حسابرسي و حسابداري ضوابط و اصول

17 شماره حسابداري استاندارد(شده نظر تجديد)

استانداردهاي دوينت ميتهک حسابداري

1386

17 شماره حسابداري استانداردنامشهود داراييهاي

(1386 شده نظر )تجديد

17 شماره حسابداري استانداردنامشهود داراييهاي

(1386 شده نظر تجديد)

مندرجات فهرست

شمارهبند

)–( 5)پيشگفتار¢1)

»داراييه77اي17 ش77ماره حس77ابداري استاندارد¢نامشهود«

1هدف2 – 4کاربرد دامنه5تعاريف6 - 10نامشهود دارايي ويژگيهاي

7 - 8غيرعيني ماهيت-9 - 10تشخيص قابليت-

53نامشهود دارايي اوليه گيري‌اندازه و شناخت- 11

-25جداگانه تحصيل-21

-33تجاري ترکيب طريق از تحصيل-26

نامش77هود دارايي منص77فانه ارزش گيري‌ان77دازهتجاري ترکيب در شده تحصيل

31- 28

جري7ان در توس7عه و تحقي7ق پروژه بعدي مخارجشده تحصيل

33- 32

-36داراييها معاوضه-34

37تجاري واحد در شده ايجاد سرقفلي- -53تجاري واحد در شده ايجاد نامشهود داراييهاي-

38 -43تحقيق مرحله

41 -50توسعه مرحله

44 در ش77ده ايجاد نامشهود دارايي شده تمام بهايتجاري واحد

53- 51

57هزينه شناخت-

3

شمارهبند

54 عن77وان ب77ه گذش77ته ه77اي‌هزينه ش77ناخت ع77دم-

دارايي57

17 شماره حسابداري استانداردنامشهود داراييهاي

(1386 شده )تجديدنظر

)ادامه( مندرجات فهرست

شمارهبند

ش77ناخت از پس نامش77هود دارايي ان77دازه گيري·اوليه

64 – 58

59 شده تمام بهاي روش- – 64ارزيابي تجديد روش-

60 – 73مفيد عمر·

65 – 82معين مفيد عمر با نامشهود داراييهاي·

74 – 76استهالک روش و دوره-

74 – 79باقيمانده ارزش-

77 – 82استهالک روش و دوره بررسي-

80 – 86نامعين مفيد عمر با نامشهود داراييهاي·

83 – 86مفيد عمر بررسي-

85 ک77اهش - زي77ان دف77تري مبل77غ بازي77افت قابليت·

ارزش88 –

87 – 95واگذاري و برکناري·

89 – 103افشا·

96104اجرا تاريخ·105 المللي‌بين اس77777تانداردهاي ب77777ا مط77777ابقت·

4

شمارهبند

حسابداري اس7777تاندارد : ک7777اربرد1 ش7777ماره پيوس7777ت·

غ77يرپولي اقالم ب77رخي م77ورد در حس77ابدارينامشهود

گيري‌نتيجه : مباني2 شماره پيوست·

5

17 شماره حسابداري استانداردنامشهود داراييهاي

(1386 شده نظر )تجديد

پیشگفتار

که نامشهود داراييهاي عنوان با 17 شماره حسابداری استاندارد(1)

حسابرس77ی س77ازمان عم77ومی مجم77ع توس77ط … ت77اریخ در

17 شماره حسابداری استاندارد جایگزین است، شده تصویب

عن7وان  ب7ا7 ش7ماره حس77ابداري اس7تاندارد همچنين و قبلي

م77ورد‌در آن الزام77ات و می شود توس77عه و تحقيق مخارج حسابداري

و 1/1/1386 ت77اریخ از آنه77ا م77الی دوره ک77ه مالی صورتهای

ست.االجرا‌الزم شود،‌می شروع آن از بعد

استاندارد در نظر تجدید دالیل

اس77تانداردهای ب77ا بیش77تر هم77اهنگی ه77دف ب77ا تجدیدنظر این(2)

ش77ده انج77ام ،قبلی اس77تاندارد بهبود و حسابداری بین المللی

است.

اصلی تغییرات

جداگان7ه ط7ور ب7ه قبالs که توسعه و تحقيق مخارج حسابداري(3)

حس77ابداري ” عن77وان ب77ا 7 شماره حسابداري استاندارد در

اس77تاندارد اين در ب77ود شده مطرح “توسعه و تحقيق مخارج

است. شده ادغام

ي77ک ب77ه نامش77هود دارايي قبلي، حس77ابداري اس77تاندارد در(4)

حائز که شد‌مي اطالق عيني ماهيت فاقد و غيرپولي دارايي

باشد: زير معيارهاي

، خدمات يا کاالها عرضه يا توليد در استفاده منظور بهالف.

واح77د توس77ط اداري مقاص77د ب77راي ي77ا ديگ77ران ب77ه اجاره

و ،شود‌ نگهداري تجاري

توس77ط م77الي دوره ي77ک از بيش طي اس77تفاده قص77د ب77ا. ب

باش7777777د. ش7777777ده تحص7777777يل تج7777777اري واح7777777د

6

ش77ده ح77ذف مزب77ور معي77ار دو ه77ر جدي77د، اس77تاندارد در

است.

هم77ه ک77ه ب77ود ش77ده ف77رض قبلي، حس77ابداري اس77تاندارد در(5)

ف77رض ي77ک دارند. ضمناs معين مفيد عمر نامشهود، داراييهاي

دارايي مفي77د عم77ر اينک77ه مب77ني بر داش77ت وج77ود رد قاب77ل

تج77اوز س77ال بيس77ت از آن، از برداري‌بهره زمان از نامشهود

ش77ده ح77ذف رد‌ قاب77ل فرض اين جديد استاندارد کند. در‌نمي

ب77ا گ77روه دو ب77ه نامش77هود داراييه77اي اينکه ض77من اس77ت،

اس77ت. شده بندي‌طبقه نامعين مفيد عمر و معين مفيد عمر

شود.‌نمي مستهلک نامعين مفيد عمر با نامشهود داراييهاي

7

17 شماره ‌حسابداري استانداردنامشهود ‌داراييهاي

(1386 شده نظر تجديد)

بر مقدمه اي  ” به توجه با بايد استاندارد اين شود. بكارگرفته و مطالعه “حسابداري استانداردهاي

هدف داراييهاي حسابداري نحوه تجويز استاندارد، اين هدف . 1

داراييه77اي حس77ابداري در اص77لي موضوعاتاست . نامشهود تع77يين دارايي ، ش77ناخت زمان و معيارها از عبارت نامشهود

افشاست. موارد و (استهالك هزينه )شامل دفتري مبلغ

كاربرد دامنه نامشهود داراييهاي تمام حسابداري مورد در بايد استاندارد اين الزامات . 2

حس7ابداري نح7وه ديگ7ر، اس7تانداردي م7وجب ب7ه اينکه مگر شود گرفته بكارباشد. شده الزامي متفاوتي،

ندارد: کاربرد زير موارد در ازجمله استاندارد اين .3 اس77تاندارد )به تج77اري ت77ركيب از ناش77ي س77رقفلي الف .

م77راجعه تج77اري ترکيبه77اي عنوان با 19 شماره حسابداري شود(.

اس77تخراج و توسعه اکتشاف، مخارج و معادن امتياز حق.ب ک777ه مش777ابهي من777ابع و ط777بيعي گ777از نفت، مع777ادن،

نيست. احيا شونده

عن77وان ب77ا 21 شماره حسابداري استاندارد )به اجاره ها .جشود(. مراجعه ها‌اجاره حسابداري

واح77د عملي77ات ع77ادي روال در که نامشهودي داراييهاي.د )ب777ه مي ش777ود نگه777داري ف777روش قص777د ب777ه تج777اري

ب77ا عن77اوين 9 ي77ا 8حس77ابداري ش77ماره اس77تانداردهاي م77دت بلند پيمانه77اي حس77ابداري و ك77اال و م77واد موج77ودي حس77ابداري

.شود( مراجعه

حس77ابداري اس77تاندارد )ب77ه بهره ب77رداري از قب77ل مخارج.ه مرحله در تجاري واحدهاي مالي گزارشگري عنوان با 24 شماره

شود(. مراجعه برداري‌بهره از قبل

آموزش، تبليغات، مخارج براي همچنين استاندارد اين .4 توس7عه و تحقي7ق مي رود. فعاليته7اي بک7ار توسعه و تحقيق

اين اگرچ777ه اس777ت. بن777ابراين، دانش توس777عه راس777تاي در

9

م7اهيت ب7ا دارايي ي7ک ايج7اد ب7ه منج7ر است ممکن فعاليتها عنصر اما محصول(، يک نمونه سازي مثال )براي گردد عيني مس77تتر دانش يع77ني نامش77هود، وج77ه به نسبت دارايي عيني

دارد. قرار اهميت دوم درجه در آن، در

تعاريف : است رفته بكار زير مشخص معاني با استاندارد اين در ذيل اصطالحات . 5

از ناش77ي آتي نق77دي جريانه77اي فعلي ارزش خ77الص : اقتص77ادي ارزش نه77ايي واگ77ذاري از ناشي نقدي جريانهاي جمله از دارايي مستمر کاربرد

آن.

توان77د‌مي حاض77ر ح77ال در تجاري واحد که برآوردي مبلغ : باقيمانده ارزش ب77ا آورد بدس77ت واگ77ذاري برآوردي مخارج کسر از پس دارايي واگذاري از

باشد. مفيد عمر پايان در متصور وضعيت در دارايي که فرض اين

فروش77نده اي و م77ايل و مطلع خري77داري كه است مبلغي : منصفانه ارزش يك ع77ادي ، ش77رايط  در و حقيقي مع77امله اي در مي توانن77د م77ايل و مطلع

كنند. مبادله يكديگر با مزبور مبلغ ازاي در را دارايي

عم77ر طي دارايي يك پ77ذير استهالك مبلغ سيستماتيك تخصيص : استهالك .آن مفيد

منص77فانه ارزش يا پرداختي نقد معادل يا نقد وجه مبلغ : شده تمام بهاي ايج77اد ي77ا تحص77يل زم77ان در دارايي يك تحصيل جهت كه مابه ازاهايي ساير

اولي77ه ش77ناخت زم77ان در که مبلغي مورد، حسب يا ،است شده واگذار ،آنحس77777ابداري، اس77777تانداردهاي س77777اير خ77777اص الزام77777ات براس77777اس

مالي(. تأمين مخارج )مانند است يافته تخصيص دارايي آن به

دانش کس7ب ه7دف ب7ا ک7ه است شده ريزي برنامه و نو : پژوهشي تحقيق مي شود. انجام جديد فني يا علمي

ي77ک ق77الب در دانش77ها س77اير ي77ا تحقيقاتي دستاوردهاي : بکارگيري توسعه سيس77تمها فراين77دها، محصوالت، تجهيزات، مواد، توليد براي طرح يا برنامه

و گرديده ارائه يا توليد قبالs که مواردي اساسي بهسازي يا جديد، خدمات ياتجاري. کاربرد يا توليد آغاز از پيش است، يافته استقرار يا

ف77روش طري77ق از ک77ه نق77د مع77ادل يا نقد وجه فروش: مبلغ ارزش خالص ف77روش ب77ا مرتب77ط هاي‌هزينه کليه کسر از پس و عادي شرايط در داراييشود.‌مي حاصل

دس77تيابي راهه77اي س77اير ي77ا آتي منافع اقتصادي به نسبت حقوق : دارايي به گذش77ته روي77دادهاي س77اير ي77ا معامالت درنتيجه كه منافع آن به مشروع است . درآمده واحدتجاري كنترل

فاق7777د و غ7777يرپولي تش7777خيص قاب7777ل دارايي يك : نامش7777هود دارايي .ماهيت عيني

ي77ا ث77ابت مبلغ  ب77ه اس77ت ق77رار كه داراييهايي و نقد وجه : پولي داراييهاي شود. دريافت نقد وجه از تعييني قابل

مبلغ  ب77ه نس77بت دارايي ي77ک دف77تري مبلغ م77ازاد: ارزش ك77اهش زي77ان .آن بازيافتني

از است عبارت : مفيد عمر : واح77د اس77تفاده م77ورد دارايي، يك مي رود انتظ77ار كه زم77اني م77دت الف .

يا گيرد، قرار تجاري

10

در مي رود انتظ77ار كه مش77ابه مق77داري واحدهاي ساير يا توليد تعداد .ب.شود تحصيل تجاري واحد توسط دارايي از استفاده فرايند

به77اي ج77ايگزين مبالغ ساير يا دارايي شده تمام بهاي : استهالك پذير بلغ م .آن باقيمانده ارزش كسر به ، مالي صورتهاي در شده تمام

ك7اهش و انباش7ته اس7تهالك كس7ر از پس دارايي كه مبلغي : دفتري مبلغ . مي شود منعكس ترازنامه در مبلغ آن به مربوط ، انباشته ارزش

دارايي يك اقتص77ادي ارزش ي77ا ف77روش ارزش خ77الص : بازي77افتني مبلغ، است . بيشتر که هركدام

نامشهود دارايي ويژگيهاي

توسعه ، تحصيل ، صرف را منابعي معموالs تجاري واحدهاي . 6 ي77ا فني دانش قبيل  از نامشهود داراييهاي بهبود و نگهداري

و امتي77از ‌حق جدي77د، سيس77تمهاي اج77راي و ط77راحي علمي ، كلي سرفص77لهاي از رايج مي كنن77د. نمونه ه77اي تجاري عالئم تكث77ير حق تأليف ، حق اختراع ، حق رايانه اي ، نرم افزار فوق ،

محل س77رقفلي وي77ديويي ، و س77ينمايي فيلمه77اي نم77ايش يا خدمات از استفاده حق تجارت (، يا پيشه يا )حق كسب كسب

است . خدمات يا توليد امتياز حق عمومي ،

عيني غير ماهيت

غيرپولي و غيرعيني ماهيت بر تكيه با نامشهود داراييهاي . 7 حس77ابهاي ق77بيل  از اقالمي ترتيب   بدين .شود‌مي تعريف آن

نمي گيرد. قرار داراييها اين زمره  در دريافتني

درون در يا روي بر است ممكن نامشهود داراييهاي برخي . 8 نرم افزار مورد )در فشرده لوحهاي قبيل  از عيني عنصر يک

پ77روانه ي77ا اخ77تراع حق م77ورد )در ق77انوني مدارك رايانه اي (، قلم طبقه بن77دي ش77رايطي چ77نين باش77د. در فيلم يارسمي (

نامش77هود دارايي ي7ا مش77هود ث7ابت دارايي عن77وان  ب7ه مزبور عنص77ر ك77دام كه اس77ت ام77ر اين ب77اره در قض77اوت مس77تلزم

راه ان77دازي به مرب77وط راي77انه اي نرم افزار است . مثالs مهم تر در بن77ابراين و است ماشين آالت از بخشي عمالs ماشين آالت ،

مي شود. طبقه بندي مشهود ثابت داراييهاي سرفصل

تشخيص قابليت

يعني است ، تشخيص قابل نامشهود دارايي تعريف ، طبق . 9 ك777رد متم777ايز تج777اري واح777د س777رقفلي از را آن مي ت777وان

س77رقفلي ت77رتيب ت77اليف (. ب77دين حق و اختراع حق قبيل  )از واح77د داراييه77اي ساير يا تجاري واحد كل از كه تجاري واحد

نامش77هود دارايي عن77وان  ب77ه نيس77ت تش77خيص ق77ابل تج77اري آتي اقتص77ادي من77افع داراي اگ77ر ح77تي ،نمي ش77ود شناسايي

هم اف777زايي از اس777ت ممکن آتي اقتص777ادي . من777افعباش777د

11

حاص77ل داراييه77ايي يا شده تحصيل تشخيص قابل داراييهاي ش77ناخت معياره77اي ح77ائز جداگان77ه ص77ورت ب77ه ک77ه ش77ود

تحص77يل کننده واح77د ح77ال اين نيستند. ب77ا مالي صورتهاي در )س77رقفلي مي پ77ردازد تجاري ترکيب در آنها بابت را مبالغي 19 ش77ماره حس77ابداري استاندارد در تجاري تركيب از ناشياست (. شده مطرح

نامشهود دارايي تعريف در را تشخيص قابليت معيار هنگامي دارايي يک. 10باشد: داشته را زير شرايط از يکي که مي کند احراز

اعطاي انتقال، فروش، منظور به را آن بتوان يعني باشد، شدني جدا. الف قرارداد، يک با همراه يا جداگانه صورت )به مبادله يا اجاره امتياز، حق

يا  کرد، جدا تجاري واحد مرتبط( از بدهي يا دارايي

ص77رفنظر ش77ود، ناش77ي قانوني حقوق ساير يا قراردادي حقوق از.ب تجاري واحد از شدني جدا يا انتقال قابل حقوقي چنين آيا اينکه از

باش77777777777د تعه77777777777دات و حق77777777777وق س77777777777اير ي77777777777اخير. يا

نامشهود دارايي اوليه اندازه گيري و شناخت

شناسايي نامشهود دارايي به عنوان هنگامي قلم يك .11: كه مي شود

داش77ته مط77ابقت نامش77هود داراييه77اي تع77ريف ب77االف .باشد.

اح77راز14 ت77ا 12معيارهاي ش77ناخت من77درج در بن77دهاي .بشده باشد.

: كه شود شناسايي زماني تنها بايد نامشهود دارايي قلم يك .12

محتمل تج77اري واح77د درون به دارايي آتي اقتصادي منافع جريان الف . و باشد،

باشد. اندازه گيري قابل اتكاپذير گونه اي  به دارايي شده تمام بهاي .ب

تجاري واحد درون به نامشهود دارايي با مرتبط آتي اقتصادي منافع جريان .13دهد: نشان كافي داليل با بتواند تجاري واحد كه است محتمل هنگامي تنها

درون به دارايي آتي اقتص77ادي منافع ورودي جريان خالص به دستيابيالف .است ، امكان پذير تجاري واحد

و دارد، را نامشهود دارايي از استفاده قصد و توانايي .ب

دارايي آتي اقتص7ادي من7افع كس7ب ب7راي ك7افي مالي و فني منابع به .ج دارد. دسترسي

و معقول مفروضات از استفاده با بايد آتي اقتصادي منافع بودن محتمل . 14 ش77رايط س77ري  يك وقوع از مديريت برآورد بهترين معرف كه پشتوانه داراي

تج77اري واح77د توس77ط اس77ت ، دارايي مفي77د عم77ر ط77ول در محتمل اقتص77ادي ش77واهد مبن77اي  ب77ر قض77اوت بك77ارگيري مستلزم مزبور شود.ارزيابي ارزيابي

12

به باي77د بيش77تر اهميت م77ورد اين اس77ت . در اوليه ش77ناخت زم77ان در موج77ودباشد. تأييد قابل بيطرفانه طور به كه شود داده شواهدي

و ندارند جايگزين كاربرد عموماs نامشهود داراييهاي .15 تقس77يم ف77روش ب77راي كوچك77تر اج77زاي به را آنه77ا نمي توان

به دس77تيابي انتظ77ار چگ77ونگي اثب77ات اين ، ب77ر ك77رد. اف77زون محل از تجاري واحد درون به اقتصادي منافع ورودي جريان ش77واهد م77وارد، برخي  است . در مشكل نيز نامشهود دارايي دارايي يك به منتس77ب آتي اقتص77ادي من77افع با مرتبط عيني

كرد. كسب بازار بررسي طريق  از مي توان را نامشهود

نامشهود دارايي يك از ناشي آتي اقتصادي منافع جريان .16 ي7ا ك7اال ف7روش از حاص7ل عملياتي درآمد شامل است ممكن

از كه باش77د من77افعي س77اير يا مخارج در صرفه جويي خدمات ، مث77ال ، مي شود. براي عايد تجاري واحد توسط دارايي كاربرد

اس77ت ممكن تولي77د فراين77د در جدي77د ف77ني دانش بك77ارگيري ك77اهش را تولي77د مخارج آتي ، عملياتي درآمد افزايش جاي  به

دهد.

داشتن مستلزم نامشهود، دارايي از استفاده توانايي .17 ب77ر هنگ77امي تج77اري واح77د اس77ت . يك دارايي آن ب77ر كن77ترل آتي اقتص77ادي منافع كسب قدرت هم كه دارد كنترل دارايي ديگران دسترسي از بتواند هم و باشد داشته را آن از ناشي

آتي اقتصادي منافع كنترل كند. توان جلوگيري منافع آن به و تکثير حق مانند قانوني حق از معموالs نامشهود دارايي يك ش77رط حقي ، چ77نين وج77ود مي ش77ود. ليكن ناشي تأليف حق

از اس77ت ممكن تجاري واحد كه چرا نيست كنترل براي الزم حفظ به كاركن77ان ك77ردن م77وظف ازجمله ديگ77ر، راهه77اي كن77ترل دارايي آن اقتص77ادي من77افع  ب77ر محرم77انه ، اطالع77ات

باشد. داشته

واحد توانايي با مرتبط بيطرفانه شواهد موارد، برخي  در .18 ط77ريق  از مي ت77وان را نامش77هود دارايي بكارگيري در تجاري ك77رد. قص77د اقتصادي ( كسب و فني )توجيهات سنجي امكان

ب77راي تج77اري ، واح77د توس77ط نامش77هود دارايي از اس77تفاده توس77ط رس77مي ط77ور به كه تجاري طرح يك طريق  از مثال ،

است . اثبات قابل رسيده ، تصويب به مجاز مقامات

نامشهود دارايي از استفاده جهت الزم منابع به دسترسي .19

كه تج7اري ط7رح يك ط7ريق  از مي ت7وان را آن منافع كسب و

و ني7از م7ورد من7ابع س7اير و م7الي ف7ني ، من7ابع نش7ان دهنده

13

ك7رد. اثب7ات اس7ت ، من7ابع آن ت7امين در تج7اري واحد توانايي

را، م77الي من77ابع كس77ب توانايي تجاري واحد موارد، برخي  در

ط7رح ، اعتباردهندگان اوليه تمايل يا موافقت كسب طريق  از

مي كند. اثبات

شده تمام بهاي به بايد اوليه شناخت هنگام به نامشهود دارايي يك . 20شود. اندازه گيري

ه 7جداگان تحصيل

شود، تحصيل جداگانه طور به نامشهود دارايي اگر .21 بهاي توان‌مي نتيجه  در و است مشخص معموالs آن مابه ازاي

كرد. اندازه گيري اتكاپذير گونه اي ‌به را شده تمام

بهاي از متشكل نامشهود دارايي يك شده تمام بهاي .22 خري77د( و اس77ترداد ق77ابل  غير ماليات و عوارض )شامل خريد

آماده سازي براي كه است مستقيمي مرتبط مخارج هرگونه مي ش77ود. ب77راي تحمل نظ77ر م77ورد اس77تفاده جهت دارايي

مي شود. مخ77ارج كسر تجاري تخفيفات خريد، بهاي محاسبه خ77دمات حق الزحمه ه77اي ش77امل مث77ال ، به عن77وان مس77تقيم ، اس77ت . دارايي ص77حيح ک77ارکرد آزم77ايش مخ77ارج و حق77وقي

ش77ده تمام بهاي اعتباري ، شرايط با دارايي خريد صورت  در مجموع با نقدي بهاي التفاوت‌ مابهاست . نقدي بهاي معادل

ه77اي‌دوره در ش77ده، تض77مين س77ود هزينه عنوان به پرداختها م77وجب ب77ه اينک77ه مگ77ر شود‌مي شناسايي اعتبار از استفاده

مخ77ارج حس77ابداري عن77وان  ب7ا13 ش7ماره حس77ابداري استاندارد

گردد. منظور دارايي حساب به مالي تأمين

تمام بهاي در که است مخارجي از نمونه هايي زير موارد .23نمي شود: منظور نامشهود دارايي شده مانند جديد خدمت يا محصول يک معرفي مخارجالف.

تبليغات، مخارج ي77ک ب77ا يا جديد محل يک در تجاري فعاليت انجام مخارج.ب

و کارکنان، آموزش مخارج مانند مشتريان از جديد گروهفروش. و عمومي اداري، مخارج.ج

نامشهود، دارايي يک دفتري مبلغ در مخارج شناسايي .24 متوق77ف اس77ت، بهره ب77رداري آم77اده دارايي ک77ه هنگ77امي

ي77ا اس77تفاده ب77راي ش77ده تحم77ل مخ77ارج مي ش77ود. بن77ابراين، آن دف77تري مبل77غ در نامش77هود، دارايي ي77ک مج77دد بکارگيري

يک دفتري مبلغ در زير مخارج مثال، نمي شود. براي منظور:گردد‌نمي منظور نامشهود دارايي

14

آماده دارايي يک براي شده تحمل مخارجالف.است. نشده شروع آن از استفاده هنوز که بهره برداري

در ش77ده تحم77ل زيانهاي قبيل از اوليه عملياتي زيانهاي.بدارايي. از حاصل جديد محصوالت اوليه عرضه مرحله

انجام نامشهود دارايي يک با ارتباط در عمليات برخي .25 نظ77ر، م77ورد استفاده جهت آن آماده سازي براي که مي شود

اس77ت ممکن متفرق77ه عملي77ات نيس77ت. اين گون77ه ض77روري ش77ود. انج77ام آن از قب77ل ي77ا دارايي ايجاد فعاليتهاي در طول دوره زي77ان و س77ود در عملي77اتي چ77نين هزينه هاي و درآمدها

مي شود. شناسايي وقوع

تجاري تركيب طريق  از تحصيل

تجاري ترکيب در نامشهود دارايي يک که صورتي در .26 19 ش77ماره حس77ابداري اس77تاندارد براس77اس گ77ردد، تحص77يل

دارايي آن ش77ده تم77ام به77اي ،تج777اري ترکيبه777اي عن77وان ب77امي باشد. تحصيل تاريخ در آن منصفانه ارزش نامشهود،

19 شماره حسابداري استاندارد و استاندارد اين براساس .27 تحص7يل، تاريخ در تحصيل کننده واحد ،تجاري ترکيبهاي عنوان با

از ج77دا ص77ورتي در را ش77ده تحص77يل واح77د نامشهود دارايي را دارايي آن منصفانه ارزش که مي کند شناسايي سرقفلي

اينکه از صرفنظر کرد، گيري‌اندازه اتکاپذير به گونه اي بتوان را دارايي تج777اري، ت777رکيب از پيش ش777ده، تحص777يل واح777د

پ77روژه ي77ک تحصيل کننده، خير. واحد يا باشد کرده شناسايي ي77ک عن77وان ب77ه ص77ورتي در را جري77ان در توس77عه و تحقي77ق آن ک77ه مي کن77د شناس77ايي سرقفلي از جدا نامشهود دارايي

ارزش و کن777د اح777راز را نامش777هود دارايي تعري777ف پ777روژه .ک77رد گيري‌ان77دازه اتکاپ77ذير به گ77ونه اي بتوان را آن منصفانه

ش77ده، تحص77يل واح77د جري77ان در توس77عه و تحقي77ق پ77روژه ب77ا ک77ه کن77د‌مي اح77راز را نامشهود دارايي تعريف صورتي در

باش77د تش77خيص قاب77ل و باش77د داشته انطباق دارايي تعريف حق77وق س77اير ي77ا ق77راردادي حق77وق از ي77ا جداش77دني يع77ني

باشد. شده ناشي قانوني

تجاري ترکيب در شده‌تحصيل نامشهود دارايي منصفانه ارزش گيري‌اندازه

در شده تحصيل نامشهود داراييهاي منصفانه ارزش .28 ک77افي اتکاپ77ذيري ب77ا مي ت77وان معم77والs را تج77اري ترکيبه77اي

م77واردي ک77رد. در شناس77ايي سرقفلي از جدا و گيري‌اندازه احتم77ال ب77ا نتايج از طيفي منصفانه، ارزش برآورد براي که

در ابه777ام عام777ل باش777د، داش777ته وج777ود متف777اوت وق777وع

15

اين ليکن مي ش77ود، وارد دارايي منصفانه ارزش اندازه گيري منص77فانه ارزش ان77دازه گيري در ن77اتواني معن77اي ب77ه ام77ر

نامش77هود دارايي ک77ه ص77ورتي نيس77ت. در اتکاپذير به گونه اي باش77د، معين مفيد عمر داراي تجاري ترکيب در شده تحصيل

ارزش مي ت77وان ک77ه دارد وج77ود رد قاب77ل پيش ف77رض اينکرد. اندازه گيري اتکاپذير به گونه اي را آن منصفانه

ممکن تجاري ترکيب در شده تحصيل نامشهود دارايي .29 دارايي ي77ک ي77ا مش77هود ثابت دارايي يک همراه به تنها است

ممکن مث77ال، باش7د. ب7راي تفکي77ک قاب7ل مرتب77ط، نامش77هود اطالع77اتي بان77ک از ج77دا مجل77ه ي77ک انتش77ار مج77وز اس77ت

چش77مه تج77اري عالمت ي77ا نباش77د فروش قابل آن مشترکين و باش77د خاص77ي چش77مه ب77ه مرب77وط اس77ت ممکن معدني آب

اين ف7روخت. در چش77مه آن از ج7دا ص7ورت ب7ه را آن نت7وان يک هر منصفانه ارزشهاي نتوان که صورتي در موارد، گونه

ک77رد، ان77دازه گيري اتکاپ77ذير گونه اي به را گروه داراييهاي از دارايي ي77ک به عن77وان را داراييه77ا گ77روه تحص77يل کننده، واحد

مي کند. شناسايي سرقفلي از جدا واحد،

عمومي اصطالحاتي “تجاري نام ” و “تجاري عالمت ” .30 مکم77ل داراييه77اي از گ77روهي به اشاره براي اغلب که است

دس77تورالعملها فرمولها، تجاري، اسم تجاري، نشان قبيل از مي ش777ود. واح777د اس777تفاده مرتب777ط ف777ني مهارته777اي و

نامش77هود داراييه77اي از گ77روه ي77ک صورتي در تحصيل کننده، ي77ک عن77وان ب77ه را تج77اري عالمت ي77ک تش77کيل دهنده مکم77ل منص77فانه ارزش نتوان77د ک77ه مي کند شناسايي منفرد دارايي

.کند گيري‌اندازه اتکاپذير به گونه اي را داراييها اين از يک هر مکم77ل داراييهاي از کدام هر منصفانه ارزش که صورتي در

واح777د باش777د، ان777دازه گيري قاب777ل اتکاپ777ذير ص777ورتي ب777ه دارايي ي77ک عن77وان ب77ه را آنها مجموع تواند‌مي تحصيل کننده

عم7ر داراي داراييه7ا آن اينک7ه ب7ر مش7روط کن7د، شناس7اييباشند. مشابهي مفيد

نامشهود دارايي منصفانه ارزش اتکاپذير اندازه گيري .31 م77واردي در تنه77ا است ممکن تجاري ترکيب در شده تحصيل

س77اير ي77ا قانوني حقوق از نامشهود دارايي که نباشد ميسر: يا و شود ناشي قراردادي حقوقيا نباشد، جداشدنيالف.

مع7امالت از ش7واهدي ي7ا س7ابقه ام7ا باش7د، جداش7دني.ب و باش77د، نداشته وجود مشابه داراييهاي يا دارايي همان

16

غيرقاب77ل متغيرهاي به منصفانه ارزش برآورد درنتيجه،بود. خواهد وابسته اندازه گيري

شده تحصيل جريان در توسعه و تحقيق پروژه بعدي مخارج

بندهاي اساس بر بايد باشد زير شرايط حائز که توسعه اي يا تحقيق مخارج .32شود: گرفته حساب  به50 تا41

که باشد جريان در توسعه يا تحقيق پروژه يک به مربوط.الف يک عنوان به و تحصيل تجاري ترکيب طريق از يا جداگانه صورت به

و است، شده‌شناسايي نامشهود دارايي

شود. واقع پروژه آن تحصيل از بعد.ب

بند در شده ياد توسعه و تحقيق به مربوط بعدي مخارج .33مي شود: شناسايي زير شرح  به32

وقوع هنگام باشد، تحقيق مخارج که صورتي درالف.مي شود، شناسايي هزينه عنوان به

معياره77اي ح77ائز و باش77د توس77عه مخ77ارج که صورتي در.ب نباش77د،44 بند طبق نامشهود دارايي عنوان به شناخت

و مي شود، شناسايي هزينه عنوان به وقوع هنگام ش77ناخت معيارهاي و باشد توسعه مخارج که صورتي در.ج

باش77د، داشته را44 بند طبق نامشهود دارايي عنوان بهمي شود. افزوده توسعه و تحقيق پروژه دفتري مبلغ به

داراييها معاوضه

یا تمام ازاي در است ممکن نامشهود دارایی چند یا یک .34 از ترکی77بی ی77ا غ77یرپولی، دارایی چن77د ي77ا ی77ک از بخش77ی

ش7ده تم7ام ش7ود. به77ای تحصیل غیرپولی و پولی داراییهای گیری‌ان77دازه منص77فانه به ارزش نامشهود داراییهاي این گونه

ی77ا باش77د تج77اری محت77وای فاقد معاوضه اینکه مگر ،شود‌می ش77ده واگ77ذار دارایی و شده تحصیل دارایی منصفانه ارزش تحصیل دارایی اگرنباشد. ری7گی‌اندازه قابل پذیر اتکا به نحو

،ود777777نش ری777777گی‌اندازه منص77777فانه ارزش ب77777ه ش777777ده ش77ده واگ77ذار دارایی دف77تری به مبل77غ آن ش77ده تم77ام به77ای

می شود. اندازه گیری

توجه با را معاوضه يک تجاری محتوای وجود تجاری واحد .35 واحد آتی نقدی جریانهای در انتظار مورد تغییرات میزان به

معاوض77ه می کن77د. ی77ک تع77یین معامل77ه، درنتیج77ه تج77اري،: که است تجاری محتوای دارای صورتی در

دارایی نقدی جریانهای مبلغ و بندی‌زمان ريسک،الف. ش77ده واگ77ذار دارایی نق77دی جریانه77ای و ش77ده تحص77یلیا باشد، متفاوت

17

ک77ه تج77اری واح77د عملیات از قسمت آن اقتصادي ارزش.ب تغی77یر معاوض77ه درنتیجه مي شود، مربوط آن به معاوضه

و کند، ب77ه نس77بت ،“ب ” ی77ا “الف ” بندهاي در موجود تفاوتهاي.ج

توج77ه قاب77ل ش77ده معاوض77ه داراییه77ای منص77فانه ارزشباشد.

اقتص77ادي‌ارزش‌معاوض77ه،‌تج77اري‌محت77واي‌تع77یین‌ب77رای مرب77وط‌آن‌ب77ه‌معاوض77ه‌ک77ه‌تجاری‌واحد‌عملیات‌از‌قسمتی

محاسبه‌مالیات‌از پس‌نقدی‌جریانهای‌براساس‌بايد‌است،شود.

که است آن نامشهود دارایی شناسایی برای معيار یک .36 گیری‌ان77دازه پذیر اتکا به گونه اي را آن شده تمام بهای بتوان

ب77ازار مع77امالت ک77ه نامشهودی دارایی منصفانه د. ارزشکر به گ77ونه اي ص77ورتی در ،ددارن7 وج7ود آن ب7رای مقایسه قابل

برآوردهای تغييرات دامنه که است گیری‌قابل اندازه اتکاپذیر ی77ا نباش77د، توج77ه قاب77ل دارایی آن منص77فانه ارزش منطقی

را دامن77ه آن در مختل77ف برآورده77ای ب77ه مرب77وط احتم77االت ارزش ب77رآورد در و ک77رد ارزی77ابی منطقی ط77ور ب77ه بت77وان

واح77د ک77ه ص77ورتي داد. در ق77رار اس77تفاده م77ورد منص77فانه دارایی یا شده تحصیل دارایی منصفانه ارزش بتواند تجاری

ارزش کن777د، تع777يين اتکاپ777ذیر به گ777ونه اي را ش777ده واگ777ذار نقد وجه مبلغ نظرگرفتن در با شده واگذار دارایی منصفانه

تم77ام به77ای گیری‌ان77دازه ب77رای يافت77ه، انتق77ال نقد معادل يا ارزش اینک7ه مگ7ر ،رود‌می بک7ار ش7ده تحص7يل دارايي ش7ده

باشد. معتبرتر شده تحصیل دارایی منصفانه

تجاري واحد در شده ايجاد سرقفلي

مي رود انتظار اگرچه تجاري واحد در شده ايجاد سرقفلي .37 ط77ور ب77ه ليكن ،كن77د كمك آتي اقتص77ادي من77افع جري77ان به

ش77ناخت معياره77اي حائز لذا و نيست تشخيص قابل جداگانه در شده ايجاد سرقفلي واقع  نمي باشد. در دارايي عنوان  به

نيس77ت ، كن77ترل ق77ابل ي حق77وق اينكه علت  ب77ه تج77اري واح77د تم77ام به77اي و نمي كن77د ايج77اد مشخصي آتي اقتصادي منافع ل77ذا نيست ، اندازه گيري ‌ابلق اتكاپذير گونه اي  ‌به نيز آن شده

sنمي شود.‌ شناسايي دارايي عنوان  به اساسا

تجاري واحد در شده ايجاد نامشهود داراييهاي

ايجاد نامشهود دارايي اينکه ارزيابي موارد، بعضي در .38 داليل به باشد‌مي شناخت شرايط حائز تجاري واحد در شدهاست: مشکل زير

18

قابل دارايي يک ايجاد زمان و وجود تعيين دشواريالف. ايج77اد را انتظ77ار م77ورد آتي اقتصادي منافع که تشخيص

و کرد، خواهد به گ77ونه اي دارايي ش77ده تم77ام به77اي تع77يين دش77واري.ب

دارايي ايج777اد مخ777ارج م777وارد، ب777رخي اتکاپ777ذير. در مخ777ارج از نمي ت777وان را تج777اري واح777د در نامش777هود واح77د در ش77ده ايج77اد س77رقفلي ارتق77اي ي77ا نگه77داري

کرد. متمايز روزمره عمليات اداره مخارج يا تجاري

عمومي الزامات رعايت بر عالوه تجاري واحد بنابراين، نامشهود، دارايي يک اوليه اندازه گيري و شناخت براي

تمام براي را53 الي39 بندهاي رهنمودهاي و الزاماتمي برد. بکار تجاري واحد در شده ايجاد نامشهود داراييهاي

شده ايجاد نامشهود دارايي يک اينکه ارزيابي منظور به. 39 ايج7اد تج7اري واح7د اس7ت، ش7ناخت معياره7اي ح7ائز داخلي:کند‌مي بندي‌طبقه زير گروه دو در را دارايي

تحقيق مرحلهالف.توسعه مرحله.ب

اما شده اند، »توسعه« تعريف »تحقيق« و اصطالحات اگرچه تحقي77ق« و »مرحل77ه اصطالحات استاندارد، اين مقاصد براي

دارند. گسترده تري توسعه« مفاهيم »مرحله

يک توسعه مرحله از را تحقيق مرحله نتوان چنانچه .40 داد، تم77777يز نامش77777هود دارايي ايج77777اد داخلي پ77777روژه

مرحل77ه در پ77روژه مخ77ارج ش77ود‌مي ف77رض ص77ورت‌ اين‌ در.است شده واقع تحقيق

تحقيق مرحله

داخلي پروژه يک تحقيقاتي مرحله در که مخارجي يا تحقيق مخارج .41 ش77ود. اين شناس77ايي نامش77هود دارايي عن77وان ب77ه نباي77د شود‌مي واقع

گردد. شناسايي هزينه عنوان به بايد وقوع هنگام در مخارج

داخلي، پروژه يک تحقيق مرحله در تجاري، واحد .42 اقتص7ادي من77افع ک77ه را نامش77هودي دارايي وج7ود نمي تواند

در مخ7ارج اين کن77د. بن77ابراين، اثب77ات ک77رد، خواهد ايجاد آتيمي شود. شناسايي هزينه عنوان به وقوع هنگام

است: زير شرح به تحقيق فعاليتهاي از نمونه هايي .43جديد، دانش به دستيابي هدف با فعاليتهاييالف.

19

ک77اربرد م7وارد نه77ايي انتخ7اب و ارزي7ابي ب7راي جستجو.بدانشها، ساير يا تحقيق يافته هاي

محص77والت، تجهيزات، مواد، براي هايي‌جايگزين جستجوي.جو خدمات، يا سيستمها فرايندها،

نه77ايي انتخ77اب و ارزي77ابي ط77راحي، ک77ردن، فرمول777ه.د محص77والت، تجه77يزات، م77واد، ب77راي ممکن هاي‌جايگزين

يافته. بهبود يا جديد خدمات يا سيستمها فرايندها،

توسعه مرحله

مي واقع داخلي پروژه يک توسعه مرحله در که مخارجي يا توسعه مخارج .44 نامش77هود دارايي عن77وان ب77ه زي77ر ش77رايط تم77ام اثب77ات درص77ورت تنه77ا گردد

مي شود: شناسايي

که گونه اي به فني، نظر از نامشهود دارايي تکميل امکانپذيري. الفشود. آماده فروش يا استفاده براي

ف77روش ي77ا اس77تفاده و نامش77هود دارايي تکميل براي تجاري واحد قصد.بآن.

نامشهود. دارايي فروش يا استفاده براي تجاري واحد توانايي.ج

تج77اري واحد نامشهود. ازجمله، دارايي توسط آتي اقتصادي منافع ايجاد.د آن س7ودمندي و آن محص7ول ي7ا نامشهود دارايي براي بازار وجود بتواند

کند. اثبات را داخلي استفاده صورت در

توسعه تکميل، براي منابع ساير و مالي فني، کافي منابع به دسترسي.هنامشهود. دارايي فروش يا استفاده و

دارايي ب77ه انتس7اب قاب77ل مخارج اندازه گيري براي تجاري واحد توانايي.وتوسعه. دوره طي اتکاپذير به گونه اي نامشهود

پروژه يک توسعه مرحله در تجاري، واحد موارد برخي در .45 محتم77ل و دهد تشخيص را نامشهود دارايي مي تواند داخلي،

زي77را کن77د، اثب77ات را آن از ناش77ي آتي اقتصادي منافع بودن آن تحقي77ق مرحله به نسبت داخلي، پروژه يک توسعه مرحله

دارد. بيشتري پيشرفت

است: زير شرح به توسعه فعاليتهاي از نمونه هايي .46 از قبل مدلها و نمونه ها آزمايش و ساخت طراحي،الف.

استفاده، يا توليد مرحله فن77اوري براس77اس قالبه77ا و الگوه77ا تجه77يزات، طراحي.ب

جديد، نمونه س77ازي تجهيزات از بهره برداري و ساخت طراحي،.ج

نش77ود، تلقي تجاري توليد اقتصادي، نظر از که حدي درو

م77واد براي انتخابي جايگزين آزمايش و ساخت طراحي،.د ي77ا سيس77تمها فراين77دها، محص77والت، تجه77يزات، خ77ام،

شده. بهسازي يا جديد خدمات

20

منافع کسب و استفاده تکميل ، براي منابع به دسترسي .47 ي77ک طري77ق از مث77ال ب77راي مي ت77وان را نامش77هود دارايي از

من77ابع س77اير و م77الي ف77ني، منابع که کرد اثبات تجاري طرح را من77ابع آن ت77أمين ب77راي تج77اري واح77د توانايي و نياز مورد ب77ه دسترس77ي تج77اري واح77د م77وارد برخي مي دهد. در نشان

ي77ک م77وافقت کس77ب ب77ا را برون س77ازماني م77الي من77ابعمي کند. اثبات طرح، مالي تأمين براي وام دهنده

مي توانند اغلب تجاري واحد هزينه يابي سيستمهاي .48 تج77اري واح77د داخ77ل در نامش77هود دارايي ي77ک ايج77اد مخ77ارج

ب77راي ش77ده تحم77ل مخارج ساير و دستمزد و حقوق قبيل از توس77عه ي77ا امتي77از ح77ق ي77ا ت77أليف ح77ق از نگه77داري و حف77ظ

کنند. اندازه گيري اتکاپذير به گونه اي را رايانه اي نرم افزار

داخل در شده ايجاد مشابه ماهيت داراي اقالم و نشر حق تجاري، عاليم .49شوند. شناسايي نامشهود داراييهاي عنوان به نبايد تجاري واحد

اقالم و نشر حق تجاري، عاليم براي شده انجام مخارج .50 را تج77اري واح77د داخ77ل در ش77ده ايج77اد مش77ابه ماهيت داراي

متم77ايز تج77اري فعاليتهاي کلي گسترش مخارج از نمي توان نامش77هود دارايي عن77وان ب77ه اقالمي چ77نين اين، ک77رد. بن77ابر

نمي شوند. شناسايي

تجاري واحد در شده ايجاد نامشهود دارايي شده تمام بهاي

واحد در شده ايجاد نامشهود دارايي يک شده تمام بهاي .51 مي باش77د تاريخي از شده‌واقع مخارج مجموع شامل تجاري،

ش77ناخت معياره77اي ب77ار اولين ب77راي نامش77هود دارايي ک77ه مي کن77د. اح77راز را44 و14 ،12 بن77دهاي در ش77ده اش77اره

شناسايي هزينه عنوان به قبالs که مخارجي57 بند براساسشود.‌نمي داده برگشت دارايي حساب به است، شده

واحد در شده ايجاد نامشهود دارايي يک شده تمام بهاي .52 مس77تقيم بط77ور که است ضروري مخارج تمام شامل تجاري

انتساب قابل يکنواخت و معقول تخصيص مباني براساس يا م77ورد اس77تفاده ب77راي دارايي س77ازي آماده و توليد ايجاد، به

انتس77اب قاب77ل مخ77ارج از مي باشد. نمونه هايي مديريت نظراست: زير شرح به

دارايي ايجاد براي شده استفاده خدمات و موادالف.نامشهود،

نقش دارايي ايج77اد در ک77ه کارکن77اني مزاي77اي و حق77وق.بداشته اند،

قانوني، حقوق ثبت مخارج.ج

21

ايج77اد ب77راي ک77ه امتي77ازي ح77ق و اخ77تراع ح77ق اس77تهالک.دو مي رود، بکار نامشهود دارايي

در اس77تفاده م77ورد مش77هود ث77ابت داراييه77اي اس77تهالک.ه.نامشهود دارايي ايجاد

ت77أمين مخ77ارج حس77ابداري عنوان با13 شماره‌حسابداري استاندارد

م77الي ت77أمين مخ77ارج شناس77ايي ب77راي را معياره77ايي ،م77الي

ايج77اد نامشهود دارايي يک شده تمام بهاي از جزئي عنوان به

مي کند. مشخص تجاري، واحد در شده

شده تمام بهاي در فروش و عمومي و اداري مخارج .53 منظ77ور تجاري واحد داخل در شده ايجاد نامشهود داراييهاي ب77ا مستقيم طور به را مخارج اين بتوان اينكه مگر نمي شود

نظ77ر م77ورد اس77تفاده براي آن آماده سازي يا دارايي تحصيل به رس77يدن از قبل ت77ا كه اوليه عملياتي داد. زيانهاي ارتباط ش777ود، ايج777اد دارايي ش777ده برن777امه ريزي عملك777رد س777طح

كاركن77ان آم77وزش مخارج و يي اكار عدم از ناشي هزينه هاي ش77ده ‌متم77ا به77اي در ،دارايي از عملي77اتي اس77تفاده جهت

منظ7ور تج7اري واح7د داخ7ل در ش7ده ايجاد نامشهود دارايينمي شود.

هزينه شناخت هزينه به عنوان وقوع زمان در بايد نامشهود داراييهاي براي تحمل شده مخارج . 54

: آنكه مگر شود شناسايي كه دهد تشكيل ( را5 بند )طبق نامشهود دارايي يك مخارج از بخشي .الف

يا شود(، مراجعه 53 الي 12 بندهاي )به باشد شناخت معيارهاي حائز

عنوان  به را آن نتوان و باشد شده تحصيل تجاري تركيب يك در قلم آن .ب باي77د مزب77ور مخ77ارج م77وارد، اين ك77رد. در شناس77ايي نامش77هود دارايي تش77كيل را تحص77يل ت77اريخ در سرقفلي به انتساب قابل مبلغ از بخشي

دهد.

نامشهود، دارايي شناخت معيارهاي و تعريف به توجه با .55 شناسايي هزينه عنوان  به وقوع زمان در كه مخارجي نمونه

: است زير قرار به مي شود و جدي77د فع77اليت ي77ا واحد يك تأسيس از قبل مخارج الف .

يا توليد از قبل دوره طي ماشين آالت راه اندازي مخارج اين كه درم77واردي مگ77ر عملي ظ77رفيت ح77د در فع77اليت

عن77وان با 11 شماره حسابداري ستانداردا طبق مخارج مش77هود ث77ابت دارايي حس77اب به مش77هود ث77ابت داراييه77اي

مي شود. منظور

22

تهيه ب77راي حق77وقي مخ77ارج ق77بيل  از تأس77يس مخ77ارج .بثبت . مخارج و حق مشاوره شركت نامه ، و اساسنامه

آموزشي . فعاليتهاي مخارج .ج تبليغات . مخارج .د بخش77ي ي77ا تمام مجدد سازماندهي يا مكان تغيير مخارج .ه

تجاري . واحد يك از خدمات يا کاال خريد بابت پيش پرداخت شناخت ،54 بند .56

نمي کند. منع دارايي عنوان به را نامشهود دارايي با مرتبط

دارايي عنوان  به گذشته هزينه هاي شناخت عدم مالي صورتهاي  در كه نامشهود اقالم ايجاد يا تحصيل به مربوط مخارج . 57

s نبايد است ، شده شناسايي هزينه عنوان  به قبلي از بخش77ي عن77وان  ب77ه بع77داشود. شناسايي نامشهود دارايي يك شده تمام بهاي

اوليه شناخت از پس نامشهود دارايي اندازه گيري يا59 بند شرح به “شده‌تمام بهاي ” روش دو از يکي بايد تجاري واحد. 58

انتخ77اب خ77ود حس77ابداري رويه عنوان به را60 بند شرح به “ارزيابي تجديد ”گيرد. بکار نامشهود دارايي طبقه يک اقالم تمام مورد در را آن و کند

شده تمام بهاي روش كسر از پس شده تمام بهاي به بايد اوليه شناخت از پس نامشهود دارايي . 59

شود. منعكس انباشته ارزش كاهش هرگونه و انباشته استهالك

ارزيابي تجديد روش گونه اي به منصفانه ارزش چنانچه نامشهود، دارايي اوليه شناخت از پس. 60

)ارزش ارزي77ابي تجدي77د مبل77غ ب77ه را آن بايد باشد گيري‌اندازه قابل اتکاپذير ک77اهش و انباش77ته اس77تهالک کسر از ارزيابي( پس تجديد تاريخ در منصفانه

انج77ام منظم ط77ور ب77ه باي77د ارزيابي کرد. تجديد ارائه بعدي، انباشته ارزش ارزش ب77ا اهمي77تي ب77ا تف77اوت دف77تري، مبل77غ گ77ردد حاص77ل اطمينان تا شود

انعک77اس نح77وه و ارزي77ابي ن77دارد. ش77رايط ترازنام77ه ت77اريخ در منص77فانه عن77وان  ب77ا11 ش77ماره حس77ابداري اس77تاندارد مف77اد تابع مالي صورتهاي دراست. زير64 تا61 بندهاي و “مشهود ثابت داراييهاي”

نامشهودي داراييهاي مورد در ارزيابي تجديد روش اعمال .61 اح77راز را دارايي عن77وان ب77ه ش77ناخت معياره77اي قبالs ک77ه

نيست. مجاز نکرده اند،

کار به دارايي اوليه شناخت از پس ارزيابي تجديد روش .62 معياره77اي نش77دن اح77راز دليل به چنانچه مي رود. بااين حال،

از بخش77ي تنه77ا دارايي، ايج77اد فرايند از بخشي طي شناخت 51 بن77د )به باشد شده شناسايي دارايي عنوان به آن مخارج

ک77ل ب77راي مي توان77د ارزي77ابي تجدي77د روش ش77ود(، مراجع77ه مي توان77د ارزي77ابي تجدي77د روش رود. همچنين کار به دارايي

23

کمکه777اي طري777ق از ش777ده‌‌تحصيل نامش777هود دارايي ب777رايرود. بکار دولت بالعوض

منصفانه ارزش تعيين عموماs نامشهود داراييهاي براي .63 اگرچ77ه مث77ال، ب77راي نيس77ت. پ77ذير‌امکان اتک77ا‌قابل اي‌گونه‌به

حق مانند نامشهود داراييهاي از بعضي براي منصفانه ارزش اس77ت تعيين‌ق77ابل تلفن، حق امتي77از و تج77ارت و پيشه کسب،

ح77ق تجاري، نامهاي مانند مواردي منصفانه ارزش تعيين اما عاليم ي77ا اخ77تراع ح77ق ه77نري، و ف77رهنگي آث77ار تکث77ير و نشر

بف77رد منحص77ر داراييه77ايي چ77نين زي77را اس77ت مش77کل تجاري و خريد نامشهود داراييهاي اينکه باوجود مي باشند. همچنين،

بين م77ذاکرات براس77اس قرارداده77ا ام77ا مي ش77وند، ف77روش مع77امالت و مي گ77ردد منعق77د خ77اص فروشندگان و خريداران

دارايي يک براي که قيمتي دليل، همين هستند. به مکرر غير ارزش ب77راي ک77افي ش77واهد اس77ت ممکن مي ش77ود پ77رداختنکند. فراهم ديگر دارايي منصفانه

دليل به شده، ارزيابي تجديد نامشهود داراييهاي از طبقه يک در چنانچه .64 نامش77هود دارايي قلم ي77ک ارزي77ابي تجدي77د منصفانه، ارزش نبودن اتکا‌قابل

اس77تهالک کس7ر از پس شده تمام بهاي به بايد دارايي آن نباشد، امکان پذيرشود. منعکس انباشته ارزش کاهش و انباشته

مفيد عمر را نامشهود دارايي يک مفيد عمر بودن نامعين يا معين بايد تجاري واحد .65

س77اير ي77ا تولي77د تع77داد ي77ا آن، م77دت ب77ودن، معين درص77ورت و کن77د ارزي77ابي ص77ورتي در تج77اري نمايد. واحد تعيين را مفيد عمر مشخص کننده معيارهاي

تحلي77ل برمبن77اي ک77ه کن77د تلقي ن77امعين را نامش77هود دارايي مفيد عمر بايد جري77ان دارايي، مي رود انتظار که دوره اي براي نتواند مربوط، عوامل کليه

کند. پيش بيني محدوده اي نمايد، ايجاد ورودي نقدي

است. آن مفيد عمر بر مبتني نامشهود دارايي حسابداري .66 )ب77ه مي گ77ردد مس77تهلک معين مفيد عمر با نامشهود دارايي ب77ا نامش77هود دارايي ش77ود( ولي مراجعه82 الي74 بندهاي

نمي گردد. مستهلک نامعين مفيد عمر

متعددي عوامل ،نامشهود دارايي مفيد عمر تعيين براي .67: مي شود بررسي زير موارد نظير،دارايي از تجاري واحد انتظار مورد استفاده الف .

اطالع77ات و دارايي ب77ا مرتب77ط محص77ول عم77ر چرخ77ه.ب داراييه77اي ان77واع مفي77د عم77ر برآورد درخصوص عمومي مشابه، کاربرد با و مشابه

فن7اوري، تغي7يرات ف7ني، مس77ائل اث7ر ب7ر دارايي نابابي .جداليل، ساير يا تجاري مسائل

24

من77افع كس77ب منظ77ور ب77ه الزم نگه77داري مخ77ارج س77طح .د و ت77وان به توجه با دارايي از انتظار مورد آتي اقتصادي

،مزبور سطح به رسيدن براي تجاري واحد قصد ق77رار اس77تفاده م77ورد آن در دارايي ک77ه ص77نعتي ثب77ات.ه

و محص77والت ب77راي ب77ازار تقاض77اي در تغي77ير يا مي گيرددارايي، وسيله به شده توليد خدمات

م77راجع ب77القوه ، و فعلي رقب77اي انتظ77ار م77ورد اقدامات .و،ديگران و دولتي

م77وارد ي77ا قانوني محدوديتهاي و دارايي بر كنترل دوره .ز وج77ود مانن77د دارايي از اس77تفاده درخص77وص آن مش77ابه

اجاره، قرارداد يانقضا تاريخ م77ورد نامش77هود دارايي از ناش77ي حق77وق تمديد قابليت .ح

و ،نظر س77اير مفي77د عم77ر به دارايي مفيد عمر وابستگي ميزان .ط

تجاري . واحد داراييهاي

مفيد »نامحدود« نيست. عمر معني »نامعين« به اصطالح .68 آتي مخ77ارج از بخش آن منعکس کنن77ده تنها نامشهود دارايي

استاندارد عملکرد سطح در دارايي نگهداري براي نياز مورد س77طح آن به رسيدن براي تجاري واحد قصد و توانايي و آن

مفي77د عم77ر ب77رآورد زمان در استاندارد عملکرد است. سطح ش777ده برن777امه ريزي آتي مي ش777ود. مخ777ارج تع777يين دارايي

س77طح در دارايي نگه77داري ب77راي ني77از مورد ميزان بر مازاد ب77ودن نامعين مورد در نتيجه گيري بر نبايد استاندارد عملکرد

باشد. تأثيرگذار نامشهود دارايي مفيد عمر

اي‌رايانه افزار‌نرم وري،فنا در سريع تغييرات به توجه با .69 ند.پذير‌آس777يب نامش777هود داراييه777اي از ديگ777ر بس777ياري و

کوت77اه داراييه77ا گونه‌اين مفيد عمر رود‌مي احتمال بنابراين،باشد.

يا طوالني خيلي است ممکن نامشهود دارايي مفيد عمر .70 ب77رآورد ب77راي موجهي دليل ابهام، باشد. وجود نامعين حتي

مفي77دي عم77ر انتخ77اب اما است، دارايي مفيد عمر محتاطانهنمي کند. توجيه را است کوتاه واقع بينانه غير بطور که

حقوق ساير يا قراردادي حقوق از ناشي نامشهود دارايي مفيد عمر .71 ب77ه توج77ه با است ممکن اما باشد، مذکور حقوق دوره از بيشتر نبايد قانوني

باش77د. کوت77اهتر تج77اري، واح77د توس77ط دارايي از استفاده انتظار مورد دوره ک77ه باش77د مح77دودي دوره ب77راي قانوني حقوق ساير يا قراردادي حقوق اگر

ش77امل ص77ورتي در تنه77ا نامش77هود دارايي مفي77د عم77ر اس77ت، تمدي77د قاب77ل

25

دوره، تمدي7د پش7تيباني کننده ش7واهد ک7ه بود خواهد تمديد )هاي( قابل دورهباشد. داشته وجود تجاري، واحد توسط عمده مخارج صرف بدون

مفيد عمر بر است ممکن قانوني و اقتصادي عوامل .72 تعيين کنن77ده اقتص77ادي گ77ذارد. عوام77ل اث77ر نامشهود دارايي

واح77د توس77ط آتي اقتص77ادي من77افع ک77ه است دوره اي طول ط77ول اس77ت ممکن ق77انوني مي ش77ود. عوام77ل کسب تجاري مي نماي77د، کن77ترل را من77افع اين تج77اري واح77د ک77ه يا‌دوره

ش77ده تع77يين کوت77اهتر دوره دارايي، مفي77د کند. عم77ر محدود.است عوامل اين توسط

توان بيانگر که است مواردي ازجمله زير، عوامل وجود .73 حق77وق س77اير ي77ا ق77راردادي حق77وق تمديد براي تجاري واحد

است: عمده مخارج صرف بدون قانوني داشته وجود تجربه، برمبناي احتماالs شواهدي،الف.

تمدي77د قانوني حقوق ساير يا قراردادي حقوق که باشد ش77خص ي77ک م77وافقت به مشروط تمديد شد. اگر خواهد

ن7يز وي م7وافقت کس77ب م7ورد در شواهدي است، ثالثباشد، داشته وجود

تمدي77د ب77راي الزم ش77رايط ت77أمين درخص77وص ش77واهدي.بو باشد، داشته وجود

م7ورد آتي اقتص7ادي من7افع ب7ا مقايسه در تمديد مخارج.جنباشد. عمده آن انتظار

معين مفيد عمر با نامشهود داراييهاياستهالک روش و دوره

برمبنايي بايد معين مفيد عمر با نامشهود دارايي استهالک پذير مبلغ .74 از باي77د اس77تهالک ش77ود. محاس77به مس77تهلک آن مفيد عمر طي سيستماتيک

ک77ه زم77اني يع77ني باش77د، آماده استفاده براي دارايي که شود شروع زماني ق77رار م77ديريت م77وردنظر اس77تفاده براي الزم شرايط و موقعيت در دارايي

ي77ا ش77ود‌مي واگ77ذار ي77ا برکن77ار دارايي که زماني از استهالک دارد. محاسبه مق7دم ک7دام ه7ر مي ش7ود، نگه7داري فروش براي آماده عنوان به که زماني اقتص77ادي منافع مصرف الگوي بايد استهالک شود. روش متوقف بايد باشد،

الگ77و آن کند. چنانچه منعکس را تجاري واحد توسط دارايي انتظار مورد آتي ش77ود. استفاده مستقيم خط روش از بايد نباشد تعيين قابل اتکاپذير نحو به

مگ77ر ش77ود، شناس77ايي دوره هزين77ه عن77وان ب77ه بايد دوره هر استهالک هزينه مبل7غ در حس7ابداري اس7تانداردهاي س7اير ي7ا اس7تاندارد اين م7وجب به اينکه

شود. منظور ديگر دارايي دفتري

سيستماتيك تخصيص جهت مي توان را متفاوتي روشهاي .75

بك777ار آن مفي777د عم777ر طي دارايي يك اس777تهالك پذير مبلغ

مجم77وع و ن77زولي مس77تقيم ، خط ش77امل روشها گرفت . اين

،دارايي ب777راي اس777تفاده م777ورد اس777ت . روش تولي777د آح777اد

26

انتظ77ار م77ورد آتي اقتص77ادي من77افع مصرف الگوي مبناي  بر

مختلف دوره ه77اي طي يكن77واخت ط77ور به و مي شود انتخاب

حاص7ل تغي7يري مزب7ور الگ7وي در اينكه مگ7ر مي شود اعمال

اتكاپ77ذير اي‌هگ77ون‌به را مص77رف الگ77وي نت77وان شود. چن77انچه

مي شود. استفاده خط مستقيم روش از كرد، تعيين

مي شود. شناسايي هزينه به عنوان معموالs استهالك .76

دارايي اقتص77ادي من77افع ش77رايط ، ب77رخي  در ح77ال  اين ب77ا

داراييه77اي ساير توليد در شود، هزينه به منجر اينكه جاي  به

بخش77ي اس77تهالك ،موارد اين مي شود. در جذب تجاري واحد

مبلغ  ب77ه و مي دهد تشكيل را داراييها اين شده تمام بهاي از

داراييه77اي اس77تهالك مثال مي شود. براي اضافه آنها دفتري

دف7تري مبلغ  ب7ه تولي7د، فراين7د در اس7تفاده م7ورد نامشهود

مي شود. اضافه كاال و مواد موجودي

باقيمانده ارزش فرض صفر بايد معين مفيد عمر با نامشهود دارايي يك باقيمانده ارزش . 77

اينكه : مگر شود

آن مفي77د عم77ر پاي77ان در مشخص قيمت با را دارايي خريد ثالثي شخص الف .يا باشد، كرده تعهد

كرد. اندازه گيري اتكاپذير به گونه اي بتوان را باقيمانده ارزش .ب

معين مفيد عمر با نامشهود دارايي يك پذير‌استهالك مبلغ .78 وج77ودمي ش77ود. تع77يين آن باقيمان77ده ارزش كس77ر از پس

انتظ77ار تج77اري واح77د که است اين متضمن باقيمانده ارزش آن اقتص77ادي عم77ر پاي77ان از قبل را نامش77هود دارايي دارد

كند. واگذار

قابل مبلغ برمبناي نامشهود دارايي يک باقيمانده ارزش .79 مبل77غ، مي ش77ود. اين ب77رآورد آن واگذاري از ناشي بازيافت

که مشابهي دارايي فروش قيمت برمبناي برآورد، تاريخ در م77ورد مش77ابهي ش77رايط تحت و يافت77ه خاتمه آن مفيد عمر

مي شود. تعيين است، گرفته قرار استفاده

استهالك روش و دوره بررسي حداقل بايد معين مفيد عمر با نامشهود دارايي يک استهالك روش و دوره . 80

بين مالحظه اي ق77ابل تف77اوت شود. چن77انچه بازنگري مالي سال هر پايان در

27

دوره داشته باش77د، وج77ود قبلي برآورده77اي و جدي77د ب77رآوردي مفي77د عم77ر الگ77وي در مالحظه اي ق77ابل تغي77ير ک77ه ص77ورتي درياب77د. تغي77ير بايد استهالك

روش پ77ذيرد، صورت مربوط دارايي انتظار مورد آتي اقتصادي منافع جريان باي77د تغييرات باشد. اين جديد الگوي كننده منعكس تا كند تغيير بايد استهالك

‌“م77الي عملک77رد گ77زارش” عن77وان  ب77ا6 ش77ماره حس77ابداري اس77تاندارد طب77قشود. محسوب حسابداري برآوردهاي در تغيير به عنوان

شود مشخص است ممكن نامشهود دارايي يك عمر طي .81 ممكن مث77ال اس77ت . ب77راي نامناسب آن مفيد عمر برآورد كه

به را نامش77هود دارايي يك وض77عيت كه بع77دي مخ77ارج اس77ت آن قبلي ش77ده ارزي77ابي استاندارد عملكرد از باالتر سطحي

شود. دارايي آن مفيد عمر افزايش موجب است ، داده ارتقا نماي77انگر اس77ت ممكن ارزش ك77اهش زي77ان شناخت همچنين

باشد. استهالك دوره تغيير به نياز

اقتصادي منافع جريان الگوي است ممکن زمان گذشت با .82 كند. تغيير تجاري واحد به نامشهود دارايي انتظار مورد آتي

ن77زولي روش كه ش77ود مش77خص اس77ت ممكن مث77ال ب77راي ،اين ب77ر اف77زوناس77ت . مس77تقيم خط روش از مناس77ب تر

زم77ان ت77ا است ممكن امتياز يك از ناشي حقوق از استفاده افت77د. تعويق  به پروژه يك دهنده  تشكيل اجزاي ساير تكميل

ت77ا اس77ت ممكن دارايي اقتص77ادي من77افع شرايطي چنين  درنشود. كسب بعدي دوره هاي

نامعين مفيد عمر با نامشهود داراييهايشود. مستهلک نبايد نامعين مفيد عمر با نامشهود دارايي .83

نامعين مفيد عمر با نامشهود دارايي ارزش کاهش آزمون بايد تجاري واحد .84 انج77ام زي77ر مقاطع در آن دفتري مبلغ با بازيافتني مبلغ مقايسه طريق از را

دهد:

و ساالنه، صورت به.الف

نامش77هود دارايي ارزش ک77اهش خص77وص در ش77واهدي ک77ه هنگ77امي.بباشد. داشته وجود

مفيد عمر بررسي دوره هر در بايد نمي شود مستهلک که نامشهودي دارايي مفيد عمر .85

ن77امعين از همچنان شرايط و رويدادها گردد حاصل اطمينان تا شود بررسي در تغي77ير ص77ورت، اين غير  درمي کنند. پشتيباني دارايي آن مفيد عمر بودن

حس7ابداري اس77تاندارد طب7ق باي77د معين ب77ه ن77امعين از مفي7د عم7ر ارزي77ابي ب77رآورد در تغي77ير عن77وان ب77ه “م77الي عملک77رد گ77زارش ” عنوان  با6 شماره

شود. محسوب حسابداري

نامعين از نامشهود دارايي يک مفيد عمر مجدد ارزيابي .86 اس77ت ممکن دارايي ارزش ک77ه اس77ت آن بي77انگر معين، ب77ه

28

ارزش ک77اهش تج77اري واح77د باش77د. درنتيج77ه، يافت77ه ک77اهش دف77تري مبل77غ با بازيافتني مبلغ مقايسه طريق از را دارايي

مبل77غ ب77ر دف77تري مبل77غ م77ازاد هرگون77ه و مي کن77د آزم77ون آن شناس77ايي ارزش ک77اهش زي77ان عن77وان ب77ه را بازي77افتني

مي کند.

ارزش كاهش زيان 7 دفتري مبلغ بازيافت قابليت که کند بررسي را موضوع اين مالي، گزارشگري تاريخ در بايد تجاري واحد. 87

خ77ير. ي77ا دارد وج77ود نامش77هود دارايي ارزش در ک77اهش ب77ر دال شواهدي آيا ش77ود. ب77رآورد دارايي بازي77افتني مبل7غ باي77د شواهدي، چنين وجود صورت در

باي77د دف77تري مبل77غ باشد، دفتري مبلغ از کمتر دارايي بازيافتني مبلغ چنانچه مگ77ر ش77ود داده ک77اهش بازي77افتني مبلغ به حسابها در ذخيره ايجاد طريق از

باشد. بررس77ي داشته وجود کاهش اين بودن موقتي مورد در شواهدي اينکه ک77ه داراييه77ايي و نيس77ت ب77رداري به77ره آم77اده که داراييهايي مورد در مزبور

است. برخوردار بيشتري اهميت از ،باشد‌مي نامعين آنها مفيد عمر

طي معموالs نامشهود دارايي قلم يك شده تمام بهاي .88مي ش777777777ود. بازي777777777افت دارايي مفي777777777د عم777777777ر

يك انتظ7ار م7ورد من7افع م7يزان است ممكن شرايطي  در اما بازي77افتني مبلغ كه گ77ونه اي  ب77ه ياب77د كاهش نامشهود دارايي تنه7ايي  به كه شود. شرايطي كمتر آن دفتري مبلغ از دارايي

ممكن مت77والي س7ال چن77د طي تداوم صورت  در مجموع  در يا اين به ش77ود دارايي ارزش در دائمي ك77اهش به منج77ر اس77ت : است شرح

،دارايي ماندن بالاستفاده الف .

،دارايي عملياتي زياندهي .ب

،دارايي از ناشي منفي نقدي جريانهاي .ج

بازي77افت ق77ابليت ب77ر م77ؤثر محيطي ي77ا قانوني تغييرات .د

و ،دارايي دفتري مبلغ

اقتصادي . شرايط  در ساختاري تغييرات .ه

واگذاري و بركناري منافع گونه هيچ كه هنگامي يا واگذاري زمان در بايد نامشهود دارايي . 89

ح77ذف ترازنامه از نمي رود، انتظار آن واگذاري يا بکارگيري از آتي اقتصادي شود.

عوايد تفاوت معادل كه نامشهود ارايي د يك حذف از ناشي زيان يا ودس. 90 ي77ا درآم77د به عنوان بايد است دارايي دفتري مبلغ و واگذاري از حاصل خالص شود. شناسايي زيان و سود در عملياتي غير هزينه

29

روشهاي به است ممکن نامشهود، دارايي واگذاري .91 ص77ورتاه77دا( ي77ا اي‌س7رمايه اج7اره فروش، )مانند گوناگون

از تج77اري واح77د دارايي، واگ77ذاري ت77اريخ تع77يين گيرد. جهت ک77اال ف77روش از ناش77ي عملي77اتي درآمد شناسايي معيارهاي

عملي77اتي درآم77د عن77وان  با3 شماره حسابداري استاندارد طبق

داراييه77اي مج77دد اج77اره و ف77روش کن77د. ب77راي‌مي اس77تفاده عن77وان  ب77ا21 ش77ماره حس77ابداري اس77تاندارد نامش77هود،

شود.‌مي گرفته بکار ها‌اجاره حسابداري

قصد به و بركنار فعال استفاده از كه نامشهودي دارايي . 92 ب77ر ت77اريخ در دف77تري مبلغ  ب77ه مي ش77ود، نگه77داري واگ77ذاري

مزب77ور دارايي نيبازي77افت . مبلغ گ77ردد‌مي منعکس ،كن77اري ك7اهش زيان هرگونه و بررسي ترازنامه هر تاريخ در حداقل قبلي ( شناس77ايي ارزش ك77اهش زي77ان برگش77ت )ي77ا ارزش

مي شود.

مندرج شناخت معيارهاي طبق تجاري واحد که صورتي در .93 نامش77هود دارايي يک از بخشي جايگزيني مخارج ،12 بند در بخش دف77تري مبل77غ کن77د، منظ77ور آن دف77تري مبل77غ در را

نتوان7د تج7اري واح7د مي ش7ود. چنانچ7ه ح7ذف شده جايگزين اس77ت ممکن کند، تعيين را شده جايگزين بخش دفتري مبلغ

بخش شده تمام بهاي شاخص عنوان به جايگزيني مخارج از واح77د داخ77ل در ايج77اد ي77ا تحص77يل زم77ان در ش77ده ج77ايگزين

کند. استفاده تجاري

دارايي يک واگذاري از حاصل دريافتني مابه ازاي .94 مي ش77ود. اگ77ر شناس77ايي آن منص77فانه ارزش ب77ه نامش77هود آين77ده دوره ه77اي ب77ه واگ77ذاري از ناش77ي م77ابه ازاي دري77افت آن نق77دي قيمت مع77ادل دري77افتني م77ابه ازاي ش77ود موک77ول

قيمت مع77ادل و اسمي مبلغ بين مي شود. تفاوت شناسايي شناس77ايي درآم77د عن77وان ب77ه دري77افت قاب77ل مابه ازاي نقدي

مي شود.

معين، مفيد عمر با نامشهود دارايي استهالک محاسبه .95 اينک77ه مگر نمي گردد، متوقف آن از استفاده عدم صورت در

ف77روش ب77راي ي77ا باش77د شده مستهلک کامل طور به داراييشود. نگهداري

افشا در شده ايجاد نامشهود راييهاي دا تفکيک به را زير موارد بايد تجاري واحد. 96

: دکن افشا مالي صورتهاي  در نامشهود داراييهاي ساير و تجاري واحد

30

ي77ا مفيد عمر بودن، معين صورت در و مفيد عمر بودن نامعين يا معينالف .رفته، بکار استهالک نرخهاي

معين، مفيد عمر با نامشهود داراييهاي استهالک روش. ب

ارزش ك77اهش و انباشته استهالك دفتري، مبلغ ناخالص تطبيق صورت .ج م77وارد دهنده ‌نش77ان م77ورد حسب بر كه دوره انتهاي و ابتدا در انباشته

: باشد زير

، اضافات 7

، بركناري و واگذاري 7

، زيان و سود صورت  در شده شناسايي ارزش كاهش زيان 7

، زيان و سود صورت  در قبلي ارزش كاهش زيانهاي برگشت 7

، ارزيابي تجديد از ناشي كاهش و افزايش 7

، دوره استهالك 7

واحد يك مالي صورتهاي تسعير از ناشي ارزي تفاوتهاي خالص 7، خارجي مستقل

.دوره طي دفتري مبلغ در تغييرات ساير7

. نيست الزامي مقايسه اي ارقام ارائه ، “ج  ” رديف مورد در

داراييها از گروهي شامل نامشهود داراييهاي از هرطبقه .97 اس77ت . تج77اري واح77د عملي77ات در مش77ابه كاربرد و ماهيت با

است : زير قرار به جداگانه طبقات اين نمونه ،اختراع حق الف .

تکثير، حق و تاليف حق .ب ،تجارت ( يا پيشه كسب ، )حق كسب محل سرقفلي .ج،تجاري نام و تجاري امتعل.د،فرانشيز و امتياز حق .ه،رايانه اي نرم افزار.و،عمومي خدمات از استفاده حق .ز،وطرحها و مدلها فرمولها، .حايجاد. جريان در نامشهود داراييهاي.ط

حسابداري برآورد در تغيير ميزان و ماهيت تجاري واحد .98 مي رود انتظ77ار ي77ا داشته جاري دوره بر اهميتي با اثر كه را

طبق باش77د، داش77ته بع77دي دوره ه77اي ب77ر اهمي77تي ب77ا اث77ر م77الي عملك77رد گ77زارش عن7وان   با6 شماره حسابداري استاندارد

و دوره در تغيير از است ممكن افشايي مي كند. چنين افشا. شود ناشي استهالک روش يا

:کند افشا نيز را زير موارد بايد تجاري واحد. 99

و دارايي آن دف77تري مبل77غ نامعين، مفيد عمر با نامشهود دارايي برايالف . مؤثر عوامل مهمترين بايد تجاري مفيد. واحد عمر بودن نامعين داليل

افش77ا را دارد نامعين مفيد عمر مزبور نامشهود دارايي اينکه تعيين درکند.

31

عم77ر و دف77تري مبل77غ به هم77راه عمده نامشهود داراييهاي از شرحي.بآن. باقيمانده مفيد

ن77يز و ش77ده مح77دود آنها مالکيت که نامشهودي داراييهاي دفتري مبلغ.جبدهيهاست. وثيقه در که نامشهودي داراييهاي دفتري مبلغ

نامشهود. داراييهاي تحصيل به مربوط تعهدات مبلغ.د

ارزيابي تجديد روش براساس شده اندازه گيري نامشهود داراييهاي واحد يابد، انعکاس ارزيابي تجديد مبلغ به نامشهود داراييهاي چنانچه .100

کند: افشا را زير موارد بايد تجارينامشهود: داراييهاي از طبقه هر براي.الف

ارزيابي، تجديد تاريخ-شده،و ارزيابي تجديد داراييهاي دفتري مبلغ- ع77دم ف77رض ب77ا شده تمام بهاي روش براساس داراييها دفتري مبلغ-

ارزيابي، تجديد ک77ه به گ77ونه اي دوره پايان و آغاز در داراييها ارزيابي تجديد مازاد مبلغ.ب

بين آن مان777ده توزي777ع در مح777دوديت هرگون777ه و دوره طي تغي777يراتدهد، نشان را سرمايه صاحبان

منصفانه ارزش برآورد در شده گرفته بکار عمده مفروضات و روشها.جو داراييها،

ارزيابي. تجديد تناوب دوره.د

تجمي7ع افش77ا، مقاص7د ب7راي اس7ت ممکن موارد برخي در.101 ياب77د. ض77رورت ش77ده ارزي77ابي تجدي77د داراييه77اي طبق77ات

براس77اس ک77ه نامشهود داراييهاي طبقات تجميع حال اين با ارزي77ابي تجدي77د و ش77ده تم77ام به77اي متف77اوت روش77هاي

نمي باشد. مجاز است شده اندازه گيري

توسعه و تحقيق مخارج عنوان به دوره طي که را اي‌توسعه و تحقيق مخارج بايد تجاري واحد .102

کند. افشا است، شده شناسايي هزينه

اطالعات ساير شود: افشا تجاري واحد توسط بايد زير اطالعات .103

ولي است شده مستهلک کامالs که نامشهودي داراييهاي شرح.الفو مي شود، استفاده هنوز

تج7اري واح7د کن7ترل تحت ک7ه نامش7هودي داراييهاي از مختصري شرح.ب نامش7هود داراييه7اي ش7ناخت معياره7اي اح7راز ع7دم دليل به اما است

است. نشده شناسايي

اجرا تاريخ آنها مالي دوره كه مالي صورتهاي كليه مورد در استاندارد اين الزامات .104

الزم االجراست . مي شود، شروع آن از بعد و 1/1/1386 تاريخ از

32

حسابداري بين المللي استانداردهاي با مطابقت

پ77ذيرش ع77دم استثناي‌به استاندارد، اين الزامات اجراي اب.105 مف77اد نامش77هود، داراييه77اي باقيمان77ده ارزش در تجدي77دنظر عن777وان   ب777ا38 ش777ماره حس777ابداري بين المللي اس777تاندارد

رع77ايت ن77يز(2004 م77ارس31 )وي77رايش نامش77هود داراييه77اي مي شود.

33

17 شماره حسابداري استانداردنامشهود داراييهاي

(1386 شده نظر تجديد)

1 شماره پيوست غيرپولي اقالم برخي مورد در حسابداري استاندارد كاربرد

نامشهود

مورد در حسابداري استاندارد كاربرد نحوه پيوست ، اين در. 1 ويژگيه77اي به ت77وجه  ب77ا نامش77هود غ77يرپولي اقالم ب77رخي مي ش77ود. اين مطرح آنها با مرتبط جنبه هاي ساير و قانوني از بخش777ي بن777ابراين و دارد تش777ريحي جنبه تنه777ا م777وارد

نيست . حسابداري استاندارد

اختراع حق

استفاده ، امكان آن دارنده به كه است حقي اختراع ، حق . 2 اب77داعي فع77اليت ي77ا فرايند محصول ، كنترل و فروش توليد،

نيس77ت . حق مج7از ديگ77ران توسط آن نقض و مي دهد را خود اوالs كه اس77ت آتي اقتصادي منافع داراي صورتي  در اختراع ك77اهش ط77ريق  از ثاني77اs و ش77ود ثبت تج77اري واح77د به ن77ام

و كااله77ا ف77روش و تولي77د امك77ان ي77ا عملي77اتي هزينه ه77اي به نسبت را تجاري واحد سودآوري بيشتر، قيمتي با خدمات

پيش77رفت اس77ت ممكن .بخش77د بهب77ود رقيب واحدهاي ساير محص7والتي ناب7ابي ب7اعث رقب77ا، جدي7د اختراع7ات و فناوري

توليد را آنها خود اختراع از استفاده  با تجاري واحد كه شود اخ77تراع حق ص77ورت اين در كه مي رساند فروش به و كرده

ممكن اگ77رچه ،مي ده77د دس77ت  از را خ77ود اقتص77ادي منافع م77اده باش77د. طبق نش77ده منقض77ي آن قانوني اعتبار است

1310 تيرم77اه مص77وب اختراع77ات و عالئم ثبت ق77انون 33 ي7ا ده ي7ا پنج مخ7ترع تقاضاي به اختراع ورقه اعتبار مدت  ”

حق مزب77ور م77دت  . در“اس77ت سال بيست منتهي يا و پانزده از اس77تفاده ي77ا و اعم77ال ي77ا ف77روش ي77ا س77اخت انحص77اري

در منحص77راs اخ77تراع ، ورقه در تص77ريح ص77ورت  در اخ77تراع ،اوست . قانوني مقام  قائم يا مخترع اختيار

ديگران اختراع از استفاده امتياز تحصيل صورت  در. 3 سرفص777ل در آن ش777ده تم777ام به777اي ق777رارداد، براس777اس عن7وان  ب7ه كه مي شود. مب7الغي منعكس نامشهود داراييهاي

ن77وع براس77اس مي ش77ود پ77رداخت دوره ه77ر در امتي77از حق ي7ا عملي77اتي هزينه ه7اي حس77اب به اخ7تراع ، حق از اس7تفاده

توس77ط اخ77تراع ص77ورت  مي ش77ود. در منظور كارخانه سربار معياره77اي واج77د چن77انچه مرب77وط ، مخارج كليه تجاري ، واحد

در و نامش77هود دارايي به باش77د دارايي عن77وان  ب77ه ش77ناخت مي شود. منظور دوره ، هزينه هاي به اين صورت  غير

تأليف حق

عبارت تأليف حق  ” مؤلفان ، از حمايت قانون 12 ماده طبق . 4 اث77ر اج77راي و عرض77ه ،پخش ،نش77ر انحص77اري حق از اس77ت س77ال  سي و آورنده پديد عمر مدت به كه نوشته اي يا هنري اعط77ا او وارث و آورن77ده پدي77د ش77خص به او ف77وت از بع77د

زم77اني م77دت ت77أليف حق ق77انوني عم77ر . اگ77رچه “مي ش77ود به ت77أليف حق مفي77د عم77ر ولي مي گ77يرد درب77ر را ط77والني

داراي زم77اني تا تأليف دارد. حق بستگي آن اقتصادي ارزش مرب7وط اث7ر انتش77ار ب7راي ب7ازار كه اس7ت اقتص7ادي من77افع شده تمام بهاي به شود خريداري تأليف حق دارد. اگر وجود بايد شود ايجاد تجاري واحد در صورتي كه  در و مي شود ثبت

ش77ده تحمل آن ب77ا رابطه در كه را شناس77ايي ق77ابل مخ77ارج اقتص77ادي من77افع ايج77اد ت77وان از اطمين77ان ص77ورت  در است ،كرد. منظور دارايي حساب به آتي ،

تجارت ( يا پيشه يا كسب )حق كسب محل سرقفلي

جهت به تجاري واحد كه است حقي كسب ، محل سرقفلي . 5 محلي به نس77بت مش77تري ج77ذب ي77ا موقعيت اجاره ، در تقدم س77رقفلي به عن77وان عم77وم مي77ان در حق مي كن77د. اين پي77دا

و حق اين تمايز براي حسابداري در ليكن است شده شناخته داراييه77ا، گروه يا واحدها ساير تحصيل به مربوط سرقفلي است . مناسبتر “كسب محل سرقفلي  ” واژه از استفاده

قابل دارايي به عنوان زماني تنها كسب محل سرقفلي . 6 وجه پ77رداخت مقابل در ديگر اشخاص از كه است شناسايي

خري7داري نق7د غ7ير مابه ازاه7اي س7اير ي7ا نق7د معادل يا نقد مش77هود دارايي يك به متص77ل مزب77ور حق باشد. اگرچه شده

م77الكيت واگ77ذاري ب77دون آن ف77روش و خري77د ام77ا اس77ت ، فص77ل س77ر تحت آن انعك77اس بن77ابراين و اس77ت امكان پ77ذير كس77ب محل اس77ت . س77رقفلي مناس77ب نامش77هود داراييهاي

زي7را اس7ت بازي7افت ق7ابل عموم7اs و دارد نامعين مفيد عمر باش77د، كرده تحصيل قانوني طور به را حق اين مستاجر اگر

دري77افت مق77ابل  در تخليه م77الك ، اجب77ار ص77ورت  در ح77تي مي گيرد. صورت سرقفلي

تجاري نام و تجاري متعال

قانون 1 ماده طبق . 7 تيرماه مصوب اختراعات و عالئم ثبت اعم عالمتي قسم هر از است عبارت تجاري عالمت  ” 1310

آن  غ77ير و لف77اف مهر، عبارت ، حرف ، رقم ، تصوير، نقش ، از فالحتي يا تجاري يا صنعتي محصول تشخيص امتياز براي كه

براس77اس كه ص77ورتي  در تج77اري . عالمت “مي ش77ود اختي77ار اس77ت . انتق77ال و نقل ق77ابل باشد، شده ثبت قانون مقررات

10 م77ذكور ق77انون 14 م77اده طبق تجاري عالمت اعتبار مدت عم77ر واقع  در و اس77ت تمدي77د ق77ابل ن77يز آن از بع77د و س77ال

ندارد. محدودي قانوني

كه نسبتي به تجاري نام و تجاري عالمت ارزش . 8 اف77زايش مي ش77ود، خود درآمد بهبود به موفق واحدتجاري

تبليغ77ات از ناش77ي تاح77دودي اف77زايش اين مي يابد. اگرچه اف77زايش و تبليغ77ات مخ77ارج بين روش77ني رابطه ولي اس77ت به77اي معم77والs لذا ،ندارد وجود تجاري نامهاي و عالئم ارزش

نمي ش77ود گ77رفته نظر در دارايي نوع اين براي شده اي تمام ش77ود. ام77ا خري77داري تج77اري عالمت ي77ا ن77ام كه هنگامي مگر

ي7ا ق7انوني حق اس7تيفاي ايج7اد، صرف مستقيماs كه مبالغي مي شود. منظور دارايي به مي شود تجاري عالمت ثبت

فرانشيز و امتياز حق

است ديگران حقوق از استفاده مجوز فرانشيز و امتياز حق . 9 مبلغ دري7افت قب7ال در توافقن7امه براس7اس حق ص7احب كه

انج7ام ي7ا تولي7دات ف7روش حق و س7اخت امتي7از مشخص7ي ، به را تج77اري عالمت ي77ا ن77ام از اس77تفاده مش77خص ، خ77دمات و مح77دوديتها معم77والs توافقن77امه مي كن77د. در اعط77ا خري77دار جمله  از مح77دوديتها مي ش77ود. اين مش77خص طرفين تعهدات

قيمت و نرخه77ا محص77والت ، كيفيت م77ورد در اس77ت ممكن باشد. مشخص يمحل از كاال خريد بر الزام يا توليدات

يكجا طور به مبالغي فرانشيز، و حق امتياز تحصيل براي . 10 از تركي7بي ي7ا و ق7رارداد ط7ول در ق7رارداد، انعقاد زمان در

يكج77ا ابت77دا در كه مي ش77ود. مب77الغي پ77رداخت ،شيوه دو اين در من77درج شناخت شرايط احراز صورت  در مي شود پرداخت

منعكس حس77ابها در نامش77هود دارايي به عن77وان اس77تاندارد،مي شود.

تأسيس هزينه هاي

انجام خاصي فعاليتهاي تجاري واحد يك تأسيس براي . 11

در كه اس77ت مخ77ارجي صرف مستلزم فعاليتها مي شود. اين

ش77امل مخ77ارج مي ش77ود. اين پرداخت مؤسسين توسط ابتدا

حق ن7امه ، ش7ركت و اساس7نامه تهيه ب7راي حق7وقي مخ7ارج

س7اير و ثبت مخارج ماليات ، حسابداري ، حق الزحمه مشاوره ،

ه77دف با مخارج اين است . پرداخت تأسيس به مربوط مخارج

مي گيرد، صورت تجاري واحد عمر طول در آتي منافع كسب

اين واقع  ن77دارد. در آتي اقتص77ادي منافع خود خودي به ليكن

جري77ان ك77اهش ي77ا نق77د وج77وه ورودي جريان به منجر مخارج

داراييه77ا تع77ريف در بن77ابراين و نمي ش77ود نقد وجوه خروجي

مطابق را مخارج اين شركتها عمل  در نمي گيرد. اگرچه قرار

ه77زينه حس77اب به اختي77اري دوره ه77اي ي77ا مالي77اتي ق77وانين با

زم77ان در استاندارد، الزامات براساس ليكن مي كنند، منظور

مي شود. منظور دوره هزينه عنوان  به تحمل

عمومي خدمات از استفاده حق

تلفن آب ، برق ، قبيل  از عمومي خدمات از استفاده براي . 12

و انش77عاب حق اش77تراك ، حق عن77اوين تحت وج77وهي گ77از و

پ77رداخت دول77تي س77ازمانهاي به تحص77يل زم77ان در غ77يره

مي ش77777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777ود.

خ77دمات اين از دائمي اس77تفاده حق قبال در غالباs وجوه اين

ط77ور به تلفن ، امتياز مانند آنها از برخي و مي شود پرداخت

از اس77تفاده زم77ان اس77ت . م77دت انتقال و نقل قابل جداگانه

ب77راي داراييه77ا ن77وع اين بن77ابراين نيس77ت مح77دود حقوق اين

كه مي رساند. وج77وهي انتفاع آن دارنده به نامشخصي مدت

است ممكن مي شود، پرداخت حقوق اين كسب با ارتباط در

باش7د. داش7ته س7پرده م7اهيت مربوط ، عمومي شرايط طبق

ب77ابت پرداخ77تي وج77وه از قس77متي اس77ت ممكن همچ77نين

واحد براي ذيربط دولتي سازمان توسط كه باشد تاسيساتي

داراييه77اي ب77اال، م77وارد كليه  مي ش77ود. در مس77تقر تج77اري

طبقه بن77دي نامش77هود داراييه77اي عن77وان  ب77ه تحصيل ش77ده

مي شود.

سرقفلي

كسب محل سرقفلي با متفاوتي مفهوم فوق اصطالح . 13 خ7اص مزيته7اي ايج7اد ي7ا وج7ود علت  ب7ه دو هر اگرچه دارد،

كه ش77رايطي  در ديگ77ر تعب77ير مي ش77ود. به ح77ادث تج77اري و محلي م77وقعيت همچ77ون عواملي به كسب محل سرقفلي

در تج77اري واح77د يك س77رقفلي اس77ت ، وابسته مشتري جذب داراييه77اي و مش77هود ثابت داراييهاي كليه افزايي هم نتيجه

مي ش77ود ايج77اد تشخيص غيرقابل و تشخيص قابل نامشهود ب77راي بيشتري آتي اقتصادي منافع ايجاد موجب كه نحوي به مش77ابه تجاري واحدهاي ساير با مقايسه در تجاري واحد آن

ق77ابل ج77داگانه ط77ور ب77ه س77رقفلي كه آنج77ا مي گ77ردد. از ق77رار نامش77هود دارايي تع77ريف در اساس77اs نيس77ت ، تشخيص مط77رح تجاري هايتركيب به مربوط استاندارد در و نمي گيرد

واژه بج77اي بعض77اs ن77يز ش77هرت حس77ن اس77ت . واژه ش77ده مي رود. به كار سرقفلي

مازاد تراکم و کاربري امتياز

تراکم و کاربري تغيير امتياز تحصيل به مربوط مخارج .14 دوره ک77ه اس77ت آتي اقتص77ادي من77افع داراي امالک م77ازاد

و ش77ود‌نمي مح77دود س77اختمان مفي77د عم77ر ب77ه آن اس77تفاده امتيازه77ا ح77ق گون77ه‌اين است. اگرچ77ه نامعين آن مفيد عمر باتوج77ه ام77ا ش77ود محسوب نامشهود دارايي نوعي تواند‌مي داراييهاي عنوان با 17 شماره حسابداري استاندارد8 بند به

ساختمان يا زمين يعني عيني، عنصر يک با مرتبط ،نامشهود دوره ب77ودن ن77امعين دلي77ل ب77ه مخ77ارج اين است. لذا مربوط

منظ77ور مرب77وط زمين ش77ده تم77ام به77اي ب77ه آن از استفاده شده تمام بهاي تفکيک که مواردي در حال اين گردد. با‌مي

اين کن77د،‌نمي ارائ77ه مفي77دي اطالع77ات س77اختمان و زمين ليکن ش77ود‌مي منظ77ور ساختمان شده تمام بهاي به مخارج

گردد.‌نمي لحاظ ساختمان ذيرپ‌استهالک مبلغ در

17 شماره حسابداري استانداردنامشهود داراييهاي

(1386 شده نظر تجديد)

2 شماره پيوستگيري نتيجه مباني

17 شماره حسابداري استاندارد از بخشي پيوست ايننيست.

داراييه77اي اس77تاندارد ب77ا7 ش77ماره حس77ابداري اس77تاندارد ت77رکيبنامشهود

با7 شماره حسابداري استاندارد ترکيب داليل .1 استاندارد است: زير شرح به نامشهود داراييهاي

و تحقيق فعاليتهاي از ناشي تشخيص‌قابل داراييالف. اص7لي نتيج7ه زي7را اس7ت نامش7هود دارايي ي7ک توس7عه

ب77ا است. بن77ابراين دانش به دستيابي فعاليتها، گونه‌اين مخ77ارج همانن77د توس77عه و تحقي77ق فعاليته77اي مخ77ارج

نامش77هود داراييه77اي ديگ77ر ايجاد هدف با که فعاليتهايي.گردد‌مي برخورد ،شود‌مي صرف تجاري واحد داخل در

اس77تاندارد باي77د آي77ا اينک77ه بين تش77خيص موارد برخي در.ب اس77تاندارد ي77ا ش77د‌مي گرفت77ه بک77ار7 شماره حسابداريبود. مشکل نامشهود، داراييهاي حسابداري

نامشهود دارايي تعريف

دارايي يک عنوان به نامشهود دارايي قبلي، استاندارد در .2که: بود شده ‌تعريف عيني ماهيت فاقد و غيرپولي

يا کاالها عرضه يا توليد در استفاده منظور بهالف. توس77ط اداري مقاص77د براي يا ديگران به اجاره خدمات،

،شود‌مي نگهداري تجاري واحد توس77ط م77الي دوره ي77ک از بيش طي اس77تفاده قص77د به.ب

و باشد، شده‌تحصيل تجاري واحدباشد. تشخيص‌قابل.ج

ش77ده ح77ذف “ب ” و “ال77ف ‌” هاي‌ش77رط جدي77د اس77تاندارد در آن از اس77تفاده دوره و دارايي از اس77تفاده قص77د زي77را است نامش77هود دارايي عن77وان ب77ه آن بندي‌طبقه براي الزم شرط

ويژگيه7777اي ک7777ه داراييه7777ايي تم7777ام نيس7777ت. بن7777ابراين در باش77ند داش77ته را عي77ني ماهيت فقدان و تشخيص‌قابليت

.گيرند‌مي قرار استاندارد اين دامنه

نامشهود داراييهاي مفيد عمر

ورودي نقدي جريانهاي تابع نامشهود دارايي مفيد عمر .3 نامش7هود دارايي اس7تهالک اس7ت. دوره دارايي آن ب7ا مرتبط

نق77دي جريانه77اي درنتيج77ه و مفي77د عم77ر کنن77ده‌منعکس باي77د زم77اني دوره موارد، بعضي باشد. در دارايي با مرتبط ورودي

ب77راي ورودي نقدي جريان آن، طي دارايي رود‌مي انتظار که نيس77ت. بن77ابراين بي77ني‌پيش قاب77ل کن77د، ايج77اد تج77اري واحد

آن تب77ع ب77ه و نامش77هود دارايي مفي77د عم77ر مواردي چنين دراست. نامعين استهالک دوره

مبلغ )يا شده‌تمام بهاي سيستماتيک تخصيص استهالک، .4 باقيمانده ارزش کسر از پس دارايي شده( يک‌ارزيابي تجديد است. آينده در دارايي اقتصادي منافع مصرف انعکاس براي

بي77ني‌پيش قابل دارايي اقتصادي منافع مصرف دوره چنانچه م77وجب اختي77اري، دوره يک طي دارايي کردن‌مستهلک نباشد ب77ا نامش77هود داراييه77اي . درنتيج77هش77ود‌نمي مطل77وب ارائ77ه م7رتب ط7ور ب7ه بلک7ه ش7ود‌نمي مس7تهلک نامعين مفيد عمر

.شود‌مي انجام آن مورد در ارزش کاهش آزمون

مبني بر داشت وجود رد قابل فرض يک قبلي استاندارد در .5 اس77ت. سال20 نامشهود داراييهاي مفيد عمر حداکثر اينکه

که باشد اي‌دوره کننده‌منعکس بايد مفيد عمر که صورتي در .کن77د‌مي ايج77اد نق77دي جري77ان م77وردنظر دارايي آن، طي

و نب77ود س77ازگار دي77دگاه اين ب77ا س77ال20 ف77رض بن77ابراينگرديد. حذف درنتيجه

باقيمانده ارزش بررسي

ارزش ،38 شماره حسابداري المللي‌بين استاندارد طبق .6 بررس77ي ادواري ط77ور ب77ه نامش77هود داراييه77اي باقيمان77ده

از بيش77تر يا برابر باقيمانده ارزش که مواردي در و شود‌مي متوق77ف دارايي ش77دن‌مستهلک باش77د، دارايي دف77تري مبل77غ

و باقيمان77ده ارزش ب77رآورد مش77کالت ب77ه توج77ه گردد. ب77ا‌مي ک77اهش درنتيج77ه و شخص77ي قض77اوتهاي تأثيرگ77ذاري امک77ان کميت77ه، نامش77هود، داراييه77اي ب77ه مربوط مبالغ اتکاي قابليتشمارد.‌نمي مجاز را باقيمانده ارزش در نظر تجديد