170615 moms og utbyggingsavtaler - hvordan unngå at momsen blir en kostnad - bjarte thorsen, deloitte

MVA og "offentlig infrastruktur"- anleggsbidragsmodell og/eller bruk av justeringsreglene

Juni 2015

Advokat: Bjarte ThorsenE-post: [email protected]: 92 06 84 06

mailto:[email protected]

© 2015 Deloitte Advokatfirma AS

MVA og infrastruktur

To hovedspor:

1. Anleggsbidragsmodellen

2. Justeringsreglene for fast eiendom

2

© 2015 Deloitte Advokatfirma AS© 2015 Deloitte Advokatfirma AS

1. Anleggsbidragsmodellen

3


Kostnad for utbygger: MNOK 40

Oppføring av infrastruktur - anleggsbidragsmodell

4

Kommunen får refundertMNOK 10

Entreprise eks mva: MNOK 40MVA: MNOK 10

Avgiftsfritt anleggsbidrag

Entreprenør

Kommunen Utbygger


Anleggsbidragsmodellen - anvendelsesområder

• Anleggsbidragsmodellen kan benyttes ved oppføing av:

‒ V/A

‒ Vei

‒ Grøntarealer

‒ Gass

‒ ”Fremføringsveier for strøm”

• Men – iflg SkD – ikke:‒ Fjernvarmeanlegg

‒ Anlegg for telekommunikasjon mv

5


Justeringsreglene

6



Vederlagsfri overføring til kommunen etter ferdigstillelse

Ikke bruk av anleggsbidragsmodell, men justeringsreglene

7

Entreprenør

Utbygger Kommunen


Justeringsreglene for fast eiendom og ”offentlig infrastruktur”

• Mval § 9-2 - ”Når inngående merverdiavgift skal justeres” • ”(1) Registrert avgiftssubjekt skal justere inngående merverdiavgift når

bruken av en kapitalvare etter anskaffelsen, framstillingen eller fullføringen endres fra fradragsberettiget formål til ikke-fradragsberettiget formål, eller motsatt …

• (3) Registrert avgiftssubjekt skal justere inngående merverdiavgift når kapitalvarer som nevnt i § 9-1 annet ledd bokstav b overdras …”

• SkD har, blant annet i BFU 29/08 av 9. juli 2008 og BFU 02/09 av 12. februar 2009, lagt til grunn at privat utbyggers vederlagsfrie overføring av infrastruktur til staten er å anse som ”overdragelse” som - i utgangspunktet - utløser plikt for avgiftspliktig utbygger til å tilbakebetale tidligere fradragsført avgift

• Det samme vil gjelde ved overføringer av infrastruktur til kommuner, fylkeskommuner mv.


Justeringsreglene for fast eiendom og ”offentlig infrastruktur”

• Tilbakebetalingsplikt for utbygger kan imidlertid unngås gjennom avtale med kommune, fylkeskommune, netteier etc

• Avtale må inngås innen utløpet av oppgavefristen for den avgiftstermin eiendomsretten overføres (lett å glemme!)

• MVA bør inn i utbyggingsavtaler!


Utbygger er pålagt å oppføre V/A-anlegg som etter ferdigstillelse skal tilfalle kommunen uten vederlag – ”avgiftspliktig prosjekt ”

10



Byggekostnad for avgiftspliktig utbygger: MNOK 40 eller MNOK 50?

Entreprenør

Utbygger Kommunen

• Dersom kommunen overtar justeringsplikten, blir utbyggers kostnad MNOK 40 • Dersom kommunen ikke overtar justeringsplikten, blir utbyggers kostnad MNOK

50


Justeringsreglene for fast eiendom og offentlig infrastruktur

• På den annen side;

• Kommuner, fylkeskommune mv vil kunne ha rett til ”oppjustering”, dvs utbetaling fra staten, av merverdiavgift som utbygger har pådratt seg, men ikke har hatt fradragsrett for, jf f eks BFU fra Skatt vest av 2. oktober 2010

• 1/10 av pådratt mva pr år i 10 år etter fullføring av tiltaket



Utbygger er pålagt å oppføre V/A-anlegg som etter ferdigstillelse skal tilfalle kommunen uten vederlag – ”ikke-avgiftspliktig prosjekt ”

12


Byggekostnad for ikke-avgiftspliktig utbygger: MNOK 40, MNOK 50 eller et steds midt i mellom ?

Entreprenør

Utbygger Kommunen

• Dersom kommunen ikke overtar justeringsretten, blir utbyggers kostnad MNOK 50 • Dersom kommunen overtar justeringsretten, blir utbyggers kostnad ….?


Overføring av rett og plikt til å justere inngående merverdiavgift

• Det er lovgivers intensjon at kommuner skal overta justeringsrett og justeringsplikt!

• Men;- det er ikke sagt noe om hvordan ”kaken” skal fordeles …

13


Forslag til avtaletekst ved overføring av offentlig infrastruktur

• ”Kommunen overtar Utbyggers justeringsforpliktelser for så vidt gjelder merverdiavgift på Utbyggers kostnader til [oppføring/utvidelse etc] av [sett inn relevant infrastruktur ], og som Utbygger rettmessig har ført til fradrag, jf merverdiavgiftsloven § 8-1, jf merverdiavgiftsloven § 9-3 første ledd, jf merverdiavgiftsforskriften § 9-3-1 første ledd, jf kompensasjonsforskriften § 6 tredje ledd.

• Kommunen overtar videre Utbyggers justeringsrett for så vidt gjelder, og skal kreve fradragsrett/søke merverdiavgiftskompensasjon for, merverdiavgift på Utbyggers kostnader til [oppføring/utvidelse etc] av [sett inn relevant infrastruktur ], og som Utbygger ikke har ført til fradrag, jf merverdiavgiftsloven § 9-3 annet ledd annet punktum, jf merverdiavgiftsforskriften § 9-3-1 annet ledd og § 9-3-4, jf kompensasjonsforskriften § 6 tredje ledd fjerde punktum. Kommunen skal uten ugrunnet opphold utbetale til Utbygger [hele/ x% av] kompensasjonsbeløpet som Kommunen mottar fra staten på grunnlag av Kommunens overtagelse av Utbyggers justeringsrett.

• Utbygger plikter uten ugrunnet opphold etter at Kommunen har overtatt [sett inn relevant infrastruktur ] å fremlegge dokumentasjon som beskrevet i merverdiavgiftsforskriften § 9-3-5, jf §§ 9-3-3 og 9-1-2 …”


Anleggsbidragsmodellen eller justeringsreglene?

15


Anleggsbidragsmodellen eller justeringsreglene?

• Anleggsbidragsmodellen

– MVA avløftes løpende

– Gir god fleksibilitet ved endringer i prosjektet (fra prosjektstart til 10 år etter fullføring)

– Ikke spørsmål om statsstøtte

– Krav om bruk av anskaffelsesreglene?

– Nokså komplisert modell

– Gjelder ikke fjernvarmeanlegg og IKT

– Kommunen kan - mest sannsynlig - velge å la være

• Justeringsreglene

– MVA avløftes over 10 år etter fullføring

– ”Sårbar” ved endringer i prosjektet

– Statsstøtte?

– Ikke krav om bruk av anskaffelsesreglene

– Lite komplisert modell

– Gjelder for ”all infrastruktur”

– Kan kommunen velge å la være?

16


Infrastrukturselskap AS

• Utbygger er ansvarlig for VA og VEI• Kommunen overtar ikke driften• Opprette eget selskap som leverer avgiftspliktig tjenester til

hytteiere og andre brukere• Søke om forhåndsregistrereing – min NOK 250 000 i pådratte

kostnader

• Selskapet må drives i næring – konkret vurdering - øko overskudd

• Størrelsen på fradraget

17


Takk for oppmerksomheten!

18

Deloitte Advokatfirma ASStrandsvingen 14a Postboks 287 Forus4066 StavangerNorge

Bjarte ThorsenSenior Manager / Advokat

Mobile 92 06 84 [email protected]

Member ofDeloitte Touche Tohmatsu

Deloitte Advokatfirma ASStrandsvingen 14a Postboks 287 Forus4066 StavangerNorge

Bjarte ThorsenSenior Manager / Advokat

Mobile 92 06 84 [email protected]

Member ofDeloitte Touche Tohmatsu

Business

170615 moms og utbyggingsavtaler - hvordan unngå at momsen blir en kostnad - bjarte thorsen, deloitte