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INDICE GENERAL
Prefacio ....................................................................................................... VII
Abreviaturas y acrónimos utilizados ........................................................ XV
Indice temático .......................................................................................... LIX
Indice de referencias legislativas .............................................................. LXXII
— TOMO I —
PRIMERA PARTE
SERVICIOS DE ATESTIGUACIÓN
Capítulo 1
Informaciones Financieras, Auditorías y otros... Servicios de Atestiguación
1,1. La información financiera y su fiabilidad .................................... 3
1,2. Trabajos de atestiguación ............................................................. 9
a) Concepto ................................................................................... 9
b) Elementos principales ............................................................. 10
c) Auditorías de estados financieros ........................................... 11
d) Revisiones de estados financieros .......................................... 13
e) Otros servicios de atestiguación ............................................. 13
f) Trabajos que no son de atestiguación .................................... 14
1,3. La auditoría de estados financieros ............................................. 14
a) Caracterización......................................................................... 14
b) Valor agregado y limitaciones ................................................. 14
c) Elementos ................................................................................. 16
d) El objeto (los estados financieros) .......................................... 16
e) El sujeto (el auditor) ................................................................. 17
f) La acción (el examen de los estados financieros) .................. 19
XXII Enrique Fowler Newton
Pág.
g) Las normas contables de referencia ...................................... 19
h) El informe sobre los estados financieros ................................ 21
i) Otros informes .......................................................................... 24
j) Costos y beneficios ................................................................... 25
1) Punto de vista del emisor de los estados financieros ....... 25
2) Punto de vista de la comunidad ........................................ 26
k) Brechas de expectativas ........................................................... 26
1,4. La auditoría de estados financieros como parte de un servicio de auditoría “integral” ................................................................... 27
1,5. Responsabilidades de los prestadores de servicios de atesti-guación .......................................................................................... 28
1,6. Riesgo de auditoría, negligencia y dolo ....................................... 32
1,7. Contratación de un examen de estados financieros ................... 33
a) Tipo de examen ........................................................................ 33
b) Oportunidad ............................................................................. 34
c) Selección del examinador ........................................................ 35
1) Factores a considerar .......................................................... 35
Calidad ................................................................................. 35
Precio ................................................................................... 37
Plazo de ejecución .............................................................. 37
Factores específicos ............................................................ 38
2) Procedimiento ..................................................................... 38
3) Aprobación .......................................................................... 38
d) Formalización ........................................................................... 39
1,8. Interés de los gobiernos ................................................................ 39
1,9. Aspectos susceptibles de regulación ............................................ 42
a) Contrataciones de auditorías y revisiones ............................. 42
b) Requisitos para la habilitación profesional ............................ 46
1) Conocimientos previos ...................................................... 46
2) Examen de habilitación ...................................................... 47
3) La experiencia ..................................................................... 47
c) Registración (matriculación) ................................................... 48
d) Capacitación permanente (educación continuada) ............. 49
e) Independencia .......................................................................... 50
f) Ética profesional ....................................................................... 50
g) Relaciones entre auditores o revisores de estados financie-ros y los órganos de gobierno de sus emisores ..................... 51
Tratado de Auditoría XXIII
Pág.
h) Normas sobre auditorías y revisiones ..................................... 51
1) Intereses a considerar en su preparación ......................... 51
2) Dictado ................................................................................ 51
3) Cuestiones a ser reguladas ................................................. 52
4) Auditorías de entidades más pequeñas o del sector pú-blico ...................................................................................... 52
5) Encuadramiento ................................................................. 54
6) Grado de detalle .................................................................. 54
i) Normas anti lavado .................................................................. 55
j) Control de calidad .................................................................... 56
k) Mala práxis ................................................................................ 56
1,10. Sujeción a la legislación común ................................................... 56
1,11. Resumen ......................................................................................... 57
1,12. Preguntas y ejercicios .................................................................... 62
1,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 63
Capítulo 2
Estándares Internacionales
2,1. Introducción .................................................................................. 67
2,2. Propuestas patrocinadas por la IFAC ........................................... 68
a) La International Federation of Accountants (IFAC) .............. 68
b) Juntas de la IFAC que proponen normas y tipos de pronun-ciamientos................................................................................. 68
c) El “proyecto claridad” .............................................................. 71
d) Lista de pronunciamientos ...................................................... 74
e) La Public Interest Oversight Board (PIOB) ............................. 78
f) Obligaciones de los miembros de la IFAC referidas a las pro-puestas ...................................................................................... 81
1) Obligaciones generales ....................................................... 81
2) Formación del contador público (SMO 2) ........................ 83
3) Ética profesional (SMO 4)................................................... 84
4) Trabajos profesionales (SMO 3) ......................................... 84
5) Control de calidad (SMO 1) ................................................ 84
6) Investigación y punición de conductas incorrectas (SMO 6) ................................................................................ 85
7) El programa de cumplimiento ........................................... 85
XXIV Enrique Fowler Newton
Pág.
g) Guía para auditorías de entidades pequeñas y medianas .... 86
h) Idioma y traducciones ............................................................. 86
i) Adopción ................................................................................... 87
1) Panorama ............................................................................. 87
2) Unión Europea .................................................................... 87
2,3. El “marco internacional para trabajos de aseguramiento” ........ 88
a) Cuestiones generales ............................................................... 88
b) Cuestiones específicas ............................................................. 90
2,4. La recomendación 16 del GAFI .................................................... 93
2,5. La creación del International Forum of Independent Audit Re-gulators (IFIAR) .............................................................................. 94
2,6. Resumen ......................................................................................... 95
2,7. Preguntas y ejercicios .................................................................... 97
2,8. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 98
Capítulo 3
Marco Regulatorio Argentino
3,1. Introducción .................................................................................. 101
3,2. Regulaciones del ejercicio de la profesión de contador público 102
3,3. Contratación obligatoria de auditorías o revisiones ................... 105
3,4. Incumbencia profesional .............................................................. 107
3,5. Ejercicio a título individual ........................................................... 109
3,6. Capacitación para el ejercicio de la profesión............................. 109
3,7. Matriculación ................................................................................. 111
3,8. Otros registros y presentaciones de declaraciones juradas ....... 113
3,9. Capacitación permanente ............................................................ 114
3,10. Independencia ............................................................................... 115
3,11. Conducta profesional .................................................................... 115
3,12. Ejecución del trabajo y preparación de informes ....................... 115
a) Panorama .................................................................................. 115
b) El proyecto de convergencia de 2003 ...................................... 117
c) El proyecto 14 de resolución técnica ...................................... 122
d) Preguntas que nos formulamos .............................................. 123
3,13. Relaciones con el comité de auditoría ......................................... 124
3,14. Regulaciones anti lavado .............................................................. 124
Tratado de Auditoría XXV
Pág.
3,15. Controles de calidad ...................................................................... 130
3,16. Sanciones a los auditores .............................................................. 131
3,17. Legalización (certificación) de firmas .......................................... 131
3,18. Honorarios ..................................................................................... 132
3,19. Aportes a cajas jubilatorias complementarias ............................ 133
3,20. Resumen ......................................................................................... 133
3,21. Preguntas y ejercicios .................................................................... 134
3,22. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 135
Capítulo 4
Marco Regulatorio Estadounidense
4,1. Introducción .................................................................................. 139
4,2. La auditoría en los Estados Unidos .............................................. 139
4,3. Los Certified Public Accountants (CPAs) ..................................... 140
4,4. La Uniform Accountancy Act (UAA) ............................................. 141
4,5. La ley de Valores de 1933 ............................................................... 141
4,6. La ley de Mercado de Valores de 1934 .......................................... 141
4,7. La ley Sarbanes-Oxley (SOX) ......................................................... 142
a) Información general................................................................. 142
b) Cuestiones tratadas .................................................................. 144
c) Aplicación a firmas no estadounidenses ................................ 145
4,8. Organismos reguladores más importantes ................................. 146
a) Las States Boards of Accountancy (SBAS) .............................. 146
b) El American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) ...................................................................................... 146
c) La Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) . 147
d) La Securities and Exchange Commission (SEC) .................... 148
4,9. La Independence Standards Board (ISB) ..................................... 149
4,10. Registro de auditores de la PCAOB ............................................... 149
4,11. Normas del AICPA y de sus comisiones o juntas ........................ 150
a) Información general................................................................. 150
b) Pronunciamientos principales ................................................ 151
c) Publicaciones interpretativas y otras publicaciones ............. 153
d) Tipos de requerimientos y materiales explicativos ............... 154
e) Contenido de la codificación de normas profesionales ........ 155
XXVI Enrique Fowler Newton
Pág.
f) El proyecto de claridad y convergencia .................................. 161
g) Borradores ................................................................................. 163
4,12. Normas de la PCAOB ..................................................................... 163
a) Información general................................................................. 163
b) Tipos de requerimientos y materiales explicativos ............... 164
c) Lista de pronunciamientos ...................................................... 165
d) Normas propuestas en octubre de 2008 ................................. 168
4,13. Regulaciones anti lavado .............................................................. 169
4,14. La capacitación permanente ........................................................ 170
4,15. Resumen ......................................................................................... 171
4,16. Preguntas y ejercicios .................................................................... 172
4,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 173
Capítulo 5
La Independencia
5,1. Introducción .................................................................................. 175
5,2. Concepto ........................................................................................ 176
5,3. Amenazas a la independencia ...................................................... 177
a) Consideraciones generales ...................................................... 177
b) Amenazas típicas ...................................................................... 178
1) Amenazas por intereses propios ........................................ 178
2) Amenazas por revisión del propio trabajo ........................ 180
3) Amenazas por defensa de intereses del cliente ................ 180
4) Amenazas por familiaridad ................................................ 181
5) Amenazas por intimidación ............................................... 181
c) Aspectos a considerar al evaluar amenazas ........................... 182
1) Momentos ............................................................................ 182
2) El “cliente” y las personas cercanas a él ............................ 182
3) Firmas profesionales y redes .............................................. 183
4) Los participantes en la auditoría ....................................... 184
5,4. Defensas ......................................................................................... 185
a) Defensas provenientes de normas profesionales y legales ... 186
b) Defensas provenientes de medidas internas de los clientes 186
c) Defensas provenientes de decisioneso actitudes de una firma .......................................................................................... 187
Tratado de Auditoría XXVII
Pág.
5,5. Medidas para fortalecer la independencia .................................. 188
a) Medidas que podrían resultar de decisiones individuales de las firmas ................................................................................... 188
b) Posible rotación obligatoria de los auditores ......................... 190
5,6. Cuestiones especiales .................................................................... 191
a) Prestación de otros servicios profesionales ........................... 191
1) Consideraciones generales ................................................. 191
2) Servicios de teneduría de libros ......................................... 193
3) Servicios de “auditoría integral” ........................................ 195
4) El auditor síndico ................................................................ 196
Consideraciones generales ................................................. 196
Normas argentinas .............................................................. 197
Controversias ....................................................................... 199
El caso Benavent ................................................................. 202
b) La auditoría de entidades gubernamentales ......................... 204
c) Intereses en empresas con actividad similar a la del cliente 205
d) Adquisición de bienes o servicios al cliente en condiciones ventajosas ................................................................................. 205
5,7. Enfoques regulatorios ................................................................... 206
a) Enfoques tradicionales ............................................................ 206
b) Enfoque de las amenazas y las defensas ................................ 207
c) Requerimientos de información adicional ............................ 208
5,8. Estándares de juntas de la IFAC .................................................... 209
a) Requerimientos del código de ética de 2005 .......................... 209
b) Normas del ISQC 1 ................................................................... 211
5,9. Normas Argentinas ........................................................................ 212
a) Propuestas de la FACPCE ......................................................... 212
b) Normas de consejos profesionales ......................................... 212
c) Normas de la Comisión Nacional de Valores ......................... 218
1) Presunciones de falta de independencia .......................... 219
2) Períodos a considerar en relación con las incompatibili-dades .................................................................................... 221
3) Información a incluir en el informe de auditoría ............. 222
4) Elementos del sistema de control de calidad de una firma ..................................................................................... 223
XXVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
d) Normas de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias ................................................................................ 224
1) Norma básica ...................................................................... 224
2) Presunciones de falta de independencia .......................... 225
e) Normas de la Superintendencia de Seguros de la Nación .... 226
5,10. Normas estadounidenses .............................................................. 226
a) Normas de la ley de mercado de valores de 1934 .................. 226
b) Normas de la ley Sarbanes-Oxley de 2002 .............................. 228
c) Normas de la SEC ..................................................................... 228
d) Normas de la PCAOB ................................................................ 229
e) Normas de las juntas estatales de contaduría Pública .......... 229
f) Normas del AICPA .................................................................... 230
5,11. Armonización de normas.............................................................. 230
5,12. Resumen ......................................................................................... 231
5,13. Preguntas y ejercicios .................................................................... 233
5,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 234
Capítulo 6
Ética y Códigos de Actuación Profesional
6,1. Introducción .................................................................................. 237
6,2. Ética y actuación profesional ........................................................ 238
6,3. Códigos de conducta profesional o de ética ................................ 239
6,4. Principios fundamentales ............................................................. 241
6,5. Reglas básicas de conducta profesional ...................................... 242
6,6. Algunas cuestiones específicas ..................................................... 246
a) Obtención de trabajos profesionales ...................................... 246
1) Comunicaciones al público y ofrecimiento directo de servicios ............................................................................... 247
2) Gestorías y comisiones ....................................................... 249
3) Negociaciones de clientelas ............................................... 250
b) Honorarios ................................................................................ 250
c) El secreto profesional ............................................................... 251
d) La negligencia como falta ética ............................................... 252
e) La condena judicial como falta ética ...................................... 253
6,7. El código de la IFAC de 2005 ......................................................... 254
Tratado de Auditoría XXIX
Pág.
a) Información general................................................................. 254
b) Enfoque adoptado y estructura ............................................... 255
c) Principios fundamentales........................................................ 256
d) Tipos y ejemplos de amenazas y de defensas ........................ 257
e) Presunciones irrefutables ........................................................ 258
f) Comentarios sobre cuestiones específicas ............................ 259
1) Secreto profesional ............................................................. 259
2) Obtención de nuevos trabajos profesionales ................... 259
3) Comisiones .......................................................................... 260
g) Consideraciones finales ........................................................... 260
6,8. Normas argentinas ........................................................................ 261
a) Códigos de ética de la FACPCE y del CPCECABA .................. 261
b) Posibles cambios al código de ética de la FACPCE ................ 269
c) Otras normas sobre el secreto profesional ............................. 271
1) Art. 156 del código penal .................................................... 271
2) Ley anti lavado .................................................................... 271
6,9. Normas estadounidenses .............................................................. 272
a) El código del AICPA .................................................................. 272
b) Normas de la PCAOB ................................................................ 273
c) Una excepción al deber de guardar el secreto profesional ... 273
8,10. Resumen ......................................................................................... 274
8,11. Preguntas y ejercicios .................................................................... 275
6,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 277
Capítulo 7
Controles y Revisiones de Calidad
7,1. Introducción .................................................................................. 279
7,2. Sistemas de control de calidad ..................................................... 280
a) Concepto ................................................................................... 280
b) Diseño ....................................................................................... 281
c) Elementos ................................................................................. 281
1) Liderazgo ............................................................................. 282
2) Requerimientos éticos ........................................................ 282
3) Aceptación y mantenimiento de clientes y compromisos específicos ........................................................................... 282
XXX Enrique Fowler Newton
Pág.
4) Recursos humanos .............................................................. 283
5) Desempeño en trabajos específicos .................................. 284
6) Monitoreo ............................................................................ 284
d) Administración ......................................................................... 285
7,3. Revisiones Internas de trabajos específicos ................................ 286
7,4. Revisiones por pares ...................................................................... 287
7,5. Revisiones de calidad a cargo de organismos reguladores ........ 288
7,6. Controles formales ........................................................................ 288
7,7. Estándares internacionales ........................................................... 289
a) Propuestas de la IAASB ............................................................ 289
b) Obligaciones de los miembros de la IFAC .............................. 290
7,8. Normas argentinas ........................................................................ 292
a) Actitud de la FACPCE ............................................................... 292
b) Normas del los consejos profesionales................................... 292
c) Normas de la Comisión Nacional de Valores ......................... 294
d) Normas de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias ................................................................................ 298
7,9. Normas estadounidenses .............................................................. 300
a) Normas del AICPA .................................................................... 300
1) Control de calidad ............................................................... 300
2) Revisiones por pares ........................................................... 301
b) Normas de la PCAOB ................................................................ 301
1) Control de calidad ............................................................... 301
2) Inspecciones ........................................................................ 302
c) Normas de las Juntas Estatales de Contaduría Pública ......... 304
7,10. Resumen ......................................................................................... 305
7,11. Preguntas y ejercicios .................................................................... 308
7,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 308
Capítulo 8
Consecuencias de la Mala Praxis
8,1. Introducción .................................................................................. 311
8,2. Mala praxis ..................................................................................... 313
a) Concepto ................................................................................... 313
b) Dolo y negligencia .................................................................... 313
Tratado de Auditoría XXXI
Pág.
c) Acusaciones falsas .................................................................... 313
8,3. Consecuencias de la mala praxis .................................................. 314
a) Sanciones profesionales .......................................................... 314
1) Organismos a cargo de su aplicación ................................ 314
2) Alcance ................................................................................. 314
3) Tipos ..................................................................................... 315
4) Cuestiones de procedimiento ............................................ 316
b) Responsabilidad civil ............................................................... 318
c) Condenas penales .................................................................... 319
d) A quién sancionar ..................................................................... 320
e) Sanciones de asociaciones de graduados............................... 321
8,4. Cuestiones especiales .................................................................... 322
a) Fraudes y errores ...................................................................... 322
b) Actos ilegales del cliente .......................................................... 324
c) Quiebra posterior del cliente ................................................... 326
8,5. Estándares internacionales ........................................................... 327
a) Conductas punibles ................................................................. 327
b) Sanciones .................................................................................. 327
c) Cuestiones de procedimiento ................................................. 328
8,6. Marco regulatorio argentino ......................................................... 328
a) Sanciones profesionales .......................................................... 328
1) Organismos de aplicación .................................................. 328
2) Hechos punibles ................................................................. 329
3) Penas .................................................................................... 330
4) Prescripción ......................................................................... 332
5) Procedimiento ..................................................................... 332
b) Legislación Civil ........................................................................ 333
1) Panorama ............................................................................. 333
2) Algunas ideas de Martorell ................................................. 335
La auditoría ......................................................................... 336
La responsabilidad civil del auditor en la Argentina ........ 337
Ruptura del contrato de auditoría por limitación al al-cance del trabajo ................................................................. 343
La auditoría de estados financieros “firmados” por el au-ditor ...................................................................................... 344
XXXII Enrique Fowler Newton
Pág.
c) Legislación penal ...................................................................... 345
1) Panorama ............................................................................. 345
2) Defraudación al cliente ...................................................... 346
3) Violación del deber de guardar el secreto profesional ..... 347
4) Colaboración en la comisión de delitos ............................ 347
5) Destrucción de evidencia de auditoría ............................. 348
6) Violación de normas de la ley anti lavado ........................ 349
7) Blanqueos de responsabilidades ....................................... 350
8) El anteproyecto de régimen de delitos societarios de 2004 ...................................................................................... 352
9) Notas sobre el “delito de balance falso” ............................ 354
8,7. Marco normativo estadounidense ............................................... 357
a) Sanciones profesionales .......................................................... 357
b) Legislación civil ........................................................................ 358
c) Legislación penal ...................................................................... 358
8,8. Resumen ......................................................................................... 359
8,9. Preguntas y ejercicios .................................................................... 361
8,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 363
SEGUNDA PARTE
AUDITORÍA: CUESTIONES GENERALES
Capítulo 9
El Informe sobre los Estados Financieros
9,1. Introducción .................................................................................. 369
9,2. Contenido ....................................................................................... 371
a) Elementos imprescindibles ..................................................... 371
b) Aclaraciones previas a la opinión ............................................ 371
c) Elementos técnicos de inclusión discutible ........................... 372
1) Destinatario ......................................................................... 372
2) Opinión sobre la uniformidad en la aplicación de nor-mas contables ...................................................................... 372
3) Aclaraciones que no afectan la opinión ............................ 373
Tratado de Auditoría XXXIII
Pág.
4) Lugar de emisión o domicilio del auditor ......................... 373
5) Opiniones parciales ............................................................ 374
d) Elementos educativos .............................................................. 374
e) Elementos que no deberían incluirse ..................................... 376
9,3. Factores que definen el contenido del informe .......................... 377
a) Estados financieros examinados ............................................. 378
b) Manera en que se llevó a cabo el examen .............................. 379
1) Consideraciones generales ................................................. 379
2) Impacto sobre las opiniones referidas a la uniformidad . 381
c) Cuestiones relacionadas con la información comparativa .. 382
1) Responsabilidad asumida .................................................. 382
2) Otras cuestiones .................................................................. 386
d) Conclusiones sobre la aplicación de las normas contables de referencia ............................................................................. 388
e) Fecha de conclusión del examen ............................................ 391
f) Aplicación de la normativa relacionada ................................. 392
g) Uniformidad en la aplicación de normas contables ............. 393
h) Aclaraciones sobre las normas contables aplicadas .............. 394
i) Contingencias ........................................................................... 395
j) Conjunciones de problemas ................................................... 398
9,4. Redacción del informe .................................................................. 401
a) Requisitos generales ................................................................. 401
b) Secciones ................................................................................... 402
c) “Párrafos” .................................................................................. 404
d) Título ......................................................................................... 404
e) Destinatario formal .................................................................. 404
f) Identificación de los estados financieros auditados ............. 405
g) Alcance del trabajo ................................................................... 405
h) Opinión sobre la aplicación de las normas contables de re-ferencia ...................................................................................... 407
1) Consideraciones generales ................................................. 407
2) Efectos de la inclusión de información comparativa con el carácter de cifras correspondientes ............................... 410
3) Informes adversos o con salvedades y abstenciones ....... 411
XXXIV Enrique Fowler Newton
Pág.
i) Opinión sobre uniformidad .................................................... 417
j) Manifestaciones del auditor requeridas por normas legales o profesionales ......................................................................... 418
k) Lugar y fecha ............................................................................. 419
l) Firma y su aclaración ............................................................... 419
m) Utilización de modelos ............................................................ 420
9,5. Efectos de situaciones menos frecuentes .................................... 420
a) Cuestiones referidas a la ejecución del trabajo...................... 420
1) Cifras correspondientes no auditadas............................... 420
2) Intervención de auditores de componentes ..................... 421
3) Intervención de un experto del auditor ............................ 425
4) Auditoría conjunta .............................................................. 427
b) Cuestiones referidas a las normas contables aplicadas ........ 427
1) Apartamiento fundado a una regla contable .................... 427
2) Aplicación de normas contables legales distintas a las de referencia ............................................................................. 430
3) Aplicación de normas contables especiales ..................... 430
c) Dudas sobre la continuidad del emisor de los estados finan-cieros ......................................................................................... 432
d) Cuestiones referidas a la preparación y presentación de los estados financieros................................................................... 434
1) Presentación de estados consolidados como informa-ción complementaria ......................................................... 434
2) Inclusión de más de un juego de medidas contables ..... 434
3) Inclusión de información pro forma ................................. 435
4) Inclusión de informaciones no auditadas ........................ 437
5) Adjunción de información adicional ................................ 437
e) Inclusión del informe en publicaciones que contienen ele-mentos que él no cubre ........................................................... 439
9,6. Actualización de un informe ya entregado .................................. 442
a) Informe todavía no distribuido ............................................... 442
b) Informe ya distribuido ............................................................. 443
9,7. Identificación del informe con los estados financieros audita-dos ................................................................................................... 445
a) Estados emitidos en papel ....................................................... 445
b) Estados presentados en soportes magnéticos ....................... 446
Tratado de Auditoría XXXV
Pág.
9,8. Informes que incluyen una opinión referida a los controles in-ternos sobre la información financiera........................................ 448
9,9. Informes de auditoría falsos o incompletos ................................ 448
9,10. Inclusión del informe en documentos de instancia XBRL ......... 448
9,11. Copiado del informe en registros del cliente............................... 449
9,12. Normas internacionales de auditoría .......................................... 449
9,13. Normas argentinas ........................................................................ 451
a) Panorama .................................................................................. 451
b) Normas legales de alcance general ......................................... 451
1) El artículo 4º de la ley nacional 20.488 .............................. 451
2) El artículo 10 de la ley nacional 17.250 .............................. 452
3) Leyes locales reguladoras de la profesión ......................... 453
4) Otras leyes locales ............................................................... 453
c) Propuestas contenidas en pronunciamientos de la FACPCE 454
1) Resolución técnica 7 ........................................................... 454
2) Resolución técnica 21 ......................................................... 456
3) Resolución técnica 24 ......................................................... 457
4) Resolución 282 .................................................................... 457
5) Interpretación 5 ................................................................... 458
d) Normas de consejos profesionales ......................................... 460
e) Normas legales para la auditoría de determinadas entida-des .............................................................................................. 461
1) Entidades domiciliadas en la Ciudad de Buenos Aires .... 461
2) Entidades con cotización pública de sus valores nego-ciables .................................................................................. 462
3) Entidades financieras y cambiarias ................................... 463
4) Entidades aseguradoras ..................................................... 463
5) Sociedades cooperativas .................................................... 464
6) Asociaciones mutuales ....................................................... 465
9,14. Normas estadounidenses .............................................................. 466
a) Panorama .................................................................................. 466
b) Cuestiones específicas ............................................................. 468
9,15. Resumen ......................................................................................... 469
9,16. Preguntas y ejercicios .................................................................... 475
9,17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 482
XXXVI Enrique Fowler Newton
Pág.
Capítulo 10
Informes Diversos
10,1. Introducción .................................................................................. 489
10,2. Cuestiones generales ..................................................................... 489
10,3. Carta con recomendaciones sobre el control interno ................ 490
a) Consideraciones generales ...................................................... 490
b) Beneficios específicos .............................................................. 491
c) Deficiencias de control que deberían ser informadas .......... 492
d) Componentes ........................................................................... 495
1) Lugar de emisión ................................................................. 495
2) Fecha de emisión ................................................................ 495
3) Destinatario ......................................................................... 496
4) Elementos educativos ......................................................... 496
5) Comentarios y recomendaciones ...................................... 498
6) Otras informaciones que ayuden a los lectores ................ 499
7) Opiniones de funcionarios del cliente .............................. 500
8) Párrafo de limitación a la circulación de la carta ............. 500
9) Firma .................................................................................... 501
10) Anexos .................................................................................. 501
11) Seguimiento de recomendaciones anteriores .................. 501
e) Anticipos ................................................................................... 502
f) Inexistencia de comentarios u observaciones ....................... 502
g) Normas internacionales de auditoría ..................................... 503
h) Normas argentinas ................................................................... 504
1) Generalidad de las auditorías ............................................ 504
2) Auditorías de entidades financieras .................................. 505
3) Auditorías de entidades cambiarias .................................. 506
4) Auditorías de entidades aseguradoras .............................. 507
i) Normas Estadounidenses ........................................................ 507
1) Normas del AICPA ............................................................... 507
2) Normas de la PCAOB .......................................................... 508
10,4. Informes requeridos por la legislación anti lavado .................... 509
a) Consideraciones generales ...................................................... 509
b) Normas argentinas ................................................................... 510
Tratado de Auditoría XXXVII
Pág.
1) Casos en que un auditor debe informar a la UIF ............. 510
2) Tipos de informes ............................................................... 511
3) Hechos u operaciones sospechosas .................................. 512
4) Informes sobre los procedimientos de control interno anti lavado ........................................................................... 519
5) Reportes de operaciones sospechosas .............................. 523
c) Normas estadounidenses ........................................................ 524
10,5. Comunicaciones de errores, fraudes y actos ilegales ................. 524
a) Errores ....................................................................................... 525
b) Fraudes internos ....................................................................... 525
c) Actos ilegales ............................................................................. 526
d) Cuestiones relacionadas .......................................................... 526
e) Normas internacionales de auditoría ..................................... 527
f) Normas argentinas ................................................................... 527
g) Normas estadounidenses ........................................................ 527
10,6. Informe sobre estados financieros resumidos ............................ 529
10,7. Informes para uso de otros auditores .......................................... 530
10,8. Otras comunicaciones ................................................................... 531
10,9. Resumen ......................................................................................... 531
10,10. Preguntas y ejercicios .................................................................... 533
10,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 534
Capítulo 11
Contratación de la Auditoría y Relación con el Cliente
11,1. Introducción .................................................................................. 539
11,2. Personas del cliente con las que el auditor interactúa ............... 539
11,3. Actividades previas a una propuesta de servicios ....................... 540
a) Primer contacto con un cliente potencial .............................. 540
b) Conocimiento del potencial cliente........................................ 541
c) Contacto con el auditor anterior ............................................. 545
d) Evaluaciones ............................................................................. 546
e) Rechazo del trabajo .................................................................. 546
1) Causas habituales ............................................................... 546
2) Dos causas especiales previstas en la ISA 210 .................. 547
XXXVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
f) Estimación de los honorarios y del ritmo de su facturación 548
11,4. Formulación de la propuesta ........................................................ 549
11,5. El contrato de auditoría ................................................................ 550
a) Contenido ................................................................................. 550
1) Partes .................................................................................... 551
2) Obligaciones del auditor .................................................... 551
3) Obligaciones del cliente ..................................................... 552
4) Honorario y su facturación ................................................ 552
5) Responsabilidades previas del cliente ............................... 554
6) Aclaraciones referidas a las obligaciones del auditor ...... 554
7) Aclaraciones y cuestiones de procedimiento ................... 555
b) Instrumentación ....................................................................... 556
c) Ejemplo ..................................................................................... 556
d) Ratificación por parte de los accionistas ................................ 562
e) Primeras auditorías .................................................................. 562
f) Auditorías posteriores .............................................................. 562
11,6. Relación durante la auditoría ....................................................... 563
a) Consideraciones generales ...................................................... 563
b) Las normas internas del cliente .............................................. 564
c) Facilitación del trabajo del comité de auditoría .................... 565
d) Comunicaciones a los directores y administradores de la entidad ...................................................................................... 565
e) Consultas del cliente ................................................................ 567
11,7. Facturación y cobranza ................................................................. 568
11,8. Cambio del alcance del trabajo .................................................... 568
11,9. Cese de la relación profesional ..................................................... 570
11,10. Deberes éticos ................................................................................ 571
11,11. Normas internacionales de auditoría .......................................... 572
11,12. Normas argentinas ........................................................................ 575
a) Panorama .................................................................................. 575
b) Normas anti lavado .................................................................. 575
1) Ley 25.246 ............................................................................ 575
2) Resolución 3/04 de la UIF .................................................. 577
3) Consideraciones finales...................................................... 581
c) Normas profesionales relacionadas con la ley anti lavado ... 582
d) El artículo 283 de la ley de sociedades comerciales .............. 584
Tratado de Auditoría XXXIX
Pág.
11,13. Normas estadounidenses .............................................................. 584
11,14. Resumen ......................................................................................... 585
11,15. Preguntas y ejercicios .................................................................... 589
11,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 591
Capítulo 12
Procedimientos de Auditoría
12,1. Introducción .................................................................................. 595
12,2. Procedimientos típicos ................................................................. 595
a) Lectura de los estados financieros .......................................... 595
b) Identificación y evaluación de políticas contables ................ 596
c) Los “procedimientos analíticos” ............................................. 597
1) Consideraciones generales ................................................. 597
2) Comparaciones con datos históricos no contables ......... 600
3) Comparaciones con datos presupuestados ...................... 600
d) Cotejos con registros y documentación de respaldo ............. 601
1) Propósito .............................................................................. 601
2) Consideración de las características del sistema conta-ble ......................................................................................... 601
3) Cotejo de los estados financieros con el mayor ............... 604
4) Cotejos de las anotaciones en el mayorcon los asientos y sus borradores ..................................................................... 609
5) Cotejos con diarios auxiliares ............................................ 610
6) Cotejos con submayores y otros registros analíticos ....... 610
7) Examen de la forma en que se llevan los registros conta-bles ....................................................................................... 611
8) Cotejos con documentación de respaldo ......................... 611
9) Cotejos con salidas de otros procesos contables ............. 613
10) Cotejo de la información contenida en notas o anexos ... 614
e) Cotejos con información obtenida independientemente .... 615
f) Inspecciones oculares .............................................................. 616
1) Recuentos ............................................................................ 616
2) Observaciones de recuentos .............................................. 618
3) Observación de actividades y condiciones ....................... 618
g) Comparaciones entre los resultados de recuentos y los re-gistros contables ....................................................................... 619
h) Pedidos de informaciones a terceros ...................................... 620
XL Enrique Fowler Newton
Pág.
1) Consideraciones generales ................................................. 620
2) Tipos de pedidos ................................................................. 622
3) Actividades requeridas ....................................................... 623
4) Selección de partidas .......................................................... 624
5) Preparación de registros de control ................................... 625
6) Preparación de las cartas .................................................... 626
7) Firma, control, ensobrado y despacho .............................. 630
8) Recepción de las respuestas ............................................... 631
9) Pedido(s) posterior(es) ....................................................... 632
10) Aclaración de discrepancias ............................................... 632
11) Tabulación y evaluación de resultados ............................. 633
12) Situación en la Argentina frente al impuesto de sellos .... 636
i) Exámenes de estados de cuentas y conciliaciones ................ 636
j) Exámenes de operaciones matemáticas ................................ 638
k) Revisiones conceptuales de registros y comprobantes ......... 639
l) Comprobaciones de expectativas ........................................... 641
1) Los denominados “procedimientos analíticos sustanti-vos” ....................................................................................... 641
2) Coincidencias esperadas .................................................... 642
m) Lectura de documentos legales importantes ......................... 643
n) Lectura de manuales y normas ............................................... 645
o) Repeticiones independientes de procesos ............................. 645
p) Exámenes de programas de computación ............................. 647
1) Examen conceptual ............................................................ 647
2) Comprobación de funcionamiento ................................... 648
3) Prueba de vigencia .............................................................. 649
q) Preguntas a funcionarios y empleados del cliente ................ 650
r) Obtención de la carta de representaciones ............................ 651
12,3. Selección de procedimientos de auditoría .................................. 656
12,4. Aplicación de procedimientos utilizando herramientas infor-máticas ........................................................................................... 658
a) Programas de planilla electrónica........................................... 659
b) Administradores de bases de datos ........................................ 659
c) Procesadores de texto .............................................................. 660
d) Programas de clasificación del contenido de archivos ......... 661
e) Programas de comunicaciones ............................................... 661
Tratado de Auditoría XLI
Pág.
f) Programas para tareas generales para auditoría ................... 661
g) Programas para tareas específicas de auditoría ..................... 662
12,5. Normas internacionales de auditoría .......................................... 662
12,6. Normas argentinas ........................................................................ 663
12,7. Normas estadounidenses .............................................................. 664
12,8. Resumen ......................................................................................... 664
12,9. Preguntas y ejercicios .................................................................... 667
12,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 668
— TOMO II —
Capítulo 13
Planeamiento y Administración de una Auditoría
13,1. Introducción .................................................................................. 671
13,2. Actividades que abarca una auditoría .......................................... 671
13,3. Conocimiento de las actividades del cliente ............................... 676
a) Consideraciones generales ...................................................... 676
b) Identificación de partes relacionadas ..................................... 677
13,4. Identificación de las afirmaciones contenidas en los estados fi-nancieros ....................................................................................... 679
13,5. Estimación previa de niveles de significación ............................. 681
13,6. Estimación de errores tolerables para componentes específi-cos de los estados financieros ....................................................... 683
13,7. Evaluación de la importancia relativa de las afirmaciones iden-tificadas .......................................................................................... 685
13,8. Definición de objetivos para cada componentede los estados financieros ...................................................................................... 686
13,9. Revisión analítica ........................................................................... 687
13,10. Consideración de los controles internos ..................................... 688
a) El control interno ..................................................................... 688
b) Controles que interesan al auditor ......................................... 689
1) Consideraciones generales ................................................. 689
2) Aspectos circundantes al sistema contable ...................... 691
3) Controles específicos del sistema contable ...................... 694
4) Trabajo de la auditoría interna .......................................... 694
XLII Enrique Fowler Newton
Pág.
5) Efectos de la informatización ............................................ 696
c) Obtención de información sobre el funcionamiento teóri-co ............................................................................................... 698
1) Consideraciones generales ................................................. 698
2) Procedimientos ................................................................... 700
3) Herramientas estándar ....................................................... 700
4) Registro de la información ................................................. 705
d) Decisiones resultantes de la primera evaluación .................. 706
e) Pruebas del funcionamiento real y comparación con el teó-rico ............................................................................................. 707
f) Evaluación del funcionamiento real de los controles ........... 709
13,11. Evaluación del riesgo de auditoría ............................................... 709
a) Riesgo global ............................................................................. 709
b) Riesgo de fraude ....................................................................... 711
1) Factores de riesgo ................................................................ 711
2) Señales de peligro ............................................................... 715
3) Procedimientos ................................................................... 716
4) Respuestas ........................................................................... 717
c) Riesgo de actos ilegales ............................................................ 718
d) Riesgos individuales ................................................................. 719
1) Riesgo inherente ................................................................. 722
2) Riesgo de falta de control ................................................... 722
3) Riesgo de falta de detección ............................................... 724
4) Consideración del riesgo de fraude ................................... 726
e) Respuestas ante un riesgo de auditoría superior al normal . 726
13,12. Otras cuestiones a considerar ....................................................... 727
a) Complejidad de las políticas contables adoptadas ............... 727
b) Transacciones procesadas por una organización de servi-cios ............................................................................................. 727
c) Ajustes por inflación y conversiones ...................................... 729
d) Existencia de sucursales o de entidades participadas (audi-toría de grupos) ........................................................................ 730
e) Intervención de expertos del auditor ..................................... 734
f) Empleo de especialistas por parte del cliente ........................ 736
g) Auditorías iniciales ................................................................... 737
h) Colaboración de auditoría interna.......................................... 739
Tratado de Auditoría XLIII
Pág.
i) Leyes anti lavado ...................................................................... 741
13,13. El plan de auditoría (o programa de trabajo) .............................. 741
a) Necesidad de su escritura ........................................................ 741
b) Desarrollo .................................................................................. 742
c) Elementos a ser preparados por el cliente ............................. 742
d) Programación de visitas ........................................................... 743
e) Procedimientos ........................................................................ 745
f) Asignaciones de tareas ............................................................. 746
g) Estimación de tiempos ............................................................ 747
h) Formalización ........................................................................... 748
1) Ventajas ................................................................................ 748
2) División por áreas ............................................................... 749
3) Contenido ............................................................................ 751
4) Oportunidad de la preparación ......................................... 756
5) Preparación, revisión y aprobación ................................... 757
i) Revisión permanente ............................................................... 760
j) Custodia y exhibición ............................................................... 760
k) Programas estándar ................................................................. 760
13,14. Actividades de supervisión y control ........................................... 761
a) Instrucción de los colaboradores ............................................ 761
b) Revisión del trabajo de colaboradores .................................... 762
c) Control sobre la ejecución del programa ............................... 763
1) Control de procedimientos ................................................ 763
2) Control del tiempo empleado ............................................ 763
d) Registro y custodia de la evidencia de auditoría .................... 764
e) Auditorías descentralizadas .................................................... 764
13,15. Auditoría de estados financieros de entidades pequeñas y me-dianas ............................................................................................. 764
13,16. Normas internacionales de auditoría .......................................... 766
13,17. Normas argentinas ........................................................................ 769
a) Normas de la resolución técnica 7 .......................................... 769
b) Normas de la legislación anti lavado ...................................... 771
c) Resoluciones 311 de la FACPCE y C. D. 40/05 del CPCECA-BA ............................................................................................... 772
13,18. Normas estadounidenses .............................................................. 772
XLIV Enrique Fowler Newton
Pág.
13,19. Resumen ......................................................................................... 773
13,20. Preguntas y ejercicios .................................................................... 783
13,21. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 787
Capítulo 14
Muestreo
14,1. Introducción .................................................................................. 795
14,2. Planes de muestreo utilizables en la auditoría de estados finan-cieros ............................................................................................... 797
14,3. Pasos de un muestreo .................................................................... 799
a) Identificación del universo y de las unidades de muestreo .. 800
b) Definición del concepto de “error” ......................................... 801
c) Estratificación ........................................................................... 801
d) Fijación del tamaño de la muestra .......................................... 802
e) Métodos de selección de los componentes de una muestra 802
1) Uso de números aleatorios................................................. 802
2) Muestreo sistemático .......................................................... 803
3) Selección basada en la ponderación de valores ............... 804
4) Muestreo por bloques (o conglomerados) ........................ 808
5) Selección casual .................................................................. 808
f) Aplicación de procedimientos de auditoría ........................... 809
g) Evaluación de los resultados en la muestra ........................... 809
h) Proyección de los resultados ................................................... 809
1) Consideraciones generales ................................................. 809
2) Anomalías ............................................................................ 811
i) Combinación de resultados de estratos ................................. 812
j) Medidas complementarias ...................................................... 812
14,4. Riesgos del muestreo ..................................................................... 813
14,5. El muestreo en la evaluación deactividades de control ............. 814
a) Fijación del tamaño de una muestra ...................................... 814
b) Evaluación de resultados ......................................................... 815
c) Planes de muestreo estadístico ............................................... 816
14,6. El muestreo en la validación directa de saldos............................ 816
a) Fijación del tamaño de una muestra ...................................... 816
Tratado de Auditoría XLV
Pág.
b) Evaluación de resultados ......................................................... 819
c) Planes de muestreo estadístico ............................................... 820
14,7. El tamaño de las muestras en las pruebas de doble propósito .. 820
14,8. Estimación de frecuencias por el método de parar-o-seguir ..... 821
a) Fundamentos ............................................................................ 821
b) Cálculos de probabilidades ..................................................... 822
c) Procedimiento .......................................................................... 824
d) Herramientas ............................................................................ 827
14,9. Estimación de variables basada en la distribución normal ....... 829
a) Fundamento ............................................................................. 829
b) Conceptos y fórmulas importantes ........................................ 829
1) Importes reales en el universo ........................................... 829
2) Importes reales observados en una muestra .................... 830
3) Relaciones entre los importes en el universo y los obser-vados en una muestra tomada de él .................................. 830
4) Intervalos de confianza en un universo o estrato ............ 830
5) Consolidación de conclusiones en muestreo estratifica-do .......................................................................................... 833
c) Procedimiento .......................................................................... 834
1) Fijación del tamaño de la muestra .................................... 834
2) Evaluación de resultados .................................................... 835
d) Ejemplo ..................................................................................... 836
1) Supuestos sobre el universo ............................................... 836
2) Supuestos sobre un estrato ................................................ 836
3) Muestreo de un estrato ....................................................... 837
4) Supuestos sobre el resultado del muestreo de otro estra-to .......................................................................................... 840
5) Consolidación de los resultados de los estratos ............... 840
14,10. Algo más sobre la aplicación de planes de muestreo estadísti-co ..................................................................................................... 841
14,11. Normas internacionales de auditoría .......................................... 842
14,12. Normas argentinas ........................................................................ 843
14,13. Normas estadounidenses .............................................................. 843
14,14. Resumen ......................................................................................... 844
14,15. Preguntas y ejercicios .................................................................... 847
14,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 848
XLVI Enrique Fowler Newton
Pág.
Capítulo 15
La Evidencia de Auditoría y su Documentación
15,1. Introducción .................................................................................. 853
15,2. Propósitos ....................................................................................... 853
15,3. Medios de registro ......................................................................... 854
15,4. Contenido ....................................................................................... 855
a) Evidencias del planeamiento .................................................. 855
b) Evidencias de la reunión de elementos de juicio ................... 858
c) Evidencias de las actividades de supervisión......................... 860
d) Evidencias de la intervención de un segundo socio .............. 860
15,5. Otras cuestiones a considerar ....................................................... 860
15,6. Consideraciones sobre algunos componentes de la evidencia de auditoría .................................................................................... 862
a) Resúmenes o copias de documentos importantes ................ 862
b) Estados financieros .................................................................. 862
c) Balance de saldos del mayor general ...................................... 863
d) Hojas guía.................................................................................. 864
e) Resumen de hojas guía ............................................................ 865
f) Coeficientes para el ajuste por inflación ................................ 866
g) Tipos de cambio para conversiones ....................................... 867
h) Plan de auditoría (o programa de trabajo) ............................. 867
i) Hojas de trabajo realizado ....................................................... 867
j) Anotaciones sobre los controles internos .............................. 869
k) Análisis de saldos...................................................................... 870
l) Conciliaciones .......................................................................... 872
m) Detalles de inspecciones oculares .......................................... 874
n) Evidencias de circularizaciones .............................................. 875
ñ) Copias de cartas a los asesores legales y de sus respuestas .. 875
o) Pruebas globales ....................................................................... 877
p) Notas, comentarios u observaciones ...................................... 878
q) Carta de representaciones ....................................................... 879
r) Resumen de problemas contables importantes .................... 879
s) Cuestiones a ser seguidas en auditorías posteriores ............. 880
t) Asientos de ajuste sugeridos ................................................... 880
u) Cobertura de seguros ............................................................... 882
Tratado de Auditoría XLVII
Pág.
15,7. Marcas ............................................................................................ 883
15,8. Referencias ..................................................................................... 883
15,9. Ensamblado final, depuración y archivo ..................................... 884
15,10. Propiedad y custodia ..................................................................... 887
15,11. Conservación ................................................................................. 888
15,12. Exhibición ...................................................................................... 889
15,13. Normas internacionales de auditoría .......................................... 889
15,14. Normas argentinas ........................................................................ 891
a) Normas de la resolución técnica 7 .......................................... 891
b) Normas de la legislación anti lavado ...................................... 892
c) Normas del código civil sobre prescripción ........................... 894
d) Otras normas de organismos gubernamentales .................... 894
15,15. Normas estadounidenses .............................................................. 896
a) Normas de la Ley Sarbanes-Oxley ........................................... 896
b) Normas del AICPA .................................................................... 897
c) Normas de auditoría de la PCAOB .......................................... 898
d) Normas de la SEC ..................................................................... 898
15,16. Resumen ......................................................................................... 899
15,17. Preguntas y ejercicios .................................................................... 902
15,18. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 903
TERCERA PARTE
AUDITORÍA: CUESTIONES DE APLICACIÓN
Capítulo 16
Controles Internos que Interesan al Auditor
16,1. Introducción .................................................................................. 909
16,2. Contexto de los controles .............................................................. 911
16,3. Controles internos generales ........................................................ 911
a) Plan de cuentas ......................................................................... 911
b) Sector contable ......................................................................... 912
1) Controles de entrada .......................................................... 912
2) Controles de salida .............................................................. 914
XLVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
3) Controles periódicos ........................................................... 916
4) Aspectos circundantes ........................................................ 917
c) Procesamiento electrónico de datos ...................................... 917
d) Auditoría interna ...................................................................... 919
e) Funcionamiento del comité de auditoría............................... 920
16,4. Variaciones del patrimonio por causas distintas a los resulta-dos ................................................................................................... 920
16,5. Financiaciones obtenidas ............................................................. 921
16,6. Títulos propios de capital o de deuda .......................................... 923
16,7. Compras y devoluciones de bienes y servicios ........................... 923
16,8. Remuneraciones y cargas sociales ............................................... 927
16,9. Bienes de cambio y otras existencias ........................................... 931
a) Consideraciones generales ...................................................... 931
b) Autorizaciones .......................................................................... 932
c) Registros contables .................................................................. 933
d) Acceso físico .............................................................................. 935
e) Comprobaciones físicas ........................................................... 936
16,10. Elementos de propiedad, planta y equipo y activos intangibles 939
16,11. Ventas y sus devoluciones ............................................................. 941
16,12. Cuentas por cobrar ........................................................................ 944
16,13. Cuentas por pagar ......................................................................... 948
16,14. Manejo de fondos .......................................................................... 949
a) Consideraciones generales ...................................................... 949
b) Autorizaciones .......................................................................... 950
c) Registros contables .................................................................. 952
d) Acceso físico .............................................................................. 953
e) Comprobaciones físicas ........................................................... 958
16,15. Bienes entregados en arrendamiento .......................................... 959
16,16. Participaciones permanentes en otros entes .............................. 960
16,17. Impuestos ....................................................................................... 961
16,18. Contingencias ................................................................................ 963
16,19. Resumen ......................................................................................... 964
16,20. Preguntas y ejercicios .................................................................... 966
16,21. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 968
Tratado de Auditoría XLIX
Pág.
Capítulo 17
Pruebas sobre Controles y Movimientos Contables
17,1. Introducción .................................................................................. 975
17,2. Controles internos generales ........................................................ 977
a) Comité de auditoría ................................................................. 977
b) Sector contable ......................................................................... 978
c) Procesamiento de datos ........................................................... 980
d) Auditoría interna ...................................................................... 981
17,3. Ajustes por inflación ...................................................................... 983
a) Ajustes mensuales .................................................................... 983
b) Ajustes globales al cierre del período ..................................... 984
17,4. Variaciones del patrimonio por causas distintas a los resulta-dos ................................................................................................... 984
17,5. Financiaciones obtenidas ............................................................. 988
17,6. Compras y devoluciones ............................................................... 991
17,7. Cuentas de proveedores ................................................................ 994
17,8. Remuneraciones y cargas sociales ............................................... 994
17,9. Bienes muebles, inmuebles e intangibles ................................... 998
17,10. Bienes de cambio y otras existencias ........................................... 1001
a) Procedimientos generales ....................................................... 1001
b) Examen de acumulaciones de costos ..................................... 1003
1) Costos totales de un período .............................................. 1003
2) Cargos por consumos de materias primas y materiales .. 1003
3) Cargos por mano de obra ................................................... 1004
4) Cargos por depreciaciones ................................................. 1004
5) Otros elementos del costo .................................................. 1004
c) Examen del costeo de productos terminados ........................ 1005
d) Examen del costo de las mercaderías vendidas ..................... 1005
e) Examen de recuentos físicos y tareas relacionadas ............... 1006
1) Evaluación del plan de inventarios ................................... 1007
2) Decisión sobre los recuentos a presenciar ........................ 1007
3) Presencia en la toma del inventario .................................. 1008
4) Revisión de la compilación ................................................ 1010
5) Revisión de la comparación con registros ........................ 1011
6) Examen de movimientos diversos ..................................... 1011
L Enrique Fowler Newton
Pág.
f) Procedimientos complementarios ......................................... 1011
17,11. Ventas, devoluciones y cuentas de clientes ................................. 1012
a) Procedimientos generales ....................................................... 1012
b) Facturación ............................................................................... 1013
c) Devoluciones ............................................................................ 1016
d) Recepción de documentos ...................................................... 1017
e) Débitos y créditos varios .......................................................... 1017
f) Transferencias a deudores en gestión ..................................... 1018
g) Bajas por incobrables ............................................................... 1018
h) Circularización de saldos ......................................................... 1018
i) Arqueos de documentos a cobrar ........................................... 1020
17,12. Arrendamientos ............................................................................. 1024
17,13. Fondos ............................................................................................ 1024
a) Procedimientos generales ....................................................... 1025
b) Cobranzas y sus depósitos ....................................................... 1026
c) Desembolsos ............................................................................. 1027
d) Débitos y créditos bancarios diversos .................................... 1028
e) Asientos referidos a colocaciones temporarias ..................... 1028
f) Conciliaciones .......................................................................... 1029
1) Cuentas bancarias ............................................................... 1029
2) Activos entregados en custodia ......................................... 1030
g) Arqueos ..................................................................................... 1030
1) Consideraciones generales ................................................. 1030
2) Cobranzas a depositar ........................................................ 1032
3) Fondos fijos ......................................................................... 1034
4) Colocaciones temporarias .................................................. 1035
h) Procedimientos complementarios ......................................... 1036
17,14. Participaciones permanentes en otros entes .............................. 1036
17,15. Impuestos ....................................................................................... 1037
17,16. Contingencias contabilizadas ...................................................... 1040
17,17. Resumen ......................................................................................... 1041
17,18. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1042
17,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1045
Tratado de Auditoría LI
Pág.
Capítulo 18
Pruebas Directas sobre Componentes de los Estados Financieros
18,1. Introducción .................................................................................. 1051
18,2. Cuestiones generales ..................................................................... 1052
18,3. Efectivo y colocaciones temporarias en activos financieros ...... 1053
a) Comprobaciones de existencia ............................................... 1053
b) Comprobaciones de titularidad .............................................. 1058
c) Comprobaciones de integridad .............................................. 1058
d) Examen de medidas contables ................................................ 1059
18,4. Cuentas por cobrar a clientes y anticipos recibidos de ellos ..... 1060
a) Consideraciones generales ...................................................... 1060
b) Comprobaciones de existencia y titularidad ......................... 1060
c) Comprobaciones de integridad .............................................. 1062
d) Examen de medidas contables ................................................ 1062
e) Cuestiones especiales .............................................................. 1065
18,5. Activos y pasivos por impuestos diferidos ................................... 1065
18,6. Créditos diversos ........................................................................... 1067
18,7. Bienes de cambio y otras existencias ........................................... 1068
a) Comprobaciones de existencia ............................................... 1068
b) Comprobaciones de titularidad .............................................. 1069
c) Comprobaciones de integridad .............................................. 1069
d) Examen de medidas contables ................................................ 1070
1) Cuestiones generales .......................................................... 1070
2) Examen de costos históricos .............................................. 1071
3) Examen de costos de reposición ........................................ 1072
4) Examen de valores razonables ........................................... 1073
5) Examen de valores netos de realización ........................... 1073
6) Examen de valores de uso .................................................. 1074
18,8. Activos de vida útil prolongada .................................................... 1075
a) Comprobaciones de existencia ............................................... 1075
1) Casos generales ................................................................... 1075
2) Situaciones especiales ........................................................ 1076
b) Comprobaciones de titularidad .............................................. 1080
c) Comprobaciones de integridad .............................................. 1081
LII Enrique Fowler Newton
Pág.
d) Examen de medidas contables ................................................ 1082
1) Cuestiones generales .......................................................... 1082
2) Costos históricos ................................................................. 1083
3) Valores razonables u otros valores corrientes ................... 1083
4) Depreciaciones y sus imputaciones .................................. 1088
5) Valores recuperables, desvalorizaciones y sus reversio-nes ........................................................................................ 1089
6) Saldos por revalúos ............................................................. 1090
7) Examen de coherencia ....................................................... 1090
e) Cuestiones a tener en cuenta en una primera auditoría ....... 1091
18,9. Participaciones permanentes en otros entes .............................. 1093
18,10. Activos contingentes ..................................................................... 1094
18,11. Cuentas por pagar a proveedores y anticipos efectuados a ellos 1094
a) Cuestiones generales ............................................................... 1094
b) Examen de medidas contables ................................................ 1096
c) Pedidos de confirmación ......................................................... 1098
18,12. Deudas por préstamos .................................................................. 1099
a) Cuestiones generales ............................................................... 1099
b) Pedidos de confirmación ......................................................... 1100
18,13. Pasivos por remuneraciones y cargas sociales ............................ 1101
18,14. Impuestos por pagar o anticipados .............................................. 1104
a) Consideraciones generales ...................................................... 1104
b) Comprobaciones de existencia, titularidad e integridad ...... 1104
c) Examen de medidas contables ................................................ 1105
18,15. Deudas diversas ............................................................................. 1106
18,16. Pasivos por pérdidas sobre ventas comprometidas .................... 1106
18,17. Pasivos contingentes reconocidos ............................................... 1107
a) Cuestiones generales ............................................................... 1107
b) Obtención de opiniones de los abogados del cliente ............ 1108
18,18. Participaciones no controladoras en sociedades controladas ... 1110
18,19. Patrimonio neto y créditos contra accionistas ............................ 1110
18,20. Resultados del período .................................................................. 1112
a) Cuestiones generales ............................................................... 1112
b) Cuestiones particulares ........................................................... 1114
18,21. Flujos de efectivo del período ....................................................... 1117
Tratado de Auditoría LIII
Pág.
18,22. Información por segmentos ......................................................... 1118
18,23. Combinaciones de negocios y escisiones .................................... 1118
18,24. Normas internacionales de auditoría .......................................... 1120
18,25. Normas argentinas ........................................................................ 1120
18,26. Normas estadounidenses .............................................................. 1121
18,27. Resumen ......................................................................................... 1121
18,28. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1122
18,29. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1137
Capítulo 19
Cierre de la Auditoría
19,1. Introducción .................................................................................. 1153
19,2. Revisión de cifras consolidadas .................................................... 1153
a) Cuestiones generales ............................................................... 1153
b) Participaciones no controladoras ........................................... 1154
19,3. Revisión del trabajo de colaboradores ......................................... 1155
19,4. Control de confirmaciones ........................................................... 1155
19,5. Revisión final de los ajustes por inflación ................................... 1156
19,6. Lectura de actas ............................................................................. 1157
19,7. Examen de hechos posteriores ..................................................... 1157
19,8. Evaluación de la continuidad del emisor de los estados finan-cieros ............................................................................................... 1159
19,9. Revisión de la información complementaria .............................. 1161
19,10. Resúmenes de problemas que afectan la opinión sobre los es-tados financieros ........................................................................... 1162
19,11. “Procedimientos analíticos” finales ............................................. 1163
19,12. Estimación definitiva de los niveles de significación ................. 1163
19,13. Propuesta y discusión de ajustes a los estados financieros ....... 1163
19,14. Comprobación de la contabilización de los ajustes aceptados . 1164
19,15. Obtención de la carta de representaciones ................................. 1164
19,16. Revisión de los estados financieros definitivos ........................... 1165
19,17. Revisión de registros contables legales ........................................ 1165
19,18. Revisión final de la evidencia de auditoría .................................. 1166
19,19. Preparación del informe sobre los estados financieros .............. 1167
19,20. Intervención de un socio revisor .................................................. 1168
LIV Enrique Fowler Newton
Pág.
19,21. Discusión de las debilidades de control ...................................... 1169
19,22. Preparación de la carta con recomendaciones ........................... 1169
19,23. Sugerencias para la auditoría siguiente ....................................... 1169
19,24. Evaluación del desempeño de los miembros del equipo de au-ditoría ............................................................................................. 1169
19,25. Análisis del tiempo empleado y facturación ............................... 1170
19,26. Descubrimiento de hechos posteriores a la fecha del informe . 1170
19,27. Normas internacionales de auditoría .......................................... 1170
19,28. Normas argentinas ........................................................................ 1171
19,29. Normas estadounidenses .............................................................. 1171
19,30. Resumen ......................................................................................... 1171
19,31. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1173
19,32. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1176
CUARTA PARTE
OTROS SERVICIOS PROFESIONALES SOBRE
INFORMACIÓN FINANCIERA Y
CONTROLES INTERNOS
Capítulo 20
Revisiones de Estados Financieros
20,1. Introducción .................................................................................. 1183
20,2. Cuestiones generales ..................................................................... 1185
20,3. Estados financieros susceptibles de revisión .............................. 1186
20,4. Opinión resultante del trabajo ..................................................... 1187
20,5. Alcance del servicio ....................................................................... 1187
20,6. Contrato .......................................................................................... 1189
20,7. Planeamiento, ejecución, administración y documentación del trabajo....................................................................................... 1191
20,8. Preparación del informe ............................................................... 1191
a) Título ......................................................................................... 1191
b) Descripción del alcance del trabajo ........................................ 1191
c) Manifestaciones referidas a los estados financieros ............. 1193
Tratado de Auditoría LV
Pág.
d) Restricciones al uso .................................................................. 1194
e) Otros aspectos .......................................................................... 1194
20,9. Estándares internacionales ........................................................... 1194
20,10. Normas argentinas ........................................................................ 1196
a) Normas profesionales .............................................................. 1196
b) Normas legales ......................................................................... 1197
1) Panorama ............................................................................. 1197
2) Normas de la BCBA ............................................................. 1198
3) Normas del BCRA ................................................................ 1198
20,11. Normas estadounidenses .............................................................. 1200
20,12. Resumen ......................................................................................... 1202
20,13. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1204
20,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1205
Capítulo 21
Atestiguaciones sobre Informaciones Históricas Diversas y Controles Internos
21,1. Introducción .................................................................................. 1207
21,2. Aspectos en común ....................................................................... 1208
a) Características generales de los trabajos de atestiguación ... 1208
b) Contrato .................................................................................... 1210
c) Planeamiento, ejecución, administración y documentación del trabajo ................................................................................. 1211
d) Informes .................................................................................... 1212
21,3. Auditorías de componentes de los estados financieros ............. 1214
21,4. Revisión del cumplimiento de obligaciones contractuales ....... 1216
21,5. Informes sobre ingresos y patrimonios personales .................... 1220
21,6. Exámenes de controles internos para opinar sobre ellos ........... 1221
a) Cuestiones generales ............................................................... 1221
b) El trabajo ................................................................................... 1222
c) Contenido y estructura del informe ....................................... 1222
d) Descripción del alcance del trabajo ........................................ 1222
e) Opinión sobre la eficacia de los controles .............................. 1223
1) Caso general ........................................................................ 1223
2) Intervención de otros auditores......................................... 1225
LVI Enrique Fowler Newton
Pág.
3) Cambios en el sistema posteriores a la fecha de los esta-dos financieros .................................................................... 1225
f) Opinión sobre la declaración de los administradores ........... 1226
g) Información educativa ............................................................. 1226
h) Otras cuestiones ....................................................................... 1227
i) Combinación con el informe sobre los estados financieros . 1227
j) Normas estadounidenses ........................................................ 1227
1) Panorama ............................................................................. 1227
2) Normas de la PCAOB .......................................................... 1229
3) Normas del AICPA ............................................................... 1238
21,7. Exámenes de controles internos anti lavado ............................... 1239
21,8. Exámenes de controles internos de organizaciones de servi-cios .................................................................................................. 1239
21,9. Exámenes de conversiones de estados financieros a documen-tos de instancia XBRL .................................................................... 1240
a) Enfoque que preferimos .......................................................... 1241
b) Enfoque de las normas estadounidenses ............................... 1242
c) Identificación del documento de instancia con el informe del contador público ................................................................ 1246
21,10. Estándares internacionales ........................................................... 1246
21,11. Normas argentinas ........................................................................ 1249
a) Normas profesionales .............................................................. 1249
b) Contexto de aplicación de las normas profesionales ............ 1250
c) El artículo 10 de la ley 17.250 ................................................... 1251
21,12. Normas estadounidenses .............................................................. 1251
21,13. Resumen ......................................................................................... 1254
21,14. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1257
21,15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1258
Capítulo 22
Auditorías y Revisiones de Informaciones Prospectivas
22,1. Introducción .................................................................................. 1261
22,2. Las informaciones prospectivas ................................................... 1261
a) Características generales ......................................................... 1261
b) Estados prospectivos................................................................ 1262
Tratado de Auditoría LVII
Pág.
c) Proceso de preparación ........................................................... 1264
d) Usuarios .................................................................................... 1264
e) Fiabilidad .................................................................................. 1265
22,3. Auditoría ......................................................................................... 1266
a) La “referencia adecuada” a considerar ................................... 1266
b) Factibilidad del examen de premisas e hipótesis .................. 1266
1) Análisis de la cuestión ........................................................ 1266
2) Enfoque de la IAASB ........................................................... 1269
3) Enfoque del AICPA .............................................................. 1270
c) Aceptación del trabajo ............................................................. 1273
d) Enfoque y características generales del trabajo ..................... 1274
e) Contrato .................................................................................... 1275
f) Planeamiento, ejecución, administración y documentación del trabajo ................................................................................. 1275
g) Informe...................................................................................... 1276
1) Cuestiones generales .......................................................... 1276
2) Opiniones distintas a la estándar ...................................... 1277
22,4. Revisiones ....................................................................................... 1278
22,5. Estándares internacionales ........................................................... 1280
22,6. Normas argentinas ........................................................................ 1280
22,7. Normas estadounidenses .............................................................. 1280
22,8. Resumen ......................................................................................... 1281
22,9. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1285
22,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1286
Capítulo 23
Trabajos de Procedimientos Convenidos, Compilaciones y Certificaciones
23,1. Introducción .................................................................................. 1289
23,2. Aspectos en común ....................................................................... 1289
a) Cuestiones generales ............................................................... 1289
b) Independencia del contador público ..................................... 1290
c) Mala praxis ................................................................................ 1291
23,3. Trabajos de procedimientos convenidos ..................................... 1291
a) Aspectos generales ................................................................... 1291
LVIII Enrique Fowler Newton
Pág.
b) Acuerdo con el cliente .............................................................. 1292
c) El informe ................................................................................. 1292
23,4. Compilación de estados financieros ............................................ 1296
a) Propósito y utilidad presunta .................................................. 1296
b) Acuerdo con el cliente .............................................................. 1297
c) Planeación y ejecución del trabajo ......................................... 1297
d) El informe ................................................................................. 1299
23,5. Certificaciones ............................................................................... 1301
23,6. Estándares internacionales ........................................................... 1303
23,7. Normas argentinas ........................................................................ 1304
a) Procedimientos convenidos y compilaciones ....................... 1304
b) Certificaciones .......................................................................... 1305
23,8. Normas estadounidenses .............................................................. 1306
23,9. Resumen ......................................................................................... 1308
23,10. Preguntas y ejercicios .................................................................... 1310
23,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 1311
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