Трансфертное ценообразование в Украине: практика 2016и перспективы 2017

аудитор, налоговый консультант Сергей Гонтаровский (Аудиторская фирма Триада)

www.auditor.od.ua

Особенности по контролируемым операциям, которые нужно учесть при составлении отчета и документации за 2016 год с учетом изменений законодательства с 2017 года

Операции с какими нерезидентами могут считаться контролируемыми с 2017?

1. операции со связанными лицами - нерезидентами - напрямую или через формального посредника, который может быть резидентом или нерезидентом (формальный посредник – если связанные лица могли бы осуществить операцию без его привлечения)

2. операции с нерезидентами из стран (территорий), включенных в перечень КМУ (зарегистрированными или являющихся резидентами этих страны)

3. операции по продаже или приобретению товаров (услуг) через комиссионеров – нерезидентов

4. операции с нерезидентами из перечня организационно-правовых форм в разрезе стран (другой перечень КМУ)

С 2017 ГОДА: ● от нерезидента нужна инфо не только о его

регистрации, но и о резидентстве;● если новая страна включена в перечень, то

операции включаются в контролируемые только со следующего года

С 2017 ГОДА ДОБАВИЛИСЬ ОПЕРАЦИИ: ● приобретение товаров (услуг);● продажа услуг.

Эти изменения могут добавить в контролируемые операции, например, транспортные услуги:а) продажу транспортных услуг портами, стивидорными компания экспедиторам - нерезидентам;б) приобретение через экспедиторов, агентов, являющихся нерезидентами транспортных услуг (фрахта).

В отдельных случаях указанных нерезидентов вполне можно отнести к комиссионерам, причем они могут быть не связанными.

С 2017 ГОДА ЭТО НОВЫЙ ВИД СУБЪЕКТОВ:: ● в объем считаем все операции за год,

а контролируемыми из них будут только те, что осуществлены с даты действия перечня.

10 млн. - объем операций за весь 2017г.

с даты вступления в силу перечня

контролируемые операции

LLP...

Отчеты и документация за 2016 и 2017 годы

ОТЧЕТ ЗА 2016.● срок представления - до 1 октября 2017● критерии для включения операций в отчет:- годовой бухгалтерский доход от любой

деятельности: 50 млн.грн. (без НДС и акциза)- годовой бухгалтерский доход от хозопераций с

отдельным нерезидентом: 5 млн.грн. (без НДС и акциза)

● составляется с учетом норм ст.39 НКУ, действующих в 2016

ОТЧЕТ ЗА 2017.● срок представления - до 1 октября 2018● критерии для включения операций в отчет:- годовой бухгалтерский доход от любой деятельности: 150

млн.грн. (без НДС и акциза)- годовой бухгалтерский доход от хозопераций с отдельным

нерезидентом: 10 млн.грн. (без НДС и акциза)● составляется с учетом норм ст.39 НКУ, действующих в

2017

ДОКУМЕНТАЦИЯ ЗА 2016.● срок представления - по запросу ГФС● составляется с учетом норм ст.39 НКУ,

действующих в 2016● При подготовке документации, которая подается

на запрос налоговиков после 01.01.2017, должны применяться нормы, действующие на момент направления запроса (в связи с этим, на запросы полученные после 01.01.2017 в документации необходимо раскрывать также дополнительную информацию, указанную в п.39.4.6 НКУ, которая появилась в данном пункте только с 2017 года).

ДОКУМЕНТАЦИЯ ЗА 2017.● срок представления - по запросу ГФС● составляется с учетом норм ст.39 НКУ, действующих в 2017● Дополнительная информация, которая должна раскрываться в документации:- данные о юрлицах, корп правами которых (20% и более) владеет плательщик (включая

такие как:.государство, в котором это лицо налоговый резидент, код госрегистрации лица, критерии признания таких лиц связанными;

- информацию о лицах, каким плательщик предоставляет управленческие отчеты,- описание структуры управление и схема организационной структуры плательщика,- описание деятельности и стратегии деловой активности, которая ведется плательщиком,

в том числе экономические условия деятельности,- анализ рынков, на которых осуществляет свою деятельность плательщик, информация

об основных конкурентах;- данные об участии плательщика в реструктуризации бизнеса или передачи

нематериальных активов в отчетном или предыдущем году (с объяснением аспектов этих операций, которые повлияли или влияют на деятельность;

- копии договоров по контролируемым операциям;- сведения о фактически проведенных расчетах по контролируемой операции (сумму и

валюту платежей, дату, платежные документы).

Формально запрос на документацию может быть направлен уже после 1 мая 2017 года согласно п.39.4.4 (по нашему мнению, запросы будут направляться после 1 октября 2017 после сдачи отчетов).

Продажа и приобретение транспортных услуг через посредника может быть контролируемой при определенных условиях (на основе выводов налоговиков в письме от 04.07.2016 г. N 14510/6/99-99-15-02-02-15)

Многое зависит от определения “формального посредника” в ст.39 НКУ

судовой агент

экспедитор

агент линии

выступают от имени нерезидентов и являются формальными посредниками Поэтому услуги для судна, оказываемые судовладельцам-нерезидентам являются контролируемыми для исполнителей (порт и другие).

выступают от своего имени, а не от имени нерезидентов - не являются формальными посредниками. Поэтому услуги по перевалке, хранению груза и т.п., оказываемые через экспедиторов нерезидентам-грузовладельцам не являются контролируемыми для исполнителей. Такие операции могут стать контролируемыми для экспедиторов.

обычно выступает от имени судовладельца и, следовательно, являются формальными посредниками. Поэтому для покупателя фрахта (услуги по перевозке) такие операции могут быть контролируемыми. Хотя линейный агент может и не являться формальным посредником, исходя из договора, тогда операции становятся контролируемыми для него.

С 2017 к контролируемым относится также приобретение через агентов (экспедиторов) - нерезидентов фрахта (услуг по перевозке)

С 2017 к контролируемым относена продажа услуг через коммиссионера-нерезидента. Под эту норму могут попасть оказание транспортных услуг портами, стивидорными компания экспедиторам - нерезидентам.

порт, стивидор

ЗАКАЗЧИКИ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ

Операция не является контролируемой для целей ТЦО, если в оффшорной зоне открыт только банковский счет у нерезидента, а юридически нерезидент зарегистрирован в стране не из перечня,

утвержденного КМУ

резидент

ОПЛАТА

УСЛУГА

ОФФШОРНЫЙ ПЛАТЕЛЬЩИК

“НОРМАЛЬНЫЙ” НЕРЕЗИДЕНТ

В таком тройном договоре есть риск признания таких операций контролируемыми, несмотря на то, что из оффшора только плательщик, а получатель услуги - обычный нерезидент. (на это указывала ГФС в письме от 04.03.2016 г. N 4877/6/99 -99-19-02-02-15)

А ЕСЛИ ТРОЙНОЙ ДОГОВОР?Позиция ГФС из письма от 04.07.2016 N14491/6/99 -99-15-02-02-15

Для целей контролируемых операций для ТЦО важно четко определить из какой страны Ваш нерезидент, присутствует ли эта страна в перечне Кабмина.

-справка о налоговом резидентстве

-выписка из регистрационного реестра

-свидетельство о регистрации

-другой документ о регистрации

ФЛАГ (РЕГИСТРАЦИЯ) СУДНА

легализировать?не требует ст.39 Кодекса, но в могут быть ситуации, когда легализация потребуется.

резидент

резидент

нерезидент

нерезидент

При форвардных (фьючерсных) контрактах сравнивать цены нужно на ближайшую дату к дате заключения контракта, а не на дату фактической поставки товара, как было ранее.

Кабмин определил перечень биржевого товара и перечень бирж, с ценами на которых нужно сравнивать фактические цены операций экспорта-импорта

Постановление КМУ от 8

сентября 2016 г. N 616

1 По товарам, указанным в данном перечне, должен применяться метод сравнительной неконтролируемой цены

2 На основании данных товарной биржи за декаду, предшествующую дате операции, рассчитывается диапазон цен

3 Если операция отличается от биржевых, то нужно провести корректировки. Отличия, при которых требуются корректировки:- объем операции;- условия оплаты;- условия поставки;- качественные характеристики;- транспортные расходы.

Проблема с биржами: на многих, указанных в Перечне, биржах

торгуется не данный товар, а форварды и фьючерсы -

поэтому нужен индивидуальные подход и при необходимости

корректировки

Кодекс не устанавливает, какое количество

корректировок считается допустимым

Несмотря на то, что документ принят в середине года, по нашему мнению, его нужно применять ко всем операциям 2016 года

КАК ПРИМЕНЯТЬ ДАННЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ?

Особенности для биржевого товара

Это возможно при условии направления электронного уведомление в ГФС о факте заключения контракта на протяжении 10 рабочих дней

Можно применен другой метод при условии: представления в ГФС до 1 мая след года специальную инфо (про всех связанных лиц, которые принимали участие в цепи купли-продажи таких товаров)

Штрафные санкции - в 2017 переход от минимальной зарплаты к прожиточному минимуму

Не представлен отчет  300 ПМ (за 2016 год 413400 грн.)

В отчете не показаны отдельные операции

1 %

Не была подана документация в целом или по отдельной операции

3 %

Отчет представлен несвоевременно или представлен уточняющий отчет с дополнит операциями

“пеня” 1 прожиточный минимум (1600 грн. за 2016) за каждый день просрочки

Документация представлена несвоевременно

“пеня” 1 прожиточный минимум (1600 грн. за 2016) за каждый день просрочки

Если после применения этих штрафов, через 31 день не представлен отчет или документация за 2016, то за каждый день начнет капать “пеня” 6890 грн (5 прожиточных минимумов)

MAX 300 ПМ (за 2016 год 413400 грн)

MAX 200 ПМ (за 2016 год 275600 грн)

Проверить могут в течение 7 лет

Длительность прерки 18 месяцев

Что можно предпринять, чтобы минимизировать риски?

Перевести контрагента из связанных лиц в несвязанное лицо

В договорах подробно описывать условия, характеристики, риски и т.п. Это не снимает операцию с контролируемой, но может сделать невозможным для налоговиков найти сопоставимые сделки для данной операции

Заключать сделки по результатам проведения тендера. Это не снимает операцию с контролируемой, но дает шанс доказывать налоговикам и в суде, что операция не попадает под главный принцип ТЦО - принцип “вытянутой руки” (т.е. на момент заключения сделки никто не предложил лучшие условия)

докладчик:: аудитор, налоговый консультант Сергей Гонтаровский (Аудиторская фирма Триада)

www.auditor.od.ua

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ