Функциональная калькуляция себестоимости

Функциональная калькуляция себестоимости

АВС – методAktivity – based costing

Недостаток традиционных систем калькулирования себестоимости

Традиционные системы калькулирования производственных затрат ориентированы на количество изготовленной продукции.

Накладные расходы распределяются на продукцию на основе произвольно избранного фактора затрат, что создает определенные искажения. Но в условиях, когда преобладали прямые затраты, эти искажения были незначительны.

Основание для АВС подхода

Существует, однако, множество ресурсов (функций) на предприятии, необходимых для деятельности, но не связанных напрямую с физическими объемами производства, которые остаются относительно постоянными в краткосрочной перспективе или изменяются не прямо пропорционально объему производства. В частности: закупка материалов, перемещения материалов, наладка оборудования, составление графиков производственного процесса, промежуточный технический контроль продукции и т.д. Расходы на такого типа ресурсы нельзя напрямую связать с объемом выпуска продукции.

Цель калькулирования себестоимости продукции

С точки зрения управления затратами главной целью систем калькулирования себестоимости продукции является объективное исчисление затрат на производство каждого вида изделия (услуги).

Функциональный учет затрат (ABC-анализ)

метод калькуляции затрат, при котором затраты в первую очередь отслеживаются относительно производственных функций и только потом - относительно видов продукции.

АВС-подход

определяет виды деятельности (процессы, операции), которые вызывают возникновение затрат, и исследует основные носители затрат для этих видов деятельности

Носитель затрат (cost driver)

— это некий фактор, который наилучшим образом показывает, почему ресурсы потребляются в процессе определенного вида деятельности и, следовательно, почему данный вид деятельности приводит к затратам.

Условия применения АВС подхода

Когда производственные накладные расходы достаточно высоки по сравнению с прямыми затратами, особенно с затратами на прямой труд.

Когда существует большое разнообразие производимых продуктов.

Когда существует значительное разнообразие накладных ресурсов (косвенный труд, косвенные материалы, др.), использующихся при производстве продукции.

Когда потребление накладных ресурсов прямо не зависит от объема производства.

Этапы АВС подхода

Шаг 1. Определить основные виды деятельности (процессы, операции), связанные с производством

Шаг 2. Определить затраты (пулы затрат) для каждого вида деятельности, определенного в шаге 1. Цель данного шага — определить, сколько предприятие тратит на каждый вид деятельности, определенный в шаге 1.

Пул затрат

— группирование/объединение отдельных статей затрат.

Часть ресурсов может быть прямо отнесена на конкретные виды деятельности, другая часть (затраты на освещение и отопление — косвенные затраты) с использованием носителей затрат к нескольким видам деятельности.

Этапы АВС подхода

Шаг 3. Определить носители затрат для каждого вида деятельности, определенного на 1-м шаге.Шаг 3а. Выбрать пулы затрат и носители затрат, которые будут использованы в данной системе учета затрат.

Шаг 4. Подсчитать конкретную ставку носителя затрат для каждого пула затрат.

Шаг 5. Применить полученную ставку носителя затрат к производимым продуктам

затрат носителей количество

затрат пулзатрат носителя Ставка

Калькуляция накладных расходов при производстве одного вида продукта

Производствен-ные

затраты

Количество произведенн

ой продукции,

единиц

Удельная

себестоимость, €

Прямые материалы, €

800000 50000 16,00

Прямой труд, € 200000 50000 4,00

Заводские накладные расходы, €

400000 50000 8,00

Итого 1400000 50000 28,00

Калькуляция накладных расходов при производстве нескольких видов продукта

Изделие Х Изделие Y Всего

Единиц продукции в год

10000 50000 60000

Количество производственных циклов

20 30 50

Часов контроля 800 1200 2000

Киловатт - часов 5000 25000 30000

Основная себестоимость, €

50000 250000 300000

Данные по цехам Цех 1 Цех 2 Всего

Часов прямых трудозатрат:

Изделие Х 4000 16000 20000

Изделие Y 76000 24000 100000

Итого 80000 40000 120000

Машино-часов:

Изделие Х 4000 6000 10000

Изделие Y 16000 34000 50000

Итого 20000 40000 60000

Накладные расходы, €

Наладка 48000 48000 96000

Контроль 37000 37000 74000

Энергоснабжение 14000 70000 84000

Техобслуживание 13000 65000 78000

Итого 112000 220000 332000

Общезаводская ставка накладных расходов

Традиционный метод распределения накладных расходов – расчет ставки отнесения накладных расходов на себестоимость продукции на основе какого-либо одного показателя хозяйственной деятельности, допустим в данном примере это будут маш/часы.

К = 332000 : 60000 = 5,53 €/маш-час

Удельная себестоимость на базе общезаводской ставки, €

Изделие Х

Основная себестоимость 50000

Накладные расходы 5,53 * 10000 = 55300

Полная себестоимость 105300

Удельная себестоимость 105300 : 10000 = 10,53

Изделие Y


Накладные расходы 5,53 * 50000 = 276500


Удельная себестоимость 526500 : 50000 = 10,53

Цеховые ставки

Цех 1 характеризуется большей трудоемкостью, а цех 2 – большей механизацией.

Накладные расходы по цеху 1 составляют примерно половину величины накладных расходов по цеху 2.

Из этого следует, что цеховые ставки будут отражать поглощаемость накладных расходов более точно.

К ц 1 = 112000 : 80000 = 1,4 €/чел-час

К ц 2 = 220000 : 40000 = 5,50 €/маш-час

Удельная себестоимость на базе цеховых ставок, €

Изделие Х


Накладные расходы

Цех 1 1,4 * 4000 = 5600

Цех 2 5,5 * 6000 = 33000


Удельная себестоимость,у.е. 88600 : 10000 = 8,86

Изделие Y


Накладные расходы

Цех 1 1,4 * 76000 = 106400

Цех 2 5,5 * 34000 = 187000


Удельная себестоимость, у.е. 543400 : 50000 = 10,87

Проблемы точной оценки затрат

Центральная проблема в обоих вышеизложенных случаях возникает вследствие предположения, что все накладные расходы выражаются или обусловливаются показателями машинного времени или прямых трудозатрат времени.

Использование единого носителя издержек искажает точность определения удельных затрат

Проблемы точной оценки затрат

Носители издержек, зависимые от объемов производства, неспособны точно отражать степень поглощенности каждым продуктом производства затрат, которые не зависят от объема производства,

в рассматриваемом примере это затраты на наладку оборудования и контроль качества.

Факторы, искажающие распределение накладных расходов

Доля накладных расходов, независящих от объемов производства, в общей сумме накладных расходов;

Степень разнородности продукции

Факторы, искажающие распределение накладных расходов

В данном примере независимые от объемов производства затраты, составляют значительную часть

170000 : 332000 = 0,51 или 51% Когда различные виды приложений

накладных расходов поглощаются продуктами производства в разной степени, то продукция фирмы обладает разнотипностью.

Разнотипность продукции по степени поглощения

Приложения накладных расходов

Изделие Х Изделие YЕдиницы измерения

Наладка 0,40 (1) 0,60 (1) Произ.цикл

Контроль 0,40 (2) 0,60 (2) Время - час

Энергоснабжение0,17 (3) 0,83 (3)

Килловатт -часы

Техобслуживание 0,17 (4) 0,83 (4) Машино-часы

(1) 20 : 50 = 0,4 30 : 50 = 0,60

(2) 800 : 2000 = 0,40 1200 : 2000 = 0,60

(3) 5000 : 30000 = 0,17 25000 : 30000 = 0,83

(4) 10000 : 60000 = 0,17 50000 : 60000 = 0,83

Activity-Based Costing (АВС)

- применение метода функционального учета затрат является решением вышеперечисленных проблем.

Если допустить, что все четыре обслуживающих центра действуют независимо друг от друга, то затраты будут распределены следующим образом:

Наладка – на базе количества производственных циклов;

Контроль – на базе затраченного на проверки времени;

Энергоснабжение – по количеству потребленных квт/час;

Техобслуживание – по количеству маш/час

Первый этап АВС - методаГруппировка 1

Затраты на наладку оборудования, € 96000

Затраты на контроль, € 74000

Итого затрат, € 170000

Количество производственных циклов 50

Групповая ставка, € 170000 : 50 = 3400

Группировка 2

Затраты на энергоснабжение, € 84000

Затраты на техобслуживание, € 78000

Итого затрат, € 162000

Машино-часв 60000

Групповая ставка, € 162000 : 60000 = 2,7

Второй этап АВС - метода

Затраты каждой группировки накладных расходов отслеживаются относительно видов продукции.

Величина полных накладных расходов на единицу продукции определяется путем:

во-первых, отнесения накладных расходов всех группировок на конкретный продукт производства.


Во-вторых, итоговая величина делится на количество единиц произведенной продукции.

В-третьих, получают производственную себестоимость единицы продукции, прибавляя полученный результат к основной себестоимости.


Изделие Х

Накладные расходы, €:

Группировка 1 3400 * 20 = 68000

Группировка 2 2,7 * 10000 = 27000

Полные накладные расходы 95000

Основная себестоимость, € 50000

Полные производственные затраты 145000

Единиц произведенной продукции 10000

Удельная себестоимость, € 14,5


Изделие Y

Накладные расходы, €:

Группировка 1 3400 * 30 = 102000

Группировка 2 2,7 * 50000 = 135000

Полные накладные расходы 237000

Основная себестоимость, € 250000

Полные производственные затраты 487000

Единиц произведенной продукции 50000

Удельная себестоимость, € 9,74

Сопоставление показателей удельной себестоимости

Изделие Х Изделие Y

Традиционный метод:

по общезаводской ставке 10,53 10,53

по цеховой ставке 8,86 10,87

Метод функционального учета 14,5 9,74

«Традиционный» метод

Первичное распределение: прямое отнесение и распределение накладных затрат по центрам затрат

Вторичное распределение: перераспределение накладных затрат обслуживающих центров затрат по производственным центрам затрат

Определение ставки распределения накладных затрат на основе подходящего показателя объема деятельности

Расчет накладных затрат на единицу объема выпуска

ABC - метод

Выявление основных видов деятельности организации

Выявление носителя затрат для каждого вида деятельности

Прямое отнесение и распределение накладных затрат по группам затрат, созданным для каждого вида деятельности

Определение ставки распределения накладных затрат по каждой группе затрат на основе соответствующего фактора затрат

Расчет накладных затрат на единицу объема выпуска

Задача

В школе проводятся курсы бухгалтерского учета и предпринимательства.

При использовании традиционных методов распределения накладных расходов были рассчитаны следующие коэффициенты:

Курсы бухгалтерского учета – 11,38 € на час работы преподавателя;

Курсы предпринимательства – 13,86 € на час работы преподавателя

Школа рассматривает вопрос об использовании для распределения накладных затрат АВС-метода.

Вид деятельности

группы оценочных накладных затрат, €

Носитель затрат

обучение 168000часы работы преподавателя

34000

работа с компьютером 88000часов машинного времени

160000

подготовка материалов 86700предлагаемых курсов

9000

работа со средствами связи

91300курсовых заданий

100000

Предполагается проведение двух дисциплин, по которым имеется следующая оценочная информация:

Бух.учет час Предпр-во, час

машинное время 200 40

время работы преподавателя:

курсы бухгалтерского учета 40 10

курсы предпринимательства 10 30

контрольные задания 6 20

http://www.logistics.ru/9/2/i20_823.htm

http://www.management.com.ua/finance/fin009.html

http://www.uef.ru/rus/parts/distance/course1/b1_2_2_3text.htm

Documents

Функциональная калькуляция себестоимости