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Una descrizione delle regole fiscali per gli incentivi al fotovoltaico
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www.gse.it
Il regime fiscale del fotovoltaicoIl regime fiscale del fotovoltaico
Roma, 9 settembre 2010
Marco LaterzaMarco LaterzaDivisione Gestione e Coordinamento GeneraleDivisione Gestione e Coordinamento Generale
PV Rome 2010PV Rome 2010
2
Oggetto della fiscalità
I soggetti responsabili dell’impianto
Indice
3 Oggetto della fiscalità
LA TARIFFA INCENTIVANTE
I RICAVI DERIVANTI DALLA VENDITA DELL’ENERGIA
IMPIANTO FOTOVOLTAICO
E’ un contributo in conto esercizio mai soggetto ad IVA
E’ soggetta a ritenuta del 4% se corrisposta a soggetti titolari di reddito di impresa (Art.28 DPR 600/73)
Scambio sul Posto
Cessione
4
Oggetto della fiscalità
I soggetti responsabili dell’impianto
Indice
5 I soggetti responsabili dell’impianto
PERSONE FISICHE, ENTI NON COMMERCIALI, CONDOMINI CHE NON ESERCITANO ATTIVITA’ DI
IMPRESA O DI LAVORO AUTONOMO
PERSONE FISICHE CHE ESERCITANO ATTIVITA’ DI LAVORO AUTONOMO
PERSONE FISICHE E PERSONE GIURIDICHE CHE REALIZZANO L’IMPIANTO NELL’AMBITO DI UNA
ATTIVITA’ COMMERCIALE
6 Persone Fisiche e Associazioni
PERSONE FISICHE, ENTI NON COMMERCIALI, CONDOMINI CHE NON ESERCITANO ATTIVITA’ PROFESSIONALE O DI IMPRESA
IMPIANTI ≤ 20 KW AL SERVIZIO
DELL’ABITAZIONE/SEDE
IMPIANTI DIVERSI
TITI = irrilevante fiscalmente
EnergiaEnergia = il CS non ha rilevanza fiscale
ImpiantoImpianto = IVA e costi non deducibili
SCAMBIO SUL POSTO
CESSIONE
TITI = soggetta a Irpef/Ires e RDA 4% sulla parte corrispondente all’energia ceduta
EnergiaEnergia = il CS è soggetto a IVA e costituisce ricavo tassabile
ImpiantoImpianto = IVA e costi deducibili (con limitazioni)
IMPIANTI ≤ 20 KW AL SERVIZIO
DELL’ABITAZIONE/SEDE
IMPIANTI DIVERSI
TITI: irrilevante fiscalmente
EnergiaEnergia: il Corrispettivo della vendita rileva tra i “redditi diversi” Art.67 Tuir
ImpiantoImpianto: IVA e costi non deducibili
TITI = Irpef/Ires e RDA 4% sulla parte corrispondente all’energia ceduta
EnergiaEnergia = il corrispettivo è soggetto a IVA e costituisce ricavo tassabile
ImpiantoImpianto = IVA e costi deducibili (con limitazioni)
Risoluzione Ministeriale 13/E del 20/1/2009 e Circolare Ministeriale 46/E del 19/7/2007
7 Lavoratori Autonomi
Risoluzione Ministeriale 13/E del 20/1/2009 e Circolare Ministeriale 46/E del 19/7/2007
PERSONE FISICHE ED ASSOCIAZIONI CHE ESERCITANO ATTIVITA’ DI
LAVORO AUTONOMO
SCAMBIO SUL POSTO
CESSIONE
TITI = No IVA Irpef/Ires e RDA 4% sulla parte corrispondente all’energia venduta (CS/corrispettivo RID)
EnergiaEnergia = i corrispettivi derivanti dalla vendita dell’energia sono soggetti ad IVA e a II.DD. Separazione attivita’ di lavoro autonomo dall’attivita’ di impresa ex art.36 DPR 633/72
ImpiantoImpianto = IVA detraibile con limiti art.19 DPR 633/72. Costi deducibili ripartiti tra attività di impresa e attività professionale (Uso promiscuo)
8 Imprese
Risoluzione Ministeriale 13/E del 20/1/2009 e Circolare Ministeriale 46/E del 19/7/2007
PERSONE FISICHE E PERSONE GIURIDICHE CHE REALIZZANO
L’IMPIANTO NELL’AMBITO DI UNA ATTIVITA’ COMMERCIALE
SCAMBIO SUL POSTO
CESSIONE
TITI = No IVA Irpef/Ires e RDA 4% sull’intero importo
EnergiaEnergia = i corrispettivi derivanti dalla vendita dell’energia sono soggetti ad IVA e a II.DD.
ImpiantoImpianto= IVA detraibile con limiti art.19 DPR 633/72. Costi interamente deducibili