View
525
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
I. Elaborarea situatiilor financiare (14 exercitii)
1. SC MAGNOLIA SRL se aprovizioneaza cu marfuri la costul de achizitie de 2.000 lei, TVA 19% pe care le vinde la pretul negociat de 2.500 lei. Se incaseaza contravaloarea marfurilor vandute, se incheie conturile de venituri si cheltuieli si se stabileste rezultatul final.
Rezolvare:
I. ACHIZITIE MARFA
% = 401 2.380
371 2.000
4426 380
II. VANZARE MARFA
411 = % 2.975
707 2.500
4427 475
III. INCASARE CONTRAVALOARE MARFA
5311 = 411 2.975
IV. DESCARCARE GESTIUNE MARFA
607 = 371 2.000
V. INCHIDERE CONTURI VENITURI SI CHELTUIELI
121 = % 2.080
1
607
691
2.000
80
707 = 121 2.500
VI. REZULTAT FISCAL = VENITURI TOTALE – CHELTUIELI TOTALE = 2.500 – 2.000 = 500
VII. IMPOZIT PROFIT = REZULTAT FISCAL X16% = 500X16%=80
VIII. REZULTAT NET = REZULTAT FISCAL – IMPOZIT PE PROFIT = 500-80 = 420
IX. INREGISTRARE IMPOZIT PROFIT SI INCHIDERE CONTURI DE TVA
691 = 441 80
4427 = 4426 380
4427 = 4426 95
2. SC HIPERION SA care practica comertul cu ridicata cumpara marfuri de 2.000 lei, adaos comercial 30 %, TVA 19%, pe care le vinde en-gross SC INTEGRAL SRL, la pretul cu ridicata.
Rezolvare:
I. ACHIZITIE MARFA
% = 401 2.380
371 2.000
4426 380
II. VANZARE MARFA
411 = % 3.094
707 2.600 (2000+2000*30%)
4427 494
III. INCASARE MARFA
5311 = 411 3.094
IV. DESCARCARE GESTIUNE
607 = 371 2.000
V. INCHIDERE CONTURI VENITURI SI CHELTUIELI
121 = % 2.096
607 2.000
691 96
2
707 121 2.600
VI. REZULTAT FISCAL = VENITURI TOTALE – CHELTUIELI TOTALE – DEDUCERI + CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE = 2.600 – 2.000 = 600
VII. STABILIRE IMPOZIT PROFIT = REZULTAT FISCAL X16% = 600X16% = 96
VIII. STABILIRE REZULTAT NET = REZULTAT FISCAL – IMPOZIT PE PROFIT = 600-96 = 504
IX. INREGISTRARE IMPOZIT PROFIT SI INCIDERE CONTURI TVA
691 = 441 96
4427 = % 494
4427 4426 380
4427 114
3. SC COMALIMENT SA cumpara marfuri in valoare de 2.000 lei, adaos 20%, TVA 19%, pe care le vinde in numerar populatiei, la pretul cu amanuntul, calculate astfel:
- pret de cumparare 2.000 lei - TVA/d 19% 380 lei - adaos comercial 20% 400 lei - Pret de vanzare cu amanuntul 2.400 lei fara TVA - TVA 19% 456 lei - Pret de vanzare cu amanuntul cu TVA 2.856 lei
Rezolvare:I. ACHIZITIE MARFA
371 = % 2.856
401 2.000
378 400
4428 456
4426 = 401 380
II. VANZARE MARFA
5311 = % 2.856
707 2.400
4427 456
III. DESCARCARE GESTIUNE
% = 371 2.856
607 2.000
3
378 400
4428 456
V. INCHIDERE CONTURI VENITURI SI CHELTUIELI;
121 = % 2.064
607 2.000
691 64
707 = 121 2.400
VI. PROFIT FISCAL = VENITURI TOTALE – CHELTUIELI TOTALE = 2.400 – 2.000 = 400
VII. IMPOZIT PROFIT = REZULTAT FISCAL X16% = 400X16% = 64
VIII. REZULTAT NET = REZULTAT FISCAL – IMPOZIT PE PROFIT = 400-64 = 336
IX. INREGISTRARE IMPOZIT PROFIT SI INCHIDERE CONTURI TVA
691 441 64
4427 = % 456
4426 380
4423 76
4. SC CRISANA SA care practica comertul en-gross, achizitioneaza marfa la cost de achizitie de 20.000 lei, TVA 19%. Marfurile se vand cu un adaos de 7%.
Rezolvare:
I. ACHIZITIE MARFA
% = 401 23.800
371 20.000
4426 3.800
II. VANZARE MARFA
411 = % 25.466
707 21.400 (20.000+20.000*7%)
4427 4.066
III. INCASARE MARFA
5121 = 411 25.466
IV. DESCARCARE GESTIUNE
4
607 = 371 20.000
V. INCHIDERE CONTURI VENITURI SI CHELTUIELI
121 = % 20.224
607 20.000
691 224
707 = 121 21.400
VI. REZULTAT FISCAL = VENITURI – CHELTUIELI = 21.400 – 20.000 = 1.400
VII. IMPOZIT PROFIT = REZULTAT FISCAL X16% = 1.400X16% = 224
VIII. REZULTAT NET = REZULTAT FISCAL – IMPOZIT PE PROFIT = 1.400 - 224 = 1.176
IX. INREGISTRARE IMPOZIT PROFIT SI INCHIDERE CONTURI TVA
691 = 441 224
4427 = % 4.066
4426 3.080
4423 986
5. Situatia in conturi la societatea comerciala cu ridicata CORDA SA la inceputul lunii mai este : 371 Sd 1.000 lei, 378 Sc 200 lei
Conform facturii nr.1200 se primesc marfuri, astfel:
- pretul producatorului 4.000 lei - TVA 19% 760 lei - Total de plata 4.760 lei - Adaos comercial 30% 1.200 lei - Pretul comerciantului 5.960 lei Se vand marfuri in valoare de 5.000 lei, TVA 19% . Se incaseaza pretul de vanzare si se descarca gestiunea pentru marfurile vandute.
Rezolvare:
Sd 371 = 1.000
Sc 378 = 200
I. ACHIZITIE MARFA
% = 401 4.760
371 4.000
5
4426 760
II.INREGISTRARE ADAOS
371 = 378 1.200
II. VANZARE MARFA
411 = % 5.950
707 5.000
4427 950
III. INCASARE MARFA
5121 = 411 5.950
IV. DESCARCARE GESTIUNE
K = (Si378+Rc 378)/(Si371+Rd371) = +(200+1200) / (1.000+4000) = 0.28
Descarcare 378 = (5000-5000*30%) * 0.28 = 980
607
= %
371
378
3.500 (5000-5000*30%)
980
V. INCHIDERE CONTURI VENITURI SI CHELTUIELI
121 = % 4.563
607 4.480
691 83
707 121 5.000
VI. REZULTAT FISCAL = VENITURI – CHELTUIELI = 5.000 – 4.480 = 520
VII. IMPOZIT PROFIT = REZULTAT FISCAL X16% = 520X16% = 83
IX. INREGISTRARE IMPOZIT PROFIT SI INCHIDERE CONTURI TVA
691 = 441 83
4427 = % 950
4426 760
4423 190
6. SC CRISANA SA de comert cu ridicata, cumpara conform facturii nr.1300, marfuri in valoare de 10.000 lei, TVA 19%, adaos comercial 10%, pe care le vinde, conform facturii nr.1620 SC CRISUL SA, unitate cu
6
amanuntul, care vinde marfurile in numerar populatiei, cu un adaos comercial de 20 %. Inregistrari in contabilitatea ambelor societati.
Rezolvare:
I. IN CONTABILITATEA SOCIETATII CRISANA SA:
I. ACHIZITIE MARFA
% = 401 11.900
371 10.000
4426 1.900
II. VANZARE MARFA
411 = % 13.090
707 11.000 (10.000+10.000*10%)
4427 2.090
III. DESCARCARE GESTIUNE
607 = 371 10.000
IV. INCHIDERE CONTURI VENITURI SI CHELTUIELI
121 = % 10.160
607 10.000
691 160
707 = 121 11.000
V. REZULTAT FISCAL = VENITURI – CHELTUIELI = 11.000 – 10.000 = 10400
VI. IMPOZIT PROFIT = PROFIT FISCAL X16% = 1.000X16% = 160
VIII. REZULTAT NET = REZULTAT FISCAL – IMPOZIT PE PROFIT = 1.000 -160 = 840
IX. INREGISTRARE IMPOZIT PROFI SI INCHIDERE CONTURI TVA
691 = 441 160
4427 = % 2.090
4426 1.900
4423 190
II. IN CONTABILITATEA SOCIETATII CRISUL SA:
I. ACHIZITIE MARFA
7
371 = % 15.708
401 11.000
378 2.200 (11.000*0.2)
4428 2.508
4426 = 401 2.090
II. VANZARE MARFA
5311 = % 15.708
707 13.200
4427 2.508
III. DESCARCARE GESTIUNE
K= (Si378 + Rc 378)/[(Si371-Si4428) + (Rd371 – Rc 4428)=0 +2.200/[(0-0)+(15.708-2.5080]= 0.1667
Adaos comercial = k*rulaj 707 = 0.1667*13200 =2.200
Cost marfa = rulaj 707-adaosul commercial 13.200 – 2.200 = 11.000
% = 371 15.708
607 11.000
378 2.200
4428 2.508
IV. INCHIDERE CONTURI VENITURI SI CHELTUIELI
121 = % 11.352
607 11.000
691 352
707 = 121 13.200
V. REZULTAT FISCAL = VENITURI – CHELTUIELI = 13.200 – 11.000 = 2.200
VI. IMPOZIT PROFIT = REZULTAT FISCAL X16% = 2.200X16% = 352
VIII. REZULTAT NET = REZULTAT FISCAL – IMPOZIT PE PROFIT = 2.200 -352 = 1.848
IX. INREGISTRARE IMPOZIT PROFIT SI INCHIDERE CONTURI TVA
691 = 441 352
4427 = % 2.508
8
4426 2.090
4423 418
7. SC CALIPSO SA societate de comert en-detail, are la inceputul lunii iunie, urmatoarea situatie in conturi:
- 371 Sd 14.640 lei - 378 Sc 2.000 lei - 4428 Sc 2.640 lei
In cursul lunii iunie s-au primit marfuri la costul de achizitie de 70.000 lei si au fost vandute marfuri la pretul complet cu amanuntul de 117.800 lei. Adaosul practicat este de 20%, iar TVA 19%.
Rezolvare:
371 378 4428
14.640 Si Si 2.000 Si 2.640
99.960 14.000 15.960
117.800 15.506 18.808
Sc = 3200
Achizitie marfa furnizor 371 = % 99.960
401 70.000
378 14.000 (70.000*20%)
4428 15.960
(70.000+14000)*19%
4426 = 401 13.300
(70.000*19%)
Vanzare marfa 5311 = %
707 98.992
(117.800/1.19)
4427 18.808
(98.992*19%)
Descarcare gestiune:
K = (Si378+Rc378)/ [(Si371-Si4428)+ (Rd371-Rc 4428)]= (2.000+14.000) / [(14.640-2640)+(99.960-15.960)
= 16.000 / 96.000 = 0,1667
Adaosul comercial = k * rulaj 707 = 0.1667 * 98.992 = 16.506
9
Cost marfa = Rulaj 707 – Adaosul comercial = 98.992 – 15.506 = 83.486
Descarcare gestiune % = 371
607 83.486
378 15.506
4428 18.808
Inchidere conturi venituri si cheltuieli
121
707
= 607
= 121
83.486
98.992
8. SC CRISUL SA receptioneaza marfurile sosite cu 10recepti nr.1020, de la SC MEDA SA cu urmatoarele elemente:
- marfa: 10.000 buc x 2 lei/buc 20.000 lei
- TVA 19% 3.800 lei
Total 10recepti 23.800 lei
Nota de intrare r10eceptie (NIR) intocmita pe baza receptiei consemneaza:
- cantitatea primita 9.990 bucati; - minus 10 bucati din vina furnizorului; - valoarea minus: 10 bucati x 2 lei = 20 lei.
Inregistrari la SC CRISUL SA si la SC MEDA SA.
Rezolvare:
I. In contabilitatea societatii CRISUL SA:
Receptie marfa % = 401 23.776,20
371 19.980 (9.990*2)
4426 3.79,206
In acest caz clientul se va solicita furnizorului fie refacerea facturii cu cantitatiile corecte, fie o facture storno pantru cantitatea care lipseste.Minusurile din lipsa furnizorului se refuza la plata. Daca plata s-a efectuat inainte de receptia marfii, acesta devine debitor in limita costului de aprovizionare al marfii lipsa si a TVA ului afferent.
II. In contabilitatea societatii MEDA SA:
Vanzare marfa 411 = % 23.800
10
707 20.000
4427 3.800
Descarcare gestiune 607 371
Emitere factura storno pentru cantitatea nelivrata
411 = % -23,8
707 -20
4427 -3,8
9. SC ALFA SA receptioneaza marfurile sosite cu factura nr. 1500 cu urmatoarele elemente:
- marfa: 1.000 buc x 2 lei/buc 2.000 lei
- TVA 19% 380 lei
Total factura 2.380 lei
La receptie se constata lipsa a 100 bucati, pentru care este vinovat carausul si caruia i se imputa suma de 200 lei (100 buc x 2 lei/buc). Se primeste factura nr. 1100 de la caraus pentru transportul efectuat de 500 lei, care se achita, mai putin debitul avut.
Rezolvare:
Inregistrare factura marfa
% = 401
371 2.000 (1000 buc.*2)
4426 380
Descarcare gestiune – marfa lipsa
607 371 200 (100buc.*2)
Emitere factura catre caraus pentru suma imputata
461 = %
758
4427
238
200
38
Primire factura de la caraus pentru transport
378 = 401 500
Plata factura caraus 401 = 5311 262
Compensare debit caraus
401
461
= 581
= 581
238
238
11
10. SC BETA SA receptioneaza marfurile sosite cu factura nr. 1100, cu urmatoarele elemente:
- marfa : 1.000 buc x 2 lei/buc 2.000 lei
- TVA 19% 380 lei
Total factura 2.380 lei
La receptie se constata o lipsa de 10 bucati, pentru care se face vinovat delegatul propriu al societatii BETA SA, caruia i se imputa lipsa de 30 lei, TVA inclus.
Rezolvare:
Inregistrare factura marfa
% = 401 2.380
371 2.000 (1000 buc.*2)
4426 380
Descarcare marfa lipsa 607 = 371 20 (10*2)
Inregistrara imputare delegate propriu
428 = %
758
4427
30
25,2
4,8
11. SC CALIPSO SA primeste factura nr. 2100 cu marfurile:
- pret de cumparare 3.000 lei
- TVA 19% 570 lei
Total factura 3.570 lei
In NIR se consemneaza:
- valoarea marfii 3.200 lei
- TVA 19% 608 lei
- diferente fata de factura nr. 2100:
- la marfa 200 lei
- la TVA 38 lei
Total diferenta 238 lei
Diferentele in plus se accepta la plata.
Rezolvare:
12
Inregistrare marfa conform facturii
% = 401 3.570
371 3.000
4426 570
Inregistrare marfa nefacturata constata plus la receptive
% 408 238
371 200
4428 38
Achitare marfa facturata 401 5121 3.570
Inregistrare marfa factura ulterior
408 401 200
4426 4428 38
Plata marfa facture ulterior
401 5311 238
12. SC ORINTEX SA primeste factura nr.2200 de la SC CRISUL SA care cuprinde:
- marfa: 1000 buc x 2lei/buc 2.000 lei
- TVA 19% 380 lei
Total factura 2.380 lei
NIR este conforma cu factura.
SC ORINTEX SA a comandat 900 bucati, deci un plus de 100 bucati neadmis.
Inregistrari in contabilitatea ambelor societati.
Rezolvare:
I. In contabilitatea societatii ORINTEX SA:
Inregistrare marfa receptionata % = 401 2.380
371 1.800 (900*2)
473 200 (100*2)
4426 380
Concomitant cu inregistrarea plusului in debitul contului 8033
8033 200
Se restituie marfa furnizorului pe baza de aviz de insotire pe care se specifica “plus de marfuri restituite”
= 8033 200
Inregistrare factura storno de la % = 401 -238
13
furnizor pentru marfa restuituita
473 -200
4426 -38
Plusul la recetie neacceptat se preia in custodie, intocmindu-se Proce verbal de preluare a marfurilor in custodie. In contabilitate se debiteaza contul 8033” Valori material primate spre pastrare sau custodie”. La lrestituire contul 8033 se crediteaza pe baza avizului de insotire a marfii pe care se specifica “plus de mnarfuri restituit”.
II. In contabilitatea societatii CRISUL SA:
Inregistrare livrare marfa 411 = % 2.380
707 2.000
4427 380
Descarcarea gestiune % = 371 2.000
607 1.800
357 200
Restituire marfa neacceptat de client
371 = 357 200
Inregistrare facture storno pentru marfa returnata
411 = % -238
707 -200
4426 -38
13. SC GRISIA SRL primeste marfuri, conform facturii nr.3200, care cuprinde:
- marfa: 6000 kg x 1,50 lei/kg 9.000 lei
- cheltuieli de transport 600 lei
Total factura 9.600 lei
TVA 19% 1.824 lei
Total de plata 11.424 lei
14
La receptie se constata un minus de 50 kg avand drept cauze: 0,5% perisabilitati admise, iar restul din vina delegatului propriu, caruia i se imputa la pretul de vanzare a marfii de 1,80 lei/kg, TVA 19%.
Cost de achizitie/kg = 9.600 : 6000 kg = 1,6 lei/kg;
Marfa receptionata : 5950 kg x 1,60 lei/kg = 9.520;
Marfa lipsa 50 kg x 1,60 lei/kg = 80 lei
din care :
perisabilitati: 6000 kg x 0.5% = 30 kg;
lipsa din vina delegatului: 50 kg – 30kb = 20kg.
Rezolvare:
Inregistrare marfa % = 401 11.424
371 9.600 (9.000+600)
4423 1.824
Inregistrare marfa lipsa 607 = 371 80 (50kg*1.6lei / kg)
Imputare marfa delegat propriu 4282 = % 42.84
7581 36 (20kg*1.8lei/kg)
6,84 (36*19%)
Inregistrare facture storno pentru marfa returnata
411 = % -238
707 -200
4426 -38
14. Cu factura nr.1400 se cumpara marfuri in valoare de 1.000 lei, TVA 19%, care sunt refuzate la plata avand defecte de calitate si vicii ascunse, considerandu-se urmatoarele cazuri:
- A – refuzul s-a efectuat inaintea achitarii facturii la furnizor;
- B – se achita factura la furnizor si se refuza integral.
Sa se efectueze inregistrarile necesare la furnizor si la cumparator.
Rezolvare:VARIANTA AIn contabilitatea clientului:Inregistrare marfa % = 401 1.190
371 1.0004426 190
Refuzul marfii pentru care se primeste:
% = 401 -1.190
371 -1.000
15
fie factura storno, 4426 -190
fie un rabat % 401709446
In contabilitatea furnizorului:Vanzare marfa 411 % 1.190
707 1.0004427 190
Descarcare gestiune 607 307Refuzul marfii pentru care se emite: fie factura storno,
411 % -1.190
707 -1.0004427 -190
fie un rabat 411 %609
4427VARIANTA B:In contabilitatea clientului:Inregistrare marfa % = 401 1.190
371 1.0004426 190
Plata furnizor 401 = 5311 1.190
Refuzul marfii pentru care se primeste: fie factura storno,
% = 401 -1.190
371 -1.0004426 -190
si 607 = 371 -1.000fie un rabat % 401
709446
In contabilitatea furnizorului:Vanzare marfa 411 % 1.190
707 1.0004427 190
Descarcare gestiune 607 307Incasare client 5311 411 1.190Refuzul marfii pentru care se emite: fie factura storno,
411 % -1.190
707 -1.0004427 -190
fie un rabat 411 %609
4427Restituire sume necuvenita
4111 5311 1.190
III. EXPERTIZE CONTABILE (4 INTREBARI) 16
1. Enumeraţi clasificarea expertizelor contabile?
Raspuns: I. Dupa scopul principal in care au fost solicitate:
expertize contabile judiciare, reglementate de : Codul de procedura civila, Codul de procedura penala si alte legi specializate;
expertize contabile extrajudiciare, efectuate in afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate in afara unui proces justitiar. Nu au calitatea de mijloc de proba in justitie, ci cel mult de argumentare pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila.
II. Dupa natura principalelor obiective la care se refera:
Expertize contabile civile, dispuse / acceptate in rezolvarea litigiilor civile;
Expertize contabile penale, dispuse / acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale;
Expertize contabile comerciale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor comerciale;
Expertize contabile fiscale, dispuse / acceptate in rezolvarea litigiilor fiscal;
Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept sau extrajudiciare solicitate de catre client.
2. Explicaţi independenţa absolută şi independenţa relativă a expertului contabil?
Raspuns:
Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand profesionistului sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala.
Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice, financiare sau de alta natura, acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii.
3. Ce înţelegeţi prin competenţa expertului contabil?
Raspuns:
Profesionistul contabil trebuie sa indeplineasca serviciile profesionale daca are cunostinte profesionale tehnice temeinice si o experienta in domeniu care sa duca la un serviciu competent bazat pe ultimile evolutii din domeniul practicii, legislatiei si tehnicii.
Competenta expertului contabil se impune din necesitatea apararii onoarei si independentei profesiei si organismului profesional, precum si pentru a se conferi lucrarilor autoritatea stiintifico-profesionala asteptata de catre public.
Competenta expertului contabil în cazul unei misiuni de expertiza contabila este o necesitate generata de factori precum:
17
Obligatia etica a expertului contabil de a fi impartial fata de oricare dintre parti si abilitatea de a-si exercita responsabilitatea în mod profesional;
Orice abatere de la principiul competentei profesionale produce consecinte nefavorabile asupra reputatiei profesiei în integritatea sa.
Cauzele aflate în diferite stadii de cercetare sunt extrem de complexe si prezinta particularitati de la o situatie la alta, neputându-se generaliza abordari , constatari sau concluzii.
Dispunerea unei expertize contabile de catre Organele abilitate se bazeaza într-o masura ridicata pe moralitatea profesionala si competenta expertului contabil.
4. Ce înţelegeţi prin calitatea expertizelor contabile?
Raspuns:
Calitatea expertizelor contabile este o rezultanta a competentei si independentei expertului contabil. Însa membri Corpului trebuie sa-si exercite profesia cu cunostinta si devotament. Legalitatea, impartialitatea si dorinta de a fi utili clientilor îi inspira în recomandarile pe care le fac. Ei trebuie sa se abtina de la orice lucrari inutile efectuate numai din dorinta de câstig.
Calitatea expertizei contabile trebuie argumentata, justificata, demonstrata prin aplicarea principiilor contabilitatii si a normelor profesionale, elaborate de Corp, privind exercitarea calitatii de expert contabil si efectuarea lucrarilor de expertiza contabila.
Aprecierea calitatii expertizei contabile, în baza argumentarii stiintifice a expertizei contabile, se realizeaza pe doua nivele:
nivelul individual, concret al fiecarei expertize contabile, unde calitatea este apreciata de catre solicitant, în functie de utilitatea expertizei în atingerea scopurilor. Respingerea concluziilor (total sau partial) nu înseamna ca expertiza nu este de calitate.
nivelul de ansamblu al lucrarilor efectuate de profesionistul contabil. În acest sens CECCAR a elaborat Regulamentul privind auditul de calitate în profesia contabila. Auditul este de ordin general si nu punctual.
IX. CONSULTANTA FISCALA ACORDATA CONTRIBUABILILOR (4 INTREBARI)
1. Daţi 3 exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de contextul în care se efectuează.
Raspuns:
Dobânzile si / sau majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile de întârziere datorate către autorităţile române/străine;
cheltuielile cu taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma unor avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prin reţinere la sursă;
cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ, potrivit legii, prin care să se facă dovada efectuării operaţiunii sau intrării în gestiune, după caz;
18
2. Prezentaţi care este regimul pierderilor fiscale în cazul impozitului pe profit.
Raspuns:
Pierderea fiscala stabilită prin declaraţia de impozit pe profit, se recuperează din profiturile impozabile obţinute în următorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora.
Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care îşi încetează existenţa prin divizare sau fuziune nu se recuperează de către contribuabilii nou-înfiinţaţi sau de către cei care preiau patrimoniul.
Prin excepţie, pierderea fiscală anuală realizată începând cu anul 2009, stabilită prin declaraţia de impozit pe profit, se recuperează din profiturile impozabile obţinute în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora.
3. O societate comercială achiziţionează şi pune în funcţiune în luna mai 200X un mijloc fix în valoare de 100.000 lei. Durata de amortizare este de 5 ani. Din punct de vedere contabil mijlocul fix este amortizat liniar, iar din punct de vedere fiscal mijlocul fix este amortizat accelerat. Ce influenţă are amortizarea fiscală, precum şi cea contabilă asupra profitului impozabil în perioada în care este amortizat?
Raspuns:
Cheltuiala cu amortizarea reprezintă o cheltuiala nemonetara si are ca efect diminuarea rezultatului perioadei. In practica se utilizează atât amortizarea din punct de vedere contabil, cat si cea din punct de vedere fiscal. Amortizarea fiscala are ca efect diminuarea rezultatului fiscal.
Din punct de vedere contabil, are loc înregistrarea in contabilitate a unor cheltuieli anuale cu amortizarea de 20.000 lei , calculate astfel: 100.000 / 5 .
Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile limitat in condiţiile prevăzute la art. 24 din Codul Fiscal. In cazul de fata, in primul an amortizarea fiscala a mijlocului fix este de 50% x 100.000 = 50.000 lei, urmând ca pentru urmatorii 4 ani amortizarea sa se determine prin raportarea valorii ramase de amortizare a mijlocului fix la durata normală de utilizare rămasă a acestuia, respectiv 50.000 / 4 = 12.500 lei / an.
Amortizarea contabila si fiscala au influenta asupra profitului impozabil in perioada in care mijlocul fix este amortizat, in cazul de fata in sensul diminuării acestuia pe parcursul primului an cu valoarea de 30.000 lei si majorarea eşalonata in următorii 4 ani cu valoarea de 7.500 lei/an.
An Amortizare contabila anuala
Amortizare contabila cumulata
Amortizare fiscala anuala
Amortizare fiscala cumulata
Influenta asupra profitului impozabil
1 20.000 20.000 50.000 50.000 -30.000
2 20.000 40.000 12.500 62.500 7.500
19
3 20.000 60.000 12.500 75.000 7.500
4 20.000 80.000 12.500 87.500 7.500
5 20.000 100.000 12.500 100.000 7.500
Total 100.000 100.000
4. Ce venituri se supun regularizării în anul următor realizării lor?
Raspuns:
1. Venituri din activitati independendente, cu exceptia:
venituri din drepturi de proprietate intelectuală; venituri din activităţi desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate
potrivit Codului civil, precum şi a contractelor de agent;
venituri din activitatea de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi extrajudiciară;
venitul obţinut de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică contribuabil.
2. Venituri din cedarea folosintei bunurilor;
3. Venituri agricole pentru care venitul net se determina in sistem real;
4. Transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise;
5. Operatiuni de vanzare cumparare de valuta la termen.
XI. TINEREA CONTABILITATII UNEI ENTITATI (5 EXERCITII)
1. La S.C. “ARTEX” S.A. se acorda salariatilor un avans de 500 lei. La sfarsitul lunii se inregistreaza salariile datorate personalului in suma de 1400 lei. Se efectueaza retineri din salarii, astfel: CAS, CASS, CFS, impozit pe salarii 185 lei, chirii 80 lei, imputatii 40 lei. Se inregistreaza contributia unitatii la asigurarile sociale (CAS) 19,75% si la fondul de somaj 2,5%, contributia unitatii la asigurarile sociale de sanatate 7%. Se achita chenzina a doua in suma de 200 lei si se inregistreaza salarii neridicate in termen de 3 zile de 57 lei. Se varsa pe destinatii legale sumele datorate.
Rezolvare:
Acordare avans 425 = 5311 500
Inregistrare salarii datorate personalului
641 = 421 1400
Retinerii din salarii 421 = %
- CAS 4312
- CASS 4314
- CFS 4372
20
- impozit 444 185
- chirii 427 80
- imputatii 758 sau 428 40
- avans 500
Inregistrare contributia unitatii la: 645 = %
- CAS (19,75%) 4311 277
- Fond somaj (2%) 4371 28
- Asigurari sociale de sanatate (7%)
4313 98
Plata chenzina a II-a 421 = 5311 200
Inregistrare salarii neridicare 421 = 426 57
Inregistrare plata sume datorate % = 5121
4311; 4312; 4313; 4314;
4372; 4372; 444; 427
2. S.C. “MEDA” S.A. inregistreaza avansurile acordate salariatilor, in cursul lunii, 1000 lei. Salariile datorate personalului, la sfarsitul lunii, sunt de 10000 lei. Se fac urmatoarele retineri:
- avansuri acordate 1000 lei
- C.A.S. 9,5% 950 lei
- fond de somaj 1% 100 lei
- CASS 6,5% 650 lei
- impozit pe salarii 1000 lei
Ajutoarele materiale acordate salariatilor sunt in suma de 1700 lei, suportate din CAS. Se inregistreaza si contributiile unitatii. Se achita salariile si ajutoarele material, la sfarsitul lunii, 100 lei reprezentand salarii neridicate in termen. Se acorda un ajutor de deces de 150 lei. Se vireaza sumele datorate bugetului asigurarilor sociale.
Rezolvare:
Acordare avans 425 = 5311 1.000
21
Inregistrare salarii 614 = 421 10.000
Inregistrare retinerii din salarii 421 = %
- CAS 4311 950
- Fond somaj 4372 100
- CASS 4314 650
- Impozit 444 1.000
- Avans 425 1.000
Inregistrare acordare ajutor are suportate din CASS
4311 = 423 1700
Inregistrare contributia unitatii
645 = %
- CAS 4311
- CASS 4313
- Fond somaj 4371
- CCI 4313
- fond accidente 4311
- fond garantare creante salariale
4373
Inregistrare ajutor deces 645 = 423 150
Inregistrare plata sume bugetul asigurarilor sociale
%
4311; 4312; 4313; 4314; 4371; 4372; 4373
= 5121
3. Cu fila CEC nr. 10.400, din carnetul de CEC in numerar, a S.C. “IFOR” S.A. ridica suma de 600 lei, pentru plata avansului chenzinal. Salariile FISCALe, la sfarsitul lunii ianuarie, sunt in suma de 2000 lei, CAS 19,75%, CASS 7%, 2,5% fond de somaj si 2% fond de risc si accidente.
Retinerile din salarii sunt:
CAS, CASS, CFS 250 lei impozit; 600 lei avans acordat.
Se varsa pe destinatii sumele retinute din salarii. Cu CEC nr. 10.500, se ridica de la banca suma de 810 lei pentru plata salariilor, din care 110 lei reprezinta salarii neridicate in termen, care se depun la banca.
22
Rezolvare:
Ridicare numerar cu fila CEC 581 = 5121 600
Depunere numerar casierie 5311 = 581 600
Plata avans chenzinal 425 = 5311 600
Inregistrare salarii 641 = 421 2.000
Inregistrare retineri din salarii
CAS; CASS si CFS
421 = %
4311; 4314; 4372
444 250
425 600
Inregistrare contributii datorate de societate
- CAS (19,75%)
- CASS (7%)
- fond somaj (2,5%)
- fond de risc si accidente (2%)
645 = %
4311
4313
4371
4311
625
395
140
50
40
Inregistrare varsaminte retinute din salarii
%
4312; 4314; 4372; 444
5121
Ridicare numerar cu fila CEC 581 = 5121 810
Depunere numerar casierie 5311 = 581 810
Plata salarii 421 = 5311 700
Inregistrare salar neridicat in termen
421 = 426 110
Depunere in banca salar neridicat
581
5121
= 5311
= 581
110
110
4. S.C. “ALFA” S.A. inregistreaza impozitul pe venituri in luna ianuarie, astfel:
- impozit pe salarii datorate 1430 lei
- impozit pe concedii medicale 110 lei
- impozit pe participare la profit 170 lei
- impozit datorat din luna precedenta 8 lei
23
- impozit virat in plus in luna precedent care se recupereaza de la buget
si se achita salariatilor de la care s-a retinut 44 lei
Rezolvare:
impozit pe salarii 421 444 1.430
impozit pe concedii medicale 423 444 110
impozit pe participare la profit 424 444 170
impozit datorat din luna precedenta 444 5121 8
impozit virat in plus in luna precedent care se recupereaza de la buget
5121 444
Inregistrare plata salariat 421 5311 44
5. La SC CLASICORN SA AGA hotaraste acordarea unor premii din profitul realizat de societate in suma de 100.000.000 lei, impozit 5%, iar plata se face in numerar.
Rezolvare:
Acordare premii din profit 1171 424 100.000.000
Retinere impozit 424 444 5.000.000
(100.000.000*5%)
Plata numerar 424 5311 95.000.000
XII. Alte lucrari efectuate de expertii contabili si de contabilii autorizati (3 exercitii)
1. SC AVANTUL SA rascumpara 600 de obligatiuni emise in vederea obtinerii de imprumuturi publice. Pretul de rascumparare este de 1.1 lei / obligatiune, iar pretul de rambursare este de 1.2 lei /obligatiune. Obligatiunile rascumparate sunt anulate: - Valoarea de rambursare : 720 lei ( 600 obligatiuni x 1.2 lei /obligatiune) - Valoarea de rascumparare: (600 obligatiuni x 1.1 lei/obligatiune) 660 lei Diferenta favorabila : 720-660 60 lei
Rezolvare:Rascumparare obligatiuni 505 = 5121 660 (600*1.1)Anulare obligatiuni 161 = % 720
505 660768 60
2. SC COMETA SA rascumpara cu 3500 lei obligatiunile emise anterior la valoarea nominala de 3000 lei, care se anuleaza. Pentru 2900 lei decontarea este imediata prin virament, rar restul de 600 lei se deconteaza ulterior. Rezolvare:
24
Emitere obligatiuni 5121 = 161 3.000Rascumparare obligatiuni 505 = % 3.500
5121 2.900509 600
Anulare obligatiuni % = 505 3.500161 3.000664 500
3. SC MEDA SA achizitioneaza 1000 obligatiuni in vederea vanzarii ulterioare, cunoscand urmatoarele elemente: - costul de achizitie unitar 6 lei - plata se face pentru 4000 lei, din banca, iar pentru 2000 lei, in numerar - se vand 700 obligatiuni la un pret unitar de 6.5 lei/ bucata - se vand 300 obligatiuni la un pret unitar de 5.8 lei /obligatiunea. Rezolvare:Achizitie obligatiuni 506 = %
5121 4.0005311 2.000
Vanzare obligatiuni la prêt unitar de 6.5%
461 = %
506
764
4.200
4.000
200
Vanzare obligatiuni la prêt unitar de 6.5%
%
461
664
= 506 1.800
1.740
60
25
Recommended