《审计案例研究》

期末复习

成都电大 黄大方

期末考试形式

开卷笔试

可以携带计算器等计算工具

课程学习基本要求

学完本课程后，能够比较全面地了解、掌握审计学的基本理论、基本方法和基本技能，并使审计理论研究与专业判断能力提升到一个更高的层面。

本课程考试命题单位

中央广播电视大学

课程的考试重点 据此，本课程的考试重

点包括基本知识和应用能力两个方面，主要考核学生对审计的基本理论、现行法规的理解和案例分析能力。

国家财经法规

会计准则会计制度

独立审计准则

其他相关经济法规

试题类型及结构 试题类型大致分为客观性

试题和主观性试题两大类。具体题型有三种：

（ 1 ）判断并说明理由（ 2 ）单项案例分析（ 3 ）综合案例分析

判断并说明理由题 考核对审计专业知识的

分析判断能力。判断题占全部试题的 30 ％左右。

判断并说明理由题举要30 、对应付账款进行函证，一般采用否定式，并

具体说明应付金额。45 、若被审计单位长期投资超过其净资产的 50% ，

注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。

47 、注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。

71 ．被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。

解题参考答案30 、如函证应付账款，最好采用肯定式。45 、若被审计单位长期投资超过其净资产的 50% ，注册

会计师会提请被审计单位在资产负债表的附注中予以披露，而在被审计单位的长期投资接受投资企业的实收资本（股本）的比例较高，或虽然不高，但对被审计单位拥有实际控制权的情况下，注册会计师才需要提请被审计单位按权益法核算其投资收益。

47 、目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的，即，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制，因此应当向证券交易所和金融机构函证。

71 、资产负债表的数额当然以资产负债表日的实有数为准。

单项案例分析题 考核对基本概念、理论、方

法的掌握及应用程度。单项案例分析题占全部试题的 30 ％左右。

单项案例分析题举要审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：①借：固定资产清理 64000 借：累计折旧 16000 贷：固定资产 80000②借：营业外支出－非常损失 64000 贷：固定资产清理 64000审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处

理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？

解题参考答案• 答：根据会计准则 ---- 固定资产第 31 条规定“企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”；第三十九条 由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。

• 对本案例进行分析，错误是直接将固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。

综合案例分析题 主要考核对国家财经法规和审

计专业知识的掌握程度及综合分析能力。综合案例分析题中涉及计算题要求写出计算公式及主要计算过程；需要进行理论分析的则要注明相应的国家财经法规。综合案例分析题占全部试题的 40 ％左右。

综合案例分析题举要4 ． A 公司未经审计的 2001年会计报表中的部分会计资料如下：

• 项目 金额（万元）• 主营业务收入 360000 • 主营业务成本 300000

• 利润总额 5400• 净利润 3618

• 资产总额 270000• 股东权益 132000• 其中：股本 80000• 资本公积 22000• 盈余公积 20800• 未分配利润 9200

某会计师事务所接受委托对 A 公司 2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定 A 公司 2001年会计报表层次的重要性水平为 450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：

重要性水平

报表项目 重要性水平

报表项目 重要性水平

银行存款 12 长期借款 30

应收账款 30 股本 0

应收利息 8 盈余公积 0

坏账准备 0.50 主营业务收入 100

在建工程 30 主营业务成本 80

存货 100 管理费用 20

其中：库存商品 40 财务费用 15

固定资产 100 营业外支出 5

累计折旧 90

注册会计师刘强、江河的外勤工作于 2002年 2月 20 日完成。审计过程中发现以下情况：（ 1 ） 2002年 1月 23 日， A 公司收到退回 2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以 10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本 6000万元，货款已结算。 A 公司调整了 2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议， A 公司拒绝接受。（ 2 ） A 公司 2001年 1月购买乙材料 4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡， A 公司乙材料积压。该材料截止 2001年 12月 31 日的可变现净值为 4658万元， A 公司在 2001年末计提存货跌价准备金。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议， A 公司拒绝接受。（ 3 ） 2001年 3月 1 日， A 公司经批准从银行贷款 9600万元 2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为 6 ％，其中的 8000万元用于建造生产厂房（ 2001年12月 31 日尚未完工） 1600万元用于补充流动资金。 A 公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提 2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议， A 公司拒绝接受。（ 4 ） 2001年 12月 31 日， A 公司占资产总额 40 ％的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。 要求：假定针对 A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。

解题参考答案 针对（ 1 ），刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减 2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是 2002年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目 和会计报表层次的重要性水平金额， A 公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。

审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照《企业会计准则 ---- 资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，资产负债表日后发生的 2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减 2001年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了 2001年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对（ 2 ），该事项应计提的存货跌价损失为 142万元（ 4800—4658 ），高于存货和管理费用的重要性水平， A 公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。

贵公司 2001年 1月购买乙材料 4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡， A公司乙材料积压。该材料截止 2001年 12月 31日的可变现净值为 4658万元，应当计提存货跌价准备金 142万元，并减少利润总额 142万元，贵公司在 2001年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了 2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对（ 3 ），该公司未计提长期借款利息共 576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为 480万元，计入财务费用的为 96万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本 480万元加上应计入财务费用的 96万元，两项相加为 576万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否定意见；二是从报表整体观察，由于两项相加为 576万元，超过报表整体重要性水平，应该发表保留意见的审计报告。

说明段： 2001年 3月 1 日，贵公司经批准从银行贷款 9600万元 2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为 6 ％，其中的 8000万元用于建造生产厂房（ 2001年 12月 31 日尚未完工） 1600万元用于补充流动资金。贵公司应计提 2001年的借款利息 576万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为 480万元，计入财务费用的为 96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背《企业会计》会计的规定，虚增利润96万元，虚减资产 480万元，少记负债 576万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。

针对（ 4 ），由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。

• A 股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司） 20X1年 12月 31 日的资产负债表以及 20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是 ABC 公司管理当局的责任。

• 贵公司占资产总额 40% 的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。

期末复习重点

中央电大期末复习指导“综合练习”

判断题 P17—P24

共有 100 个；现在不给标准答案；可以在网上进行交流。

单项案例分析题 P24—P27

这部分内容的参考答案从三个地方获得：

平时作业的答案

教材每章后练习答案

期末复习指导

综合案例分析题 P28--36

完全以期末复习指导为重点共 10 个

审计案例研究综合题参考答案

参考答案请进入本课程教学辅导中查阅

致谢！

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