Számvitel II

Számvitel II.

Vállalkozói könyvvitel I.

Beszámoló készítés alapjai

I. fejezet

1. Éves beszámolási kötelezettség

A vállalkozóknak megbízható, valós tájékoztatást kell adniuk a

- jövedelemtermelő képességről- vagyoni helyzetről- pénzügyi helyzetről- a jövőbeni tervekről

Erre a vállalkozót TÖRVÉNY kötelezi!

1. Éves beszámolási kötelezettség

Beszámoló:Az üzleti évről készül, pénzneme eFt 100 mrdFt feletti mérlegfőösszeg esetében mFtRészei:

- mérleg- eredménykimutatás- kiegészítő melléklet

Dátumozás után a vállalkozás vezetőjének alá kell írnia. Információ tartalmának rendezettsége választható, melyet a számviteli politikában kell rögzíteni.

2. Beszámoló és a könyvvezetés kapcsolata

Könyvvezetés:A gazdasági tevékenységről vezetett a mérleg fordulónapján lezárt nyilvántartás.

Formái:Kettős könyvvitelEgyszeres könyvvitel

3. Egységes számlakeret

Célja:A vállalkozás eszközeinek és forrásainak a gazdasági műveletek eredményére gyakorolt hatásának egységes rendszerbe foglalásával segítséget adjon a számvitelhez illetve a beszámoló elkészítéséhez.

3. Egységes számlakeret Rendezőelvei:

mérlegelv:mérlegszámlák (eszköz számlák, forrás számlák) vezetése kap fő hangsúlyt

kalkulációs elv (üzemgazdasági elv):a költség, önköltség elszámolása kap kiemelt szerepet

eredményelv (rentabilitási elv) :eredményszámlák vezetése kap

kiemelt hangsúlyt

4. Egységes számlakeret felépítése

Számlaosztályok 1-9 és a 0:MÉRLEG számlák:

Eszköz számlák: 1. 2. 3.Forrás szálmák: 4.

EREDMÉNY számlák:KTG, ráfordítás számlák: 5. – 8.Bevétel, árbevétel számlák: 9.0. Nyilvántartási számlák

MÉRLEG számlák

ESZKÖZ számlák

1. Befektetett eszközök

2. Készletek

3. Követelések,értékpapírok, pénzeszközök, AIE

FORRÁS számlák

4. Források

EREDMÉNY számlák

Költség, ráfordítás számlák

5. Költség nemek

6. Vezetői információk7.(gazdálkodó döntésének megfelelően)

8. Értékesítés elszámolt önköltsége, ráfordítások

Bevétel, árbevétel számlák

9. Értékesítés nettó árbevétele, bevételek

0. nyilvántartási számlák

5. Számlakeret belső összefüggései, számlaosztályok

közötti kapcsolatMérleg számlák

Eszköz számlák Forrás számlák1. 2. 3. 4.

MÉRLEGELV

5. Számlakeret belső összefüggései, számlaosztályok

közötti kapcsolatKöltség, ráfordítás számlák

KTG nem elszámolás Információs igény

5. szerinti számlák6. 7.

KALKULÁCIÓS (ÜZEMGAZDASÁGI ELV)

5. Számlakeret belső összefüggései, számlaosztályok

közötti kapcsolatEredmény számlák

Eredményt

csökkentő számlák 8. növelő számlák 9.

EREDMÉNYELV

6. Vállalkozói számlarend

Meghatározása:Belső szabályzat mely meghatározza a vállalkozás könyvviteli rendjét, a számlakeret szerint kell elkészíteni.

Tartalma: számla számjele, megnevezése számla tartalma számla és az analitikus nyilvántartás

kapcsolata bizonylati rend

6. Vállalkozói számlarend

Felépítése:3. számlaosztály

36. számlacsoport

361. számla

3611. alszámla

7. Számviteli politika

Meghatározása:Az adott gazdálkodónál a számviteli törvény végrehajtása érdekében szükséges módszereket, eszközöket sajátos szabályokat, előírásokat tartalmazza.

Tartalma:1. Leltár és leltárkészítési szabályzat2. Pénzkezelési szabályzat3. Önköltség számítási szabályzat4. Értékelési szabályzat

7. Számviteli politika

Számvitel politikai döntések:- Beszámolási forma megválasztása- A mérleg választott formájának

megállapítása és annak tagolása- Az eredménykimutatás választott formája

és annak tagolása- A beszámoló készítés időpontjának

meghatározása- Az eszközök és kötelezettségek

értékelésének meghatározása

7. Számviteli politika

- Kiegészítő melléklet tartalma.- Amortizációs politika meghatározása.- 100 e Ft egyedi bekerülési érték alatti

eszközök, vagyoni értékű jogok és szellemi termékek bekerülésekor az egyösszegű leírás.

- Céltartalék képzés módjának meghatározása.

- A jelentős összegű hiba nagysága.- A lényeges összegű hiba nagysága.- Stb.

8. ÁFA jellemzői

Jellemzői: általános forgalomhoz kapcsolódik több fázisú nem halmozódik szervezet semleges versenysemleges

8. ÁFA jellemzői

Általános Forgalmi Adó (ÁFA)

Előzetesen Fizetendőfelszámított

(értékesítéskor)(beszerzéskor)

466. 467.(visszaigényelhető,és nem visszaigényelhető)

(RENDEZÉS) 468.

8. ÁFA jellemzői

Elszámolása: Beszerzéshez kapcsolódó előzetesen

felszámított áfa T.466 – K.454 Értékesítéshez kapcsolódó áfa

T.311 – K.467 Import beszerzés áfája

kivetés: T.368 – K.465megfizetés: T.465 – K.384visszaigénylés: T.466 – K.368

Rendezése T.467 – K.468, T.468 – K.466

Az immateriális javak

II. fejezet

1.Fogalma, mérlegben való megjelenésük, mérlegtételek

értékelése Fogalma:

Azok a nem anyagi, a vállalkozás számára forgalomképes dolgok, vagy jogok, amelyek tartósan szolgálják a vállalkozás tevékenységét.

Megjelenésük a mérlegben: alapítás átszervezés aktivált értéke kísérleti fejlesztés aktivált értéke vagyoni értékű jogok szellemi termékek üzleti vagy cégérték immateriális javakra adott előlegek

1.Fogalma, mérlegben való megjelenésük, mérlegtételek

értékelése alapítás átszervezés aktivált értéke:

új vállalkozás létrehozásának közvetlen költségei

bővítés, átalakítás, a működési feltételek javításának közvetlen költségei

átszervezés közvetlen költségei

A vállalkozó döntése szerint aktiválhatja, vagysem nem kötelező aktiválni ezeket aköltségeket!

1.Fogalma, mérlegben való megjelenésük, mérlegtételek

értékelése kísérleti fejlesztés aktivált értéke:

Alapkutatás, alkalmazott kutatás nemaktiválható!

vagyoni értékű jogok:Ingatlanhoz nem kapcsolódnak!

szellemi termékek:Újítás, találmány, szabadalom, szerzőijogvédelemben részesülő alkotás, know-

how,gyártási eljárás, védjegy, szoftver,

1.Fogalma, mérlegben való megjelenésük, mérlegtételek

értékeléseA vagyoni értékű jogokat és a szellemitermékeket piaci értéken is értékelni

kelldecember 31.-én! üzleti vagy cégérték:

A cég eszmei értéke, különbözeti alapon kerül

meghatározásra.Lehet:

pozitívnegatív

2. Könyvviteli elszámolásuk

Állományváltozások:növekedés: csökkenés:

vagyoni hozzájáruláskéntátvétel átadásbeszerzés értékesítéselőállítás selejtezés

térítés nélküliátvétel átadás

értékcsökkenés

2. Könyvviteli elszámolásuk

Bekerülési érték:Az a ráfordítás, amely az eszköz beszerzése, vagy létesítése kapcsán az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig felmerült.Formái:

1. beszerzési ár2. előállítási költség

2. Könyvviteli elszámolásuk

Értékcsökkenés:Az immateriális javakat a mérlegben nettó értéken kell kimutatni.

Az óvatosság elvéből következik, hogy az immateriális javak után értékcsökkenést kell elszámolni.

2. Könyvviteli elszámolásuk

Kötelező időkorlátok:

alapítás átszervezés előírt futamidő max. 5 év

kísérleti fejlesztés előírt futamidő max. 5 év

vagyoni értékű jogok nincs időkorlát szellemi termékek nincs időkorlát üzleti vagy cégérték előírt futamidő 5

év, de 15 évnél több nem lehet

2. Könyvviteli elszámolásuk Terven felüli értékcsökkenést kell elszámolni:

szellemi termékeknél, ha- feleslegessé vált- megrongálódott- megsemmisült

vagyoni értékű jogoknál, ha- korlátozottan érvényesíthető- nem érvényesíthető

kísérleti fejlesztésnél, ha- eredménytelen- korlátozás alá kerül

2. Könyvviteli elszámolásukTerven felüli értékcsökkenés elszámolása

állományban állománybólmarad kikerül

Terven felüli egyéb rendkívüli

Értékcsökkenés ráfordítás

szokásos mértéketmeghaladja nem

haladja meg

3. Leírási módszerek

1. Lineáris módszer: Jellemzői:

leggyakoribb a futamidő alatt azonos összeg/ mérték kerül

elszámolásra Előnye:

egyszerű átlátható kezelhető

Hátránya: nem követi a valós elhasználódást

3. Leírási módszerek

Számítása:Bruttó érték – Maradvány érték/ használati idő= értékcsökkenés Ft/év

leírási kulcs= 100/használati időBruttó érték – Maradvány érték*leírási kulcs= értékcsökkenés Ft/év

Példa:

Bekerülési érték: 1.000.000 FtHasznos élettartam: 5 év

Évente elszámolható értékcsökkenés összege: (1.000.000-0)/5= 200.000 Ft vagy 100/5= 20% (1.000.000-0)*0,2= 200.000 Ft

3. Leírási módszerek

2. Degresszív módszer: Jellemzője:

A használati idő első részében több a végén kevesebb értékcsökkenést számolunk el.

Módszerei:1. számtani sor módszere 2. szorzószámok módszere3. mértani sor módszere

3. Leírási módszerek

Előnye:- figyelembe veszi a tényleges

elhasználódást Hátránya:

- bonyolult Alkalmazható:

- olyan területeken használható ahol jellemző a gyors műszaki fejlődés

3. Leírási módszerek

Számítása:1. Számtani sor (évek száma összege)módszer:a.) leírási kulcs (%)=((n - a)/ ((1 +

n)/2)*n)*100ahol:

- n: használati idő- a: leírt évek száma

b.) leírási kulcs (tört alakú)= évek számának fordított számsora/ évek számának összege

3. Leírási módszerek Példa (%):4 év esetén

1 év: leírási kulcs= ((4-0)/ ((1+4)/2)*4)*100=(4/(5/2*4))*100=(4/(2,5*4))*100=(4/10)*100=40%

2 év:leírási kulcs= ((4-1)/ ((1+4)/2)*4)*100=(3/(5/2*4))*100=(3/(2,5*4))*100=(3/10)*100=30%

3. Leírási módszerek

3 év: leírási kulcs= ((4-2)/ ((1+4)/2)*4)*100=(2/(5/2*4))*100=(2/(2,5*4))*100=(2/10)*100=20%

4 év:leírási kulcs= ((4-3)/ ((1+4)/2)*4)*100=(1/(5/2*4))*100=(1/(2,5*4))*100=(1/10)*100=10%

3. Leírási módszerek

Példa (tört alakú):4 év esetén

1 év: leírási kulcs= 4/(1+2+3+4)=4/102 év: leírási kulcs= 3/(1+2+3+4)=3/103 év: leírási kulcs= 2/(1+2+3+4)=2/104 év: leírási kulcs= 1/(1+2+3+4)=1/10

Bruttó érték – Maradvány érték*leírási kulcs=

értékcsökkenés Ft/év

3. Leírási módszerek

2. Szorzószámok módszer:ismerni kell:

- lineáris leírási kulcsot- használati időt- szorzószámokat

(használati idő= szorzószámok összege)

3. Leírási módszerek Példa:

használati idő 4 évszorzószámok: 1 év: 1,8

2 év: 1,23 év: 0,8 44 év: 0,2

leírási kulcs=szorzószám*lineáris leírási kulcsBruttó érték – Maradvány érték*leírási kulcs= értékcsökkenés Ft/év

3. Leírási módszerek

3. Mértani sor módszere:Leírási kulcs=(1-n√(M/B))*100Feltétel: M›0ahol:

- n: használati idő- M: maradvány érték- B: bruttó érték

Bruttó érték*leírási kulcs= értékcsökkenés Ft/év

3. Leírási módszerek

3. Teljesítményarányos módszer: Jellemzője:

Az értékcsökkenés elszámolására csak akkor kerül sor, ha az adott időszakban volt mérhető teljesítmény.

Előnye:- nagyon jól tudja követni a fizikai elhasználódást.

Hátránya:- a műszaki fejlődés okozta elhasználódást nem képes követni

3. Leírási módszerek

Alkalmazható:- olyan eszközöknél, ahol a

teljesítmény tervezhető, mérhető Értékcsökkenés meghatározása:

időszaki teljesítmény*norma

Tárgyi eszközök

III. fejezet

1. Tárgyi eszközök fogalma csoportosítása

Fogalma:Azok a rendeltetés szerűen használatba vett, üzembe helyezett anyagi eszközök, amelyek tartósan, közvetlenül, vagy közvetve szolgálják a vállalkozás tevékenységét.

Csoportosítása: üzembe helyezett tárgyi eszközök üzembe nem helyezett tárgyi eszközök

1. Tárgyi eszközök fogalma csoportosítása

Megjelenésük a mérlegben: ingatlanok ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni

értékű jogok műszaki berendezések, gépek, járművek egyéb berendezések, felszerelések,

járművek tenyészállatok beruházások beruházásokra adott előlegek

2. Tárgyi eszközök értékelése

A tárgyi eszközöket beszerzési illetveelőállítási költségen kell az mérlegbenkimutatni.Bekerülési érték:

A törvény szerint a levonható ÁFA kivételével tartalmazza mindazokat a tételeket, amelyek a vállalkozást az adott eszköz beszerzésével/ előállításával kapcsolatban terhelik.lehet:

- beszerzési ár- előállítási költség

2. Tárgyi eszközök értékelése Beszerzési ár:

Vételár+felár-számla szerinti engedmény Járulékos költségek

- szállítási, rakodási költség- alapozási, szerelési költség- üzembe helyezési költség- közvetítői díj

Pótlólagos költségek, speciális költségek- bizományi díj, vámteher, adó, illeték- hatósági szolgáltatási, eljárási díjak- hitelköltség, bankgarancia, munkafolyamatok díja- le nem vonható ÁFA

2. Tárgyi eszközök értékelése Számlázott ellenérték:

A szállító által a szerződés szerint teljesített termék/szolgáltatás megrendelő által elfogadott összege.importnál:

A számlán feltüntetett összeg forintra átszámolva ÁFA nélkül a szerződés szerinti teljesítéskor érvényes árfolyamon.

lehet: - választott pénzintézet árfolyam átlaga

- MNB hivatalos deviza árfolyama

2. Tárgyi eszközök értékelése

Bekerülési érték része beruházásoknál: közvetlenül kapcsolódó biztosítási díj az

eszköz üzembe helyezéséig közvetlenül kapcsolódó hitel időszakot

terhelő része az eszköz üzembe helyezéséig

tervezés, előkészítés, lebonyolítás, betanítás közvetlen költsége

tartozékok, tartalék alkatrészek Nem része a karbantartási költség!

2. Tárgyi eszközök értékelése

Bekerülési értéket csökkenti: próbaüzem során értékesített

termék/szolgáltatás előállítási költsége kamat a beruházásra adott előleg után kapott kamat a beruházásra elkülönített

pénzösszeg után

2. Tárgyi eszközök értékelése

Bekerülési értéket növeli: bővítés átalakítás élettartam növelés rendeltetés megváltoztatásával

kapcsolatos munka ellenértéke helyreállítással kapcsolatos munka

ellenértéke

2. Tárgyi eszközök értékelése

Beszerzési érték: Térítés nélkül átvett eszköznél:

- az átadó szerinti nyilvántartási érték (nem lehet nagyobb a piaci/forgalmi értéknél)- ajándék, hagyaték, örökség esetén a piaci érték

Vagyoni hozzájárulásként átvett eszköznél (apport):- az eszköz társasági szerződés szerinti értéke

2. Tárgyi eszközök értékelése

Előállítási költség:Saját termelésű készletek, saját előállítású eszközök,saját vállalkozás által nyújtott szolgáltatás esetében minden felmerült költség, amely

- utalványozható- szoros kapcsolatba hozható- mutatók szerint felosztható

2. Tárgyi eszközök értékelése

Állományváltozások:növekedés: csökkenés:beruházás beszerzés értékcsökkenés

vagyoni hozzájáruláskéntátvétel átadássaját előállítás értékesítésfelújítás selejtezés.

megsemmisüléstérítés nélküli

átvétel átadásTöbblet hiányvisszaírás kár

2. Tárgyi eszközök értékelése

Tárgyi eszköz beszerzés könyvelése:

Beruházás lehet:1. Kivitelezés módja szerint:

- vállalkozásba adott (idegen)- saját vállalkozásban megvalósított- vegyes kivitelezésű

2. Tárgyi eszközök értékelése

2. Pénzügyi finanszírozás szerint:- saját pénzeszközből fedezett- vegyes pénzügyi forrásból megvalósított(hitel, kölcsön, költségvetési juttatás, beruházási támogatás)

2. Tárgyi eszközök értékelése

Beruházások elszámolásának menete:

1. beruházásokkal kapcsolatos költségek gyűjtése

2. beruházásokkal kapcsolatos tartozások rendezése

3. aktiválás4. különbözet elszámolása (egyéb

bevétel/ráfordítás)

Vásárolt készletekkel kapcsolatos elszámolások

IV. fejezet

1. Készlet fogalma, csoportosítása

Fogalma:A készlet a vállalkozó tevékenységét közvetlenül vagy közvetve szolgáló eszközök összessége.

Lehet:- értékesítési céllal beszerzett eszközök

- áruk- göngyölegek- közvetített szolgáltatások

1. Készlet fogalma, csoportosítása

- értékesítést megelőzően a termelés, feldolgozás, valamely fázisában vannak, vagy már érétkesítésre várnak

- befejezetlen termelés (BEFLEN)

- félkész termékek (FKT)- késztermék (KT)

- értékesítendő termékek előállítása vagy szolgáltatások nyújtása során felhasznált anyagok

1. Készlet fogalma, csoportosítása

továbbá:- azok az eszközök (szerszám, műszer, berendezés, felszerelés, munkaruha, védőruha) amely a vállalkozó tevékenységét legfeljebb 1 évig szolgálják- növendék, hízó és egyéb állatok- készletekre adott előleg

1. Készlet fogalma, csoportosítása

Csoportosítása:

1. Vásárolt készletek

2. Saját termelésű készletek

1. Készlet fogalma, csoportosítása

1. Vásárolt készletek- anyagok

nyers és alapanyagoksegédanyagoküzemanyagokfűtőanyagokfenntartási anyagokegyéb anyagok

1. Készlet fogalma, csoportosítása

- árukkereskedelmi áruk

nagyker árukisker áruvendéglátó ipari áru

betétdíjas göngyölegekközvetített szolgáltatások

1. Készlet fogalma, csoportosítása

2. saját termelésű készletek- befejezetlen termelés (BEFLEN)- félkész termék (FKT)- késztermék (KT)

2. Vásárolt készletek értékelése

A számviteli törvény szerint bekerülési áron

köteles a vállalkozás a készleteket nyilvántartani!

Értékelési eljárások:- egyedileg tételesen

hozzárendelhetőbeszerzési ár/elszámoló ár/fogyasztói

ár- átlagos beszerzési ár- felhasználás sorrendjén alapuló

eljárás (FIFO)

2. Vásárolt készletek értékelése

Elszámoló ár előnyei:- egyszerűen követi a

készletmozgást- lehetővé teszi a beszerzések

elemzését- megkönnyíti az anyagköltségek elemzését

Az árkülönbözet (ÁK) számlát használni kell!

3. Vásárolt készletek nyilvántartása

1. Bekerülési értéken történő nyilvántartásnál:T. 21-22 – K. 454 számlázott ár +

szállításT. 466 – K. 454 áfa

A bekerülési árat a 21- 22 számla mutatja.

3. Vásárolt készletek nyilvántartása

2. Beszerzési áron történő nyilvántartásnál:T. 211 – K. 454 számlázott árT. 466 – K. 454 áfaT. 218 – K. 454 szállítási költségT. 466 – K. 454 áfa

A bekerülési árat a 211 és a 218 számla mutatja.

3. Vásárolt készletek nyilvántartása

3. Elszámolóáron történő nyilvántartásnál:- a szállítási költség az elszámoló ár részeT. 211-9 – K. 228 elszámoló árT. 228 – K. 454 számlázott árT. 466 – K. 454 áfa

A bekerülési árat a 211 és a 228 számla mutatja.

4. Készletváltozások elszámolása

Anyagok értékelése:1. Évközben folyamatos nyilvántartást

nemvezet a vállalkozás:

Minden beérkezett szállítmányt azonnal

költségként (511.) számol el!

4. Készletváltozások elszámolása

2. Évközben folyamatos értékbeni nyilvántartást vezet a vállalkozás:- tényleges beszerzési áronfelhasználás elszámolása FIFO módon történik- átlagos beszerzési áronfelhasználás elszámolása csúsztatott/ időszak végi átlagáron történik- elszámolóáronfelhasználás elszámoló áron történik, év végén beszerzési árra helyesbíti

4. Készletváltozások elszámolása

Készletváltozások esetei:1. Anyagbeszerzés2. Anyagfelhasználás3. Anyagértékesítés4. Leltárkülönbözetek5. Egyéb készletváltozások

4. Készletváltozások elszámolása

1. Anyagbeszerzés:- nincs folyamatos év közbeni

nyilvántartás:T. 511 – K. 454 beszerzési árT. 466 – K. 454 áfaT. 511 – K. 454 szállítási költségT. 466 – K. 454 áfa

4. Készletváltozások elszámolása

- van folyamatos év közbeni nyilvántartás

és beszerzési áron történik:T. 21-22 – K. 454 számlázott árT. 466 – K. 454 áfaT. 21-22 – K. 454 szállítási költségT. 466 – K. 454 áfa

4. Készletváltozások elszámolása

- van folyamatos év közbeni nyilvántartás

és elszámolóáron történik:T. 211-9 – K. 228 elszámoló árT. 228 – K. 454 számlázott árT. 466 – K. 454 áfaT. 218 – K. 454 szállítási költségT. 466 – K. 454 áfa

4. Készletváltozások elszámolása

2. Anyagfelhasználás:- nincs folyamatos év közbeni

nyilvántartás:NEM könyveljük mert már egyszer elkönyveltük költségként!!

- van folyamatos év közbeni nyilvántartás

és beszerzési áron történik:T. 511 – K. 211-9

4. Készletváltozások elszámolása

- van folyamatos év közbeni nyilvántartás

és elszámolóáron történik:T. 511 – K. 211-9felhasználásra jutó

ÁK=228.E/211.E=….% T. 511 – K. 228 (felhasználás*….%)Szállítási költségre jutó ÁK=218.E/211.E=….%T. 511 – K. 218 készletcsökkenés*….%

4. Készletváltozások elszámolása

3. Anyagértékesítés:- van folyamatos év közbeni nyilvántartás és beszerzési áron történik:T. 814 – K. 211-9 eladott anyagok

bekerülési értékeT. 311 – K. 91-92 árbevétel (belföldi ért.)T. 311 – K. 467 áfaT. 311 – K. 93-94 árbevétel (külföldi/export

ért.)T. 311 – K. 467 áfa

4. Készletváltozások elszámolása

- van folyamatos év közbeni nyilvántartás és elszámolóáron történik:T. 814 – K. 211-9 készletcsökkenés T. 814 – K. 228 készletcsökkenésre jutó ÁKT. 814 – K. 218 készletcsökkenésre jutó

szállítási költségT. 311 – K. 91-92 árbevétel (belföldi ért.)T. 311 – K. 467 áfaT. 311 – K. 93-94 árbevétel (külföldi/export

ért.)T. 311 – K. 467 áfa

4. Készletváltozások elszámolása

4. Leltárkülönbözetek:- leltárhiány elszámolása- van folyamatos év közbeni nyilvántartás és beszerzési áron történik:T. 869 – K. 211-9- van folyamatos év közbeni nyilvántartás és elszámolóáron történikT. 869 – K. 228 T. 869 – K. 218

4. Készletváltozások elszámolása

A felelős köteles a hiányt megtéríteni!T. 361 – K. 963

- leltártöbblet:T. 21-22 – K. 989időbeli elhatárolásaT. 989 – K. 483

4. Készletváltozások elszámolása

5. Egyéb készletváltozások:- kár- térítés nélküli átadás- térítés nélküli átvétel- átadás apportként- átvétel apportként

4. Készletváltozások elszámolása

Áruk (nagykereskedelmi, kiskereskedelmi) könyvvitele:

Készletváltozások:- áru beszerzés- áru értékesítés- visszáru- átadás apportként- átvétel apportként- térítés nélküli átadás- térítés nélküli átvétel- kár- leltárkülönbözet

4. Készletváltozások elszámolása

Nagykereskedelmi árukészlet elszámolása

beszerzés:- elszámolóáron történő

nyilvántartásnálT. 262 – K. 263 elszámolóárT. 263 – K. 454 számlázott árT. 466 – K. 454 áfaT. 218 – K. 454 szállítási költségT. 466 – K. 454 áfa

4. Készletváltozások elszámolása

- beszerzési áron történő nyilvántartásnál:nincs folyamatos év közbeni nyilvántartásT. 814 – K. 454 számlázott árT. 466 – K. 454 áfa van folyamatos év közbeni nyilvántartásT. 26-28 – K. 454 számla szerinti árT. 466 – K. 454 áfa

4. Készletváltozások elszámolása

étékesítés:T. 814 – K. 26-28

T. 311 – K. 91-92 árbevétel (belföldi ért.)

T. 311 – K. 467 áfaT. 311 – K. 93-94 árbevétel

(külföldi/export ért.)T. 311 – K. 467 áfa

4. Készletváltozások elszámolása

visszáru:T. 26-28 – K. 814 készletre vételT. 91-94 – K. 311/381T. 467 – K. 311/381- elszámolóáron történő

nyilvántartásnálT. 263 – K. 262 készletre vételT. 454 – K. 263 T. 454 – K. 466

4. Készletváltozások elszámolása

Kiskereskedelmi (bolti) árukészlet- elszámolása:Fogyasztói ár: mindig tartalmazza az

áfá-t.Beszerzési ár + árrés = Fogyasztói árBekerülési ár – Fogyasztói ár = árrés- nyilvántartása:fogyasztói ár = elszámolóár

4. Készletváltozások elszámolása

Árrés szerepe:Fedezetet biztosít a bolti

kereskedelemben: - a kereskedő költségeire- a kereskedő hasznára- a felszámított áfá-ra

Az árrés számlának mindig csak KÖVETEL

egyenlege lehet!

4. Készletváltozások elszámolása

beszerzés:T. 264 – K. 265 fogyasztói áronT. 265 – K. 454 beszerzési áronT. 466 – K. 454 áfa

értékesítés:árbevétel elszámolása:T. 381 – K. 91-92T. 91-92 – K.467 áfaeladott áru kivezetése (készletcsökkenés elszámolása):T. 814 – K. 264 fogyasztói áronT. 265 – K. 814 árrés könyvelése

4. Készletváltozások elszámolása

Betétdíjas göngyölegek elszámolása:- saját göngyöleg:

a vállalkozó saját áruját készletét szállítja ki benne, és arra vállal kötelezettséget, a göngyöleget visszavásárolja betétdíjas áron

- idegen göngyöleg:más vállalkozótól vásárolt készletei vannak, ezeket a göngyölegeket vissza kell küldeni a vállalkozónak

4. Készletváltozások elszámolása

- saját göngyöleg: beszerzés:

T. 281 – K. 288 betétdíjas árT. 288 – K. 454 beszerzési árT. 466 – 454 áfa

visszaküldés:T. 288 – K. 281 betétdíjas árT. 454 – K. 288 beszerzési árT. 454 – 466 áfa

4. Készletváltozások elszámolása

engedmény:T. 454 – K. 288 beszerzési árT. 454 – 466 áfa

eladás:T. 311 – K. 91-92T. 311 – K. 467 áfakészletcsökkenés betétdíjas áron:T. 814 – K. 281T. 288 – K. 814 ÁKgöngyöleget visszaküldi a vevő:T. 91-92 – K. 311T. 467 – K. 311 áfa

4. Készletváltozások elszámolása

- idegen göngyöleg: beszerzés:

T. 282 – K. 454T. 466 – K. 454 áfa

visszaváltás:T. 454 – K. 282T. 454 – K. 466 áfa

4. Készletváltozások elszámolása

Közvetített szolgáltatások elszámolása: nyilvántartásba vétel:

T. 271 – K. 454T. 466 – K. 454 áfa

kiszállítás, kivezetés:T. 814 – K. 271

Jövedelemmel kapcsolatos elszámolások

V. fejezet

1. Alapfogalmak

Munkabér fogalma:Az az összeg, amelyet a dolgozó a végzett munkája alapján pénzben vagy természetben kap.meghatározói:

- munka mennyisége- munka minősége- munka körülményei- munkaszerződés

1. Alapfogalmak

Munkabér elemei:- alapbér vagy törzsbér- bérpótlékok- kiegészítő fizetés- egyéb bér- prémium- jutalom

1. Alapfogalmak

Alapbér:A munkában eltöltött idő alapján jár, munkaszerződésben kerül rögzítésre.Lehet:

- havi bér- órabér

1. Alapfogalmak

Törzsbér:A ténylegesen elvégzett munkáért jár, a teljesítménybér alapja, fizikai munkavállalóknál alkalmazzák.Lehet:

- teljesítménybér - órabér

1. Alapfogalmak Bérpótlékok:

Különleges körülmények között végzett munkáért kifizetett többletbérek.Ilyenek:

- munkakörülmények (magas, meleg, veszély) után

járó pótlék- vezetői pótlék- nyelvpótlék- túlóra- kísérleti pótlék- készenléti pótlék

1. Alapfogalmak Kiegészítő fizetés:

Jogszabály határozza meg, munkateljesítmény nincs mögötte:

- szabadság idejére járó bér- munkaszüneti napokra fizetett

bér- tanulmányi szünetre járó bér- munkaközi szünetre járó bér- kiküldetés idejére járó bér- kényszerszabadság idejére járó

bér- 13. havi bér

1. Alapfogalmak Egyéb bérek:

állományi dolgozóknál:- munkakörrel össze nem függő munkáért járó

bér (pl.:találmány, előadás)- felmondási idő tartamára járó bér

1. Alapfogalmak

Egyéb bérek:állományon kívüli dolgozóknál:

- utólagos kifizetések a korábban állományi dolgozóknak- előadók, oktatási szakemberek, ellenőrök, vizsgáztatók díjazása- szakértői díjak- megbízási díjak- alkalmi munkavállalók bére- szakmai gyakorlatra kifizetett munkabérek- szakmunkástanulóknak fizetett ösztöndíjak- egyéb bérek

1. Alapfogalmak

Prémium:Előre kitűzött, meghatározott feladatok teljesítéséért folyósított többletjuttatás.

Jutalom:Olyan munkabér amelyet az elvégzett munka utólagos értékelése alapján kap a munkavállaló.

2. Munkabérek könyvvitele

Elszámolások időpontjai:1. Tárgyhó vége:- összes havi bér, személyi jellegű egyéb kifizetések-SZHA, szakképzési hozzájárulás- egyéb munkabért terhelő levonások2. Következő hó eleje:- bérfizetéssel kapcsolatos végelszámolások

2. Munkabérek könyvvitele

3. Következő hó- költségvetési átutalások, egyéb járulékok átutalása- bér terhére történő tartozások átutalása- TB pénzügyi rendezése

2. Munkabérek könyvvitele

Vállalkozótterhelőlevonások

szakképzési hozzájárulás

Szociális hozzájárulási adó

BRUTTÓ BÉR

Dolgozótterhelőlevonások

SZJA

nyugdíjjárulék, egészségbiztosítás

munkavállalói hozzájárulás

2. Munkabérek könyvvitele Bérköltség:

Teendők:- bérfelosztó ív elkészítése- bérfizetési jegyzék összeállítása

Bérköltség:A munkabér a vállalkozó tevékenységével kapcsolatos költségek egyik legjelentősebb hányada.Termelési költség!

2. Munkabérek könyvvitele

Bérköltség elszámolása:T. 541 - -K. 471része még:

- betegszabadság díja- jubileumi jutalom- végkielégítés- költségtérítés- reprezentációs költség

T. 551 – K. 471

2. Munkabérek könyvvitele

TB terhére történő kifizetések elszámolása:

- táppénz- szülési segély- útiköltség térítés orvosi

kezelésre utazás soránT. 368 – K. 471

2. Munkabérek könyvvitele

Járulékok elszámolása:Kötelezően fizetendő járulékok:

- SZHAT. 561 – K. 473- szakképzési hozzájárulásT. 564 – K. 474

2. Munkabérek könyvvitele

Munkabért terhelő levonások elszámolása:1. Munkavállaló tartozásai a munkáltató felé:

- kölcsön, előlegT. 361 – K. 381T. 471 – K. 361 - kártérítés T. 471 – K. 96

2. Munkabérek könyvvitele

2. Jogszabály vagy más előírás alapján történő levonások:

- bérösszegtől független:gyerektartás T. 471 – K. 479

T. 479 – K. 384hitelintézeti tartozás T. 471 – K. 479szülőtartás T. 471 – K. 479bírói letiltás T. 471 – K. 479

2. Munkabérek könyvvitele

- bérösszegtől függő:SZJA T. 471 – K. 462Nyugdíj járulék T. 471 – K. 473Munkavállalói járulék T. 471 – K. 463Magán nyugdíjpénztári tagdíj

T. 471 – K. 479