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CAPITULO II
MARCO TEORICO
1. Antecedentes de la Investigación
Para lograr el desarrollo de los objetivos de esta investigación, se
hizo necesaria la revisión y el estudio de investigaciones que están
relacionadas con el control interno tributario, dentro de las organizaciones
y, con el cumplimiento de los deberes formales del contribuyente.
En primer lugar se encuentra la investigación de Molero, M. (1998);
cuya investigación fue realizada en la Universidad Rafael Belloso Chacin,
para optar al Titulo de Magíster en Gerencia Tributaria, cuyo titulo es:
“Relación de las Auditorias Tributarias con el Cumplimiento de las
Obligaciones Impositivas en las Empresas de la Construcción del Municipio
Maracaibo “.
El objetivo principal de esta investigación fue determinar la relación de
las auditorias tributarias con el cumplimiento de las obligaciones impositivas
a través de un estudio descriptivo correlacional, para lo cual consultó la
opinión de autores versados en la materia tales como, Laya Baquero,
Marrero , Fonrouge y Matus, entre otros.
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Para la obtención de la información real se estableció como
población las Empresas Dedicadas a la Construcción en el
Municipio Maracaibo, (150 sujetos) y como muestra 67 sujetos, a
quienes se les suministró un cuestionario, elaborado por el
investigador el cual contaba de diez (10) preguntas con escala ordinal
de cuatro (4) alternativas, el cual fue validado por el juicio de
expertos en materia tributaria.
Los datos fueron tabulados por cada indicador, mostrándose su
proyección por items y se aplicó el coeficiente de correlación de
Spearman del Programa Excel 1997, para establecer el nivel de relación
entre las variables objeto de estudio.
Los resultados obtenidos expresaron una correlación nula con
tendencia a débil entre las variables objeto de estudio. También, se
reflejaron fortalezas en cuanto al alto nivel de importancia que las
empresas brindan a la practica de auditorias tributarias y debilidades
relacionadas con la falta de un calendario de obligaciones legales
y al mantenimiento en el establecimiento de los libros legales y
registros de obligatorio cumplimiento.
Basado en las conclusiones, el investigador recomendó la
aplicación de controles internos de aspecto fiscal que fortalezcan el
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cumplimiento de los deberes tributarios, y la contratación de
asesorías externas en materia fiscal.
El antecedente antes expuesto sirvió de base para el desarrollo de
la investigación que se realiza en las Empresas de Transporte Lacustre
y Marítimo de Gabarras y Buques del Estado Zulia, ya que la misma
resalta las técnicas que pueden ser utilizadas por las empresas, tanto
para el reforzamiento del control interno tributario, como para a el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Posteriormente, Fuenmayor, J. (1999); realizó en la Universidad
Dr. Rafael Belloso Chacin, para optar al Titulo de Magíster en Gerencia
Tributaria, una investigación cuyo titulo es: “La Planificación Fiscal
como Estrategia en las Empresas Ubicadas en el Municipio Maracaibo”.
Dicha investigación tuvo como propósito determinar la Planificación
Fiscal como estrategia en las Empresas ubicados en el Municipio
Maracaibo del Estado Zulia.
La investigación se sustento teóricamente en las teorías expuestas
por destacados autores como: Acevedo, Arias, Ary, Castro, Cortiñas,
Corredor, De Arespacochaga, Ramírez, Matus, entre otros.
De acuerdo a este enfoque, la metodología empleada fue de
campo a nivel descriptivo, calificándose el diseño como de
transversal descriptivo. La población estuvo integrada por trescientas
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noventa (390) empresas, buscando la participación de un
representante de cada de cada una de ellas.
Para la recolección de datos se empleó un cuestionario
estructurado
con preguntas cerradas, de opción doble, formuladas con la técnica de
tipo de preguntas dicotómicas. Los datos obtenidos se realizaron
utilizándose los estadísticos descriptivos frecuencia relativa (Fr) y frecuencia
absoluta ( Fa %).
Los resultados obtenidos señalan que la mayor parte de las
empresas, estudiadas no aplican la Planificación Fiscal, asimismo se
demostró que estas incurren en sanciones por errores formales y
materiales, igualmente manifiesta la necesidad de asesoría fiscal. Por lo
que se puede concluir que la Planificación Fiscal no es tomada en
cuenta por las empresas como una estrategia dirigida al estudio y al
análisis de los tributos.
Finalmente, se recomienda el uso de la Planificación Fiscal para
optimizar el apoyo de los impuestos, ya que esto contempla el estudio
de la aplicación de las disposiciones legales, su interpretación, la
aplicación de los beneficios establecidos en las leyes.
De acuerdo con este enfoque, la Planificación Fiscal es la base
para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en consecuencia
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para la investigación que se realizó en las Empresas de Transporte
Lacustre y Marítimo de Gabarras y Buques de los Municipios Maracaibo
y San Francisco del Estado Zulia, representó un apoyo logístico
importante, sobre todo en lo referido al aspecto estratégico de
establecer un calendario fiscal que evite incurrir en declaraciones
extemporáneas que conducen el incumplimiento de los deberes
formales.
Por otra parte, se puede citar la investigación de Camba (2000); en la
Universidad Dr. Rafael Belloso Chacin, para optar al Titulo de Magíster en
Gerencia Tributaria, cuyo titulo es: “La Planificación Fiscal como Estrategia
de la Organización para cumplir el Deber Fiscal, en una Empresa Ferretera,
C.A.”, ubicada en la Ciudad y Municipio Maracaibo del Estado Zulia.
La investigación se sustentó teóricamente en las teorías expuestas por
autores renombrados como Matus, Fraga, Ossorio, Laya, Villegas. Así como,
también en la Constitución Nacional de 1961 y la Constitución Bolivariana
de la República de Venezuela de 1999, y la Ley de Impuesto Sobre La Renta
(ISLR) que contemplan los aspectos tributarios vigentes.
La metodología utilizada fue del tipo descriptiva, bajo la modalidad de
investigación documental y soportado bajo técnicas de campo, y con un
diseño no experimental, aplicándose durante el periodo del mes de Enero
hasta diciembre de 1999. La población seleccionada estuvo constituida por
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la Dirección de Administración de la Empresa Ferretera, los documentos
pertinentes al cumplimiento del Impuesto Sobre la Renta (ISLR), y los
manuales de normas y procedimientos.
Por tratarse de un estudio de caso, los datos recolectados, se ubicaron
en aquellos que participan de las características del caso planteado. En este
sentido, se seleccionaron como datos los instrumentos normativos y legales
que originan y activan el procedimiento en el cumplimiento del deber fiscal de
la empresa objeto de estudio. Las técnicas e instrumentos de recolección de
datos aplicables al estudio de investigación fueron la observación, el análisis
documental y la entrevista focalizada.
En cuanto a los resultados mas importantes, obtenidos en el fenómeno
estudiado fueron la ausencia de un proyecto de planificación fiscal adaptado
a la empresa, la intervención de firmas contables externas, la falta de recurso
humano especialista en la materia tributaria. Estos resultados, permitieron
efectuar recomendaciones importantes tales como: El establecimiento de
un proyecto de planificación fiscal fundamentado bajo las directrices de los
aspectos jurídicos, económicos, contables y administrativos, seleccionar y
reclutar recurso humano altamente calificado en la materia tributaria, así
como, evaluar y estructurar los procesos de la organización específicamente
en la Gerencia de Contabilidad, con la finalidad de definir las actividades y
responsabilidades a desarrollar en el área tributaria, atendiendo las bases del
proceso administrativo.
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El antecedente antes expuesto, sirvió de base para el desarrollo de la
investigación de un Sistema de Control Interno Tributario para las Empresas
de Transporte Marítimo de Gabarras y Buques del Estado Zulia, su principal
aporte corresponde a los basamentos teóricos allí desarrollados, los cuales
sirvieron de respaldo teórico para el desarrollo de la esta investigación.
Paralelamente, se encontró la investigación de Cardozo (2000), en la
Universidad Dr. Rafael Belloso Chacin, para optar al Titulo de Magíster en
Gerencia Tributaria, titulada: “Estudio Comparativo de la Recaudación
Proveniente de Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales del
Impuesto al Valor Agregado”.
La presente investigación tuvo, por objetivo realizar un estudio
comparativo de la recaudación proveniente de sanciones por incumplimiento
de deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en Ciudad Ojeda,
Estado Zulia, además determinar el monto recaudado por pago voluntario y
por sanciones derivadas del incumplimiento de los deberes formales del IVA,
así como también compara los montos recaudados por pagos voluntarios y
por sanciones.
El sustento teórico de esta investigación estuvo conformada por las
teorías expuestas por Sainz de Bujanda; López; Radono, y las leyes
impositivas emanadas del Ejecutivo Nacional referidas a la tributación, tales
como. Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Código Orgánico Tributario
(COT) y la Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional (LOHPN) .
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El tipo de investigación fue descriptiva comparativa, con un diseño no
experimental longitudinal, utilizando como unidades de estudio los informes
que se registran en el SENIAT con respecto a la recaudación por pago
voluntario y por sanciones, así como también las coordinaciones de cobro y
fiscalización de la Unidad de tributos Internos de Ciudad Ojeda integrada por
dos (2) sujetos.
Las técnicas utilizadas para la recolección de datos fueron la
observación y la encuesta, para la cual se diseño una guía de observación,
matrices de análisis y un cuestionario dirigido, tanto a la Coordinación de
Cobro como a la Coordinación de Fiscalización. Dichos instrumentos fueron
revisados por tres (3) expertos quienes lo consideraron validos.
De manera que, los resultados obtenidos, a través de esta investigación
se pudo constatar que la recaudación proveniente de sanciones por
incumplimiento de deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) es
significativa en el Estado Zulia, por lo cual se considera necesario que el
SENIAT, establezca campañas permanentes de información masiva en
cuanto al cumplimiento de deberes formales, evitando la evasión fiscal.
Esta investigación al estar referida al “Estudio Comparativo de la
Recaudación Proveniente de Sanciones por Incumplimiento de los Deberes
Formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA)”, resultó importante para el
diseño de control interno tributario que se realiza en las Empresas de
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Transporte Lacustre y Marítimo del Estado Zulia, en virtud de que pone de
manifiesto las consecuencias que conlleva el incumplimiento de los deberes
formales impuestos por los organismos encargados de los tributos fiscales y
parafiscales.
Por otro lado, se abordo la investigación de Celis, C. (2000), en la
Universidad Dr. Rafael Belloso Chacin, para optar al Titulo de Magíster en
Gerencia Tributaria, cuyo titulo es “Programa de Fiscalización para la
Recaudación del Impuesto de Valor Agregado por Transacciones Efectuadas
Vía Internet”, la cual tuvo por objetivo no sólo proponer un Programa de
Fiscalización para la Recaudación del Impuesto de Valor Agregado vía
Internet, sino también analizar el ordenamiento jurídico con respecto a este
impuesto que establece los deberes formales de los contribuyentes e
identifica el tipo de transacción comercial que se realiza por esa vía.
Con relación al apoyo teórico, esta investigación se soportó con
autores renombrados tales como: Rodano; Vivas; Hurley y Birkwood; Leyes
de Impuesto sobre la Renta (ISLR) e Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Desde el punto de vista metodológico, el tipo de investigación utilizado
fue descriptivo con un diseño no experimental - transeccional, utilizando
como población dos (2) sujetos y quince (15) empresas que efectúan
transacciones de compra - venta por Internet. El muestreo utilizado en la
investigación fue no probabilística e intencional, por cuanto no todas las
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empresas virtuales tuvieron la oportunidad de ser escogidas.
En cuanto a las técnicas utilizadas en la recolección de los datos fueron
la encuesta y la observación directa para lo cual se elaboraron dos (2)
cuestionarios, uno dirigido al Gerente Regional del SENIAT y al Jefe de la
División de Fiscalización y otro dirigido a quince (15) empresas virtuales,
dichos instrumentos fueron analizados por tres (3) expertos quienes lo
consideraron validos. El tratamiento estadístico fue la distribución de
frecuencia y el análisis cualitativo.
Como resultado de la investigación se pudo constatar que el SENIAT
Región Zuliana, actualmente no considera, dentro de sus prioridades fiscales
las empresas que efectúan transacciones comerciales vía Internet, por lo que
se consideró necesario proponer un programa de fiscalización que permita la
revisión fiscal de las transacciones comerciales efectuadas por estas
empresas.
Por lo antes expuesto, se observa que esta investigación coincide
parcialmente con el presente estudio, ya que el objetivo general al ser el
Diseño de un Programa de Fiscalización para la Recaudación del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) por Transacciones Efectuadas Vía Internet,
contempla diversas estrategias que facilitan el cumplimiento del deber
formal, las cuales serán asumidas en el Diseño de un Sistema de Control
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Interno Tributario para las Empresas de Transporte Lacustre y Marítimo de
Gabarras y Buques del Estado Zulia.
Así mismo, se cita la investigación de Morales, M. (2003), en la
Universidad Dr. Rafael Belloso Chacin, para optar al Titulo de Magíster
en Gerencia Tributaria, cuyo titulo es “Diseño de una Planificación
Tributaria con el Fin de Mejorar el Flujo de Efectivo de las Empresas
Carboníferas”. La misma tuvo como propósito Diseñar una
Planificación Tributaria con el Fin de Mejorar el Flujo de Efectivo de las
Empresas Carboníferas.
Para el desarrollo de esta investigación, se consulto la opinión de
autores, como: Acevedo, Bavaresco, Chávez, Jarach, Villegas,
Melinkoff, Moreno, Stoner, entre otros.
El tipo de investigación utilizada fue descriptiva de campo, con un
diseño no experimental transversal. La población estuvo integrada por
dos empresas carboníferas ubicadas en el Estado Zulia, las cuales son
Carbones del Guasare, C.A. y Carbones de la Guajira, S.A.; a través de
un sorteo sencillo quedo seleccionada Carbones de la Guajira, S.A., en
donde se selecciono siete (7) personas de dicha empresa, a quienes se
les aplicó el instrumento de recolección de datos.
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Las técnicas utilizadas en la recolección de datos fue una
entrevista estructurada con treinta y cinco (35) preguntas abiertas y
semiabiertas; los datos obtenidos fueron analizados utilizando
frecuencia relativa y absoluta.
Los resultados obtenidos en esta investigación señalan que la
empresa no presenta políticas, normas y procedimientos para la
elaboración del flujo de efectivo y planificación tributaria, asimismo la
cancelación de los tributos afecta significativamente en la relación de
los desembolsos totales; del mismo modo se detectó que la empresa ha
incurrido en infracciones y pagado sanciones en los últimos años, no
presenta estrategias fiscales para el mejoramiento de las cargas
tributarias.
En vista de lo anteriormente expuesto, se recomienda
implementar el Diseño de Planificación Tributaria para mejorar el
esquema de ingresos y egresos, a través de la realización de
proyecciones tributarias, manuales de políticas, normas y
procedimientos, planes y premisas entre otras.
Sobre tales consideraciones, el Diseño de un Sistema de Control
Interno Tributario para las Empresas de Transporte Lacustre y Marítimo de
Gabarras y Buques del Estado Zulia, contemplará en su proceso operativo
de cumplimiento de las obligaciones tributarias, la participación activa de la
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Gerencia de Finanzas como una sana medida de provisión de los fondos
necesarios para satisfacer las erogaciones requeridas por este concepto.
2. Bases Teóricas
En virtud de la facultad que tiene el Estado de crear y exigir los
tributos, derivada de su Poder de Imperio, toda persona u organización
está obligada a contribuir con las cargas fiscales, de allí la importancia
que cada contribuyente encuentre la forma de tener un mayor y mejor
control sobre los mismos; es por ello que surge un interés particular de
investigar e indagar en referencia a temas que permitan elaborar el
Diseño de un Sistema de Control Interno Tributario.
Para lograrlo, se hace necesario una revisión bibliográfica que
permita fundamentar teóricamente esta investigación, por lo tanto se
considera oportuno establecer bases teóricas tanto para la variable de
estudio como para los indicadores de la mismas.
Dentro de los aspectos que deben conocerse y definirse
ampliamente, se encuentran todos aquellos aspectos involucrados en
la gestión administrativa y contable del área tributaria, y las
interrelaciones con las demás áreas de la organización.
2.1. Sistema
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En virtud, de la importancia que los sistemas tienen para las
empresas, a juicio del autor Torres (1987), considera que: “Es un
conjunto de elementos que deben actuar de manera armónica para
lograr objetivos determinados”. (p. 37)
Por su parte, el autor Senn (1990), en términos más sencillos
define a los sistemas como: “Un conjunto de componentes que
interactúan entre si para cierto objetivo. Es una colección de elementos
o medios que están relacionados y que pueden ser descritos en
términos de sus atributos de sus partes o componentes”. (p.55)
Asimismo, Gómez Rondón (1993), expone que un sistema es: “Un
conjunto de reglas, funciones, principios y cosas, lógicamente
organizadas e interrelacionadas; los cuales, mediante acción
coordinada, conllevan al logro de un objetivo, sirviendo a la vez, de
marco de referencia y de patrón de comportamiento”. (p.1-1)
En este mismo orden de criterios, no debe obviarse la opinión del
autor Chiavenato (1994), quien caracteriza a los sistemas como:
a) Un conjunto de elementos, partes u órganos componentes del sistema. b) Dinámicamente relacionados en interacción, formando una red de comunicaciones cuyos elementos son independientes. c) Que desarrollan una actividad, operación o proceso del sistema.
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d) Para lograr un objetivo o propósito, representada por la finalidad del sistema. e) Operando con datos / energía / materia, que constituyen los insumos o entradas de recursos necesarios para poner en marcha el sistema. f) Unidos al ambiente que los rodea, por la relación dinámica que entre ambas se origina. g) Para suministrar información / energía / materia, que conforman las salidas o los resultados de la actividad del sistema. (p.8)
Es por ello, que para facilitar la comprensión del sistema en un
sentido amplio, se exponen los señalamientos realizados por el autor
Gómez Ceja (1997), quien afirma que un sistema es: “Una serie de
elementos que forman una actividad, un procedimiento o un plan de
procedimientos que buscan una meta o metas en comunes, mediante la
manipulación de datos, energía o materia, lo cual se observa en la
Figura 1”. (p.5)
FIGURA 1
SISTEMA
METODOS
PROCEDIMIENTOS
PROGRAMAS
OBJETVOS
ACTIVIDADES
TAREAS
OBJETO
COMUN
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Sistemas (Gómez Ceja. 1997, p. 327)
De las definiciones anteriores, se puede definir que un sistema es
un conjunto de elementos que están relacionados entre si, que actúan
de manera coordinada y buscan el logro de un objetivo especifico, lo
cual constituye el eje del control interno, dado que permite el
establecimiento
del método para lograr los objetivos eficientemente.
2.1.1. Características de los Sistemas
Al respecto, Torres (1987), expone seis características
importantes de
los sistemas. Las cuales se mencionan a continuación:
a) Complejidad.- Los sistemas son conjuntos, es decir, entidades complejas. Los elementos que componen un sistema pueden ser físicos (piezas, maquinas, personas) o abstractos (datos, informes, metas, normas). b) Organización.- Los elementos que integran un sistema esta relacionados entre si y estructurados de manera que el sistema constituya una unidad diferente de la mera agregación de las partes. La relación e interacción entre las partes es a menudo mas importantes que las partes mismas. Un conjunto amorfo no constituye un sistema. Cuando se habla de un ¨ punto de vista de sistemas ¨ o ¨ enfoque de sistemas ¨, se busca resaltar para diseñar un sistema optimo ( o como se dice, para optimizar un sistema) es necesario analizarlo como un todo. La optimización de cada una de las partes de un sistema, consideradas aisladamente, por lo general no significa la optimización del sistema completo. Sólo analizando las relaciones entre las partes, así como las partes mismas, es posible llegar al sistema optimo.
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c) Acción.- Todo sistema realiza una función o efectúa un proceso, o varias funciones o procesos interdependientes, que operan sobre ciertas entradas o insumos del sistema, dando por resultado determinadas salidas o productos del mismo. Entradas y salidas pueden ser también elementos físicos o abstractos. Por ejemplo, el sistema ¨ obra ¨ actúa en determinados materiales de construcción y equipos, para producir un edificio, una planta industrial, una presa u otra obra cualquiera. Por otra, parte un sistema de información opera con datos y produce información relevante y oportuna para el cliente del sistema.
d) Finalidad.- Todo sistema obedece a propósitos u objetos definidos, que determinan la composición, estructura y acción del sistema. En otras palabras, los sistemas se diseñan, construyen y operan con vista a objetivos bien especificados. Los productos o salidas del sistema deben responder a los objetivos de éste. e) Fronteras.- Todo sistema debe ser limitado por ser susceptible de análisis. Las fronteras del sistema quedan definidas al especificar los componentes del mismo, ya sea enumerándolos explícitamente o dando las características distintivas de los mismos. Puesto que, según se dijo, todo sistema forma parte de otros mas amplios a la vez que comprende sistemas más reducidos, las fronteras del sistema en estudio las fija el analista de acuerdo con los requisitos del análisis.
f) Ambiente.- Todo aquello que no forma parte del sistema, pero que influye en el o sufre influencia del mismo, se denomina ambiente del sistema. (p. 38).
Asimismo, el autor Gómez Ceja (2000), señala que la principal
característica de los sistemas es la facilidad de integración de sus
partes, elementos o susbsistemas, sólo un sistema puede interactuar
de esta manera.
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En tal sentido, puede mencionarse que los sistemas nunca faltan,
siempre están en todas partes, y se caracterizan porque al estar
debidamente conformados mantienen un equilibrio armónico entre sus
componentes, que facilitan el logro de los objetivos planteados, más
aún si se trata del cumplimiento de obligaciones tributarias.
2.1.2. Elementos de un Sistema
Considerando que un sistema es el conjunto de componentes que
se interaccionan entre si para lograr un fin o un propósito, deben
identificarse los elementos necesarios para la existencia de los mismos.
En este sentido, Gómez Ceja (1997), establece que un sistema
está
conformado por entorno, insumos, procesador, productos, regulador,
retroalimentación y limites. A continuación se define cada elemento.
a) Entorno
Todos los sistemas operan dentro de un entorno. Este es el medio
ambiente que rodea al sistema, afectándolo y siendo afectado por él. Lo
que se denomine entorno depende de los objetivos del sistema, de sus
necesidades y actividades.
b) Insumos
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Constituyen los componentes que ingresan (entradas) en el
sistema dentro del cual se van a transformar hasta convertirse en
producto (salidas).
c) Procesador
Es el componente que convierte el estado original de los insumos
o entradas, en productos o salidas. Factor básico del procesador será la
tecnología utilizada dependiendo del tipo o clase de sistema. De igual
forma, el procesador estará constituido por normas, procedimientos,
estructuras administrativas. Su forma, composición y funcionamiento,
estará en relación al diseño que elabore.
d) Productos
Son las salidas o la expresión material de los objetivos de los
sistemas;
son los propósitos y las metas de los sistemas. En la administración los
productos serán los bienes, los servicios, y cualquier elemento resultante de
un proceso.
e) Regulador
Es el componente que dirige todo el sistema, al igual que el
cerebro en el organismo humano. En la administración el regulador
estará constituido por los niveles directivos y gerenciales que
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establecen las “reglas del juego “, por medio de políticas que se
instrumentan en planes, estrategias, tácticas.
f) Retroalimentación
Los productos de un sistema pueden constituir insumos del
contexto o sistema superior. A través, de la retroalimentación los
productos inciden en el sistema superior, el cual genera energía, a
través de los insumos que vuelven a entrar en el sistema para
transformarse nuevamente en productos o salidas. Asimismo, la
retroalimentación mantiene en funcionamiento al sistema.
Si bien hay una relación entre todos los componentes del
sistema, en caso de que exista algún desajuste o carencia de relación
insumo – producto, el regulador adoptara las decisiones o acciones
correctivas que se pongan en practica por medio de la
retroalimentación.
En este mismo orden de ideas, el autor Chiavenato (1997), expone
que todo sistema consta de cuatro elementos esenciales conformados
por, entradas, procesamiento, salidas y retroalimentación.
Entradas, se refiere a los insumos, proporcionados por el ambiente
externo, que le provee lo necesario para su subsistencia.
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Procesamiento, es el proceso de transformación de los insumos en
salidas
por lo general lo constituyen subsistemas especializados en el
procesamiento de cada clase de insumo recibido.
Salidas, es el producto del procesamiento, aquí el sistema envía el
producto resultante al ambiente externo.
Retroalimentación, es la operación de las salidas sobre las entradas que
mantiene en equilibrio al sistema. Esta puede ser positiva o negativa. Se
considera positiva, cuando la salida es mayor y amplia la entrada para
intensificar el funcionamiento del sistema; es negativa, cuando la
salida es menor y reduce la entrada para disminuir el avance
del sistema.
Considerando las ideas expuestas por los autores, puede
señalarse que los elementos de un sistema son los componentes que
intervienen en un proceso coordinado para generar un producto
esperado, en tal sentido, el sistema de control interno tributario deberá
contar con los datos inherentes a las transacciones que realicen las
organizaciones, y que mediante un proceso preestablecido, aseguren
el cumplimiento de los deberes formales exigidos a las empresas por
los entes fiscales o parafiscales.
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2.1.3. Clases del Sistema según el Modo como Interactúan en el
Ambiente
El comportamiento o la utilización de los sistemas permite
clasificar los
sistemas, en tal sentido los autores Chiavenato y Gómez (1997),
separadamente coinciden en señalar que todo sistema existe y funciona en
un ambiente. En el entendido, que el ambiente es todo lo que rodea a un
sistema y sirve para proporcionar los recursos que requiere la existencia del
sistema, además, es en el ambiente donde el sistema arroja sus resultados.
Aunque el ambiente es una fuente de recursos e insumos, también lo es de
contingencias y amenazas para el sistema.
Los sistemas se clasifican en cerrados o abiertos, según el modo
como interactúan con el ambiente:
a) Sistema Cerrado
Es aquel tipo que no tiene intercambio con el medio ambiental y,
por lo tanto, se concentrara en si mismo, en equilibrio estático, como
seria un reloj de precisión, un manómetro, un velocímetro. Son como
entes mecánicos, que solamente obedecen y reaccionan a los
dictámenes de su programación, sin importarles el medio ambiente.
Tiene pocas entradas y salidas con el ambiente externo, que son bien
conocidas y guardan entre si una razón de causa y efecto: a una
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entrada (efecto); por esta razón, el sistema cerrado también se
denomina mecánico o determinista.
El mejor ejemplo de sistema cerrado lo constituye los motores,
las maquinas y la mayor parte de la tecnología inventada por el
hombre. Hay
una clara separación entre el sistema y el ambiente, es decir, las fronteras
del sistema están determinadas. En realidad, no existe un sistema totalmente
cerrado (que seria hermético), ni uno totalmente abierto (que se disiparía).
Todo sistema depende, en alguna medida, del ambiente; el cerrado obedece
a las leyes de la física en esta interrelación. La tendencia es un sistema
cerrado es hacia la entropía, ya que no hay entradas desde el entorno para
fomentar la adaptación. En otras palabras, sin entradas de mantenimiento no
hay ajustes en un sistema cerrado, y la tendencia del sistema es hacia la
ruina o el deterioro.
b) Sistema Abierto
Es la clase de sistema que esta en constante intercambio con el
entorno ambiental, lo cual lo hace sufrir variaciones, como para
“Ponerse a Tono”, tal es el caso de todos los seres vivos y hasta parte
de ellos, como decir: el sistema nervioso, el sistema circulatorio, entre
otros.
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Es importante destacar que, una característica adicional de un
sistema abierto es la capacidad de adaptación, esto es, de ajustarse a
los cambios en el medio circundante con miras a preservar sus
existencia. Los ajustes se efectúan tomando como base las entradas y
la retroalimentación a fin de que el sistema funciones en estado de
equilibrio. En esencia, se tiene un proceso de ajuste dinámico debido a
que las modificaciones se efectúan continuamente para asegurar que el
sistema se encuentre siempre aproximadamente en equilibrio. En caso
de que cesara el proceso de ajuste, el sistema podría arruinarse o
quedar completamente desorganizado. El termino que se utiliza para
designar la ruina o deterioro de un sistema es el de entropía.
Dentro de este mismo contexto, un sistema abierto posee
numerosas entradas y salidas para relacionarse con el ambiente
externo, las cuales no están bien definidas; sus relaciones de causa y
efecto son indeterminadas. Por esta razón, el sistema abierto también
se llama orgánico. Son ejemplos de este sistema las organizaciones en
general y las empresas en particular, todos los seres vivos y
especialmente el hombre.
En las organizaciones, la separación entre el sistema y el ambiente
no esta bien definida, lo cual significa que las fronteras son abiertas y
permeables. En la medida en que el sistema realiza transacciones con el
ambiente que los rodea, es abierto. En otras palabras, este sistema
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tiene una gran interdependencia con el ambiente, lo cual obedece a
leyes de la física.
En este orden de ideas, el estudio del sistema caracteriza al
sistema social como una relación dinámica con el ambiente, que recibe
insumo, los transforma de diversos modos, y elabora productos. Al
recibir insumos en forma de materiales, energía e información, evita el
proceso de entropía. El sistema es abierto, no solo en relación con su
ambiente, sino también con el mismo (internamente), lo cual hace que
las interacciones afecten el sistema como un todo. Además, el sistema
abierto puede modificar la estructura y los procesos de sus
componentes para adaptarse al ambiente.
En este sentido, la organización puede considerarse como un
modelo genérico de sistema abierto. El sistema abierto está en continua
interacción con el ambiente y establece un equilibrio dinámico en la
medida en que mantiene su capacidad de transformación de energía o
de trabajo. Sin el flujo continuo de entradas de transformación y flujo de
salida, no podrá sobrevivir. Por consiguiente, el sistema social o
biológico es primordialmente un proceso continuo de reciclaje de
material, energía o información. El sistema debe recibir suficientes
recursos para mantener las operaciones y para exportar productos
transformados hacia el ambiente, también en suficiente cantidad, para
seguir el ciclo.
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2.1.4. Estudio y Diseños de Sistemas
Todas las personas que integra una organización tiene entre sus
actividades, responsabilidades correspondientes a los procedimientos,
métodos o sistemas que disponen tanto él como sus subordinados; en
tanto, deben considerar los sistemas como labores identificables con
todo supervisor.
En consideración de Gómez (1997), a partir de la evaluación de
los sistemas de negocios ha surgido la imperiosa necesidad de diseñar
y proyectar nuevos sistemas de negocios como entidad unificada, en
función de contribuir directamente a lograr las metas de los negocios y
aprovechar en forma total las ventajas de la capacidad de equipo y de
las técnicas de la ciencia administrativa. Los nuevos sistemas en una
empresa permiten:
a) Mejorar el sistema de negocio.
b) Desplegar condiciones de operación verdaderas para la
administración.
c) Guiar el negocio en la dirección que desea la administración.
d) El enfoque de sistemas cuando esta dirigido a una meta requiere
un examen y especificación de las reales metas del negocio.
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En resumen, la implementación de un sistema de control interno
tributario dentro de las Empresas de Transporte Lacustre y Marítimo de
Gabarras y Buques del Estado Zulia, permitirá el cumplimiento
oportuno de los deberes formales a los que están obligados esta tipo de
empresa para con la Administración Tributaria, por los distintos tributos
fiscales y parafiscales aplicables a las mismas; de esta forma evitando
la imposición de alguna sanción.
A criterio del mismo autor, existen tres etapas en la vida de un
sistema de negocios, estas comprenden: El estudio y diseño, la
implementación y operación.
En este sentido se hará referencia al paso 1 que corresponde al
estudio y Diseño del Sistema. Ver figura 2
FIGURA 2
PASO 1. ESTUDIO Y DISEÑO
Fase 1
Comprender el negocio
Fase 2
Determinar los requerimientos del sistema
Fase 3 Diseño del nuevo sistema
Fuente: Estudio de Sistemas. Gómez (1997, p.198)
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Etapa 1: Estudio y proyecto, esta se divide en tres fases:
a) Fase 1: Estudio del sistema existente para obtener una visión del
negocio y sus claves de relaciones.
b) Fase 2: Mezclar los resultados de la fase 1 con pronósticos y
necesidades previsibles para determinar los requerimientos verdaderos
del sistema.
c) Fase 3: Diseñar o proyectar el nuevo sistema y comunicarlo a la
administración.
En este sentido, se requiere ampliar un poco más sobre cada una
de las fases que componen el estudio y diseño del sistema.
a) Comprensión del Negocio Actual: Según el autor Gómez Ceja,
(1997), sugiere que en esta etapa debe realizarse un análisis preliminar
que incluye:
1) La revisión de la situación general de la empresa, identificando los cambios y las tendencias. 2) Los objetivos básicos de las empresas. 3) Identificar los factores mas importantes que han tenido un efecto para que la empresa logre sus metas. 4) Una lista de características principales que describan el propósito y la función de la compañía. (p.198). La identificación de variables que afectan el funcionamiento y la
organización total de la empresa, tiene un efecto directo en el nuevo
diseño del sistema.
15
b) Requerimientos del Sistema: Asimismo, el precitado autor Gómez
Ceja (1997), precisa que en esta etapa se lleva a cabo el reconocimiento
y la definición del problema, por medio del análisis de la información,
para solucionar los principales problemas de la empresa o enfocar las
actividades de la organización como un todo unificado y obtener así un
sistema integral.
Esta etapa incluye los siguientes elementos:
1) La revisión del análisis del sistema actual.
2) Un breve estado de problemas que se hayan encontrado. El
diagnóstico de los verdaderos problemas que se hayan encontrado.
3) Una lista de información final que se requiera para la fase del
diseño.
c) Diseño de un Sistema: Esta corresponde a la tercera fase del
estudio y diseño de un sistema, al respecto Gómez Ceja (1997), expone
que esta fase tiene como finalidad la determinación de los aspectos
relacionados con:
1) La forma de trabajo del sistema propuesto.
2) El personal que se utilizara y su forma de organización
3) La cantidad y el tipo de equipo necesario.
4) Los costos de operación del nuevo sistema.
15
En esta fase, se tiene la información de la situación actual
y los requerimientos de la empresa. Así mismo, el referido autor Gómez
Ceja, (1997), afirma que el nuevo diseño de sistema debe incluir varias
acciones:
1) Diseñar un sistema básico. 2) Analizar la consolidación o integración de sus actividades. 3) Determinar la configuración del equipo necesario. 4) Preparara el plan preliminar para la implementación del sistema (etapa 2). 5) Determinar el impacto del nuevo sistema en las utilidades de la empresa. 6) Documentar el diseño del nuevo sistema. (p.247)
2.1.4.1. Pasos a seguir para el Diseño de los Sistemas
Según, Gómez Ceja (1997) los pasos a seguir para el diseño del
sistema, son los siguientes:
a) Identificar y evaluar los elementos de análisis (entrada – salida
operaciones de proceso - archivos).
b) Diseñar y escoger las mejores alternativas de proceso.
c) Elaborar los diagrama de flujo conteniendo la descripción general
de las alternativas escogidas en el punto anterior. (p.247)
Asimismo, el citado autor Gómez (1997), precisa que se hace
necesario determinar cuales serán los requerimientos del sistema, para
ello debe entonces, considerarse:
15
1. Análisis y Definición de los Futuros Objetivos: en esta parte se
debe determinar lo que pueda afectar la acción, también, se pude
cambiar o aumentar los objetivos de esa actividad; es decir, deben
analizarse los objetivos actuales para determinar su
consecución en el nuevo sistema.
2. Redefinir o Modificar las Actividades Existentes a Fin de que Sirvan
para la Consecución de los Objetivos Futuros: En este punto que se debe
conseguir información basada en entrevistas a los trabajadores de la
empresa, a fin de lograr un equilibrio entre lo bien que se quiere que
funcione el nuevo sistema y las acciones que el mismo implique.
Igualmente, se hace un diseño de los objetivos particulares de cada
actividad, así como un listado de las nuevas actividades con el
objeto de asignarles de acuerdo a su naturaleza en las unidades
correspondiente.
3. Análisis de los Requerimientos de Cada Actividad: Esto se refiere al
hecho de que cada actividad nueva deberá analizarse en relación con
su campo de acción y con la función especifica que le corresponda, al
mismo tiempo. Para analizar los requerimientos de cada actividad
se estudian básicamente cuatro factores:
1. Salidas y Entradas: Son las actividades que deberán estipularse en
primer lugar, puesto que son las que asocian con las metas y objetivos
de la actividad; del mismo modo; deben estipularse las salidas antes
15
de las entradas, ya que estas (salidas) se encuentran sujetas a ciertas
restricciones.
2. Operaciones: Las operaciones se identifican por clase y numero de
entradas y salidas que la afectan y por la frecuencia con que deben
ejecutarse.
3. Recursos: Los recursos se clasifican en dos categorías:
a. Los que la administración ha especificado para el nuevo
sistema.
b. Los no especificados pero que son necesarios al sistema.
En el caso de que los recursos que se necesiten para el diseño del
sistema no sean proporcionados por la empresa, se deben buscar
alternativas sólidas, que a la vez sean favorables a la administración,
asimismo, se debe estar consciente de la responsabilidad que el
diseño del
del sistema puede ocasionar.
4. Determinación de Medidas de Efectividad para Cada Actividad:
Con particular relevancia, el mencionado autor Gómez (1997),
afirma que el establecimiento de un determinado tipo de medidas tiene
como objetivo permitir un conocimiento del funcionamiento del
sistema, para así evaluar la forma en que se está operando; así entre las
15
principales medidas de efectividad pueden citarse: costos, tiempo,
exactitud, confiabilidad, flexibilidad, entre otras.
Es decir, que es necesario establecer cuan efectiva es cada
actividad de manera de conocer concretamente que el sistema diseñado
esta funcionando de una manera correcta para que se obtengan los
beneficios esperados. Una vez establecidas las etapas del estudio de un
nuevo sistema puede establecerse que consiste el sistema de control
interno tributario.
2.1.5. Subsistemas
Para dar una idea más clara de la extensión del sistema, es
prudente dar el concepto de subsistema, dada la importancia que
tiene para este
estudio en particular.
En tal sentido, Gómez (1999), señala que al considerar el sistema
como
un todo, el universo, sus elementos son los subsistemas. Pero, lo más
importante, no es la jerarquización en sí, sino las interrelaciones, que entre
ellos existe. Por lo cual, a manera de ejemplo indica que dentro de las
organizaciones existe un gran sistema, el organizacional, y dentro de él,
funcionan los sistemas administrativos, los contables, de producción, de
ventas, entre otros.
15
A su vez, dentro de cada rama organizacional, se subdividen, en
función de las actividades especificas que en el se desarrollen.
A juicio de Gallifa (1999), “Los subsistemas son sistemas secundarios
o subordinados de un sistema general, que por lo general, son capaces de
funcionar en forma autónoma o independiente”. (p.485)
En atención a lo expuesto por los autores, los subsistemas son
partes que interactúan coordinadamente para formar un todo, que
genera un producto, servicio o información.
2.2. Control
El control es la función que consiste en la comparación de
sucesos con los objetivos, permitiendo aplicar las correcciones
necesarias cuando los sucesos se hayan desviado de los objetivos.
A criterio del autor Rodríguez (2000), “El control se refiere
básicamente a verificar y comparar con una norma. Verificar implica
algún medio de medición y alguna norma que pueda servir como marco
de referencia en el proceso de control”. (p.21)
En general, el control es responsabilidad de todos los miembros
de la organización, porque cada una debe hacer su parte para minimizar
el despilfarro y la ineficiencia. En un sentido especifico, la dirección
15
superior tiene la responsabilidad formal del desarrollo de un sistema de
control destinado a perfeccionar el desempeño y, por tanto , el grado en
que se ejecutan las operaciones.
En tal sentido, el autor Moore (1968), describe la función de control
en forma enfática “Existe mucha diferencia entre asignar trabajos y
realizarlos. Obtenga informes de lo que se esta haciendo y haga algo
sino concuerda lo previsto con lo real”. (p. 122).
Al respecto, según el criterio de Galindo (1991), define el control:
“Como la evaluación y medición de la ejecución de los planes, con el fin
de detectar y prever desviaciones, para establecer las medidas
correctivas necesarias”. (p.172)
Para efectos de esta investigación, el control es una función que
se encarga de velar y cerciorarse de que los objetivos trazados, las
políticas y normas que puedan regir una organización se cumplan, así
como también se encarga de detectar a tiempo cualquier desviación
con el fin de rectificar lo mas rápido posible. Al respecto se puede
considerar, que toda organización debe implementar algún
mecanismo de control para velar por el cumplimiento de las normas y
leyes tributarias aplicables a su empresa.
2.2.1. Importancia del Control
15
Dentro de este mismo contexto, Rodríguez (2000), expone que
es imposible imaginar a una organización que esté exenta de
controles, ya que son indispensables en todas las organizaciones para
el logro de planes y objetivos. La decisión de control se adopta como
una acción destinada a minimizar las consecuencias (destrucción de
valor) de las decisiones impropias o del desempeño inadecuado.
En consecuencia, las decisiones acerca de programas de control
de efectivo deben reflejar el grado de riesgo asociado con la ejecución
de determinado plan u objetivo; cuanto mayores sean los riesgos
originados en la incertidumbre y el costo de una misión especifica,
mayor debe ser la preocupación por el control.
a) Incertidumbre. La incertidumbre respecto al desempeño puede ser
resultado del periodo de las actividades, la calidad de los recursos
utilizados o la estabilidad del ambiente. En general, cuanto mayor
resulte la duración de un programa, mas compleja será la actividad y
más baja la calidad de los recursos utilizados; en cambio; si es menos
estable el ambiente, habrá mayor necesidad de control.
El control es la esencia de esta investigación, pues lo que se busca
en las Organizaciones de Transporte Lacustre y Marítimo del Estado
Zulia, es implementar un sistema de control que permita verificar y
velar oportunamente las distintas actividades a desarrollar en el área
15
tributaria, con la finalidad de cumplir con las distintas regulaciones
tributarias; y de esta forma evitar obtener alguna sanción que conlleva
a generar gastos y afectan el flujo de efectivo de la organización.
b) Costos. Las actividades de control pueden percibirse como costos
de organización (recursos utilizados y esfuerzos gastados) en los que
se incurre para impedir o corregir el desempeño, lo que implica un
despilfarro. Para que cierto programa de control se justifique, los
ahorros de costos anticipados deben ser mayores que los costos
proyectados.
El control es la esencia de esta investigación, pues lo que se
busca en las organizaciones de Transporte Lacustre y Marítimo del
Estado Zulia es implementar un sistema de control que permita
verificar y velar oportunamente las distintas actividades a
desarrollar en el área tributaria, con la finalidad de cumplir con
las distintas regulaciones tributarias; y de esta forma evitar
obtener alguna sanción que conlleva a generar gastos y afectan el
flujo de efectivo de la organización.
2. 2. 2. El Proceso de Control
Al respecto, los autores Amador y González (1999) consideran
que el control como parte integrante de un proceso tiene a la vez el
suyo propio, y aplica en toda actividad de la organización,
15
contemplando tres etapas: definición de objetivos, revisión y
evaluación de lo ejecutado y la toma de decisiones.
Por su parte, el autor Rodríguez (2000), establece que: “El control
contiene un conjunto de etapas básicas por medio de las cuales se
establece mecanismos para la puesta en practica del control”. (p.27).
Agregando que el control es un proceso formado por varias etapas
definidas. Sin importar la
función o actividad, estas mismas etapas básicas se aplican así:
FIGURA 3
Fuente: Rodríguez (2003). Fases del Proceso de Control.
En la etapa del establecimiento de normas, se establecen los
parámetros a seguir para todo tipo de funciones operacionales y
actividades, se pude definir como unidad de medida establecida para
servir como modelo o criterio.
Establecer Normas
Medir el
desempeño
Tomar medidas correctivas
Comparar lo realizado con las
normas
15
Esta etapa proporciona la base sobre la cual se mide el
desempeño real o esperado, en la cual se deben escoger puntos de
atención especial , con el fin de vigilar y asegurar que la operación total
esta procediendo como estaba planeado en el principio.
La segunda etapa del proceso de control, consiste en medir el
desempeño, se refiere a mostrar lo que se ha logrado. Esto es
importante porque proporciona la información objetiva que
posteriormente se comparara con la norma establecida. Es evidente que
este método lleva un control más efectivo.
Comparar lo realizado con las normas es la etapa mas difícil del
proceso de control, Una vez que se ha obtenido la información sobre el
funcionamiento, el siguiente paso en el proceso de control consiste en
comparar este funcionamiento con la norma o estándar (esto evalúa el
funcionamiento), cuando exista alguna diferencia entre ambos; suele
requerirse criterio para establecer la importancia en la diferencia. El
funcionamiento a cargo del control debe, en consecuencia, analizar,
evaluar y juzgar los resultados como parte definida del proceso de
control.
La última etapa del proceso de control consiste en tomar las
medidas correctivas pertinentes. Puede considerarse como el hecho de
hacer cumplir o de ver que las operaciones sean ajustadas o se hagan
15
esfuerzos para que los resultados vayan de acuerdo a lo esperado.
Siempre al descubrir variaciones importantes, éstas piden además de
una acción inmediata y enérgica, es imperativo aplicar un control. La
acción correctiva puede implicar un cambio en el método para obtener
la cantidad deseada a una nueva forma de determinar las dimensiones
de las partes que se están produciendo para llenar los requisitos de
control de calidad.
2. 2. 3. Características de un Buen Control
En este sentido, el citado autor Rodríguez (2000), considera
que los sistemas de control, para lograr su uso optimo, deben tener
ciertas características, que son las siguientes:
1. Debe ser Oportuno: Un control es oportuno cuando se dispone
de él en el momento apropiado. Los registros contables (balance,
estudio de resultados, resumen financiero, etc.) son relativamente
precisos e históricos por naturaleza, ya que son preparados, después
de que el periodo se ha cerrado. La manera optima de información
para control debiera pronosticar desviaciones a las normas o bases
antes de que están ocurran.
2. Seguir una Estructura Orgánica: Los buenos controles están
bien relacionados con la estructura orgánica y muestran su eficiencia,
15
así como las de sus procedimientos en cuanto a su diseño y función. El
transmitir la información al gerente o jefe de área es una manera
efectiva de hacer factible la practica del control al más bajo nivel
posible de la empresa.
3. Ubicación Estratégica: Es necesario establecer controles en
ciertas actividades de la operación siguiendo un criterio estratégico.
4. Un Control Debe ser Económico: La función del control debe
enfocarse al mantenimiento de un equilibrio dinámico dentro de los
limites permitidos del plan. El preciso evaluar el consto beneficio que
trae consigo en implementar un sistema de control.
5. Revelar Tendencia y Situaciones: Se requiere incluir información
de apoyo que este bien relacionada con la función o actividad bajo
observación. La interpretación de las tendencias, en relación con los
eventos, es de especial importancia para llevar a cabo una medición.
6. Resaltar la Excepción: Se debe realizar una revisión a aquella
información que sea clave para determinar cualquier deficiencia, ya que
la información producida, aun en pequeños organismos es tan extensa
que se hace difícil, determinar la importancia de toda la información.
Cuando la información que resalte la excepción su atención se centra
en aquellos aspectos que requieren una acción correctiva.
15
2.2.4. Tipos de Control Al respecto, el citado autor Rodríguez (2000), considera que
la
dirección puede instrumentar controles de tres tipos básicos antes,
durante o después de que una actividad suceda. Los cuales se explican
a continuación:
1) El Precontrol. Se realiza antes de que el trabajo sea ejecutado. Con el precontrol se elimina cualquier desviación significativa antes de que el trabajo se realice. Al respecto, la dirección superior crea políticas, procedimientos y programas encaminados a eliminar el comportamiento que causara resultados en el trabajo. El precontrol se centra en la eliminación de los problemas previstos a futuros.
2) El Control Concurrente. Se realiza a medida que el trabajo esta siendo ejecutado. Este control no solo se relaciona con el desempeño humano sino también con áreas tales como el rendimiento del equipo de trabajo o de algún departamento. Los medios principales, a través de los cuales se implanta el control concurrente son las actividades directivas y supervisoras de los administradores. Mediante la observación personal e inmediata, los jefes determinan si el trabajo se esta llevando a cabo según lo definen las políticas y procedimientos. Las normas que guían la actividad continua se derivan de las descripciones del trabajo y de las políticas que resultan de la función de planeación.
3) Control Retroalimentativo. Este tipo de control se centra en el desempeño organizacional pasado, es decir, se basa en la retroalimentación. El control tiene lugar después de la acción. El mayor defecto de este tipo de control se observa cuando el daño ya esta hecho, (p.33).
2.3. Control Interno
15
La denominación de control interno, en la actualidad es de uso
general y sirve para identificar plenamente los sistemas de control
existentes en las organizaciones.
En tal sentido, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos
(IMCP) (1997), considera que: “El control interno es un conjunto de
políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una
seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la
entidad”. (p. 3050).
Por su parte, el autor Rodríguez (2000), lo define como un
elemento del control que se basa en procedimientos y métodos,
adoptados por una organización de manera coordinada a fin de
proteger sus recursos contra pérdida, fraude o ineficiencia; promover la
exactitud y confiabilidad de informes contables y administrativos;
apoyar y medir la eficacia y eficiencia de ésta, y medir la eficiencia de
operaciones en todas las áreas funcionales de la organización.
Al respecto, el autor Cepeda (1997), señala que el control interno
es el conjunto de planes, métodos y procedimientos adoptados por una
organización, con el fin se asegurar que los activos estén debidamente
protegidos, que los registros contables son fidedignos y que las
actividades de la entidad se desarrolla eficazmente de acuerdo con las
15
políticas trazadas por la gerencia, en atención a las metas y los
objetivos previstos.
Asimismo, los autores Coopers & Lybrand (1997), definen el
control interno como un proceso, ejecutado por el concejo de
administración, la dirección y el resto del personal de una entidad,
diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad
razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las
siguientes categorías:
1. Efectividad y eficiencia de las operaciones.
2. Fiabilidad de la información financiera.
3. Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables.
Finalmente, el autor Peña Bermúdez (2000), contempla al Control
Interno como:
Un sistema o plan coordinado entre la contabilidad, las funciones de los empleados y los procedimientos establecidos, de tal manera que la administración de un negocio pueda depender de estos elementos para obtener información segura, proteger adecuadamente los bienes de la empresa, así como promover la eficiencia de las operaciones y la adhesión de las políticas administrativas descritas, (p.9). En consecuencia, el control interno puede definirse como un
conjunto de procedimientos, políticas, directrices y planes de
organización los cuales tienen por objeto asegurar su eficiencia,
seguridad y orden en la gestión financiera, contable y administrativa de
15
la empresa (salvaguardia de activos, fidelidad del proceso de
información y registros, cumplimientos de políticas definidas).
2.3.1. Elementos del Control Interno
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) (1997), toma
en cuenta los siguientes elementos:
1) El Ambiente de Control
Representa la combinación de factores que afectan las
políticas y
procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles.
Estos factores son los siguientes:
a) Estructura de organización de la entidad.
b) Funcionamiento del Consejo de Administración y sus Comités.
b) Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.
c) Métodos de control administrativo para supervisar y dar
seguimiento al cumplimiento de las políticas y procedimientos.
d) Políticas y practicas del personal.
e) Influencias externas afectan las operaciones y practicas de la
entidad.
15
En este mismo orden de ideas, el autor Leonard (1995), establece como
elementos fundamentales del control interno, todos aquellos aspectos que
se requieren para preservar el logro de los objetivos:
a) Planes y Objetivos: Cuando en una organización se efectúe una
revisión, es necesario considerar los planes y objetivos que han
establecido, con el fin que la realización de las actividades se dirija al
cumplimiento de las metas deseadas al evaluar los planes y objetivos
generales, la gerencia debe comprobar que esos planes trazados
alcancen dichos objetivos y se adopten a los cambios internos y
externos, yo que ninguna organización es estática y exige evaluación y
revisión continua.
b) Deberes y Responsabilidades: La asignación de
responsabilidades cada uno de los jefes y empleados precisa
explícitamente los límites y el alcance de las mismas. Es por ello que,
en las organizaciones se deben establecer claramente los cargos,
funciones, jerarquías, tareas, responsabilidades y deberes; de manera
de que cada empleado cumpla con sus asignaciones y de
respuesta de ello a su autoridad inmediata.
c) Niveles de Autoridad: La autoridad es el derecho de una persona
de realizar una acción y toma de decisión cuya ejecución se ajusta a
15
las actividades encomendadas. Los gerentes tienen plena autoridad
dentro de las empresas pero generalmente esta es delegada a los
empleados, pero ello también toman decisiones en asuntos que le
competan y tengan experiencia. Al delegar autoridad los gerentes
tendrán mayor tiempo para ejecutar actividades de radical importancia,
al mismo tiempo que desarrolla ciertas habilidades de sus
subordinados.
d) Canales y Fuentes de Información: Las comunicaciones son el
vehículo para trasmitir información y para impedir órdenes de tal
manera que todos los miembros de la organización conozcan sus
objetivos, políticos, normas y procedimientos. La importancia dela
información radica en que aumenta el conocimiento, reduce la
incertidumbre y minimizar los riesgos, al mismo tiempo que
proporciona un conjunto de estándares, de reglas de evaluación y de
decisión para la determinación y comunicación de advertencias y
retroalimentación para fines de control.
e) Normas y Procedimientos: Al evaluar las normas y procedimientos
se debe tomar en cuenta su propósito y su forma para decidir sobre sus
meritos respecto a las formas en que son útiles a las necesidades de la
empresa. Una función importante de las normas es el computar la
eficiencia del personal que labora en la empresa, a efecto de precisar
15
hasta donde se puede mejorar. Los procedimientos determinaron
claramente como se efectuaron las tareas y funciones. Las normas y
procedimientos se encuentran localizadas con los manuales de las
empresas, de tal forma que el grupo de trabajo o empleados tengan
una base o guía para cada autoridad, así como para poder coordinar
las diversas tareas de manera lógica, útil y eficaz para los fines
organizacionales.
f) Métodos de Control: son instrumentos por medio de los cuales
la dirección obtiene ciertos resultados para conseguir una acción
coordinada que integre la actuación y las actividades a objetivos
establecidos. Todo método de control compara el desempeño real contra el
desempeño pretendido en los planes, de tal manera de poder detectar
desviaciones y tomar las medidas necesarias para corregirlas. Este control
interno debe ser continuo y detallado para así garantizar la eficacia
organizacional.
g) Evaluación del Desempeño: Esta hace posible describir no solo
a los empleados que ejecutan las tareas por debajo de un nivel
satisfactorio sino que también permite conocer que sectores de la
empresa requieren atención inmediata y programas de adiestramiento,
el desempeño, es la eficacia en la ejecución de los deberes y
responsabilidades que le atañe. Un personal competente, por lo
15
general creará un clima efectivo para el cumplimiento de funciones y
actividades. La evaluación del desempeño comprende una valuación
de las prácticas que se sigue en relación al mismo una revisión para
determinar la capacidad en las actividades a realizar.
Asimismo, los citados autores Coopers & Lebrand (1997),
mencionan como elementos del control interno :
1) El Entorno de Control: El entorno de control marca la pauta del
funcionamiento de una organización e influye en la concienciación de
sus empleados respecto al control. Es la base de todos los demás
componentes del control interno, aportando disciplina y estructura.
Los factores del entorno del control incluyen la integridad, los valores
éticos y la capacidad de los empleados de la entidad, la filosofía de
dirección y de estilo de gestión, la manera en que la dirección asigna
la autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla
procesionalmente a sus empleados y la atención y orientación que
proporciona el concejo de administración.
2) La Evaluación de Riesgos: Cada entidad se enfrenta a diversos
riesgos externos e internos que tienen que ser evaluados. Una
condición previa a la evaluación del riesgo es la identificación de
los objetivos a los distintos niveles, vinculados entre si e
internamente coherentes. La evaluación de los riesgos consiste en
15
la identificación y el análisis de los riesgos relevantes para la
consecución de los objetivos, y sirve de base para determinar
como han de se ser gestionados los riesgos.
Debe mencionarse que debido a que las condiciones económicas,
industriales, legislativas y operativas continuaran cambiando
continuamente, es necesario disponer de mecanismos para identificar y
afrontar los riesgos asociados al cambio.
3) Actividades de Control: Las actividades de control son las políticas y
procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las
instrucciones de la dirección. Estas actividades contribuyen a asegurar
que se toman las medidas necesarias para controlar los riesgos
relacionados con la consecución de los objetivos de la entidad. Hay
actividades de control en toda la organización, a todos los niveles y
en todas las funciones. Incluyen una gama de actividades tan diversa
como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones,
conciliaciones, revisiones de rentabilidad operativa, salvaguarda
de actividades y segregación de funciones.
4) La Información y Comunicación: Hay que identificar, recopilar y
comunicar información pertinente en forma y plazo que permitan
cumplir a cada empleado con sus responsabilidades. Los sistemas
informáticos producen informes que contienen información operativa,
financiera y datos sobre el cumplimiento de las normas que permiten
15
dirigir y controlar el negocio de forma adecuada. Dichos sistemas no
sólo manejan datos generados internamente, sino también información
sobre acontecimientos externos, actividades y condiciones relevantes
para la toma de decisiones de gestión, así como para la presentación de
información a terceros.
Por consiguiente, debe haber una comunicación eficaz en un
sentido más amplio, que fluya en todas las direcciones, a través de
todos los ámbitos de la organización, de arriba hacia abajo y a la
inversa. El mensaje emitido por parte de la alta dirección a todo el
personal ha de ser claro: las responsabilidades del control han de
tomarse en serio. Los empleados tienen que conocer cual es su papel
en el sistema de control interno y cómo las actividades individuales
están relacionadas con el trabajo de los demás. Por otra parte, han de
tener medios para comunicar la información significativa a los niveles
superiores. Así mismo, tiene que existir comunicación eficaz con
terceros, como por ejemplo proveedores, accionistas, entre otros.
5) La Supervisión: Los sistemas de control interno requieren supervisión,
es decir, un proceso que verifique que se mantiene el adecuado
funcionamiento
del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante
actividades de supervisión continuada, evaluaciones periódicas o una
combinación de ambas cosas. La supervisión continuada se da en el
15
transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades normales
de dirección y supervisión, como otras actividades llevadas a cabo por
el personal en la realización de funciones. El alcance y la frecuencia de
las evaluaciones periódicas dependerán esencialmente de una
evaluación de los riesgos y de la eficacia de los procesos de
supervisión continuada. Las desviaciones encontradas en el control
interno deberán ser notificadas a niveles superiores, mientras que la
alta dirección y el consejo de administración deberán ser
informados de los aspectos significativos observados.
En resumen, la importancia del establecimiento de los elementos
del control interno en que estos constituyen en si mismos, una guía
para la organización, a la vez que le ofrece un marco de referencia
contra el cual puede medir los resultados obtenidos, por otra parte
permite que todas las unidades participen activamente en el ejercicio
del control.
2.3.2. Características del Control Interno
El control interno puede tomar muy diferentes acepciones de
acuerdo a la naturaleza de las actividades que va a desempeñar en una
organización, de allí que sea necesario mencionar sus características
15
que lo diferencian y permiten reconocer su existencia, debilidad o
fortaleza con facilidad.
En un sentido amplio, el autor el autor Cepeda (1997), plantea que las
características del control interno son las siguientes:
a) Debe considerar una adecuada segregación de funciones, en la
cual las actividades de autorización, ejecución, registro, custodia y
realización de conciliaciones estén debidamente separadas.
b) Los mecanismos de control se deben encontrar en la relación
de todas las normas de la organización.
c) No mide desviaciones, permite identificarlas.
Una forma de medir y reconocer la presencia y solidez del control
interno, es a través de la auditoria, en virtud de constituir una medida
de control y un elemento del control interno, encargada de evaluar de
forma independiente la eficiencia, efectividad, aplicabilidad y actividad
del mismo, a la vez de proponer las recomendaciones para mejorarlo.
2.3.3. Objetivos del Control Interno
Definido y caracterizado el control interno, es necesario
establecer sus objetivos para las organizaciones.
15
En tal sentido, a juicio de Peña Bermúdez (2000), señala que el
control interno tiene cinco objetivos principales :
a) Asegurar el cumplimiento de las políticas, planes y objetivos.
b) Coordinar las funciones y procedimientos para promover la
eficiencia.
c) Garantizar las informaciones.
d) Salvaguardar los activos previniendo errores y fraudes.
e) Promover efectividad y eficacia en las operaciones. (p.11)
Por su parte, el autor Mantilla (1997), ubica los objetivos dentro
de tres categorías:
a) Operaciones: relacionadas con el uso efectivo y eficiente de los
recursos de la entidad.
b) Información Financiera: relacionada con la preparación de estados
financieros públicos confiables.
c) Cumplimiento: relacionada con el cumplimiento de la entidad con las
leyes y regulaciones aplicables. (p.17).
Por la importancia del control interno para la investigación que se
realiza, vale destacar la opinión de Defliese (1992), quien considera que
el control interno tiene cinco objetivos generales, que consisten en
garantizar:
15
La Integridad – que todas las operaciones efectuadas queden
registradas en los registros contables.
La Validez – que todas las operaciones registradas representan
acontecimientos económicos que tuvieran lugar en realidad y fueran
debidamente autorizados.
La Exactitud – que las operaciones estén registradas con su importe
correcto, en la cuenta correspondiente y en forma oportuna, en cada
etapa de su procesamiento.
El Mantenimiento – que los registros contables, una vez asentadas todas
las operaciones, siguen reflejando los resultados y la situación
financiera del negocio.
La Seguridad Física – que el acceso a los activos y a los
documentos que controlan su movimiento este restringido al
personal autorizado.
Sobre la base de estos argumentos, se difiere que el objetivo
del control interno es el lograr tener eficiencia en todas las
operaciones que realiza la empresa, cumplir con los objetivos y
metas propuestas, así como también cumplir con las políticas y
directrices previamente establecidas. Así mismo busca obtener una
15
seguridad razonables de que todos elementos de la organización
marchen favorablemente.
2.4. Sistema de Control Interno
El sistema de control interno reúne una serie de elementos, que
bajo
que bajo un funcionamiento coordinado brindan a la organización la
seguridad de sus operaciones.
En este orden de ideas, el autor Peña (2000), sostiene que un
sistema de control interno es un plan coordinado entre la contabilidad,
las funciones de los empleados y los procedimientos establecidos, de
tal manera que la administración de un negocio pueda depender de
estos elementos para obtener información segura, proteger
adecuadamente los bienes de la empresa, así como promover la
eficiencia de las operaciones y la adhesión de políticas administrativas
descritas.
Por su parte, los autores Amador y González ( 1999), establecen
que un sistema de control interno debe partir de una premisa básica, y
ella es precisamente la certeza razonable, lo cual implica que el sistema
debe estar conformado por la reunión de elementos que proporcionen
los resultados esperados, en consecuencia, debe tener como norte la
minimización de los riesgos, mediante la detección oportuna de las
desviaciones.
15
En atención a lo expresado por los citados autores, el sistema de
control interno se concibe como un conjunto políticas y
procedimientos establecidos y desarrollados con la finalidad de poder
lograr objetivos predeterminados dentro de una organización y en
cualquier área.
2.4.1. Elementos del Sistema de Control Interno
En cuanto a los elementos del sistema de control interno, el
autor
Cepeda (1997), establece que toda organización, bajo responsabilidad
de sus directivos, debe establecer, por lo menos, los siguientes
aspectos que orientaran la aplicación del control interno:
a) Definición de los objetivos y las metas, tanto generales como especificas, además de la formulación de los planes operativos que sean necesarios. b) Definición de las políticas como guías de acción y procedimientos para la ejecución de los procesos. c) Adopción de un sistema de organización adecuado para ejecutar los planes. d) Delimitación precisa de autoridad y los niveles de responsabilidad. e) Adopción de normas para la protección y utilización racional de los recursos. f) Dirección y administración del personal de acuerdo con un adecuado sistema de evaluación. g) Aplicación de las recomendaciones resultantes de la evaluación del control interno. h) Establecer mecanismo que le permitan a las organizaciones conocer las opiniones que tienen sus usuarios o clientes sobre la gestión desarrollada. i) Establecimiento de sistemas modernos de información que facilite la gestión y el control.
15
j) Organización de métodos confiables para la evaluación de la gestión. k) Establecimiento de programas de inducción, capacitación y actualización de directivos y demás personal de la organización. l) Simplificación y actualización de las normas y procedimientos. (p.11) Es importante mencionar que un sistema de control interno,
también puede presentar los mismos elementos del control interno, es
decir, el ambiente de control, el sistema contable, y los procedimientos
de control. Estos elementos constituyen la médula del sistema de
control interno, que permite su funcionamiento.
2.4.2. Características del Sistema de Control Interno
Para identificar al sistema de control interno de cualquier otro
sistema deben manejarse adecuada sus características.
En opinión, del autor Cepeda (1997), las principales características
del Sistema de Control Interno son las siguientes:
a) El sistema de control interno esta conformado por los sistemas contables,
financieros, de planeación, de verificación, información y operacionales de la
respectiva organización.
b) Es responsabilidad de la máxima autoridad de la organización el
establecer, mantener y perfeccionar el Sistema de control interno, que debe
15
adecuarse a la naturaleza, la estructura, las características y la misión de la
organización.
c) La auditoria interna o quien la realice como tal, es la encargada de
evaluar de forma independiente la eficiencia, efectividad, aplicabilidad y
actualidad del sistema de control interno de la organización y proponer
la máxima autoridad de la respectiva organización las recomendaciones
para mejorarlo.
d) El control interno es inherente al desarrollo de las actividades de la
organización.
e) Debe diseñarse para prever errores y fraudes.
f) Debe existir una adecuada segregación de funciones, en la cual las
actividades de autorización, ejecución, registro, custodia y realización
de
conciliaciones estén debidamente separadas.
g) Los mecanismos de control se deben encontrar en la redacción de
todas las normas de la organización.
h) No mide las desviaciones, permite detectarlas.
i) Su ausencia es una causa de las desviaciones.
2.4.3.- Objetivos del Sistema de Control Interno
15
Con relación a los objetivos que se persiguen con la implantación
de un sistema de control interno, Cepeda (1997), establece que el
diseño, la implantación, el desarrollo, la revisión permanente y el
fortalecimiento del Sistema de Control, Interno se debe orientar al logro
de los siguientes objetivos:
a) Proteger los recursos de la organización, buscando su adecuada administración ante riesgos potenciales y reales que los puedan afectar (control interno contable). a) Garantizar la eficacia, eficiencia y economía en todas las operaciones de la organización, promoviendo y facilitando la correcta ejecución de las funciones y actividades. b) Velar porque todas las actividades y recursos de la organización estén dirigidos al cumplimiento de los objetivos previstos. c) Garantizar la correcta y oportuna evaluación y seguimiento de la gestión de la organización. d) Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la información y los registros que respalden la gestión de la organización (control interno contable). e) Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y corregir las desviaciones que presentan la organización y que puedan comprometer el logro de los objetivos programados. f) Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios mecanismos de verificación y evaluación , de los cuales hace parte la auditoria interna. g) Velar porque la organización disponga de instrumentos y mecanismos de planeación y para el diseño y desarrollo organizacional de acuerdo con su naturaleza, estructura, características y funciones. (p.7) En este mismo contexto, Didáctica Multimedia, S.A. (2001), señala
como objetivos del sistema de control interno:
15
a) Autorización de las Transacciones. Toda transacción debe
contar con unos sistemas apropiados de autorización conforme a las
instrucciones y criterios establecidos por la dirección de la empresa.
b) Adecuado Registro, clasificación e imputación del periodo
contable de las transacciones. Deben existir unos procedimientos que
aseguren que las transacciones estén codificadas y clasificadas en
las cuentas contables definidas y en periodos correctos de manera
que facilite la confección de los estados financieros de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y los criterios
definidos por la entidad.
c) Verificación de los Sistemas. Este objetivo esta enfocado a la
verificación periódica del correcto reflejo de las transacciones reales a
la información generada por el sistema de procesamiento establecido,
de forma que puedan detectarse posibles errores.
d) Obtención de una Información Exacta y Fiable. Todos los
registros creados bajo objetivos anteriormente descritos deben de
generar un flujo de salida de información el cual se resumirá de
una manera exacta y correcta mediante la presentación de unos
informes financieros.
e) Adecuada Segregación de Funciones. El ciclo completo de
una
15
transacción debe procesarse por personas diferentes con el fin de
evitar errores y restringir las posibilidades de fraudes.
Es decir, la transacción se desarrollara asignando diferentes
competencias, lo que dará lugar a una división de funciones hasta el
registro final de dicha transacción.
f) Salvaguarda y Custodia Física de Activos y Registros. Los
controles diseñados para la consecución de este objetivo deberán ir
enfocadas a conseguir que se determine un adecuado acceso
restringido sobre los activos propiedad de la entidad por parte de las
personas autorizadas para ello.
g) Operaciones de Acuerdo con las Políticas Establecidas por la
Entidad. Todo los procesos implicados en el registro de las
transacciones se efectuarán de acuerdo a una políticas y criterios
establecidos y aprobados por los órganos directivos de la entidad
que quedaran reflejados por escrito en unos manuales de
procedimientos especificados por áreas y ciclos administrativos y
contables acordes con la actividad de la empresa.
En el caso que ocupa esta investigación el sistema de control
interno, tiene como objetivo fundamental asegurar el cumplimiento de
las operaciones, dentro de un ambiente de control.
15
2.5. Sistema Contable
Para las organizaciones modernas y debidamente estructuradas el
sistema contable, es el eje alrededor del cual se toman la mayoría de las
decisiones financieras en una entidad.
Aspecto este que no escapa de la realidad, ya que gran
parte de las decisiones tomadas por la gerencia de una empresa, están
basadas en la información que generan los sistemas contables utilizados
por ella.
En este orden de ideas, los autores Horngren & Harrison (1996),
definen el Sistema Contable como: “La combinación del personal, los
registros y los procedimientos para cumplir con las necesidades de
información el negocio. Procesar la información significa recopilar datos de
documentos fuentes, organizar y registrar los datos y comunicar la
información mediante los estados financieros “. (p.251)
Paralelamente, Kester (1994), considera que el sistema contable
no es solo la utilización de libros de contabilidad, el establecimiento de
documentos o impresos adecuados, y métodos para la revisión y
comprobación de los registros, lo más importante es la clasificación
de las cuentas ya que agrupa los detalles de la múltiples
operaciones y sirven de antecedentes para establecer los informes
de contabilidad.
15
En este orden de ideas, el sistema contable puede ser concebido como
un sistema de información que reúne y presenta datos resumidos y
detallados acerca de la actividad económica de una empresa a una fecha y
por un período determinado.
2.5.1. Función de los Sistemas Contables.
De acuerdo con lo expuesto en la definición, los sistemas contables
cumplen un rol importante en la eficiente administración de las
organizaciones, dado que permiten la obtención de la información requerida
para la toma asertiva de las decisiones.
En este orden de ideas, los autores Horngren & Harrison (1996),
expone que una de las principales funciones de los sistema se centra en
conseguir los objetivos y fines perseguidos, adaptarse al medio y la situación
dentro de la que ha de desenvolverse, conservar su equilibrio interno o lo
que es lo mismo mantener los puntos, reglas y modelos sobre lo que esta
constituido, y mantener su cohesión interna, es decir, mantenerse integrado.
Al respecto, a criterio Catacora (1997), manifiesta, que la principal
función de los sistemas es ayudar a soportar las decisiones gerenciales
de la empresa, para guiar las operaciones y cumplir los objetivos de la
misma.
15
Por lo antes expuesto, se considera que la función principal de
los sistemas es minimizar al personal operativo las dificultades, en el
momento de la utilización de herramientas para elaborar los registros y
operaciones generadores de la información, y que posteriormente
soportará a la gerencia y la orientará en el proceso de la toma de
decisiones, con el fin de cumplir con los objetivos generales
de la organización.
Vale destacar que la utilidad y confiabilidad del sistema contable,
depende de la existencia de métodos y registros que:
a) Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que
reúnan los criterios establecidos por la administración.
b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle
necesario que permita su adecuada clasificación.
c) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los
estados financieros.
2.5.2. Clasificación de los Sistemas Contables.
A criterio del precitado autor Catacora (1997), los sistemas contables de
una empresa se clasifican de la siguiente manera:
15
(a) Sistemas de Producción: tiene como finalidad manejar y controlar
las operaciones que se generan dentro del proceso productivo de una
empresa manufacturera, o el proceso de prestación de servicios en una de
servicios. El sistema de producción debe tener las siguientes funciones
principales: planificación de la producción, planificación de la materia prima y
otros costos, control de la producción.
(b) Sistemas de Ventas: Este representa el segundo sistema en
el cual se basa la actividad de un negocio, lo constituye el sistema de ventas.
Un sistema de ventas cubre las siguientes funciones o subsistemas:
Facturación y cobranzas, control de canales de distribución, mercadeo.
(c) Sistemas de Administración y Finanzas: El tercer grupo de
sistemas, esta representado por todos aquellos que se derivan de las dos
funciones anteriormente explicadas. Algunos de los sistemas de una
empresa, que podemos identificar como de administración y finanzas son:
Cuentas por pagar, compras, activos fijos, Inventarios, bancos, recursos
humanos, contabilidad.
En este mismo orden de ideas, a criterio Montilva (1999), considera que:
Los sistemas contables son el conjunto de varios sistemas administrativos, teniendo cada uno de ellos un rol fundamental, pero, aún estando interrelacionados no necesariamente deben estar integrados, clasificándolos así:
15
Sistemas Contables de Información Formal para la Gerencia : basados en un conjunto de normas, estándares y procedimientos que permiten que la información se genere lo mas fiable posible. Sistemas Contables de Información Informal para la Gerencia : basados en la comunicación no formalizada, en los cuales a pesar de su existencia no han sido establecidos normas y procedimientos. (p.45).
En concordancia con la clasificación anterior, se puede considerar que
se agregarán sistemas de acuerdo a los requerimientos y funciones de la
organización, pudiendo adicionarse en el área de administración y finanzas,
sistemas específicos como de control o auditoria.
2.5.3. Elementos que Conforman los Sistemas Contables
Todo sistema contable debe contar con ciertos factores o
elementos que contribuyan a alcanzar el logro de los objetivos
propuestos, en este sentido es necesario mencionar y definir cuales
son estos elementos. De acuerdo a este enfoque se pueden mencionar
los siguientes:
1) Políticas y Procedimientos Contables y Operativos.
Es necesario que existan un conjunto de reglas y normas de
actuación
que rijan tanto el proceso informativo – contable (circuito informativo y
contabilidad) como el sistema operativo de la empresa (aprovisionamiento,
15
producción, comercialización, administración de recursos financieros,
recursos humanos, etc.)
2) Equipos para el Proceso de Transacciones.
La consideración de todas las operaciones y variables que
entran a
formar parte operativa del negocio, así como la magnitud de las mismas, son
elementos básicos para la selección de los equipos que procesan dichas
operaciones y sus capacidades necesarias.
3) Registros Contables y Comprobantes.
Los registros deben ser confeccionados de tal manera que se
amolden a las necesidades de información de la empresa. Se imputaran
siempre en códigos, previamente definidos por la sociedad (plan de
cuentas), y se transcribirán en los diferentes libros de transacciones
(registro de facturas emitidas, facturas recibidas, bancos, etc.). Los
procedimientos serán los necesarios para el registro completo y
correcto de activos, pasivos, ingresos y gastos.
Estos registros deben de mantenerse siempre al día con el
objeto de
disponer de la información lo mas recientemente posible. De esta
manera la toma de decisiones es mas eficaz y la posibilidad de detectar
errores mas rápida.
15
A la vez, los comprobantes de las transacciones han de llevar una
correlación numérica. Siguiendo este procedimiento se esquiva la
omisión en el registro de la transacción, a la vez que permite llevar un
mayor control sobre toda la documentación que se va generando (por
ejemplo, numeración correlativa de facturas emitidas, de pedidos
suministrados, de recibos a cobrar).
4) Información.
Los documentos y los elementos de registro son los medios, de
obtener la información. Es importante considerar algunos aspectos
tales como: la canalización de la información siempre por los circuitos
definidos para asegurar su control, el integrar la totalidad de la
información obtenida por los distintos departamentos de la empresa,
sistematizar la información contable a suministrar y definir la
información necesaria para la toma de decisiones.
5) Organización Contable y Criterios.
La organización contable asegura la confiabilidad de la
información, es por ello que se hace necesario mencionar algunas de
las normas y criterios contables, entre las cuales se encuentran:
15
1) Elaboración de un plan de cuentas contables que se ajuste a las
necesidades del negocio, adaptándose a las normativas vigentes en su
caso. Este ira numerado, clasificado y definido según su naturaleza. La
definición de una terminología rigurosa da lugar a mantener una
autonomía contable de cuentas.
2) Criterios contables que se acojan a los Principios de Contabilidad
generalmente aceptados, ya que el cumplimiento de los mismos son
obligatorios al presentar la información contable.
3) Reglas de valorización y de cálculo, principalmente de las partidas
que componen el activo y el pasivo, calculo de los precios de costos,
desglose y reparto de los costos de producción.
4) Documentos contables y detalles a presentar, tanto los que
representan carácter obligatorio según las normativas
correspondientes como los que elaboran en el régimen interior de la
empresa para la toma de decisiones.
Con estos criterios y normas establecidas se asegura el fiel reflejo
de los hechos económicos sintetizándose en unos balances, cuadros y
demás información económica contable veraz.
6) Controles Extras.
15
Además, de la definición de normas es necesario establecer una
serie
de controles adicionales que aseguren y maximicen la validez de la
información contable.
La ejecución de dichos controles se realizara por la persona
adecuada de una manera sistemática afectando, en muchos casos, a
procesos extracontables.
7) Supervisión
La supervisión da lugar a que la persona desarrolle
procedimientos de acuerdo con los planes de organización
establecidos:
1. Revisar por parte de la persona responsable que la
gestión
económica financiera esta operando dentro del proceso definido, con los
correspondientes controles contables, financieros y operacionales
(verificación de cuadres de cuentas globales, cumplimientos de compromisos
legales, etc.), así como también revisar que las políticas, planes y
procedimientos establecidos son correctos.
2. Aprobación y autorización de documentación o de situaciones para
que puedan seguir su ciclo normal dentro del circuito informativo
15
contable. Por ejemplo aprobación de facturas recibidas antes de ser
contabilizadas, autorización de pagos a proveedores.
Finalmente debe destacarse, que el sistema contable resume y
emite la información inherente a la historia económica de las empresas,
mediante la
emisión de los informes contables o estados financieros, siempre que cuente
con la información adecuada y fehaciente, para ello requiere de la
transparencia de sus registros y de los soportes que evidencien la veracidad
de las transacciones.
2.5.4. Registro y Clasificación Adecuada
En relación al registro y clasificación adecuada de la información
contable, el autor Miller (1999), indica:
Que independientemente que sea un negocio complejo o uno pequeño, el mantenimiento de los registros constituye un proceso en extremo importante, toda vez, que el desarrollo eficiente de la mayor parte de las otras actividades contables depende, en alto grado, de la exactitud e integridad de los registros contables. (p.3)
Por su parte, el autor Catacora (1998), considera que los registros
contables son la memoria permanente de toda empresa, los registros
contables permiten mostrar todo lo que sucedió en la empresa durante
15
un periodo determinado. Los registros contables son importantes por
las siguientes razones:
a) Permiten efectuar un seguimiento preciso a grupos de operaciones
o alguna operación especifica.
b) Son la base para la elaboración de los estados financieros.
c) Ayudan a tomar decisiones en diferentes áreas de la empresa.
Los registros deben ser llevados de acuerdo a los principios
generalmente aceptados de contabilidad (entidad, realización, periodo
contable, valor histórico original, negocio en marcha, dualidad
económica, revelación suficiente, importancia relativa, consistencia)
con la finalidad de estar en condiciones de comprender e interpretar a
los estados financieros.
Para alcanzar una mejor comprensión del registro y clasificación
de las transacciones, es conveniente destacar que el registro de los
datos contables debe estar regido por cierta normativa que contienen
elementos reguladores, estos son los principios contables
generalmente aceptados.
2.5.5. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
15
Los principios de contabilidad generalmente aceptados, alcanzan
en este entorno globalizado una dimensión de suma importancia, ya
que tratan universal, de fácil comprensión para quien la requiera.
En este sentido El Instituto mexicano de Contadores Públicos
(1999), establece como principales principios:
Entidad. La actividad económica es realizada por entidades
identificables, las que constituyen combinación de recursos humanos,
recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la consecución de los fines de la entidad.
A la contabilidad, le interesa determinar la entidad que persigue
fines económicos y que es independiente de otras entidades. Se utilizan
para identificar una entidad dos criterios: (1) conjunto de recursos
destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y
operación propios, y (2) centro de decisiones independiente con
respecto al logro de fines específicos, es decir, a la satisfacción de una
necesidad social.
Realización. La contabilidad cuantifica en términos monetarios las
operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la
actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan.
Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad
cuantifica, se consideran por ella realizados: (A) cuando ha efectuado
15
transacciones con otros entes económicos, (B) cuando han tenido lugar
transformaciones que modifican la estructura de recursos o de sus
fuentes o (C) cuando han ocurrido eventos económicos externos a la
entidad o derivados de las operaciones de ésta y cuyo efecto puede
cuantificarse razonablemente en términos monetarios.
Periodo Contable. La necesidad de conocer los resultados y la situación
financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a
dividir su vida en periodos convencionales. Las operaciones y eventos
así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se
identifican con el periodo en que ocurren; por tanto cualquier
información contable debe indicar claramente el periodo a que se
refiere. En términos generales, los costos y gastos deben identificarse
con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha que se
paguen.
Valor Histórico. Las transacciones y eventos económicos que la
contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo
que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos
se haga al momento en que se consideren realizados contablemente.
Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran eventos
posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de
ajustes en forma sistemática que preserven la imparcialidad y
objetividad de la información contable.
15
Negocio en Marcha. La entidad se presume en existencia permanente,
salvo especificación en contrario; por lo que las cifras de sus estados
financieros representaran valores históricos, o modificaciones de ellos,
sistemáticamente obtenidos. Cuando las cifras representan valores
estimados de liquidación, esto deberá especificarse claramente y
solamente serán aceptados para información general cuando la entidad
este en liquidación.
Dualidad Económica. Esta dualidad se constituye de los recursos de los
que dispone la entidad para la realización de sus fines y las fuentes de
dichos recursos, que a su vez, son la especificación de los derechos
que sobre los mismos existen, considerados en su conjunto. La doble
dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental
para una adecuada comprensión de su estructura y relación con otras
entidades. El hecho de que los sistemas modernos de registro
aparenten eliminar la necesidad aritmética de mantener la igualdad de
cargos y abonos, no afecta al aspecto dual del ente económico,
considerado en su conjunto.
Revelación Suficiente. La información contable presentada en los
estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo
lo necesario para juzgar los resultados de la operación y la situación
financiera de la entidad.
15
Importancia Relativa. La información que aparece en los estados
financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad
susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para
efectos de los datos que entran al sistema de información contable
como para la información resultante de su operación, se debe equilibrar
el detalle y la multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y
finalidad de la información.
Consistencia. Los usos de la información contable requieren que se
sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo.
La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de
los mismos principios y reglas particulares de cuantificación para,
mediante la comparación de los estados financieros de la entidad,
conocer su evolución y, mediante la comparación con estados de otras
entidades economicas conocer su posición relativa.
Una vez definidos brevemente cada uno de los principios
contables se puede observar que estos son la esencia y el marco que
debe regir el procesamiento contable en todo organización. En este
sentido y a objeto de esta investigación, las organizaciones de
transporte lacustre marítimo de buques y gabarras deben velar por que
exista un registro oportuno y una clasificación adecuada de todas las
transacciones realizadas por la empresa siendo su fundamento los
15
principios contables, al hablar de todas las transacciones se debe
incluir todas y cada una de la operaciones relacionadas con los
tributos.
Es conveniente resaltar que el registro oportuno y una adecuada
clasificación de la información fiscal y parafiscal es lo que le permitirá a
la empresa obtener una información veraz y razonable para el análisis y
la toma de decisiones, al mismo tiempo que cumple con un deber
formal establecido en el Articulo 145, Numeral 1 del Código Orgánico
Tributario.
2.5.6. Suficiencia y Calidad de la Documentación Respaldo de los
Registros
La suficiencia y calidad de la documentación de respaldo de los
registros contables implica que toda transacción u operación realizada
por la empresa debe estar soportada con un documento fehaciente que
sirva de aval y demuestre que la transacción fue efectuada por la
empresa en algún momento. Esta documentación de soporte debe ser
lo más exacta y fidedigna posible, puesto que es la información que
será utilizada para realizar la clasificación y los registros contables de
cada una de las operaciones de la empresa; si la información es poco
precisa y no es fehaciente el resultado será la obtención de unos
estados financieros que no presentan información veraz y razonable.
15
De igual forma, el autor Loaiza (1993), define el documento fuente
como:
El respaldo de una transacción realizada entre dos entidades, es decir, es la prueba física que permite verificar la ocurrencia de dicha transacción, el sistema de información contable debe entonces, capturar los datos de los documentos fuentes y convertirlos en un lenguaje que pueda ser entendido por el propio sistema y que permita el proceso de las mismas hasta su conversión en información útil a la gerencia. (p. 32).
Asimismo, es importante destacar que dentro de una organización
los principales documentos fuente o documentación de respaldo que
puedan existir se encuentran las facturas tanto de compra como de
ventas, las notas de crédito, las notas de debito, los cheques emitidos,
los recibos de cobranza y de pagos, los cuales deben contener toda la
información que permita la identificación del tipo de documento, de su
emisor y de su destinatario.
Dentro de este mismo contexto, la documentación de soporte
fehaciente
en el marco legal Venezolano, se establecen los requerimientos que debe
presentar toda documentación de respaldo y que están contenidos en la
Resolución No. 320 del 28 de Diciembre de 1999, los cuales se mencionan a
continuación:
1. Contener la denominación de “factura” , “documento equivalente
de factura “.
15
2. Numeración consecutiva y única de la factura o documento de que
se trate.
3. Número de control consecutivo y único por cada documento
impresos, que se inicie con la frase “No. de control....”. Este número no
estará relacionado con el número de facturación, salvo que así lo
disponga el contribuyente.
4. Total de los números de control asignados, expresado de la
siguiente manera “desde el No..... hasta el No. .....”.
5. Las facturas deberán emitirse por duplicado.
6. Nombre completo y domicilio fiscal del vendedor o prestador del
servicio, en caso que se trate de una persona natura.
7. Denominación o razón social del emisor y su domicilio fiscal.
8. Número de inscripción del emisor en el registro de información
fiscal (RIF) y el número de identificación tributaria (NIT), en caso de
poseerlo.
9. Nombre o razón social del impresor de los documentos y su
número de inscripción en el registro de información fiscal (RIF),
número y fecha de la resolución de autorización otorgada y la región a
la cual pertenece.
15
10. Domicilio fiscal, número de teléfono, si existiere de la casa matriz
y del establecimiento o sucursal, del emisor.
11. Fecha de emisión.
12. Nombre completo y domicilio fiscal del adquirente del bien o
receptor del servicio.
13. Denominación o razón social y domicilio fiscal del adquirente del
bien o receptor del servicio, en los casos en que se trate de una
persona jurídica, sociedad de hecho o irregular, comunidad y demás
entes económicos o jurídicos, públicos o privados.
14. Número de inscripción del adquirente en el registro de
información fiscal (RIF) y número de identificación tributaria (NIT) en
caso de poseerlo.
15. Indicación del número y fecha de la orden de entrega o guía de
despacho, si esta fue emitida con anterioridad.
16. Condición de la operación, sea esta de contado o a crédito.
17. Descripción de la venta del bien o la prestación del servicio con
indicación de la cantidad, precio unitario, valor de la venta, o de la
remuneración y de las respectivas alícuotas aplicables.
15
18. Indicar los conceptos que se carguen o cobren en adición al precio
o remuneración convenidos, para las operaciones gravadas.
19. Especificar de las deducciones del precio o remuneración,
bonificaciones y descuentos al que se refiere el Artículo 24 de
la Ley.
20. Indicar el subtotal correspondiente al precio neto gravado.
21. Indicar el valor total de la venta de los bienes o de la prestación de
servicio o de la suma de ambos, si corresponde.
22. Especificar en forma separada del precio o remuneración del
monto del impuesto según la alícuota aplicable.
23. La factura o documento equivalente, cuando sea emitido a un no
contribuyente, deberá contener en forma manuscrita o impresa la frase
“este documento no da derecho a crédito fiscal “ o “ sin derecho a
crédito fiscal “.
En vista a lo anteriormente expuesto, se hace necesario destacar
que para todos los fines fiscales en Venezuela, la validez de la
documentación depende precisamente de la observación de los
requerimientos de la resolución mencionada.
2.6. Estados Financieros
15
Como se ha demostrado, a través del tiempo, no solo basta con
registrar las operaciones, analizarlas y resumirlas para proporcionar la
información que se pueda requerir tanto para fines internos como
externos y que además cumplan con el principio de revelación
suficiente en lo referente que la información deberá presentarse en
forma clara y comprensible, para poder juzgar en forma inequívoca, los
resultados provenientes de las operaciones realizadas, así como de la
situación financiera a una fecha determinada de una organización.
Para el autor Catacora (1998), los estados financieros son el
producto principal de todo proceso contable que se lleva a cabo dentro
de una organización. Es por ello, que los estados financieros son
considerados como la herramienta con la cual son tomadas casi
totalidad de las decisiones económicas financieras que afectan a una
entidad económica. El proceso de elaboración y presentación de
las cifras, requiere que tales informes sigan ciertas reglas que se
aplican en forma general independientemente del tipo de actividad
que se desarrolle una empresa.
Agrega el mismo autor, que existen cuatro estados financieros
básicos que debe emitir una entidad: balance general, estado de
movimiento de las cuentas del patrimonio, estado de resultados y el
estado de movimiento del efectivo. Los estados financieros son
15
completados con las notas que forman para integrante de los mismos.
En las notas a los estados financieros, se puede encontrar una gran
cantidad de información acerca de una entidad.
1) Balance General. Es un estado que muestra la situación
financiera de una entidad a una fecha determinada. Por medio del
balance se presenta la información de los activos, pasivos y patrimonio
de la entidad.
El activo, muestra todos los bienes y derechos que posee una
empresa y mediante los cuales se obtendrá un beneficio económico.
Las partidas son (Efectivo, Cuentas por Cobrar, Inventario, Activo Fijo ,
IVA Crédito Fiscal, ISLR retenido, Estimada de Impuesto a los Activos
Empresariales. Todas las partidas del activo, representan los recursos
que pueden ser utilizados a futuro por la empresa.
El pasivo, representa todas las deudas reales que sostienen con
terceros, la estimación razonables de las deudas, o la obligación que
tiene una entidad de prestar servicios o entregar bienes en un futuro.
Entre las principales cuentas se encuentran prestamos bancarios,
Cuentas por Pagar , Gastos Acumulados por Pagar, Impuesto Sobre la
Renta por Pagar, Seguro Social por Pagar, Retenciones de ISLR por
pagar, entre otras.
15
El patrimonio esta constituido por todos aquellos renglones que
son aportes de capital, acumulación de utilidades o pérdidas obtenidas
y cualquier otra partida cuyo origen esta determinado por alguno de los
dos renglones anteriores. Entre las principales cuentas se encuentran
capital social, utilidades no distribuidas, reserva legal, entre otras.
2) Estado de Movimiento de las Cuentas del Patrimonio. El estado de
movimiento de las cuentas del patrimonio, refleja el cambio o
movimiento ocurrido entre dos fechas, en todas aquellas cuentas que
componen el patrimonio, tales como el capital social y las cuentas de
superávit. El estado financiero tiene como objeto revelar movimientos
en el patrimonio que son importantes y que de otras forma no se
pueden conocer.
3) Estado de Resultados. Este estado muestra la utilidad o pérdida
obtenida en un periodo determinado por actividades ordinarias y
extraordinarias. Se habla de un periodo determinado, por cuanto una
utilidad o pérdida se obtiene por actividades de diversa naturaleza y
realizadas a largo tiempo. Desde el punto de vista financiero, reviste de
una importancia fundamental el determinar la correspondencia de
ingresos, costos y gastos en diferentes periodos.
15
4) Estado de Movimiento del Efectivo. El estado de movimiento
del efectivo, el propósito principal de este informe es proporcionar
información relevante sobre los ingresos y desembolsos de efectivo
equivalente de efectivo de una entidad durante un periodo
determinado, para que los usuarios de los estados financieros
tengan elementos adicionales a los otros estados financieros, entre
otros:
a) Evaluar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de
efectivo.
b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los
ingresos y desembolsos de efectivo relacionados.
c) Evaluar los efectos sobre la situación financiera de una entidad y
las transacciones de inversión y financiamiento que utilizaron efectivo y
equivalente de efectivo durante el período.
Todas estos informes, reflejan la situación financiera de las
empresas y además de ello son requeridos por la legislación nacional
vigente.
2.7. Tributos
Los tributos son los aportes de las personas naturales y jurídicas
de un país, para contribuir con el gasto público.
15
En este orden de ideas, a juicio del autor Villegas (1992), los
tributos: “Son las prestaciones en dinero que el estado en ejercicio
de su poder de imperio en virtud de una Ley y para cubrir los gastos
que le demanda el cumplimiento de sus fines “. (p.67)
En tal sentido, el autor Jaramillo (1995), “Lo define como el tributo
obligatorio exigido por el Estado a los individuos para atender las
necesidades de servicios públicos, sin tener en cuenta compensaciones o
beneficios especiales”. (p. 71)
Para los efectos de esta investigación, se entenderá por
tributo todo aporte que realicen las personas naturales o
jurídicas para coadyuvar al Estado en su gestión, destacando que
existen tributos que son pagados a los representantes del Estado
como son los Municipios.
2.7.1. Características de los Tributos
Con el objeto de comprender con claridad cual es la razón de
ser de
de ser de los tributos, deben conocerse sus características.
A criterio del citado autor Villegas (1997), las principales
características de los tributos son:
15
a) Prestaciones de Dinero, es decir, a través del pago que se
realiza mediante la prestación dineraria, en moneda de curso legal.
Aun cuando no en todos los sistemas tributarios se presenta esta
característica, la misma es de contenido general, debido a que pueden
existir otras formas de pagos, como es el pago que se realiza en
especies. Es suficiente que la prestación sea pecuniariamente valuable,
para que constituya un tributo, siempre y cuando concurran los otros
elementos caracterizantes y que la legislación de determinado país no
disponga lo contrario.
b) Es Exigido en Ejercicio del Poder Imperium del Estado, porque un el
elemento esencial del tributo es la coacción y para materializarla es
necesario compeler el pago de la prestación requerida, siendo para ello
indispensable el ejercicio de la potestad del Estado (se impone la
voluntad del Estado). El poder de imperio del Estado se manifiesta y se
hace presente cuando le exige a los contribuyentes el cumplimiento de
la obligación tributaria. En relación, aun cuando intervienes dos
sujetos, solo cuenta la voluntad del sujeto activo, Estado, debido a que
la otra parte, sujeto pasivo o contribuyente, no manifiesta su
voluntad en estar o no de acuerdo
con el pago, sino, que constituye una verdadera obligación, es realmente un
deber.
15
c) En Virtud de una Ley, ya que no Existe Tributo sin una Ley Previa
que lo Establezca, la norma tributaria es una regla hipotética, cuyo
mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica
condicionadamente prevista en ella como presupuesto de lo obligatorio.
No hay tributo sin una ley que lo establezca, acuerdo al aforismo latino
“Sine Tributum Sini Lege”. El hecho de que los tributos estén
consagrados en la ley significa someterlo al principio de la legalidad.
d) La Circunstancia Fáctica Hipotética y Condicionante se Denomina
Hecho Imponible, y su acaecimiento en el mundo fenoménico trae como
consecuencia potencial que una persona deba pagar al Estado un
prestación dineraria, graduada de acuerdo a los elementos cuantitativos
que la ley tributaria estable.
e) Para Cubrir los Gastos que Demanda el Cumplimiento de sus Fines,
el fin primordial que presentan los tributos es de tipo fiscal, cuando
se destina a cubrir gastos que son demandados por las necesidades
publicas. Sin embargo el Estado puede utilizar a los tributos con fines
extrafiscales. En estos casos, el Estado a través de su intervención
controla determinada actividad de los particulares a fin de
incentivarla o desanimarla. El objetivo perseguido por el Estado, en este
caso, se aparta del ámbito fiscal para conseguir fines económicos
o sociales que se haya propuesto. En este sentido, las medidas
15
tributarias serán herramientas con las cuales pretende
conseguir beneficios para la comunidad.
2.7.2. Principios Jurídicos de los Tributos
Desde el punto de vista jurídico, el pago de tributos es una
obligación contemplada en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela de 1999, en forma resumida se presentan a
continuación:
a) Legalidad. Este principio significa que no pude haber tributo
sin una ley previa que lo establezca, solo la Ley puede determinar y
especificar los distintos elementos que componen la obligación
tributaria. El Articulo 317 de la Constitución Nacional de 1999,
establece, “No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones
que no este establecidas en la Ley “.
b) Generalidad. El gravamen se debe establecer en tal forma que
cualquier persona, cuya situación coincida con la señalada como hecho
generador del tributo, deba quedar sujeta a él generador del tributo,
deba quedar sujeta a el, sin ningún tipo de distinciones.
c) Igualdad. Todas los ciudadanos nacionales y extranjeros son
iguales ante la Ley y la igualdad es la base del impuesto y de los cargos
públicos. El Artículo 21 de la Constitución Nacional de 1999, establece:
“Todas las personas son iguales ante la Ley “.
15
d) Proporcionalidad. Este principio exige que la fijación de
contribuciones concretas de los habitantes sea en proporción a sus
singulares manifestaciones de capacidad contributiva, ya que lo
deseado es que el aporte no resulte desproporcionado en relación
con ella.
e) Capacidad Contributiva. Constituye el limite material en cuanto al
contenido de la norma tributaria, es decir, la capacidad económica del
particular .
f) No Confiscatoriedad. Significa que la tributación no puede
por vía directa, violar la propiedad privada, ni su libre uso y disposición,
y mucho menos confiscarla, porque son garantías establecidas
constitucionalmente.
El Artículo 116 de la Constitución Nacional de 1999 establece: No se decretaran ni ejecutaran confiscaciones sino en los casos permitidos por esta Constitución. Por vía de excepción podrán ser objeto de confiscación, mediante sentencia firme, los bienes de personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras, responsables de delitos cometidos contra el Patrimonio Público y los bienes provenientes de las actividades comerciales, financieras o cualesquiera otras vinculadas al trafico ilícito de sustancia psicotropicas y estupefacientes . En atención a lo anteriormente expuesto, y dada la condición de
estar establecida en la Carta Magna el requerimiento de tributación, se
reafirma la obligatoriedad de cumplimiento que estos tienen. En
15
consecuencia, y relacionándolos con las empresas objeto de estudio,
se puede señalar que las obligaciones tributarias están acorde con las
exigencias contenidas en los principios.
2.7.3. Clasificación de los Tributos
Por su parte, el autor Villegas (1992), según el Derecho Positivo
los clasifica en impuestos, tasa y contribuciones.
1) Impuestos : Es la exigencia coactiva por parte del Estado para quienes
se hallen en las situaciones establecidas en la ley como hechos
imponibles, de su contribución para cumplir sus fines, los cuales
estarán representados por una serie importante de gastos y así atender
y satisfacer las necesidades del conglomerado social. La principal
diferencia del tributo y el impuesto, es que el último se origina cuando
se da el hecho imponible tipificado en la Ley.
a) Impuestos Directos: Son aquellos que no pueden trasladarse,
son
exigidos a las mismas persona que realizo el hecho tipificado en la
norma como generador de impuesto, también se consideran directos
aquellos que se recaudan de acuerdo a las listas o patrones cuando
extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio, tomando como
expresión la capacidad contributiva, graban las riquezas por si mismas
15
e independientemente de su uso. Los impuestos directos gravan
periódicamente situaciones que suponen cierta permanencia.
Entre los impuestos directos más importantes que existen
actualmente en el país, se encuentran el impuesto sobre la renta, el
impuesto a los activos empresaria les, el impuesto sobre sucesiones y
donaciones, etc.
b) Impuestos Indirectos: Estos gravan el gasto o consumo o bien la
transferencia de riqueza, tomados como índice o presunción de la
existencia de la capacidad contributiva, indirectamente relacionada con
la prestación de servicios públicos.
El impuesto indirecto más importante que actualmente existe en
Venezuela es el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
2) Tasas: Son los tributos exigidos por el Estado, en su
virtud de imperio, a través de una Ley, cuyo hecho imponible
consiste en la prestación efectiva o la realización por la
administración de una actividad que se refiera, afecte o
beneficie al sujeto pasivo y cuyos rendimientos se ingresan
íntegramente en el tesoro, estando prevista su exacción en los
Presupuestos Generales del Estado.
La tasa es la contraprestación, no necesariamente equivalente que
se paga por un servicio estatal que afecta de modo particular obligado
15
a su uso; trátese de servicios inherentes a la naturaleza y a la existencia
misma del Estado, de los cuales no puede sustraerse el administrado a
cuyo respecto se produzcan los hechos que motivan la prestación del
ente público, entre los servicios más característicos se encuentran el
pilotaje, atraque, fondeo, telecomunicaciones, administración de
justicia, servicios de telecomunicaciones, correos.
3) Contribuciones Especiales: Son los tributos que se generan por una
particular actividad de un Ente Estatal en beneficio individual o de un
determinado grupo social.
Las contribuciones especiales son aquellas a las cuales están
obligados a pagar los integrantes de un grupo social que se ubican
dentro de un espacio geográfico determinado.
De acuerdo a parte de la Doctrina, las contribuciones Especiales
cuentan con dos sub – tipo denominados Contribución de Mejoras y de
Seguridad Social, En este sentido la Contribución de Mejoras es aquella
contribución adoptada por los integrantes de un grupo social que se
benefician de una obra publica que el Estado construye en un
determinado lugar. El beneficio económico característico de las
contribuciones especiales, se produce con la realización de la obra
publica, debido a que la construcción de la misma constituye una
ventaja en los individuos que se sirven de ella.
15
Las contribuciones de seguridad social, a criterio de Deuverger
(1980), “Son consideradas parafiscales ya que son exacciones
efectuadas por ciertos organismos públicos o semipúblicos sobre sus
usuarios, para asegurar su funcionamiento autónomo”. (p.86)
Por su parte, el citado autor Villegas (1992) expresa que se
califican de
parafiscales las exacciones recabadas por ciertos entes públicos para
asegurar su financiamiento autónomo.
Se dan generalmente las siguientes características en cuanto a
estas exacciones:
a) No se incluye su producto en los presupuestos estadales (de la
Nación, provincias o municipios).
b) No son recaudados por los órganos específicamente fiscales del
Estado.
c) No ingresan en las tesorerías, sino directamente en los entes
recaudadores y administradores de los fondos.
En el mismo orden de ideas, el autor citado expresa que la forma
más relevante de la parafiscalidad es la llamada parafiscalidad social, la
cual está constituida por los aportes de seguridad social que pagan
patronos y obreros en las cajas que otorgan beneficios a los
trabajadores en relación de dependencia, aportes de empresarios a
15
cajas que les otorgan beneficios, aportes de trabajadores
independientes, profesionales, etc.
2.7.4. Sistema de Control Interno Tributario El control aplicado al cumplimiento de las obligaciones tributarias
es imprescindible, no sólo por razones lógicas de cumplimiento fiscal,
sino por la minimización de las erogaciones que pudieran derivarse de
las sanciones. Una manera de lograr la eficiencia operativa en el área
tributaria es mediante el empleo de mecanismos de control
concurrente.
En atención a lo anterior, cabe mencionar que un Sistema de
Control Interno Tributario, es un plan coordinado entre la contabilidad,
el personal responsable del cumplimiento de los deberes tributarios y
los procedimientos contable-tributarios, diseñado con la finalidad de
obtener información necesaria para dar cumplimiento a las exigencias
fiscales y parafiscales.
Asimismo, el sistema de control interno tributario, sirve de enlace
entre el deber formal tributario, la organización y los procedimientos
administrativo contables, con la finalidad de cumplir oportunamente
con todas las regulaciones tributarias, evitando de esta forma incurrir
en infracciones y por consiguiente ser sancionados.
15
El control interno es un proceso que debe ser ejecutado por el
responsable del área tributaria, y está orientado a obtener un grado de
seguridad razonable sobre la efectividad y eficiencia de las operaciones
tributarias, así como también el cumplimiento oportuno de las distintas
obligaciones tributarias aplicables a una empresa.
Finalmente, puede señalarse que es una herramienta eficaz para las
organizaciones, pues permite dar cumplimiento a las exigencias de
los entes fiscales y parafiscales en los plazos previstos en las
respectivas Leyes y Decretos vigentes.
2.8. Marco Legal de los Tributos en Venezuela
Con particular relevancia, se debe exponer y explicar acerca de
cuales son la fuentes del derecho tributario en Venezuela y cual es el
orden estricto en que se deben aplicadas.
En este sentido, las fuentes de derecho tributario están
establecidas en el Articulo 2 del Código Orgánico Tributario (COT), el
cual establece como fuente de Derecho Tributario la Constitución, el
Código Orgánico Tributario, los Tratados o Convenios Internacionales,
las Leyes, los Decretos Leyes , los Contratos Relativos a la Estabilidad
Jurídica de Regímenes de Tributos Nacionales, Estadales y
Municipales, y los Reglamentos y demás Disposiciones Generales.
15
La Constitución Nacional, es la Ley fundamental de la República a la
cual deben sujetarse las otras leyes. El Artículo 25 de la Constitución
de la República Bolivariana de Venezuela de 1999, establece:
Artículo 25. Todo acto dictado en ejercicio del Poder Público que viole o menoscabe los derechos garantizados por esta Constitución y la ley es nulo; y los funcionarios públicos que los ordenen o ejecuten incurren en responsabilidad penal, civil y administrativa, según los casos, sin que le sirvan de excusa ordenes superiores.
Así mismo, el Artículo 137 de la precitada Constitución, dispone:
“Esta Constitución y la ley definen las atribuciones de los órganos que
ejercen el Poder Público, a las cuales deben sujetarse las actividades
que realicen“.
Lo antes expuesto significa que la Constitución Nacional, es la
base legal que rige y prevalece sobre todas las demás leyes, decretos y
reglamentos, lo que indica que cada una de ella debe ajustarse y
cumplir con lo preceptuado en la Carta Magna.
EL Código Orgánico Tributario, este fue investido con carácter de ley
orgánica por la mayoría absoluta de los miembros de cada Cámara al
iniciarse en ellas las discusiones del respectivo proyecto de Ley; el
Artículo 203 de la Constitución explica que:
Artículo 203. Son leyes orgánicas las que así las denomina la Constitución; las que se dicten para organizar los poder públicos o para desarrollar los derechos constitucionales y las que sirvan de marco normativo a otras leyes. Todo proyecto de ley orgánica, salvo que esta Constitución califique como tal,
15
será previamente admitido por la Asamblea Nacional, por el voto de las dos terceras partes de los integrantes presentes antes de iniciarse la discusión del respectivo proyecto de ley. Esta votación calificada se aplicara también para la modificación de las leyes orgánicas. Por tanto, las leyes que se dicten en materia regulada por el
Código Orgánico Tributario (COT), se deben someter a la normas del
articulo antes mencionado.
En consideración, del autor Boedo (2001), “El Código Orgánico
es
aplicable a los tributos nacionales, por lo tanto constituye el “Marco
Normativo de Otras Leyes” y tiene carácter de Ley Orgánica. Por tener el
código carácter orgánico, prevalece sobre las leyes ordinarias regidas por el,
garantizando la uniformidad tributaria”. (p.12)
Por su parte, Garay (2002), expone que:
El fin único del Código Orgánico Tributario, es unificar las reglas, al menos aquellas que puedan servir de normas fundamentales para todo tipo de tributos y para todas las autoridades y demás entes territoriales como las dependencias federales, los municipios o los mismo estados regionales. (p.91)
En consecuencia, se puede concluir que el Código Orgánico
Tributario (COT), es el encargado de regular lo que a materia tributaria
se refiere, esta Ley tiene preeminencia sobre las demás leyes que
se dicten en esta materia y su objetivo es lograr uniformidad al
15
momento de la aplicación de las diferentes leyes,
reglamentos o decretos tributarios.
Los Tratados o Convenios Internacionales, celebrados por el
Ejecutivo Nacional, estén o no sujetos a la aprobación del Congreso
mediante ley especial; el Artículo 154 expresa:
Artículo 154. Los tratados celebrados por la República deben ser aprobados por la Asamblea Nacional antes de su ratificación por el Presidente, a excepción de aquellos mediante los cuales de trate de ejecutar o perfeccionar obligaciones preexistentes de la República, aplicar principios expresamente reconocidos por ella, ejecutar actos ordinarios en las relaciones internacionales o ejercer facultades que la ley atribuya expresamente al Ejecutivo Nacional. Los Tratados o Convenios, buscan mejorar las obligaciones
previamente establecidas, por ejemplo los tratados para evitar la doble
tributación son tratados internacionales firmados por los gobiernos de
dos naciones, para la jurisdicción fiscal de cada uno de ellos y se
convierten en parte de la legislación fiscal de cada uno de los países
contratante.
Las Leyes, y los Decretos Leyes, tributarios según el Artículo
236
Numeral 8 de la Constitución: “Son atribuciones y obligaciones del
presidente: dictar, previa autorización por una Ley habilitante, decretos
con fuerza de Ley “.
15
El Articulo 2 del Código Orgánico Tributario (COT), en su parágrafo
segundo “Define las leyes como los actos sancionados por las
autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como
cuerpos legisladores”.
El Artículo 3 de este Código establece: “Solo a las leyes
corresponde
regular con sujeción a las normas generales de este Código las siguientes
materias:
1.- Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la
alícuota del tributo, la base de su calculo e indicar los sujetos pasivos del
mismo.
2.- Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3.- Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros
beneficios o incentivos fiscales.
4.- Las demás materias que sean remitidas por este Código. ....”
Al respecto, Garay (2002), expresa que la palabra Ley tiene dos
acepciones. En sentido formal, ley es toda norma emanada del poder
legislativo, sea la Asamblea Nacional o el Presidente en concejo de
Ministros por concesión dela Asamblea. En sentido material, se llama
Ley a toda norma que imponga obligaciones o de derechos a los
15
ciudadanos, acordada por cualquier corporación pública que tenga
facultades para ello, por ejemplo, la Asamblea Nacional, el Concejo de
Ministros, el Concejo Municipal o el Concejo Legislativo de un Estado.
Los decretos o actos con fuerza de ley son acuerdos de la Asamblea o
el Presidente de la República habilitado por la asamblea.
Los Contratos Relativos a la Estabilidad Jurídica, están relacionados
con las inversiones nacionales y extranjeras a las cuales se les
garantiza que no se les va a incrementar los impuestos por cierto
tiempo.
Los Reglamentos y Demás Disposiciones de Carácter General, son
dictados por los Órganos Administrativos Competentes, siempre y
cuando no alteren el propósito, espíritu y razón de la Ley; no se viole la
ley; o no supere la autoridad de otro órgano, que es el competente tal
como lo establece el Artículo 236 de la Constitución.
Previa definición de cuales son las fuentes de Derecho Tributario
en Venezuela se procede a continuación a determinar dentro de las
fuentes tributarias cuales serán aplicables a las empresas de
transporte marítimo y cuales son los deberes formales y obligaciones
formales que tiene este tipo de contribuyente específicamente.
2.8.1. Código Orgánico Tributario (COT)
15
El Código Orgánico Tributario (COT), establece una serie
deberes
formales con los cuales debe cumplir todo contribuyente, los mismos
deben ser tomados en cuenta para el diseño de un sistema de control
interno tributario y deben formar parte del mismo.
El Artículo 145 del precitado Código establece que:
Artículo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán: 1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable. b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones. c) Colocar el numero de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en que exija hacerlo. d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales. e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que corresponden. 2.- Emitir los documentos exigidos por la leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos. 3.- Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no este prescrito, los libros de comercio, los libros y registro
15
especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. 4.- Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte. 5.- Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legitima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las declaraciones que les fueran solicitadas. 6.- Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o termino de las actividades del contribuyente. 7.- Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida. 8.- Dar cumplimiento a las resoluciones, ordenes, providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
El incumplimiento de alguno de estos deberes formales da origen
a los ilícitos formales los cuales están establecidos en los Artículos del
99 al 107 del Código Orgánico Tributario.
Asimismo, este incumplimiento conlleva a la imposición de una
sanción, es importante destacar que la sanción impuesta por la
Administración Tributaria será de acuerdo al tipo de infracción
cometida o incumplimiento realizado por el contribuyente; para los
ilícitos formales las sanciones impuestas por la Administración
15
Tributaria, son en unidades tributarias (UT) y oscilan entre 1 UT y 750
UT.
2.8.2. Ley de Impuesto Sobre La Renta.
El Impuesto Sobre la Renta, es un impuesto directo que grava los
enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie.
Según el Artículo 1 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
(ISLR), “Toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la
República Bolivariana de Venezuela, pagara impuestos sobre sus rentas
de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este
situada dentro del país o fuera de el”.
La Ley de Impuestos Sobre la Renta (ISLR), presenta unos
deberes
formales inherentes que deben ser cumplidos por los contribuyentes y que
deben formar parte del sistema de control interno tributario de una empresa.
Entre los principales deberes se encuentran :
a) Declaración definitiva de rentas, según el Articulo 12 del
reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR), la declaración
de los enriquecimientos o pérdidas deberá ser presentada dentro de los
15
tres meses (90 días) siguientes a la terminación del ejercicio gravable
del contribuyente, ello sin perjuicio a las prorrogas que otorgue la
Administración Tributaria.
b) Declaración estimada de rentas, según la Ley de Impuesto Sobre
la Renta (ISLR) en su Artículo 83, establece que debe ser presentada
por aquellos contribuyentes que dentro del año inmediatamente
anterior al ejercicio en curso, haya obtenido enriquecimientos netos
superiores a (1500 unidades tributarias).
El plazo de presentación, de acuerdo con el Artículo 22 del
Reglamento la primera porción debe ser presentada dentro de la
segunda quincena del sexto mes del ejercicio anual, las seis cuotas
restantes se pagaran mensual y consecutivamente dentro de los ultimo
diez (10) días de cada uno de los seis meses subsiguientes al
vencimiento del plazo fijado para el pago de la primera porción.
c) El Artículo 91, establece que los contribuyentes están obligados
a llevar en forma ordenada y ajustados a los principios de contabilidad
generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela , los
libros y registros que esta ley, su reglamento y las demás leyes
especiales determinen, de manera que constituyan medios integrados
de control y comprobación de todos sus bienes activos y pasivos,
muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con
15
el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios
fiscales competentes y adoptar normas expresas de contabilidad que
con ese fin ese se establezcan.
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y
registros deberán estar apoyados en los comprobantes
correspondientes y solo de la fe que estos merezcan surgirá el
valor probatorio de aquellos.
d) El Artículo 92, dispone que las emisoras de comprobantes de
ventas o de prestación de servicios realizada en el país, deberán
cumplir con los requisitos de facturación establecidos por la
Administración Tributaria, incluyendo en los mismos el numero de
Registro de Información Fiscal. A todos los efectos previstos en esta
ley, solo se aceptaran estos comprobantes como prueba de haberse
efectuado el desembolso, cuando aparezca en ellos el número de
Registro de Información Fiscal del emisor y sean emitidos de acuerdo a
la normativa sobre facturación establecida por la Administración
Tributaria.
e) Según el Artículo, 173 a los solos efectos tributarios, los
contribuyentes que realicen actividades comerciales, industriales,
bancarias, financieras, de seguros, reaseguro, explotación de minas e
hidrocarburos y actividades conexas están, que estén obligados a llevar
15
libros de contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio gravable,
realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no
monetarios, según las normas previstas en la Ley de Impuesto Sobre la
Renta (ISLR), la cual traerá como consecuencia una variación en el
monto del patrimonio neto para esa fecha.
f) El Artículo 178, establece que a los solos efectos tributarios, los
contribuyentes que hayan realizado el ajuste inicial, deberán reajustar al
cierre de cada ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios,
el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del
patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias
o las pérdidas .
g) El Artículo 181 de la Ley, establece que el contribuyente deberá
llevar un registro de control fiscal que contenga por lo menos los
siguientes conceptos:
1. Fechas de adquisición de los activos y pasivos no monetarios.
2. Costos de adquisición históricos.
3. Depreciación o amortización acumulada histórica al cierre del
ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable actual.
4. Actualización acumulada de los costos y de la depreciación o
amortización desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del
ejercicio gravable anterior.
15
5. Actualización acumulada de los costos y de la depreciación o
amortización desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del
ejercicio gravable actual.
6. Porción del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.
7. Valor según libros de los activos no monetarios enajenados o
retirados.
8. Actualización del costo y la depreciación o amortización
acumulada de los activos no monetarios enajenados o retirados desde
la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable.
9. Ajuste inicial del costo y de la depreciación o amortización
acumulada no imputables al costo de venta.
10. Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.
h) De acuerdo al Artículo 192 de la Ley, los contribuyentes
sujetos al sistema integral del ajuste y reajuste por efectos de la
inflación, deberán llevar un libro adicional fiscal donde se registraran
todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las
normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento y la Ley y
en especial las siguientes:
1) El balance general fiscal actualizado inicial ( final al cierre del
ejercicio gravable anterior) reajustado con la variación del índice de
precios al consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas durante
15
el ejercicio gravable. Este balance servirá de base para el cálculo del
ajuste al patrimonio inicial .
2) Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias.
3) Los asientos por las exclusiones fiscales históricas al patrimonio.
4) Los asientos de ajuste y reajuste fiscal.
5) El balance general fiscal actualizado final, incluyendo todos los asientos y
exclusiones previstas en la Ley, donde se muestren en el patrimonio en
forma separada, las cuentas reajustes por inflación, actualización del
patrimonio y exclusiones fiscales históricas al patrimonio.
i) Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y
la renta gravable.
h) El régimen de precios de transferencia tienen unos deberes
formales con los cuales el contribuyente debe cumplir.
i) El Artículo 168, expone que las operaciones entre partes
vinculadas efectuadas en el ejercicio fiscal, deberán ser informadas a la
Administración Tributaria mediante una declaración informativa, que
deberá presentarse en el mes de junio siguiente a la fecha de cierre del
ejercicio fiscal, en los términos que fije la Administración Tributaria, a
través de la providencia respectiva.
j) El Artículo 169, establece que la documentación e información
relacionada al cálculo de los precios de transferencia indicados en los
15
formularios de declaración autorizados por la administración Tributaria,
deberán ser conservados por el contribuyente durante el lapso previsto
en la Ley, debidamente traducidos al idioma castellano, si fuere el caso.
A tal efecto la documentación e información a conservar será entre
otras, la siguientes:
1) Lista de activos fijos en la producción de la renta agrupados por
concepto, incluyendo los métodos utilizados en su depreciación, costos
históricos y la implicación financiera y contable de la desincorporación
de los mismos, así como también los documentos que soporten la
adquisición de dichos activos y los documentos que respalden la
transacción u operación.
2) Riesgos inherentes a la actividad tales como: riesgos comerciales,
riesgos financieros, asumidos en: la producción, transformación,
comercialización, venta de bienes y / o servicios realizados por el sujeto
pasivo, que sean ni susceptibles de valoración y / o cuantificación
contable.
3) Esquema organizacional de la empresa y/o grupo, información
funcional
de los departamentos y/o divisiones, asociaciones estratégicas y
canales de distribución.
15
4) Apellidos y nombre, denominación y/o razón social, número de
registro de información fiscal, domicilio fiscal y país de residencia del
contribuyente domicilio en la República Bolivariana de Venezuela, así
como también información de las partes vinculadas directa o
indirectamente, la documentación de la que surja el carácter de la
vinculación aludida; tipo de negocio, principales clientes y acciones en
otras empresas.
5) Información sobre las operaciones realizadas con partes
vinculadas, directa o indirectamente, fecha, su cuantía y la moneda
utilizada.
6) En el caso de las empresas multinacionales, además, las
principales actividades desarrolladas por cada una de las empresas del
grupo, el lugar de realización, operaciones desarrolladas entre ellas,
esquema o cualquier otro elemento del cual surja la tenencia accionaría
de las empresas que conforman el grupo; los contratos que versan
sobre transferencia de acciones, aumentos o disminuciones del capital,
rescate de acciones, fusión y otros cambios societarios relevantes.
7) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente,
elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados; balance general, estado de resultados, estado de
movimiento en la cuenta de patrimonio y estado de flujo de efectivo.
15
8) Contratos, acuerdos o convenios celebrados entre el contribuyente
y los sujetos vinculados a el en el exterior (acuerdos de distribución, de
ventas, crediticios, de establecimiento de garantías, de licencias, “Know
– How” , de uso de marca comercial, de derechos de autor y de
propiedad industrial, sobre atribución del costo, desarrollo e
investigación, publicidad, constitución de fideicomisos, participaciones
societarias, inversiones en Títulos – Valores, entre otras); así como
también la documentación relativa a la naturaleza de los activos
inmateriales o intangibles, valor de mercado, situación, grado de
protección de los derechos de propiedad disponibles, derechos de uso
de propiedad inmaterial o intangible, clase de derecho de propiedad
industrial o intelectual, beneficios previsibles, cesión de uso en
contrapartida de cualquier otro bien o servicio, forma de transacción,
arrendamiento de instalaciones y equipos.
9) Información relacionada a las estrategias comerciales, volumen de
operaciones, políticas de créditos, formas de pago, procesos de
calidad, certificaciones nacionales e internacionales de productos o
servicios, contratos de exclusividad, de garantías entre otros.
10) Estados de costos de producción y costo de las mercancías y/o
servicios vendidos, en caso que proceda.
15
11) Método o métodos utilizados para la determinación de los precios
de transferencia, con indicación del criterio y elementos objetivos
considerados para determinar que el método utilizado es el mas
apropiado para la operación de la empresa.
12) Información sobre operaciones de las empresas comparables,
con
indicación de los conceptos e importes comparados, con la finalidad
de eliminar la sobreestimación o subestimación de las partidas y
cuentas que estas puedan afectar.
13) Información especifica acerca si las partes vinculadas en el
extranjero se encuentran o fueron objeto de una fiscalización en materia
de precios de transferencia, o si se encuentran dirimiendo alguna
controversia de índole fiscal en materia de precios de transferencia ante
las autoridades o tribunales competentes. Asimismo, la información del
estado del tramite de la controversia. En el caso de existir resoluciones
emitidas por las autoridades competentes o que exista una sentencia
firme dictada por los tribunales correspondientes, se deberá conservar
copia de las pertinentes decisiones.
14) Información relacionada al control mensual de las entradas, salidas
y existencia de bienes; dejando constancia del método utilizado para el
control de inventarios y valuación de los mismos.
15
15) Información relacionada al análisis funcional y calculo de los
precios de transferencia.
15) Cualquier otra información que considere relevante o que pueda ser
requerida por la Administración Tributaria.
16) Cuando una empresa decreta dividendos a sus accionista al momento
del pago o abono en cuenta debe hacer una retención del 34% la cual debe
ser enterada dentro de los tres primeros Díaz del mes siguiente a aquel que
hizo la retención.
2.8.3. Impuesto a los Activos Empresariales (IAE)
El Impuesto a los Activos Empresariales, es un impuesto
complementario al impuesto sobre la renta, que según el Artículo 1 de
la Ley, pagara toda persona jurídica o natural comerciante sujeta al
impuesto sobre la renta, sobre el valor de los activos tangibles e
intangibles de su propiedad, situados en el país o reputados como
tales, que durante el ejercicio anual tributario correspondiente a dicho
impuesto, estén incorporados a la producción de enriquecimiento
proveniente de actividades comerciales, industriales o de explotación
de minas e hidrocarburos.
15
Es importante mencionar que impuesto a los activos empresariales
causado es el excedente entre el IAE determinado conforme a la ley
correspondiente (Base imponible 1% - ver declaración definitiva del
ejercicio anterior) y el Impuesto Sobre la Renta causado en el ejercicio (
gastos de ISLR antes de rebajas por nuevas inversiones).
Entre los principales deberes formales que tienen los
contribuyentes para con este impuestos, se pueden mencionar:
a) Preparar la declaración definitiva de este impuesto al finalizar
cada ejercicio económico.
b) Presentar la declaración definitiva dentro de los tres meses (90
días)
siguientes a la terminación del ejercicio gravable del contribuyente, ello
sin perjuicio a las prorrogas que otorgue la Administración Tributaria.
c) En caso que el contribuyente le corresponda pagar impuesto a
los activos empresariales, deberá preparar los dozavos que
corresponden a la declaración estimada de este impuesto, estos
dozavos al impuesto causado en el ejercicio anterior divido en doce
porciones las cuales deben ser presentadas los primeros quince días
continuos de cada mes calendario, a partir de iniciado el cuarto mes
consecutivo del cierre del ejercicio anual.
15
2.8.4. Decreto 1.808 (Retenciones de Impuesto Sobre la Renta)
A criterio del autor Garay (2002), expone que:
La forma más segura de que el Fisco pueda cobrar el impuesto es mandándolo a retener al mismo pagador de una renta con la obligación de depositar lo retenido en el banco en una cuenta de su propio fisco. Es lo que se llama retención en la fuente. De esta manera se evita la posibilidad de que el contribuyente se olvide de declarar o pagar el impuesto que debe. El pagador de la renta (sueldo, comisiones, etc), se convierte así en una especie de funcionario del Fisco con una responsabilidad determinada: si no retiene o no entera lo retenido será multado según el Código Orgánico Tributario, esto en sintonía con el Artículo 87 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR). ( p.119) Existe un reglamento parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
en materia de Retenciones (Decreto No. 1.808). El cual en su Artículo 1,
expone que están obligados a practicar la retención del impuesto en el
monto del pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una oficina
receptora de fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y
formas reglamentarias establecidas en el decreto, los deudores o
pagadores de los siguientes enriquecimientos o ingresos, estas decreto
aplica a las personas naturales residentes o no en el país, beneficiarias
de sueldos, salarios y demás remuneraciones similares y a otras
actividades distintas a los sueldos y salarios como por ejemplo
honorarios profesionales, comisiones por venta de bienes muebles,
intereses de capitales y de créditos tomados en préstamo e invertidos
15
para la producción de la renta, pagos a empresas contratista o
subcontratistas, arrendamiento de bienes inmuebles, entre otros.
El presente de decreto lo que busca es reglamentar las retenciones
del Impuesto Sobre la Renta (ISLR).
En cuanto a este Decreto, los contribuyentes tienen una serie
deberes formales que cumplir:
Retenciones a personas naturales residentes o no en el país,
beneficiarias de sueldos, salarios y demás remuneraciones similares
(aquellas que perciban más de mil unidades tributarias (1.000 UT)
anualmente).
1) El beneficiario de las remuneraciones debe preparar un
formulario que contenga la siguiente información:
a) La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a
percibir de cada uno de sus deudores o pagadores.
b) Las cantidades que estimen desembolsar dentro del año gravables
por concepto de desgravámenes de no optar por el desgravamen único.
c) El desgravamen único equivalente a setecientas setenta y cuatro
unidades tributarias (774 UT), en caso de optar por esta modalidad.
d) El número de personas que por constituir carga familiar les den
derecho a rebajas de impuesto.
15
e) Las cantidades retenidas de mas en años anteriores por concepto
de impuesto sobre sueldos y demás remuneraciones similares, no
reintegradas ni compensadas o cedidas, correspondientes a derechos
no prescritos.
f) El porcentaje de retención que deberá ser aplicada por el agente
de retención, sobre cada pago o abono en cuenta que le efectué.
2) La información debe ser expresada en bolívares y unidades
tributarias, respectivamente, previa su conversión al valor en bolívares
que se le haya asignado a la fecha.
3) El formulario debe presentarse antes del vencimiento de la
primera
quincena de cada ejercicio gravables, y en todo caso antes de hacerse
efectiva la primera remuneración.
4) En caso de alguna variación de la información, se debe
determinar un nuevo porcentaje de retención de acuerdo con el
procedimiento establecido el Artículo 7 del Decreto 1.808.
5) En caso que el beneficiario no prepare el formulario, es
obligación de la empresa realizarlo.
6) Los ARI deben estar debidamente firmados por los
trabajadores.
15
7) En los casos que correspondan realizarle retención y se le
retenga a
los trabajadores, deben ser enteradas los tres primeros días hábiles del
mes siguiente a aquel en que se realizo la retención.
Para aquellas retenciones distintas a sueldos, salarios y demás
remuneraciones similares, los contribuyentes deberán:
1) Practicar las retenciones correspondientes de acuerdo con el
Decreto No. 1.808, cada vez que se realice un pago o abono en
cuenta.
2) Los impuestos retenidos deberán ser enterados en las
oficinas receptoras de fondos nacionales dentro de los tres
(3) primeros días hábiles del mes siguiente a aquel en que se efectuó
el pago o abono en cuenta. En caso de ser contribuyente especial la
declaración de realizara según lo indicado en el cronograma de
contribuyentes especiales.
3) Los agentes de retención, están obligados a presentar ante la
oficina de Administración Tributaria de su domicilio, dentro de los dos
primeros meses del ejercicio fiscal siguiente una relación donde
conste la identificación de las personas o comunidades de objeto de
retención, las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y los
impuestos retenidos y enterados durante el año o periodo anterior.
15
4) Los agentes de retención están obligados a entregar a los
contribuyentes, un comprobante por cada retención de impuesto que
les practiquen en el cual indique, entre otra formación, el monto de lo
pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida.
5) El comprobante correspondiente a las retenciones del ejercicio
debe indicar la suma de lo pagado y el total retenido, el cual debe ser
anexo a la declaración definitiva de rentas del contribuyente.
6) Verificar las facturas que presenten el número de RIF, el
número de control, que las mismas cumplan con la Resolución No.3.061
establecida por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria y Aduanera (SENIAT).
2.8.5. Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Es un impuesto indirecto, que grava la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
aplicables en todo el territorio nacional, que deberá pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y demás entes jurídicos económicos, públicos o
privados, que en condiciones de importadores de bienes, habituales o
no, fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
15
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades
definidas como hechos imponibles en la Ley.
Al igual que las otras leyes, esta Ley presenta una serie de deberes
formales que deben ser cumplidos a cabalidad por el contribuyente. A
continuación se hará mención de los siguientes:
a) Preparar la declaración al cierre de cada mes.
b) El plazo para enterar mensualmente la declaración corresponde a los
primeros quince días continuos siguiente al periodo de imposición, de
acuerdo con lo establecido en el articulo 60 del reglamento, en caso de ser
contribuyente especial debe cumplir con lo establecido en el calendario de
obligaciones emitido por la administración tributaria para este tipo de
contribuyente.
c) Los contribuyentes y responsables del impuesto, están obligados a
inscribirse en dicho registro dentro del plazo que establezca la administración
tributaria.
d) El Artículo 54, de la Ley establece que los contribuyentes están
obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y
por demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse en partida
separada el impuesto.
e) Los contribuyentes deberán emitir sus correspondientes facturas en las
oportunidades siguientes:
15
1) En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el
mismo momento cuando se efectué la entrega de los bienes muebles.
2) En la prestación de servicios, ó mas tardar dentro del
periodo tributario en que el contribuyente perciba remuneración ó
contraprestación, cuando le sea abonada en cuenta ó se
ponga esta a su disposición.
f) Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos
adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales para el
control y el cumplimiento de este impuesto. Así mismo, los
contribuyentes deberán conservar en forma ordenada, mientras no este
prescrita la obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos
contables, como los medios magnéticos, discos, cintas y similares u
otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y
registros correspondientes.
g) El Artículo 57, de la Ley establece que los requisitos mínimos para
las facturas o documentación de soporte son:
1) Numeración consecutiva y única o documento de que se trate.
Si el contribuyente desarrolla actividades en mas de un establecimiento
o sucursal, debe emitir las facturas con numeración consecutiva única
por cada establecimiento o sucursal.
15
2) Número de control consecutivo y único por cada documento
impreso, que se inicie con la frase “ No. de control...”. Este numero no
estará relacionado con el numero de facturación, salvo que el
contribuyente así lo disponga. Si el contribuyente desarrolla actividades
en mas de un establecimiento o sucursal, debe emitir las facturas con
numeración consecutiva única para cada establecimiento o sucursal. Si
el contribuyente solicita la impresión de documentos en original y
copias, tanto el original como sus respectivas copias deberán contener
el mismo Número de Control. El orden de los documentos deberá
comenzar con el número de control 01, pudiendo el contribuyente
repetir la numeración cuando esta supere los (8) dígitos.
3) Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de
una persona natural; o denominación o razón social y domicilio fiscal,
si el emisor es una persona jurídica, comunidad, sociedad de hecho o
irregular, consorcio u otro ente jurídico o económico.
4) Número de inscripción del emisor en el Registro de
Información
Fiscal (RIF) y número de identificación tributaria (NIT), en caso de
poseer este último.
5) Nombre completo del adquirente del bien o receptor del
servicio, número de inscripción en el registro de información fiscal (RIF)
15
y número de identificación tributaria (NIT), en caso de poseer este
último.
6) Especificación del monto del impuesto según la
alícuota aplicable, en forma separada del precio o remuneración
de la operación.
h) De acuerdo al Artículo 70, del Reglamento los contribuyentes de
impuesto además de los libros exigidos por el Código de Comercio,
deberán llevar un libro de compras y otro de ventas.
En los libros se registraran cronológicamente y sin atrasos las
informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno,
importaciones, exportaciones, documentadas mediante facturas
emitidas y recibidas, documentos equivalentes de ventas de bienes y
servicios, así como las notas de débito y de crédito modificatorias de
las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y
documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de
servicios y las adquisiciones de bienes o recepción de servicios.
El Artículo 75, del Reglamento establece que los contribuyentes
ordinarios del impuesto deberán registrar cronológicamente y sin
atrasos en el libro de compras los siguientes datos:
15
1. La fecha y el número de la factura, nota de débito o de
crédito por la compra nacional o extrajera de bienes y recepción de
servicios y de la declaración de aduanas, presentada con motivo
de la importación de bienes o la recepción de servicios provenientes
del exterior. Asimismo, deberán registrarse iguales datos de los
comprobantes y documentos equivalentes correspondiente a la
adquisición de bienes y servicios.
2. El nombre y el apellido del vendedor o de quien presto el
servicio, en los casos que sea persona natural. La denominación o
razón social del vendedor o prestado r del servicio, en los
casos que sea persona jurídica, sociedades de hecho o
irregulares, comunidades, consorcios y demás entidades
economicas o jurídicas, públicas o privadas.
3. El número de inscripción en el registro de información
fiscal o
registro del contribuyente del vendedor o de quien preste el servicio,
cuando corresponda.
4. El valor de toas las importaciones definitivas de bienes y
recepción de servicios discriminando las gravadas, exentas o
exoneradas, registrando además el monto del crédito fiscal en el caso
de las operaciones gravadas.
15
5. El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción
de servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no
sujetas al impuesto o sin derecho a crédito fiscal, registrando además
el monto del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el
caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán
registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada
una de las alícuotas.
De igual forma el Artículo 76, del Reglamento expresa que los
contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin atrasos en el
libro de ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o
no contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:
1. La fecha y el número de la factura, comprobantes y otros
documentos equivalentes, notas de débito o de crédito y de la guía o
declaración de exportación.
2. El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del
servicio, cuando se trate de una persona natural. La denominación o
razón social si se trata de una persona jurídicas, sociedades de hecho o
irregulares, comunidades, consorcios y otros entes económicos o
jurídicos, públicos o privados.
15
3. Número de inscripción en el registro de información fiscal o
registro de contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del
servicio.
4. El valor total de las ventas o prestaciones de servicios
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al
impuesto, registrando además del monto del débito fiscal en
los casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones
gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupándose por cada alícuota.
i) Las cifras presentadas en los libros de compra y ventas
para cada periodo impositivo deben corresponder con las
presentadas en las declaraciones como crédito y débito
fiscal respectivamente.
j) El total de ventas anuales presentadas en las declaraciones del
Impuesto al Valor agregado (IVA) deben ser iguales al total de ventas
o ingresos presentadas en las declaraciones de Impuesto Sobre la
Renta (ISLR)
2.8.6. Providencia de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado
(IVA)
15
De acuerdo al Artículo No. 11 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), consagra que la Administración Tributaria, podrá
designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de
agentes de retención, a los compradores o adquirentes de
determinados bienes muebles y los receptores de ciertos servicios.
Al respecto, el 15 de Noviembre de 2002, se designaron
responsables
del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de
retención, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como
especiales.
Con relación a lo antes expuesto los contribuyentes especiales,
tienen una serie de deberes formales que cumplir, los cuales se
mencionan a continuación:
a) El contribuyente especial debe inscribirse en el portal de l
SENIAT.
b) El contribuyente deberá consultar en la página virtual del
Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Información
Fiscal (RIF), y que el número de registro se corresponda con el
15
nombre o razón social del proveedor indicado en la factura o
documento equivalente.
c) Deben retener el setenta y cinco por ciento ( 75%) de la alícuota
impositiva, cuando se realice el pago o abono en cuenta .
d) Deben retener el cien por ciento (100%), en los casos en que el
monto del impuesto no este discriminado en la factura o documento
equivalente, que no cumpla con los requisitos y formalidades
establecidas en las normas tributarias y cuando el proveedor no este
inscrito en el Registro de Información fiscal (RIF).
e) El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en
su totalidad y sin deducciones, de acuerdo al calendario de
obligaciones legales emitido por el SENIAT.
f) El agente de retención deberá presentar a través de la página
Web http://www.seniat.gov.ve una declaración informativa de las
compras y de las retenciones practicadas durante el periodo
correspondiente, para lo cual utilizara la aplicación disponible en la
referida pagina Web.
g) Presentada la declaración, el agente de retención debe imprimir
la planilla de pago generada por el sistema, la cual será utilizada a los
15
efectos de enterar las cantidades retenidas, en las taquillas de
contribuyentes especiales que corresponda.
h) El agente de retención procederá a pagar el monto
correspondiente en cheque o efectivo.
i) El agente de retención esta obligado a entregar a los
proveedores un comprobante de cada retención de impuesto que
practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor en
el periodo de imposición que se practica la retención, conteniendo la
siguiente información:
1) Numeración consecutiva. La numeración deberá reiniciarse en los
casos
que ésta supere los ocho (8) dígitos.
2) Identificación o razón social y numero del Registro de Información
Fiscal (RIF) del agente de retención.
3) Nombres y apellidos o razón social número del Registro de
Información Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los
comprobantes no sean impresos por el propio agente de retención.
4) Fecha de emisión del comprobante.
5) Nombres y apellidos o razón social y número del Registro de
Información (RIF) del proveedor.
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6) Número de control de la factura y número de la factura, fecha de
emisión y montos del impuesto facturado, total facturado gravado e
impuesto retenido.
7) El comprobante debe emitirse por duplicado; la copia se entregara
al proveedor y el original lo conservara en su poder el agente de
retención.
8) El comprobante de retención debe registrarse por el agente de
retención y por el proveedor en los libros de compras y de ventas, en
el mismo periodo de imposición que corresponda a su emisión y
entrega.
2.8.7. Ordenanza sobre Patentes de Industria, Comercio, de Servicios y
Similares
1) Deberes Formales de los Sujetos Pasivos
Las Ordenanzas Municipales son las que rigen los tributos
municipales.
En este sentido, y en forma general la ordenanza sobre tributación municipal
en su Artículo 24, establece que los contribuyentes, responsables y terceros
están obligados a cumplir los deberes formales relativos a las tareas de
determinación, fiscalización e investigación que realice la Administración
Tributaria Municipal y, en especial, deberán:
15
1) Cuando lo requieran las ordenanzas o sus reglamentos:
a) Llevar en forma debida y oportunamente los libros y registros
especiales, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la
tributación municipal.
c) Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportaran los
datos
necesarios y comunicaran oportunamente sus comunicaciones.
d) Colocar el numero de inscripción en los documentos y en las
actuaciones ante la ante la Administración Tributaria Municipal .
e) Solicitar a la Administración tributaria Municipal los permisos
previos o de habilitación de locales que se requieran, de conformidad
con las ordenanzas tributarias del Municipio.
f) Presentar dentro del plazo fijado, las declaraciones que
correspondan, según lo dispuesto en las ordenanzas municipales.
g) Informar fielmente a la Administración Tributaria acerca de la
actividad o actividades economicas especificas que desarrolla dentro
del Municipio.
15
h) Emitir los documentos exigidos por las ordenanzas tributarias
municipales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas
requeridos.
i) Conservar en forma ordenada los libros de comercio, los libros y
registros especiales, los documentos antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos gravados.
j) Exhibir a los funcionarios fiscales del municipio. Debidamente
autorizados para ello los libros de comercio y registros contables y
cualquier otro documento relacionado con las operaciones o
situaciones que constituyan hechos gravados.
k) Facilitar a los funcionarios las inspecciones o verificaciones en
cualquier lugar, establecimiento comerciales o industriales.
l) Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar
a la alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando
se trate del inicio o termino de las actividades del contribuyente.
m) Comparecer a las dependencias de la Administración Tributaria
cuando su presencia sea requerida.
n) Dar cumplimiento a las resoluciones, ordenes providencias y
demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades de la
Administración Tributaria Municipal.
15
2) Municipio Maracaibo
La patente según lo consagra el Artículo 4 de la Ordenanza,
consiste en una cantidad proporcional en base al movimiento
económico del Contribuyente, o una cantidad fija como mínimo
tributable anual, o como Patente diaria, semanal o mensual, según lo
establezca.
El Artículo 23, de la Ordenanza antes mencionada, estipula que el
hecho imponible de la patente es el ejercicio de las actividades comerciales,
industriales, de servicios y similares, en jurisdicción de un municipio,
las cuales causaran a favor del municipio un tributo denominado
Patente de industria y comercio, servicios y similares, el cual se determinara
por anualidades de conformidad con las normas establecidas en la
ordenanza.
Es importante mencionar que existe una ordenanza de aprobación
de la adhesión del Municipio Maracaibo al Convenio entre los
Municipios Ribereños del Lago de Maracaibo para la unificación de
tarifas y procedimientos de recaudación del Impuesto sobre actividades
economicas de industria, comercio, servicios o de índole similar, por
actividades realizadas en el Lago de Maracaibo.
El Artículo 2, de la referida Ordenanza establece:
15
El Artículo 2. El objeto de dicho convenio es la unificación de las tarifas y de los procedimientos de recaudación del impuesto sobre actividades económicas causado por las actividades lucrativas realizadas por empresas contratista de la industria petrolera en Lago de Maracaibo y el reparto de ingresos tributarios obtenidos por tal concepto, entre los municipios que sean parte del mismo.
La Cláusula Primera del Convenio, establece que:
Cláusula Primera. los municipios independientemente de lo que al respecto dispongan sus respectivas ordenanzas, definen como base imponible del impuesto sobre Actividades Económicas que grava las actividades lucrativas realizas por empresas contratistas de la industria petrolera en el Lago de Maracaibo, solo la parte de la misma realizada en tierra firme, como actividad preoperatoria de la parte que deba ejecutarse en las aguas del lago de Maracaibo, en su lecho o subsuelo del mismo. En este sentido, la Cláusula Segunda del convenio, define como
base imponible del impuesto, el treinta y tres por ciento (33%) del
monto total del contrato y como aforo único, el tres (3%) por ciento,
aplicable a dicha base imponible.
En este orden de ideas, la base imponible del impuesto de patente
de industria y comercio para el caso de las empresas de transporte
lacustre y marítimo de gabarras y buques del Municipio Maracaibo es el
treinta y tres por ciento (33% ) de los ingresos brutos.
La Ordenanza del Municipio Maracaibo, establece una serie de
deberes formales como:
a. El Artículo 10, establece que el contribuyente debe solicitar la
licencia antes del inicio de sus actividades u operaciones.
15
b. Los contribuyentes sujetos al pago de este impuesto deberán
llevar contabilidad detallada de sus ingresos brutos, ventas u
operaciones, conforme a lo prescrito en la legislación nacional.
3) Los contribuyentes sujetos al pago de este impuesto, bajo fe de
juramento, presentaran ante la Dirección de Rentas Municipales, las
declaraciones definitivas y estimada de ingresos brutos.
4) La declaración definitiva de los ingresos brutos, deberá ser
presentada entre el 02 de enero y el último día del mes de febrero de
cada año y deberá contener la siguiente información:
a) La relación del monto de los ingresos brutos u operaciones
efectuadas desde el 1ero de Enero al 31 de Diciembre del año
inmediatamente anterior.
b) Cualesquiera otros datos requeridos para determinar el monto de
la patente.
5) La declaración estimada de ingresos brutos deberá ser
presentada por los contribuyentes del ramo de industria, comercio,
servicios y similares, que en la relación con el periodo inmediatamente
anterior, hayan presentado la declaración a definitiva, acusando un
movimiento económico gravables de tres millones de bolívares (Bs.
3.000.000) o más.
15
6) El contribuyente debe pagar antes del 31 Marzo del año
correspondiente.
7) El contribuyente deberá presentar y cancelar la declaración
estimada de ingresos brutos antes del 31 de Agosto del año
correspondiente.
3) Municipio San Francisco
El Artículo 1, de la Ordenanza que crea y regula el Impuesto Sobre
Actividades Económicas del Municipio san Francisco, estipula que:
Artículo 1. Esta Ordenanza tiene por objeto establecer el impuesto de patente de patente de industria y comercio que deben pagar y los requisitos que deben cumplir, las personas naturales jurídicas o entes de cualquier naturaleza para ejercer actividades lucrativas de industria, comercio, servicios y similares, en forma habitual o no, en establecimiento o sitios físicos ubicados en jurisdicción del municipio San Francisco. La Ordenanza Municipal del Municipio San Francisco consagra en
el Artículo 2, que el hecho imponible del impuesto de patente de
industria y comercio es el ejercicio en, o desde, la jurisdicción del
Municipio San Francisco, de una actividad industrial, comercial o
económica de índole similar con fines de lucro o remuneración.
El Articulo 7, de la Ordenanza antes mencionada, consagra que la
base imponible será el movimiento económico del ejercicio anterior,
15
representado por los ingresos brutos generados por las actividades u
operaciones ejercidas en la jurisdicción del Municipio San Francisco.
El Artículo 49, estipula que el monto del impuesto se
determinara
aplicando a la base imponible, la tarifa porcentual que establezca para la o
las actividades el clasificador de actividades comerciales.
La Ordenanza Municipal del Municipio San Francisco, establece un
serie deberes formales como:
1) El Artículo 11, establece que el contribuyente debe solicitar su
licencia, para poder establecerse y desarrollar su actividad económica
en el municipio.
2) El Artículo 13, consagra que se debe realizar la renovación
anual de la licencia y cancelar la tasa anual pagadera de acuerdo a su
capital social.
c. El Artículo 33, estipula que se debe presentar la declaración
definitiva de ingresos brutos y autoliquidación entre el 1ero de febrero y
el ultimo día del mes de marzo.
4) El Artículo 35, establece que en el caso de los contribuyentes
que hayan presentado la declaración definitiva con un ingreso gravable
superior a los tres millones de bolívares deberán hacer una declaración
15
estimada basada en el 80% del monto indicado en la declaración
definitiva del periodo anterior.
2.8.8. Ordenanza de Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos del
Municipio San Francisco.
La Alcaldía de San Francisco, en su afán de recabar ingresos
para
afrontar los compromisos asumidos con la comunidad, y en virtud del
mantenimiento urbanístico, crearon un nuevo impuesto, cuya base imposible
es el valor del inmueble mas las mejoras realizadas.
En tal sentido, la Ordenanza de Impuesto Sobre Inmueble Urbanos,
en su Artículo 2, establece que este es impuesto que gravará la
propiedad de inmuebles urbanos situados en jurisdicción del Municipio
San Francisco del Estado Zulia, conforme al catastro que efecto llevé la
Gerencia de Infraestructura y Desarrollo Urbano.
En su Artículo 14, la Ordenanza establece que están obligados del pago
del impuesto en la calidad de contribuyentes, las personas naturales o
jurídicas, asociaciones, fundaciones, sociedades irregulares o de
hecho, comunidades que sean propietarios de inmuebles urbanos
ubicados en la jurisdicción del Municipio San Francisco.
15
La temporalidad del hecho imponible según el Artículo 10
de la
Ordenanza se considerara ocurrido el hecho imponible entre el 1 de Enero y
el 31 de Diciembre de cada año.
La Base Imponible , el Artículo 12, de la Ordenanza consagra que se
determinara en base al valor del inmueble (valor del terreno más
las construcciones, edificaciones y mejoras) establecido por la
Coordinación de Catastro de la Gerencia de Infraestructura y Desarrollo
Urbano del Municipio, tomando en consideración para su calculo los
siguientes factores:
a) El valor documental
b) El valor de las mejoras que conste en documento publico,
c) El valor de la cesión de la propiedad del inmueble
d) El valor de lo edificado y construido sobre inmuebles durante su
vida útil
e) El valor de las instalaciones industriales o comerciales, que
conforme el Código Civil.
Según el Artículo 24, de la Ordenanza estipula que el impuesto se
determinara por anualidades y se liquidara y pagara por semestres,
dentro de los veinte (20) primeros días continuos de los meses de enero
y de julio.
15
2.8.9. Tasa por Uso del Canal de Navegación El Instituto Nacional de Canalización (INC), es un instituto
autónomo
suscrito al Ministerio de Transporte y Comunicaciones, el cual cumple con
una función de mantenimiento del Canal de Maracaibo.
Esta es una tasa impuesta por el Instituto Nacional de Canalización
del Estado Zulia, esta tasa tiene como finalidad el mantenimiento del
Canal de Navegación del Lago de Maracaibo, la cual esta contemplada
en el Artículo 7 de la Ley Orgánica de los Espacios Acuáticos e
Insulares, el cual establece hasta un diez por ciento (10%) del
porcentaje fijado por su Concejo Directivo de los ingresos brutos por
servicios de remolcadores de las compañías concesionarias de este
servicio.
La empresa debe preparar una relación mensual de los buques
atendidos en el respectivo puerto, y le debe aplicar una alícuota del
diez por ciento (10%), porcentaje correspondiente a la tasa.
Este tasa debe ser enterado al Instituto Nacional de Canalizaciones
(INC) los primeros cinco días (5) hábiles del mes siguiente, a través de
un depósito bancario.
2.8.9. Ley del Seguro Social Obligatorio
15
Estas leyes rigen las situaciones y relaciones jurídicas con
ocasión de la protección de la Seguridad Social a sus beneficiarios en
las contingencias de maternidad, vejez, sobrevivencia, enfermedad,
accidentes, invalidez, muerte, retiro y cesantía o paro forzoso. La misma
presentan los siguientes deberes formales:
a) Los contribuyentes están obligados a inscribir a sus
trabajadores en el Seguro Social dentro de los tres días siguientes al
de su ingreso al trabajo.
b) El contribuyente esta en la obligación de comunicar al Instituto
el despido, retiro o fallecimiento de cualquier trabajador, dentro de los
tres días hábiles a aquel que se produzca el hecho.
c) El contribuyente o patrono esta obligado a reportar al Instituto
toda variación en el salario del trabajador.
d) El contribuyente debe retenerle al empleado el 4%
mensualmente, tomando como base para el cálculo el salario mínimo de
Bs. 209.088 establecido en Gaceta Oficial N. 5585 del 28 de abril de 2003
De igual forma el Patrono también debe realizar su aporte, siendo
el porcentaje del 11%, 12% y 13% dependiendo del riesgo que tenga la
empresa, si es un riesgo bajo, medio o alto respectivamente.
15
Tanto las retenciones a los empleados como el aporte deben ser
enterados al instituto dentro de los cinco días hábiles al inicio de cada
mes calendario.
El patrono también deberá aportar el 1,75% por concepto de paro
forzoso y retener a los empleados el 0,5% y aplicar los mismos cálculos
que para el Seguro Social.
2.8.10. Ley del Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE)
La Ley sobre el Instituto Nacional de Cooperación Educativa
(INCE), establece que el mismo se crea con carácter de Instituto
Autónomo, con patrimonio propio e independiente al Fisco Nacional. El
mismo tiene la finalidad de promover la formación profesional de los
trabajadores, contribuir a la capacitación agrícola de los egresados de
las escuela rurales, fomentar y desarrollar el aprendizaje de los jóvenes
trabajadores.
El contribuyente deberá cumplir con las siguientes obligaciones:
a) El patrono debe hacer una contribución equivalente al dos
(2%) por ciento del total de sueldos, salarios, jornales y
remuneraciones de cualquier especie, pagadas al personal que
trabaja en los establecimientos industriales o comerciales. Este
15
aporte debe ser depositado y enterado los primeros cinco días
después de cada trimestre.
b) El patrono deberá retenerle a sus empleados el medio por
ciento (0.5%) de las utilidades anuales, las cuales serán enteradas
dentro de los 60 días a la fecha en que se realizo la retención.
2.8.12. Ley de Política Habitacional (LPH)
El Decreto Ley tiene por objeto desarrollar los principios que
en materias de vivienda establece la Ley Orgánica del Sistema de
Seguridad Social integral y determinar las bases de la política
habitacional, para que el Estado, a través de la República, los
Estados, los Municipios y los entes de la administración
descentralizada, así como todos los agentes que puedan intervenir,
estimulen, movilicen y apoyen de manera coherente las acciones de
los sectores público y privado, a fin de satisfacer las necesidades
de vivienda en el país .
El contribuyente deberá cumplir con las siguientes obligaciones:
a) Hacer una contribución de los patronos equivalente al dos por
ciento (2%) mensual del total de los sueldos y salarios pagadas al
personal que trabaja en los establecimientos industriales o comerciales
no pertenecientes a la Nación.
15
b) Hacer una deducción al empleado equivalente al uno por ciento (1%)
mensual del total de sueldos y salarios recibidos como pagos.
c) Tanto esta deducción como el aporte patronal deben ser enterados
los primeros 7 días hábiles de cada mes de acuerdo al Artículo 18 de
la Ley de Política Habitacional.
2.9. Planificación
Según el autor Galindo (1991), la Planificación: “Es la
determinación de los objetivos y elección de los recursos de acción
para lograrlos, con base en la investigación y elaboración de un
esquema detallado que habrá de realizarse en un futuro”. (p.64)
Al respecto Galárraga (2002), explica que: “La Planificación
es un
proceso proactivo, mediante el cual se desarrollan procedimientos y se
dictan acciones, con el fin de alcanzar metas y objetivos específicos“.
(p.13)
En relación a lo que es planificación, los autores Koontz y
Weihrich (1994) sostienen que: “La planificación incluye seleccionar
misiones y objetivos y las acciones para alcanzarlos, requiere tomar
decisiones, es decir, seleccionar entre diversos cursos de acción
futuro”. (p.118)
15
De los conceptos antes expuestos, se puede inferir que planificar
es exponer anticipadamente las acciones a seguir para el logro o la
consecución de unos objetivos específicos.
2.9.1. Planificación Fiscal o Tributaria
En tal sentido Galárraga (2002) expresa que la Planificación
Tributaria
“Es la proyección adecuada de los acontecimientos, las actividades y las
transacciones financieras, dentro de los limites establecidos por las leyes
fiscales y parafiscales, con el fin de disminuir los pasivos por este concepto“.
(p.97).
Al respecto Acevedo (1998) expone que la Planificación Fiscal
consiste:
En la consideración de todos los factores fiscales, estableciendo relaciones y realizando transacciones y operaciones con el propósito de mantener lo más bajo posible la carga fiscal que recae sobre los hechos y las personas, al mismo tiempo que se realizan los negocios y se alcanzan otros objetivos personales. (p. 67). En este sentido Laya (1989), afirma que existe la denominada
Planificación o Presupuesto Fiscal, que: “Es el acto de predicción o
autorización de ingresos y gastos estatales; es parte integrante de un
documento más amplio, que es el presupuesto económico, llamado
también presupuesto Nacional“. (p.230).
15
La Planificación Fiscal no es solamente orientada a la
planificación de
los ingresos y gastos públicos de un Estado, sino la misma tiene su
aplicación en la gestión empresarial, que tiene como objetivo principal la
debida planeación o gestión del deber fiscal, de la cancelación, vale decir, los
impuestos y demás contribuciones en general.
En síntesis se puede considerar que la Planificación Fiscal es
anticipar a un nivel justo y aceptable la carga fiscal de una
organización, claro esta bajo el marco de la legislación, la
jurisprudencia y las sentencias que en materia tributaria existan.
En este orden de ideas, la Planificación Fiscal de una organización
se puede establecer a través de estimar cuales serán los ingresos y
egresos de un periodo, partiendo de esta acción se conjugan y se
analizan todos y cada uno de los aspectos fiscales que pudieran incidir
en los estados financieros de la empresa, y en base a esto se estudian
las leyes tributarias, con la finalidad de escoger el camino que
beneficie a la organización y que permita a la empresa tener una carga
tributaria justa.
La Planificación Fiscal para la organizaciones representa una
herramienta orientada a optimizar las erogaciones, siendo importante
destacar que si la planificación fiscal ejecutada por una empresa no se
15
adecua a la legislación, es adversa a la opinión de la gerencia, y a la
jurisprudencia jurisdiccional, abusa de las formas legales y no soporta
un serio análisis de los auditores y de los abogados, y en consecuencia
, no se puede debatir seriamente, es evidente que no se estaría en
presencia de un planificación fiscal, se puede presumir que es una
evasión tributaria.
El desarrollo de una adecuada Planificación Fiscal conllevara a la
formulación de estrategias, políticas y procedimientos en esta materia.
En consecuencia, la Planificación Tributaria tiene como objeto el
estudio y análisis de los distintos tributos, estimando y cuantificando
las tributos que se deben cancelar en un tiempo determinado por las
empresas optimizando los recursos y programando la estrategia para el
pago.
2.10. Políticas
Por su parte, Galindo (1991) define las políticas como: “Guías para
orientar la acción; son criterios, lineamientos generales a observar en la
toma de decisiones, sobre problemas que se repiten una y otras vez
dentro de una organización”. (p.89).
Al respecto Chiavenato (1994) expone que:
15
Las políticas surgen en función de la racionalidad, de la filosofía y de la cultura de las organizaciones. Las políticas son reglas que se establecen para dirigir funciones y asegurar que éstas se desempeñan de acuerdo con los objetivos deseados. Las políticas son guías para la acción y sirven para dar respuestas a las cuestiones o problemas que puedan presentarse con frecuencia. (p.117)
De los conceptos antes expuestos, se puede inferir que las
políticas tributarias son las guías de acción tomadas en cuentas y
aplicables para el desarrollo de todos los procedimientos referentes al
área tributaria de una organización, las cuales tienen como finalidad
cumplir con todos los deberes formales que tiene el contribuyente para
con la administración tributaria.
2.10.1. Clasificación de las Políticas
En consideraciones, de Galindo (1991), establece que:
Las Políticas, de acuerdo con el nivel jerárquico en que se
formulen y con las áreas que abarquen, pueden ser:
1. Estrategias o Generales. Se formulan a nivel de alta gerencia y su función es establecer y emitir lineamientos que guíen a la empresa como unidad integrada. 2. Tácticas o Departamentales. Son lineamientos específicos que se refieren a cada departamento.
3. Operativas o Especificas. Se aplican principalmente en las decisiones que tienen que ejecutarse en cada una de las unidades de las que consta un departamento.(p.89)
15
En este sentido, las políticas tributarias dependiendo de como este
estructurada la organización pueden ser tácticas en caso de existir un
departamento exclusivo para el área tributaria, y operativas o
especificas en caso que los lineamientos a seguir se ejecuten en cada
una de las unidades que conforman un departamento, por ejemplo la
unidad fiscal dentro del departamento contable.
2.10.2. Importancia de las Políticas
Así mismo Galindo (1991), expone que la Importancia de las
Políticas radica en:
1) Facilitar la delegación de autoridad. 2) Motivan y estimulan al personal, al dejar a su libre arbitrio ciertas decisiones. 3) Evitar perdidas de tiempo a los superiores, minimizar las consultas innecesarias que puedan hacer a sus subordinados. 4) Otorgar un margen de libertad para tomar decisiones en determinadas actividades. 5) Contribuir a lograr los objetivos de la empresa. 6) Proporcionan uniformidad y estabilidad en las decisiones. 7) Indican al personal cómo debe actuar en sus operaciones. 8) Facilitan la inducción al nuevo personal. (p.90) El implementar políticas en materia tributaria orientadas a cumplir
oportunamente con los deberes formales, ó a un control continuo del
cumplimiento de los deberes formales entre otras, permitirá conocer al
personal encargado de esta área cual es su norte, cual es el trabajo que
deben realizar para el logro de estas políticas, las cuales estarán
previamente establecidas.
15
2.11. Responsabilidad Tributaria.
Para conocer cual es el origen y la razón de ser de la
responsabilidad tributaria que tienen el Sujeto Pasivo para con la
Administración Tributaria, es necesario explicar lo que es la relación
jurídico tributaria.
Al respecto, el autor Villegas (1992), define la Relación Jurídico
Tributaria como: ”El vínculo obligacional que se entabla entre el
fisco como sujeto activo, que tiene la pretensión de una prestación
pecuniaria a titulo de tributo, y un sujeto pasivo que esta obligado a
la prestación”. (p.246)
En este sentido, el autor Laya (1989), afirma que la relación
jurídico
tributaria: “Es aquella que se establece entre el Estado y los particulares, de
la cual se deriva”. (p.371)
Se puede destacar que la relación jurídico tributario es el vínculo
entre el Estado (sujeto activo) y los particulares (sujeto pasivo), donde
ambos tienen una serie de derechos y deberes que cumplir.
El Poder de Imperio que tiene Estado obliga al sujeto pasivo al
pago de
15
impuesto y al cumplimiento de todos los deberes formales, siempre que se
haya verificado el elemento sustancial o hecho imponible previsto por el
Legislador Fiscal.
A los efectos de esta investigación, la responsabilidad tributaria
que tienen las organizaciones como sujeto pasivo se deriva de la
relación jurídico tributaria, en este sentido los sujetos pasivos están
obligados a cumplir oportunamente con todos los deberes formales
establecidos en las distintas normas tributarias, cumpliendo así con lo
establecido en el Artículo 145 del Código Orgánico Tributario (COT).
La Responsabilidad Tributaria posee rango constitucional, puesto
que su basamento legal esta consagrado en la Constitución Nacional
de la Republica Bolivariana de Venezuela de 1999, en su Artículo 133 el
cual establece: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la Ley”
Asimismo, el Código Orgánico Tributario en su Artículo 13,
establece que “La obligación tributaria surge entre el estado, en las
distintas expresiones del poder público, y los sujetos pasivos, en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley”.
De manera que, para que se produzca el nacimiento de la
obligación tributaria es necesario que se den dos supuestos a saber: a)
15
que exista la norma legal que lo consagre (Principio de Legalidad) y b)
que se materialice el hecho imponible tipificado en la Ley.
2.11.1. Elementos de la Obligación Tributaria
Es necesario definir brevemente que los elementos de la
obligación tributaria, son los siguientes:
Sujeto Activo. El Código Orgánico Tributario (COT), en su Artículo
18 contempla que el sujeto activo: “Es sujeto activo de la obligación
tributaria el ente público acreedor del tributo”.
En este sentido el sujeto activo puede ser un ente público
nacional, estadal o municipal que tiene la posibilidad de establecer
impuestos o restricciones de naturaleza fiscal, es decir, el poder que
tiene el estado para dictar normas jurídicas.
Sujeto Pasivo. El Código Orgánico Tributario (COT), en su Articulo
19 consagra, el sujeto pasivo: “Es sujeto pasivo el obligado al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o responsable”.
La obligación puede recaer sobre personas naturales, personas
jurídicas y las colectividades que: a) constituyan una unidad
económica, b) dispongan de patrimonio y c) disfruten de una autonomía
funcional.
15
Asimismo, es importante resaltar que el Código Orgánico
Tributario
(COT), en su Artículo 22 establece: “Son contribuyentes son los
sujetos
pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible”.
Al respecto, el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), realizó una distinción entre los
contribuyentes, es decir, emitió una Resolución No. 047 del 12/06/96,
donde separa a los contribuyentes ordinarios de los especiales, y que
designó como Contribuyentes Especiales a aquellas, cuyo monto total
de ingresos anuales en el ejercicio anterior a la entrada en vigencia
haya sido treinta mil unidades tributarias (30.000 UT), solo en el caso
de los contribuyentes de la Región Zuliana.
Hecho Imponible. El Código Orgánico Tributario (COT), en su
Artículo 36 dispone que: ”Es el presupuesto establecido por la ley
para tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria”.
Base Imponible. Representa uno de los elementos constitutivos del
hecho imponible y responde la necesidad de cuantificar el
presupuesto de hecho a fin de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje
15
o la escala progresiva, cuya utilización dará como resultado el importe
del impuesto.
2.12. Metodología Empleada por la Determinación de la Base
Imponible.
Al respecto, Ramírez (1999) considera que la Base Imponible:
Es la concreción del hecho generador en cada contribuyente para conocer en que medida queda afectado por el tributo; ello a la vez suministra el elemento del calculo necesario para aplicar las ratas, tipos o tarifas de imposición, es un quantum o magnitud que requiere de elementos de medición que debe proporcionar la Ley, y que solo esta puede fijar. (p.112).
La Base Imponible, representa uno de los elementos constitutivos
del hecho imponible y responde a la necesidad de cuantificar el
presupuesto de hecho a fin de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje
o la escala progresiva que dará como resultado el importe del impuesto.
La adecuación del monto del impuesto a la magnitud de los
hechos económicos que constituyen presupuestos legales de las
obligaciones tributarias, implica necesariamente una medida o método
que permita transformar esos hechos en cantidades, a las que aplicaran
las alícuotas correspondientes.
En este sentido, es conveniente determinar cuales es la
metodología a emplear según las distintas leyes tributarias para
15
determinar el enriquecimiento neto gravable, base imponible o la base
de cálculo (según sea el caso) para los tributos fiscales y parafiscales.
2.12.1. Impuestos Nacionales
a) Impuesto Sobre La Renta (ISLR) . Declaración Definitiva
De acuerdo, a Garay (2002) en la Ley de Impuesto Sobre la
Renta
(ISLR), en su Artículo 4, dispone, que son: “Enriquecimientos netos los
incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos
brutos, los costos y deducciones permitidas en la ley, sin perjuicio respecto
del enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflación previsto
en esta Ley”.
A los fines de la determinación del enriquecimiento neto de
fuente extranjera se aplicaran las normas de la presente Ley,
determinante de los ingresos, costos y deducciones de los
enriquecimiento de fuente territorial.
La determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto
será
el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al en
enriquecimiento neto de fuente territorial.
15
En este orden de ideas, se puede decir que el enriquecimiento
neto
gravables se obtiene del superávit o utilidad de un ejercicio económico
que afecta el patrimonio de la empresa, el cual resulta después de
restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidas en
la Ley, y de sumar o restar la ganancia o pérdida del reajuste por
inflación.
Para calcular el Enriquecimiento Neto Global, se puede utilizar la
siguiente metodología:
a) Se debe ajustar por inflación el balance general de la empresa,
para que se pueda obtener el reajuste por inflación del ejercicio.
b) Se toma los ingresos brutos y se le resta el costo de venta, los
sueldos y salarios, los intereses sobre créditos, los gastos por
contribuciones sociales, las depreciaciones y las amortizaciones y
otros gastos para obtener la utilidad o pérdida del ejercicio.
c) Luego se procede a la realizar la conciliación fiscal, esta
conciliación se realiza, ya que el contribuyente registra
contablemente todos sus ingresos, costos y gastos, pero
fiscalmente hay ingresos que no son gravables y costos y gastos que
no son deducibles, en la conciliación también se suma o se resta la
utilidad o pérdida por inflación.
15
d) Una vez realizada la conciliación fiscal se toma la utilidad ó
pérdida histórica y se le suma o se le resta las partidas en conciliación,
una vez realizado este procedimiento, el total de los cálculos
corresponden al enriquecimiento neto o pérdida fiscal .
b) Decreto 1808 Reglamentando las Retenciones de Impuesto Sobre la
Renta (ISLR)
En el caso se sueldos, salarios y demás remuneraciones
similares la retención se practicara sobre el pago o abono en
cuenta por estos conceptos, de acuerdo al porcentaje de retención
determinado.
En el caso de actividades distintas a sueldos, salarios y demás
remuneraciones similares la retención se realizara sobre el pago o
abono en cuenta, siempre y cuando correspondan al pago de
actividades que estén expresamente establecidas en el Decreto
1.808 de Retenciones, sin tomar en consideración cualquier impuesto
que este relacionado en el documento de respaldo o factura de
la transacción.
Ahora bien, de acuerdo al Artículo 3 , cuando el beneficiario que
perciba
15
remuneraciones por más de mil unidades tributarias (1.000 UT) sea una
persona natural no residente en el país, se aplicara el porcentaje
correspondiente sobre el total de lo pagado o abonado en cuenta, cualquiera
que sea el monto de las remuneraciones.
Para determinar la base sobre la cual se debe aplicar el
porcentaje de retención, se puede utilizar la siguiente metodología:
1) Sueldos, Salarios y Similares
a) Se debe tomar el recibo de pago mensual de sueldos y
salarios del empleado y aplicarle el porcentaje de retención
determinado.
b) Se le preparar un comprobante de retención que muestre el monto
sobre el que se aplico la retención, el periodo , el porcentaje y el monto
retenido.
2) Para Casos Distintos a Sueldos, Salarios y Similares
a) Se debe verificar la factura o el documento de soporte con la
respectiva tabla de retención, que establece el Decreto 1.808, la
cual indica cual es la base imponible según el tipo de actividad
o el servicio que se presta, la misma indicara si la base
15
imponible es el 100%, el 95%, el 90%, el 50%, el 30% o el
25%.
b) Una vez verificada la tabla de retenciones, se determina cual es la
base imponible que sobre la cual corresponde aplicar el porcentaje
de retención.
c) Al momento de realizar el pago o abono en cuenta se prepara un
comprobante de retención donde se desglose la base sobre la que se va
a retener, el porcentaje que se va a retener, el monto que se va a
retener y objeto por el cual le están reteniendo, adicional al nombre de
la empresa agente de retención y a la que le retiene.
d) Impuesto a los Activos Empresariales (IAE)
Según, el Artículo 4 de la Ley, la base imponible esta constituida
por el monte neto promedio anual de los valores de los activos
gravables, determinados de la siguiente forma:
1) El valor de los activos será el promedio simple de los valores al inicio y
cierre del ejercicio.
2) A los costos de los bienes, valores y derechos monetarios, menos
la desvalorización por efectos de la inflación, se le añadirán los valores
actualizados obtenidos conforme a las disposiciones establecidas la ley
de impuesto sobre la renta referente al ajuste por inflación, para las
15
fechas de inicio y de cierre del ejercicio gravable, menos las sumas de
las depreciaciones y amortizaciones acumuladas que les corresponda.
En síntesis para determinar la base imponible del impuesto a los
activos empresariales se debe:
a) Se debe tomar el balance general ajustado por inflación y
utilizado para el cálculo del enriquecimiento neto global o pérdida fiscal
(ISLR).
b) Se prepara una hoja en Excel, tomando en cuenta los activos
tangibles o intangibles del balance del ejercicio actual y del ejercicio
anterior, y los activos monetarios y no monetarios, se debe resaltar los
todos los activos del ejercicio anterior corresponde al valor inicial
ajustado.
c) En la parte inferior de la Hoja de Excel se coloca los activos
monetarios del balance actual y de los activos monetarios del ejercicio
anterior.
d) Se suman los activos monetarios de ambos periodos y se le
aplica el índice de precios al consumidor promedio anual del ejercicio
económico que se esta cerrando, esta operación da como resultado la
desvalorización monetaria de los activos monetarios para los dos años.
15
e) Luego se resta el resultado de la desvalorización monetaria de
ambos años al total de activo de cada año.
f) El resultado total de la operación aritmética anterior, de ambos
años se suma y se divide entre dos, este resultado corresponde a la
base imponible del impuesto a los activos empresariales.
e) Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Según, el Artículo 20 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), la base imponible en los casos de ventas de bienes muebles, sea
de contado o a crédito, es el precio del bien, siempre que no sea menor
al precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible será
este último.
Para los efectos de esta Ley, el precio corriente en el mercado de
un bien será el que normalmente se haya pagado por bienes similares
en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia
de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un
comprador y un vendedor no vinculados entre si.
La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes
muebles, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor al
precio corriente en el mercado, para el caso de las ventas se debe
colocar por separado el precio del servicio prestado o del bien vendido.
15
f) Providencia No. SNAT/2000/1419 de Retenciones del Impuesto
al Valor Agregado
De acuerdo a esta providencia, corresponde aplicar la retención
sobre el monto del impuesto (IVA), es decir, sobre porcentaje del
impuesto, bien que este reflejado por aparte en la factura o bien que
este incluido dentro del precio. Es importante resaltar que el IVA
representa el dieciséis por ciento (16%) del precio.
La metodología a seguir para conocer la base imponible, en el caso
de los agentes de retención de IVA es que simplemente se considera el
16% (IVA) para aplicar el porcentaje correspondiente.
2.12.2. Ordenanza Sobre Patente de Industria, Comercio, de Servicios
y Similares
Municipio Maracaibo y Municipio San Francisco
Según, el Artículo 24 de la Ordenanza Municipal, la base imponible
de la patente consiste en una cantidad porcentual calculada en base al
movimiento económico del contribuyente, conforme a los especificado
en el clasificador de actividades que tiene el contribuyente.
El Artículo 25, de esta Ordenanza contempla, que se consideran
elementos representativos del movimiento económico, los siguientes:
15
a) Para los contribuyentes industriales, comerciales, de servicios y
similares, el monto de su ingresos brutos.
b) Para los contribuyentes que realicen operaciones bancarias,
actividades de financiamiento o entidades de ahorro y préstamo o
similares, el monto de los ingresos brutos resultantes de los intereses,
descuento, cambios, comisiones, de la explotación de sus bienes o
servicios y cualesquiera otros ingresos.
c) Para las empresas de seguros el monto de las primas recaudadas,
el producto de sus inversiones, la participación en las utilidades de las
reaseguradoras y las comisiones pagadas por ellas.
d) Para la empresas de reaseguros el monto de las primas retenidas.
e) Para el transporte de carga los ingresos brutos que se generan por
fletes u otros conceptos de las cargas que transportan desde este
municipio.
f) Para los contribuyentes transeúntes, los ingresos brutos obtenidos
por concepto de las actividades realizadas en el municipio.
La metodología a emplear para determinar la base imponible del
impuesto de patente de industria, comercio y similares, consiste
principalmente en preparar una relación anual de ingresos brutos que
15
obtuvo la empresa del 1 de enero al 31 de diciembre, y sumarlos para
conocer cual será la base imponible para este impuesto.
2.12.3. Ley del Seguro Social
De acuerdo, al Artículo 59 de la Ley de Seguro Social, el cálculo de
las cotizaciones se hará sobre el salario que devengue el asegurado o
sobre el limite que fijara el reglamento para cotizar y recibir
prestaciones en dinero.
Según el Artículo 98 del reglamento, el limite para cotizar y
recibir
prestaciones en dinero, a que se refiere el Artículo 59 de la Ley del seguros
social, se fija en el equivalente a cinco (5) salarios mínimos urbanos vigentes
mensuales.
La metodología empleada para conocer la base de cálculo para
retenciones y aporte al Seguro Social y Paro Forzoso es:
a) Se debe preparar una relación mensual con el sueldo básico del
empleado.
b) Se debe determinar cuales son los empleados que exceden el
sueldo tope (5 salarios mínimos de Bs. 209.080).
15
c) Para calcular la base a ser utilizada para aplicar el porcentaje
correspondiente al SSO.
d) En el caso de un empleado que perciba menos de 5
salarios mínimos se realiza la siguiente formula :
SSO = Sueldo básico X 12 meses / 52 semanas X % X No. de
lunes.
e) Cuando se trata de un empleado que percibe mensual más de 5
(cinco) salarios mínimos la formula es la siguiente:
SSO = Sueldo tope (Bs. 1.045.440) X 12 meses / 52 semanas X %
X No. de Lunes.
f) Estas formulas aplican de igual forma para el cálculo del paro
forzoso, así como también para la retención al empleado y para el aporte
patronal.
2.12.4. Ley del Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE)
La base para calcular el aporte patronal al INCE es el total de
sueldos, salarios, jornales y remuneraciones de cualquier especie
pagados al personal durante cada trimestre de que se trate.
Asimismo, la base para calcular la cuota a deducir al empleado
corresponde al monto total de las utilidades que la empresa pagan
anualmente a los empleados.
15
La metodología empleada para conocer la base de cálculo para
retenciones y aporte al INCE es:
a) Totalizar los pagos efectuados al personal, por concepto de
sueldos, salarios, jornales y remuneraciones de cualquier especie
durante el trimestre correspondiente, el total de esta relación da
origen a la base de cálculo para realizar el aporte patronal.
b) Se puede preparar una relación anualmente que muestre el pago de
utilidades a cada empleado, el total de esta relación corresponde a la
base de cálculo para aplicar el porcentaje de retención correspondiente.
2.12.5 Ley de Política Habitacional (LPH)
La base sobre la cual se debe calcular el aporte
patronal y el aporte empleado por concepto de Ley de
Política Habitacional, es el sueldo mensual percibido por cada
empleado.
Tanto para el aporte patronal como para el aporte del
empleado se realiza una relación mensual del sueldo básico
de cada empleado se suman cada una de los montos, se totaliza
y se obtiene la base de cálculo a utilizar para aplicar el porcentaje
correspondiente, el patrono aporta el 2% y el empleado aporte el 1% del
sueldo. Tanto el aporte patronal como la retención del empleado deben
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ser enterados dentro de los siete primeros días hábiles del mes
siguiente al que se realizo la retención y el aporte.
2.12.6. Ley Orgánica de Espacios Acuáticos e Insulares (LEAI)
La base para calcular el porcentaje que debe ser enterado al
instituto nacional de canalizaciones, corresponde el monto mensual de
servicios de buques atendidos .
Se debe preparar una relación que muestre el total de buques
atendidos en el mes con su representación en bolívares, el total
da origen a la base de cálculo para aplicarle la alícuota
correspondiente.
2.13. Sanciones
En otro orden de ideas las sanciones son consecuencias de
incumplir con el deber fiscal y la obligación tributaria que tiene el sujeto
pasivo (Contribuyente) para con el sujeto activo (el Estado).
Según, el autor Villegas (1992), expone que:
Otorgado al Estado el derecho de percibir coactivamente sumas de dinero de los particulares, debe dársele también el medio de defensa para que haga cumplir sus disposiciones. Para ello, el Estado esta facultado a reprimir imponiendo castigos que retribuyan al infractor por el mal causado y que tiendan a evitar infracciones futuras. ( p. 390)
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Existen sanciones que sólo tienden a la privación de lo ilícitamente
obtenido, tratando de reestablecer el orden externo existente antes de
la violación. Esas sanciones compensadoras no tienen carácter penal
sino civil. Tienen este carácter compensatorio los llamados “Recargos e
Intereses”, siempre que sean moderados y que simplemente
c0mpensen la perdida sufrida.
Existen, otras sanciones que son represivas porque castigan, pero
además tienen un fin practico resarcitorio. Tales son las sanciones
llamadas mixtas, como las multas fiscales.
Al respecto, el autor Giuliani (1991), que en general la sanción
consiste: ”En penas principales, graduadas según la gravedad del
acto u omisión y la peligrosidad del sujeto y en penas accesorias
establecidas conforme a la naturaleza de ciertas infracciones y a la
condición personal de los causantes”. (p.729)
Por otra parte, el autor Radovic (1993), sostiene el criterio el cual
se acoge para la presente investigación, que la sanción tributaria es:
“La aplicación de las normas previstas en las leyes tributarias quien se
sustrae en forma dolosa al cumplimiento de sus obligaciones
tributarias”. (p.96)
En este sentido, se considera que las sanciones son castigos que
impone el Estado por el ejercicio del Poder de su Imperio a los sujetos
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pasivos cuando estos han incumplido o violentado una norma
tributaria. Los castigos son impuestos por las administración tributaria
de acuerdo al grado que tenga la infracción cometida.
3. Bases Legales
Desde la perspectiva de la Legislación Jurídico – Tributaria, la
investigación ha sido desarrollada en apoyo a las siguientes
bases legales:
a) Constitución Nacional de la República de Venezuela 1999
Artículo: 156, Numerales 13 y 21
b) Código Orgánico Tributario (COT) Artículos: 99, 145, 146, 203 c) Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
Artículos: 1, 52, 55, 57, 83, 87, 88, 92, 169, 178, 181, 192 d) Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
Artículos: 12, 22, 67
e) Ley de Impuesto a los Activos Empresariales (IAE)
Artículos: 1, 11, 14,17
f) Decreto 1.808 (Retenciones de Impuesto Sobre la Renta)
Artículos: 1, 4, 6, 7, 9, 21, 23
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g) Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Artículos: 1, 54, 57
h) Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Artículos: 70, 75, 76
i) Providencias de Retenciones del Impuesto al Valor Agregado
Artículo: 11
j) Ordenanzas sobre Patentes de Industria, Comercio, de Servicios y
Similares (Municipio Maracaibo)
Artículos: 10, 23, 24, 30, 34, 40, 42
k) Ordenanza de Aprobación de la Adhesión del Municipio Maracaibo al
Convenio entre los Municipios Ribereños del Lago de Maracaibo para la
Unificación de Tarifas y Procedimientos de Recaudación del Impuesto
sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio, Servicios o de
índole similar, por Actividades realizadas en el Lago de Maracaibo.
Artículos: 2, Cláusula Primera y Cláusula Segunda
l) Ordenanza que Crea y Regula El Impuesto Sobre Actividades
Económicas del Municipio San Francisco
Artículos: 1, 7, 11, 13, 33, 35, 49
ll) Ordenanza de Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos
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Artículos: 2, 4, 12, 24
m) Ley Orgánica de Los Espacios Acuáticos e Insulares (LOEAI)
Artículos: 86, Numeral 8 y 9
n) Ley del Seguro Social Obligatorio
Artículos: 66, 67, 72
ñ) Ley del Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE) Artículo: 10, Numeral 1 y Artículo: 30 n) Ley del Política Habitacional (LPH) Artículo: 18
4. Definición de Términos Básicos
Alícuota: Es el elemento que ha de aplicarse a la base imponible a fin de
determinar el quantum del tributo (prestación tributaria); puede estar
establecido en la Ley como un monto fijo por cada unidad de base imponible,
como un monto variable en relación a un cierto volumen de base imponible, o
su peso o medida, o como determinado tanto por ciento en referencia al valor
de dicha base. ( Ramírez, 1999, p. 113)
Contravensiones: Acción de obrar en contra de lo que está mandando
(Diccionario Grijalbo 1989, p. 251)
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Contribuyente: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los
cuales se verifica el hecho imponible de la obligación tributaria. ( El
Código Orgánico Tributario, Artículo 22.)
Deducir: Rebajar, sustraer un importe de una cantidad. ( Diccionario Grijalbo
1989, p.301)
Defraudación: Incurre en defraudación tributaria el que mediante simulación,
ocultación, maniobra, o cualquiera otra forma de engaño induzca en error a
la Administración Tributaria y obtenga para si o un tercero un enriquecimiento
indebido superior a dos mil unidades tributarias (2.000 UT), a expensas del
sujeto activo a la percepción del tributo. (El Código Orgánico Tributario,
Artículo 116.)
Elusión: Consiste en las actuaciones desplegadas por el contribuyente
y orientadas a eludir el menoscabo de la riqueza de éste, como
consecuencia del pago que debe realizar a la administración tributaria, por
haberse colocado en los presupuestos establecidos en la Ley Tributaria,
referidos a la materialización del hecho generador o hecho imponible,
que lo vincula con el nacimiento de la obligación tributaria. ( Ramírez, 1999,
p. 113)
Evasión: Comete evasión quien no declara los hechos imponibles, bienes o
ventas cuando lo manda la Ley. Es punible de acuerdo al Artículo 72 del
Código Orgánico Tributario.
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Fiscalización: Es un servicio que comprende todas las medidas adoptadas
por la administración nacional para hacer cumplir las leyes y los reglamentos
por las oficinas y empleados encargados de la ejecución. ( Ramírez, 1999,
p. 223)
Formulario: Impreso, con espacios en blanco, que debe completarse con los
datos particulares del caso que se gestione. En materia tributaria un
documento preimpreso, en el que se informa a la administración tributarias
acerca de cálculos y aspectos relacionados con la determinación y/o pago de
una obligación. ( Diccionario Grijalbo 1989, p.444)
Gravar: Carga tributaria sobre una persona, lugar, hecho, etc. ( Diccionario
Grijalbo 1989, p.481)
Infracciones: Es la violación a las normas jurídicas que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales. (Ramírez, 1999,p. 113)
Incumplimiento de los Deberes Formales: Constituye incumplimiento de
los deberes formales toda acción u omisión de sujetos pasivos o
terceros que viole las disposiciones que establecen tales deberes,
contenidas, en el Código, en las leyes especiales, sus reglamentaciones
o en disposiciones generales de los organismos administrativos
competentes. (Moya 2000, p.347)
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Responsables: Establece que son responsables son los sujetos pasivos
que, sin tener el carácter de contribuyentes, deben ser disposición
expresa de la Ley, cumplir la obligaciones atribuidas a los
contribuyentes. ( El Código Orgánico Tributario Artículo 25)
Sanciones: Es el medio de defensa que tiene el Estado para hacer cumplir
sus disposiciones. De Alli, que el Estado esta facultado a reprimir imponiendo
castigos que retribuyan al infractor por el mal causado y que tienda a evitar
infracciones futuras. (Ramírez, 1999, p.243)
5. Sistemas de Variables
5.1. Definición Nominal
Sistema de Control Interno Tributario
5.2. Definición Conceptual
Un Sistema de Control Interno Tributario, es un plan coordinado entre
la contabilidad, el personal responsable del cumplimiento de los
deberes tributarios y los procedimientos contable-tributarios, diseñado
con la finalidad de obtener información necesaria para dar
cumplimiento a las exigencias fiscales y parafiscales.
5.3. Definición operacional
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Operacionalmente, un Sistema de Control Interno Tributario para
las Empresas de Transporte Lacustre y Marítimo de Gabarras y Buques
de los Municipios Maracaibo y San Francisco del Estado Zulia,
constituye una herramienta eficaz para las organizaciones, ya que
permite dar cumplimiento a las exigencias de los entes fiscales y
parafiscales en los plazos previstos en las respectivas Leyes y
Decretos vigentes.
La variable, será medida, a través de la responsabilidad
tributaria, políticas tributarias, planificación fiscal, cumplimiento de las
regulaciones fiscales, oportunidad de presentación, sanciones, control,
registro y clasificación adecuada de la información fiscal y parafiscal,
suficiencia y calidad de la documentación de respaldo de los registros,
verificación de la metodología empleada para la verificación de la base
imponible en los diferentes tributos, tal como se observa en el cuadro
CUADRO 1
OPERALIZACION DE LA VARIABLE OBJETIVO GENERAL: Diseñar un sistema de control interno tributario para las empresas de transporte lacustre y marítimo de gabarras y buques del Estado Zulia.
OBJETIVO ESPECIFICO
VARIABLE
DIMENSION
INDICADOR
1. Diagnosticar la situación actual del área
tributaria para las Empresas de Transporte Lacustre y Marítimo de Gabarras y Buques del Estado Zulia.
SISTEMA
Situación actual del área tributaria
Responsabilidad Tributarias Políticas Tributarias Planificación fiscal
Cumplimiento de las regulaciones fiscales
Oportunidad de presentación Sanciones Control
2. Evaluar la razonabilidad de la información
fiscal y para fiscal presentada en los estados financieros de las Empresas de Transporte Lacustre y Marítimo de Gabarras y buques del Estado Zulia.
CONTROL
Estados Financieros
Registro y clasificación
adecuada de la información fiscal y parafiscal.
Documentación soporte fehaciente de los registros
Verificación de la metodología empleada para la determinación de la base imponible
3. Identificarlos diferentes tributos aplicables a las Empresas de Transporte Lacustre y Marítimo de Gabarras y Buques del Estado Zulia, según su actividad económica.
INTERNO
Tributos aplicables
Impuesto sobre la renta
Impuesto a los Activos empresariales
Impuesto al valor agregado Impuestos Municipales Tasa por uso de canal navegación Contribuciones parafiscales
4. Determinar los elementos que integran un sistema de control interno tributario para las Empresas de Transporte Lacustre y Marítimo de Gabarras y Buques del Estado Zulia
TRIBUTARIO
OBJETO DEL
DISEÑO
5. Diseñar los procedimientos a desarrollar
dentro del sistema de control interno tributario
OBJETO DEL
DISEÑO
Fuente: Franco (2003)
