Совет по МСФО

Отчетность по МСФООтчетность по МСФО как источник качественной как источник качественной информации для принятия информации для принятия эффективных эффективных управленческих решенийуправленческих решений

Совет по МСФОСовет по МСФО

Совет по МСФО (до 2001 года Комитет по МСФО) – неправительственная, независимая организация, основанная в 1973 соглашением бухгалтерских организаций 12 стран;

Члены Совета по МСФО назначаются 19 попечителями, которые представляют различные географические регионы и области;

Применение МСФОПрименение МСФО

в Австралии, Германии и Великобритании иностранные эмитенты могут представлять свою отчетность на биржи в соответствии с МСФО;

Все британские компании с 2005 года имеют право использовать МСФО в качестве альтернативы британским национальным стандартам учета;

С 2005 года все организации стран членов ЕС, которые зарегистрированы на биржах, обязаны публиковать отчетность по МСФО.


Совет по стандартам финансовой отчетности США и Совет по МСФО приняли решении о гармонизации и сближении ГААП США и МСФО путем внесения в ГААП США соответствующих изменений;

в Казахстане все предприятия (кроме государственных и малых) готовят отчетность по национальным стандартам, которые приближены к МСФО.

В Российской Федерации утверждена программа реформирования программа реформирования бухгалтерского учетабухгалтерского учета в соответствии с МСФО (Постановление Правительства РФ от 06.03.98 N 283), согласно которой планируется поэтапный переход к обязательному применению МСФО;

Концепция развития бухгалтерского Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФучета и отчетности в РФ утверждена приказом Минфина РФ от 01.07.04 №180.


Концепция развития Концепция развития бухгалтер-ского учета и бухгалтер-ского учета и отчетности в РФотчетности в РФ

2004-2007 годы:2004-2007 годы: обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов: ОАО, финансовые организации, организаций, имеющих публично размещаемые (обращающиеся) ценные бумаги;

2008-2010 годы:2008-2010 годы: обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов.

Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

Цель финансовой Цель финансовой отчетностиотчетности

Финансовая отчетность предоставляет информацию:

о финансовом положении; о результатах деятельности; об изменениях в финансовом

положении за период.

В финансовой отчетности также отражаются результаты деятельности руководства компании (ответственность руководства за вверенные ему ресурсы)

Состав финансовой Состав финансовой отчетностиотчетности

Баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет о движении денежных средств Отчет о движении капитала Примечания к финансовой отчетностиПримечания к финансовой отчетности

(в том числе основы учетной политики).Стандарты МСФО уделяют особое внимание

перечню раскрываемой в примечаниях информации, ориентируясь на внешних пользователей отчетности.

БалансБаланс

Активы и обязательства классифицируются на краткосрочные и долгосрочные (необоротные) статьи, либо отражаются в порядке их относительной ликвидности, где это уместно;

Краткосрочные статьи – срок исполнения которых менее 12 месяцев или не превышает одного операционного цикла компании;

Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда существует юридическое право зачета или когда это требуется Стандартом (интерпретацией).

Отчет о прибылях и Отчет о прибылях и убыткахубытках

Раскрываются основные виды доходов и расходов, которые группируются исходя из:

- метода характера расходов;(амортизация, закупки, транспорт, оплата

труда)

- метода функций расходов.(себестоимость, расходы на сбыт,

административные) Доходы и расходы не взаимозачитываются,

за исключением статей, относящихся к хеджированию и к взаимозачтенным активам и пассивам.

Отчет о движении Отчет о движении денежных средствденежных средств

Основа для оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты.

Денежные средства - наличные денежные средства, на расчетном счете и депозитах до востребования;

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения (например, надежные банковские векселя до востребования).

Денежные потоки классифицируются по трем видам деятельности: операционная, операционная, инвестиционная и финансоваяинвестиционная и финансовая

Отчет об изменениях в Отчет об изменениях в собственном капиталесобственном капитале

Отражаются изменения в чистых активах компании за период, в том числе:

чистая прибыль за период;

статьи доходов и расходов, которые признаются непосредственно в капитале и общая сумма таких статей;

совокупный эффект изменений в учетной политике и корректировки ошибок.

Элементы финансовой Элементы финансовой отчетностиотчетности

Активы:Активы: ресурсы, контролируемые компанией, возникли в результате прошлых

событий, от которых ожидается поступление

экономических выгод.

Пример:Пример: квалифицированная рабочая сила представляет собой важные ресурсы, от ее использования ожидаются экономические выгоды, однако у компании нет над ней достаточного контроля.

Следовательно признать квалифицированную рабочую силу активом нельзя.


Обязательства:Обязательства: текущая задолженность компании, возникшая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к

оттоку из компании ресурсов, приносящих экономические выгоды.

Пример:Пример: дивиденды, предполагаемые к выплате, не являются обязательством до того момента, пока о их выплате не будет объявлено, поскольку у компании до этого момента нет юридической обязанности их выплатить.


Капитал:Капитал: активы компании, приносящие

экономические выгоды, остающиеся после вычета всех

обязательств

Капитал = Активы – ОбязательстваКапитал = Активы – Обязательства

Будущие экономические выгодыБудущие экономические выгоды:Возможность прямо или косвенно

изменить денежный поток предприятия путем:

увеличения притока денежных средств; сокращения оттока денежных средств.

Признание элементов Признание элементов финансовой отчетностифинансовой отчетности

Объект (статья) включается в баланс или в отчет о прибылях и убытках, если он соответствует определению одного из элементов и отвечает критериям признания:

Существует вероятность получения/оттока экономических выгод;

Объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Признание элементов Признание элементов финансовой отчетностифинансовой отчетности

Пример:Пример:

Собственные, внутренне созданные торговые марки, а также бренды, зарегистрированные товарные знаки, публикуемые названия и так далее, не признаются нематериальными активами.

Данные объекты соответствуют определению актива, однако затраты на их создание невозможно достоверно отделить от общих расходов на хозяйственную деятельность и развитие бизнеса компании.

Оценка элементов Оценка элементов финансовой отчетностифинансовой отчетности

Справедливая стоимостьСправедливая стоимость:

та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами;

наиболее близкое понятие – рыночная стоимость.

Оценка элементов Оценка элементов финансовой отчетностифинансовой отчетности

Амортизированная стоимость:Амортизированная стоимость: Стоимость финансового актива или

обязательства, определенная при первоначальном признании за вычетом выплат основной суммы, скорректированная на начисленную амортизацию разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения минус частичное списание в связи с обесценением и невозвратностью.

Дисконтированная стоимость будущих платежей за вычетом резерва под обесценение.

МСФО или РСБУ: МСФО или РСБУ: влияние на капитал влияние на капитал компаниикомпании

Капитал компанииКапитал компании – отражает размер собственных средств акционеров и дает представление об устойчивости компании;

капитал = активы – обязательствакапитал = активы – обязательства

Для правильной оценки капитала компании необходимы:

правильная оценка активов; отражение обязательств в полном

размере.


Оценка дебиторской задолженности:Оценка дебиторской задолженности:

Создание резервов под обесценениерезервов под обесценение (невозврат, задержку погашения и прочее) дебиторской задолженности исходя из мнения руководства, а не требований нормативных актов;

учет долгосрочнойдолгосрочной дебиторской задолженности по дисконтированной по дисконтированной стоимостистоимости, то есть с учетом временной стоимости денежных средств


Пример 1: Дебиторская задолженность компании 1000 т.р. Исходя из практики компании не погашается 5% дебиторской задолженности.

При оценке дебиторской задолженности в соответствии с МСФО:

В балансе будет учтена дебиторская задолженность в размере 950 т.р.950 т.р., то есть та дебиторская задолженность, которая с достаточной долей вероятности будет погашена;

Расходы по созданию резервов будут отнесены на расходы "заранее", а не в момент получения подтверждения банкротства контрагента.


Пример 2:

1. Компания продала товар 01.01.07 за 900 т.р., график оплаты: 01.01.07 – 200 тыс. руб., 01.01.08 – 300 тыс. руб. и 01.01.09 – 400 тыс. руб.

Выручка за 2007 год = дисконтированной величине дебиторской задолженности на 01.01.07:

200 + 300 *1/(1+10%) + 400*1/(1+10%)²=

= 200 + 273 + 330 = = 200 + 273 + 330 = 803803 т.р. т.р.

Дисконтированная величина дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.07 равна

300 + 400 *1/(1+10%) = 300 + 364 = 300 + 364 = 664664 т.р. т.р.

Процентные доходы = 200 + 664 – 803 = = 200 + 664 – 803 = 6161 т.р. т.р.


Пример 2: 2. Компания продала товар 01.01.07 за 900 т.р.

с условием оплаты всей суммы 01.01.09.Выручка за 2006 год = дисконтированной

величине дебиторской задолженности на 01.01.07:

900*1/(1+10%)² = 744 744 т.р.Дисконтированная величина дебиторской

задолженности по состоянию на 31.12.07 равна

900 *1/(1+10%) = 818818 т.р. т.р.Процентные доходы = 818 – 744 = = 818 – 744 = 7474 т.р. т.р.


Оценка запасов:Оценка запасов: определение себестоимостиопределение себестоимости по методу

ФИФО, средневзвешенной стоимости или себестоимости каждой единицы;

При условии постоянного роста цен на материалы, компания в РСБУ может выбрать для учета запасов метод ЛИФО для экономии на налоге на прибыль. В то же время метод ЛИФО не позволяет объективно оценить как себестоимость, так и стоимость оставшихся материалов на отчетную дату.


Пример: Пример: На начало года компания имела остаток сырья в объеме 300 единиц стоимостью 500 руб. В течение периода закуплено 400 единиц сырья стоимостью 700 руб.

В производстве за период было использовано 500 единиц сырья, при допущении производства из 1 единицы сырья - 1 единицы готовой продукции.

Метод ЛИФО:Метод ЛИФО:

Себестоимость: 400*700 + 100*500 = 330 т.р.330 т.р.

Стоимость остатка сырья: 200*500 = 100 т.р.100 т.р.


Пример:Пример:

Метод ФИФО: Метод ФИФО:

Себестоимость: 300*500 + 200*700 = 290 т.р.290 т.р.

Стоимость остатка сырья : 200*700 = 140 т.р.140 т.р.

Метод по средневзвешенной стоимости:Метод по средневзвешенной стоимости:

Оценка одной единицы сырья:

(300*500 + 400*700) / (300 + 400)= 614 т.р.614 т.р.

Себестоимость: 500 * 614 = 307 т.р.307 т.р.

Стоимость остатка сырья: 200 * 614 = 123 т.р.123 т.р.


Оценка запасов:Оценка запасов: создание резервовсоздание резервов под обесценение

запасов - списание стоимости запасов до оценочной цены продажи в обычных условиях за вычетом возможных затрат на доработку и реализацию.

Резервы необходимы, поскольку в составе запасов зачастую числятся неликвидные или устаревшие запасы, запасы приобретенные по стоимости выше рыночной, и тому подобное.


Оценка запасов:Оценка запасов: Сырье и материалы также уцениваются

ниже себестоимости, если себестоимость готовой продукции, для которой они используются, окажется выше ее чистой цены продаж.

Такой подход к учету позволит учесть убытки от снижения стоимости запасов в момент их возникновения, а не по факту продажи, использования или списания запасов.


Пример:Пример: На складе компании имеются 500 ед. сырья балансовой стоимостью 2 тыс. руб. за штуку. Затраты на их доработку по оценке компании составят в целом 700 тыс. руб.

Стоимость продажи 1 единицы готовой продукции – 2,8 тыс. руб., затраты на продажу по опыту компании составляют 5% от цены реализации.

В соответствии с МСФО создается резерв:

(500 * 2 + 700) – (500 * 2,8 * 95%) = 1700 – 1330

= 370 тыс. руб.370 тыс. руб.


Оценка основных средств:Оценка основных средств: материальные активы; используются компанией для производства

или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей;

предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.

Признание основных средств: с большой долей вероятности можно

утверждать, что компания получит экономические выгоды;

стоимость может быть надежно оценена.


Оценка основных средств:Оценка основных средств:

1. В МСФО не установлен "лимит стоимости": объекты, удовлетворяющие определению

основных средств не зависимо от их стоимости должны быть учтены в составе необоротных активов и их стоимость должна списываться на расходы посредством начисления амортизации;

компания может установить такой лимит самостоятельно исходя из своей практики.


Пример: Пример: компания единовременно списывает на расходы стоимость объектов имущества, удовлетворяющих определению основных средств (мебель, компьютеры и т.д.), дешевле 20 т.р., в общей сумме 200 т.р. в месяц. Средний срок использования – 4 года.

Учет данных объектов в составе основных средств:

увеличит капиталувеличит капитал компании за первый год:

= 200 т.р. * 12 * (3,5 / 4) = 2100 т.р.;2100 т.р.; увеличит стоимостьувеличит стоимость необоротных активов;необоротных активов; позволит более объективно оценить объективно оценить

себестоимость себестоимость в последующих периодах.


Оценка основных средств:Оценка основных средств: применение в МСФО реальных сроков сроков

полезного использованияполезного использования по мнению руководства и исходя из практики компании, а не сроков по налоговому учету;

возможность пересмотра сроковпересмотра сроков полезного использования в дальнейшем, если становится ясно, что они были определены неверно.


Оценка основных средств:Оценка основных средств: переоценка основных средств попереоценка основных средств по

справедливой (рыночной) а не по восстановительной стоимости.

переоценка проводится регулярно для всей группы основных средств (земля, здания, оборудование и т.д.);

желательно проведение переоценки на основе данных независимого оценщика, но возможно по собственным экспертным оценкам.


Пример: по данным бухгалтерского учета:Первоначальная стоимость здания – 100 т.р. ;Накопленный износ – 20 т.р.;Справедливая стоимость – 140 т.р.140 т.р.

МСФО: дооценка = 140 т.р./80 т.р. = 1,75 раза1,75 раза;Первоначальная стоимость здания – 175 т.р.;Накопленный износ – 35 т.р.

РПБУ: дооценка = 140 т.р./100 т.р. = 1,4 раза1,4 раза;Первоначальная стоимость здания – 140 т.р.;Накопленный износ – 28 т.р.


Оценка основных средств:Оценка основных средств:

По МСФО в первоначальную стоимость основных средств включаются будущие расходы на демонтаж, в составе обязательств признается резерв по компенсации этих расходов. В итоге:

увеличивается оценка активов компании;

затраты на демонтаж относятся на расходы равномерно в составе амортизационных отчислений;

обязательства компании оцениваются более объективно.


Пример: Пример: компания приобрела сборочную линию стоимостью 600 т.р. Расходы на ее демонтаж в дальнейшем составят 200 т.р. Срок использования – 3 года.

Учет данного объекта по МСФО: увеличит стоимостьувеличит стоимость необоротных активов необоротных активов на

200 * 1/(1+10%)³ = 150 т.р.150 т.р.; позволит более объективно оценить объективно оценить

себестоимость себестоимость в последующих периодах путем равномерной амортизации стоимости актива;

позволит избежать резкого увеличения расходов при выбытии актива.


СтатьяСтатья 1 год1 год 2 год2 год 3 год3 год

Расходы РСБУ 200 200 400

Расходы МСФО 250 + 15*

250 +17*

250 +18*

* - процентные расходы* - процентные расходы

На конец соответствующего года:На конец соответствующего года:

Активы РСБУ 400 200 -

Активы МСФО 500 250 -

Обязательства МСФО

(165) (182) (200)


Учет финансовой аренды (лизинга):Учет финансовой аренды (лизинга): учет объекта финансовой аренды всегда

ведется на балансе арендатора (лизингополучателя);

в отчетности арендодателя (лизингодателя) учитываются требования (в отчетности лизингополучателя – обязательства) по будущим платежам в их дисконтированной величине;

разница между стоимостью имущества и суммой платежей признается процентными доходами (расходами).


Пример:Пример: Компания 31.12.06 получила в финансовую аренду автомобиль стоимостью 450 т.р. Срок полезной службы – 9 лет.

Договором предусмотрены четыре платежа в размере 150 т.р., которые выплачиваются каждого 2 января начиная с 2007 года.

Процентная составляющая должна распределяться таким образом, чтобы получилась постоянная процентная ставка на остаток обязательства для каждого периода.

Ставка внутренней доходности для данных условий – 23%.


На 01.01.07 отражаются в размере 450 т.р.450 т.р. : основное средство (автомобиль) обязательство по финансовой аренде

На 01.01.08 в балансе отражаются: основное средство за вычетом амортизации:

= 400 т.р.400 т.р. {450 – 450 * 1/9} обязательства по финансовой аренде в

размере дисконтированной стоимости будущих платежей (оставшихся 3 платежей по 150 т.р.)

= 369369 т.р.т.р. {150 + 150*1/1,23 + 150*1/1,23²}


Уплаченный за год платеж делится на:

погашение обязательств:

= 81 т.р.81 т.р. {450 – 369}

процентные расходы: = 69 т.р.= 69 т.р. {150 – 81}

Процентные расходы можно также определить исходя из величины непогашенного требования в течение отчетного периода и эффективной процентной ставки:

(450 – 150) * 23% = 69 т.р.69 т.р.


Учет финансовой аренды Учет финансовой аренды в соответствии с МСФО позволяет лизингополучателю:

иметь представление о всех активах, которые используются компанией в своей деятельности;

оценить все обязательства компании по будущим выплатам;

более объективно распределить и классифицировать расходы, возникающие по финансовой аренде;

сравнительно увеличить капитал компании в период действия договора, если срок использования объекта лизинга больше, чем срок договора лизинга.


Учет влияния инфляции:Учет влияния инфляции: по классификации МСФО до 1 января 2003

года в РФ наблюдалась гиперинфляция; с учетом инфляции корректируются все

немонетарные статьи: нематериальные активы, основные средства, уставный капитал и т.д.;

для всех статей отчетности применяются единые коэффициенты инфляции;

влияние инфляции отражается в отчете о прибыли и убытках за соответствующий период.


Пример:Пример: Автомобиль, приобретенный 01.01.1998 за 50 т.р., со сроком полезной службы 15 лет отражается в отчетности по МСФО на 01.01.2007:

Первоначальная стоимость: 50 т.р. * 4,079 = 204 т.р.204 т.р.

Накопленный износ: {50 т.р. * (9/15)} 30 т.р. * 4,079 = 122 т.р.122 т.р.

Остаточная стоимость 204 т.р. – 122 т.р. = 82 т.р.82 т.р.

Накопленный доход от гиперинфляции в капитале:82 т.р. – 20 т. р. = 62 т. р.62 т. р.


Оценка резервов и условных обязательствОценка резервов и условных обязательств::

Оценочное обязательство (Оценочное обязательство (резерврезерв) -) - обязательства с неопределенными временем погашения или неопределенной суммой.

Сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для исполнения существующей обязанности на отчетную дату (с учетом дисконтирования)

Примеры:Примеры: штрафы или затраты на очистку, затраты по выводу из эксплуатации, судебные дела, расходы на бракованные изделия, либо на гарантийное обслуживание.


Пример: Пример: Компания реализует автомобили, гарантируя ремонт производственных дефектов в течение 1 года после их выпуска. По оценкам компании 5% проданных автомобилей потребуют ремонта в размере 40 тыс. руб., 2% автомобилей – в размере 130 тыс. руб.

Всего за год продано 200 автомобилей.

В соответствии с МСФО создается резерв на покрытие обязательств по гарантийному обслуживанию в размере:

200 * (40 * 5% + 130 * 2%) = 920 920 тыс. руб.


Признание выручки по методу Признание выручки по методу начисления:начисления:

компания перевела на покупателя значительные риски и выгоды, связанные с владением товарами

компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

сумма выручки может быть надежно измерена;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию.


Учет отложенных налоговых активов и Учет отложенных налоговых активов и обязательств:обязательств:

Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц;

Отложенные налоговые активы – это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц, перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов.


Учет отложенных налоговых активов и Учет отложенных налоговых активов и обязательств:обязательств:

Компания должна признавать отложенное налоговое обязательство, когда возмещение балансовой стоимости актива (обязательства) будет увеличивать будущие налоговые выплаты, по сравнению с тем, какими бы они были, если бы это возмещение не имело бы налоговых последствий;

Компания должна признавать отложенный налоговый актив, когда возмещение балансовой стоимости актива (обязательства) будет уменьшать будущие налоговые выплаты.


Учет отложенных налоговых активов и Учет отложенных налоговых активов и обязательств - временные разницы:обязательств - временные разницы:

Разница в стоимости основных средств и запасов (амортизация, переоценка);

Учет резервов по дебиторской задолженности;

Стоимость финансовых активов (переоценки, начисление дисконта);

Признание начисленных доходов и расходов; Разница в учете некоторых операций

(финансовая аренда); Налоговые убытки прошлых периодов.


Пример 1. Отложенное налоговое Пример 1. Отложенное налоговое обязательство - обязательство - оценка, не учитываемая для налогообложения (инфлирование):

Балансовая стоимость здания – 500 т.р.

Налоговая база (остаточная стоимость по налоговому учету) – 100 т.р.

Налогооблагаемая временная разницаНалогооблагаемая временная разница – 400 т.р.

Через год происходит продажа здания за 700 т.р.

бухгалтерская прибыль – 200 т.р.

налоговая прибыль – 600 т.р.,

налог – 144 т.р.


Пример 1. Отложенное налоговое Пример 1. Отложенное налоговое обязательствообязательство

Чтобы учесть будущие расходы по налогу на прибыль, при переоценке признается отложенное налоговое обязательство:отложенное налоговое обязательство:

400 т.р. * 0,24% = 96 т.р.96 т.р.

При продаже здания временная разница исчезает, сумма обязательства уменьшается путем уменьшения расходов по налогу на прибыль.

В итоге общая сумма расходов по налогу при

продаже здания: 144 т.р. – 96 т.р. = 50 т.р.50 т.р.


Пример 2. Отложенный налоговый актив - Пример 2. Отложенный налоговый актив - разные сроки амортизации актива:разные сроки амортизации актива:

Балансовая стоимость автомобиля – 450 т.р.

Налоговая база (остаточная стоимость по налоговому учету) – 650 т.р.

Вычитаемая временная разницаВычитаемая временная разница – 200 т.р.

Происходит продажа автомобиля за 700 т.р.

бухгалтерская прибыль – 250 т.р.

налоговая прибыль – 50 т.р.,

налог – 12 т.р.


Пример 2. Отложенный налоговый актив Пример 2. Отложенный налоговый актив

Чтобы учесть будущие "доходы" (уменьшение расходов) по налогу на прибыль, признается отложенный налоговый актив:отложенный налоговый актив:

200 т.р. * 0,24% = 48 т.р.48 т.р.

При продаже автомобиля временная разница исчезает, сумма налогового актива уменьшается путем увеличения расходов по налогу (сторнирования доходов).

В итоге общая сумма расходов по налогу при продаже автомобиля : 12 т.р. + 48 т.р. = 60 60 т.р.т.р.


Учет отложенных налогов и Учет отложенных налогов и обязательств обязательств в соответствии с МСФО позволяет:

оценить будущие обязательства компании по уплате налога в отношении существующих активов и обязательств;

сократить влияние на финансовую отчетность разниц между налоговым и бухгалтерским учетом;

формировать расходы по налогу на прибыль на более равномерной основе.


Оценка инвестиций в капитал других Оценка инвестиций в капитал других компаний компаний в зависимости от доли участия:

до 20%до 20% - отсутствие существенного влияния на деятельность компании (миноритарное участие).

Учет ведется по справедливой стоимости инвестиций, то есть в балансе отражается потенциальная стоимость, по которой данные инвестиции могут быть реализованы.



от 20% до 50%от 20% до 50% - оказание влияния на деятельность компании (ассоциированная компания).

Учет инвестиций осуществляется по доле в чистых активах компании + гудвилл, возникший при приобретении инвестиции с учетом обесценения.


Пример: Пример: Компания 01.01.06 приобрела долю 30% в уставном капитале ООО "Альфа" за 500 тыс. руб., на эту дату чистые активы ООО "Альфа" в соответствии с МСФО составляли 1300 тыс. руб. За 2006 год прибыль ООО "Альфа" составила 400 тыс. руб.

ГудвиллГудвилл = 500 – 1300 * 30% = 110110 тыс. руб. тыс. руб.

На 31.12.06 стоимость инвестиций компании в ООО "Альфа", при условии что обесценения гудвилла не произошло, составит:

(1300 + 400) * 30% + 110 = 620620 тыс. руб. тыс. руб.

Доход Доход от ассоциированной компании за 2006 год

620 – 500 = 120120 тысяч рублей тысяч рублей.

Пример (продолжение): Пример (продолжение): Компания продала ООО «Альфа» (ассоциированной компании, доля участия 30%) продукцию на сумму 2 000 тыс. руб., себестоимость которой составила 1 600 тыс. руб.

На 31.12.06 половина данных товаров еще находится на складе ООО «Альфа».

Нереализованная прибыль: Нереализованная прибыль:

= (2 000 – 1 600) / 2 = 200200 тыс. руб.

Стоимость инвестиций на 31.12.06:Стоимость инвестиций на 31.12.06: = (1300 + 400 – 200) * 30% + 110 = 560560 тыс.

руб.

либо: либо: = 620 – 200 * 30% = 560560 тыс. руб.




более 50%более 50% - осуществление контроля за деятельностью компании (дочерняя компания)

Учет инвестиций осуществляется путем сложения всех активов и всех обязательств дочерней и материнской компании в полном объеме + гудвилл с учетом обесценения.

В капитале указывается доля меньшинства (доля в чистых активах дочерней компании, относящаяся к сторонним акционерам).


Пример: Пример: Данные на 31.12.06:Данные на 31.12.06:

СтатьяСтатьяМатеринскМатеринск

ая ая компаниякомпания

ООО ООО «Омега«Омега

»»Основные средства 4 900 2 000Инвестиции в ООО «Омега» 1 300 -Запасы 250 1 850ИТОГО активыИТОГО активы 6 4506 450 3 8503 850Текущие обязательства 3 550 2 250Акционерный капитал 1 000 400Нераспределенная прибыль 1 900 1 200ИТОГО обязательства и ИТОГО обязательства и капиталкапитал 6 4506 450 3 8503 850

Компания 01.01.06 приобрела 80% уставного капитала ООО «Омега». За 2006 год прибыль ООО «Омега» составила 450 тыс. руб., обесценение за гудвилла не произошло.

Чистые активы «Омега» на 01.01.06:= 400 + (1 200 – 450) = 1 1501 150 тыс. руб.;

Гудвилл = 1 300 – 1 150 * 80% = 380380 тыс. руб.; Доля меньшинства на 31.12.06:

= (400 + 1 200) * 20% = 320320 тыс. руб. Нераспределенная прибыль Группы на

31.12.06:= 1 900 + 450 * 80% = 2 2602 260 тыс. руб.



Консолидированный баланс на 31.12.06:Консолидированный баланс на 31.12.06:

СтатьяСтатья ГруппаГруппа

Основные средства 6 900 = 4900+2000

Гудвилл 380

Запасы 2 100 = 250+1850

ИТОГО активыИТОГО активы 9 3809 380

Текущие обязательства 5 800 =3550+2250

Акционерный капитал 1 000

Нераспределенная прибыль 2 260

Доля меньшинства 320320ИТОГО обязательства и ИТОГО обязательства и капиталкапитал 9 3809 380

Пример 2:Пример 2: Материнская компания в течение 2006 года продала ООО «Омега» товаров на сумму 1 800 тыс. руб., себестоимость данных товаров – 1 400 тыс. руб.

На 31.12.06 половина данных товаров еще находится на складе ООО «Омега».

Нереализованная прибыль: Нереализованная прибыль: = (1 800 – 1 400) / 2 = 200200 тыс. руб.

Стоимость запасов в консолидированном Стоимость запасов в консолидированном балансе:балансе:

= = 2 100 – 200 = = 1 9001 900 тыс. руб.Нераспределенная прибыль группы:Нераспределенная прибыль группы:

= = 2 260 – 200 = = 2 0602 060 тыс. руб.


Пример 3:Пример 3: ООО «Омега» в течение 2006 года продала материнской компании товаров на сумму 1 800 тыс. руб., себестоимость – 1 400 тыс. руб.

На 31.12.06 половина данных товаров еще находится на складе материнской компании.

Нереализованная прибыль = 200 тыс. руб.Нереализованная прибыль = 200 тыс. руб.Стоимость запасов в консолид. балансе:Стоимость запасов в консолид. балансе: = = 2 100 – 200 = = 1 9001 900 тыс. руб.Доля меньшинства:

= (400 + 1 200 – 200) * 20% = 280280 тыс. руб.Нераспределенная прибыль группы:Нераспределенная прибыль группы:

= = 1 900 + (450 – 200) * 80% = = 2 1002 100 тыс. руб.


Составление отчетности по Составление отчетности по МСФОМСФО

Метод 1. Ведение параллельного учета.Метод 1. Ведение параллельного учета.Отчетность составляется на основании

учетных данных по МСФО – ведется параллельный учет по МСФО.

В настоящее время в российских организациях одновременно применяются несколько системы учета (бухгалтерский учет, налоговый учет, управленческий учет).

Ведение параллельно еще одной системы учета потребует значительных дополнительных затрат.


Метод 2. Трансформация отчетности.Метод 2. Трансформация отчетности.

Отчетность составляется методом трансформации, то есть путем применения корректировок к отчетности, составленной в соответствии с требованиями национального законодательства.

Корректировки вносятся в баланс и отчет о прибылях и убытках и зависят от применяемой учетной политики и используемой методики трансформации.


Метод 2. Трансформация отчетностиМетод 2. Трансформация отчетности позволяет:

наглядно представить и оценить основные факторы, повлекшие расхождение бухгалтерской отчетности с данными по РПБУ;

сэкономить финансовые и трудовые ресурсы на подготовку отчетности;

составить отчетность за предыдущие периоды;

возможность ретроспективного изменения учетной политики.


МСФО – это не свод строгих, детальных правил, а скорее, набор принципов и требований. Подход к их реализации определяется организацией самостоятельно исходя из конкретной экономической ситуации.

В системе МСФО нет обязательных для российской бухгалтерии плана счетов, бухгалтерских записей, форм первичных документов и учетных регистров.

МСФО - это стандарты отчетности, то есть заключительного этапа бухгалтерской работы.


При составлении отчетности в соответствии с МСФО многие расчеты производятся на основе профессиональных суждений и собственных оценок компании, следовательно:

в составлении отчетности должен принять участие руководитель и другие службы компании, а не только бухгалтер;

для внешних пользователей особое значение имеет наличие аудиторского заключения отчетности по МСФО.

Зачем нужна Зачем нужна отчетность по МСФО?отчетность по МСФО?

получить объективную информацию о размере и составе активов, обязательств и капитала компании;

заблаговременно оценить влияние последующего перехода на МСФО на отчетность компании;

оценить компанию с точки зрения инвестора, если она готовится стать публичной или привлечь крупный объем финансирования;

Зачем нужна Зачем нужна отчетность по МСФО?отчетность по МСФО?

оценить компанию с точки зрения кредиторов, например, подразделений иностранных банков, иностранных лизингодателей и поставщиков.

сравнить финансовое положение с финансовым положением конкурентов – иностранных компаний по сопоставимым параметрам;

компания входит или планирует войти в транснациональный холдинг или международную компанию.

Практика применения МСФО Практика применения МСФО

на российских предприятияхна российских предприятиях

Возникающие сложности при составлении отчетности МСФО на российских предприятиях:

некорректное (неполное) применение российских правил бухгалтерского учета в компаниях;

необходимость классификации различных сделок по их экономической сущности;

необходимость осуществлять технически сложные вычисления и расчеты;

необходимость сбора и обработки большого количества дополнительной информации.



Некорректное (неполное) применение Некорректное (неполное) применение российских правил бухгалтерского учетароссийских правил бухгалтерского учета :

Учет доходов и расходов по кассовому методу (например, процентные доходы и расходы), а не по методу начисления;

Учет поступления товаров и имущества по мере их фактического получения, а не в момент перехода права собственности, указанный в договоре;

Утверждение минимально (максимально) допустимых сроков эксплуатации основных средств, а не сроков, приближенных к фактическому сроку эксплуатации;



Некорректное (неполное) применениеНекорректное (неполное) применение российских правил бухгалтерского учета в компанияхправил бухгалтерского учета в компаниях:

неприменение права на создание резервов по сомнительной дебиторской задолженности;

неприменение права на создание резервов по условным фактам хозяйственной деятельности;

несвоевременная переоценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

признание доходов и расходов только при наличии оправдательных первичных документов и прочее.



Необходимость классификации различных классификации различных сделоксделок по их экономической сущностиих экономической сущности:

финансовая аренда: лизинг, аренда с правом выкупа или операционная аренда;

договоры купли-продажи с правом возврата товаров;

договоры комиссии, агентские договоры; договоры займов; применение нерыночных цен и процентных

ставок; выплаты за счет «чистой прибыли» и прочее.



НеобходимостьНеобходимость осуществлять сложные осуществлять сложные технические расчеты и вычислениятехнические расчеты и вычисления:

Расчет амортизированной стоимости активов и обязательств – применение дисконтирования:

- учет некоторых групп финансовых активов и обязательств (дебиторская и кредиторская задолженность; финансовые активы, удерживаемые до погашения);

- учет требований и обязательств по финансовой аренде;

Тестирование активов на обесценение – расчет ценности от использования;



Необходимость осуществлять сложные Необходимость осуществлять сложные технические расчеты и вычислениятехнические расчеты и вычисления:

Пересчет стоимости запасов по методу ФИФО или средневзвешенной стоимости, если в бухгалтерском учете применяется метод ЛИФО;

Учет основных средств: - влияние гиперинфляции; - резервы на вывод активов из эксплуатации; - применение других сроков полезного

использования и прочее; Оценка остатков незавершенного

производства и готовой продукции исходя из размера затрат по МСФО и прочее.



Необходимость сбора и обработки большого сбора и обработки большого объема дополнительной информацииобъема дополнительной информации:

оценка справедливой стоимости финансовых активов, основных средств, инвестиционной собственности;

Расчет отложенных налоговых активов и обязательств;

составление отчета о движении денежных средств;

учет операций со связанными сторонами; составление консолидированной

отчетности; информация для составления различных

примечаний.

Documents

Совет по МСФО