تحديد الوعاء الضريبيfac.ksu.edu.sa/sites/default/files/chapter5_tax.docx · Web viewالفصل الخامس | تحديد الوعاء الضريبي 32 طرق تحديد

الخامس ا الضريبي ]لفصل الوعاء [تحديد

: الضريبي الدخل تحديد طرق

الزكوية و الضريبية لألغراض المحاسبي الدخل صافي تعديل كل يتم يقوم السنة نهاية فينتيجة توضح التي الختامية حساباته بإعداد . مكلف خسارة أو ربح من نشاطه

/ الزكوي: الضريبي الدخل وصافي المحاسبي، الدخل صافي هل السؤالمختلفان؟ أم متشابهان مفهومان

: صافي تحديد إلى ويهدف عليها المتعارف المحاسبية المبادئ ضوء في يتحدد المحاسبي الدخلالحقيقي ) ( . الفعلي الدخل

) ( : والئحته النظام الضريبية القواعد ضوء في يتحدد الضريبي مالية الدخل أهداف وله. ودينية وسياسية واجتماعية واقتصادية

. الضريبي الدخل عن يختلف المحاسبي فالدخل إذن مختلف الهدف أن وبما

/ الزكوي؟ الضريبي الدخل صافي إلى التوصل يتم كيف

: طريقتان توجد

الدخل . ) ( 1 لصافي للوصول والحسم باإلضافة المحاسبي الدخل صافي الضريبي. تعديل

فقط . 2 الخاضعة اإليرادات يتضمن ضريبي وخسائر أرباح حساب الواجبة إعداد والمصروفات. فقط الحسم

إلى اإليرادات تصنف الضريبية :األنظمة

الزكاة• / للضريبة تخضع ايرادات

الزكاة• / للضريبة تخضع ال ايرادات

إلى المصاريف :وتصنف

/ الزكوي• الضريبي للنظام وفقا الحسم جائزة مصاريف

/ الزكوي• الضريبي للنظام وفقا الحسم جائزة غير مصاريف

لإليرادات بالنسبة

الحساب ) ( داخل الدخل قائمة داخل

1 - وضريبيا زكويا تخضع أيضا وهي محاسبيا المكلف بها صرح التعديل ايرادات

الربح: مجمل مثل

بها - 2 يعتد وال وضريبيا زكويا معفاه ولكنها محاسبيا المكلف بها صرح تحسم ايرادات

لنظام: تخضع ثابتة أصول من التخلص عن الناتجة الرأسمالية األرباح المجموعات مثل استهالك. اآلالت كبيع

الخامس الضريبي | الفصل الوعاء 1تحديد


الحساب ) ( خارج الدخل قائمة خارج

3 - زكويا تخضع ولكنها عمدا أو سهوا سواء محاسبيا بها يصرح لم تضاف ايرادات وضريبيا

لنظام: التخضع ثابتة أصول من التخلص عن الناتجة الرأسمالية األرباح استهالك مثل. كاألراضي المجموعات

للمصروفات بالنسبة

الحساب ) ( داخل الدخل قائمة داخل

التعديل - 1 الحسم واجبة وضريبيا زكويا وهي محاسبيا حسمت مصروفات

واألجور: الرواتب مثل

تضاف - 2 الحسم واجبة غير وضريبيا زكويا وهي محاسبيا حسمت مصروفات

الزائدة: اإلستهالكات مثل

الحساب ) ( خارج الدخل قائمة خارج

تحسم - 3 محاسبيا تحسم ولم وضريبيا زكويا الحسم واجبة مصروفات

. التقاعد: صناديق في المساهمات مثل

: آخر بشكل صياغتها الممكن من

الدفتري×× ) ( المحاسبي الدخل صافي

: إليه يضاف

) ولكنها×× ) الدخل قائمة في موجودة غير محاسبيا المكلف بها يصرح لم ايرادات وضريبيا زكويا تخضع

الحسم×× واجبة غير وضريبيا زكويا ولكنها محاسبيا حسمت مصروفات

: منه يحسم

×× وضريبيا زكويا التخضع ولكنها محاسبيا المكلف بها صرح ايرادات

×× محاسبيا تحسم ولم وضريبيا زكويا الحسم واجبة مصروفات

/ الضريبي×× الزكوي الدخل صافي



الفردية: المؤسسات إحدى بدفاتر التالي والخسائر األرباح حساب ظهر عن مثالالمنتهي هـ 30/12/1431العام

وأجور 50,000 رواتبايجار 30,000به 10,000 مسموح خصماستهالكات 10.000الدخل 50,000 صافي

الربح 10,000 مجملمكتسب 40,000 خصماآلالت 10,000 بيع أرباح

150,000150,000

: مايلي لها اتضح المؤسسة بفحصدفاتر والدخل الزكاة مصلحة قامت وعندما

بمبلغ .1 للمؤسسة أرضمملكة تخصقطعة رأسمالية أرباح هناك 62000 أنبها يصرح لم ريال

مبلغ .2 اإلستهالكات بند المعدالت 3000يتضمن عن زائدة استهالكات ريال ضريبيا بها المسموح

مبلغ / .3 خ أ ح من المدين الجانب يتضمن مساهمات 40,000لم تمثل ريالوالمبلغ ) نظامي تقاعد صندوق في لديه العاملين عن المؤسسة صاحب

في نظاما به المسموح ( حدود

في: المنتهي العام عن للمؤسسة الضريبي الوعاء تحديد هـ 30/12/1431المطلوب

: / الزكوي : الضريبي الدخل لتحديد المحاسبي الربح صافي تعديل األولى الطريقة

الدفتري ) (50,000 المحاسبي الدخل صافي

: إليه يضاف

واجبة ) 30,000 غير وضريبيا زكويا ولكنها محاسبيا حسمت مصروفات زائدة استهالكاتالحسم (

تخضع ) 62,000 ولكنها محاسبيا المكلف بها يصرح لم ايرادات األرض بيع عن رأسمالية ارباح) وضريبيا زكويا

: منه يحسم

10,000 ( وضريبيا زكويا التخضع ولكنها محاسبيا المكلف بها صرح ايرادات اآلالت بيع ألنها أرباحالمجموعات ( استهالك لنظام خاضعة

ولم ) 40,000 وضريبيا زكويا الحسم واجبة مصروفات نظامي تقاعد صندوق في مساهماتمحاسبيا ( تحسم



65,000 / الضريبي الزكوي الدخل صافي

: / زكوي : ضريبي وخسائر أرباح حساب اعداد الثانية الطريقة

فقط الحسم الواجبة فقط المصروفات الخاضعة اإليرادات

وأجور 50,000 رواتبايجار 30,000به 10,000 مسموح خصم

استهالكات 7000نظامي 40,000 تقاعد صندوق في مساهماتالدخل 65,000 صافي

الربح 10,000 مجملمكتسب 40,000 خصماألراضي 62,000 بيع أرباح

202,000202,000

اإليرادات: أوال :جانب

للضريبة الخاضع الدخل

للضريبة ” الخاضع الدخل أن على النظام من الثامنة المادة كافة تنص شامال الدخل اجمالي هووالمكاسب واألرباح اإليرادات

مزاولة عن الناتجة دفعها صورة كانت ومهما نوعها كان األرباح, مهما ذلك في بما النشاط, عرضية ايرادات وأي الرأسمالية

.“ المعفى الدخل منه مستقطع

. الربح:(1 للضريبة ويخضع العادي لنشاطها المنشأة مزاولة عن ناتج حقيقي ايراد

خسائر / و أرباح متاجرة حـ

المدة×× أول بضاعةالمشتريات××

المبيعات×× مردودات

المدة×× آخر بضاعةالمبيعات××

المشتريات×× مردودات



الربح×× اجمالي

__________

×××

__________

×××

المبيعات ايرادات اجمالي . المبيعات- م م

به- مسموح خصمالمبيعات= ايراد صافي

:يطرح المباعة : البضاعة تكلفة1/1مخزون

المشتريات+ للبيع= المتاحة البضاعة ت

31/12مخزون- المباعة= البضاعة ت

الربح إجمالي

×× ) ×× (

) ×× (

×× ××

×× ) ×× (

××

) ×× (

××

, تكلفة زادت فإذا المباعة البضاعة وتكلفة المخزون بين عكسي ارتباط المخزون هناك , أهمية بوضوح يعكس وهكذا صحيح والعكس المباعة البضاعة تكلفة التقييم قلت طرق

. للضريبة الخاضع الربح على التأثير في المستخدمة ( المادة حددتها التي الضوابط يلي فيما :27نذكر المخزون ( تقييم لطرق النظام من

. السجالت- بتلك واإلحتفاظ له جرد سجالت فتح بمخزون يحتفظ الذي المكلف على أ

. الضريبية- السنة خالل المبيعة البضاعة تكلفة تحسم ب

المشتراة- البضاعة تكلفة بإضافة الضريبية السنة خالل المبيعة البضاعة تكلفة تتحدد ج. , المدة نهاية البضاعة قيمة منها مطروحا المدة أول بضاعة إلى السنة خالل

ذلك - في أقل أيهما السوقية القيمة أو الدفترية التكلفة هي المدة نهاية بضاعة قيمة د, المرجح, المتوسط بطريقة للبضاعة الدفترية التكلفة احتساب المكلف وعلى إال التاريخ

, أخرى طريقة استخدام المصلحة من خطي اذن على الحصول بعد له يجوز يجوز أنه وال. المصلحة موافقة بعد إال يختارها التي الطريقة تغيير

. األمانه وبضائع بالطريق البضائع المخزون يشملها التي البضائع من: التالية الطرق بإحدى المخزون تكلفة تحديد يمكن

. المحدد- التمييز طريقة أ



. المرجح- المتوسط طريقة ب

أوال- . صادر أخيرا الوارد طريقة ج

أوال- . صادر أوال الوارد طريقة د

المحاسبية السياسات بين باإلختيار الحرية كافة للمدراء , محاسبيا عاما قبوال المقبولةالمتوسط بطريقة للمخزون الدفترية القيمة احتساب المكلف على ضريبيا لكن

اذن, على الحصول بعد له ويجوز . المرجح أخرى طريقة استخدام المصلحة من خطي

بمبلغ : 1مثال المدة آخر بضاعة تكلفتها 500,000ظهرت تبلغ حين في ريالالمرجح المتوسط طريقة , 900,000حسب سوقها وسعر .1,300,000ريال ريال

المحاسبي: الدخل صافي تعديل كيفسيتم المطلوب

المحاسبي××× الدخل صافي

: إليه يضاف

المدة 400,000 آخر بضاعة تقييم فرق

ايهما ) السوق أو بالتكلفة البضاعة بتقييم للمكلفين يسمح ولكن حيث أقل) األقل تخفيض اليجوز

عن : 2مثال الدخل لضريبة الخاضعين المكلفين أحد وحسابات العام بفحصدفاترفي أخيرا 31/12/2011المنتهي الوارد طريقة اتبع قد أنه عند اتضح أوال صادر

: , كاآلتي البيانات وكانت المدة نهاية بضاعة تقييم

المدة - 1 أول , 500مخزون الوحدة تكلفة .5وحدة ريال

العام - 2 خالل , 1300مشتريات الوحدة تكلفة .7وحدة ريال

العام - 3 , 1000مبيعات الوحدة بيع سعر .10وحدة ريال

للمكلف: المحاسبي الدخل صافي على إجراؤه الواجب التعديل ماهو المطلوبفي المنتهي العام عن الضريبية أن, 31/12/2011لألغراض علمت اذا ينص م النظام

تقييم عند المرجح المتوسط طريقة بإتباع المكلفين الزام نهاية على بضاعةالمدة.

: أوال صادر أخيرا الوارد طريقةالمبيعات =10وحدة × 1000ايراد

10,000: المباعة) - ( البضاعة تكلفة

2500 = 5 × 500 1/1مخزون العام+ خالل 9100 = 7 × 1300مشتريات

للبيع= المتاحة البضاعة 11,600ت

: المرجح المتوسط طريقةالمبيعات =10وحدة × 1000ايراد

10,000: المباعة) - ( البضاعة تكلفة

2500 = 5 × 500 1/1مخزون العام+ خالل 9100 = 7 × 1300مشتريات

للبيع= المتاحة البضاعة 11,600ت



مخزون- :31/12ت 300 × 7 = 2100 500 × 5 = 2500

( 4600) المباعة البضاعة )ت

7000 ) الربح مجمل

3000

مخزون- (5120 = ) 6.4 × 800 31/12تالمباعة البضاعة )ت

6480 ) الربح مجمل

3520

الوحدة* = ت 6,4 =( 1300 + 500 ) /( 7 × 1300 + 5 × 500) متوسط

: هو اجراؤه الواجب التعديل يكون ثم ومن


: اليه يضاف

المباعة 520 البضاعة تكلفة في الزيادة

( 7000 - 6480)

الربح مجمل في النقص أو

( 3520 – 3000)

تتبع : 3مثال كانت المنشأة أن عدا فيما السابق المثال بيانات بافتراضنفسأوال . طريقة صادر أوال الوارد

لتحديد: المحاسبي الدخل صافي على اجراؤه الواجب التعديل ماهو المطلوبالضريبي صافي الدخل

: أوال صادر أوال الوارد طريقة

المبيعات =10وحدة × 1000ايراد10,000

: المباعة ) - ( البضاعة تكلفة2500 = 5 × 500 1/1مخزون

العام+ خالل 9100 = 7 × 1300مشترياتللبيع= المتاحة البضاعة 11,600ت

مخزون- 5600 = 7 × 800 31/12تالمباعة البضاعة )ت

6000 )

المرجح : المتوسط طريقة

المبيعات ايراد10000

: المباعة) - ( البضاعة تكلفة2500 = 5 × 500 1/1مخزون

العام+ خالل 9100 = 7 × 1300مشترياتللبيع= المتاحة البضاعة 11,600ت

مخزون- 5120 * = 6.4 × 800 31/12تالمباعة البضاعة )ت

6480 )



الربح مجمل4000

الربح مجمل3520

الوحدة* = ) تكلفة 6.4 ( = 1300 + 500 ( / ) 7 × 1300 + 5 × 500متوسط

: هو اجراؤه الواجب التعديل يكون ثم ومن


: منه يخصم

المدة 480 آخر بضاعة تقييم فروق

( 6480 - 6000)

الربح مجمل في الزيادة مقدار أو

( 4000 – 3520)

المكتسب (2 استحقاقها :الخصم تاريخ قبل لديونها المنشأة سداد عن ناتج حقيقي إيراد . يضاف بها يصرح لم وان تعديل فال إيرادته ضمن المكلف بها صرح فإذا للضريبة ويخضع

3): الرأسمالية األصل ) ( األرباح عن المستلم التعويض البيع ثمن بين الفرق أيوتكلفته

تخضع تخضعال

. تحسم- المكلف بها صرح فإذامن الناتجة الرأسمالية األرباح وهي

لالستهالك تخضع التي األصول (. المادة النظام أ , (9بموجب فقرة

استهالك نظام نستخدم ألنناأو الربح معالجة يتم المجموعات

االستهالك طريقة ضمن الخسارة

لم- وإذا تعديل ال المكلف بها صرح فإذا. تضاف بها يصرح

عن الناتجة الرأسمالية األرباح وهيلالستهالك تخضع ال أصول من التخلص

. النظام بموجبمادة: ) األراضي بيع ربح (16مثال

والسندات ) ( :(4 األسهم المالية األوراق أرباح

تخضع ال و تخضعمعفاه



وفقا- تمت البيع عملية كانت إذا. المملكة في المالي السوق لنظام

. تخصم- المكلف بها صرح فإذا

السند- أو السهم بيع عملية كانت إذاالمالية األوراق سوق خارج تمت

الموازية) ( األسواقلم- إذا و تعديل ال المكلف بها صرح فإذا

. تضاف بها يصرح

المستلمة : (5 التعويضات

خضوعها " 13مادة ناحية من عنه المعوض صفة المستلمة التعويض مبالغ تأخد الالئحة منعدمه " للضريبة من

يخضع يخضعيخضعال

المكلف بها صرح فإذاتحسم

المكلف به يصرح لم فإذايضاف

المكلف به يصرح لم فإذايضاف

أصل تلف عن التعويضالتي الثابتة األصول من

بموجب لالستهالك تخضعالنظام

من أصل تلف عن التعويضال التي الثابتة األصول

بموجب لالستهالك تخضعالنظام

أصل فقد عن التعويض) ( مثال بضاعة متداول

عقار :(6 . إيجار وان تعديل فال إيرادته ضمن المكلف بها صرح فإذا للضريبة ويخضع إيراديضاف بها يصرح لم

العمالت : (7 وتحويل تقييم أرباحوالمادة , 30مادة) النظام الالئحة (12من من

تخضع تخضع ال

, األجنبية العملة تحويل عن الناتجةمؤسسة من المعلن الصرف وبسعر

تعد ) حيث العملية تاريخ في النقدحقيقة ( أرباح

حيث ) فقط تقيميها إعادة عن الناتجة) / / ورقية صورية محققة غير أرباح تعد

تحسم ظهرت فإذا

المستردة :(8 المحسومة المصاريفالنظام (33المادة) من




الديون أو الخسائر أو المصروفاتبها السماح سبق التي المعدومة

سنة في الحسم واجبة كمصروفاتسنة في للضريبة تخضع حدوثها

استردادها

بها السماح سبق قد يكن لم إذا أماتخضع فال استردادها وتم كمصروفويتم استردادها سنة في للضريبة

مرتين تخضع ال حتى حسمها

اإلعانات:(9من تعد فإنها أخرى جهه أي أو حكومية جهه من منحه أو إعانه على الشركة حصلت إذا

. تضاف بها يصرح لم إذا و تعديل ال المكلف بها صرح فإذا للضريبة الخاضعة اإليراداتلإلغراض الدفاتر في التسجيل تاريخ في لها السوقية القيمة أساس على وتقوم

مادة . ) النظام (29الضريبية من

التعويضات: (10الخ : ...... العقد فسخ عن تعويض مثال


تحصيلها ) ( استالمها تم ) إذا مازالت أي استالمها يتم لم إذامستحقة (

11) : محصلة بيع عمولة . . بها يصرح لم وإذا تعديل ال المكلف بها صرح فإذا للضريبة ويخضع حقيقي إيراد تعتبر

تضاف.

12) : مباشرة غير مزايا أو مدفوعاتتعديل . ال بها صرح فإذا تخضع مباشره غير أو مباشرة المكلف منها يستفيد دفعه أي

تضاف . بها يصرح لم وإذا

باختصار

تخضع تخضع إيرادات ال إيرادات



الدخل ) بقائمة ظهرت عنها التصريح تم)

تعديل الالربح - 1 إجماليمكتسب - 2 خصمأصول - 3 بيع عن ناتجة رأسمالية ارباح

االستهالك لنظام خاضعة غيرأوراق - 4 بيع عن ناتجة رأسمالية أرباح

موازية سوق في ماليةمستلمة - 5 تعويضاتعمالت - 6 تحويل أرباحسبق - 7 مستردة محسومة مصروفات

اعتمادهاايجارعقارات - 8اعانات - 9

تعويضات - 10محصلة - 11 بيع عمولةالغير - 12 المزايا أو المدفوعات

مباشرة

يصرح لمعنها

واكتشفتعند

الفحصتضاف

الدخل بقائمة ظهرتتحسم

عن - 1 ناتجة رأسمالية ارباحخاضعة ثابتة أصول من التخلص

االستهالك لنظامبيع - 2 عن ناتجة رأسمالية أرباح

االسهم سوق في مالية أوراقالسعودي

مستحقة - 3 تعويضاتعمالت - 4 تقييم ارباحيسبق - 5 لم مستردة مصروفات

حسمها على الموافقةأصل - 6 تلف عن مستلمة تعويضات

منلالستهالك تخضع التي الثابتة االصول

المصروفات : : جانب ثانيا



: للضريبة الخاضع الدخل لتحديد حسمها الجائز المصاريف

مادة , 12مادة النظام الالئحة 9من من

للضريبة" الخاضع الدخل لتحقيق والضرورية العادية المصاريف أو جميع مسددة كانت سواء: بشروط " الضريبية السنة خالل والمتكبدة مستحقة

. أخرى- إثبات قرائن أو ثبوتية بمستندات مؤيدة فعلية نفقة تكون أن أ

. للضريبة- الخاضع الدخل بتحقيق مرتبطة تكون أن ب

/ / استقالل- ) مبدأ االستحقاق مبدأ السنوية مبدأ الضريبية بالسنة متعلقة تكون أن السنوات جالضريبية (

. رأسمالية- طبيعه ذات تكون أال د

المباعة :(1 البضاعة تكلفة

: يلي كما وتتحدد الحسم الواجبة التكاليف من تعد

التجارية المنشآت الصناعية في المنشآت في

المده أول مخزونالمشتريات : صافي يضاف

للبيع المتاحة البضاعة تكلفةالمده : آخر بضاعة مخزون يطرح

أيهما) السوق أو المرجح المتوسطأقل (

المبيعة البضاعة تكلفة

×× ×× ××

×× ()

××

مباشرة موادمباشرة أجور

. مباشرة. غير ص تخالل الصناعية التكاليف إجمالي

المده . التشغيل+ تحت االنتاج 1/1ت

الجاري اإلنتاج تكاليف إجماليالفترة خالل تصنيعه

. التشغيل- تحت االنتاج 12 / 30تالفترة. خالل التام اإلنتاج ت

. التام+ االنتاج 1/1تللبيع. المتاح التام اإلنتاج ت

. التام- اإلنتاج 30/12توالمباع التام االنتاج تكلفة

×× ××

××××

××××

)××(××

××××

)××(××

واالحتياطيات :(2 المخصصات

: : باستثناء) ( العام خالل مكونة مخصصات أية حسم يجوز ال المخصصات أ

من• شهادة تقديم وبشرط البنوك في تحصيلها في المشكوك الديون النقد مخصص مؤسسةتحصيلها في المشكوك الديون مقدار فيها يحدد السعودي خالل العربي منها المحصلة والديون

العام

العام• / / خالل المخصصات من المعكوس المعدوم المستخدم

المحاسبي×× الدخل صافي

: اليه يضاف



العام×× خالل منه بالمستخدم تخفيضه بعد المخصص

: : ) باستثناء) العام خالل مكونة احتياطيات أية حسم يجوز ال االحتياطيات األقساط ب احتياطيالتأمين شركات في القائمة األخطار واحتياطي المكتسبة التأمين/ . غير إعادة أو و

مثال :

عام خالل التجارية المنشآت احدى في المخصصات حركة ه 1432ظهرت: التالي النحو على

في المخصص الرصيد1/1

أو اإلضافات المدفوعالمعكوس

في الرصيد30/12

مخصصمكافأة الخدمة نهاية

9176911900850095176

مخصصهبوط مالية أوراق

3450----3450

مخصصهبوط عقارات أسعار

--3220--3220

مخصصديون في مشكوكتحصيلها

50157918500015000671579

بلغ المذكور العام عن الشركة دخل صافي أن علمت ريال 10فإذا مليون

الضريبي: الدخل صافي تحديد المطلوب

الحل:

المحاسبي 10,000,000 الدخل صافي

إليه : يضاف

بالمستخدم 3400 تخفيضه بعد الخدمة نهاية مكافأة منه مخصص

حسمه 3220 يجوز ال عقارات أسعار هبوط مخصص

أو 170,000 بالمعدوم تخفيضه بعد تحصيلها في مشكوك ديون المعكوس مخصص

الضريبي 10,176,620 الدخل صافي

اإليجارات :(3

المملوكةالمستأجرةالسنة يخص الذي الفعلي اإليجار يعد

الواجبة المصروفات من المحاسبيةالحسم.

واألناره المياه مصروفات بحسم يسمح. وجدت إن المباني وضريبةأشياء- له نحسم يملك الذي الشخص



, , المقدم اإليجار المستحق اإليجار أما , فال المكلف ومسكن الخاص اإليجار

. الحسم الواجبة المصروفات من يعد

, مصاريف االستهالك مثل أخرى. والترميمات والتحسينات اإلصالح

:1مثال

, عن الدخل قائمة تضمنت وقد فيه نشاطها تزاول الذي العقار تستأجر منشأةالمنتهيفي مبلغ 30/12/2011العام المصروفات ضمن قيمة 62,000م إيجار ريال

: , مايلي البند الفحصهذا من تبين وقد المذكور العام عن العقار

اإليجار - 1 لعقد طبقا للعقار الشهري .3000اإليجار ريال

عام - 2 من شهوراألولى األربعة إيجار اإليجار .2012يتضمن م

مبلغ - 3 اإليجار بند .5000يتضمن العقار وترميم مصاريفصيانة ريال

لتأمين - 4 العقار لصاحب المنشأة دفعتها شهور ثالثة مبلغ اإليجار بند يتضمن

إيجار .

المطلوب :

. للضريبة الخاضع الدخل صافي تحديد على ماسبق أثر بيان

الحل:


إليه : يضاف

مقدما ) 12,000 المدفوع االيجار (4 × 3000قيمة شهور

, , إستقالل مبدأ االستحقاق مبدأ السنوية لمبدأ طبقا الضريبية وذلك السنوات

المصروفات 5000 من تعد ال والترميم الصيانة مصاريف غير قيمة العقار ألن الحسم الواجبة. للمنشأة مملوك

ويتم 9000 فعلية مصروفات يمثل ال حيث اإليجار تأمين العقد ) قيمة مدة نهاية في استردادهشهور (3 × 3000

الضريبي×× الدخل صافي

ادرجتضمن : 2مثال وقد فيه نشاطها تزاول الذي العقار تملك منشأة: مصروفاتها مايلي العام لهذا

1 - 12,000. المثل إيجار أساس على احتسابها تم للعقار إيجارية قيمة ريال

وقدره - 2 للعقار السنوي االستهالك قسط مصروفاتها ضمن المنشأة تدرج لم6000 . بالمباني الخاصة المجموعات استهالك لطريقة طبقا ريال

للضريبة: الخاضع الدخل صافي تحديد على سبق ما أثر بيان المطلوب




إليه يضاف

12000 , التعد المثل إيجار أساس على احتسابها تم للمبنى إيجارية المصروفات قيمة منللمنشأة مملوك العقار أن حيث الحسم الواجبة

منه يحسم

للمنشأة 6000 مملوك العقار الن للعقار السنوي االستهالك قسط


4): والمكافآت واألجور الرواتب

: من- أنها حيث الحسم الواجبة التكاليف من تعد الموظفين ورواتب أجور العادية أ المصروفات , تقديم بشرط للضريبة الخاضع الدخل لتحقيق . والضرورية االجتماعية التأمينات شهادة

, : وما- الحسم الواجبة المصروفات من يعد ال الفردية المنشأة صاحب مرتب من ب عليه يحصل. للربح توزيعا يعد راتب

: كان- سواء المتضامن الشريك عليه يحصل ما كل المتضامن الشريك مرتب مكافأة ج أو راتبحيث الحسم الواجبة المصروفات من يعد ال فائدة أو عمولة . أو للربح توزيع انها

: عددتها- التي حسمها جائز الغير المصاريف بين من الموصي الشريك مرتب من 13المادة دب ) ( : الفقرة النظام

كانت لهما قريب ألي أو الشريك أو للمساهم مقدمة مزايا أو مدفوعه مبالغ أو أي رواتب تمثل.. حكمها ومافي مكافآت أجور

: األموال - شركات في اإلدارة مجلس وأعضاء رئيس ومكافآت رواتب ه

المساهمة شركات المسؤلية في ذات الشركات فيالمحدودة

الحسم الواجبة المصروفات من الحسم تعد الواجبة المصروفات من تعد ال , فان ثم ومن لرأسمالها مالكين لكونهم

تكليفا ال للربح توزيع هو عليه مايحصلونعليه.

: المكلف- أقارب وأجور رواتب مادة , 13مادة) و النظام الالئحه (10من من

: التالية المصاريف حسم يجوز ال

, , المدفوعة عينية أو نقدية كانت سواء حكمها في وما واألجور أو الرواتب الشريك أو للمالكالمساهم ) (, الشركات في المساهمين باستثناء الوالدين المساهم من عائلته أفراد من الي أو

واألخوة . واألبناء والزوج

التالية: : المصروفات المنشآت إلحدى الدخل قائمة تضمنت مثال



ومبلغ ) ( 60,000مبلغ - 1 متضامن فيصل للشريك مرتب مرتب ريال 36,000ريال) موصي ) فراس للشريك سنوي

للعاملين 20,000مبلغ - 2 سلف ريال

في 24,000مبلغ - 3 تعمل والتي فيصل الشريك لزوجة سنوي مرتب وظيفة ريالبالشركة سكرتيره

تم 15,000مبلغ - 4 جديدة آله تركيب مقابل وعاملين لمهندسين رواتب ريالبمبلغ العام بداية في ريال 200,000شراؤها

منها ) 60,000مبلغ - 5 مكافآت المتضامن 10,000ريال للشريك مكافآت ريالالعام ( نهاية في العمل تركوا لموظفين خدمة ترك مكافات والباقي

المطلوب :

الضريبي الدخل تحديد على سبق ما أثر بيان

الحل :


: إليه يضاف

60,000) ( للربح توزيع يعد المتضامن الشريك مرتب

للربح ) (36,000 توزيع يعد الموصي الشريك مرتب

سيتم 20,000 حيث الحسم الواجبة المصروفات من تعد ال العاملين استردادها سلف

الواجبة 24,000 المصروفات من تعد ال المتضامن الشريك زوجة مادة ) مرتب ب فقرة الحسم13)

انها 15,000 حيث جديدة آله تركيب مقابل والعاملين المهندسين رأسماليه رواتب مصاريفمنها وتستهلك اآلله تكلفة على تضاف

للربح ) (10,000 توزيع تعد المتضامن الشريك مكافأة


5): األموال رؤوس فوائد

الشريك عليها حصل سواء للربح توزيع باعتبارها الحسم الواجبة المصروفات من التعد. الخ ...... أو الموصى أو المتضامن

6): التبرعات

مادة ) الحسم الواجبة المصاريف من بشروط ( :11تعتبر النظام من

1. الضريبية - السنة خالل فعال دفعت قد تكون أن

2. خيرية - جمعيات أو عامة هيئات إلى دفعها يتم أن



3 , وال - بالمملكة لها المرخص الجهات من والجمعيات الهيئات تملك تكون أن. , التبرعات تلقي لها ويجوز للربح تهدف

مثال:

المنتهيفي العام عن المنشآت إلحدى المحاسبي الدخل صافي م 31/12/2011بلغ , التاريخ ذلك في المنتهي العام عن الدخل قائمة تضمنت وقد ريال مليون

: التالية المصروفات

بتلقي 80,000مبلغ - 1 ومرخصلها بالمملكة خيرية لجمعية دفعت التبرعات ريال

العامة 30,000مبلغ - 2 الهيئات إحدى إلى بسدادها المنشأة تعهدت المرخص ريالالقادم العام خالل التبرعات بتلقي بالمملكة لها

مصر 20,000مبلغ - 3 بجمهورية األحمر الهالل لجمعية مدفوعة العربية ريال

الحج 200,000مبلغ - 4 موسم خالل توزيعها تم وألبان تمور قيمة العام ريال هذا

الضريبي: الدخل صافي تحديد المطلوب

الحل:

المحاسبي 1,000,000 الدخل صافي

: إليه يضاف

من 30,000 تعد ال القادم العام بسدادها المنشآة وعدت الحسم تبرعات الواجبة المصاريفتكون أن لحسمها يشترط فعال حيث مدفوعة

العربية 20,000 مصر بجمهورية األحمر الهالل لجمعية مدفوع المصروفات تبرع من يعتبر المدفوع انه حيث الحسم المملكة الواجبة خارج لجمعية

المصروفات 200,000 من تعد ال الحج موسم خالل وألبان تمور توفر قيمة لعدم الحسم الواجبةلهيئة دفعها يتم لم حيث فيها الشروط

بالمملكة لها مرخص خيرية جمعية أو عامة

الضريبي 1,250,000 الدخل صافي

معدومة :(7 ديون

, 14مادة) مادة النظام فقره 9من الالئحة حسمها ( :3من الجائز المصاريف من تعتبربشروط :

المكلف - 1 بها صرح أن سبق خدمة تقديم أو بضاعة بيع عن ناتجة تكون في أن إيراداته ضمناإليراد استحقاق سنة

من - 2 الديون هذه شطب تفيد القانوني محاسبه من شهادة المكلف يقدم بموجب أن الدفاترالصالحية صاحب من قرار



3 , إمكانية - عدم ويثبت لتحصيلها القانونية اإلجراءات كافة اتخاذ يتم , أن مقنع بدليل تحصيلها , المدين إفالس ثبوت أو قضائي حكم كصدور

بالمكلف - 4 مرتبطة جهات على تكون أال

تحصيلها - 5 تم متى دخله ضمن عنها بالتصريح المكلف التزام

إعدامها ثبت معدومة إعدامها ديون يثبت لم معدومة ديونالحسم الواجبة المصروفات من الواجبة تعد المصروفات من تعد ال

الحسم

مثال:

مبلغ لمكلف الدخل قائمة من المدين الجانب ديون 20,000تضمن معدومة ريالمبلغ يتضمن أنه اتضح البند يثبت 5000وبفحصهذا لم ديون إعدامها. ريال

الضريبي: الدخل صافي على ذلك أثر بيان المطلوب

الحل:


إليه : يضاف

إعدامها 5000 يثبت لم معدومة ديون

8): واإلعالن الدعاية مصاريف

في المكلف ينفقها التي المصروفات جميع الحسم الواجبة المصروفات من الدعاية تعد سبيلومنتجاته نشاطه عن واإلعالن

يلي : كما تصنيفها يتم عليها المتعارف المحاسبة لمبادئ ووفقا ذلك ومع

1 . بالكامل - يحسم إيرادي م المستهلك لتذكير دوري اعالن

2 . ) على - ) يوزع مؤجل إيرادي م جديد منتج إدخالية إعالنية اإلستفادة حمالت سنوات

3 . ) ( / تحسم - رأسمالي م ثابت أصل الحديدية خشبية الثابتة االستهالك اللوحات مصاريف

9): العمومية المصاريف

من تعد للضريبة الخاضع الدخل لتحقيق والضرورية العادية المصاريف الجائز جميع المصاريفمادة ) الالئحة ,1فقرة 9حسمها فعلية ( نفقة تكون أن , بشرط ليست الضريبية بالسنة متعلقة

رأسمالية.

10): الموظفين ألبناء المدرسية المصاريف



مادة) :7فقرة 9الالئحة فيها ( : توفر ما متى الحسم واجبة المصروفات من تعد

.أ- مرخصة محلية مدرسة إلى مدفوعة تكون أن.ب- التوظيف عقد في صراحة عليها منصوص الميزة هذه تكون أن

11): اإلجتماعية التأمينات حصص

الحسم الحسم جائزة جائزة غير

التأمينات ) ( في المكلف الشركة حصصالواجبة المصروفات من تعد اإلجتماعية

(%11الحسم )

التعد اإلجتماعية التأمينات في الموظف حصةلو حتى الحسم الواجبة المصروفات من

عنهم ) نيابة الشركة (%9دفعتها

النظامية (12 التقاعد صناديق في :المساهمات

النظامي : التقاعد صناديق في المساهمات النظام من العشرون المادة

تقاعد - صندوق في المستخدم لصالح العمل صاحب مساهمات حسم يجوز مؤسس أ نظاميالمملكة . ألنظمة وفقا

كل- ) ( عن المادة هذه من أ الفقرة بمقتضى به المسموح الحسم يتجاوز ال نسبة ب مستخدم ( بالمائة والعشرين احتساب % ( 25الخمس قبل دخله العمل . من صاحب مساهمات

نظامي - . تقاعد صندوق في المستخدم مساهمات حسم يجوز ال ج

: حسمها يجوز التي المصاريف الالئحة من التاسعة ( : 8فقرة ) المادة

التقاعد صناديق في الموظف لصالح العمل صاحب التوفير مساهمات وصناديق النظامية, تزيد ال التي المملكة ألنظمة وفقا المؤسسة , واالدخار نسبة عن مجتمعة أو من % 25منفردة

مساهمة احتساب قبل الموظف , دخل التوفير صناديق في تتوفر أن على العمل صاحباآلتية : الشروط واالدخار

وحقوق- شروط يوضح به خاص نظام وفق مؤسسا الصندوق يكون أن فيه . أ المشاركين

. , المنشأة- تأسيس عقد في أو التوظيف عقد في واردا االلتزام هذا يكون أن ب

, حسابات- له وتعد المنشأة شخصية عن مستقلة شخصية للصندوق يكون أن تراجع ج منفصلةمستقل . قانوني محاسب قبل من

: حسمها اليجوز التي المصاريف الالئحة من العاشرة المادة

, 9فقرة ) معاشات ( : كصندوق النظامية التقاعد صناديق في الموظف التقاعد, حصة. , واالدخار التوفير صناديق أو االجتماعية والتأمينات

نظامي: تقاعد بتأسيسصندوق المملكة في العاملة الشركات احدى قامت مثال , مبلغ واإلدارية العمومية مصاريفها وأدرجتضمن مستخدميها 230.000لصالح

, الموظفين لصالح التقاعد صندوق في الشركة مساهمة بند تحت وقدمت ريالكما المصروف هذا لقبول اآلزمة الشروط بتوفر ثبوتية مستندات وردت الشركة

: , مايلي تبين الشركة وبفحصحسابات والالئحة بالنظام



القبالن البيان الشرفان محمد العبيلي خالد اإلجماليطالل الراتبالسنوي

240.000300.000360.000900.000

مساهمة الشركة لصالح

الموظف

50.00080.000100.000230.000

290.000380.000460.0001.130.000اإلجمالي

والمرفوضة: نظاما المقبولة المساهمات تحديد المطلوب

الحل:

النظامية التقاعد صناديق في الموظف لصالح العمل صاحب مساهمات عن تقبل تزيد أال بشرطصاحب % 25 مساهمة احتساب قبل الموظف دخل التوصل. من يمكن ذلك ضوء وفي العمل

: مايلي إلى

البالغة) ( المساهمة كل القبالن محمد للموظف بالنسبة عن 50.000أ التزيد انها حيث مقبولةاألقصى ) (ريال 60.000 % = 25 × 240.000الحد

هي )ب) ( المقبولة المساهمة فإن الشرفان خالد للموظف % =25 × 300.000بالنسبةهي (ريال 75.000 ريال 5000والمرفوضة

هي) ( ) المقبولة المساهمة فإن العبيلي طالل للموظف بالنسبة 90.000% = 25 × 360.000جريال 10.000والمرفوضة ( ريال

13): الثابتة األصول استهالك قسط

القديم الجديد النظام النظام

الثابت القسط لطريقة وفقا الحسم يتمحده على أصل ولكل

استهالك لطريقة وفقا الحسم يتمالمجموعات

. كان إذا أما للمكلف المملوكة لألصول هو ضريبيا به المسموح أي ( االستهالك مستأجرا األصل ( اشترط إذا إال له استهالك بحساب يسمح فال للغير األصول مملوكا إليه ترد أن المؤجر المالك

كانت التي بالحالة العقد نهاية في , المؤجرة استهالك يتم الحالة هذه ففي التعاقد عند عليها. العقد مدة على األصل قيمة

المادة عليه نصت لما فطبقا بالتمليك المنتهية التأجير لعقود بالنسبة التنفيذية 14أما الالئحة منأنه ) 1فقرة ( على الضريبية لإلغراض المستأجر حسم يعامل للمستأجر يجوز ثم ومن المالك

. للمؤجر ذلك يجوز وال األصل استهالك

ووفق األصول من أصل لكل الثابت القسط استهالك على يعتمد السابق النظام معدالت كان: . منها مشاكل عدة التطبيق هذا عن نشأ وقد متعددة استهالك

1 , األصول - تلك ذلك في بما األصول من عددا جيد بشكل السابق النظام يغطي ذات ال. , األجهزة وبرامج الطبية المعدات مثل العالية التقنيات



في - 2 المعدل يكون وقد األصول من األنواع لمختلف المعدالت من كبير عدد بعض هناك. منخفضا أو مرتفعا الحاالت

االحتفاظ - 3 يستوجب مما لألصل األصلية القيمة على السنوي االستهالك عن يعتمد بسجالتإلى المسترد واالستهالك شرائه وتاريخ األصل وتكلفة أصل تاريخه . كل

االستخدام - 4 من لتمكينها الموظفين من كاف عدد والدخل الزكاة بمصلحة يوجد الفعلي ال. االيردات من جزء وفقدان استخدام سوء إلى يؤدي قد مما لألصل

نظام في تمثلت جديدة بطريقة الجديد النظام أخد فقد المشاكل تلك إلى استهالك وبالنظرالمتناقص في Declining Balanceالرصيد معا األصول تجمع مايعرف حيث وهو واحدة فئة

. المجموعات باستهالك

)17المادة اإلستهالك ( النظام من

فقرة )9المادة الالئحة حسمها( 4من يجوز التي للمادة المصاريف من 17طبقا( اإلستهالك ( النظام

ذات- المكلف أصول عن االستهالك حسم يجوز األرض باستثناء الملموسة أ المستهلكة الطبيعةقيمتها تنقص التي الملموسة , وغير أو جميعها وتستخدم التقادم أو التلف أو االستعمال بسبب

انتهاء جزء بعد قيمة لها ويبقى للضريبة الخاضع الدخل در في . منها الضريبية السنة

: يأتي- كما استهالك ونسب مجموعات إلى لالستهالك القابلة األصول تقسم ب

1 ) : بالمئة - خمسة الثابتة (%5المباني

2 ) : بالمئة - عشرة المتنقلة والزراعية الصناعية (%10المباني

3( الحاسوب - ( برامج والبرمجيات واألجهزة والمكائن واآلالت ذلك المصانع في بما المعدات ( : بالمئة وعشرون خمسة والشحن الركوب (%25سيارات

التمهيدية - 4 واألعمال واالستكشاف والتنقيب الجيولوجي المسح الموارد مصاريف الستخراج) : بالمئة عشرون حقولها وتطوير (%20الطبيعية

المستهلكة - 5 الطبيعة ذات الملموسة وغير الملموسة األخرى األصول في جميع المشمولة غيروالسفن والطائرات كاألثاث السابقة : ( المجموعات بالمئة عشرة والشهرة (%10والقاطرات

( ) ( من- ( ل إلى د من للفقرات وفقا مجموعة لكل االستهالك مصروف يحتسب . ج المادة هذه

لها- المحددة االستهالك نسبة بتطبيق مجموعة لكل االستهالك قسط يحسب بمقتضى د ( السنة ( نهاية في المجموعة تلك قيمة باقي على المادة هذه من ب الضريبية. الفقرة

قيمة- باقي إجمالي هو الضريبية السنة نهاية في مجموعة كل قيمة باقي إن في ه المجموعةلهذه وفقا االستهالك قسط حسم بعد السابقة الضريبية السنة الضريبية نهاية للسنة المادة

بالمئة, ( خمسين نسبة إليه ويضاف في من %) 50السابقة الموضوعة لألصول التكلفة أساسالحالية الضريبية السنة خالل بالمئة, ( الخدمة خمسين نسبة المبلغ من مخصوما %50والسابقة

عن) التعويضات ال من أن شريطة والسابقة الحالية الضريبية السنة خالل بها المتصرف األصول. ا سالب الباقي يصبح

, يعد- لم أو الشخصي االستعمال إلى له المملوك األصل المكلف حول إذا يستخدم و األصلالعمل هذا يعد للضريبة؛ الخاضع الدخل در في بقيمته نهائيا المكلف جانب من باألصل تصرفا

السوقية.



بالمئة- ( الخمسين نسبة تزيد عندما المتخلص %) 50ز األصول عن التعويض أثناء من منهاالسنة نهاية في المجموعة قيمة باقي عن السابقة والسنة الضريبية بصرف - السنة الضريبية

, صفر - إلى المجموعة قيمة تخفض التعويض قيمة عن المكلف النظر دخل إلى يزيد ما ويضم. للضريبة الخاضع

- - وفقا الحسومات إجازة بعد السنة نهاية في المتبقية المجموعة قيمة كانت إذا ح ) - ( ألف ( من أقل المادة هذه من د القيمة ) 1000للفقرة هذه حسم يجوز فإنه المتبقية. ريال

من- المتبقي المبلغ حسم يجوز المجموعة في األصول جميع من التخلص تم إذا المجموعة ط. السنة نهاية في

األرض- على القيمة توزع إنشاءات وعليها أرض بيع أو شراء حالة في بشكل ي واإلنشاءات. لإلنشاءات المنفصلة القيمة إلى للتوصل معقول

يجوز- فإنه للضريبة الخاضع الدخل در في األصول من جزء استخدام حالة في استهالك ك حسمدر في المستخدم األصل من الجزء مقابل األصل تكلفة من . لجزء للضريبة الخاضع الدخل

فقرة )9المادة الالئحة حسمها( 4من يجوز التي المصاريف

من - 4 عشرة السابعة المادة نص حسب الثابتة لألصول االستهالك ووفق , قسط النظام: اآلتية الضوابط

, استعماله- لغرض وانما بيعه إعادة األصل شراء من القصد يكون اال في أ منه جزء أو بالكامل. المنشأة أغراض

, أو- االستعمال بسبب قيمته وتتناقص مستهلكة طبيعة ذا األصل يكون أن , ب التقادم, أو التلف. الضريبية السنة انتهاء بعد قيمة له ويبقى

الملكية- كصك رسمية وثائق بموجب للمكلف مملوكا األصل يكون أن وفواتير, ج وعقود للمباني. األخرى لألصول االقتناء

حسم- دون الضريبية السنة خالل العمل عن األصل توقف يحول ال استهالكه. د

: المجموعات استهالك نظام على أمثلة

رقم ): ( 1مثال ( (5المجموعة

في للمجموعة الدفترية القيمة القانون 31/12/2004صافي ظل في مالقديم

ريال 400.000

عام خالل مضافة ريال 100.000م 2005أصولعام خالل مضافة ريال 80.000م 2006أصولعام خالل مباعة ريال 20.000م 2005أصولعام خالل مباعة ريال 40.000م 2006أصول

عام خالل رأسمالية ريال 2000م 2005خسائرعام رأسمالية ريال 4000م 2006أرباح

المجموعة استهالك %10معدلعامي: عن للمجموعة السنوي اإلستهالك قسط حساب و 2005المطلوب .2006م م

عام 2005الحلفي المجموعة قيمة ريال 400.000م 31/12/2004باقي

إليه عام % 50يضاف المضافة األصول (50 × 100.000م ( 2005من%

ريال 50.000

منه عام % 50يخصم المباعة األصول ريال 10.000 (%50 × 20.000م ) 2005من



لإلستهالك الخاضع المجموعة ريال 440.000رصيدبمعدل النظامي اإلستهالك ريال ( 44.000) %10قسط

في المجموعة قيمة ريال 396.000م 31/12/2005باقيعام 2006الحل

في المجموعة قيمة ريال 396.000م 31/12/2005باقي: إليه يضاف

عام % 50 المضافة األصول الحالية - ) 2006من السنة ×80.000م50%) عام % 50 المضافة األصول السابقة - ) 2005من السنة 100.000م ×50%)

ريال 40.000ريال 50.000

: منه يخصمعام % 50 المباعة األصول ) 2006من الحالية – السنة ×40.000م50%) عام % 50 المباعة األصول السابقة – ) 2005من السنة ×20.000م50%)

ريال ( 20.000) ريال ( 10.000)

لإلستهالك الخاضع المجموعة ريال 456.000رصيدبمعدل النظامي اإلستهالك ريال ( 45.600) %10قسط

في المجموعة قيمة ريال 410.400م 31/12/2006باقيالرأسمالية والخسائر باألرباح واليعتد

)2مثال( األولى ): ( – المجموعة الثابتة المباني مجموعة

في المجموعة قيمة .100م 31/12/2005باقي مليون

عام خالل المضافة المباني .40م 2005قيمة مليون

عام خالل المضافة المباني .20م 2006قيمة مليون

عام في بها المتصرف المباني عن التعويضات .12م 2005قيمة مليون

عام في بها المتصرف المباني عن التعويضات .8م 2006قيمة مليون

عام: في المجموعة لهذه السنوي اإلستهالك قسط حساب 2006المطلوبفي, المجموعة قيمة باقي وتحديد .31/12/2006م م

في المجموعة قيمة 100م 31/12/2005باقي

: إليه يضاف

عام % 50 عام خالل المضافة المباني قيمة 20م 2005من

عام % 50 عام خالل المضافة المباني قيمة 30 10م 2006من

: منه يحسم

عام % 50 في بها المتصرف المباني قيمة 6م 2005من

عام % 50 في بها المتصرف المباني قيمة (10) 4م 2006من

لإلستهالك الخاضع المجموعة 120رصيد

لعام النظامي اإلستهالك بواقع 2006قسط (6 ) 6 % 5م




في : 3مثال ) ) نشاطها ممارسة بدأت قد المقيمة الشركات احدى أن بإفتراض1/1/2006 , ينتهيفي الذي األول المالي العام وخالل حركة 31/12/2006م كانت م

: التالي النحو على المجموعة هذه

العام- أول التكلفة .60أساس مليون

العام- خالل المضافة اآلالت .40قيمة مليون

العام- خالل بها التصرف تم آالت .20تعويضعن مليون

المنتهي: العام عن المجموعة لهذه السنوي اإلستهالك قسط حساب المطلوبم 31/12/2006في

في المجموعة قيمة صفر 31/12/2005باقي م

: اليه يضاف

العام % 50 أول اآلالت تكلفة أساس 30من

العام % 50 خالل المضافة اآلالت قيمة 50 20من

: منه يحسم

العام % ( 50 خالل بها التصرف تم التي اآلالت قيمة (10من


لعام النظامي اإلستهالك (10 ( %25بواقع 2006قسط


:4مثال ) السابق( للمثال استكماال

عام خالل السابقة الشركة في اآلالت حركة :2007بإفتراضأن يلي كما كانت م

قدرها- بتكلفة العام خالل جديدة ومكائن آالت بشراء الشركة مليون 14قامتريال.

تعويضمقدارة- على الشركة تم 2حصلت ومكائن آالت مقابل ريال مليون. العام خالل بها التصرف

لعام: المجموعة لهذه النظامي اإلستهالك قسط حساب , 2007المطلوب وتحديد مفي المجموعة قيمة .31/12/2007باقي م


: اليه يضاف

الحالية % 50 السنة في المضافة األصول 7 2007من

السابقة % 50 السنة في المضافة األصول 57 50 2006من

: منه يحسم

الحالية % 50 السنة في المباعه األصول 1 2007من



السابقة % 50 السنة في المباعه األصول (11) 10 2006من


لعام اإلستهالك بواقع %2007قسط (19( 25م


: ج فقرة

نسبة تزيد السنة % 50عندما اثناء منها المتخلص األصول عن التعويض والسنة من الزكوية , يصرف الزكوية السنة نهاية في المجموعة قيمة باقي عن - السابقة التعويض قيمة عن النظر

, دخل إلى يزيد ما ويضم صفر الى المجموعة . تخفض للزكاة الخاضع المكلف

مثال:

المجموعة قيمة مليون 100م 13/12/2005باقي

عام في للمجموعة مضافة مليون 20م 2006أصول

عام في للمجموعة مضافة مليون 40م 2005أصول

عام في المجموعة من مباعة مليون 100م 2006أصول

عام في المجموعة من مباعة مليون 60م 2005أصول

المجموعة إستهالك %10معدل

عام: في المجموعة قيمة باقي حساب م 2006المطلوب

عام: في م 2006الحل

في المجموعة قيمة مليون 100م 31/12/2005باقي

: اليه يضاف

عام % 50 في المضافة األصول مليون 10م 2006من

عام % 50 في المضافة األصول مليون 30مليون 20م 2005من

: منه يحسم

عام % 50 في المباعة األصول مليون 50م 2006من

عام % 50 في المباعة األصول مليون 80 مليون 30م 2005من

لإلستهالك الخاضع المجموعة مليون 50رصيد

النظامي اإلستهالك مليون )5 % (10قسط

في المجموعة قيمة مليون 45م 31/12/2006باقي

نقارنها

المباعة > من 50% قيمة األصول المجموعة باقي



تزيد# هناك % 50عندما المجموعة قيمة باقي عن المباعة األصول تصرفان: من

1. صفر - يكون المجموعة قيمة باقي

ال - 2 بين الفرق اخذ العام هذا المجموعة % 50في قيمة وباقي المباعة األصول –80) من45 = 35. العام ) هذا للزكاة ويخضع الدخل إلى يضم الفرق هذا

المحاسبي × × الدخل صافي

: إليه يضاف

بين 35 الفرق قيمة % 50مليون وباقي المباعة األصول المجموعة من

الفقرة# هذه بسبب يتأثر لن السنة هذه ال اإلستهالك جائزة 5وتعتبر المصاريف من مليونالحسم

األصول (14 وتحسينات إصالحات مصاريف

: النظام من عشرة الثامنة المادة

التحسينات - أو اإلصالحات عن مجموعة كل في المتكبدة المصاريف حسم يجوز أجراها أ التي. المجموعة تلك في الواقعة المستهلكة األصول على المكلف

( سنة- ( لكل المادة هذه من أ للفقرة وفقا بها المسموح المصاريف قيمة تزيد ال نسبة ب عنبالمائة ( .4أربعة السنة%) تلك نهاية في المجموعة قيمة باقي من

( قيمة - ( باقي إلى المادة هذه من ب بالفقرة المبين الحد عن الزائد المبلغ يضاف جالمجموعة .

محاسبيا:

اإليرادات من ويخصم السنة نفس في الدخل قائمة على يحمل االيرادي نفس المصروف في. الربح صافي إلى للوصول السنة

( ويضاف ( الحسم الواجبة المصاريف من اليعد يرسمل الرأسمالي المصروف تكلفة أما على. معه ويستهلك األصل

األصول وتحسينات اصالح رأسمالية مصاريف مصروفات ايرادية مصروفات

عن % 4 مايزيد المجموعة قيمة باقي صافي % 4من من حسمها يجوز المجموعة قيمة منالمجموعه الدخل قيمة لباقي يضاف المحاسبي الدخل لصافي للدخل يضاف للوصول

) ( القادمة/ األعوام في الحسم جائز غير مصروف معها ويستهلك يرسمل لكي الضريبي الزكوي

رقم ( المثال على بالتطبيق ):4مثال المجموعات - استهالك نظام امثلة من

عام في قامت الشركة أن اصالح 2007بافتراض بمصاريف حساباتها بتحميل مبمبلغ اآلالت مجموعة على . 3.280.000وتحسينات قيمة باقي وكان ريال

.57المجموعة مليون



/ عند: المصروف لهذا النظامية الضريبية الزكوية المعالجة تحديد المطلوبعام عن للشركة الضريبي الوعاء .2007احتساب م

في- اآلالت مجموعة قيمة باقي ان يبلغ 31/12/2007حيث . 57م فإن ريال مصاريف مليونعام في الحسم والواجبة المقبولة والتحسينات المادة ( 2007اإلصالح حددتها وكما فقرة 18م

هي) :4ب أي % المجموعة تلك قيمة باقي من

57.000.000 × 4 % = 2.280.000( ايرادي ( مصروف ريال

وقدره- المصروف باقي أما

3.280.000 – 2.280.000 = 1.000.000( رأسمالي ( مصروف ريال

مادة ( االحقة السنوات في معها ويستهلك المجموعة قيمة باقي إلى )18يضاف ج / فقرة

في المجموعة قيمة باقي اإلصالحات 31/12/2007ويصبح بمصاريف تعديلها بعد

مليون – = 57والتحسينات .58مليون ريال مليون

. / الضريبي الزكوي للدخل للوصول المحاسبي الدخل لصافي ايضا المليون ويضاف

القروض (15 عوائد

فقرة ( االئحة من التاسعة :(2المادة

هي : للضريبة الخاضع الدخل لتحديد حسمها يجوز التي المصاريف

بتحقيق - 2 مرتبطة كانت إذا الضريبية السنة خالل المتكبدة القروض الخاضع عوائد الدخلأقل, : أيهما اآلتية المعادلة ناتج أو للضريبة

إليه , مضافا القروض عوائد من المكلف ) 50دخل ) % مطروحا أ ناتج ) من حيث ( ب منها: ( ) ( يلي ( ما ب و أ تمثل

. القروض = عوائد من الدخل منه مستبعدا للضريبة الخاضع المكلف دخل أ

منها = مستبعدا الدخل ضريبة نظام بموجب الحسم الجائزة المصاريف عوائد ب مصاريفالقروض

. المعادلة هذه تطبيق من البنوك وتستثنى

المتكبدة- القروض , -:عوائد فوائد عليه واسدد قرض أخذت بمعني مدينة مصروف فوائد

القروض- عوائد من المكلف , :دخل واحصل قرض أعطيت بمعنى دائنة فائدة فوائد –علىايراد

في ): 1مثال ( المنتهي العام عن الشركات تخصاحدى التالية 31/12/2005البياناتم

القرض من الدخل بدون ريال 10.000.000اإليراداتالخامس الضريبي | الفصل الوعاء 27تحديد


عوائد مصاريف بدون المصروفاتالقرض

ريال 9.000.000

ريال 1.000.000عوائد ) من الدخل متحصلة فائدة

القروض(ريال 800.000

القروض ) عوائد مدفوعة فائدةالمتكبدة (

ريال 3.000.000

الخسارة (1.200.000) صافي ريال

الحل:

المكلف ) دخل القروض عوائد) القروض من

ريال 800.000

: إليه يضاف

) اإليرادات) ريال 10.000.000أ

) المصروفات- ) ريال 9.000.000ب

ب % – 50 أ ريال 500.000ريال 1.000.000من

المعادلة ريال 1.300.000ناتج

المتكبدة القروض عوائد المعادلة 3.000.000نقارن بناتج , ريال 1.300.000ريال بما أقل ايهمابحسم للمكلف يسمح اذا األقل هو المعادلة ناتج .1.300.000أن ريال

المتكبدة القروض المعادلة - 3.000.000عوائد 1.300.000ناتج

ريال 1.700.000=

الواجب 1.700.000ال األقصى الحد عن زادت ألنها الحسم جائزة غير وهي حسمت فوائد هي. المحاسبي الدخل صافي إلى تضاف سوف حسمه

" 1/1/2006في( : 2مثال ) " " مبلغ " الباسل بإقراضشركة الزامل شركة قامت 10مسنوي فائدة بمعدل ريال "5مليون الباسل%. " شركة قامت التاريخ نفس وفي

" مبلغ " العامر سنوي 2بإقراضشركة فائدة بمعدل ريال مراجعة % 7مليون وعند: مايلي اتضح الباسل شركة حسابات

اإليرادات (4.300.000اجمالي المحصلة ) القروض عوائد متضمنه ريال

المصروفات (3.940.000اجمالي المتكبدة ) القروض عوائد متضمنه ريال

حساباتها: على تحمله أن الباسل لشركة يحق الذي القرض عائد حساب المطلوب. للنظام وفقا

الحل:

1- ( القرض 140.000 (% 7مليون × 2دخل



2-: إليه ب% ) – (50 يضاف أ من

القرض= دخل منه مستبعدا المكلف دخل أ

(4.300.000 – 140.000 = )4.160.000

القرض= مصاريف منها مستبعدا المكلف مصاريف ب

(3.940.000 – 500.000 = )3.440.000

720.000

ب % – 50 أ 360.000من

المعادلة ) 500.000( 2 + 1ناتج

هو بحسمه المسموح األقصى الحد لم ريال 500.000اذا المكلف حسمه الذي المبلغ أن وبمابحسمه المسموح األقصى الحد على يعدل, يزيد فروقات أو مرفوضة مبالغ أي توجد فال نظاما

. المحاسبي الدخل صافي بها

" 3مثال ) لم (: " الباسل شركة أن عدا فيما السابق المثال بيانات بافتراضنفس, تقم " عوائد " على تحصل لم وبالتالي السنة خالل مبالغ أية العامر بإقراضشركة: من تحمله. أن الباسل لشركة يحق الذي القرض عائد حساب المطلوب قروض

حساباتها .2006عام على للنظام وفقا م

الحل:

صفر -1 القرض دخل

إليه : -2 (50يضاف ب % ) – أ من

القرض= دخل منه مستبعدا المكلف دخل أ

(4.300.000 =) 4.300.000صفر –

القرض= مصاريف منها مستبعدا المكلف مصاريف ب

(3.940.000 – 500.000 = )3.440.000

860.000

ب % – 50 أ 430.000من

المعادلة ) 430.000 ( 2 +1ناتج

بمقدار النظامي القرض عائد عن يزيد المحسوم القرض عائد بأن سبق مما –500.000) يتضح430.000 = 70.000. / ,) الزكوي الضريبي للوعاء رده يستوجب مما ريال

الخسائر ت(16 رحيل



: 21المادة ) الخسائر( ترحيل النظام من

السنة- تلي التي الضريبية السنة إلى التشغيلية الخسائر صافي ترحيل يجوز فيها أ تحققت التيالضريبي, الوعاء من المرحلة الخسارة وتحسم يتم الخسارة أن إلى التالية الضريبية للسنوات

, وتحدد المتراكمة الخسارة كامل . استرداد ا سنوي بحسمها المسموح العليا الحدود الالئحة

الفصل- هذا بمقتضى الجائزة الحسومات هي التشغيلية الخسارة صافي الدخل ب عن والزائدة. الضريبية السنة في للضريبة الخاضع

الحسومات- إلى ينظر الطبيعي للشخص التشغيلية الخسارة صافي الحتساب للنشاط ج واإليرادفقط.

: االئحة من عشر الحادية المادة

1 , وهذه - النظام ضوابط حسب المعدلة التشغيلية الخسائر ترحيل للمكلف الالئحة يحق , الخسارة سنة تلي التي الضريبة السنوات إلى الضريبية السنوات لألغراض أرباح بتخفيض وذلك

التشغيلية الخسائر كامل استرداد يتم أن إلى , التالية على, محددة بمدة التقيد دون المتراكمةبحسمه المسموح األقصى الحد يكون ) أن يتجاوز ال ضريبية سنة كل الربح %( 25في من

. المكلف إلقرار طبقا السنوي

الفقرة - ) 2 في ورد ما ينطبق يتكبدها ( 1ال التي التشغيلية الخسائر على قبل أعاله المكلفرقم ) الوزراء مجلس قرار يتكبدها , 10/4/2000الموافق ه 5/1/1421وتاريخ ( 3نفاذ التي أو م

, أو الضريبي اإلعفاء فترة غير خالل نشاط أوجه مزاولة من المتحققة التشغيلية الخسائر على أصال خاضعة خاضعة نشاط أوجه المكلف لدى كان إذا الدخل ضريبة نظام بموجب للضريبة

. , الخسائر تلك مثل ترحيل للمكلف يحق ال حيث خاضعة غير وأخرى

من - 3 مدققة نظامية حسابات بموجب تحديدها يتم لم خسائر بترحيل يسمح قانوني ال محاسب. بالمملكة له مرخص

أو - 4 ملكيتها في تعديل أو تغيير حدث أموال لشركة خسائر ترحيل يجوز عليها ال السيطرة فينسبته حدوث % 50بما بعد تتحقق التي للخسائر إال أكثر عليها أو وتنطبق الملكية في التغيير

. الخسائر بترحيل الخاصة الضوابط

النشاط - 5 إيراد بين الفرق التشغيلية الخسارة تمثل الطبيعي الشخص حالة والمصاريف في. فقط به المتعلقة

نهاية : 1مثال حتى المرحلة الضريبة الخسائر احدى 31/12/2005بلغت في ممبلغ , 4.000.000الشركات وفي اقراها 30/4/2007ريال الشركة قدمت الضريبي م

عام قدرها 2006عن أرباحا متضمنا وعندما 3.000.000م المصلحة ريال قامتللوعاء. الحسم جائزة غير المصروفات بعض رد تم ,400.000بمبلغ بالفحص ريال

المعدل المحاسبي الدخل صافي ريال. 3.400.000ليصبح

المطلوب:

عام- للضريبة الخاضع الربح تحديد م 2006أ

لعام- المرحلة الخسائر رصيد تحديد م 2007ب

الحل:



لعام أ- للضريبة الخاضع المعدل= – م 2006الربح إلقرار % 25الربح طبقا الربح منالمكلف

=3.400.000 – ( 3.000.000 × 25)%

ريال 2.650.000 = 750.000 – 3.400.000=

لعام ب- المرحلة الخسائر ريال 3.250.000 = 750.000 – 4.000.000= م 2007رصيد

:2مثال ضريبيا : اعتمادها تم والتي الشركات إحدى أعمال نتيجة يلي فيما

المكلف العام إلقرار طبقا التعديل الربح بعد الربح

خسائر400.000خسائر800.000م 31/12/2005

ارباح800.000ارباح400.000م 31/12/2006

خسائر200.000خسائر400.000م 31/12/2007

ارباح1.200.000ارباح320.000م 31/12/2008

ارباح2.000.000ارباح1.200.000م 31/12/2009

.1المطلوب: السابقة - لألعوام الضريبية األوعية تحديد

لعام - 2 المرحلة الخسائر رصيد .2010تحديد م

الحل:

السنوي العام الضريبي المرحلة الوعاء الضريبية الخسائرالتالية لألعوام

وعاء م 31/12/2005 400.000اليوجد

(400.000 × % 25 – )800.000م 31/12/2006 =800.000 – 100.000 =700.000

400.000 – 100.000 =300.000

وعاء م 31/12/2007 يوجد 200.000 + 300.000ال =500.000

(320.000 × % 25– )1.200.000م 31/12/2008 =1.200.000 – 80.000 =1.120.000

500.000 – 80.000 =420.000

× %25– )2.000.000= م 31/12/20091.200.000)

=2.000.000 – 300.000 =1.700.000

420.000 - 300.000 =120.000



التقديرية :الضريبة

: النظام من والثالثون الرابعة المادة

األجنبية- والبحري البري والنقل الشحن وشركات الجوية الخطوط فروع تقدم لم إذا العاملة أوعاؤها يحدد النظام هذا ألحكام وفقا الضريبي وعاءها يثبت ما المملكة لما في وفقا الضريبي

يأتي:

خمسة - 1 المملكة في العاملة األجنبية الجوية الخطوط لفروع الضريبي الوعاء 5بالمئة ( يعدوأي%) والبريد والشحن التذاكر من المملكة في المتحقق الدخل إجمالي , من وعلى آخر دخل

المواعيد في المملكة في دخلها إجمالي يبين إقرار تقديم الفروع . تلك ا نظام المحددة

األجنبية - 2 والبحري البري والنقل الشحن شركات لفروع الضريبي الوعاء في يعد العاملةبالمئة ( خمسة من%) 5المملكة المملكة في المتحقق الدخل إجمالي أي من أو الشحن أجور

, في بالمملكة دخلها يبين إقرار تقديم الفروع تلك وعلى آخر . دخل ا نظام المحددة المواعيد

التقديري- األسلوب باستخدام محددة أخرى لقطاعات السماح صالحية للوزير وعائها ب لتحديد. الالئحة تحددها ومعدالت ألسس وفقا الضريبي

: الالئحة من عشر السادسة المادة

1 , ) فإن - ) النظام من والثالثين الرابعة المادة من أ الفقرة في ورد ما مراعاة النشاط مع أوجهمصاريفها , بين تداخل هناك ويكون عالمية بمصاريف ترتبط العالمية التي والمصاريف المحلية

فصل , ويصعب المملكة في النشاط أوجه المصاريف لممارسة تلك من المملكة لنشاط يعود ماتقديم , معه يتعذر مما دقيق للمصلحة , بشكل فيجوز المحلي بالنشاط خاصة حقيقية حسابات

أساس على تقديري. محاسبتها

حسابات - 2 مسك نشاطها يتطلب ال التي المحدودة الدخول ذات الصغيرة أو األنشطةصافية , أرباح بنسبة التقديري باألسلوب محاسبتها للمصلحة يجوز من % 15قدرها سجالت

. إيراداتها إجمالي

حاالت- 3 من وللحد النظامية بالمتطلبات بالتقيد المكلفين إلزام أجل من للمصلحة التهرب يحقفي, بالمكلف المرتبطة والظروف للحقائق وفقا تقديري ربط إجراء : الضريبي اآلتية الحاالت

. المكلف- تقديم حالة وفي النظامي موعده في الضريبي إقراره المكلف تقديم عدم إقراره أانتهاء بعد نظامية وسجالت دفاتر إلى المستندة المدققة المالية وقوائمه الموعد الضريبي

, المكلف إقرار قبول لها يحق التقديري للربط المصلحة إصدار وقبل النظامي وفقا ومعالجته. , ا نظام عليه تستحق التي الغرامات توجب مع المتبعة لإلجراءات

وواقع- حقيقة تعكس المملكة داخل دقيقة وسجالت ودفاتر حسابات مسك عدم عمليات بالمكلف.

مع- ثبوتية مستندات بموجب اإلقرار معلومات صحة إثبات من المكلف تمكن عدم ما ج مراعاة ( الفقرة في .3ورد الالئحة( هذه من والخمسين السابعة المادة من

لما- وفقا المكلف وسجالت دفاتر في المطلوبة والطريقة والنماذج بالشكل التقيد عدم هو د. التجارية الدفاتر نظام في محدد

- كتابيا المكلف إخطار حالة في العربية اللغة بغير والسجالت الدفاتر مسك للعربية ه بترجمتها. بذلك تقيده وعدم المصلحة تحددها مهلة خالل



أو- 4 حقائق أو قرائن من يتوفر لما وفقا التقديري الربح صافي تحديد عالقة يتم ذات مؤشرات , يقل ال وبما به المحيطة والظروف وطبيعته المكلف المعدالت بنشاط عن األحوال جميع في

: المكلف إيرادات من اآلتية

المهنة / الفئة األرباح النشاط نسبةوالريع -1 %75األتاواتاإلدارة -2 %80أتعابواالستشارية -3 الفنية %20الخدماتوالمحامين -4 كاألطباء الحرة المهن أصحاب

والمهندسين والمحاسبين20%

العامة -5 الخدمات %20مكاتبواألسماك -6 واللحوم والخضروات الفواكه بيع محالت

والمواشي والطيور10%

البنزين -7 %10محطاتاإلنشائية -8 األعمال مجال في %10المقاولونأعاله -9 ذكر ما خالف األخرى %15األنشطة

من : 1مثال المملكة في العاملة الجوية الخطوط فروع أحد دخل اجمالي بلغعام خالل والبريد والشحن , 2005التذاكر مبلغ , 20م يمسك وال ريال الفرع مليون

نظامية حسابات

عام: عن الفرع على المستحقة الدخل ضريبة حساب م 2005المطلوب

الحل:

التقديري = الربح ريال 1,000,000 = % 5 × 20,000,000صافي

المستحقة = الدخل ريال 200,000 = % 20 × 1,000,000ضريبة

بالمنطقة : 2مثال حدادة ورشة المملكة في المقيمين األجانب أحد يملك, الصناعية بلغت وقد منتظمة وحسابات دفاتر لديه توجد الرياضوال بمدينةايراداته في اجمالي المنتهي العام عن الورشة مبلغ 31/12/2005من 800000م

ريال

عام: المكلفعن على المستحقة الدخل ضريبة حساب م 2005المطلوب

الحل:

التقديري = الربح ريال 120,000 = % 15 × 800,000صافي

المستحقة = الدخل ريال 24,000 = % 20 × 120,000ضريبة

: للتوريد المصاحبة األعمال

مالم المملكة في تم نشاط عن ناشئة المملكة إلى البضائع توريد عقود تعد ال أعماال تتضمن , , , التدريب أو الصيانة أو التركيب أو النقل كأعمال , مصاحبة المملكة داخل ممارستها يتم ونحوها

المصاحبة األعمال تعد الحالة هذه . وفي المملكة في نشاط عن ناشئة فقط



القيمة محددة غير المملكة في التوريد لعقود مصاحبة أعمال وجود حالة في وفي مفصل بشكلداخل, ممارسته تم مصاحب عمل كل إيرادات فتقدر نسبته ) العقد بما عشرة %( 10المملكة

. العقد قيمة كامل إجمالي من بالمئة

مالحظات:

استقطاع : ضريبة أو دخل ضريبة عليه تفرض قد المصاحب العقد قيمة

: داخل- العمل ممارسة تم اذا أو اإلقامة شروط عليه انطبقت إذا دخل ضريبة من أ المملكة. دائمة منشأة خالل

: من- دخل حقق يعتبر السابقة الشروط من أحد تتحقق لم إذا استقطاع ضريبة في ب مصدر. استقطاع ضريبة عليه وتفرض المملكة

التمارين : لحل خطوات

: دخل( ضريبة عليه فرضت إذا أ

التقديري - 1 باألسلوب المصاحبة العقود قيمة .10تحسب اإليرادات % قيمة من

2.) المنشأة - ) نوع وحسب للجدول بالرجوع التقديري الربح صافي حساب

الدخل - 3 ضريبة %20حساب

: استقطاع( ضريبة عليها فرضت إذا ب

التقديري - 1 باألسلوب المصاحبة العقود قيمة .10نحسب اإليرادات % قيمة من

2. االستقطاع - ضريبة حساب

طبية : 1مثال شركة من طبية أجهزة استورد األلماني المستشفى أن بإفتراضبمبلغ , 10بألمانيا األلمانية الشركة بأن علما وتدريب تركيب شامال ريال مليون

لمدة الفنيين وأقاموا مكانا 186استأجرت يوما

الحل :

دخل ضريبة عليها نطبق اإلقامة معيار لتحقق نظرا

التركيب - = 1 عقد ريال % = 10مليون × 10قيمة مليون

التدريب = عقد ريال % = 10مليون × 10قيمة مليون

التقديري - = 2 الربح ريال 300.000 = % 15مليون × 2صافي

الدخل - = 3 ريال 60.000 = % 20 × 300,000ضريبة

طبية : 2مثال شركة من طبية أجهزة استورد األلماني المستشفى أن بافتراضبمبلغ تدريب 10بألمانيا عقد إلى باإلضافة ريال , 500.000مليون علما بأن ريال

لمدة الفنيين وأقاموا مكانا استأجرت األلمانية 186الشركة يوما

الحل :

دخل ضريبة عليها نطبق اإلقامة معيار لتحقق نظرا

القيمة - 1 محدد العقد



التقديري - = 2 الربح ريال 75.000 = % 15 × 500.000صافي

الدخل - = 3 ريال 15.000 = % 20 × 75.000ضريبة

طبية : 3مثال شركة من طبية أجهزة استورد األلماني المستشفى أن بافتراضبمبلغ , 10بألمانيا األلمانية الشركة بأن علما وتدريب تركيب شامال ريال مليون

لمدة الفنيين وأقاموا مكانا يوم 50استأجرت

الحل :

دخل حقق ألنه االستقطاع ضريبة عليها نطبق اإلقامة معيار تحقق لعدم في نظرا مصدر منالمملكة

التركيب - = 1 عقد ريال % = 10مليون × 10قيمة مليون

التدريب = عقد ريال % = 10مليون × 10قيمة مليون

االستقطاع - = 2 (5مليون × 2ضريبة وفنية % ) استشارية ريال 100.000= خدمات

؟ الخارج من الخدمة تورد أم ليقيموا الفنيين ترسل أن للشركة األفضل هل

استقطاع ضريبة

100.000

دخل ضريبة

60.000

, المصروفات- منهم يخصم سوف ألنه الدخل ضريبة لها الفنيين األفضل تشجيع منها والهدف. الدولة منهم تستفيد حتى لإلقامة

خصم- دون المدفوع المبلغ كامل على تفرض االستقطاع ضريبة مصاريف. أما

مالحظات

: المشتركة الممتلكات

للمادة , 28وفقا مشتركة بممتلكات المتعلقة المصاريف أو الدخل يوزع النظام على من. فيها الملكية لحصص وفقا الشركاء

التقويم:

للمادة , 29وفقا الدخل إجمالي أو الضريبي الوعاء احتساب تضمن إذا النظام أو من ممتلكاتتاريخ في لها السوقية القيمة تحسب نقدية غير أخرى مزايا أو الدفاتر خدمات في التسجيل

, غير لألصل السوقية القيمة وتحدد الضريبية , لألغراض أو المستخدم إلى ملكيته المنقول النقدياعتبار دون الخدمات يقدم شخص أي . إلى الملكية نقل على قيود ألي

: الدولية االتفاقيات

للمادة , 35وفقا تكون دولية اتفاقية أو معاهدة شروط تعارض عند النظام من طرفا المملكة , االتفاقية أو المعاهدة شروط تسري النظام هذا وأحكام مواد مع أحكام فيها باستثناء الدولية

التجنب 63المادة مكافحة بإجراءات المتعلقة النظام هذا الضريبي. من

حسمها الجائز المصاريف ضمن منالخامس الضريبي | الفصل الوعاء 35تحديد


17: المكلف( تلحق التي الخسائر

من المصلحة أو بالتجارة يلحق ما الدخل بتحقيق المرتبطة المصاريف فعلية ) من خسارةبأي ( عنها يعوض ولم الضريبية السنة خالل في احتمالية بعد وليست وذلك الطرق من طريق

, بنشاط لحقت وأنها الخسارة تلك صحة من , التثبيت الناجمة الخسائر مثل بشخصه ال المكلفاالختالس أو السرقة أو الحريق أو عن للمكلف فعال ترد لم الخسائر كانت متى ذلك شابه وما

. فإذا عنها كما يعوض الخسارة مقدار عن التعويض مبلغ وزاد الخسائر عن المكلف عنها عوض , وتخضع العرضية اإليرادات من تعتبر الزيادة فإن التأمين في الحال مبلغ هو كان إذا أما للضريبة

يعتبر الفرق فإن الخسارة مقدار عن يقل . التعويض الدخل على تكليفا

والتطوير( :18 البحوث مصاريف

للمادة والفقرة 16وفقا النظام المادة 8من للنظام 9من التنفيذية الالئحة حسم من يجوزالضريبية السنة خالل المتكبدة والتطوير البحوث الخاضع مصاريف الدخل بتحقيق المرتبطة

األبحاث, مصروفات بها ويقصد , للضريبة أو العلمية الفنية المجاالت في التجارب أو والتطويرنظم, أو , الهندسية عليها وما األرض شراء مصاريف ذلك من ويستثنى نحوه أو اآللى الحاسب

, , للمادة طبقا استهالكها فيتم البحث أغراض في تستخدم التي معدات أو منشآت من 17منالنظام.

: حسمها يجوز ال التى للمصاريف أمثلة

1 , , واألنشطة - الرياضية واللقاءات الحفالت كمصاريف الترفيهية والرحالت المصاريف. ذلك, شابه ما أو الترفيهية

مسحوباته - 2 مثل الشخصي استهالكه عن الطبيعي للشخص مصاريف ونفقات أي الشخصية. تعليمهم نفقات أو أسرته ألفراد اإلعالة

3 , , قريب - ألي أو المساهم أو للشريك المدفوع ا عين أو نقدا كان سواء حتى التعويض لهما , عن الزائد للشركة قدمها خدمات أو ممتلكات مقابل الرابعة في الدرجة السائد السوق سعر

. العملية تاريخ

4, المملكة - في جهة ألي السداد واجبة أو المسددة المالية الجزاءات أو مثل الغرامات . , الغرامات أما العامة بالمرافق اإلضرار ومخالفات المرورية بسبب المخالفات المترتبة المالية

أو التنفيذ تأخير كغراما تعاقدية والتزامات شروط , مخالفة أن بشرط حسمها فيجوز التنفيذ سوءمعها المتعاقد الجهة من موثقة المكلف. تكون

أنظمة- 5 بمقتضى جنائيا عمال ارتكابها يعد والتي مشابهة مبالغ أو رشاوى لو أي حتى المملكة. بالخارج دفعها تم

بالمملكة - 6 العاملة الفروع قبل من بالخارج الرئيسية للمراكز المدفوعة لها المبالغ والمملوكة: مايلي مقابل بالكامل

عمولة- أو ريع أو إتاوة أ

أخرى- ) ( مالية رسوم أي أو الفوائد القروض عوائد ب

التوزيع- بأسلوب تحديدها تم مباشرة غير وعمومية إدارية مصاريف . ج التقديري أساس على

بالمكلف - 7 مرتبطة أطراف من المقدمة الخدمات قيمة أو الموردة المواد عن قيمة الزائدة. مستقلة أطراف بين المستخدمة األسعار


Documents

تحديد الوعاء الضريبيfac.ksu.edu.sa/sites/default/files/chapter5_tax.docx · Web viewالفصل الخامس | تحديد الوعاء الضريبي 32 طرق تحديد