View
561
Download
0
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Proceduri judiciare pentru accelerarea soluționării cererilor contribuabilului
Citation preview
Controverse şi litigii fiscale
Seminar susținut în cadrul conferinței anuale
de fiscalitate a EY Romania
București, 29 ianuarie 2014
Page 2
Litigii fiscale
Folosirea procedurii intrebarilor preliminare in cadrul litigiilor domestice de drept fiscal
Acordarea de dobânzi contribuabilului pentru rambursarea sau restituirea cu întârziere a sumelor
datorate de Stat
Aspecte recente cu privire la Anularea codului de TVA
Proceduri judiciare pentru accelerarea soluționării
cererilor contribuabilului
Suspendarea actelor administrativ fiscale
Page 3
Procedura întrebărilor preliminare
► Aspecte generale
Litigiu Fiscal
Procedura de drept național
- Plângerea prealabilă (contestația fiscală)
- Acțiunile judiciare
Procedura supranațională
- Curtea Europeană de Justiție
- Curtea Europeană a Drepturilor Omului
- Comisia Europeană
Page 4
Procedura întrebărilor preliminare
Organ fiscal
Prima instanță
Instanța de recurs
Sesizarea CEJ
NU
Opțional
Obligatoriu
Condiții:
- Instanța națională apreciază că pronunțarea
unei hotărârii este dependentă de
interpretarea normei comunitare;
- Norma comunitară nu reprezintă un act claire
ori un act eclaire;
Page 5
Procedura întrebărilor preliminare
Estimativ, între 18 și 24 de luni Durata procedurii
Rolul contribuabilului
în cadrul procedurii
supranaționale
Costurile procedurii
Este parte în cauza Curţii Europene de Justiţie și va avea
posibilitatea de a formula concluzii scrise (și, în anumite
cazuri, concluzii orale)
Rolul contribuabilului
în iniţierea procedurii
Contribuabilul poate solicita instanței naționale adresarea
întrebărilor (aceasta poate reformula întrebările propuse,
adăuga alte întrebări, chiar și din oficiu)
Contribuabilul își va suporta propriile costuri
Page 6
Procedura întrebărilor preliminare
Efectele trimiterilor preliminare
Asupra dosarelor în
cadrul cărora au
fost formulare
Instanța de fond
Suspendare facultativă
Asupra altor dosare
în curs
Instanță de fond / de recurs
Suspendare facultativă
Instanța de recurs
Suspendare obligatorie
Page 7
Procedura întrebărilor preliminare
Inventar al
trimiterilor către
CEJ
64 de trimiteri preliminare
20 pendinte
44 soluționate
Forma întrebărilor
transmise
Transmitere ca atare
Reformulare întrebări
Admitere în parte
Suspendare
judecată și
trimitere întrebări
Motive de
respingere a
întrebărilor
Lipsă relevanță
Acte claire sau eclaire
Inadmisibilitate
Tind la dezlegarea în
fond a speței
Nu vizează aplicarea
dreptului comunitar
Respingere
trimitere
Page 8
Acordarea de dobânzi
► Aspecte preliminare
• formularea cererii de dobânzi în cazul înregistrării de perioade de întârziere în rambursarea sau restituirea sumelor datorate contribuabilului
Situație premisă
• Art. 124 Cod procedură fiscală
• OMFP 189/2004
Temei legal
• 45 de zile de la înregistrarea cererii
Termen de soluționare
Page 9
Acordarea de dobânzi
Cuantum
• 0,1% pe zi de întârziere [01/01/2007 – 30/06/2010]
• 0.05% pe zi de întârziere [01/07/2010 – 30/09/2010]
• 0,04% pe zi de întârziere [01/10/2010 – 29/01/2014]
Perioadă de calcul
• Din ziua următoare expirării termenului de soluționare până în ziua plății efective
Page 10
Acordarea de dobânzi
► Procedura de soluționare
Cerere acordare dobânzi
Contestație fiscală
Acțiune judiciară
Page 11
Acordarea de dobânzi
► Incidente
Depășirea „justificată” a termenului de soluționare a cererii de restituire sau de rambursare – “termen rezonabil”
Impactul desfășurării inspecției fiscale asupra perioadei de calcul a dobânzilor (Cauza Enel Maritsa)
Irelevanța motivelor depășirii termenului de 45 de zile pentru rambursarea TVA (Cauza Rafinăria Steaua Română)
Page 12
Acordarea de dobânzi Cauza C-107/10 „Enel Maritsa”
„în ceea ce privește o astfel de reglementare care condiționează obligația
administrației fiscale bulgare de a plăti dobânzi de finalizarea unui control fiscal,
trebuie amintit că, potrivit jurisprudenței Curții, calculul dobânzilor datorate de
Trezoreria statului care nu ia în considerare ca punct de plecare ziua în care
excedentul de TVA trebuia în mod normal să fie restituit conform Directivei privind
TVA-ul este, în principiu, contrar articolului 183 din această directivă” – para. 51.
„dacă persoana impozabilă nu poate dispune temporar de sume echivalente cu
excedentul de TVA, aceasta suportă un dezavantaj economic care poate fi
compensat prin plata dobânzilor” – para. 53.
„prin urmare, persoana impozabilă nu este expusă doar unor dezavantaje pecuniare, ci
se află și în imposibilitate de a prevedea data de la care poate să dispună de
sumele echivalente cu excedentul de TVA, creându-se astfel o sarcină suplimentară
pentru persoana impozabilă” – para. 57.
Page 13
Acordarea de dobânzi Cauza C-431/12 „Rafinăria Steaua Română”
„atunci când rambursarea în favoarea persoanei impozabile a excedentului de TVA
intervine după trecerea unui termen rezonabil, principiul neutralității sistemului fiscal al
TVA-ului impune ca pierderile financiare astfel generate, în detrimentul persoanei
impozabile, prin indisponibilizarea sumelor de bani în cauză să fie compensate prin
plata unor dobânzi de întârziere” – par. 23.
„din jurisprudența Curții reiese că un calcul al dobânzilor datorate de la buget care nu ia
în considerare ca punct de plecare ziua în care excedentul de TVA ar fi trebuit în mod
normal să fie restituit conform Directivei TVA este, în principiu, contrar articolului 183
din această directivă. Or, din decizia de trimitere reiese că, în cauza principală,
legislația națională aplicabilă prevede în principiu calcularea de dobânzi de întârziere
începând de la expirarea unui termen de 45 de zile stabilit pentru soluționarea
deconturilor de TVA” – par. 24.
„din punctul de vedere al persoanei impozabile, motivul pentru care rambursarea
excedentului de TVA a intervenit cu întârziere este lipsit de importanță. În acest
context, nu există vreo diferență pertinentă între o rambursare târzie intervenită din
cauza unei soluționări administrative cu depășirea termenelor prevăzute și cea
intervenită din cauza unor acte administrative care au exclus în mod nelegal
rambursarea și care au fost anulate ulterior printr-o decizie judecătorească” – par. 25.
Page 14
Acordarea de daune
Jurisprudența instanțelor naționale
• Importanță probatoriu administrat
• Dobânzi sau daune?
Modificări legislative propuse (proiect CPF)
• Acordare daune exclusiv când nu se urmează procedura acordării dobânzilor
Page 15
Acordarea de daune
Premisă
• Contribuabilului îi sunt cauzate prejudicii ca urmare a unui act administrativ fiscal emis în mod nelegal;
Termen
• Art. 19 din Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004;
• Acțiunea în daune trebuie formulată într-un termen maxim de 1 an de la data la care contribuabilul a cunoscut întinderea prejudiciului.
Condiții
• Evidențierea prejudiciului cauzat;
• Existența unui act declarat în mod irevocabil ca fiind nelegal;
• Existența unei legături de cauzalitate între emiterea actului nelegal și pagubele suferite.
Page 16
Acordarea de daune vs Acordarea dobânzilor
Dobânzi
Daune
Natură juridică
Sancționatorie
- pentru lipsa de folosință
a banilor
Reparatorie
- acoperirea prejudiciilor
Premise
Întârzieri în restituire sau
rambursare
Producerea unui
prejudiciu
Cuantum
Dobânda prevăzută de
CPF (i.e. 0,04%)
Valoarea prejudiciului,
astfel cum aceasta este
probată
Declanșare
Prin însăși formularea
cererii de dobânzi
Prin formularea unei
acțiuni în instanță
Page 17
Anularea codului de TVA Caz practic
Situație
premisă
Instituirea popririi asupra contribuabilului pentru obligațiile
fiscale ale unui partener de afaceri
Ignorarea
popririi
Continuarea efectuării plăților către partenerul comercial debitor
al Statului
Atragerea
răspunderii
solidare
Emiterea unei decizii de atragere a răspunderii solidare a
contribuabilului
Insolvabilitatea
debitorului
Declararea ca insolvabil a debitorului de către ANAF
Cazierul fiscal Înscrierea deciziei în cazierul fiscal al contribuabilului, urmare a
declarării stării de insolvabilitate a Contribuabilului
Anulare cod
TVA
Anularea codului de TVA al contribuabilului pentru existența în
cazierul său fiscal a unei decizii de atragere a răspunderii
solidare cu debitorul declarat insolvabil
Page 18
Accelerarea soluționării cererilor
► Acțiunea „în obligare”
Obiect
• Solicitarea contribuabilului ca instanța judecătorească să oblige organul fiscal la soluționarea cererilor sale
Formulare
• De îndată ce termenul legal de soluționare a cererilor s-a împlinit
Sancțiune
• Organul fiscal poate fi obligat la soluționarea cererilor sub sancțiunea plății de despăgubiri cominatorii contribuabilului și amenzi către Stat, pentru fiecare zi de întârziere.
Page 19
Suspendarea actelor administrativ fiscale
Presentation title
Suspendarea actului administrativ fiscal prin depunerea unei scrisori
de garanție bancară Suspendarea actului
administrativ fiscal printr-o hotărâre judecătorească
Page 20
Suspendarea actelor administrativ fiscale
► Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară
► Condiții de aplicare
Page 21
Suspendarea actelor administrativ fiscale
► Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară
► Condiții de aplicare
Depunere după formularea contestației
Cuantum cel puțin egal cu creanțele contestate
Valabilitate de minim 6 luni
EFECT???
Page 22
Suspendarea actelor administrativ fiscale
► Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară
► Executarea scrisorii
Contestația fiscală este respinsă iar sumele contestate nu sunt achitate;
Nu se depune o nouă scrisoare de garanţie bancara / nu este prelungită
scrisoarea anterioară
Instanța judecătorească nu a dispus suspendarea actului administrativ prin
hotărâre judecătoreasca – Legea 554/2004
Condiții cumulative
Page 23
Suspendarea actelor administrativ fiscale
► Regimul suspendării prin scrisoarea de garanție bancară
► Aspecte de interes
Avantaj
• Suspendarea executării pentru un minim de 6 luni:
• - Posibilitatea îmbunătățirii situației financiare
• - Posibilitatea obținerii suspendării judiciare în temeiul Legii nr. 554/2004.
Avantaj
• Evitarea popririi şi sechestrului prin înlocuirea lor cu alte garanții (în favoarea băncii)
Dezavantaj
• Obligațiile fiscale accesorii vor continua să fie calculate pe toată perioada suspendării
Page 24
Suspendarea actelor administrativ fiscale
► Acțiunea judiciară de suspendare (art. 14-15 LCA)
► Condiții de admisibilitate
Înregistrarea contestației fiscale (art. 14 LCA) sau a acțiunii în anularea actului
(art. 15 LCA)
Dovedirea unui caz bine justificat
Dovedirea unei pagube iminente
Plata unei cauțiuni
Page 25
Suspendarea actelor administrativ fiscale
► Cazul bine justificat
APARENȚA DE NELEGALITATE
Neregularități de formă sau procedură ale actului
Neregularități de substanță
Page 26
Suspendarea actelor administrativ fiscale
► Paguba iminentă
Evidenţierea și cuantificarea modificărilor financiare
cauzate de executarea actului
Reprezintă o reacţie în lanţ cu afectarea indicelui de lichiditate imediată
Impact asupra lichidităţilor, asupra relațiilor comerciale, asupra creditelor în curs și asupra
investițiilor în desfășurare sau planificate
Incapacitatea onorării obligațiilor – Insolvență
Page 27
Suspendarea actelor administrativ fiscale
► Achitarea unei cauțiuni
Cuantumul cauțiunii este stabilit de instanța de judecată
• Nu poate depăși 20% din valoarea sumelor contestate
Cauțiunea este indisponibilizată până la soluționarea litigiului
• Cauțiunea este consemnată într-un cont purtător de dobândă
Page 28
Suspendarea actelor administrativ fiscale
► Efectele suspendării judiciare
Presentation title
Art. 14
• Cerea de suspendare poate fi formulată de îndată ce actul a fost contestat în procedura prealabilă;
• Suspendarea efectelor actului până la pronunțarea instanței de fond asupra anulării acestuia;
• Acțiunea în anularea actului trebuie introdusă în 60 de zile de la obținerea suspendării;
• În cazul admiterii acțiunii în anularea actului, efectele suspendării se prelungesc de drept până la soluționarea irevocabilă a litigiului respectiv.
Art. 15
• Cerea de suspendare poate fi formulată de îndată ce actul a fost atacat în fața instanței;
• Suspendarea efectelor actului până la pronunțarea instanței de recurs asupra anulării acestuia;
Page 29
Suspendarea actelor administrativ fiscale
► Aspecte practice
Suspendarea succesivă în temeiul art. 14 și art. 15 din Legea contenciosului administrativ
Problema imputației plății în cazul suspendării obținute în baza scrisorii de garanție bancară
Emiterea unui nou act administrativ fiscal având același conținut cu actul suspendat
Se datorează accesorii pe perioada suspendării efectelor actului administrativ fiscal în baza art. 14 și 15 din Legea nr. 554/2004?
Page 30
Sesiune de întrebări şi răspunsuri
Vă mulţumim!
Emanuel Băncilă
Director Executiv, Litigii şi Dispute fiscale
Alex Slujitoru Manager, Litigii şi Dispute fiscale