sont toujours pas livrées.
Montant HT : 54.000 DH, TVA 20%.
2) Le 05/12/2016, l’entreprise reçoit un virement de
4.500 DH pour un loyer d’avance de 3 mois
(décembre 2016 jusqu’à février 2017).
2- Les produits à reçevoir
A la fin de chaque exercice, l’entreprise doit enregistrer tous les produits
qui se rattachent à l’exercice achevé, même si leurs pièces justificatives ne
sont pas encore parvenues à la date de clôture.
Ces produits doivent être comptabilisés en créditent les comptes
concernés et en débitant l’un des comptes suivants :
▪ 3417 Rabais, remises et ristournes à obtenir - avoirs non encore reçus.
▪ 3427 Clients, factures à établir et créances sur travaux non encore
facturables
▪ 3467 Créances rattachées aux comptes d’associés.
▪ 3493 Intérêts courus non échus à percevoir
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Exemples :
1) Au 31/12/2016, l’entreprise AMINE constate que la commande
N° 2834/B a été déjà livrée au client LAMI le 25/12 et que la
facture correspondante n’est pas encore établie.
Montant HT : 8.500 DH,TVA 20%.
2) Au 31/12/2016, l’entreprise AMINE n’a pas encore reçu une
ristourne due par son fournisseur SATEX relative aux achats de
l’exercice 2003.
Montant de la ristourne 7.000 DH,TVA 20%
2- Les produits à recevoir
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Etablissement des
états de synthèse :22
EXERCICES & APPLICATIONS
Régularisation des produits et charges
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EXERCICE N° 1
24
La facture du 20 décembre N correspondant à
6 000 DH H.T de marchandises comptabilisée
alors que les marchandises ne sont pas encore
parvenues a l’entreprise
Travail à faire
Passer l’écriture d’inventaire au 31/12/N
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EXERCICE N° 2
26
La prime d’assurance automobile payée le 1
septembre 19N couvre la période allant du
1/9/N au 31/8/N+1 (montant annuel de la
prime 9 200 DH)
Travail à faire
Passer l’écriture d’inventaire au 31/12/N
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EXERCICE N°3
28
L’entreprise G a reçu les marchandises
expédiées par le fournisseur montant 57 000
DH H.T mais la facture n’est toujours pas
parvenue au 31/12/N
Travail à faire
Passer l’écriture d’inventaire au 31/12/N
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Exercice 07
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Au 31/12/N 6 360 DH de marchandises
T.T.C (TVA 20%) ont été livrées au client
mais ne sont pas encore facturées.
Travail à faire
Passer l’écriture de régularisation au
31/12/N
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MERCI POUR VOTRE ATTENTION
EXCELLENTE SUITE DE FORMATION
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VOUS ÊTES AU CENTRE DE NOS PRÉOCCUPATIONS !
Pr. Adil CHERKAOUI
Module 10 : Comptabilité Générale II
Ensemble 5 – Semestre 2
Année Universitaire : 2019-2020
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