Інформаційний Вісник

Newsletter 2016 р. Випуск 1

1. Щодо податку на додану

вартість

2. Щодо податку на прибуток

підприємств

3. Щодо ПДФО

4. Щодо ЄСВ

5. Щодо єдиного податку

6. Щодо податку на майно:

6.1. Щодо податку на нерухоме

майно;

6.2. Щодо транспортного

податку;

7. Щодо акцизного податку;

8. Щодо рентної плати

Огляд змін внесених до Податкового кодексу України

Законом України «Про внесення змін до Податкового

кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо

забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016

році»

(набрали чинності з 01.01.2016р.)

3

7

8

10

11

12

12

13

14

16

Огляд змін основних ставок оподаткування

2

До 01.01.2016 р. Податок З 01.01.2016 р.

49,7 % - 36,76 % Єдиний соціальний внесок, що

сплачуються роботодавцем 22 %

3,6 % Єдиний соціальний внесок сплачується

працівником 0

23 426 грн. Максимальна сума для ЄСВ 34 450 грн.

15 % (з/п до 12 180 грн.);

20 % Податок на доходи фізичних осіб 18 %

1 705 Рівень доходу для отримання податкової

соціальної пільги 1 930

1,5 % Військовий збір 1,5 %

Спрощена система оподаткування

20 млн. грн. Рівень доходу для 3 групи 5 млн. грн.

2 % Ставка ПДВ для платники ПДВ 3 групи 3 %

4 % Ставка ПДВ для неплатників ПДВ 3 групи 5 %

Спецрежим оподаткування - акумуляція ПДВ

Вид виробленої

продукції

% від ПДВ, який

зараховується на

спецрахунок підприємства

% від ПДВ, який

перераховується до

Держбюджету

зернові і технічні культури 15 % 85 %

вирощування великої

рогатої худоби та

виробництво молока

80 % 20 %

вся інша продукція 50 % 50 %

1. Щодо податку на додану вартість

1.1. Ставки податку

Зберігаються наступні ставки податку:

20 % - базова ставка;

7 % - на лікарські засоби та медичні вироби;

0 % - на операції з вивезення товарів за межі митної території України та окремі

операції на території України.

1.2. База оподаткування

Уточнено редакцію пункту 188.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ, Кодекс)

щодо визначення бази оподаткування по операціях з постачання товарів/послуг.¹

З 01.01.2016р. база оподаткування з постачання самостійно виготовлених

товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін. В редакції ПКУ до 01.01.2016р.

передбачалось, що база оподаткування операцій з постачання самостійно

виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості.

1.3. Бюджетне відшкодування

Удосконалено порядок відшкодування ПДВ з бюджету, який забезпечуватиме

однакові вимоги та права для всіх платників податку, з урахуванням черговості

подання платниками податку заявок на відшкодування ПДВ.

Додано норму, згідно з якою у випадку повернення надміру сплачених грошових

зобов’язань з ПДВ, такі кошти підлягають поверненню виключно на рахунок

платника в системі електронного адміністрування ПДВ.

Передбачено формування в хронологічному порядку Реєстру сум бюджетного

відшкодування та розміщення його на офіційному сайті центрального органу

виконавчої влади, який реалізує державну податкову і митну політику.

3

1. Щодо податку на додану вартість 1.4. Заборона контролюючим органам скасовувати податковий кредит з ПДВ

за формальними ознаками

З 01.01.2016 р. податковий кредит з ПДВ може бути скасовано виключно у разі

виявлення помилки в індивідуальному податковому номері (далі – ІПН) в

податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної платника

або якщо податковий кредит сформовано за операціями, що не є об'єктом

оподаткування ПДВ або що звільнені від оподаткування ПДВ.

1.5. Анулювання реєстрації платника ПДВ

Із редакції ПКУ виключена норма щодо анулювання реєстрації платника податку

на додану вартість, у разі якщо в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та

фізичних осіб - підприємців наявний запис про відсутність юридичної особи або

фізичної особи за її місцезнаходженням (місцем проживання) або запис про

відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу.

1.6. Питання врегулювання сум ПДВ платниками, що застосовують касовий

метод

Новою редакцією врегулювано питання стосовно врахування платникам податку,

які застосовують касовий метод виникнення податкових зобов’язань, в розрахунок

формули системи електронного адміністрування ПДВ сум податку, вказаних в

податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, по яких право на

податковий кредит виникає після 1 липня 2015 року, що матиме позитивний вплив

на фінансовий стан таких підприємств, не відволікаючи їх оборотні кошти.

1.7. Нарахування податкових зобов'язань за результатами інвентаризації

Встановлено механізм запобігання використання підприємствами штучно

створеного податкового кредиту, а саме, - встановлено правила донарахування

зобов’язань з ПДВ у разі виявлення за результатами вибіркової інвентаризації

нестачі придбаних товарів/необоротних активів. 4

1. Щодо податку на додану вартість

1.8. Зміни в формулі обчислення сум ПДВ по податкових накладних до

реєстрації

Введено додатковий показник «ΣОвердрафт» у формулу за якою платник податку

має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в

Єдиному реєстрі податкових накладних. ΣОвердрафт – сума середньомісячного

розміру сум податку, які за останні 12 звітних (податкових) місяців були

задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або

відстрочені, а також задекларовані платником – сільськогосподарським

підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування.

Показник ΣОвердрафт щокварталу (протягом перших шести робочих днів такого

кварталу) підлягає автоматичному перерахунку з урахуванням показника

середньомісячного розміру сум податку, які за останні 12 звітних (податкових)

місяців станом на дату такого перерахунку були задекларовані платником до сплати

до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані

платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим

оподаткування. Такий перерахунок здійснюється шляхом віднімання суми

попереднього збільшення та додавання суми збільшення згідно з поточним

перерахунком.

1.9. Відповідальність

Перелік правопорушень доповнено пунктом 120¹.4 ПКУ², яким встановлено

відповідальність продавця за допущені помилки при зазначені обов'язкових

реквізитів податкової накладної, а саме:

- 170 грн. штрафу та зобов'язання виправити помилки,

- порушення термінів виправлення помилки тягне за собою накладання штрафу від

10 % до 100 % від суми ПДВ податкової накладної в залежності від кількості днів

прострочення. 5

1. Щодо податку на додану вартість

1.10. Оподаткування у сільському господарстві

З 1 січня 2016 року скасовуються особливості оподаткування ПДВ при постачанні

зернових та технічних культур, в результаті чого всі платники, які будуть

експортувати зерно, матимуть право на бюджетне відшкодування ПДВ.

Тимчасово, до 1 січня 2017 року, збережено порядок застосування спеціального

режиму оподаткування ПДВ сільськогосподарським підприємством з пропорцією

75 відсотків сплата в бюджет, 25 відсотків – на спецрахунок для власного

використання.

1.11. Інші питання ПДВ

- запроваджено оподаткування ПДВ операцій з послуг по транзитному

транспортуванню природного газу з одночасним скасуванням рентної плати за

транспортування природного газу трубопроводами на території України;

- запроваджено звільнення від оподаткування ПДВ товарів та послуг, що

постачаються і імпортуються як міжнародна технічна допомога та фінансуються за

рахунок міжнародної технічної допомоги;

-запроваджено звільнення від оподаткування ПДВ операцій банків та інших

фінансових установ з постачання майна, набутого ними у власність внаслідок

звернення стягнення на таке майно.

Звернення стягнення на майно – це форма відшкодування збитків. Звернення стягнення на майно

боржника проводиться виявленням майна, описом його, опечатуванням і продажем.

6

2. Щодо податку на прибуток підприємств

2.1. Скасування щомісячних авансових внесків

Починаючи із 1 січня 2016 року щомісячні авансові внески з податку на прибуток

підприємств не сплачуються.

Перехідними положеннями Кодексу передбачено, що платники сплачують до 31

грудня 2016 року авансовий внесок з податку на прибуток підприємств в розмірі 2/9

податку на прибуток, нарахованого в податковій звітності за три квартали 2016 року.

Розрахунок такого авансового внеску подається платником податку в податковій

декларації за три квартали 2016 року. Визначена в розрахунку сума авансових

внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов’язань.

2.2. Перехід на квартальну звітність

Встановлено квартальний звітний період з податку на прибуток для підприємств, у

яких річний дохід від будь-якої діяльності перевищує 20 млн грн. При цьому

податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний)

період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і

закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім

виробників сільськогосподарської продукції, визначеної статтею 209 Кодексу, які

можуть обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня

поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року.

2.3. Термін подання декларації з податку на прибуток за 2015 рік

Податкова річна декларація з податку на прибуток подається - протягом 60 днів,

наступних за звітним роком (пп. 49.18.3 ПКУ). У 2016 році останній день цього

строку 29.02.2016 р.

Квартальная декларація, як і раніше, подається протягом 40 днів після звітного

кварталу (пп. 49.18.2 ПКУ), тобто за IV квартал 2015 року - не пізніше 09.02.2016 р.

7

2. Щодо податку на прибуток підприємств

2.4. Уточнення визначення фінансового результату

Уточнено підпункт 140.4.1 Кодексу, відповідно до якого - фінансовий результат до

оподаткування зменшується на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших

платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку четвертої

групи та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, які підлягають виплаті на

його користь від інших платників податків, які сплачують авансові внески з податку

на прибуток при виплаті дивідендів.

8

3. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

3.1. Ставки податку

З 2016 року впроваджується єдина базова ставка у розмірі 18% (замість двох ставок

15% та 20%).

3.2. Оподаткування дивідендів

Для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих

резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді

дивідендів по акціях, інвестиційних сертифікатах, які виплачуються інститутами

спільного інвестування) ставка залишається у розмірі 5%.

Для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих

суб'єктами господарювання, що не сплачують податок на прибуток підприємств

(неприбутковими підприємствами, установами та організаціями, а також суб'єктами

господарювання, що застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та

звітності) ставка становить 18%.

3. ПДФО

3.3. Податкова соціальна пільга

Змінено розмір податкової соціальної пільги, на яку платник податку має право

зменшити суму загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від

одного роботодавця у вигляді заробітної плати, що тепер дорівнює 50 відсоткам

розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць),

встановленому законом на 1 січня звітного податкового року.

3.4. Спрощення порядку декларування доходів

Виключена норма щодо подання податкової декларації за результатами податкового

(звітного) року до 1 травня року, наступного за звітним, для платників податку на

доходи фізичних осіб, якщо протягом такого податкового (звітного) року

оподатковувані доходи нараховувалися (виплачувалися, надавалися) у формі

заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших

виплат і винагород, платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами та за

цивільно-правовими договорами одночасно двома або більше податковими

агентами і при цьому загальна річна сума таких оподатковуваних доходів перевищує

сто двадцять розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня

звітного податкового року.

Також передбачено звільнення від оподаткування ПДФО сум коштів, наданих

платнику податку міжнародною фінансовою організацією у зв’язку із здійсненням

заходів щодо енергоефективності та енергозбереження та звільнення від

оподаткування сум, прощених (анульованих) кредитором за кредитами в іноземній

валюті, що отримані на придбання єдиного житла (іпотечні кредити).

9

4. Щодо єдиного соціального внеску (ЄСВ)

У 2016 році відміняється нарахування ЄСВ у розмірі 3,6 % на заробітну плату

працівника, а на ЄСВ, що сплачується роботодавцем встановлюється єдина ставка

22%, яка застосовується до усіх видів доходів, на які раніше нараховувався ЄСВ.

Виняток становлять тільки спеціальні ставки нарахування ЄСВ для інвалідів (8,41%,

5,3% і 5,5%), які залишаються без змін.

Водночас у 2016 році скасовується і визначення класу професійного ризику для

роботодавців та відповідні перевірки з боку Фонду соцстрахування щодо

правильності такого визначення.

А максимальна величина місячного доходу працівника, на який нараховується ЄСВ

становитиме 25 прожиткових мінімумів (а не 17 як було до 01.01.2015 року):

з 01.01.2016 р. – 34 450 грн. (25 × 1 378 грн.);

з 01.05.2016 р. – 36 250 грн. (25 × 1 450 грн.);

з 01.12.2016 р. – 38 750 грн. (25 × 1 550 грн.).

При цьому, якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної

заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума

ЄСВ, як і раніше, розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати,

встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ

(тобто 22%).

В 2016 році підприємці на загальній системі оподаткування сплачуватимуть ЄСВ з

чистого доходу (різниці між отриманим доходом та понесеними витратами,

відповідно до норм ст. 177 Кодексу).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або

окремому місяці звітного року, такий платник матиме право самостійно визначити

базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ.

10

4. Щодо ЄСВ

Сума ЄСВ, який сплачується, не може бути меншою за розмір мінімального

страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток) або приймається

рішення про сплату такого ЄСВ при відсутності оподаткованого доходу.

Що стосується підприємців на єдиному податку, то вони сплачуватимуть ЄСВ на

суми, що визначаються такими платниками самостійно, але не більше максимальної

величини бази нарахування ЄСВ. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за

розмір мінімального страхового внеску. (станом на 01.01.2016 року розмір

мінімального страхового внеску відповідно до Закону України «Про збір та облік

єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» становить

303,16 грн. (1378 грн х 22%)).

11

5. Щодо єдиного податку

З 01 січня 2016 року для платників III групи впроваджені наступні зміни:

- зменшено річний обсяг доходу з 20 млн. грн. до 5 млн. грн.;

- збільшено ставки з 2 до 3% (для платників ПДВ);

- збільшено з 4 до 5% (для неплатників ПДВ);

Для платників (сільгосппідприємств) IV групи підвищено ставку в 1,8 рази.

6. Щодо податку на майно

6.1. Щодо податку на нерухоме майно

Запроваджено наступні зміни:

- збільшено граничну ставку податку на нерухоме майно з 2% до 3% розміру

мінімальної заробітної плати за 1 кв. метр загальної площі житлової та

нежитлової нерухомості;

- встановлено додаткову ставку податку в розмірі 25 тис. грн. для таких об’єктів

нерухомості: квартири площею понад 300 кв.м, будинки – понад 500 кв.м.

По податку на нерухомість, відмінну від земельної ділянки, введено оподаткування

будівель промисловості і будівель та споруджень сільськогосподарських

товаровиробників шляхом виключення цих об’єктів з переліку нерухомості, що не є

об’єктом оподаткування.

12

6. Щодо податку на майно

6.2. Щодо транспортного податку

По транспортному податку кількість легкових автомобілів, які попадуть під

оподаткування транспортним податком, значно зменшилась.

З 01.01.2016 р. за ставкою 25 тис. грн. в рік обкладаються легкові автомобілі, з року

випуску яких минуло не більше 5 років (включно) і середньоринкова вартість яких

складає більше 750 розмірів мінімальної заробітної плати (у 2016 році – 1,03 млн.

грн.).

13

7. Щодо акцизного податку

7.1. Запроваджена система електронного адміністрування реалізації пального

З 01 січня 2016 року передбачається введення акцизної накладної, як

обов’язкового електронного документа, який складатиметься при здійсненні всіх

операцій з реалізації палива на внутрішньому ринку і введення системи

електронного адміністрування реалізації пального та зростання ставок акцизного

збору на ряд товарів.

7.2. Зміна одиниці виміру пального

Змінено одиницю виміру пального з кілограмів на літри приведених до

температури 15ºС, для яких встановлено ставки акцизного податку

(загальноєвропейська практика).

7.3. Ставки акцизного податку

Збільшено ставки акцизного податку:

- 100% на спирт, алкогольні напої і пиво;

- 40 % на тютюнові вироби (специфічна ставка) та на 3 відсоткових пункти

(адвалорна);

- 13 % на пальне.

7.4. Відповідальність платників акцизного податку на пальне

Перелік правопорушень доповнюється новими пунктами:

- Здійснення суб’єктом господарювання операцій з реалізації пального без

реєстрації таких суб’єктів платниками акцизного податку – штраф у розмірі 100 %

вартості реалізованого пального;

14

7. Щодо акцизного податку

- Порушення платниками акцизного податку граничних термінів реєстрації

акцизних накладних/ розрахунків коригування до акцизних накладних в Єдиному

реєстрі акцизних накладних, встановлених статтею 231 Кодексу, тягне за собою

накладення штрафу в розмірі від 2 % до 40 % в залежності від простроченого

терміну реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування.

- Відсутність з вини платника акцизного податку реєстрації акцизної накладної в

Єдиному реєстрі акцизних накладних/розрахунку коригування протягом більш ніж

120 календарних днів, наступних за датою, на яку платник податку зобов’язаний

скласти акцизну накладну/розрахунок коригування, тягне за собою накладення

штрафу в розмірі 50 відсотків від суми акцизного податку з відповідних обсягів

пального, на які платник податку зобов’язаний скласти таку акцизну

накладну/розрахунок коригування;

- За вивезення пального з території акцизного складу або транспортування такої

продукції без відмітки представника контролюючого органу на товарно-

транспортній накладній про погодження відпуску передбачено накладання штрафу

– 200 відсотків вартості вивезеної або транспортованої продукції, але не менше

15000 гривень.

15

8. Щодо рентної плати

8.1. Рента плата за користування надрами для видобування корисних

копалин

З 1 січня 2016 року зменшено ставку рентної плати за користування надрами для

видобування газу природного (для потреб промисловості) з 55 до 29 % (видобутий з

покладів до 5000 м) та з 28 до 14 % (видобутий з покладів понад 5000 м).

З 1 квітня 2016 року передбачено зменшення ставки рентної плати за природний

газ (для потреб населення), видобутий з покладів до 5000 метрів з 70 до 29%; (ставка

для газу з покладів понад 5000 метрів залишається незмінною 14% (як і сьогодні);

З 1 січня 2016 року за видобуток бурштину встановлена рентна плата у розмірі 30%.

8.2. Рента плата за користування надрами в цілях, не пов'язаних з

видобуванням корисних копалин; за спеціальне використання води; за

спеціальне використання лісових ресурсів

З 1 січня 2016 року проіндексовані ставки цін виробників – 26,5%.

8.3. Рентна плата за користування радіочастотним ресурсом України

З 1 січня 2016 року проіндексовані ставки споживчих цін – 26,7%.

8.4. Рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів

магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, транзитне

транспортування трубопроводами аміаку територією України

З 1 січня 2016 року скасована рентна плата за транспортування природного газу

трубопроводами на території України з одночасним запровадженням оподаткування

ПДВ операцій з послуг по транзитному транспортуванню природного газу.

16

Зноски за текстом:

¹ - База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх

договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку

на реалізацію суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на

обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового

рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що

використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів,

у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді

бальзамів та еліксирів).

² - Відповідно до пункту 120¹.4 ПКУ допущення продавцем товарів/послуг помилок при

зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201

цього Кодексу, виявлених контролюючим органом за результатами документальної позапланової

виїзної перевірки, проведеної за заявою покупця, - тягне за собою накладення на платника податку

- продавця штрафу в розмірі 170 гривень та зобов'язання виправити такі помилки.

Невиконання після закінчення терміну, встановленого пунктом 56.3 статті 56 Кодексу (протягом 10

календарних днів, що настають за днем отримання платником податків податкового

повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується),

узгодженого податкового повідомлення-рішення про виправлення платником податків -

продавцем зазначених в абзаці першому цього пункту помилок - тягне за собою накладення на

такого платника податку штрафу в розмірі від 10 % до 100 % в залежності від періоду

прострочення фактичного виправлення формули.

17

Ви отримуєте цей інформаційний бюлетень, тому що ви є бажаним клієнтом або партнером компанії Грант Торнтон (Україна). .Цей Інформаційний Вісник призначений виключно для вашої зручності і не розрахований стати заміною професійної консультації чи поради в конкретному питанні. Цей Інформаційний Вісник виконує функцію загального орієнтиру для наших клієнтів та інших зацікавлених осіб щодо останніх подій і не повинен використовуватись як керівництво у будь-якій конкретній ситуації без відповідної професійної консультації. Компанія Грант Торнтон (Україна) не нестиме жодної відповідальності за шкоду, заподіяну будь-якій особі в процесі її діяльності або бездіяльності, спричинену в результаті публікації матеріалу в Інформаційному Віснику. Цей Інформаційний Вісник захищений авторським правом. Згадані тут матеріали не можуть бути відтворені без письмової згоди та відповідного дозволу компанії Грант Торнтон (Україна).