1

المراحلنظام تكاليف : السابعالفصل

: مقدمة

كل تعتبر بحيث متتالية صناعية مراحل على بها المنتج يمر التي الصناعات في النظام هذا يستخدم

صناعة" النظام تطبق هذا التي الصناعات ومن, مستقلة صناعية عملية المراحل هذه من مرحلة

". الخ......والخضار الفاكهة تعبئة, السيارات, واألسمنت, البترول وصناعة, والنسيج الغزل

مواد

أولية

( 1)مرحلة

مرحلة

(2 )

مرحلة

(3)

مخازن اإلنتاج

التام

:خصائص نظام تكاليف المراحل

. وتأخذ نفس القدر من التكاليف همتشابه هبمعنى ان الوحدات المنتج: األنتاج متماثل ومستمر .1

.بدون توقف طوال العام بغض النظر عن طلبات العمالء ويكون االنتاج مستمر

حدة على مرحلة لكل( أخرى وخدمات وأجور مواد) من اإلنتاج تكاليف وتجميع قياسيتم .2

.محددة زمنية فترة خالل

مراحل بين حركتها عن تقرير وإعداد مرحلة بكل المنتجة الوحدات كمية وحصر تتبعيتم .3

.الفترة خالل اإلنتاج

ما إلى الفترة ونهاية بداية في التامة غير اإلنتاج وحدات قيام باحتساب درجة االتمام لكل منال .4

.تامة وحدات من يعادلها

( تحت التشغيل أول المدة )وحدة 055أي في حال كانت درجة األتمام لألنتاج غير التام ل

وحدة 055من %25يعني ذلك ان ان الفترة السابقة قامت بأنتاج مايعادل % 25تساوي

.يتم انهاءه خالل الفتره الحالية% 05والباقي

وذلك الواحدة المرحلة إنتاج من التامة الوحدة تكلفة لقياس التكلفة متوسط طريقة استخداميمكن .0

. المتجانسة الوحدات عدد على المرحلة تكاليف بقسمة

. لوحدات المتجانسة عدد ا/ التكلفة األجمالية = وبالتالي تكون متوسط تكلفة الوحدة

هذه وتصبح, الفعلية تكلفتها بسعر التالية المرحلة إلى مرحلة كل في التامة الوحدات تحويل .6

. التالية المرحلة إلى محولة تكلفة بمثابة التكلفة

2

فأنها ستنقل للمرحلة التالية % 155بدرجة تمام 055أي انه في حال تم األنتاهء من تصنيع

.لوحدات بمثابة تكلفة محولةوتصبح تكلفة هذه ا

.المختلفة اإلنتاج مراحل في الوحدة تكلفة متوسط قياس طريق عن النهائي المنتج تكلفة قياسيتم .7

التكاليف المحولة من المراحل + أي ان تكلفة كل منتج هي عبارة عن تكلفة المرحلة النهائية

.السابقة

تصبح حتى المتتالية المختلفة للمراحل تحويلها ويتم, فقط األولى للمرحلة تصرف األولية المادة .0

العمل تكلفة وهي, التمويل أو التشكيل تكلفة إضافة على التالية المراحل دور ويقتصر, تام منتج

.األخرى والخدمات

+ أجور ) اي انه يجب التفريق بين نوعين من التكاليف وهي تكاليف المواد وتكاليف التحويل

(. تكاليف غير مباشرة

.حيث ان تكاليف التحويل تتم معالجتها بناء على نسبة األتمام دائما

: أما بالنسبة للمواد فتعتمد على طريقة اضافتها حيث ان المواد تحتسب تكلفتها بناء على التالي

المواد تضاف بالكامل في بداية المرحلة

المواد تضاف بالكامل في نهاية المرحلة

المواد تضاف بأنتظام

درجة األتمام :اذا %155= للمواد

درجة األتمام لالنتاج تحت : اذا % صفر= التشغيل أول واخر المده

اذا تستخدم درجة األتمام بنفس الطريقة لتكلفة التحويل

:خطوات تحديد التكلفة

:للقيام بتحديد تكلفة أي مرحلة انتاجية يجب اتباع الخطوات التالية وهي تلخيص للفقرات السابقة

:تحديد تدفق األنتاج : الخطوة األولى

:ويتم فيه مقارنة المدخالت بالمخرجات من خالل التالي

وحدات جديدة بدء في انتاجها البد ان تساوي+ وحدات تحت التشغيل أول المدة : المدخالت وهي

لمدةوحدات تحت التشغيل اخر ا+ األنتاج التام والمحول للمرحلة التالية : المخرجات وهي

: احتساب المخرجات في صورة وحدات متجانسة: الثانيةالخطوة

وتعنى هذه الخطوة تحديد مدى األتمام للوحدات من خالل ضرب الوحدات بمستوى اتمامها

مستوى األتمام * وحدات تحت التشغيل = أي ان األنتاج المتجانس

3

:سبة عنهاتحديد التكلفة األجمالية التي سيتم المحا: الخطوة الثالثة

. غ.ت+ اجور ) تكلفة التحويل + المواد المباشرة : وتكون هذه التكلفة للمرحلة األولى عبارة عن

(مباشرة

.التحويل. ت+ المواد المباشرة . ت+ مستلمة من المرحلة السابقة . ت= وتكون ألي مرحلة تالية

:تحديد تكلفة الوحدة المتجانسة: الخطوة الرابعة

: اء على تحديدها بنويتم

(2من خطوة ) األنتاج المتجانس ( / 3من خطوة ) التكاليف األجمالية = الوحدة المتجانسة . ت

تحديد تكلفة األنتاج التام والمحول وتحت التشغيل اخر الفترة : الخطوة الخامسة

. اعداد تقرير االنتاج والتكاليف: الخطوة السادسة

4

:ة المتوسط المرجحاعداد تقرير األنتاج بناء على طريق

:تقرير األنتاج بناء على طريقة المتوسط المرجح لمرحلة واحدة: أوال

:في هذه الطريقة سيتم اتباع الخطوات السابقة وشرحها عن طريق المثال التالي

مثال

وفيما يلي بيانات 1تقوم شركة المراحل بتصنيع منتج معين من خالل مرحلة واحدة فقط وهي ص

. 35/12/1433اليف عن الفترة المنتهية في األنتاج والتك

وكانت تكلفتها من % 05وحدة بدرجة اتمام 255بلغت وحدات األنتاج تحت التشغيل أول الفترة : أوال

.لاير تكلفة تحويل 055, لاير مواد 055الفترة السابقة

لاير مواد و 6255ي وحدة وتمثلت تكلفة الفترة الحالية ف 255الوحدات المضافة خالل الفترة : ثانيا

.تحويل 6155

وحدة وبالباقي مازال تحت التشغيل اخر الفترة 1555بلغ األنتاج التام والمحول في نهاية الفترة : ثالثا

%.20بدرجة اتمام

.المواد الخام تضاف بالكامل في بداية المرحلة وتستخدم المنشاة طريقة المتوسط المرجح: رابعا

.ألنتاجاعداد تقرير ا: المطلوب

:للقيام بحل المثال البد من القيام بالخطوات التالية

: اعداد تقرير تدفق األنتاج: الخطوة األولى

األنتاج الفعلي بيان

وحدات تحت التشغيل أول

وحدات مضافة

المدخالت

انتاج تام ومحول

وحدات تحت التشغيل اخر المدة

المخرجات

0

: المخرجات في صورة وحدات متجانسة احتساب: الثانيةالخطوة

:وتعني تحديد الوحدات التي استفادت من التكاليف وتحدد كالتالي

عدد الوحدات بيان المنتجة

الوحدات المتجانسة بالنسبة للمواد

الوحدات المتجانسة بالنسبة لتكلفة التحويل

درجة األتمام

الوحدات المتجانسة

درجة األتمام

الوحدات نسةالمتجا

األنتاج التام والمحول

تحت التشغيل اخر

األجمالي

:تحديد التكلفة األجمالية التي سيتم المحاسبة عنها: الخطوة الثالثة

تكلفة التحويل + المواد المباشرة : في هذا المثال لدينا فقط مرحلة واحدة وبالتالي فأن التكاليف هي فقط

(مباشرة. غ.ت+ اجور )

:تحديد تكلفة الوحدة المتجانسة: الخطوة الرابعة

تكلفة التحويل تكلفة المواد بيان

تكلفة فترة سابقة

تكلفة فترة حالية+

تكلفة اجمالية

يتم تقسيمها على الوحدات (المتجانسة) المستفيدة فقط

متوسط التكلفة

تحديد تكلفة األنتاج التام والمحول وتحت التشغيل اخر الفترة : امسة الخطوة الخ

متوسط التكلفة للوحدة* لألنتاج التام ( المتجانسة)الوحدات المستفيدة = تكلفة األنتاج التام

= من التحويل = من المواد

= ألنتاج التام أي ان اجمالي تكلفة ا

تكلفة الوحدة* اخر الفترة ( المتجانسة) الوحدات المستفيدة = تكلفة األنتاج تحت التشغيل اخر الفترة

= من التحويل = اد من المو

= شغيل اخر الفترة أي ان اجمالي تكلفة األنتاج تحت الت

6

. اعداد تقرير االنتاج والتكاليف: الخطوة السادسة

:ويتم تجميع الخطوات السابقة في تقرير واحد يظهر تفاصيل التكاليف كاالتي

( :الخطوة األولى والثانية) تقرير األنتاج

الوحدات المتجانسة االنتاج الفعلي بيان

تحويل مواد

تحت التشغيل أول المدةوحدات

وحدات مضافة

المدخالت

انتاج تام ومحول

تحت التشغيل اخر

مخرجات

(3,4,0الخطوة ) تقرير التكاليف

تحويل مواد اجمالي بيان

تكلفة فترة سابقة

ترة حالية تكلفة ف+

تكلفة اجمالية

الوحدات : تقسيم المتجانسة

تكلفة الوحدة الواحدة

تكلفة االنتاج التام (وحدة 1555)

تكلفة االنتاج تحت التشغيل

األجمالي

7

:تقرير األنتاج بناء على طريقة المتوسط المرجح ألي مرحلة تالية: ثانيا

كما تم األشارة اليه سابقا يتم اعداد تقرير االنتاج والتكاليف الي مرحلة تالية بنفس الطريقة المستخدمة

فة للمرحلة األولى ماعدا انه في اي مرحلة تالية سوف يكون هناك عنصر تكاليف جديد وهو التكل

.المحولة من المرحلة السابقة ويطلق عليها التكلفة المستلمة

:وبالتالي كما سبق األشارة اليه فأن تكلفة اي مرحلة تالية تكون

.تكلفة مستلمة+ تكلفة التحويل + تكلفة المواد

لمرحلة ويجب االنتباه هنا ان اي وحدات في المرحلة التالية تكون قد استفادت من التكاليف المحولة من ا

%.155السابقة بدرجة اتمام

مثال

وفيما يلي البيانات التالية عن 2و ص 1تنتج شركة العالم منتج معين ويمر بمرحلتين هما مرحلة ص

:االنتاج والتكاليف

درجة االتمام 2المرحلة ص درجة االتمام 1المرحلة ص بيان

%03 2333 1/3 3333 تحت التشغيل أول

ا وحدات بدا عليه التشغيل

12333

وحدات تحت التشغيل اخر المدة

0333 03% 0333 20%

:تكاليف تحت التشغيل من أول الفترة

تكلفة مستلمة من 1المرحلة ص

لاير 100333 ______

لاير 130333 صفر تكلفة المواد

لاير 0333 لاير 3333 تكلفة التحويل

:تكلفة الفترة الحالية

مستلمة من تكلفة 1ص

؟؟؟؟؟ ______

لاير 320333 لاير 330333 تكلفة المواد

لاير 010333 لاير 200333 تكلفة التحويل

وتستخدم الشركة 2وبالكامل في بداية المرحلة ص 1تضاف المواد بالكامل في نهاية المرحلة ص

.طريقة المتوسط المرجح

. 2و ص 1اعداد تقرير األنتاج والتكاليف لكل من المرحلتين ص: المطلوب

الحل

0

لحل هذا المثال يتم تطبيق نفس الخطوات السابقة للوصول الى الخطوة األخيرة وهي اعداد تقرير

.واختصارا سوف نقوم فقط باعداد هذا التقرير مباشرة. التكاليف واالنتاج

( :الخطوة األولى والثانية ) 1تقرير األنتاج للمرحلة ص

الوحدات المتجانسة االنتاج الفعلي بيان

تحويل مواد

وحدات تحت التشغيل أول المدة

وحدات مضافة

المدخالت

انتاج تام ومحول

تحت التشغيل اخر

مخرجات

(3,4,0الخطوة ) تقرير التكاليف

تحويل مواد اجمالي بيان

تكلفة فترة سابقة

تكلفة فترة حالية +

تكلفة اجمالية

الوحدات : تقسيم المتجانسة

الوحدة الواحدةتكلفة

تكلفة االنتاج التام (وحدة 150555)

تكلفة االنتاج تحت التشغيل

األجمالي

2هي الوحدات المضافة ل ص 1البد من األنتباه بأن الوحدات التام والمحول من ص

2هي تكلفة مستلمة للمرحلة ص 1كذلك تكلفة االنتاج التام والمحول من المرحلة ص

9

( :الخطوة األولى والثانية) 2تقرير األنتاج للمرحلة ص

الوحدات المتجانسة االنتاج الفعلي بيان

تحويل مواد مستلمة. ت

وحدات تحت التشغيل أول المدة

ت مضافة وحدا

المدخالت

انتاج تام ومحول

تحت التشغيل اخر

مخرجات

(3,4,0الخطوة ) 2تقرير التكاليف ص

عناصر التكاليف اجمالي بيان

تحويل مواد مستلمة .ت

تكلفة فترة سابقة

تكلفة فترة حالية +

تكلفة اجمالية

الوحدات : تقسيم المتجانسة

تكلفة الوحدة الواحدة

تكلفة االنتاج التام (وحدة 0555)

تكلفة االنتاج تحت التشغيل اخر

األجمالي

15

اعداد تقرير األنتاج بناء على طريقة الوارد أوال صادر أوال

تقوم باستخدام طريقة المتوسط المرجح ويعني ذلك عدم التفريق في السابق كان االفتراض بأن المنشاة

وبالتالي كنا نضيف , بين الوحدات القادمة من الفترة السابقة او الوحدات المضافة في الفترة الحالية

تكاليف الفترة السابقة على الفترة الحالية ونحدد من خاللها متوسط للتكلفة الستخراج تكلفة المخرجات

.ةللكل مرح

لكن هذا االفتراض يعتبر غير دقيق نسبيا فتكاليف الفترة السابقة يجب عزلها عن تكاليف الفترة الحالية

وبالتالي نقوم باستخدام طريقة الوارد اوال صادر اوال اي مايدخل المرحلة اوال يتم تصنيعه اوال وبالتالي

:فأن االنتاج التام سيتكون من جزئين

حت التشغيل أول الفترة وتكون تكلفتة موزعة بين الفترة السابقة وماتم اضافة ويكون من ت: الجزء األول

له بالفترة الحالية

.ماتبقى من الوحدات المضافة خالل الفترة الحالية: الجزء الثاني

.تقرير األنتاج بناء على الوارد أوال صادر أوال لمرحلة واحدة: أوال

عين خالل مرحلة واحدة فقط وفيما يلي البيانات الخاصة تقوم احدى الشركات بانتاج منتج م: مثال

:بالمرحلة

لاير 110555وتكلفة 1/3وحدة بدرجة تمام 3555االنتاج تحت التشغيل أول الفترة : اوال

لاير 240555وحدة بتكلفة مواد 120555الوحدات المضافة التي بدا عليها التشغيل خالل الفترة : ثانيا

.لاير 600555وتحويل

%05وحده والمتبقي تحت التشغيل اخر بدرجة اتمام 150555بلغ االنتاج التام والمحول : ثالثا

المواد تضاف بالكامل في بداية المرحلة وتستخدم المنشاة طريقة الوارد اوال صادر اوال: رابعا

الحل

11

: اعداد تقرير تدفق األنتاج: الخطوة األولى

تداوحال بيان

تحت التشغيل وحدات أول

وحدات مضافة

المدخالت

:انتاج تام ومحول جزئين

جزء من تحت التشغيل أول

جزء الباقي من المضاف

وحدات تحت التشغيل اخر المدة

المخرجات

: احتساب المخرجات في صورة وحدات متجانسة: الثانيةالخطوة

:حديد الوحدات التي استفادت من التكاليف وتحدد كالتاليوتعني ت

عدد الوحدات بيان المنتجة

الوحدات المتجانسة بالنسبة للمواد

الوحدات المتجانسة بالنسبة لتكلفة التحويل

درجة األتمام

الوحدات المتجانسة

درجة األتمام

الوحدات المتجانسة

األنتاج التام والمحول

: جزئين

التشغيل تحت أول

المضافة

تحت التشغيل اخر

األجمالي

12

:تحديد التكلفة األجمالية التي سيتم المحاسبة عنها: الخطوة الثالثة

تكلفة التحويل + المواد المباشرة : ة واحدة وبالتالي فأن التكاليف هي فقط في هذا المثال لدينا فقط مرحل

(مباشرة. غ.ت+ اجور )

:تحديد تكلفة الوحدة المتجانسة: الخطوة الرابعة

تكلفة التحويل تكلفة المواد بيان

تكلفة فترة حالية

يتم تقسيمها على الوحدات (المتجانسة) المستفيدة فقط

متوسط التكلفة

تحديد تكلفة األنتاج التام والمحول وتحت التشغيل اخر الفترة : الخطوة الخامسة

:تكلفة األنتاج التام جزئين

: من تحت التشغيل أول : أوال

110555= من تحت الفترة السابقة معطى

= و تحويل = = مواد : الفترة الحالية

:من الوحدات المضافة : ثانيا

= من التحويل = من المواد

= أي ان اجمالي تكلفة األنتاج التام

تكلفة األنتاج تحت التشغيل اخر الفترة

= تحويل من ال = من المواد

لاير =أي ان اجمالي تكلفة األنتاج تحت التشغيل اخر الفترة

13

. اعداد تقرير االنتاج والتكاليف: الخطوة السادسة

:ويتم تجميع الخطوات السابقة في تقرير واحد يظهر تفاصيل التكاليف كاالتي

( :الخطوة األولى والثانية) تقرير األنتاج

الوحدات المتجانسة االنتاج الفعلي يانب

تحويل مواد

وحدات تحت التشغيل أول المدة

وحدات مضافة

المدخالت

:وحدة 150555انتاج تام ومحول

من تحت التشغيل أول

من المضافة

تحت التشغيل اخر

مخرجات

(3,4,0الخطوة ) تقرير التكاليف

تحويل مواد اجمالي بيان

تكلفة فترة سابقة

تكلفة فترة حالية +

تكلفة اجمالية

الوحدات: تقسيم المتجانسة

تكلفة الوحدة الواحدة

:تكلفة االنتاج التام

فترة سابقة

اكمال الفترة الحالية

المضافة

تكلفة االنتاج تحت التشغيل

األجمالي

14

.تقرير األنتاج بناء على طريقة الوارد أوال صادر أوال ألي مرحلة تالية: ثانيا

اليوجد فروق في هذه الحاله عن الطريقة المستخدمه في حالة المرحلة األولى لكن يجب االنتباه فقط الى

تكلفة )ابقة ان تكلفة هذه المرحلة تحتوي على عنصر تكلفة جديد وهو التكلفة المحولة من المرحلة الس

(.مستلمة

:يمر األنتاج في مصنع الرياض على مرحلتين أ و ب وفيما يلي بيانات االنتاج والتكاليف: مثال

10555وبلغت تكاليفها % 20وحدة مستوى اتمام 2555بلغ االنتاج تحت التشغيل أول الفترة : أوال

.لاير

وحده بدرجة 4555وحدة وتبقى منها 150555ة الوحدات التي بدأ عليها التشغيل في الفترة الحالي: ثانيا

%.05اتمام

:كانت تكاليف المرحلة في الفترة الحالية كاالتي: ثالثا

لاير 030333 تكلفة محولة من المرحلة أ

تكلفة المواد التي تضاف بالكامل في نهاية المرحلة

لاير 200333

لاير200333 تكلفة األجور المباشرة

130333 ية الغير مباشرةالتكاليف الصناع

1020333 االجمالي

.اعداد تقرير االنتاج والتكاليف للمرحلة الثانية المطلوب

10

الحل

( :الخطوة األولى والثانية) تقرير األنتاج للمرحلة ب

الوحدات المتجانسة االنتاج الفعلي بيان

تحويل مواد مستلمة. ت

ةوحدات تحت التشغيل أول المد

وحدات مضافة

المدخالت

0555:انتاج تام ومحول جزئين

جزء من تحت التشغيل

الباقي من المضاف

تحت التشغيل اخر

مخرجات

(3,4,0الخطوة ) رير التكاليف بتق

عناصر التكاليف اجمالي بيان

تحويل مواد مستلمة . ت

تكلفة فترة سابقة

تكلفة فترة حالية +

تكلفة اجمالية

الوحدات : تقسيم المتجانسة

لفة الوحدة تك الواحدة

:تكلفة التام جزئين

فترة سابقة

أول فترة حالية

من الوحدات المضافة

تكلفة االنتاج تحت التشغيل اخر

األجمالي

تساوي التكلفة المستلمة والمواد والتحويل مع االجمالي الن الفرق سيكون بتكاليف الفترة اليشترط

السابقة