احملـاسبـة اإلداريـة

تأليف

دكتورال

زايد سامل أبو شناف

دكتورال

يحممود عباس محد

أستاذ المحاسبة المساعد جامعة القاهرة –كلية التجارة

مدرس المحاسبة جامعة القاهرة –كلية التجارة

مراجعة

األستاذ الدكتور

إبراهيم رسالن حجازى

أستاذ المحاسبة جامعة القاهرة –كلية التجارة

5102

(8) ةـبة اإلداريـاسـاحمل 444

ب المحاسبة اإلدارية

ـج المحاسبة اإلدارية

الصفحة الموضوع

ز ............................................................مقدمة الكتاب

1 .........................الوحدة األولى: مدخل عام للمحاسبة اإلدارية

2 ..................................................................مقدمة

2 ..............................................مفهوم المحاسبة اإلدارية

4 ....................العالقة بين المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية

7 ............دور المحاسبة اإلدارية في دعم وترشيد وظائف اإلدارة

01 ......................................خصائص المعلومات المحاسبية

ىستتاليا المحاستتبة مستتتادات بيئتتة العمتتاا المعاصتترة وى ر تتا علتت

.................................................................اإلدارية

02

32 .سلوك التكاليف ألغراض المحاسبة اإلداريةم واهيمفالوحدة الثانية:

24 ..................................................................مقدمة

24 ..............فا يم التكلفة حسا طبيعتها وحسا وظائف المنشأةم

27 تبويا عناصر التكاليف حسا عالقتها بوحدة المنتج النهائ .....

10 ...............النشاط بحامحسا عالقتها فيلاالتك تبويا عناصر

13 ...........طرق تحليا التكلفة المختلطة ال شقيها المتغير وال ابت

43 ............تبويا عناصر التكاليف حسا عالقتها بمسببات التكلفة

رباح من خالل تحليل العالقةة بةين التكلفةة تخطيط األالوحدة الثالثة:

..................................وحجم النشاط والربح

75

35 ..................................................................مقدمة

35 ..........................................................مفهوم التعادا

35 ...........................تحديد مستوى التعادا ف حالة منتج واحد

د المحاسبة اإلدارية

71 ................................التعادا ف حالة تعدد المنتاات نقطة

32 : التكاليف والمنافع المالئمة التخاذ القرارات اإلداريةالرابعةالوحدة

54 ..................................................................مقدمة

53 ............................................التكاليف والمنافع المالئمة

011 ....................................مدخا المسا مة واتخاذ القرارات

012 ..........................التحليا الحدي والتفاضلي للتكلفة واإليراد

الوحدة الخامسة: نظم المحاسةبة اإلداريةة لترشةيد قةرارات التشة يل

...................................القصير األجلفي

143

001 ..................................................................مقدمة

001 ........................قرارات حذف ىو إضافة منتاات ىو خدمات

021 .............................................قرارات الصنع ىو الشراء

012 االستخدام الم ا للموارد المحدودة –قرارات تشكيلة المنتاات

015 ........................................قرارات البيع ىو التشغيا ىك ر

143 المحاسبة اإلدارية لترشيد قرارات التسعير نظمالوحدة السادسة:

031 ..................................................................مقدمة

031 التسعير في ىسواق المنافسة الكاملة وىسواق المنافسة غير الكاملة

034 ........................التسعير عل ىساس التكلفة زائد امش ربح

035 ..............................................تسعير الطلبيات الخاصة

163 ............................الوحدة السابعة: نظم محاسبة المسئوليات

065 ..................................................................مقدمة

070 ..............................................مفهوم محاسبة المسئولية

072 .......................المقومات الساسية لنظم محاسبة المسئوليات

074 ................................................ىنواع مراكز المسئولية

055 ..................تسكين العناصر الخاضعة لتحكم مركز المسئولية

ـه المحاسبة اإلدارية

137 .............منشآت األعمال ىف ى: تقييم األداء اإلدارالثامنةالوحدة

056 ..................................................................مقدمة

056 ...........................................االست مار معدا العائد عل

212 .......................................................... الدخا المتبق

213 .................المفاضلة بين العائد عل االست مار والدخا المتبقي

216 ............................................القيمة االقتصادية المضافة

201 ...............................تقييم الداء الداخلي تعدد المقاييس ف

200 ................................التقارير القطاعية ومحاسبة المسئولية

201 ...................المنشأة لمراكز المسئولية ف اق إعداد التقارير وف

204 .....................................السمات العامة لتقارير المسئولية

206 .......................تسعير المنتاات وتقييم ىداء مراكز المسئولية

321 .................................................................التطبيقات

و المحاسبة اإلدارية

ـز المحاسبة اإلدارية

مقدمة الكتاب

النواع منتعتبر المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف والمحاسبة اإلدارية

العامة الرئيسية للمحاسبة، ولكا نوع من ذه النواع ال ال ة مااله وتخصصه

والمستفدين منه.

تهدف المحاسبة المالية ىساسا إلي خدمة ىطراف خارج المنشأة م ا حملة

السهم والبنوك والمقرضين والدائنين والاهات الحكومية ذات العالقة ومنها

اا إفادة اإلدارة الداخلية للمنشأة. وعلي العكس مصلحة الضرائا، مع عدم إغف

من ذلك تهدف كا من محاسبة التكاليف والمحاسبة اإلدارية ىساسا إلي خدمة

ىطراف داخا المنشأة مع عدم إغفاا إفادة ىطراف ىخري خارج المنشأة.

تقدم المحاسبة اإلدارية خدماتها لإلدارة الداخلية للمنشأة في مااالت

التخطيط والرقابة وتقييم الداء واتخاذ القرارات اإلدارية المختلفة. وتتعاما

المحاسبة اإلدارية مع البيانات والمعلومات التي تخص الماضي والمستقبا سواء

فترات قصيرة نسبيا قد تكن ة كانت بيانات مالية ىو غير مالية، و ي تغطي عاد

ة، و ي تركز علي ىقسام وإدارات ومنتاات ىو ربما يوميشهرية ىو ىسبوعية

وخطوط إنتاج المنشأة ىك ر من ا تمامها بالمنشأة ككا، وال تحكمها مبادئ

المحاسبة المقبولة قبوال عاما، و ي ليست إلزامية.

، لذا ويتسع دور المحاسبة اإلدارية في الواقع العملي بسرعة وبإستمرار

ىصبحت المحاسبة اإلدارية من المااالت التي يمكن الحصوا من خاللها علي

شهادات مهنية.

سوف يتم التركيز في ذا الكتاا علي بعض المااالت الرئيسية للمحاسبة

ستعانة ببعض المرااع في عدد اإلدارية، إال ىن المر قد يتطلا من القارئ ال

من مااالت المعرفة المحاسبية الخري م ا تحليا القوائم المالية والموازنات

التخطيطية ودراسات ادوى المشروعات االست مارية والتكاليف المعيارية حتي

ح المحاسبة اإلدارية

تكتما لديه المعرفة بأساسيات المحاسبة اإلدارية.

تتناوا الوحدة الدراسية يشتما ذا الكتاا علي ماني وحدات دراسية

الول مدخا عام للمحاسبة اإلدارية، وتتناوا الوحدة الدراسية ال انية سلوك

عناصر التكاليف لغراض المحاسبة اإلدارية، وتتناوا الوحدة الدراسية ال ال ة

التخطيط من خالا خرائط تحليا التعادا لغراض المحاسبة اإلدارية، وتتناوا

رابعة التكاليف والمنافع المالئمة التخاذ القرارات اإلدارية، الوحدة الدراسية ال

وتتناوا الوحدة الدراسية الخامسة نظم المحاسبة اإلدارية لترشيد قرارات

التشغيا في الاا القصير، وتتناوا الوحدة الدراسية السادسة نظم المحاسبة

ابعة نظم محاسبة اإلدارية لترشيد قرارات التسعير، وتتناوا الوحدة الدراسية الس

المسئوليات، وىخيرا تتناوا الوحدة الدراسية ال امنة تقييم الداء اإلداري في

منشآت العماا.

يأما المؤلفان ومرااع الكتاا ىن يلقي ذا الكتاا قبوا القارئ الذي

يرغا في التعرف علي مااالت وىدوات واستخدامات المحاسبة اإلدارية خاصة

وتقييم الداء واتخاذ القرارات. لرقابةفي مااالت التخطيط وا

3417القاهرة في مارس

المؤلفان

1 المحاسبة اإلدارية

الوحدة األوىل

مدخل عام للمحاسبة اإلدارية :فاهداأل

يجب أن يكون الدارس قادرا على: ؛بعد دراسة هذه الوحدة

.التعرف على ماهية المحاسبة اإلدارية -1

.التعرف على أهم االختالفات بين المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية -2

.اإلدارية في خدمة الوظائف اإلدارية المختلفة تفهم دور المحاسبة -3

.استيعاب أهم الخصائص الواجب توافرها في المعلومات المحاسبية -4

إدراك أهممم المسممتجدات فممي بيئممة امعممما المعاصممر وأ رهمما علممى ظممم -5

.وأساليب المحاسبة اإلدارية

:عناصرال

.مقدمة 1/1

.مفهوم المحاسبة اإلدارية 1/2

.اليةالعالقة بين المحاسبة اإلدارية والمحاسبة الم 1/3

.دور المحاسبة اإلدارية في دعم وترشيد وظائف اإلدار 1/4

.خصائص المعلومات المحاسبية 1/5

.مستجدات بيئة امعما المعاصر وأ رها على أساليب المحاسبة اإلدارية 1/6

:الكلمات المفتاحية

.ادار التكلفة -

.تحديد التكلفة طبقا لل شاط -

2 المحاسبة اإلدارية

.التكلفة المطور -

.التكلفة الشاملة لدور حيا الم تج -

.التقييم المتوازن لالداء -

.المقاييس المرجعية -

.القيمة االقتصادية المضافة -

مقدمة: 1/1

تحتمماا اإلدار إلممى البيا ممات والمعلومممات المحاسممبية مداء وظائفهمما بكفمماء

ال ظام المحاسبي يعد المصدر امساسمي للحصمو علمى هم وفعالية، والشك أن

المعلوممممات وهيرهممما التمممي يمكمممن اشمممتقاقها ممممن البيا مممات العديمممد التمممي يسمممجلها

هامما التخما أ المحاسب يوميا والمتعلقة بام شطة المختلفة والتمي تم م أساسما

، وعلممى لممك تهممتم همم الوحممد بتوضممي طبيعممة المحاسممبة قممرار إدار مماج

اإلداريممة وأهميمممة وضمممرور المعلومممات والتقمممارير التمممي تقممدمها لممم دار علمممى

اختالف مستوياتها في الوقت الم اسب وبطريقة مفيد تعي هما علمى أداء وظائفهما

المختلفة من تخطيط ورقابة واتخا القرارات.

مفهوم المحاسبة اإلدارية: 1/2

بم ابمة ظمام محاسمبي المحاسبة اإلدارية كفمر ممن فمرو المحاسمبة تعتبمر

داخلممي للمعلومممات يشممم كافممة ام شممطة الخاصممة بقيمماس وتوصممي المعلومممات

الالزمة ل دار بكافة مستوياتها المختلفة من أج مساعدتها في رسمم السياسمات

والتخطمميط وترشمميد القممرارات والرقابممة والمتابعممة وتقيمميم امداء وال تممائج وإدار

الم شأ بكفاية و جاح.

:ةالتعريف السابق يمكن تحديد أهم الخصائص المميز للمحاسبة اإلداري ومن

أن المحاسبة اإلدارية موجهة لخدمة امطراف الداخلية حيث تركمز علمى -1

(.للمستخدمين الداخليين )اإلدار إعداد التقارير

3 المحاسبة اإلدارية

أن جوهر المحاسبة اإلدارية هو القياس والتوصي ، فالقياس يشتم على -2

قياس القيم المستقبلية باإلضافة إلى القيم الفعلية ويكون قياس قد وهير

قد ، أما توصي المعلومات فيتم ل دار داخ الم شأ .

إن الهدف من المحاسبة اإلدارية هو خدمة اإلدار فمي ممارسمة وظائفهما -3

تلفة من تخطيط واتخا قرارات ورقابة وتقييم أداء و لك من خال :المخ

تزويممد المممديرين فممي الموسسممات والشممركات بممأدوات التقيمميم المممالي -أ

.إلدار بشك إجمالي وتفصيليوالمحاسبي لألداء ا

القيام بالتحلي العميق للبيا ات المحاسبية المتموافر باسمتخدام م هماا -ب

إلمممى أدوات وتق يمممات علممممي المحاسمممبة واإلدار علميمممة دقيقمممة تسمممت د

مجتمعمممين باإلضمممافة إلمممى االسمممتعا ة بمممبعك العلممموم امخمممر كعلمممم

االقتصاد واإلحصاء وبحوث العمليات.

امداء الربحي للموسسة، مستقبلية تجا اإل جاز المالي و تشكي ظر -ا

ككم والقيام بإصدار التوصيات المالئمة لجع ظمم العمليمة اإلداريمة

م سجمة مع متطلبات تحقيق الخطة المستقبلية التكاملية للعم .

اإلداريممة المحتملممة علممى راسممات الشمماملة لألخطممار الماليممة وإجممراء الد -د

اسممتمرارية وحيويممة العممم واقتممراح سممب العممالا لتالفممي أ هممزات

ماليممة محتملممة للعممم فممي الوقممت الممراهن أو المسممتقب باالسممت اد إلممى

.بي واإلدار الشام إل جاز العم حاسالتحلي الم

الموسسات باعتبمارهم لمحاسبين اإلداريين في الشركات وه ا وي ظر دائما ل

أحد ع اصر القو و ال رو الكام مة للعمم التمي ال يمكمن م موسسمة أو شمركة

التمي قمد يكمون ممن الصمعب االستغ اء ع ها و عن خبراتهم ومهماراتهم ال وعيمة

أو موسسمة تحقيمق مما تصمبو إليمن ممن جماح دون االسمت اد علمى على أ شمركة

أرضمية وا قمة ال يمكمن ب اوهمما إال ممن قبم المحاسممبين اإلداريمين المموهلين وفممق

امسس العلمية المعاصر في ميدان المحاسبة اإلدارية.

4 المحاسبة اإلدارية

العالقة بين المحاسبة اإلدارية والمحاسبة المالية: 1/3

المحاسبة المالية من حيث أن جوهر ك م هما تشابن المحاسبة اإلدارية مع ت

همممو قيممماس امحمممداث االقتصمممادية وتوصمممي المعلوممممات واهتممممام كممم م همممما

باإليرادات والمصروفات وامصمو والتمدفقات ال قديمة واعتمماد كم م همما علمى

ال ظام المحاسبي باإلضافة إلى اعتماد كالهما علمى مفهموم المسموولية عمن إدار

م شأ . ومع لك ه اك عد فروق جوهريمة بمين كم ممن المحاسمبة امموا في ال

المالية والمحاسبة اإلدارية من حيث:

إن المحاسبة المالية محكومة بالمبادئ المحاسبية المتعارف عليها، فمم ال

يتم تقويم امصو ال ابتة طبقا للتكلفة التاريخية، كما أن امرباح ال توخ

فعال في حين أن الخسائر توخم فمي االعتبمار في الحسبان إال إ ا تحققت

حتممى لممو كا ممت متوقعممة. أممما المحاسممبة اإلداريممة فإ همما هيممر محكومممة أو

مقيممد بالمبممادئ المحاسممبية التممي تحكممم المحاسممبة الماليممة، ففممي المحاسممبة

اإلدارية م ال قد يتم تقويم امصو ال ابتمة حسمب التكلفمة االسمتبدالية كمما

تم تقويمن حسب التكلفة المتغير بدون أية تكاليف ابتة، أن المخزون قد ي

وقد توخ امرباح في الحسبان قب تحقيقها.

إن المحاسبة اإلدارية تركز علمى القطاعمات المختلفمة بالم شمأ باإلضمافة

إلى تركيزها على الم شأ كك ، أما المحاسبة المالية فتهتم بالم شأ ككم

أو أوجن ال شاط المختلفة بها.دون تركيزها على القطاعات

إن المحاسبة اإلدارية تهمتم بالمعلوممات الماليمة والمعلوممات هيمر الماليمة

أما المحاسبة المالية فإ ها تهتم بالمعلومات المالية أساسا.

إن المحاسممبة اإلداريممة تركممز أك ممر علممى المسممتقب بي ممما تركممز المحاسممبة

إلداريمة تتضممن تقمديرات وخطمط المالية فقط على الماضي، فالمحاسبة ا

مستقبلية باإلضافة إلى حقائق عن الماضي واإل جاز الفعلي، أما سجالت

المحاسبة المالية فتركز على تسجي الحقائق التي حد ت فعال فقط.

5 المحاسبة اإلدارية

إن المحاسممبة اإلداريممة تركممز علممى مالئمممة المعلومممات للمشممكلة موضممع

ة رئيسمممية فمممي حمممين أن الدراسمممة وتعتبمممر مالئممممة المعلوممممات ات أهميممم

اعتبارات الموضوعية تكون أمورا ا ويمة، وهم ا يختلمف عمن المحاسمبة

المالية التي تركز على اعتبارات الموضوعية والقابلية للتحقق.

إن المعلوممممات التمممي توفرهممما المحاسمممبة اإلداريمممة قمممد تكمممون أقممم دقمممة ممممن

إلممى معلومممات المعلومممات التممي توفرهمما المحاسممبة الماليممة، فمماإلدار تحتمماا

سريعة حتى تأخ القرارات فمي الوقمت الم اسمب، ولم لك قمد تضمحي اإلدار

ببعك الدقة من أج الحصو على المعلومات بالسرعة المطلوبة.

ال تقتصممر المحاسممبة اإلداريممة علممى البيا ممات والمعلومممات التممي يوفرهمما

ممات ممن ال ظام المحاسبي التقليد حيث أ ها قد تسمتخلص بيا مات ومعلو

فرو العلوم امخمر م م علموم التمويم وبحموث العمليمات واإلحصماء

واالقتصمماد والعلمموم السمملوكية مممما يجعلهمما أك ممر فعمما وموائمممة التخمما

القرارات اإلدارية.

المحاسبة المالية إجبارية بمع ى أ ن ال بد ممن إمسماك المدفاتر والسمجالت

وفممماء بمتطلبمممات امطمممراف حتمممى يمكمممن تممموفير المعلوممممات الالزممممة لل

الخارجية المختلفة، أما في المحاسبة اإلدارية فإن الم شآت لمديها الحريمة

الكاملممة فيممما تحممتفظ بممن مممن دفمماتر وسممجالت تتعلممق ببيا ممات المحاسممبة

اإلداريممة وال يوجممد إلممزام مممن أ جهممة فيممما يتعلممق بالبيا ممات التممي يجممب

االحتفاظ بها أو بما يجب أدائن.

سممبة الماليممة تفممي بمتطلبممات الجهممات الخارجيممة، أممما المحاسممبة إن المحا

اإلدارية فإ ها تركز على احتياجات اإلدار .

ويمكن تلخيص أهم الفروق بمين المحاسمبة الماليمة والمحاسمبة اإلداريمة كمما

التالي:يظهر في الجدو

6 المحاسبة اإلدارية

المحاسبة اإلدارية المحاسبة المالية وجه االختالف

الهدف

تيجة امعما ممن ربم تحديد

أو خسممممار وتحديممممد المركممممز

المالي في هاية الفتر

مسمماعد اإلدار فممي التخطمميط

واتخمممما القمممممرارات والرقابمممممة

وتقييم امداء

التركيز على الم شأ كك النطاق

التركيممممممز علممممممى القطاعممممممات

والم تجمممممات باالضمممممافة إلمممممى

التركيممممز عموممممما علممممى امداء

الكلى للم شأ

الجهات الداخلية )اإلدار ( الجهات الخارجية والداخلية لمستفيدةالجهات ا

اإللزام

إجباريمممة بموجمممب اللممموائ -

والقوا ين

مقيمممد بالمبمممادئ والمعمممايير -

المحاسبية

هير إلزامية أو هير إجبارية-

هيممممممر ملزمممممممة بالمبممممممادئ -

والمعايير المحاسبية

طبيعة البيانات

بيا ات اجمالية -

على الماضيالتركيز -

التركيممممممز علممممممى الجا ممممممب -

المالي

بيا ات تحليلية وتفصيلية-

التركيز على المستقب -

التركيز على الجا مب الممالي -

وهير المالي

فترة التقرير

عمممماد تكممممون ربممممع سمممم وية

وسممممممم وية )قائممممممممة المممممممدخ

والمركمممز الممممالي والتمممدفقات

ال قدية والتوزيع (

عمممماد علممممى فتممممرات قصممممير

ومتكممممرر فقممممد تكممممون سممممبيا

شمممهرية أو أسمممبوعية )تكممماليف

اإل تمممممماا( او ربممممممما يوميممممممة

)المتحصالت والمدفوعات(

مممن االختالفممات السممابقة بممين المحاسممبة الماليممة والمحاسممبة وعلممى الممرهم

:مجاالت للتكام بي هما من أهمها اإلدارية فإن ه اك

قيمماس وتسممجي وتجميممع البيا ممات الممدفاتر والسممجالت التممى تسممتخدم فممى -1

الماليممة الخاصممة بالم شممأ م مم سممجالت امجممور والمممواد والمصممروفات

امخر تخدم كال من المحاسبة المالية والمحاسبة اإلدارية.

تقوم المحاسبة المالية بتقديم البيا ات اإلجمالية المتعلقة بمالمواد وامجمور -2

7 المحاسبة اإلدارية

ليلهما وتحميلهماعلى الم تجمات والمصروفات لتقوم المحاسبة اإلداريمة بتح

المختلفة وتقديم المعلومات الم اسبة مهراك إعداد القوائم المالية.

وعلى لك تفض العديد من الم شمآت العمم علمى دممج ال ظمامين معما بمدال

مممن تصممميم كمم ظممام مسممتقال عممن اكخممر لم ممع التكممرار وتمموفير الوقممت والجهممد

ظمة خصوصا ممع التوسمع فمى اسمتخدام وبالتالى تخفيك تكاليف تشغي ه ام

الحاسبات وظهورالعديد من برامج المحاسبية الجاهز .

دورالمحاسبة اإلدارية فى دعم وترشيد وظائف اإلدارة: 1/4

:اإلدارية في التخطيطدور المحاسبة -1

ضممرور أساسممية لتحقيممق االسممتخدام الكممفء لممموارد الم شممأ يعتبممرالتخطيط

المتاحممة ، ويعتبممر بم ابممة ترجمممة مهممداف الم شممأ المطلمموب تحقيقهمما والوصممو

فر إليها فى المستقب ، ويتوقف تحقيق امهمداف علمى التخطميط السمليم وممد تموا

رهممما ، وتعتبمممر المعلوممممات والبيا مممات التمممي توفالبيا مممات والمعلوممممات الم اسمممبة

.أدا افعة في مجا إعداد الخطط المحاسبة اإلدارية

وتعتبر المواز ات أحد التق يات أو امساليب التى يتم استخدامها فمى التعبيمر

، وقمد يتعلمق هداف التمى تسمعى الم شمأ لتحقيقهماالكمى والمالى عن الهدف أو ام

، أو معي مة، أو تحقيمق سمبة ربممعين على رأس الما ه ا الهدف بتحقيق عائد

كممما أن تحليمم ،و خفممك التكلفمة أو أيممة أهممداف أخمر إ تماا وبيممع كميمة معي ممة أ

اجيمة التعاد يعد من امساليب المستخدمة لتخطيط الربحية وتخطيط الطاقمة اإل ت

. وتحديد معد أو هامش اممان

:قابة وتقييم األداءدور المحاسبة اإلدارية في الر -2

الرقابممة عمليممة مسممتمر وتتم مم فممى مجموعممة الوسممائ وامسمماليب التممى

تستخدمها اإلدار لمتابعة سمير العمم والتأكمد ممن ت فيم وتحقيمق أهمداف الم شمأ

وفقا للخطة الموضوعة وبمع ى آخر هى عملية التأكد من مطابقة الت في لمما همو

، طويلمة امجم خطمة سمواء قصمير أو مستهدف وفق ما تم ترجمتمن فمي صمور

8 المحاسبة اإلدارية

ي فممي ضمموء الخطممط وحممث امفممراد علممى ت فيمم همم الخطممط وتقيمميم امداء الفعلمم

إجمراءات عالجيمة أو ، واتخا اإلجراءات الالزمة سواء كا مت امصلية والمعدلة

.امهداف المطلوبة بفعالية وكفاء ، ك لك بهدف تحقيق إجراءات معدلة

تقممارير الرقابيممة التممي يوفرهمما وتمممارس اإلدار وظيفممة الرقابممة مممن خممال ال

المحاسب اإلدار عن الفعليات مقار ة بالمخطط ومما ي متج ع هما ممن ا حرافمات

مممع تحليمم اال حرافممات حسممب مسممبباتها ومراكممز المسمموولية ع همما ، واقتممراح

اإلجراءات المصححة لها . وتتمابع اإلدار مما تحقمق ممن أهمداف والعقبمات التمي

. اءات الكفيلة لتفاد ه العقباترتعترك تحقيقها وتتخ اإلج

وه اك العديد من أساليب المحاسبة اإلدارية التى تستخدم فمى مجما الرقابمة

وتقيممميم امداء لعممم ممممن أهمهممما المواز مممات ومحاسمممبة المسمممئولية وبطاقمممة امداء

والتكماليف المعياريمة والتكماليف المسمتهدفة Balanced Score Cardالمتموازن

Target Cost وهير لك.

:اسبة اإلدارية في اتخاذ القراراتدور المح -3

تعتبر عملية اتخا القرارات ممن المهمام الرئيسمية لم دار ، فماإلدار تواجمن

مشممكلة المفاضمملة بممين البممدائ المختلفممة والقممرار فممى ال هايممة ممما هممو إال محاولممة

االختيار من بين البدائ المتاحة .

عممد خطمموات و مهمممة المحاسممب فممي همم وتتضمممن عمليممة اتخمما القممرار

اعد علممى ترشمميد القممرارات العمليممة هممي تمموفير المعلومممات المالئمممة والتممي تسمم

. ويمكمن القمو أن وظيفمة المحاسمب اإلدار ليسمت قاصمر علمى إممداد اإلدارية

، إ مما تشمم تموفير فقمطاإلدار بالمعلومات الموجود فمي السمجالت المحاسمبية

ارجممة عممن ة التخمما القممرار حتممى لممو كا ممت همم المعلومممات خالمعلومممات الالزممم

. طاق السجالت المحاسبية

وه اك العديد من القرارات اإلدارية التى يمكن للمحاسبة اإلدارية أن تساهم

ت ، وممن ام لمة هم القمراراديم المعلوممات المالئممة لكم حالمةفيها ممن خمال تقم

9 المحاسبة اإلدارية

قبممو أو رفممك طلبيممات ، الم شممأ داخلى أو الشممراء مممن خمماراقممرار التصمم يع المم

، اضافة أوح ف أحد الم تجات، قرارات التسعير ،البيع الخاصة، استبدا اكالت

قرارات االست مار.

وعلممى الممرهم مممن اخممتالف المواقممف والظممروف التممى تتخمم فيهمما م مم همم

ر عماد مما يممر بالمراحم القرارات، اال أ ن يمكن القو بأن اتخا القرار اإلدا

:تاليةال

:تحديد المشكلة -1

إن التعرف على المشمكلة وجوا بهما المختلفمة وتأ يراتهما المتعمدد وتحديمدها

بدقة ووضوح يعتبر قطمة البدايمة أو أهمم خطموات اتخما القمرار، ظمرا من كم

، فمأ تحديمد هيمر سمليم أو هيمر دقيمق التاليمة تعتممد علمى هم المرحلمةالمراح

واقتراح حلو هير م اسبة وضميا للوقمت بيا اتلمشكلة سيترتب علين تجميع ل

، وكم ما علمى لمك لمو اكتشمف ممدير وفى ال هاية اتخا قرار هيمر سمليموالجهد

المبيعات أن ه اك قصا فى المبيعات خال الس تين االخيرتين وفسر ه ا ال قص

بب ، مما تسن والدعاية الكافية عن الم تجاتعلى أ ن راجع لعدم االهتمام باالعال

، بي مما قمد يكمون السمبب غ كبير قد ال تضيف قيممة للم شمأ فى ا فاق واهدار مبال

، اممر الم ص هو ا خفاك مستو جود الم تجاتالرئيسى والحقيفى له ال ق

، وكم لك الحما بال سمبة للطبيمب بحث عن أسمبابن واقتمراح سمب عالجمنيتطلب ال

بوصف واجراء عالا هير ال يخطأ فى تحديد وتشخيص مرك معين والقيام

مجد مما قد يتسبب فى ضيا أموا المريك وال قد يود أيضا الى وفاتن.

الحلول الممكنة: تحديد وحصر -2

إن التحديد السليم والدقيق للمشمكلة يسماعد متخم القمرار علمى تحديمد البمدائ

الممك ة للح ، ومما تجدر االشار الين فى ه ا الصدد ضرور االهتممام بحصمر

محاولممة الوصممو الممى البممدي بممدائ الحمم الممك ممة فممى اضمميق طمماق ممكممن و

، ويعتمد لك على خبر متخ القرار وقدرتن على اكتشاف الح ال ماجع االفض

.محاولة تجريب اك ر من ح بدي بدال من

11 المحاسبة اإلدارية

:تجميع المعلومات المناسبة -3

افيمممة يجمممب أن تتممموافر لمممد متخممم القمممرار جميمممع البيا مممات والمعلوممممات الك

والمالئمة للمشكلة المراد حلهما، لم لك يتطلمب امممر تحديمد المعلوممات المطلوبمة

و وعها ومصدرها سواء من داخ الم شأ أو من خارجهما، ممع ضمرور التأكمد

من مصداقية وموضوعية ه المعلومات، م ها فى ال هاية هى المصمدر الوحيمد

ال على اساسن يتم اتخا القرار.

:اراتخاذ القر -4

القرار ماهو اال اختيار من بين مجموعة من البدائ المتاحة، ويعتمد اتخا

القممرار السممليم علممى التحديممد الممدقيق للمشممكلة موضممع البحممث والدراسممة ، وتحديممد

وحصر بدائ الح الممك ة، وتوافر القدر الكمافى ممن المعلوممات الم اسمبة التمى

بمدائ الحم المتاحمة بعمد أخم جميمع تعين المدير المسئو على االختيار من بين

العواممم والمتغيممرات المممو ر فممى الحسممبان وبالتممالى اتخمما القممرار الصممائب فممى

التوقيت الم اسب.

:خصائص المعلومات المحاسبية 1/5

ى مسممماعد لكمممى تحقمممق المعلوممممات المحاسمممبية الغمممرك الم شمممود م هممما فممم

فيها مجموعة من اتخا القرار الم اسب يجب أن يتوافر امطراف المستفيد على

:الخصائص من أهمها

:المالئمة -1

ومات وامهراك التى تعد من يقصد بالمالئمة وجود عالقة و يقة بين المعل

، بمع ممى أن ت صممب المعلومممات علممى البممدائ المتعلقممة بالمشممكلة موضممع أجلهمما

البمدائ واتخما القمرار يم همالدراسة حتى يمك ها مساعد متخ القرار على تقيم

، فمم ال فمى حالمة عمروك البيمع الخاصمة محمد العممالء بسمعر يقم عمن الصائب

سممعر البيممع العمماد لم ممتج معممين، يتطلممب متخمم القممرار معلومممات عممن التكلفممة

المتغير والتكاليف ال ابتة التى يمكن تج بها والتى ال يمكن تج بهما بال سمبة لهم ا

11 المحاسبة اإلدارية

م ه سيو ر سعر البيع الجديد على أسمعار المبيعمات العاديمة الم تج دون سوا ،

وحجم ه ا التأ ير حما حدو من، وال تمائج الماليمة المترتبمة علمى قبمو أو رفمك

م ه العروك الخاصة.

التوقيت المناسب: -2

لممممن يسمممتخدمها فمممى الوقمممت يقصمممد بالتوقيمممت الم اسمممب تقمممديم المعلوممممات

، وع دما يحتاا اليها دون أ تأخير، من ه المعلومات تفقد قيمتها أو الم اسب

، أو إ ا تمأخر تقممديمها المى ممما بعممد ا لممم تكمن متاحممة وقمت الحاجممة اليهممام فعتهما إ

، اممممر المم يقلمم مممن ا ووقممو االحممداث التممى تتعلممق بهمماا تفمماء الغممرك م همم

مات ولم تصملن ه المعلوفاعليتها فى ترشيد متخ القرار ال كان يحتاا لم

ففمى الم ما السمابق المتعلمق بعمروك البيمع الخاصمة إ ا لمم ،وقت االحتياا اليها

تص المعلومات المطلوبة بسرعة وفى الوقت الم اسب لمتخم القمرار فقمد يتخم

اتخما قرار فى هير صمال الم شمأ سمواء بمالقبو أو المرفك، أو قمد يتمأخر فمى

ى القمرار وتفقممد الم شممأ صممفقة مربحممة خاصممة فمى ظمم اشممتداد حممد الم افسممة التمم

اتخا القرار واهت ام الفرص المتاحة. تسود امسواق والتى تتطلب سرعة

:لثقة بالمعلومات واالعتماد عليهاامكانية ا -3

وه الخاصية على درجمة عاليمة ممن االهميمة ،ال من ال فائمد ممن الحصمو

ومات فورية وبسرعة لك ها هير دقيقة وبها أخطاء ، ظرا الن م ه على معل

بالمممدير الممى اتخمما ، ومممن شممأ ها أن تممود لمعلومممات ال يمكممن االعتممماد عليهمماا

، ولمم ا يتطلممب اممممر ضممرور أن تكممون معلومممات المحاسممبة قممرارات خاطئممة

عليهما عتمماد اإلدارية صحيحة ودقيقة بالقدر الم اسب حتى يمكمن ال قمة فيهما واال

.من قب امطراف المستفيد

ومما تجدر االشار الين فى ه ا الصدد أن ك يرا من امطراف المستفيد من

وه ا وال ،مات المحاسبية دقيقة بصور مطلقةالمحاسبة اإلدارية يعتقد أن المعلو

فهمى ،التقريمبفالمعلومات المحاسبية بها ك ير من التقدير و شك أمر مغالى فين،

دقيقة ولكن بشروط ومعايير معي ة تستخدم ع د اعدادها واستخدامها.

12 المحاسبة اإلدارية

:قابلية المعلومات للمقارنة -4

القابليممة للمقار ممة تمكممن امطممراف المسممتفيد مممن المعلومممات المحاسممبية مممن

تمائج الفتمرات المختلفمة التعرف على االوجمن الحقيقيمة للتشمابن أواالخمتالف بمين

ت قابلممة للمقار ممة يجممب توحيممد طممرق القيمماس وحتممى تكممون المعلوممما ،للم شممأ

واالفصاح بين الفترات مح المقار ة ،باالضمافة المى مالئممة ودقمة وصمحة هم

وه ا يوض مد ،تماد عليها فى م ه المقار اتالمعلومات حتى يمكن االع

الترابط أوالتداخ بين خاصية قابلية المعلومات للمقار ة وبين مالئمة المعلومات

كا ية االعتماد عليها.وام

هتتا علتتى أستتاليب المحاستتبةمستتتجدات بيئتتة األعمتتال المعاصتترة وأثر 1/6

:اإلدارية

تغيرت بيئة االعما الحدي ة عموما وبيئة التص يع بصفة خاصة عما كا ت

حيمث درجمة الم افسمة وطمرق وأسماليب اإل تماا ، والم ظم علين فى الماضى،من

واالسممتراتيجيات اإلداريممة ، فقممد كممان ل مممو الم افسممة واتسمما طاقهمما وعولمممة

امسمممواق ،والسمممرعة الكبيمممر لالختراعمممات واالكتشمممافات التك ولوجيمممة والتقمممدم

ة الم ه فى ظم الحاسبات ، كان لك لك أكبر اال ر فى تغيير خصائص البيئم

التى تعم فيها المحاسبة اإلدارية .

وهك ا تميزت بيئمة االعمما الحدي مة بمالتغيرات السمريعة والمتالحقمة والتمى

تختلف اختالفا جوهريا عن بيئة االعما التى كا مت سمائد فمى الماضمى والتمى

كا ت تتصف بالسكون واالستقرار ال سبى والتغير البطئ سواء فى الم تجات أو

رهبات العمالء . ولقمد ترتمب علمى لمك أن أصمبحت عمليمات الت بمو فى ا واق و

والتخطيط والرقابة واتخا القرارات أك ر صعوبة وأشمد تعقيمدا عمما كا مت عليمن

فى الماضى ، فالحركمة السمريعة والتغيمرات المتالحقمة فمى البيئمة الحدي مة تجعم

ودرجمة عمدم من الصعب الت بمو باالحمداث المسمتقبلية ،وممن مم زيماد الغمموك

التأكممد المرتبطممة بممالتخطيط واتخمما القممرارات ،مممما يممدفع الممى الحاجممة الملحممة

13 المحاسبة اإلدارية

،ة الغموك وتخفيك درجمة عمدم التأكمدللمعلومات المالئمة الى تعم على ازال

وممممات هاممممة أ زيممماد اهميمممة ودور المحاسمممبة اإلداريمممة ومممما تممموفر ممممن معل

المستجدات أو المتغيمرات وعموما يمكن توضي أهم ،وضرورية في ه ا الشأن

: ةعلى ال حو التالىالتى طرأت على بيئة االعما الحدي

:يادة حدة المنافسة واتساع نطاقهاز-1

، حيمث وجزريا فى اسلوب و طاق الم افسمة لقد بدأ العالم يشهد تحوال كبيرا

تمممت ازالممة العوائممق التممى تم ممع أو تحممد مممن ا تقمما السمملع ورووس االممموا بممين

ى والت ،واقامس عولمةتغير ما يمكن ان يطلق علين وقد تج عن ه ا ال امسواق،

:تتصف بعدد من الخصائص من بي ها

زياد عدد الم افسين تيجة اتسا طاق السوق وازالة الحمواجز والعوائمق -

امام حركة التجار العالمية.

زياد خبر ودراية العمالء بالسلع والم تجات وقدرتهم علمى تقيميم الم مافع -

باالضافة الى اختالف وت مو متطلبمات ورهبمات العممالء مقار ة بالسعر،

فعميمم ،ت توقعمماتهم وتطلعمماتهم المسممتقبليةكممما زاد مممن السمملع والخممدمات،

، بأق تكلفمة ممك مة لميس هم ا فحسمباليوم يرهب فى سلعة أو خدمة جيد

ا ة التى تقمدمها وا ما يهتم ايضا بخدمات ما بعد البيع م الضمان والصي

الشركة التى يتعام معها.

االهتمام بالجودة الشاملة:-2

يتسم اإل تاا فى بيئة التص يع الحدي ة بإ تاا م تجات عالية الجود أو خالية

من العيوب قدر االمكان فلقد فرضمت زيماد حمد الم افسمة والتغيمرات المسمتمر

ال جماح فى ا واق ومتطلبات العمالء على الشركات التمى تسمعى للبقماء وتحقيمق

:ضرور االهتمام بما يلى

االهتمام بتحسين مسمتو جمود الم تجمات والخمدمات حتمى يمكمن ارضماء -

رهبات ومتطلبات العمالء.

14 المحاسبة اإلدارية

سمراف والضميا فمى شمتى المجماالت واال شمطة االهتمام بالقضاء على اال-

و لمك لمقابلمة متطلبمات ،لفة مع الحفاظ علمى مسمتو الجمود لتخيك التك

العمالء بسعر أق .

االهتمام بت و الم تجات والتجديد واالبتكار فيها من خال التطوير والتحسين -

و لمك ،الم تجات ومد بقائهما فمى امسمواقا ه مع قصر دور حي المستمر،

وللخوف من سرعة تقمادم ،ه ا من احية ،قابلة الت و فى متطلبات العمالءلم

ه الم تجات أوتراكم المخزون م ها ا ا تم ا تجها بكميات كبيمر لممد طويلمة

.و لك من احية أخر ،تطويردون تغيير أو

:تغيير طرق وأساليب اإلنتاج-3

لقتتد حتتدو تطتتور وتغييتتر جتتذرأ فتتى طتترق وأستتاليب اإلنتتتاج نتيجتتة للنمتتو

و تيجممة للتطمموير واالبتكممار فممى التق يممات ، طاقهمماالم افسممة واتسمما الستتريع فتتى

والتقمدم المم ه فمى لمرتبطمة بماكالت المسمتخدمة فمى عمليمات اإل تماا،الحدي ة ا

ل جاح الصم اعات ظم الحاسبات وارتباطها المباشر بعمليات التص يع. ولقد كان

قدممممة وتك ولوجيممما اإل تممماا اليابا يمممة واسمممتخدامها للعديمممد ممممن ظمممم التصممم يع المت

وتفوقها على م افسيها سواء فمى اوربما أو امريكما خصوصما فمى بعمك ،الحدي ة

ا ال جماح اكبمر اال مر فمى كمان لهم ،ت كص اعة السيارات وااللكترو ياتالص اعا

كمما كمان لمن الفضم فمى حفمز ودفمع ،م طرق وأساليب اإل تاا التقليديةاعاد تقيي

مممن همموالء الم افسممين الممى السممعى الممدائم والمتواصمم حممو تجديممد وابتكارالعديممد

ب اإل تاا ولع أهم مظاهر تغير طرق وأسالي ،تصميم والتص يع الحدي ةطرق ال

:ي ة ما يلىفى بيئة التص يع الحد

وا خفماك سمبة تكلفمة العمم ،بدرجة كبيمر علمى التشمغي االلمى االعتماد-

يف هير المباشمر ومن م ارتفا سبة التكال المباشرالى اجمالى التكاليف،

.فى هيك التكلفة

ختلفة التمىمرو ة خطوط اإل تاا والتى تتميز بإ تاا عدد من الم تجات الم-

15 المحاسبة اإلدارية

لفمة الوحمد الم تجمة ، كما تتميز بعمدم تمأ ر تكتشترك فى بعك الخصائص

وسمممهولة اجمممراء ، ظمممرا ال خفممماك وقمممت تجهيمممز اكالت ،بحجمممم اإل تممماا

تعديالت فى شك وتصميم الم تجات.

:نجاز وتخفيض المخزوناإلتعظيم -4

مممن الخصممائص امخممر المميممز لبيئممة االعممما الحدي ممة االهتمممام بزيمماد

تخفميك حجمم د كمية المبيعات خال الفتر معاال جاز الحقيقى المتم فى زيا

ممع المحافظمة فمى فمس الوقمت ،ك ملموس أو الى اد ى حمد ممكمنبش المخزون

راء تخفميك والمدافع و ،م تجات والخمدمات المقدممة للعممالءعلى جداو تسليم ال

:المخزون يكمن فيما يلى

تخفمميك تكلفممة رأس الممما المسممت مر فممى المخممزون وتخفمميك التكمماليف -

امخر المترتبة على االحتفاظ بمالمخزون م م ايجمار المخمازن والتمأمين

اهالك معدات التخزين وخسار الوحدات التالفة والمفقود .عليها و

الخوف من سمرعة تقمادم الم تجمات أوتمراكم المخمزون م هما ا ا تمم ا تجهما -

كميات كبير لمد طويلة دون تغيير أو تطوير. ب

تسممليط الضمموء وتك يممف الجهممود اإلداريممة لحمم القضممايا المرتبطممة بأوجممن -

مكن حدو ها فى أ شطة التوريد والتص يع والتسويق والتى القصور التى ي

يحجبها االحتفاظ بمستويات عالية من المخزون.

:التحسين المستمر-5

تحولت الم افسة فى الس وات االخير من مجرد العم على تخفيك التكلفة

باعتبارها محدد أساسى للربحية المى العمم أيضما علمى تقمديم م تجمات وخمدمات

م فعة. ات قيمة أو م فعة للعمالء والسعى الدائم لتعظيم ه ال

ولقد ترتب على شأ وظهور مفهموم تعظميم الم فعمة المقدممة للعممالء ضمرور

التخلص ممن اال شمطة هيمر الضمرورية المى ال تضميف قيممة للم متج أو الخدممة فمى

، وهم اال شمطة تحقيق القيمة المختلفة فى سلسلة جميع المجاالت المتعلقة بالوظائف

16 المحاسبة اإلدارية

هيممر الضممرورية يمكممن االسممتغ اء ع همما دون أن يممو ر لممك علممى طريقممة اإل تمماا أو

و لممك بهممدف تحقيممق أكبممر قممدرمن ،مممن وجهممة ظممر المسممتهلك ممتج وقيمتممن جممود الم

الكفاء والفعالية فى سبي تحقيق امهداف التى ت شدها الم شأ .

يج لتحقيممق ويتم مم التحسممين المسممتمر فممى تلممك الجهممود التممى تعممم وبالتممدر

و لمك ،أو تصمميم الم تجمات أو كليهمما معمابعك التحسمي ات فمى أداء العمليمات

. افسية فى لك السوق دائم التغيرحتى يمكن احراز بعك المزايا الت

الم شأ سواء كان ضمن وفى ظ م اخ التحسين المستمر يكون ك فرد فى

عاليمة المستويات اإلدارية أو الت في ية يكون مسئوال عن جود وتوقيت وكفماء وف

مممع مالحظممة تركيممز اال تبمما بصممفة اساسممية علممى ،العمليممات واال شممطة المممودا

التدفق المستمر للموارد خال عمليات تص يع الم تج أو تقديم الخدمة والتى ي شأ

.مة تقاب متطلبات ورهبات العمالءها م تجات وخدمات ات قيع

:حقيق التفوق فى المجاالت التاليةويهدف التحسين المستمر عموما الى ت

تجات وتصميم ويتحقق عن طريق تبسيط تصميم الم ،التفوق فى التصميم-

مطابقتهما لرهبمات وتطلعمات ، وجود ه التصميمات والعمليات اإل تاجية

والعمم علمى تحسمين التمدفق المسمتمر ل تماا بمدون عطمالت أو ،العمالء

اسراف.

فمى التفوق فى التص يع، ويمكن احراز من خال تحسين مسمتو الجمود-

، تخفممميك أوقمممات التسمممليم وسمممرعة تخفممميك مسمممتو المخمممزون التفيممم ،

االستجابة لطلبيات العمالء.

ويمكن الوصو الين من خال الفهم الجيد الحتياجات ،التفوق فى التسويق-

تقمديم الخدممة الجيمد ،ه االحتياجات فمى الوقمت الم اسمبالعمالء وتلبية

.والعم على تالفيها فى المستقب للعمالء وتفهم الشكاو المقدمة م هم

وفى ضوء هم المسمتجدات والتغيمرات الج ريمة السمريعة والمتالحقمة التمى

طرأت على بيئة االعما الحدي ة تعرضت المحاسمبة اإلداريمة عمومما ومحاسمبة

17 المحاسبة اإلدارية

مالئمممة أسمماليب التكمماليف بوجممن خمماص للعديممد مممن اال تقممادات فيممما يتعلممق بمممد

واجراءات ظم التكاليف المتبعة فى قياس وتحديد التكلفة ،ومد مالئمة أسماليب

واجراءات المحاسبة اإلدارية المستخدمة فى مجا الرقابة وتقييم امداء فمى ظم

المستجدات الحدي ة. وب اء على لك بمدأت المدعو المى تطموير أسماليب التكماليف

وللتعبيممر عممن أهميممة ،حاولممة لتالفمى م مم همم اال تقماداتوالمحاسمبة اإلداريممة كم

الممدور المحاسممبى ازاء تممدعيم االسممتراتيجيات اإلداريممة التممى صمماحبت التغيممرات

وللوفمماء باالحتياجممات المطلوبممة مممن ،مسممتجدات فممى بيئممة االعممما الحدي ممةوال

ود اإلدارية حو تعظميم الم فعمة والقيممة المعلومات الم اسبة الالزمة لترشيد الجه

.الكلية للم شأ

فة عن مفهوم ويختلف مفهوم ادار التكل ،ومن ه ا ظهر مفهوم ادار التكلفة

حيمث أ هما تتعمد مجمرد تجميمع التكماليف واعمداد تقمارير ،المحاسبة عن التكلفمة

التكاليف الى تحديد كيفية استخدام الموارد بكفماء وفعاليمة ، لمك الن المموارد ا ا

كفاء فى ظ الم افسة الشديد وارتفا التكلفة من خال ادار واعية لم تستخدم ب

.للتكاليف فلن تتحقق امهداف االستراتيجية بعيد المد للم شأ

كمما ظهممرت العديمد مممن امسمماليب الحدي مة سممواء فمى التكمماليف أو المحاسممبة

: عيم ظام ادار التكلفة من أهمهااإلدارية لتد

.تحديد التكلفة علي أساس ال شاط-

.سبة عن اال جازالمحا-

.التكلفة المستهدفة-

.التكلفة المطور -

.التكلفة الشاملة لدور حيا الم تج-

.التقييم المتوازن لالداء-

.المقاييس المرجعية-

18 المحاسبة اإلدارية

.القيمة االقتصادية المضافة-

.القيمة تحلي سلسلة-

ما الحدي ة عما عوهك ا اتسع دور المحاسبة اإلدارية ك يرا فى ظ بيئة اال

د دور المحاسممبة ، وبممال ظر للمسممتقب مممن المتوقممع أن يممزداكممان عليممن مممن قبمم

الن قدر الم شأ علمى البقماء اكن فمى د يما االعمما ات ظرا ،اإلدارية اتساعا

التغيرات السريعة والمتالحقة إ ما يرتبط مباشر بممد قمدرتها وسمرعة تفاعلهما

مممع همم التغيممرات ومممد تمموافر المعلومممات الم اسممبة ،اممممر المم يبممرز أهميممة

وضرورية فى مواجهة ه دورالمحاسبة اإلدارية وما توفر من معلومات هامة

.التحديات

19 المحاسبة اإلدارية

ولىالوحدة األ ملخص

مفهمموم المحاسممبة اإلداريممة بإعتبارهمما ظممام محاسممبي الوحممد ت اولممت همم

داخلممي للمعلومممات يشممم كافممة ام شممطة الخاصممة بقيمماس وتوصممي المعلومممات

الالزمة ل دار بكافة مستوياتها المختلفة من أج مساعدتها في رسمم السياسمات

وإدار والتخطمميط وترشمميد القممرارات والرقابممة والمتابعممة وتقيمميم امداء وال تممائج

الم شأ بكفاية و جاح.

كما تطرقمت الوحمد المى توضمي العالقمة بمين المحاسمبة الماليمة والمحاسمبة

ولقد تبين أن ،واهمية التكام بي هما ،ة من حيث أوجن التشابن واالختالفاإلداري

أهم الفروق بي هما ت حصر فى اختالف الهدف وال طاق واختالف طبيعة البيا ات

راف المستفيد والفتر التى تعد ع ها التقارير.واختالف امط

ولقد تم توضي دور المحاسبة اإلدارية فى دعم ومسا د الوظائف اإلداريمة

كالتخطيط والرقابة وتقيميم امداء واتخما القمرارات ممن خمال تموفير المعلوممات

لوممات وتمت االشار الى خصائص المع الم اسبة لك وظيفة من ه الوظائف،

ليهمما، قابليممة امكا يممة االعتممماد ع ،التوقيممت الم اسممب ،محاسممبية وأهمهمما المالئمممةال

.المعلومات للمقار ة

كما تم ابراز وتوضي أهم التغيرات والمستجدات فى بيئة االعمما الحدي مة

أن ه التغيرات تتم فيما وتبين ،ى ظم وأساليب المحاسبة اإلداريةوأ رها عل

:يلى

.فسة واتسا طاقهازياد حد الم ا -1

.زياد االهتمام برقابة وادار الجود الشاملة -2

.تغير طرق وأساليب اإل تاا -3

.التوجن حو تعظيم اال جاز وتخفيك المخزون -4

.التحسين والتطوير المستمر -5

21 المحاسبة اإلدارية

ى أسماليب و ظمم المحاسمبة اكبر اال مر علموكان له التغيرات والمستجدات

واستحداث أساليب جديمد اممر ال تج ع ن تطوير لبعك امساليب ،اإلدارية

،قا لل شاط، المحاسبة عن اال جاز، التكلفة المسمتهدفة: تحديد التكلفة طبمن أهمها

اء، ، التقيمميم المتمموازن لممالدتكلفممة الشمماملة لممدور حيمما الم ممتجال ،التكلفممة المطممور

.تحلي سلسلة القيمة ادية المضافة،، القيمة االقتصالمقاييس المرجعية

ما الحدي ة عما وهك ا اتسع دور المحاسبة اإلدارية ك يرا فى ظ بيئة االع

د دور المحاسممبة ، وبممال ظر للمسممتقب مممن المتوقممع أن يممزداكممان عليممن مممن قبمم

ظرا الن قدر الم شأ علمى البقماء اكن فمى د يما االعمما ات ،اإلدارية اتساعا

د قمدرتها وسمرعة تفاعلهما التغيرات السريعة والمتالحقة إ ما يرتبط مباشر بمم

اممممر المم يبممرز أهميممة ،ومممد تمموافر المعلومممات الم اسممبةمممع همم التغيممرات

وضرورية فى مواجهة ه دورالمحاسبة اإلدارية وما توفر من معلومات هامة

.التحديات

21 المحاسبة اإلدارية

على الوحدة األولى سئلةأ

:يجازإبول: اذكر السؤال األ

.امهداف امساسية للمحاسبة اإلدارية -1

.اسبة اإلدارية والمحاسبة الماليةأوجن التشابة واالختالف بين المح -2

.دور المحاسبة اإلدارية فى عمليات التخطيط والرقابة وتقييم امداء -3

.أهم خصائص المعلومات المحاسبية -4

.مستجدات فى بيئة االعما الحدي ةأهم التغيرات وال -5

.مفهوم ادار التكلفة -6

.أهم امساليب الحدي ة فى مجا التكاليف والمحاسبة اإلدارية -7

:الصحيحة لكل من العبارات اآلتية السؤال الثانى: ضع دائرة حول اإلجابة

: من خصائص المحاسبة اإلدارية أنها -1

.ادئ المحاسبية المتعارف عليهامحكومة بالمب -أ

.إجبارية -ب

.الجهات الخارجيةبمتطلبات تفى -ا

.ال شئ مما سبق -د

:المالية على المحاسبةتركز -2 .المستقب -أ

.البيا ات الكمية -ب

.الموضوعية -ا

.ال شئ مما سبق -د

22 المحاسبة اإلدارية

:ارية عن المحاسبة المالية من حيوتختلف المحاسبة اإلد -3

.دقة المعلومات -أ

.امطراف المستفيد -ب

.ك ما سبق -ا

.مما سبقالشى -د

على: اإلداريةتركز المحاسبة -4

.إعداد التقارير للوفاء بمتطلبات الجهات الخارجية -أ

.البيا ات المالية دون االهتمام بالبيا ات الكمية -ب

.الم شأ كك دون التركيز على القطاعات المختلفة -ا

.ت ومعلومات من فرو العلوم امخرالمستقب وتستخلص بيا ا -د

23 المحاسبة اإلدارية

الوحدة الثانية

كاليفمفاهيم وسلوك الت ألغراض احملاسبة اإلدارية

ف:اهدألا

:يجب أن يكون الدارس قادرا على ؛دةبعد دراسة هذه الوح

ي هممما التعمممرف علمممى أهمممم المفممماهيم والمصمممطلحات التكاليفيمممة والتمييمممز ب -1

.الهراك المحاسبة اإلدارية

التعرف على سلوك ع اصر التكاليف حسب عالقتها بالتغيرات فى حجم -2

.ال شاط وأ ر لك على تكلفة الوحد واجمالى التكاليف

.على طرق تحلي التكاليف المختلطةالتعرف -3

ادراك أهمية الفص بمين التكماليف المتغيمر والتكماليف ال ابتمة الهمراك -4

.القرارات اإلدارية التخطيط وترشيد

عناصر:ال

.مقدمة 2/1

.فاهيم التكلفة حسب طبيعتها وحسب وظائف الم شأ م 2/2

.مفاهيم التكلفة حسب عالقتها بوحدات ال شاط 2/3

.مفاهيم التكلفة حسب سلوكها تجا التغير فى حجم ال شاط 2/4

.طرق تحلي التكلفة المختلطة الى شقيها المتغير وال ابت 2/5

.تبويب ع اصر التكاليف حسب عالقتها بمسببات التكلفة 2/6

24 المحاسبة اإلدارية

:الكلمات المفتاحية

.التكلفة المباشر وهير المباشر -

.التكلفة المتغير وال ابتة والمختلطة -

.تكلفة الم تج -

.تكلفة الفتر -

مقدمة: 2/1

ال أو التى شآت سواء التى تهدف لتحقيق الرب توجد التكاليف فى جميع الم

تهممدف للممرب ولكممى يمكممن االسممتفاد مممن بيا ممات ومعلومممات التكمماليف مهممراك

المحاسممبة اإلداريممة يتطلممب اممممر الوقمموف أوالتعممرف علممى أهممم المصممطلحات

م والمفماهيم التكاليفيممة المختلفمة وسمملوك ع اصممر التكماليف تجمما التقلبمات فممى حجمم

خممال تبويممب همم ق لممك مممن ويمكممن تحقيمم ،اإل تمماا أو حسممب مسممببات التكلفممة

ويقصد بتبويب ع اصر التكاليف تقسيم ه الع اصمر إلمى مجموعمات ،الع اصر

متجا سة طبقا مساس معين، وعموما يتم تبويب ع اصر التكماليف التمي تتحملهما

الم شأ والتي تكون التكلفة اإلجمالية أو الكلية للعمليات أو المراح أو الم تجات

ر اإل تاا بالشك ال يتفق مع الهدف من التبويب. التي تم تشغيلها خال فت

وتبمموب همم الع اصممر فممي المحاسممبة الماليممة طبقمما ل ممو المصممروف أممما فممي

التكاليف فتبوب ه الع اصر إما علمى حسمب طبيعتهما أو عالقتهما بوظمائف الم شمأ

:اط أوحسب مسببات التكلفة كما يليأو بوحد الم تج ال هائي أو بحجم ال ش

مفاهيم التكلفة حسب طبيعتها وحسب وظائف المنشأة: 2/2

:بويب عناصر التكاليف حسب طبيعتهات -1

.(لفة المواد )المستلزمات السلعيةع صر تك -

.(ع صر تكلفة العمالة )امجور -

25 المحاسبة اإلدارية

.(فات امخر بخالف المواد وامجورالمصروع صر تكلفة الخدمات ) -

وال يقتصممر تبويممب ع اصممر التكمماليف فممي الم شممأ حسممب طبيعتهمما فقممط بمم

يجممب أن يممتم تبويممب همم الع اصممر فممي ضمموء الوظممائف الرئيسممية للم شممأ حتممى

يمكن تحديد تكلفة اإل تاا وتكلفة المبيعات والتكلفة اإلدارية.

تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوظائف المنشأة الرئيسية: -2

( علممى حسممب اصممر التكمماليف )المممواد وامجممور والمصممروفاتتبمموب ع

: تها بوظائف الم شأ الرئيسية إلىعالق

. ع اصر تكاليف ص اعية )إ تاجية( -

. ع اصر تكاليف تسويقية )بيع وتوزيع( -

. ع اصر تكاليف إدارية وتمويلية -

وع ممد تبويممب ع اصممر التكمماليف حسممب الوظممائف المختلفممة يواجممن محاسممبو

بصعوبات تتعلق باختالف آرائهم ال تماء ع صر من ع اصمر التكماليف التكاليف

. فم ال ه اك اخمتالف ع مد احتسماب المديون ى إحد الوظائف الرئيسية للم شأ إل

المعدومممة وهمم هممي فقممة تسممويقية أو فقممة تمويليممة وكمم ا الحمما بال سممبة للخصممم

اصر اإليراد وعلى المسموح بن وه يعتبر فقة تسويقية أم يعتبرع صرا من ع

ه ا يتعلق بوظيفة التموي في الم شأ .

ت فممق علمممى وظيفممة اإل تممماا تشممم التكممماليف الصمم اعية كممم ال فقممات التمممي

: )التص ع( بالم شأ أ أ ها تشم

. المواد الص اعية -

. امجور الص اعية -

. المصروفات الص اعية -

ر التممي يحتاجهمما : المممواد الخممام والمممواد امخممويقصممد بممالمواد الصمم اعية

26 المحاسبة اإلدارية

تصممرف علممى وظيفممة اإل تمماا اإل تمماا أ تشممم كمم المسممتلزمات السمملعية التممي

.التشحيم والزيوت والوقود وخالفن ( م المواد الخام ومواد)الص ع

: أجور عما اإل تاا وعمما الخمدمات اإل تاجيمة ويقصد بامجور الص اعية

تاا والمالحظين والمشرفين ال ين يعملون بالمص ع ويشم لك أجور عما اإل

. يا ة وعما القو المحركة وخالفنوالعما المساعدين وعما الص

: الخدمات اإل تاجية امخر بخالف الممواد ويقصد بالمصروفات الص اعية

وامجممور التممي تممود للم تجممات أو للمصمم ع ككمم م مم فقممات القممو المحركممة

كالت والتمأمين علمى آالت المصم ع واإل ار والصيا ة وإيجار المص ع وأهالك ا

ومصروفات تخزين المواد الخام والم تجات تحت التشغي وخالفن، أ الخدمات

. على وظيفة اإل تاا داخ المص ع اإل تاجية امخر التي ت فق

أ أن التكاليف الص اعية تضم ك ع اصمر تكماليف الوظيفمة اإل تاجيمة فمي

ية من م شمأ مخمر علمى حسمب مو الم شمأ الم شأ وتختلف الوظيفة اإل تاج

وطبيعة العمليات الص اعية وعلى حسب الت ظيم اإلدار في الم شأ .

( اإل تاا التمي يمتم فيهما فالوظيفة اإل تاجية تضم أقسام )مراكز وعلى العموم

إ تاا الم تجات ال هائية للم شأ م م أقسمام الغمز وال سميج والصمباهة والتجهيمز

غممز وال سمميج وتضممم الوظيفممة اإل تاجيممة أيضمما أقسممام الخممدمات فممي مصمما ع ال

اإل تاجية وهي تلك امقسام التي تقموم بخدممة أقسمام اإل تماا الرئيسمية م م أقسمام

الصمميا ة والقممو المحركممة . وتضممم الوظيفممة اإل تاجيممة كمم لك امقسممام اإلداريممة

يط اإل تمماا والف يممة التممي تشممرف علممى اإل تمماا م مم مكتممب مممدير المصمم ع وتخطمم

ومراقبة اإل تاا ومراقبة الجود وامبحاث الف ية والص اعية .

وعلى ه ا تتكون ع اصر التكماليف الصم اعية ممن جميمع ال فقمات اإليراديمة

التممي ت فممق علممى امقسممام المختلفممة التممي تكممون فممي مجموعهمما الوظيفممة اإل تاجيممة

Productويطلق عليهما أيضما تكماليف الم متج –)وظيفة الص ع ( داخ الم شأ

Cost أوتكمماليف اإل تمماا أممما التكمماليف هيممر الصمم اعية فتشممم تكمماليف التسممويق

27 المحاسبة اإلدارية

حيمث Period Costsليف الفتر والتكاليف اإلدارية والتمويلية ويطلق عليها تكا

.تحم على إيرادات الفتر

: فتشمم جميمع ال فقمات لتوزيمع(مصمروفات البيمع واأما تكماليف التسمويق )

التممي تصممرف فممي سممبي بيممع وتوزيممع م تجممات الم شممأ وتشممم تكمماليف تخممزين

الم تجممات التامممة واإلعممالن ع همما وترويجهمما وبيعهمما و قلهمما وتوزيعهمما وتحصممي

. بحوث التسويقية لتصريف الم تجاتا وك لك تكاليف القيمته

وعلممى همم ا فتكمماليف الخممدمات التسممويقية تشممم مرتبممات مممدير وممموظفي

إدار المبيعات ومرتبات وكالء البيمع وعمموالتهم وتكماليف إدار المبيعمات وكم

. والتوزيع من مواد وأجور ومصروفاتما ي فق على وظيفة البيع

داريممة : فتشممم جميممع ع اصممر التكمماليف التممي ت فممق علممى التكمماليف اإل أممما

وظيفة اإلدار العامة بالم شأ م رواتب الممديرين والمحاسمبين والمستشمارين

وموظفي اإلدار العامة كما تشم جميع ال فقات التي ت فق على مراكز الخدمات

تشمم تكماليف اإلدارية بالم شأ . وعماد مما يضمم إليهما ال فقمات التمويليمة والتمي

تدبير امموا الالزمة لتموي عمليات الم شأ .

همم ا ويعتبممر تبويممب ع اصممر التكمماليف حسممب طبيعتهمما وفممي ضمموء وظممائف

الم شأ الرئيسية تبويبا أوليا يجمب أن يتبعمن تبويبمات أخمر حتمى يمكمن حسماب

تكلفممة الم ممتج ال هممائي . وعلممى همم ا فيجممب علممى المحاسممب أن يقمموم بتبويممب همم

علممى حسممب عالقتهمما الع اصممر علممى حسممب عالقتهمما بوحممد الم ممتج ال هممائي أو

. ا أو البيع(اإل تابأحجام ال شاط )

: سب عالقتها بوحدة المنتج النهائيتبويب عناصر التكاليف ح 2/3

: القتها بوحد الم تج ال هائي إلىتبوب ع اصر التكاليف حسب ع

. ال هائيكاليف مباشر على الم تج ع اصر ت -أ

. ر مباشر بال سبة للم تج ال هائيع اصر تكاليف هي -ب

28 المحاسبة اإلدارية

: رةالتكاليف المباش -أ

أ التكاليف التي ترتبط ارتباطا و يقا بوحدات اإل تاا . وتتم في ع اصر

التكمماليف التممي يسممه تمييزهمما وتحديممدها وربطهمما بوحممدات إ تمماا معي ممة فهممي

. وعلمى هم ا دات إ تماا معي مة بم اتهاا علمى وحمع اصر مباشر صرفت خصيص

ا بهما وتعتبمر لم لك فهي مصروفات خاصة بهم الوحمدات وتمرتبط ارتباطما و يقم

. مباشر عليها

وع اصمممر التكممماليف المباشمممر م ممم الممممواد الخمممام وأجمممور عمممما اإل تممماا

، أ أ ن في ه لتي تود إل تاا م تج معين ب اتنوالخدمات اإل تاجية امخر ا

الة توجد عالقة مباشر بين المماد الخمام وبمين وحمدات الم متج ال همائي وبمين الح

الوقت المست ف بشك مباشر على إ تاا الم تج ال هائي وبين وحمدات هم ا الم متج

م متج معمين وبمين وحمدات وك لك بين الخدمات اإل تاجيمة التمي تمود خصيصما ل

وحمدات كمن المربط بي هما وبمين . أ أن التكاليف المباشر هي التمي يمه ا الم تج

. الم تج ال هائي بشك مباشر

همم ا وتعممرف التكمماليف المباشممر علممى أ همما ع اصممر التكمماليف المخصصممة

مباشممر لوحممد اإل تمماا وتتم مم فممي تكلفممة المممواد المباشممر وامجممور المباشممر

يتضمم أن التكمماليف المباشممر ومممن همم ا ،كلفممة الخممدمات اإل تاجيممة المباشممر وت

: تتضمن

تكلفة المواد المباشرة :

ويقصد بها جميع المواد التي تدخ في تركيب الم تج ال هائي وتصب جزءا

وتصرف م ن وتلزم إلتمامن وعلى لك تعد مواد مباشر ك المواد التي تشتر

. خصيصا لوحد إ تاا معي ة

تكلفة العمل المباشر:

سبة للعم المباشر على م متج معمين وتم امجور التي تتحملها الم شأ بال

. شر في وحد اإل تااأو بعبار أخر هي تكلفة العم المستخدم مبا

29 المحاسبة اإلدارية

:تكلفة الخدمات اإلنتاجية المباشرة

) عدا المواد وامجور ( التي ت فمق وهي عبار عن تكلفة الع اصر امخر

بشممك مباشممر علممى وحممد إ تمماا معي ممة بمم اتها . وفممي تعريممف آخممر هممي تكلفممة

الخدمات اإل تاجية التي تود لوحد اإل تاا بصور مباشر .

:اليف غير المباشرةالتك -ب

. وإ مما ت فمق علممى تمرتبط بوحممدات إ تماا معي مة بمم اتهاأ التكماليف التمي ال

المصمم ع ككمم م مم إيجممار المصمم ع ورواتممب مممدير المصمم ع والقممو المحركممة

واإل ممار وهيرهمما فهمم المصممروفات مصممروفات عامممة أ أ همما تصممرف علممى

. ولمم ا معي ممة بمم اتها المصمم ع ككمم فهممي ال تصممرف خصيصمما علممى وحممد إ تمماا

ا عرفت بالتكاليف هير المباشر أ التكاليف هير المباشر على وحمدات اإل تما

. ترتبط بوحدات اإل تاا بشك مباشرأ التكاليف التي ال

:التكاليف الصناعية غير المباشرة

وتشم جميع المصروفات هير المباشر التي تصمرف علمى المصم ع ككم

: يف الص اعية هير المباشر ما يليوال تخص م تجا معي ا ب اتن وتشم التكال

. المواد الص اعية هير المباشر -

. تكلفة العم الص اعى هير المباشر -

. الخدمات اإل تاجية هير المباشر تكلفة -

ويقصممد بممالمواد الصمم اعية هيممر المباشممر المممواد التممي ال تكممون جممزءا مممن

. صمم اعية م مم مممواد التشممحيم والوقممودالم ممتج ال هممائي ولك همما الزمممة للعمليممات ال

د التشحيم هير مباشمر بال سمبة فالبد إل تاا الم تج من تشحيم اكالت وتعتبر موا

. وتتضممن الممواد هيمر المباشمر ائي فال تظهر كجزء من هم ا الم متجللم تج ال ه

ترحم ( أما ما زاد عن لك فيعتبمر خسمار ضيا والتلف العاد )المسموح بنال

.إلى حساب امرباح والخسائر

31 المحاسبة اإلدارية

مليممة ويقصممد بالعممم الصمم اعي هيممر المباشممر لممك العممم المسممت ف علممى الع

الص اعية كك وال يخمص م تجما معي ما ب اتمن م م عمم المالحظمين والمشمرفين

والعمممما المسممماعدين وعمممما ال ظافمممة الممم ين يعملمممون بالمصممم ع فهممموالء جميعممما

يقومون بأعما تخدم العملية الص اعية كك ولكن عملهم ال يخمص م تجما معي ما

عمالو الوقمت اإلضمافي وتكلفمة . كما يضمم تن ل ا اعتبرت تكلفتن هير مباشر ب ا

. وتعتبمر عمالو الوقمت طبيعمي المسمموح بمن وأجمور اإلجمازاتالوقت الضمائع ال

ساعة في 45اإلضافي من امجور هير المباشر م ن إ ا قام أحد العما بالعم

سماعة وقمد عمم هم ا العامم خممس سماعات 44أسبو ما وكان الوقت العماد

عاديممة السمماعة للعاممم ج يهممين عممن السمماعة ال إضممافية، وبفممرك أن معممد أجممر

ال المث فمإن الج يهمين تسممى أجمر عماد والج يمن ،و ال ة عمن السماعة اإلضمافية

حالممة، ويكممون االجرالمسممتحق للعاممم فممي همم اليسمممى عممالو الوقممت اإلضممافي

ج ين = 1× ساعة 5إلضافي ، عالو الوقت اج ين 04ج ين = 2× ساعة 45

ج يمممن . وامجمممر المسمممتحق للعامممم 05المسمممتحق للعامممم = ، إجممممالي ج يمممن 5

ج ين في ه الحالة يكون مباشر أو هير مباشر على حسب العم ال قمام 04

بن فإن قام بعم إ تاجي اعتبر امجر مباشرا على اإل تاا ال أ تجن أما إ ا قمام

همو أجمر هيمر معي ما ب اتمن ف بمساعد عما اإل تاا أو قام بعمم ال يخمص م تجما

ج يممن فممي همم 5. وفممي جميممع امحمموا تعتبممر عممالو الوقممت اإلضممافية )مباشممر

. ها ال تخص م تجا معي ا ب اتنالحالة( ضمن امجور هير المباشر ظرا م

وكمم لك تعتبممر أجممور اإلجممازات ضمممن امجممور هيممر المباشممر أممما الحمموافز

باشمرا باإل تماا رتبطمة ارتباطما مالمالية فتعتبر من امجور المباشر حيمث ا هما م

. وكم لك تضمم امجمور هيمر المباشمر أجمور الوقمت الضمائع وتود المى زيادتمن

رحمم إلممى حسمماب الطبيعممي المسممموح بممن أممما ممما زاد عممن لممك فيعتبممر خسممار ت

. امرباح والخسائر

أممما المزايمما اإلضممافية التممي تممم للعممما كالتأمي ممات واشممتراكات المعاشممات

31 المحاسبة اإلدارية

ت الصحية والمزايا امخر كالسكن والمالبس وهيرهما فإ هما تتبمع والمصروفا

امجر امساسي فمإن كمان مباشمرا كا مت همي امخمر مباشمر إمما إن كمان هيمر

. ا في ه الحالة هير مباشر مباشرا فتعد المزاي

: أ الخممدمات اإل تاجيممة التممي بالخممدمات اإل تاجيممة هيممر المباشممر ويقصممد

وال تخممص م تجمما معي مما ب اتممن م مم فقممات القممو المحركممة تممود للمصمم ع ككمم

. وكمم همم الخممدمات علممى ة وإهممالك اكالت والتممأمين عليهمماواإل ممار والصمميا

الرهم من أ ها الزمة للعملية الص اعية كك إال أ ها ال تخص م تجا معي ما ب اتمن

. اعتبرت تكاليف ص اعية هير مباشر ول ا

اليف حسب عالقتها بحجم النشاط: تبويب عناصر التك 2/4

العالقة بين التكاليف وحجم ال شاط او ما يطلق عليها سلوك التكاليف تجما

التغير فى حجم ال شاط يقصد بها مد اسمتجابة ع صمر التكلفمة للتغيمرات التمى

تحدث فى حجم اإل تاا أو المبيعات ورد فع ك ع صمر ممن ع اصمر التكماليف

حالة زياد أو قص حجم ال شاط، ففمى حمين تتغيمر بعمك ع اصمر التكماليف فى

مع التغيرات فمى حجمم ال شماط يالحمظ بقماء بعمك الع اصمر امخمر ابتمة دون

: ن حيث عالقاتها بحجم ال شاط إلىوعلى لك تبوب ع اصر التكاليف م تغير،

.تكاليف متغير -

.تكاليف ابتة -

.مختلطة تكاليف -

التكاليف المتغيرة:

أ تلك الع اصر التي تتغير زياد و قصما وبم فس سمبة تغيمر حجمم ال شماط

ظهمر ، كمما يشمر لعمما اإل تماا وعمموالت البيمعم المواد الخام وامجور المبا

: من الجدو التالي

32 المحاسبة اإلدارية

544 444 344 244 144 حجم اإل تاا )بالوحد (

15444 12444 0444 6444 3444 مواد خام ) بالج ين(

7544 6444 4544 3444 1544 أجور مباشر )بالج ين(

%144 %144 %144 %144 - التغير %

ويتض من الجدو أن سبة تغير ع صمر تكلفمة الممواد المباشمر وامجمور

وعلى ه ا امسماس تعتبمر هم الع اصمر ع اصمر متغيمر حيمث %144المباشر

أ همما تتغيممر بمم فس سممبة تغيممر حجممم اإل تمماا وتتوقممف همم التكمماليف علممى شمماط

الم شممأ وحجممم اإل تمماا بحيممث ال تتحممم الم شممأ همم التكمماليف فممي حالممة توقممف

ط اإل تماا . وتميمم هم الع اصممر إلمى التغيممر بمم فس سمبة التغيممر فمي حجممم ال شمما

ر الخاممات ومعمدالت بقماء أسمعاالعوام امخر على ما هي عليمن )طالما بقيت

، واستقرار الظروف الف ية واإلدارية التمي تمم فمي طاقهما تحديمد امجور كما هي

.(فات السلع وطرق الص اعة والتسويقالتكاليف المتغير بحيث ال تتغير مواص

المتغيممر وأحجممام ال شمماط وبصمفة عامممة يمكممن تم يمم العالقممة بمين التكمماليف

)اإل تاا أو البيع ( كما يلي :

33 المحاسبة اإلدارية

511 411 311 211 111

اإلنتاج بالوحدةحجم

العالقة بين التكاليف المتغيرة وحجم النشاط :(1-2شكل رقم )

ومي وواض من ه ا الشك أن التكاليف المتغير تزيد بزياد كمية اإل تاا

. ويقاس المي بقسممة التغيمر فمى التكماليف المتغيمر ه ا الخط يقيس معد التغير

على ما يقابلن من تغير فى حجم اإل تاا.

أ أن معد التغير =

وواض من الشك أن معد التغير ابت على طو خط التكماليف المتغيمر

مع التغيمر فمي حجمم اإل تماا . وممن ال مادر فمي الحيما %144والتي تتغير ب سبة

بممين التكمماليف المتغيممر وحجممم اإل تمماا و لممك %144العمليممة تحقيممق سممبة تغيممر

بفض المزايا التي تحصم عليهما الم شمأ تيجمة لتحقيمق حجمم أكبمر ممن اإل تماا

كأن يتمتع بخصومات معي ة ع د شراء المواد بكمية كبير أو تيجة لزياد خبر

العاملين بعمليات اإل تاا مع تكرار اداء العم وزيماد حجمم اإل تماا امممر الم

) التغير فى التكاليف المتغيرة (

) التغير فى حجم اإلنتاج (

ص

التكاليف

أ س

ب سسس

س سسس س س

34 المحاسبة اإلدارية

هر خط التكاليف يود الى تخفيك الوقت وبالتالى تخفيك التكلفة وعلى ه ا يظ

:المتغير كما يلي

511 411 311 211 111

حجم اإلنتاج بالوحدة

التكاليف المتغيرة الفعلية والمقربة :(2-2شكل رقم )

وع د تحلي معدالت تغيمر ع اصمر التكماليف ممع التغيمر فمي أحجمام اإل تماا

يفترك ما يلي:

لفة بقاء أسعار المواد والخدمات وامجور التي حسبت على أساسها التك -1

. المتغير دون تغير

اسممتقرار الظممروف الف يممة واإلداريممة بحيممث ال تتغيممر مواصممفات الم ممتج -2

. بشك يو ر على التكاليف ق عموما وطرق الص اعة أو التسوي

. متوقعة في استخدام عوام اإل تااالمحافظة على درجة الكفاء ال -3

وبما أن هم الظمروف تتغيمر ممن وقمت كخمر لم ا يجمب علمى المحاسمب أن

ص ب

التكاليف

أ س

35 المحاسبة اإلدارية

. معدالت التغيير ه من وقت كخر يعيد ال ظر في

ويالحممظ أن تحليمم ع اصممر التكمماليف فممي عالقتهمما مممع أحجممام اإل تمماا إلممى

ع اصممر تكمماليف متغيممر و ابتممة يممربط ع صممر التكلفممة كممرقم إجمممالي مممع حجممم

. إ أ ا لو صيب الوحد من التكاليف المتغير ( اإل تاا وال ي ظر لمعد التغير )

غيممر( لوجممد ا ابتمما ظر مما إلممى صمميب الوحممد مممن التكمماليف المتغيممر )معممد الت

بغك ال ظر عن التغير في حجم اإل تاا كما يتض من الجدو التالي:

544 444 344 244 144 عدد الوحدات الم تجة

15444 12444 0444 6444 3444 مواد خام ) بالج ين(

7544 6444 4544 3444 1544 أجور مباشر )بالج ين(

22544 10444 13544 0444 4544 مجمو التكاليف المتغير

صيب الوحد من التكاليف المتغير

4544

÷

144

0444

÷

244

13544

÷

344

10444

÷

444

22544

÷

544

45= 45= 45= 45= 45= معد التغير

( أصب ابتما ع مد غيرمعد التب الوحد من التكاليف المتغير )أ أن صي

. اإل تاابغك ال ظر عن تغير أحجام ج ين للوحد 45

ة إلى شقيها المتغير والثابت:ططرق تحليل التكلفة المختل 2/5

: التكاليف الثابتة -أ

أ تلك الع اصر التي ال تتغير في امج القصير مع التغيمر فمي حجمم اإل تماا أو

:جارات كما يظهر في الجدو التاليالمبيعات م رواتب المديرين واإلي

36 المحاسبة اإلدارية

544 344 244 144 حجم اإل تاا بالوحد

34444 34444 34444 34444 التكاليف ال ابتة

%صفر %صفر %صفر - التغير %

، أ أ هما ال سمبة تغيمر التكماليف ال ابتمة صمفر ويظهمر ممن هم ا الجمدو أن

. ومن ه ا يتض أن التكماليف ال ابتمة تمرتبط تغير بالرهم من تغير حجم اإل تاات

. ويظهمر ممن ال تتغير في حدود هم الطاقمةهي بطاقة معي ة في امج القصير ف

ج يمن بمالرهم ممن 34444الم ا السابق أن التكاليف ال ابتة ظلمت ع مد مسمتو

وحد وهو المد المالئم ل شاط الم شأ . 544تغير حجم اإل تاا ما بين صفر و

والتكمماليف ال ابتممة ت شممأ أصممال مممع إ شمماء الطاقممة اإل تاجيممة أو التسممويقية أو

ريمة ولمم ا يطلمق علممى التكمماليف ال ابتمة تكمماليف الطاقممة بي مما تم مم التكمماليف اإلدا

. لها الم شأ الستخدام ه الطاقةالمتغير ع اصر التكاليف التي تتحم

ه ا وتظ ه التكاليف ابتة في حدود الطاقة القصمو للم شمأ فمي امجم

. في التكماليف ال ابتمة تغير القصير إ أ ن بتغير الطاقة القصو يترتب على لك

إ أن أ زيماد فمي ال شمماط عمن الطاقممة القصمو للم شممأ تحتماا إلممى توسمع فممي

اكالت والمبا ي المستخدمة ممما يمود إلمى زيماد التكماليف ال ابتمة وا تقالهما إلمى

. تو آخر يختلف عن المستو امصليمس

ظاممن وطرقمن و وتعتبر التكاليف ابتة كم لك بفمرك بقماء المصم ع وآالتمن

. وسياساتن دون تغيير

ويمكن تعريف التكاليف ال ابتة بأ ها التكماليف التمي ت شمأ خمال فتمر زم يمة

. عيممة أو إداريممة اسممتعدادا ل تمماامعي ممة تيجممة إيجمماد طاقممة إ تاجيممة أو ف يممة أو بي

وتتضمن التكاليف ال ابتة بعك الع اصر الخارجة عن سلطة اإلدار كالضرائب

. والتأمي ات العقارية

37 المحاسبة اإلدارية

ويجب دائما االعتماد على رقمم التكماليف ال ابتمة اإلجماليمة بمدال ممن صميب

:ال ابتة وأحجام اإل تاا كما يلي الوحد ويمكن تم ي العالقة بين التكاليف

511 411 311 211 111

حجم اإلنتاج بالوحدة

العالقة بين التكاليف الثابتة وحجم النشاط :(3-2شكل رقم )

ويتضمم مممن الشممك السممابق أن التكمماليف ال ابتممة ال تتغيممر بممالرهم مممن تغيممر

حجممم اإل تمماا فممي امجمم القصممير وفممي حممدود طاقممة إ تاجيممة معي ممة تم مم الطاقممة

القصو للم شأ ، ويالحظ أن ه ا التحلي يربط التكاليف ال ابتة كرقم إجمالي مع

. إ أ ما لمو ظر ما ف ال ابتمة صيب الوحد من التكاليحجم اإل تاا وال ي ظر إلى

إلى صيب الوحد من التكماليف ال ابتمة لوجمد ا متغيمرا يم خفك كلمما زاد حجمم

: تاا كما يظهر من الجدو التالياإل تاا ويرتفع كلما ا خفك حجم اإل

544 344 244 144 حجم اإل تاا بالوحد

34444 34444 34444 34444 التكاليف ال ابتة

64 144 154 344 من التكاليف ال ابتة صيب الوحد

صفر

31111

التكاليف

خط التكاليف الثابتة

61111

38 المحاسبة اإلدارية

ويالحممظ أ ممن كلممما زاد حجممم اإل تمماا ا خفممك صمميب الوحممد مممن التكمماليف

ال ابتة حيث أن رقم التكاليف يوز على عدد أكبر من الوحدات الم تجة . فبي ما

ج يمن فقمط 64وحد أصبحت 144ج ين ع د إ تاا 344كا ت التكاليف للوحد

ل ابتمة قمد ا خفمك وحمد ، أ أأن صميب الوحمد ممن التكماليف ا 544ع د إ تاا

إلى الخمس ك تيجة لزياد حجم اإل تاا إلى خمس أم ا ما كان علين .

: التكاليف المختلطة -ب

حجمم ال شماط هى التكاليف التى تتضمن مبلغا ابتا ال يتأ ر بزياد أو قمص

وفى فس الوقت تتضممن مبلمغ آخمر متغيمر يتمأ ر بزيماد و قمص حجمم ال شماط ،

أ تلك الع اصر التي تتغير ب سبة أق ممن سمبة التغيمر فمي حجمم ال شماط ، فمإن

زاد الجزء المتغير عن الجمزء ال ابمت كمان الع صمر شمبن متغيمر وأن زاد الجمزء

. أ أن تلمك الع اصمر تتغيمر ب سمبة عن المتغيمر كمان الع صمر شمبن ابمت ال ابت

. %144وأق من %أكبر من صفر وتعممرف همم التكمماليف بأ همما الع اصممر التممي تتغيممر مممع حجممم ال شمماط ولكممن

العوام امخر على طالما بقيت –ب سبة تق عن سبة التغير في حجم ال شاط

. ما هي علين

يمر واكخمر ابمتوتتضمن ع اصر التكماليف المختلطمة جمزأين أحمدهما متغ

: ويمكن تم يلها بيا يا كما يلي

39 المحاسبة اإلدارية

أحجام اإلنتاج بالوحدة

( 4-3شكل رقم )

ويواجن تحلي ب ود التكاليف المختلطة والرقابة عليها بعك الصعاب ظمرا

م ها تتغير بمدرجات متفاوتمة ممع التغيمر فمى حجمم ال شماط،و ظرا م هما تتضممن

جزأين احدهما ابت واالخر متغير، وللتغلب علمى هم الصمعوبات يجمب فصم

:لك هىوأهم الطرق المستخدمة فى الجزء المتغير عن الجزء ال ابت

طريقة اعلى وادنى مستوأ نشاط )الحد االعلى والحد األدني (:-أ

وهممى مممن أسممه وأك مممر الطممرق اسممتخداما فمممى تحليمم ع اصممر التكممماليف

وبالتمالى تحديمد سملوك هم التكماليف تجما ،ختلطة إلى شقيها المتغير وال ابتالم

مستو ال شاط وب اء علين تقدير ه التكاليف فى المستقب .

جعما تقوم ه الطريقة على اساس أن التغير فمى اجممالى التكماليف يكمون را

ظمرا من اجممالى التكماليف ال ابتمة يظم ابتما ممن ،للتغير فى التكاليف المتغيمر

وبالتمالى يمكمن ،الئممفتر مخر ال يتغير طالما كان حجم ال شاط فى المد الم

الجزء المتغير

الجزء الثابت

نقطة التكاليف الثابتة

التكاليف

41 المحاسبة اإلدارية

تحديد معد التكلفة المتغير للوحد من خال قسمة التغير فمى اجممالى التكماليف

على التغير فى حجم ال شاط أ أن:

التغيمر فمى ÷ معد التكلفة المتغير للوحمد = التغيمر فمى اجممالى التكماليف

حجم ال شاط

تكلفة المستو امد ي -تكلفة المستو االعلى

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ= وحدات المستو امد ي -وحدات المستو االعلى

وتتطلب ه الطريقة اتبا الخطوات التالية:

.تحديد أد ى وأعلى مستو لل شاط وتكلفة ك م هما-1

من تكلفة المسمتو االعلمى لتحديمد التغيمر طرح تكلفة المستو امد ي-2

.فى اجمالى التكاليف

طممرح وحممدات المسممتو امد ممي مممن وحممدات المسممتو االعلممى لتحديممد -3

.التغير فى حجم ال شاط

قسمة اجمالى التغير فى التكاليف على التغيمر فمى حجمم ال شماط لتحديمد -4

.معد التكلفة المتغير للوحد

أو االعلمممى( فمممى معمممد التكلفمممة ضمممرب وحمممدات أ مسمممتو )امد مممي-5

.المتغير للوصو الى الجزء المتغير

طرح الجزء المتغيرمن اجمالى تكلفة الع صمر للوصمو للجمزء ال ابمت -6

.فى ع صر التكلفة

وكم ا على ك بفرك أن تكلفة الصيا ة من واقع السجالت المحاسبية إل

كا مت علمى 2414حد الشركات الص اعية خال الستة شهور االولى من عام

ال حو التالى:

41 المحاسبة اإلدارية

تكلفة الصيانة ساعات تشغيل اآلالت الفترة

72444 2144 يناير

64444 1544 فبراير

76444 2344 مارس

64444 1744 أبريل

70444 2444 مايو

60444 1044 يونيه

ضمموء همم البيا ممات يمكممن تحديممد المسممتو االعلممى والمسممتو امد ممي فممى

:يا ة المقابلة لك م هما كما يلىوتكاليف الص

حجم ال شاط بالساعات التكلفة بالج ين

70444 2444المستو االعلى

64444 1544امد ي المستو

التغير فى حجم ال شاط÷ = التغير فى التكاليف معد التكلفة المتغير للساعة

70444 - 64444 10444

= ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ = ـــــــــــــــ 2444 – 1544 044

ج ين /ساعة 24=

ومع ى لك أن ك ساعة تشغي لآللة يترتب عليها زياد فى تكلفة الصيا ة

لك ساعة ج ين 24ر فى تكلفة الصيا ة هو ج ين ، أ أن معد التغي 24بمقدار

يمكمن ، وبمالتعويك فمى المسمتو االعلمى أو امد ميممن سماعات تشمغي اكالت

:قيمة الجزء ال ابت و لك كما يلى تحديد

ج ين 07444ساعة واجمالى التكاليف 2444ع د المستو االعلى

معد التكلفة المتغير للساعة× الجزء المتغير = حجم ال شاط بالساعات

ج ين 40444= 24× 2444=

42 المحاسبة اإلدارية

: اجمالى التكاليف = الجزء ال ابت + الجزء المتغيربما أن

40444= الجزء ال ابت + 70444

ج ين شهريا 34444= 40444 – 70444ا ن : الجزء ال ابت =

ج ين 64444ساعة واجمالى التكاليف 1544وك لك ع د المستو امد ي

ج ين 34444= 24× 1544= الجزء المتغير

ج ين شهريا 34444 = 34444 – 64444= الجزء ال ابت

وبعد تحديد الجزء المتغير والجزء ال ابت يكون من الممكن تحديد مما يجمب

، فإ ا كان من المتوقع ع د أ حجم أو مستو شاط متوقع أن تكون علين التكلفة

أن يكممون 2414( مممن عممام خممال الربممع ال الممث )يوليممة، اهسممطس ، سممبتمير

ساعة على التوالى ،فإ من يمكمن تحديمد 1644، 2444، 1044مستو ال شاط

تكلفة الصيا ة المتوقعة خال الربع ال الث كما يلى :

تكاليف الصيا ة المتوقعة = الجزء ال ابت + الجزء المتغير

ج ين 66444( = 24× 1044+ ) 34444= شهر يولية

ج ين 74444( = 24×2444+ ) 34444 =شهر أهسطس

ج ين 62444( = 24× 1644+ ) 34444= شهر سبتمبر

ب طريقة االنحدار البسيط :

اليف أصممبحت همم الطريقممة مممن الطممرق الشممائعة االسممتخدام فممى فصمم التكمم

يا ات المتوفر الب و لك ظرا م ها تستفيد من جميع ،و ابتة المختلطة الى متغير

و لك على خالف طريقة ،لمختلفة الحجام ال شاط والتكاليفا عن ك المستويات

الحد االعلمى والحمد امد مي والتمى تقتصمر علمى اسمتخدام مسمتويين فقمط واهمما

الفعلى فى بعمك عن الواقع مما قد يود الى تائج قد ال تعبر ،المستويات باقى

.حيانام

43 المحاسبة اإلدارية

:العام )الخط المستقيم( التالية وتعتمد ه الطريقة على معادلة خط االتجا

:ص = أ+ ب س حيث أن

ص = اجمالى ع صر التكلفة

أ = الجزء ال ابت من ع صر التكلفة

ب = معد التكلفة المتغير لوحد ال شاط

س = حجم ال شاط أو اإل تاا

من أ ، ب باستخدام المعادلتين التاليتين : ك ويمكن حساب قيمة

مجـ ص×مجـ س –ن مجـ س ص

ب = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 2)مجـ س ( – 2ن مجـ س

ب مجـ س –مجـ ص

أ = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ن

حيث ن تم عدد المستويات

ولتوضممي كيفيممة تطبيممق همم الطريقممة بفممرك أ ممن تمموافرت بيا ممات عممن

اجورعما البيع من واقع السجالت المحاسبية إلحد الشركات الص اعية خال

وكا ت على ال حو التالى: 2414عام

اجمالى االجر بالجنيه حجم النشاط بالوحدات المباعة الفترة

02444 16444 يناير

04444 15444 فبراير

144444 25444 مارس

04444 24444 ابريل

04444 22444 مايو

44 المحاسبة اإلدارية

04444 17444 يونية

06444 10444 يولية

00444 24444 اغسطس

142444 26444 سبتمبر

146444 20444 اكتوبر

02444 21444 نوفمبر

06444 23444 ديسمبر

للفصمم بممين الجممزء المتغير)العمولممة( والجممزء ال ابممت )المرتممب الشممهر ( و

يتطلمب امممر تحديمد المتغيمرات يع فى ضوء طريقمة اال حمدار البسميطلرجا الب

ـ س ص،مجمم مجممـ ص، الالزمممة لحمم المعممادالت أ تحديممد كمم مممن مجممـ س،

و لك كما فى الجدو التالى : ،2، )مجأـ س( 2مجـ س

2س س ص )ص ( األجور )س ( المباعةالوحدات الفترة

256 1312 02 16 يناير

225 1244 04 15 فبراير

625 2544 144 25 مارس

444 1044 04 24 ابريل

404 2460 04 22 مايو

200 1420 04 17 يونية

324 1540 06 10 يولية

576 2352 00 24 اغسطس

676 2652 142 26 سبتمبر

704 2060 146 20 اكتوبر

441 1032 02 21 نوفمبر

520 2240 06 23 ديسمبر

5640 23060 1114 255 المجموع

من أ، ب على أن يتم تطبيق عادالت السابقة يتم تحديد قيم ك وباستخدام الم

45 المحاسبة اإلدارية

معادلة )ب ( أوال الن بها مجهو واحد و لك كما يلى :

مجـ ص×مجـ س –ن مجـ س ص ب )معد التكلفة المتغير ( = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

2) مجـ س ( – 2ن مجـ س

12 ×23060 – 255 ×1114 = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

12 ×5640 - (255 ×255 )

207616 - 203454 4566 ج ين 2ــــــــ = ــــــــــــــــ =ــــــــــــ= ـــــــــــــــــــ

67340 - 65425 2203

: 2وبالتعويك فى معادلة )أ ( عن قيمة ب =

255× 2 – 1114ب مجـ س –مجـ ص ــــــــــــــــــــــــــــــ ــ = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ( = ـــــــــــ ةأ )التكاليف ال ابت

12ن

ج ين 54444= 1444× 54=

،لتسهي العمليات الحسمابية 1444ى عل رقام المعطاالحظ أ ن تم قسمة ام

أما معمد التكلفمة ،الف ال ابتة فقط فى المقسوم علينوبالتالى يتم ضرب اتج التك

تممم اسممتخدامها كممما هممى دون المتغيممر فممال يتممأ ر سممواء تممم اختصممار االرقممام أو

.اختصار

تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بمسببات التكلفة: 2/6

ظرا مهمية التفرقة بين التكاليف المتغير وال ابتة فقد ظهر تبويب أخر فى

ل بمات لجميمع لتحديمد التكلفمة طبقما لل شماط ال يمربط التغيمر وا ظ ال ظام الحمديث

( فقممط كممما يحممدث فممى ع اصممر التكمماليف بحجممم ال شمماط )اإل تمماا أو المبيعممات

التبويب السمابق وا مما يمتم تبويمب ع اصمر التكماليف حسمب مسمببات أومحركمات

:ى تقوم بها الم شأ و لك كما يلىالتكلفة لال شطة المختلفة الت

46 المحاسبة اإلدارية

:ة المنتج أو الخدمةتكلفة مرتبطة بوحد -أ

وهي تكلفة ام شمطة التمي تمرتبط بعمدد الوحمدات الم تجمة وتتضممن تكماليف

ام شطة العم المباشر والمواد المباشر وتكاليف القو المحركة وتت اسمب ه

كمية ام شطة على مستو الوحد مع أحجام اإل تاا والمبيعات ومن م تستهلك

، فعلمى سمبي الم ما إ ا سبة عدد الوحدات الم تجمةتلك ام شطة موارد الم شأ ب

ب سمبة معي مة فسموف تحمدث زيماد ما تم زياد عدد الوحدات الم تجة في الم شأ

فى إهالك الخامات وسماعات العمم بم فس ال سمبة كمما تحمدث زيماد فمى تكماليف

، ومن م يمكن القو بأن ا للزياد فى ساعات تشغي اكالتالقو المحركة تبع

. ة تعد تكلفة مرتبطة بحجم اإل تااتكلفة ه ام شط

: تاج( اإلنرتبطة بدفعة )مجموعةتكلفة م -ب

وهي تكلفة ام شطة التي يتم إ جازها مع ك ممر يمتم فيهما إ تماا دفعمة ممن

واحد من الم تج ومن أم لة التكلفة على مستو الدفعة تكلفة اإل تاا وليس وحد

مممع مالحظممة أن ،ز اكالت للعممم ، م اولممة المممواد، أومممر الشممراءإعممداد وتجهيمم

دفعمممة اإل تاجيمممة ال تمممرتبط بعمممدد المممموارد المطلوبمممة م شممماط علمممى مسمممتو ال

الوحدات في الدفعة سواء كان حجم هم الدفعمة وحمد واحمد أو مئمات الوحمدات

وإ ممما تتغيممر تكلفممة تلممك ام شممطة تبعمما لتغيممر عممدد الممدفعات اإل تاجيممة التممي يممتم

تص يفها ، فعلى سيب الم ا تزداد تكاليف شاط إعداد وتجهيز اكالت مع زياد

تجهيز )زياد عدد الدفعات( وبغمك ال ظمر عمن حجمم كم دفعمة أو عدد مرات ال

.الم تجة التي تتضم ها ه الدفعةعدد الوحدات

: (تبطة بخط اإلنتاج )بدعم المنتجتكلفة مر -ج

إ تماا م متج معمين بخمط إ تماا وهي تكلفة ام شمطة التمي يمتم إ جازهما لمدعم

تعتمممد علممى عممدد الوحممدات أو ، وتكلفممة همم ام شممطة المسمما د للم ممتج ال معممين

الدفعات التي يتم إ تاجها ممن الم متج م ما لمك تكلفمة تصمميم العمليمات وتصمميم

، ويجممب مالحظممة أن كميممة الممموارد تج وتطمموير وتحممديث مواصممفات الم ممتجالم مم

المستخدمة في ام شطة على مستو خط اإل تاا تتغيمر وفقما للتغيمرات فمي عمدد

47 المحاسبة اإلدارية

ا بالم شأ أو وفقا لدرجة تعقيد الم تج وما إ ا كان م تجا الم تجات التي يتم إ تاجه

مطيمما أو م تجمما جديممدا أو فممي مرحلممة ال ضممج واالسممتقرار ، فعلممى سممبي الم مما

تسممتخدم الم تجممات الجديممد أ شممطة التصممميم وه دسممة العمليممات التممي تهممدف إلممى

جمات فمي مرحلمة لكن الم تتحسين تصميم الم تج أو عملية اإل تاا أك ر ممما تسمته

. االستقرار

: ع ككل )أنشطة التسهيالت العامة(تكلفة مرتبطة بالمصن -د

وهي تكلفة ام شطة التي يتم إ جازها لدعم عمليمات التصم يع علمى مسمتو

بم اتها ، وممن المص ع كك بصفة عامة ومن مم اليمكمن إرجاعهما إلمى م تجمات

مص ع واإلضاء والتدفئة وإدار ال، مصروفات اإلدار العامة أم لة ه التكاليف

.المركزية، اإليجار، صيا ة مبا ي المص ع كلن

وفممي ضمموء التبويممب السممابق للتكلفممة يمكممن التوصمم إلممى ظممر أدق لسمملوك

التكاليف من حيث التغير أو ال بات والتي يعتممد عليهما ظمام تحديمد التكلفمة طبقما

ي ال ابتة بالمفهوم التقليد لهما يتغيمر فملل شاط حيث أن جزءا كبيرا من التكاليف

ة م ممم تكلفمممة ام شمممطة علمممى مسمممتو الدفعمممالواقمممع ممممع تغيمممر عمممدد المسمممببات )

، ومممن ممم يمكممن تسمممية همم ا الجممزء مممن وام شممطة علممى مسممتو خممط اإل تمماا(

، أم الجزء المتبقي ممن التكماليف بالتكاليف المتغير طويلة امج التكاليف ال ابتة

م مم تكمماليف ام شممطة علممى ال يتغيممر مممع تغيممر عممدد المسممببات ) ال ابتممة والمم

، وبمم لك يمكمن تبويممب ( فإ من يمكمن اعتبممار تكماليف عاممةمسمتو المصم ع ككمم

التكاليف هير المباشر بالم شأ إلى تكاليف هير المباشر متغير قصير امجم

. طويلة امج وتكاليف أخر عامةوتكاليف هير مباشر متغير

وضممي الفممرق بممين ال ظممام التقليممد و ظممام تحديممد التكلفممة طبقمما لل شمماط ولت

( وكا مت بيا مات ركات الص اعية ت تج م تجين فقمط )أ ، بأفترك أن احد الش

: تجين عن الس ة السابقة كما يليه ين الم

48 المحاسبة اإلدارية

المنتج )ب( المنتج )أ( بيان

وحد 144 وحد 1444 حجم اإل تاا

ساعة 2 ساعة 2 للوحد ساعات العم المباشر

وحدات 14 وحد 1444 الوحدات الم تجة في ك دور إ تاا

ج يممن 44444أفتممرك للتبسمميط أن التكلفممة الصمم اعية هيممر المباشممر تبلممغ

. هيز اكالت إل تاا الم تج المعينوهي عبار عن تكلفة إعداد وتج

إ ا اسممتخدمت الشممركة ال ظممام التقليممد لقيمماس التكلفممة ، يكممون مقممدار :أوالا

عات التكلفة هير المباشر المحملة على ك من الم تجين باستخدام سا

:العم المباشر كأساس للتحمي

ج ين 440444التكلفة هير المباشر = -1

إجمالي ساعات العم المباشر -2

ساعة 20244( = ساعة 2× وحد 144ساعة( + ) 2× وحد 1444= )

440444

3- = ج ين / ساعة 24ـــــــ = ـــــــــــــــمعد التحمي 20244

ج ين 440444= 24× ساعة 2444ما يحم على الم تج )أ( = -4

ج ين 40444= 24× ساعة 244ما يحم على الم تج )ب( =

: ظام التكاليف على أساس ام شطة إ ا استخدمت الشركة :ثانياا

ال شاط المسبب للتكلفة هو تجهيز اكالت ل تاا -1

ج ين 440444= تكلفة ه ا ال شاط -2

:عدد مرات اإلعداد ل تاا -3

وحد م تجة 1444 مر إعداد 1ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ = = الم تج )أ(

وحد في المر 1444

49 المحاسبة اإلدارية

وحد م تجة 144 مر إعداد 14= ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ =الم تج )ب(

وحد في المر 14

مر 11= 14+ 1إجمالي عدد مرات امعداد =

440444 ج ين 4444 ــــــــــــــــــــــــــــــــ = معد التكلفة لك مر إعداد = -4

مر 11

ج ين 4444= 4444× مر 1= التكلفة المحملة على الم تج )أ( -5

ج ين 44444= 4444× مرات 14التكلفة المحملة على الم تج )ب( =

:تكلفة الوحد -6

الم تج )ب( الم تج )أ( بيان

ج ين 444 ج ين 4 في ظ ظام التكاليف على أساس ال شاط

ج ين 44 ج ين 44 التقليد في ال ظام

، اصر التكاليف حسب مسببات التكلفةوهك ا تتض أهمية تحلي وتبويب ع

يفترك أن حجم ال شاط فقط هو السبب ب التقليد ال و لك على خالف التبوي

علمى الم تجمات طبقما لحجمم في إهالك الموارد ول ا يمتم تحميم ع اصمرالتكاليف

اإل تاا ممن كم م متج بمافتراك أن ع اصمر التكماليف تمرتبط فقمط بحجمم ال شماط

وبغك ال ظمر عمن طبيعمة كم شماط وممد ارتباطمن بحجمم اإل تماا ممن عدممن.

:حسب مسببات التكلفة سوف يود الىوالشك أن تبويب ع اصر التكاليف

قياس تكلفة الموارد المسمتهلكة التحديد الدقيق لتكلفة ام شطة من خال -1

.في إ جاز ه ام شطة

.م تجات التي استهلكت ه ام شطةالتحديد الدقيق لتكلفة ال -2

تقديم معلومات م اسبة ومفيد عن ام شطة التي تقوم بها الم شأ لتقييم -3

كفاء وفعالية امداء.

51 المحاسبة اإلدارية

ت تسمماعد المعلومممات الدقيقممة عممن تكلفممة الم تجممات فممي ترشمميد القممرارا -4

اإلدارية المختلفة.

وعلى لك تتبمين أهميمة تبويمب ع اصمر التكماليف إلمى متغيمر و ابمت و لمك

ة لالستفاد م ن في مجاالت التخطيط والرقابة وترشيد القرارات اإلدارية المختلفم

: م ا لك

. رباحجم ال شاط على التكاليف وامبيان أ ر التغير في ح -1

الحكم على كفاء أقسام وإدارات الم شأ . -2

. ار أو التوقف عن إ تاا م تج معينقرار االستمر -3

51 المحاسبة اإلدارية

الوحدة الثانية ملخص

ت اولممت همم الوحممد أهممم المفمماهيم والمصممطلحات التكاليفيممة المسممتخدمة فممى

و لك من خال تقسيم أو تبويب ع اصمر التكماليف فمى ،ا المحاسبة اإلداريةمج

،أجممور، مصممروفات أخممر ،الصمم اعية حسممب طبيعتهمما الممى ممموادت القطاعمما

تكمماليف ،تكمماليف تسممويقية وحسممب وظيفتهمما الممى تكمماليف صمم اعية )إ تاجيممة(،

ر وحسممب عالقتهمما بوحممدات ال شمماط الممى تكمماليف مباشممر وتكمماليف هيمم ،اداريممة

.مباشر

لفمة ولقد تمت االشار الى الفرق بين تكلفة الم تج )التكاليف الصم اعية( وتك

( وأهمية لك. )التكاليف التسويقية واإلداريةالفتر

ممم ت اولممت همم الوحممد سمملوك ع اصممر التكمماليف تجمما التقلبممات فممى حجممم

: اصر التكاليف الى ال ة مجموعاتال شاط وتم تقسيم ع

شماط تكاليف متغير أو مر ة وهمى التمى تتغيمر ممع التغيمر فمى حجمم ال -1

مع مالحظمة أن اجممالى تكلفمة الع صمر ،تزيد بزيادتن وت قص ب قصا ن

هى التى تتغير ب فس ال سبة ممع التغيمر فمى حجمم ال شماط بي مما صميب

الوحد ابت ع د ك مستو من مستويات ال شاط.

تكاليف ابتة أو هير مر ة وهى التى ال تتغير مع الزياد أو ال قص فى -2

ن اجممالى حجم ال شاط فى حدود المد المالئمم لل شماط ممع مالحظمة أ

.ب الوحد يتغير بتغير حجم ال شاطتكلفة الع صر ابتة بي ما صي

تكاليف مختلطمة أو اقصمة المرو مة وهمى التكماليف التمى تحتمو علمى -3

جزء ابت ال يتأ ر بالتغيرات فى حجم ال شاط وفى فس الوقت يحتو

، فيكمون ر بالزياد وال قص فمى حجمم ال شماطعلى جزء آخر متغير يتأ

مممن سممبة صممر فممى مجموعممن مماقص المرو ممة أ يتغيممر ب سممبة أقممالع

.التغير فى حجم اإل تاا

52 المحاسبة اإلدارية

الع اصر المختلطمة بعمد ويمكن الفص بين الشق ال ابت والشق المتغير فى

:طرق أهمها

وتتطلمب هم الطريقمة تحديمد أد مى :د مي والحمد االعلمى( طريقة الحمد ام)أ

وأعلى مستو لل شاط وتكلفة ك م هما.

وتعتمد ه الطريقة على معادلة خط االتجما :طريقة اال حدار البسيط )ب(

:العام )الخط المستقيم ( التالية

:ص = أ+ ب س حيث أن

ص = اجمالى ع صر التكلفة

أ = الجزء ال ابت ع صر التكلفة

ب = معد التكلفة المتغير لوحد ال شاط

س = حجم ال شاط أو اإل تاا

التفرقممة بممين التكمماليف المتغيممر وال ابتممة أساسمما ع ممد القيممام تتضمم أهميممة

بعمليمات التخطميط والرقابممة ظمرا الن التبويممب إلمى مباشمر وهيممر مباشمر رهممم

، مهممراك التخطمميط والرقابممةقممد ال يصممل تممن لتحديممد تكلفممة اإل تمماا إال إ ممنأهمي

طميط االربماح ويستخدم بدال م ن التبويب إلى متغير و ابت و لك في مجماالت تخ

وتحديد حجم التعاد وك لك في اتخا العديد من القرارات اإلدارية.

53 المحاسبة اإلدارية

ة الثانيةدأسئلة على الوح

أمتتتام )×( ( أمتتام العبتتارة الصتتحيحة وعالمتتة : ضتتع عالمتتة )الستتؤال االول

العبارة الخطأ مع التعليل:

تكماليف يتم تبويب ع اصر التكاليف حسمب عالقتهما بوحمد ال شماط المى -1

.متغير وتكاليف ابتة وتكاليف مختلطة

.التكلفة المتغير للوحد تتغير بشك مما للتغير فى حجم ال شاط -2

.التكلفة ال ابتة للوحد ال تتغير فى حدود مد ال شاط المالئم -3

تكلفة الفتر أوالتكاليف الزم ية همى عبمار عمن المصمروفات التسمويقية -4

.واإلدارية

.التكاليف المختلطة تتغير مع التغير فى حجم ال شاط ولكن ليس ب فس ال سبة -5

.تتكون تكاليف الم تج من جميع التكاليف الص اعية والتسويقية واإلدارية -6

وحمد 5444همى 2414ا ا كان عدد الوحدات الم تجة فى شمهر يوليمة -7

وحد فا ن فمى ج ين لل 12ج ين وال ابتة 0ومعد التكلفة المتغير للوحد

يكون اجمالى تكاليف 2414وحد فى شهر أهسطس 4444حالة إ تاا

.ج ين 02444اإل تاا

همممى 2414ا ا كا مممت تكلفمممة الصممميا ة فمممى شمممهر اكتممموبر و ممموفمبر -0

ج يممممن وسمممماعات تشممممغي اكالت خممممال فممممس 404444& 444444

ساعة فان الجزء ال ابت فى تكلفة الصيا ة 26444& 16444الشهرين

.ج ين 120444ساو ي

:ضع دائرة حول االجابة الصحيحة :السؤال الثانى

:معد التكلفة المتغير للوحد -1

.ر طرديا مع تغير حجم ال شاطيتغي - أ

54 المحاسبة اإلدارية

.يتغير عكسيا مع تغير حجم ال شاط - ب

.ال يتغير مع تغير حجم ال شاط -ا

.قبال شئ مما س -د

5444هممى 2414شممهر اكتمموبر إ ا كممان عممدد الوحممدات الم تجممة فممى -2

ج يمن للوحمد فإ من 6ج ين وال ابتة 4وحد ومعد تكلفة اإل تاا المتغير للوحد

تماا فمى وحد فمى شمهر موفمبر يكمون اجممالى تكلفمة اإل 0444فى حالة إ تاا

:() وفمبر ه ا الشهر

ج ين 04444 -ب ج ين 62444 -أ

ال شئ مما سبق -د ين ج 54444 -ا

:لمتغير أو شبة ال ابتة عبار عنالتكاليف شبة ا -3

.بر من سبة التغير فى حجم ال شاطالع اصر التى تتغير ب سبة أك -أ

.ق من سبة التغير فى حجم ال شاطالع اصر التى تتغير ب سبة أ -ب

.تساو سبة التغير فى حجم ال شاطالع اصر التى تتغير ب سبة -ا

.ال شئ مما سبق -د

قمممدرها 2415إ ا كا مممت تكلفمممة الصممميا ة فمممى شمممهر ي ممماير وفبرايمممر -4

الشهرين ج ين وكا ت ساعات تشغي اكالت خال فس 404444، 444444

:ساعة فإن 26444، 16444

.ج ين 125المتغير لساعة الصيا ة معد التكلفة -أ

.ج ين 0ة المتغير لساعة الصيا ة تكلفمعد ال -ب

.ج ين 100444بت فى تكلفة الصيا ة الجزء ال ا -ا

.ج ين 64444يا ة الجزء ال ابت فى تكلفة الص -د

55 المحاسبة اإلدارية

:وحد من إجمالى التكاليف ال ابتة صيب ال -5

.يتغير طرديا مع تغير حجم اإل تاا -أ

.يتغير عكسيا مع تغير حجم اإل تاا -ب

.مع تغير حجم اإل تااال يتغير -ا

السؤال الثالو:

الخاصمة شمراف وسماعات العمم المباشمربيا ات التالية تتعلمق بتكماليف اإلال

:2415ولى من عام ربعة أشهر امامباحد الشركات الص اعية عن

شرافالتكاليف االجمالية لإل ساعات العمل المباشر الشهر

24444 2544 يناير

25444 3544 فبراير

34444 4444 مارس

25444 3544 ابريل

144444 14444 االجمالى

:المطلوب

:ال ابت فى تكلفة االشراف بطريقة تحديد الجزء المتغير والجزء

.علىأوال: الحد امد ي والحد ام

.اال حدار البسيط ا يا:

56 المحاسبة اإلدارية

57 المحاسبة اإلدارية

الوحدة الثالثة

رباح من خالل حتليلختطيط األ العالقة بني التكلفة وحجم النشاط والربح

ف:اهدألا

:ادرا علىأن يكون الدارس ق ينبغى ؛بعد دراسة هذه الوحدة

.اهية تحلي التعاد التعرف على م -1

.التمييز بين الطرق المختلفة المستخدمة فى تحديد كمية وقيمة التعاد -2

االسممتفاد مممن تحليمم التعمماد فممى تخطمميط الربحيممة وتخطمميط الطاقممة -3

.اإل تاجية وتحديد حد أو هامش االمان

.استيعاب أهم االفتراضات امساسية التى يقوم عليها تحلي التعاد -4

عناصر:ال

.مقدمة 3/1

.مفهوم التعاد 3/2

.تحديد مستو التعاد فى حالة م تج واحد 3/3

:تحديد مستو التعاد فى حالة تعدد الم تجات 3/4

.من االرباح اتحديد حجم المبيعات ال يحقق مستو معي -

ة التى تحقق التعماد والتمى تحقمق مسمتو تحديد سبة استغال الطاق -

.معين من االرباح

.( االمان و سبة حد االمانحد )هامشتحديد -

58 المحاسبة اإلدارية

:المفتاحية الكلمات

.تحلي التعاد -

.هامش المساهمة-

.بة هامش المساهمة س-

.(حد االمان )هامش االمان-

مقدمة: 3/1

تعتبممر دراسممة العالقممة بممين التكمماليف وحجممم اإل تمماا واالربمماح مممن االمممور

الن معرفة العالقة التى تمربط بمين هم ،ية التى يجب أن تهتم بها اإلدار امساس

، وحجمم المبيعمات المالزم لتحقيمق االربماح يرات تمك ها ممن الت بمو باالربماحالمتغ

كما يمك ها من التعرف علمى أ مر التغيمر ،اإل تاجية المطلوبةة، والطاقة المستهدف

. تكاليف على االرباح فى المستقب فى ك من سعر البيع وال

و ظممرا من حجممم اإل تمماا يممرتبط بتقسمميم التكمماليف إلممى متغيممر و ابتممة فممإن

تحلي العالقة بين التكماليف وحجمم اإل تماا واالربماح يعتممد بصمفة أساسمية علمى

اصممر التكمماليف تجمما الزيمماد أو المم قص فممى عممدد الوحممدات الم تجممة سمملوك ع

ف ال ابتمة وعلمى أسمعار البيمع ومقمدار االربماح الالزممة لتغطيمة التكمالي والمباعة،

وتحقيق الرب المطلوب.

مفهوم التعادل: 3/2

ولتحلي العالقة بين التكاليف وحجم اإل تاا واالرباح تستخدم أدوات ك يمر

. وتعرف هم ال قطمة بأ هما عبمار ا المعروفة بتحلي قطة التعاد من بي ها امد

( المم يتسمماو ع ممد اجمممالى ال شمماط )حجممم اإل تمماا والمبيعمماتعممن مسممتو

رية وبحيث ال يتحقق اإليرادات مع اجمالى التكاليف الص اعية والتسويقية واإلدا

التعمماد سمموف قطممة . وطبقمما لهمم ا التعريممف فممإن أ قطممة قبمم ربمم أو خسممار

. تود إلى خسار ، وأ قطة تقع بعدها تحقق ربحا

59 المحاسبة اإلدارية

واستخدام قطة التعاد في تحلي ه العالقة يساعد في إظهار مد اك مار

تيجة للتغيرات في ب ود ك ير من بي ها: المختلفة على أرباح الم شأ

. التكاليف المتغير -

. التكاليف ال ابتة -

. حجم اإل تاا والمبيعات -

. أسعار البيع -

. حد اممان )أو هامش االمان( -

كما أن له الب ود آ ار ك ير ع د الت بو حيث أ ها تساعد فمي تحديمد الحجمم

امم ل تاا والمبيعات وك لك أسعار البيع واالرباح المستهدفة.

تحديد نقطة التعادل فى حالة إنتاج منتج واحد: 3/3

لتحديمد قيممة وكميمة طمرق يمكمن اسمتخدامها لتحديد قطة التعماد توجدعمد

: التعاد أهمها

الطريقة الرياضية: -الطريقة األولى

وأساس ه الطريقة هو تكموين المعمادالت الرياضمية والتمي ت صمب أساسما

ف المتغيممر علممى متغيممرات قائمممة الممدخ مممن رقممم إيممرادات المبيعممات والتكممالي

. وه الطريقة هي المستخدمة عموما لتحلي العالقة بمين وال ابتة وصافي الرب

التكاليف وحجم اإل تاا واالرباح.

، فتمرك تموافر طمة التعماد باسمتخدام هم الطريقمةولمعرفة كيفية إيجاد ق

: كما يلي 2415الربع االو من عام البيا ات التخطيطية الخاصة بخطة

11111111 ج ين للوحد ( 54 وحد بسعر 244444المبيعات التخطيطية )

التكاليف التخطيطية:

306440444 التكاليف ال ابتة

61 المحاسبة اإلدارية

502440444 التكاليف المتغير

000440444 إجمالي التكاليف

102440444 صافي الرب التقدير

: يث أنوح

المبيعات = اجمالى التكاليف + صافي الرب

أو المبيعات = التكاليف ال ابتة + التكاليف المتغير + صافي الرب

المبيعات والتكماليف المتغيمر و ظرا الن هامش المساهمة يم الفرق بين

فإن هامش المساهمة فمي هم الحالمة يقموم بتغطيمة جميمع التكماليف ال ابتمة ،فقط

. يم صافي رب الم شأ )الص اعية م ها وهير الص اعية( وإ ا بقى شيء فإ ن

ومن هذا يمكن أن نستنتج المعادلة اآلتية:

. كاليف المتغير + هامش المساهمةالمبيعات = الت

هامش المساهمة = التكاليف ال ابتة + صافي الرب

ومع ى ه ا أ ن بعد طرح التكاليف المتغير من المبيعات ، فإن الباقي يعتبر

التكاليف ال ابتة وتحقيق صافي رب الم شأ . مساهمة المبيعات في استرداد

و ظممرا م ممن ع ممد قطممة التعمماد ال يوجممد صممافي ربمم حيممث أن إجمممالي

اإليرادات للوحدات المباعة يساو إجمالي التكماليف لم فس هم الوحمدات ، فمإن

إيراد المبيعمات فمي هم الحالمة يسماو التكماليف المتغيمر وال ابتمة فقمط . أ أن

مساهمة ه ا يع ي مساهمة المبيعات في تغطية التكاليف ال ابتة فقط . هامش ال

وعلى لك وإليجاد قطة التعاد في الم ا السمابق كمر ، بفمرك أن سمبة

وأن سمممبة هممامش المسممماهمة هممو المكمممم ل سممبة التكلفمممة %144المبيعممات هممي

المتغير .

61 المحاسبة اإلدارية

= سبة هامش المساهمة التكاليف المتغير –المبيعات

المبيعات

= سبة هامش المساهمة 1404440444 – 502440444

= 4040 1404440444

التكاليف ال ابتة ـــــــــــــــــــــــــــ قطة التعاد =

سبة هامش المساهمة

3644444 ا 7544444= ـــــــــــــــــــــــــــ قطة التعاد =

4040

وحد . 1540444= 54÷ 7544444عدد الوحدات ع د قطة التعاد =

ويمكممن تحقيممق همم ال تيجممة كمماكتي )مممع مالحظممة أن التكممالف ال ابتممة ع ممد

همو المكمم ل سمبة قطة التعاد = همامش المسماهمة وأن سمبة التكلفمة المتغيمر

(: هامش المساهمة

7544444 اإليرادات ع د قطة التعاد

3044444( %52×7544444التكاليف المتغير )

3644444 هامش المساهمة

3644444 (%40× 7544444التكاليف ال ابتة )

صفر صافي الرب

ابتمة يف الوبعد قطمة التعماد فمإن الزيماد فمي همامش المسماهمة عمن التكمال

ى أسمماس . ووفقمما لمم لك يمكممن حسمماب صممافي الممرب علممتم مم امربمماح الصممافية

: إيرادات المبيعات كما يلي

62 المحاسبة اإلدارية

إيراد المبيعات ع د قطة التعاد ( –الرب الصافي = ) إيرادات المبيعات

سبة هامش المساهمة ×

( =14444444 – 7544444 × )40% ج ين 1244444= 40%× 2544444=

دلمة اجممالى المرب ويمكن الوصو الى فمس ال تمائج السمابقة باسمتخدام معا

: و لك كما يلى

اجمالى التكاليف المتغير –= اجمالى المبيعات اجمالى هامش المساهمة

عدد الوحدات÷ = اجمالى هامش المساهمة هامش المساهمة للوحد

عدد الوحدات÷ التكاليف المتغير ( اجمالى –= ) اجمالى المبيعات

ج ين 24= 2440444( ÷ 502440444 – 1404440444= )

قطة التعاد = التكاليف ال ابتة

هامش المساهمة للوحد

قطة التعاد =306440444

وحد 1540444= 24

54× 1540444اإليرادات والتكاليف ع د قطة التعاد =

ج ين 705440444=

وبعممد همم ال قطممة سمموف تتم مم الزيمماد فممي هممامش المسمماهمة بعممد تغطيممة

: في الرب الصافي للم شأ كما يليالتكاليف ال ابتة

الوحدات ع د قطة التعاد ( –الرب الصافي = ) الوحدات المباعة

هامش المساهمة للوحد . ×

( =2440444 – 1540444 × )24

=540444 ×24 =102440444

63 المحاسبة اإلدارية

كما يمكن استخدام سعر بيع الوحد وتكلفة الوحد المتغير فى ايجاد هامش

المساهمة للوحد مباشر ومن م قطة التعاد كما يلى: .

ج ين 54= 2440444÷ 1404440444= سعر بيع الوحد التقدير

ج ين 26= 244444÷ 5244444 صيب الوحد من التكاليف المتغير =

التكلفة المتغير للوحد –هامش المساهمة للوحد = سعر بيع الوحد

. ج ين 24= 26 – 54=

وحد 154444= 24÷ 306440444= عدد الوحدات ع د قطة التعاد

ج ين 705440444ج ين = 54× 1540444القيمة ع د قطة التعاد =

ج يممن 26ج يممن يخصممم م ممن 54ر بيممع الوحممد يبلممغ وهكمم ا يتضمم أن سممع

ج يمن فهمو 24لتغطية التكاليف المتغير للوحد المباعمة ، أمما البماقي وهمو مبلمغ

هامش المساهمة ال يساهم في تغطية التكاليف ال ابتة إلى أن يص اإل تاا إلى

ف ال ابتمة قطة التعاد ، وبعدها يمكن اعتبار زياد هامش المساهمة عمن التكمالي

هو صافي رب .

الطريقة البيانية: -الطريقة الثانية

( مممع أخمم 1-3 بيا يمما كممما يتضمم مممن الشممك )يمكممن تحديممد قطممة التعمماد

. السابق كأساس لعرك ه الطريقة الم ا الرقمي

64 المحاسبة اإلدارية

(1-3شكل رقم )

يالحمظ أن المحورالرأسمي أ ب فمي الرسمم البيما ي ( 1-3ومن الشك رقم )

يم القيمة بالج يهات، أما المحور امفقي ب ا فيم عدد الوحدات. أما ال ال ة

، أسمي فهمي خمط إجممالي اإليمرادات ب والمتفرعة من الخط الر خطوط امخر

وخط التكاليف ال ابتة ح د ، وخط إجمالي التكاليف ح هـ . أما الخط الرأسمي ا

وحد . وهم ا الخمط 2440444و فيم عدد وحدات المبيعات التخطيطية وهي

يحدد التقديرات لقيمة الع اصر اكتية ) بالج ين (:

ج ين 306440444 ابتة التكاليف ال -

ج ين 000440444 إجمالي التكاليف -

ج ين 1404440444 إجمالي اإليرادات -

أما قطة التعاد في ه ا الرسم البيا ي فع دها يتقاب خط إجمالي اإليمرادات

نقطة التعادل =

مليون جنيه 7.5

وحدة 001111

التكاليف الثابتة ح

ب

ز

و

هـ

د

ج

أالقيمة الحدية

غيرةلمت

ف اكالي

الت

عدد الوحدات

65 المحاسبة اإلدارية

ج ين على المحور 705440444بخط إجمالي التكاليف . وتشير ه ال قطة إلى

وحد على المحور امفقي . 1540444أيضا إلى الرأسي وتشير

ومممن الشممك الممم كور يتضمم أن أ قطممة قبمم قطممة التعمماد تم مم خسممار

.ة وأن أ قطة بعدها تم ربحا محتمل

:لى الشك البيا ى السابق ما يلىويالحظ ع

أسممى ويمتممد موازيمما للمحممور يبممدأ خممط ال كمماليف ال ابتممة مممن المحممور الر -

. ظرامن التكاليف ال ابتة ال تتأ ر بزياد أو قص حجم ال شاط ،االفقى

التكماليف ال ابتمة بمالمحور يبدأ خط التكماليف الكليمة ممن قطمة إلتقماء خمط -

، على اعتبار أن التكماليف الكليمة تبمدأ ممن قطمة أعلمى ممن قطمة الرأسى

،اليف المتغيمر والتكماليف ال ابتمةالصفر ظرا ال ها تتضمن كال من التكم

اممر ال يوض أن الم شمأ سموف تتحمم التكماليف ال ابتمة حتمى فمى

.حالة ما إ ا كان حجم اإل تاا = صفر

خممط ايممراد المبيعممات يبممدأ مممن قطممة الصممفر علممى أسمماس أن االيممرادات -

.تساو صفر ع دما يكون حجم ال شاط صفر

خمط قطة التعاد هى ال قطة التى يتقاطع ع دها خط ايراد المبيعات ممع -

.اجمالى التكاليف المتغير وال ابتة

الم طقة المحصور بين خط ايراد المبيعمات وخمط التكماليف الكليمة قبم -

، أما الم طقة المحصمور قطة التعاد تعتبر م طقة خسائر الوصو الى

بعمد الوصمو المى قطمة اد المبيعمات وخمط التكماليف الكليمةبين خمط ايمر

التعاد فتم م طقة أرباح.

( أن خط التكاليف ال ابتة ح د وضع 1-3كما يالحظ فى الشك البيا ي رقم )

تحت خط إجمالي التكاليف ح هـ .

( فيظهر فيمن خمط التكماليف ال ابتمة ح همـ فموق 2-3أما الشك البيا ى رقم )

66 المحاسبة اإلدارية

خممط التكمماليف المتغيممر ب د . وميممز همم ا الوضممع هممو أ ممن يبممين اسممترداد سممب

سممتويات حجممم اإل تمماا المختلفممة قبمم الوصممو إلممى قطممة التكمماليف ال ابتممة ع ممد م

التعاد وبالتالي قب أن يتحقق أ رب . وبمع ى آخر فإ ن ع دما تكون عمليات

فإن المسافة الواقعة –الم شأ اإل تاجية قب قطة التعاد ، أ لم تص إليها بعد

يس المسماهمة بين خط إجمالي اإليمرادات ب ز وخمط التكماليف المتغيمر ب د تقم

وحمد 154444أن يصم التي يقدمها حجم اإل تاا ع د مستوياتن المختلفمة إلمى

كمما همو ( و لك في استرداد التكاليف ال ابتةهي الوحدات الالزم بيعها للتعاد و)

.(2-3مبين في الشك رقم )

(2-3شكل رقم )

إجمالي اإليرادات

نقطة التعادل

فليكا

لتي ا

مالجإ

ا ب

022

ـهـ

د

3

0

ح

02

9 8 7 6 5 4

س

54 011 052

67 المحاسبة اإلدارية

ومع أخ بيا ات الم ا الرقمي السابق في الحسمبان ممن حيمث أن سمعر بيمع

ج يمن ، 26ج ين وأن صيب الوحمد ممن التكماليف المتغيمر همو 54الوحد هو

( 2-3ج ين ، فإ ن من خال الشك )رقمم 24وأن هامش المساهمة للوحد هو

يمكن است تاا ما يلي :

ع دما يكون حجم اال تاا = صفر وهي ال قطمة ب ، يالحمظ أن الم شمأ -أ

سوف ال تتحم أية تكاليف متغير بي ما ستتحم ك التكاليف ال ابتة ومقمدارها

أ بدفعها سواء أ تجمت أو مليون ج ين. وسوف تقوم الم ش 306في الم ا السابق

إيرادا يقابلها . . وبالتالي فإ ها تعتبر خسائر حيث ال يوجدلم ت تج

ألمف وحمد ،فمإن هم ا اإل تماا سموف يكلمف 54ع د قيام الم شأ بإ تماا -ب

مليون ج ين تكاليف متغير كمما همو ظماهر فمي الخمط س ، 103الم شأ مبلغ

وكما هو واض أيضا رياضيا حيث أن صيب الوحد من التكاليف المتغير هو

( بي مممما جمممد أن قيممممة إيمممرادات 103440444= 26× 540444ج يمممن ) 26

مليون ج ين كما هو ظاهر فمي الخمط س ق . وهم ا 205مبيعات ه الكمية هي

همو المرقم الم ي متج أيضما إ ا اسمتخدم ا الطريقمة الرياضمية حيمث أن سمعر بيمع

ج يممن( . والفممرق 205440444= 54× 540444ج يممن أ ) 54الوحممد هممو

لتكماليف المتغيمر لحجمم اإل تماا وحجمم المبيعمات بين قيمة المبيعات وبين قيممة ا

ج يممن 102440444= 103440444 – 205440444ع ممد همم ا المسممتو هممو

هو مما سماهمت بمن المبيعمات فمي اسمترداد جمزء ممن قيممة التكماليف ال ابتمة وهم ا

الجزء هو الظاهر بين الخط ق .

مساهمة همو حد من هامش الويمكن إ بات لك رياضيا حيث أن صيب الو

ج ين ( والباقي من التكاليف ال ابتة 102440444= 24× 540444) ج ين 24

= 102 – 306والتي لم تسترد ع د ه ا المستو من اإل تاا والمبيعمات وهمو )

مليون ج ين( سوف يعتبر خسائر . 204

ألمممف وحمممد ، فإ هممما تسمممتطيع بيعهممما بمبلمممغ 144ع مممد قيمممام الم شمممأ بإ تممماا -ا

ون ج ين كما هو ظاهر ع د ال قطة في الرسم البيا ي وكما هو واض رياضميا ملي 5

68 المحاسبة اإلدارية

. مليممون ج يممن( 5= 54× 1440444) ج يممن 54حيممث أن سممعر بيممع الوحممد هممو

وسوف يساهم ه ا المبلغ في تغطية ع صرين ، الع صمر امو همو التكماليف المتغيمر

ج يمن للوحمد ( 26× 1440444مليمون ج يمن ) 206المبي ة في الخط ن م ومقمدارها

والع صر ال ا ي هو قيممة مما تمم اسمترداد ممن التكماليف ال ابتمة ع مد هم ا المسمتو ممن

حجم اإل تاا وحجم المبيعات وهو الظاهر في الرسمم البيما ي علمى الخمط م ومقمدار

ج ين رب حد للوحد ( والجزء الباقي ممن التكماليف 24× 1440444ج ين ) 204

م يتم استرداد بعمد ويعتبمر ( هو ال ل204 – 306مليون ج ين ) 102دار ومق ال ابتة

. خسائر

ألممف وحممد ، فممإن قيمممة المبيعممات ع ممد همم ا 154ع ممد قيممام الم شممأ بإ تمماا -د

( سممموف تغطمممى كممم 54× 1540444مليمممون ج يمممن ) 705المسمممتو ومقمممدارها

مليون ج ين وهمو المبلمغ الظماهر 300( 26× 1540444التكاليف المتغير وهي )

× 1540444ع ممد ال قطممة ط ، وكمم لك سمموف يغطممى كمم التكمماليف ال ابتممة وهممي )

. أ أن مجممو فمي المسمافة بمين ال قطتمين ط ، زمليون ج ين والظماهر 306( 24

مليمون ج يمن وهمي تعماد مجموعمة إيمرادات 705التكاليف المتغير وال ابتة ستكون

ألمف 154مليون ج ين ع مد مسمتو حجمم اإل تماا والبيمع وهمو 705المبيعات وهي

رب أو خسار . وحد وهو مستو التعاد دون تحقيق أ

وبعد ه ا سوف تزداد قيمة إيرادات المبيعات عمن ع صمر التكماليف المتغيمر

والتكاليف ال ابتة بمقدار صافي الرب . والسبب في هم ا يرجمع إلمى أن قيممة صميب

الوحد الم تجة من التكلفة ال ابتة سوف تق ظمرا لزيماد حجمم اإل تماا ممع افتمراك

ل ابتمة فمي مجموعهما. ويظم هم ا الوضمع إلمى أن تصم الم شمأ عدم تغير التكاليف ا

إلممى قطممة اإل تمماا الحممد وهممو الحممد المم ال تسممتطيع الم شممأ اإل تمماا بعممدها إال إ ا

زادت التكاليف ال ابتة بالحصو علمى آالت جديمد و لمك فمى حالمة وصمو اكالت

. الموجود في اإل تاا إلى التشغي الكام أو الطاقة القصو

وسوف يود ه ا إلى ا تقما قطمة التعماد إلمى موضمع آخمر أعلمى ال قطمة

69 المحاسبة اإلدارية

السابقة حيث أن خط إجمالي التكاليف سوف يرتفع إلى أعلى أيضا بقيمة الزيماد

( . وبالتممالي 3-3فممي التكمماليف ال ابتممة كممما هممو موضمم فممي الشممك البيمما ي رقممم )

جديممد ل تمماا وعالقتممن سمموف تتغيممر كمم الع اصممر والمعممادالت وفقمما للوضممع ال

بع اصر التكاليف المتغير وال ابتة وصافي الرب .

ه ا وسوف ال تقب الم شأ على تغيير الوضع السمابق إلمى وضمع جديمد إال

يغطمي التكماليف المتغيمر –طبقما للظمروف الجديمد –إ ا كان سعر بيع الوحمد

خمر يجمب علمى امقم تعماد . أو بمع مى آة وعائد االست مار المراد تحقيقنوال ابت

قيمة ما سوف تدفعن الم شأ ظير تكلفة الوحدات الجديد من التكاليف ال ابتة مع

ما سوف تحص علين الم شأ من إيرادات تيجة بيع هم الوحمدات الجديمد هم ا

مع افتراك بات العوام امخر .

(3-3شكل رقم )

( و لك ع د المسمتويات المختلفمة 2-3ومن م اقشت ا للشك البيا ي ) شك

لحجم اإل تاا وحجم المبيعات ، ستطيع أن فترك أ ن ما داممت الم شمأ سموف

تتحممم التكمماليف ال ابتممة سممواء أ تجممت أو لممم ي ممتج ، فممإن أ إ تمماا يكممون أفضمم

نقطة التعادل الجديدة

خط إجمالي التكاليف الجديد

71 المحاسبة اإلدارية

اا من الم شممأ تسممتطيع بيممع إ تاجهمما بمبلممغ للم شممأ مممن التوقممف أو عممدم اإل تمم

يغطي تكاليف اإل تاا المتغير على امق وجزء من التكاليف ال ابتة .

ومن ه ا يتبين ل ا أن الم شأ تستطيع أن تحدد السعر امد مي لبيمع م تجاتهما

على أساس قيمة التكاليف المتغير ل تماا . أو بمع مى آخمر يجمب أال يقم سمعر

لوحد عن السعر الم سموف يغطمي التكماليف المتغيمر كحمد أد مى . وهم بيع ا

القاعد تساعد إدار الم شأ في رسمم سياسمات تسمعير الم تجمات فمي المسمتقب .

فقد تقرر إدار الم شأ بيع م تج معين بأق من سعر التعاد أو بسعر التعاد إ ا

ف تعوك خسار بيع ه ا كان بيعن سيساعد على بيع م تجات أخر بأرباح سو

الم تج المعين إ ا تم بيعن بسمعر أقم ممن سمعر التعماد ، أو سموف تعموك عمدم

تحقيق خسار إ ا تم بيعن بسعر التعاد .

وقد تقمرر إدار الم شمأ أيضما بيمع بعمك م تجاتهما فمي امسمواق الخارجيمة

وف يغطمي بأسعار بيع أق من امسعار ع مد قطمة التعماد مما دام سمعر البيمع سم

التكاليف المتغير للوحدات المباعة وجمزء ممن تكاليفهما ال ابتمة . فمإ ا كا مت هم

التكاليف ال ابتة سوف يتم دفعها سواء أ تجت الم شأ أو لم ت تج ، كان من المفيد

استرداد جزء م ها أفض من عدم استرداد أ شيء على اإلطالق .

كمم م شممأ أن تمموازن بممين علممى أ ممن فممي امجمم الطويمم يجممب علممى إدار

متوسممط إيممرادات مبيعممات كمم م تجممات الم شممأ وبممين تغطيممة التكمماليف المتغيممر

والتكاليف ال ابتة وصافي الرب أو معد االست مار المراد تحقيقن إ ا قدر للم شأ

أن تستمر في اإل تاا بصمور اقتصمادية. أ أ من إ ا كمان ه ماك م متج يمراد بيعمن

، يجب أن يكون ه اك م تج آخر يبا بسعر أعلى حتى أق م نسعر التعاد أو ب

يتم تعويك بيع الم تج السابق في المتوسط وال شك أن قطمة التعماد الرياضمية

. ر هام في اتخا م ه القراراتوالبيا ية لها دو

نقطة التعادل في حالة تعدد المنتجات: 3/4

حالة قيام الم شأ بإ تاا أك مر ممن م متج فمأن الوضمع يختلمف عمن حالمة فى

71 المحاسبة اإلدارية

م تج الخر فى حالة تعدد إ تاا م تج واحد ظرا من هامش المساهمة يختلف من

باالضممافة الممى اخممتالف كميممة أو قيمممة المبيعممات مممن كمم م ممتج أ ،الم تجممات

، ولتحديد قطة التعاد فى ه الحالة شكيلة المبيعات )مزيج المبيعات(اختالف ت

فترك أن إحد الشركات تقوم بإ تاا ال ة م تجات )س، ص، (،وقد توافرت

:ة به الم تجات عن احد الفتراتالبيا ات التالية المتعلق

ع ص س بيان

544444 444444 144444 قيمة المبيعات

4444 0444 4444 كمية المبيعات

117 44 21 للوحد تكلفة متغير

ج يمممن ، واجممممالى 42444وكا مممت التكممماليف الصممم اعية ال ابتمممة االجماليمممة

ج ين. 54444التكاليف التسويقية واإلدارية ال ابتة

فى ه الحالة يمكن الوصو الى قطة التعاد كما يلى :

تحديد قطة التعاد بالقيمة باستخدام سبة المساهمة المرجحة: - أ

التكاليف ال ابتة اجمالى ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ قطة التعاد الكلية بالقيمة = ـــ

سبة المساهمة المرجحة

ويمممتم تحديمممد سمممبة المسممماهمة المرجحمممة ممممن خمممال ضمممرب سمممبة همممامش

المسماهمة لكمم م ممتج فممى سممبة الممزا ) الشممكي ( البيعممى لهمم ا الم ممتج ومجمممو

سبة المساهمة االجمالية لجميع الم تجات.حواص الضرب يم

ص س

117 44 21 كلفة المتغير للوحد الت

0 14 4 هامش المساهمة

%604 % 24 %16 سبة هامش المساهمة

72 المحاسبة اإلدارية

%54 %44 %14 سبة المزا )طبقا لقيمة المبيعات( ( %54×% 6،4( + )%44×%24( +)%14× %16= ) سبة المساهمة المرجحة

106 % +0% +302 % =1200% م م متج تسماو قيممة مبيعمات الم متج مع مالحظة أن سبة المزا البيعمى

مقسومة على قيمة المييعات االجمالية لجميع الم تجات

ج ين 754444= %1200÷ 06444ا ن قطة التعاد الكلية بالج يهات =

ج ين 75444= %14× 754444= تكون قيمة مبيعات التعاد للم تج سو

ج ين 344444= % 44× 75444قيمة مبيعات التعاد للم تج ص =

ج ين 375444= %54× 75444 = قيمة مبيعات التعاد للم تج

ويمكن الوصو المى وحمدات التعماد لكم م متج وكميمة التعماد االجماليمة

وتظهمر ،ا الم متجعن طريق قسمة مبيعات التعاد لك م تج علمى سمعر بيمع هم

:ال تيجة كما يلى

وحممدات التعمماد س + وحممدات التعمماد = بالوحممدات قطممة التعمماد الكليممة

ص+ وحدات التعاد

(75444 ÷25(+ )344444÷54 (+)375444÷125)

وحد 12444= 3444+ 6444+ 3444=

تحديممد قطمممة التعمماد بالوحمممدات باسمممتخدام متوسممط همممامش المسممماهمة - ب

المرج للوحد :

جمالى التكاليف ال ابتةإ ـــــــــــــــبالوحدات = ــــــــــــــــــــــــــــــــــ قطة التعاد الكلية

متوسط هامش المساهمة المرجحة

م متج ويتم تحديد متوسط هامش المساهمة المرج بضرب هامش المساهمة لكم

. الضرب يم متوسط الرب المرج مجمو حواصفى سبة المزا البيعى لن و

73 المحاسبة اإلدارية

ص س

0 14 4 هامش المساهمة للوحد

%25 % 54 %25( مزا البيعى )طبقا لكمية المبيعات سبة ال (%25×0(+ )%54× 14(+ )%25×4) = متوسط هامش المساهمة المرجحة

ج ين 0= 2+ 5+ 1=

م م متج تسماو كميمة مبيعمات الم متج مع مالحظة أن سبة المزا البيعى

.مقسومة على كمية المييعات االجمالية لجميع الم تجات

كما يمكن الوصو ل فس ال تيجة عن طريمق ضمرب همامش المسماهمة لكم

م متج فممى كميممة مبيعاتمن وقسمممة مجمممو حاصمم الضمرب علممى كميممة المبيعممات

االجمالية لجميع الم تجات

4×4444 +14×0444+0×4444 ـــــــــــــــــــــــــمتوسط هامش المساهمة المرج = ــــــــــــــــــــــــــــ

4444+0444+4444

120444 ج ين 0ـــــــــــ = = ـــــــــــ

16444

وحد 12444= 0÷ 06444التعاد الكلية بالوحدات = ا ن قطة

وحد 3444= %25× 12444وتكون كمية مبيعات التعاد للم تج س =

وحد 6444= % 54× 12444= قيمة مبيعات التعاد للم تج ص

وحد 3444= %25× 12444قيمة مبيعات التعاد للم تج =

م متج وقيممة التعماد االجماليمة عمن ويمكن الوصو الى قيمة التعاد لكم

طريق ضرب كمية مبيعات التعاد لك م تج فى سعر بيمع هم ا الم متج ،وتظهمر

ال تيجة كما يلى :

74 المحاسبة اإلدارية

قيممة التعماد لمـ س + قيممة التعماد لمـ ص+ = قطة التعاد الكلية بالقيممة

قيمة التعاد

(3444 ×25(+ )6444×54 (+)3444×125)

ج ين 754444= 375444+ 344444+ 75444=

مات تحليل العالقة بين التكلفة / الحجم / الربح:ااستخد

ه اك العديد من االسمتخدامات لتحليم العالقمة بمين التكلفمة / الحجمم / المرب

:ومن أهم ه المجاالت ،فى مجا التخطيط واتخا القراراتخصوصا

رباح المستهدفة:تخطيط األ -1

فكمما همو معمروف ،الخطو االولى فى تخطميط الربحيمة تم قطة التعاد

،اليرادات مع التكاليف والمصمروفاتع د التعاد تكون االرباح صفر لتساو ا

و ظرا من الهدف االساسمى للم شمأت والمدافع الرئيسمى وراء قيمام وتكموين م م

الربماح باسمت اء الم شمآت همو تحقيمق ا الم شآت ودخولها فى مجما االعمما ه

فإ ممن يجممب علممى اإلدار العممم علممى ،لحكوميممة والخدميممة التممى ال تهممدف للممرب ا

تعظيم ه االرباح من خال التخطيط الجيد والتحديد الواض لالرباح المطلوب

لمبيعمات الم يحقمق المرب وأن تقف على لك الحجم من ا ،يقا او المستهدفةتحق

ديد التمى تسمود امسمواق يتم م فاال جاز الحقيقىى فى ظ الم افسة الش ،الم شود

فى كمية المبيعات المطلوب تحقيقها لت مية االموا واكتساب وتوليد االرباح من

.إل تاا فقطوليس من مجرد القيام بعملية ا عملية البيع،

ولتوضمي كيفيمة اسممتخدام تحليم التعمماد فمى تخطميط الربحيممة فتمرك فممى

حقيمق اربمماح فمى الفتممر القادممة قممدرها الم ما السممابق أن ادار الم شمأ تخطممط لت

ج ين،فى ه الحالة يمكن الوصو الى كمية المبيعات الالزمة لتحقيمق 64444

الرب المطلوب كما يلى :

75 المحاسبة اإلدارية

اجمالى التكاليف ال ابتة + الرب المستهدف ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــ كمية المبيعات المستهدفة =

متوسط هامش المساهمة المرجحة

06444 +644444 وحد 24444ــ = ــــــــــــــــــــــ= ــــــــــــــــــ

0

وبفرك أن اإلدار حمددت االربماح فمى صمور سمبة مئويمة ممن قيممة المبيعمات

:المستهدفة تساو ق وبالتالىيعات م ال ، وبفرك أن قيمة المب % 5،12ولتكن

اجمالى التكاليف ال ابتة + الرب المستهدف ــــــــــــــــــــــــــــق )قيمة المبيعات المستهدفة( =ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

سبة هامش المساهمة المرجحة

ق % 5012+ 06444

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــق = 1200 %

ق % 5012+ 06444ق = % 1200

ج ين1254444( = %5012 – %1200÷ ) 06444= ق

:الم تجمات ال ال مة س،ص، كمما يلمى وتكون قيمة المبيعات المستهدفة ممن

كميمممة ج يمممن علمممى التممموالى، كمممما تكمممون 625444& 544444& 125444

وحد 5444&14444& 5444الوحدات المستهدفة من الم تجات ال ال ة ايضا

د ولتأكيد صحة االرقام السابقة يالحظ أن الم شأ تحقق التعاد ع م ،على التوالى

، ولممما كا ممت المبيعممات المسممتهدفة لتحقيممق ج يممن 754444قيمممة مبيعممات قممدرها

ج يمممن 64444قمممدر ا ن الفمممرق و ،ج يمممن1254444المطلوبمممة سمممبة المممرب

( يم مم صممافى الممرب وب سممبة مممن قيمممة المبيعممات 754444 – 1254444)

.(% 5012= 1254444÷ 64444) %5012قدرها

76 المحاسبة اإلدارية

تحديد المزيج االمثل للمنتجات: -2

إ ا كا مت الم شمأ ت ممتج م تجما واحمد فسمموف ال توجمد ه ماك أيممة مشماك مممن

الم تجات في م شأ معي ة فإن قطة . أما إ ا تعددت اضلة بين الم تجاتحيث المف

ن ت متج أو يمزاد إ تاجهما عمن التعاد تقوم بدور هام لتحديمد أ الم تجمات يجمب أ

.هيرها

ولتوضي تطبيق قطة التعاد في الحالة الم كور سوف فترك أن ه ماك

م شأ معي ة تقوم بإ تماا م تجمين أ ، ب ولقمد تمم الت بمو بامرقمام التخطيطيمة لكم

م تج على حد للمد القادمة كما يلي:

بيــان

المنتج ب المنتج أ

اإلجمالي

القيمة السعر وحدات القيمة السعر وحدات

24444 14444 - 10333 7544 140444 1 - 140444 المبيعات

- - - - - - - - - : التكاليف

70544 5544 - - - 20444 - - - ال ابتة

00444 30444 - 404 - 60444 - 406 - المتغير

160544 0544 - - - 00444 - - - اإلجمالي

30544 10544 - 402 - 2444 - 402 - صافي الرب

و فتمرك أن إدار الم شمأ تفكمر فمي تغييممر حجمم اإل تماا بال سمبة للم تجممين

بغرك معرفة أ الم تجين أك ر ربحية من اكخر إ ا زاد إ تاجمن . ويظهمر ممن

يعاد صافي رب الوحمد ه امرقام المعطا أن صافي رب الوحد من م تج أ

ن إ ا زادت وحدات م تج . والفكر من وراء مزا اإل تاا اكن هو أ من م تج ب

ن صمافي المرب فمي الحالمة أ أو ب ، ه سيحقق ه ا المزا صافي ربم أكبمر مم

؟الم كور

ول فممرك أن المممدير المممالي للم شممأ قممام بدراسممة تحليليممة لهمم الفكممر علممى

77 المحاسبة اإلدارية

حمدات الم متج أساس زياد عدد وحدات الم تج أ في الحالة امولى وزيماد عمدد و

: على البيا ات التخطيطية التالية وقد أسفرت ه الدراسة .ب في الحالة ال ا ية

٪ مممع بممات وحممدات 24( بمقممدار الحالممة امولممى: زيمماد وحممدات الم ممتج )أ

الم تج )ب(

بيــان

المنتج ب المنتج أ

اإلجمالي

القيمة السعر وحدات القيمة السعر وحدات

220444 140444 1 10333 7544 12444 1 - 120444 المبيعات

: التكاليف

70544 50544 20444 ال ابتة

140244 30444 - 404 70244 406 المتغير

170744 00544 - - - 00244 اإلجمالي

40344 10544 20044 صافي الرب

٪ ممع بممات وحممدات 24: زيمماد وحمدات الم ممتج )ب( بمقممدار الحالمة ال ا يممة

الم تج ) أ (

بيــان

المنتج ب المنتج أ

اإلجمالي

القيمة السعر وحدات القيمة السعر وحدات

220444 120444 - 10333 0444 140444 1 - 140444 المبيعات

: التكاليف

70544 50544 20444 ال ابتة

00644 30644 - 404 60444 406 المتغير

170144 00144 00444 اإلجمالي

40044 20044 20444 صافى الرب

78 المحاسبة اإلدارية

وممممن تمممائج الدراسمممة التحليليمممة للممم الث حممماالت المممم كور أعمممال يمكمممن

استخالص اكتي:

الحالة ال ا ية الحالة امولى الحالة امصلية

ج ين 40044 ج ين 40344 ج ين 30544 صافي الرب

سبة زياد الرب

٪ 44 ٪ 23 - عن الحالة امصلية

ج ين 130344 ج ين 130004 ج ين 130644 قطة التعاد

ومن ال تائج المستخلصة ممن الحماالت السمابقة فإ من ممن الواضم أن الممدير

م متج ب وهمي زيماد وحمداتالمالي سوف ي ص في تقرير إتبا الحالة ال ا ية

: ٪ و لك لسببين 24بمقدار

.ه الحالة عن الحالتين امخريين: زياد صافي الرب في أولهما

: أن رقم إجمالي التكاليف وإجمالي اإليرادات ع د قطة التعاد في و ا يهما

ه الحالة هو أق الرقمين امخمريين ممما يمد علمى أن هم الحالمة حققمت أكبمر

باح بأق التكماليف. وإ ا لمم تسمتخدم الم شمأ قطمة التعماد فمي االختيمار بمين امر

البممدائ ال اتجممة مممن مممزا ال شمماط اإل تمماا والبيعممي فإ ممن قممد يصممعب تحديممد همم ا

االختيار لو اقتصرت الم شأ على الحالة امصلية التي تعادلت فيها قيممة صمافي

الرب للوحد من الم تجين أ ، ب .

: حد أو هامش األمانتحديد -3

الفممرق بممين إيممراد المبيعممات التخطيطيممة )أو الفعليممة( وإيممراد المبيعممات ع ممد

قطة التعاد يعرف عاد بحد اممان ، وبالتالي فإن حد اممان يبين إلمى أ حمد

يمكممن للم شممأ أن تمم خفك مبيعاتهمما قبمم أن تحقممق خسممار . فع ممد قطممة التعمماد

. وقبمم الوصممو إلممى قطممة التعمماد يكممون حممد سمموف يكممون حممد اممممان صممفرا

79 المحاسبة اإلدارية

.حد اممان موجبا . وبعد قطة التعاد يكوناممان سالبا

بال م شمأ مسمتقويمكن الحصو على سمبة حمد امممان فمي الت بمو بأعمما ال

:بالمعادلة اكتية

معد حد اممان =

ج يممن وكممان 144444فممإ ا كممان إيممراد المبيعممات التخطيطيممة للمممد القادمممة

ج يمن ، فمإن معمد حمد 044444إيراد المبيعات ع د قطمة التعماد لم فس الممد

اممان سيكون كاكتي :

٪ 24= = د اممان = معد ح

٪ ، ستصم الم شمأ 24ومن ه ا الحظ أ ن إ ا ا خفضت المبيعمات ب سمبة

إلى قطة التعاد مع بات العوام امخر .

وحممد اممممان لممن دور هممام ع ممد المقار ممة بممين م شممآت متشممابهة ، فتحديممد قطممة

بال سبة لك م شأ ، م تحديد إيمراد المبيعمات لكم م شمأ أيضما وبالتمالي حمد التعاد

ق بالتمالي اممان لك م شأ سوف يظهر معد حد اممان امكبر ال يمكمن أن يحقم

. وإليضاح ه ا فتمرك أن البيا مات التخطيطيمة اكتيمة تم م معد رب للم شأ أكبر

:لك م شأ من م شأتين على حد ةقائمة الدخ التخطيطية للمد المقبل

إيراد المبيعات عند نقطة التعادل –إيراد المبيعات التقديرية)أو الفعلية ( إيراد المبيعات التقديرية

000.000 – 000.00

000.000

00.000

000.000

81 المحاسبة اإلدارية

2م شأ 1م شأ

ج ين ج ين

1440444 1440444 المبيعات التخطيطية

التكاليف التخطيطية :

240444 740444 ال ابتة

740444 240444 المتغير

040444 040444 اإلجمالي

140444 140444 الرب صافي

660667 070544 قطة التعاد

ومن ه ال تائج يظهر ل ا أ من بمالرهم ممن أن صمافي المرب للم شمأتين رقمم

. فالم شأ امولى ا في الهيك االقتصاد لك م هاواحد فإن ه اك اختالفا جوهري

حد اممان في صغر جدها في مركز اقتصاد أضعف من الم شأ ال ا ية ظرا ل

.امولى عن ال ا ية

ج ين 120544= 070544 – 1440444حد اممان للم شأ امو =

٪ 1205ولى = = معد حد اممان للم شأ ام

ج ين 330333= 660667 – 1440444حد اممان للم شأ ال ا ية =

٪ 330333حد اممان للم شأ ال ا ية = = معد

ومن ه ا ر أن إيراد الم شمأ امولمى أقمرب إلمى قطمة التعماد ممن إيمراد

الم شأ ال ا ية. فبي ما جد أن الم شأ امولى يمكن أن تحقق خسار إ ا قم حجمم

إ ا قم ار إال٪ جمد أن الم شمأ ال ا يمة سموف ال تحقمق خسم 1205 شاطها عن

لكم ممن الم شمأتين حمد أممان . أو بمع ى آخر فإن٪ 330333حجم شاطها عن

. فإ ا زاد حد اممان في م شأ عن امخر أصب لك دلميال علمى متا مة مختلف

00..00

000.000

3 3.333

000.000

81 المحاسبة اإلدارية

عماد همي الموشمر . و قطة التللم شأ و الحد اممان المرتفع المركز االقتصاد

.إلظهار حد اممان

الطاقة اإلنتاجية:تخطيط -4

يمكن استخدام تحلي التعاد فى تحديد الطاقة اإل تاجيمة المربحمة و سمبة الطاقمة

ويمكمن توضمي لمك التى تحقق ربحا معي ا فى ضوء سبة استغال الطاقة الحاليمة،

ا ا افترض ا أن احد الشركات الص اعية تقوم بإ تماا وبيمع م متج معمين وسمعر بيمع

ال ابتممة خممال ج يممن واجمممالى التكمماليف 6ج يممن، التكلفممة المتغيممر للوحممد 14الوحممد

وحممد و سممبة االسممتغال 34444وكميممة المبيعممات الفعليممة ،ج يممن 144444الفتممر

.%54الحالية

لبيا ممت السممابقة يمكممن تحديممد سممبة الطاقممة اإل تاجيممة التممى تحقممق فممى ضمموء ا

التعاد و لك كما يلى:

سبة الطاقة اإل تاجية التى تحقق التعاد =

سبة استغال الطاقة الحالية× التكاليف ال ابتة 144×ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

اجمالى هامش المساهمة

144444 ×64% % 54= 144× ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ =

(34444 ×4 )

ويمكممن تحديممد سممبة الطاقممة اإل تاجيممة الالزمممة للوصممو الممى ربمم معممين

:( تسعى اإلدار لتحقيقن كما يلى ج ين 54444 )وليكن

رب مستهدف = الطاقة اإل تاجية الالزمة لتحقيق سبة

سبة استغال الطاقة الحالية× )التكاليف ال ابتة+ الرب المطلوب ( 144×ــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

اجمالى هامش المساهمة

82 المحاسبة اإلدارية

(144444 +54444 × )64 % % 75= 144× = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

(34444×4)

:تخطيط األسعار -5

سمم بتحقيمق يمكن االستفاد من تحلي التعاد فى تحديد سعر البيع الم ي

باالضمافة المى المفاضملة بمين أسمعار البيمع التمى تحقمق ،رب معين فمى المسمتقب

اكبر ربم ممكمن فمى حماالت الم افسمة ووجمود طاقمة هيمر مسمتغلة ،ولبيمان لمك

فترك أن ادار الم شأ ترهب فى معرفة سعر البيع الالزم لتحقيق صافى رب

وحمد ، ممع العلمم بمأن 344444ج ين فمى حالمة إ تماا وبيمع 544444بمقدار

. ج ين 244444لى التكاليف ال ابتة ج ين واجما 3ة المتغير للوحد التكلف

فى ه الحالمة يمكمن ايجماد سمعر البيمع المطلموب لتحقيمق المرب المسمتهدف

التكلفمممة –بمعرفمممة كميمممة المبيعمممات وع اصمممر همممامش المسممماهمة )سمممعر البيمممع

:المتغير ( و لك كما يلى

التكاليف ال ابتة + الرب المطلوب ـــــــــــــــــــــــــمبيعات الالزمة لتحقيق الرب = ــــــــــــــــــــــــــــــكمية ال

التكلفة المتغير –سعر بيع الوحد

244444 +544444 ـــــــــــــــــــــــــــــ= ـــــــ 344444

3 -س

7444444= 044444-س 344444ا ن

ج ين 5033= 344444÷ 1644444س )سعر البيع ( =

وحد وأن 544444وا ا افترض ا أن الطاقة اإل تاجية المتاحة للم شأ هى

وحمد ، وتفكمر اإلدار فمى زيماد عمدد الوحمدات المباعمة 344444الطاقة الفعلية

وحد الستغال الطاقمة المتاحمة بالكامم ممع تخفميك سمعر البيمع 544444الى

وحممد ، 344444فممى ظمم إ تمماا وبيممع ج يممن 5033ج يممن بممدال مممن 405الممى

83 المحاسبة اإلدارية

.المتوقعة و قطة التعاد ترهب اإلدار فى معرفة أ ر لك على االرباح و

فى الحالة السابقة تتم المفاضلة بين الوضع الحالى وبين زياد سمبة الطاقمة

:المستغلة مع تخفيك السعر كما يلى

ج ين سموف تكمون 5033وحد بسعر 344444فى حالة إ تاا وبيع -

ج ين 544444االرباح عبار عن

244444 وحد 05037وتكون قطة التعاد =ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ =

5033 - 3

وحممد وتخفمميك سممعر البيممع الممى 544444أممما فممى حالممة إ تمماا وبيممع -

: الى االرباح المتوقعة كما يلىج ين فإ ن يمكن الوصو405

+ الرب المطلوب 244444 = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 544444

405 - 3

754444+ الرب = 244444

ج ين 554444الرب =

244444 وحد 1333333ــــــــــــــــــ = تعاد = ـــــــــــــــــــ قطة ال

405 - 3

يتبين أن تخفيك سعر البيع مع زياد سبة الطاقة المسمتغلة سميود وهك

، إال (544444 - 554444ج ين ) 54444الى زياد االرباح المتوقعة بمقدار

وحمد بزيماد 05037وحد بدال من 133333أن وحدات التعاد سترتفع الى

، ( مقار ممممة بالوضممممع الحممممالى 05037 – 133333وحممممد ) 47406قممممدرها

قرار ه ا يتوقف على مد استيعاب السوق للزياد فى عدد الوحدات. وال

كممما يمكممن تحديممد سممعر البيممع الممالزم ع ممدما تتغيممر التكمماليف أو يتغيممر حجممم

التكلفة وكا ت ،ج ين 25د هو اإل تاا، فعلى سبي الم ا إ ا كان سعر بيع الوح

84 المحاسبة اإلدارية

وبفرك أن ،ج ين 04444الى التكاليف ال ابتة ، واجمج ين 15المتغير للوحد

، إال أن اإلدار ترهمممب فمممى ج يمممن 5يمممر للوحمممد سمممتزداد بمقمممدار التكلفمممة المتغ

.تود التعرف على سعر البيع الجديدو ،المحافظة على سبة هامش المساهمة

سمبة همامش وه ا يمكن التوص الى سعر البيع الجديد الالزم لتحقيق فمس

:المساهمة و لك كما يلى

25-15 % 44= 144× سبة هامش المساهمة قب زياد التكلفة المتغير = ــــــــــــــ

25

هامش المساهمة ــــــــــــــــ اهمة = ـــــــــــــــــــــوحيث أن سبة هامش المس

سعر بيع الوحد

هامش المساهمة ــــ وبفرك أن سعر البيع الجديد ســــــــــــحد = ـــــــــــــــا ن سعر بيع الو

سبة هامش المساهمة

( 5+15) -س س = ـــــــــــــــــــــــــــــــ

44 %

24 –س = س % 44

ج ين 33033= % 64÷ 24س )سعر البيع الجديد ( =

:فتراضات األساسية لتحليل التعادلاال

يست د تحلي العالقة بين التكاليف وحجم اإل تاا واالرباح الى مجموعة ممن

،فممى الحسممبان ع ممد القيممام بالتحليمم االفتراضممات امساسممية التممى يتطلممب أخمم ها

ى صممحة همم وتعتمممد دقممة همم ا التحليمم وبالتممالى مممد االعتممماد علممي تائجممن علمم

:الفروك والتى من أهمها

85 المحاسبة اإلدارية

بممات معممد التكلفممة المتغيممر للوحممد الم تجممة والمباعممة مهممما حممدث مممن -1

زيمماد أو قممص فممى حجممم اإل تمماا ،طالممما بقممى حجممم اإل تمماا فممى المممد

أ أن العالقة بين التكاليف المتغير وحجم اإل تاا هى اإل تاجى المالئم،

عالقة خطية

فى حجمم اإل تماا بات اجمالى التكاليف ال ابتة بغك ال ظر عن التقلبات -2

داخ المد اإل تاجى المالئم

بات سعر البيع بغك ال ظر عن التقلبات فى حجم المبيعات أوالتغيرات -3

فى أسعار عوام اإل تاا

بات الكفاء اإل تاجية وعدم تغيرها مع التغير فى حجم ال شاط -4

بممات أسممعار المممواد الخممام ومعممدالت امجممور والتكمماليف الصمم اعية هيممر -5

باشر خال الفتر الم

بات أو عدم وجود مخزون أو وآخر المد من الم تجات التامة بحيث -6

يفترك تساو حجم اإل تاا مع حجم المبيعات خال الفتر

بات سبة المزا أو التشكي البيعى فى حالمة تعمدد الم تجمات التمى تقموم -7

حجم المبيعات بمين الم شأ بإ تاجها وبيعها بغك ال ظر عن التقلبات فى

الم تجات المختلفة

الممو ر علمى )عمدد الوحمدات( هوالعامم الوحيمدأعتبار أن حجم ال شماط -0

التكلفممة، علممى الممرهم مممن وجممود بعممك العواممم امخممر بخممالف حجممم

ال شاط قد تو ر على حدوث التكلفة، فم ال شاط تجهيز اكالت ال يمرتبط

جيممة وا ممما يممرتبط بعممدد مممرات بعممدد الوحممدات الم تجممة فممى كمم دفعممة إ تا

وعلى لك تتأ ر تكلفة التجهيز زياد و قصا بعدد تجهيز اكالت ل تاا،

مرات التجهيز وليس بعدد الوحدات الم تجة.

ول يتعين أخم ،يتحقق الك ير من ه االفتراضات من ال احية العملية قد ال

ا أ ممر المتغيممرات لممك فممى الحسممبان ع ممد اسممتخدام همم ا التحليمم ومراعمما ادرا

الفائمد تحقيمق يمكمن حتمى التحليم تمائج علي واض بشك المختلفة التى قد تغير

م ن. المرجو

86 المحاسبة اإلدارية

الوحدة الثالثة ملخص

التكمماليف وحجممم اإل تمماا ت اولممت همم الوحممد دراسممة وتحليمم العالقممة بممين

أن توليهما االدر اهتمامما بإعتبارها ممن االممور امساسمية التمى يجمب ،واالرباح

ظرا الن تحلي العالقة التى تربط بين ه المتغيمرات تمك هما ممن الت بمو ،كبيرا

باالرباح وكمية المبيعات الالزمة لتحقيق الرب المستهدف ومستو ال شاط ال

ابتممة بحيممث ال يتعمماد ع ممد ايممراد المبيعممات مممع اجمممالى التكمماليف المتغيممر وال

.أوخسار يتحقق رب

ولتحديد المستو ال يتساو ع د ايراد المبيعات مع اجمالى التكاليف أو

:توافر مجموعة من البيا ات أهمها قطة التعاد يجب

.سعر بيع الوحد -1

.التكلفة المتغير للوحد -2

. سبة هامش المساهمة أو هامش المساهمة للوحد -3

.حالة تعدد الم تجات متوسط هامش المساهمة المرج فى -4

. سبة المزا أوالتشكي البيعى فى حالة تعدد الم تجات -5

.ة والتسويقية واإلدارية ال ابتةاجمالى التكاليف الص اعي -6

ويمكن تحديد قطمة التعماد بعمد طمرق ممع مالحظمة ضمرور التفرقمة بمين

ر البيمع ى أسمعاحالة قيام الم شأ بإ تاا م تج واحد فقط أوعد م تجمات مختلفمة فم

لمطلوبة فى ك ظرا الختالف الطريقة المستخدمة والبيا ات ا ،والتكلفة المتغير

:حالة و لك كما يلى

فى حالمة قيمام الم شمأ بإ تماا م متج واحمد يمتم الحصمو علمى كميمة التعماد

بالوحممدات عممن طريممق قسمممة اجمممالى التكمماليف ال ابتممة علممى هممامش المسمماهمة

ويمكن تحديد قيمة مبيعات التعاد بقسمة اجمالى التكاليف ال ابتمة علىمى للوحد ،

.عاد بالوحدات فى سعر بيع الوحد سبة هامش المساهمة أو بضرب كمية الت

87 المحاسبة اإلدارية

أما فى حالمة قيمام الم شمأ بإ تماا أك مر ممن م متج فيمتم الحصمو علمى كميمة

سمط همامش المسماهمة علمى متو التعاد بالوحدات بقسمة اجمالى التكاليف ال ابتة

، ويمكممن ايجمماد قيمممة المبيعممات الالزمممة لتحقيممق التعمماد بقسمممة اجمممالى المممرج

التكاليف ال ابتة على سبة المساهمة االجمالية.

:ستخدم فيها تحلي التعاد وأهمهاكما تم توضي أهم المجاالت التى ي

.تخطيط االرباح المستهدفة -1

.تحديد المزيج االم للم تجات -2

.حديد حد أو هامش االمانت -3

.تخطيط الطاقة اإل تاجية -4

.تخطيط امسعار -5

وأخيرا ت اولت ه الوحد أهم االفتراضات التى يست د اليها تحليم التعماد

بالتحلي وأهمهما والتى تتطلب ضرور مراعاتها وأخ ها فى الحسبان ع د القيام

ساو حجم الميعمات ممع ت ،ات معد التكلفة المتغير للوحد ب ، بات سعر البيع

. بات سبة المزا البيعى ،حجم اإل تاا

88 المحاسبة اإلدارية

على الوحدة الثالثة سئلةأ

أمتتتام )×( ( أمتتام العبتتارة الصتتحيحة وعالمتتة : ضتتع عالمتتة )ولالستتؤال األ

العبارة الخطأ مع التعليل:

تقيمميم أهممم االسممتخدامات امساسممية لتحليمم التكلفممة /الحجممم /الممرب هممى -1

.المخزون واعداد التقارير الخارجية

يمكممن الحصممو علممى حجممم المبيعممات بالج يممن الالزمممة لتحقيممق ربمم معممين -2

.بقسمة التكاليف ال ابتة مضافا اليها الرب المستهدف على هامش المساهمة

المباعممة خممال مممد بممات معممد التكلفممة المتغيممر للوحممد الم تجممة و -3

.، تم الفرضية امساسية التى يقوم عليها تحلي التعاد ال شاط المالئم

يفتممرك تحليمم التعمماد أن اجمممالى التكمماليف ال يتغيممر فممى حممدود مممد -4

.ال شاط المالئم

هامش المساهمة للوحد يساو سمعر بيمع الوحمد مطروحما م من تكلفمة -5

.اإل تاا المتغير للوحد

ج يمن للوحمد ، 4المتغيمر ج يمن، التكلفمة 12إ ا كان سعر بيمع الوحمد -6

فإن كمية المبيعمات الالزممة ج ين، 244444واجمالى التكاليف ال ابتة

.وحد 34444ج ين تساو 44444لتحقيق رب مستهدف بمبلغ

:: ضع دائرة حول االجابة الصحيحةالسؤال الثانى

:ف ال ابتة ع د قطة التعاد تكونالتكالي -1

تساو اجمالى هامش المساهمة -ب هامش المساهمة أق من اجمالى -أ

تساو اجمالى ايراد المبيعات -د أكبر من اجمالى هامش المساهمة -ا

: التعاد يكون حد )هامش ( االمان ع د قطة -2

سالبا –صفرا . ب –أ

ال شئ مما سبق -د موجبا . -ا

89 المحاسبة اإلدارية

%64ج ين ومعد التكلفة المتغير للوحمد 54إ ا كان سعر بيع الوحد -3

ن إجمممالى التكمماليف وحممد فممإ 4444والمسممتو المم يتحقممق ع ممد التعمماد هممو

: ال ابتة يساو

وحد 244444 -ج ين ب 124444 -أ

ال شئ مما سبق -ج ين د 144444 -ا

ك العوام التالية تو ر على قطة التعاد ما عدا التغير فى:-4

التكلفة المتغير للوحد -عدد الوحات المباعة ب -أ

سعر بيع الوحد -د اجمالى التكاليف ال ابتة -ا

التكماليف واجممالى ،ج يمن 3444444 بيعات إحد الشركاتإ ا كا ت م-5

فإن قيمة ،ج ين 044444لى التكاليف ال ابتة واجما ،ج ين 1044444المتغير

:مبيعات التى يتحقق ع دها التعاد ال

ج ين 2444444-ج ين ب 2444444-أ

ج ين 2764444-دج ين 2644444-ا

بإ تاا وبيع م تجمين س & ص إ ا كا ت احد الشركات الص اعية تقوم -6

وتبلمغ سمبة التكماليف ،من اجمالى مبيعاتها علمى التموالى %44، %64ويم الن

كمما تبلمغ اجممالى ،للم تجمين علمى التموالى % 05، %64المتغير المى المبيعمات

:مبيعات التى يتحقق ع دها التعاد فإن قيمة ال ج ين، 154444التكاليف ال ابتة

ج ين 214206-ب ج ين 154444-أ

ج ين 544444-د ج ين 344444-ا

ج يمن 12وحد بسمعر 144444إ ا كا ت احد الشركات تخطط لبيع -7

،ج يمن 204444لغ التكاليف ال ابتمة ا وتب244444للوحد لتحقيق رب بمقدار

فإن اجمالى التكاليف المتغير :

ج ين 724444 -ج ين ب 404444-أ

ج ين 024444-د ج ين 044444-ا

91 المحاسبة اإلدارية

ج يمن 2وحمد بسمعر 244444إ ا كا ت احمد الشمركات تخطمط لبيمع -0

، وكا ممت قطممة التعمماد للشممركة % 25وتبلممغ سممبة هممامش المسمماهمة للوحممد ،

: ى التكاليف ال ابتةوحد فإن اجمال 244444

ج ين 164444 -ب ج ين 144444-أ

ج ين 344444 -د ج ين 244444 -ا

السؤال الثالو:

تقوم إحمد الشمركات الصم اعية بإ تماا وبيمع الم تجمين أ & ب وفيمما أوال:

يلى البيا ات المتعلقة بالم تجين خال إحد الفترات :

م تج بم تج أ بيان

44444 124444كمية المبيعات بالوحدات

444444 644444قيمة المبيعات بالج ين

124444 404444إجمالى التكاليف المتغير بالج ين

فممـإ ا علممممت أن إجمممالى التكممماليف ال ابتممة للم تجمممين خممال الفتمممر قمممدرها

.نج ي 344444

:المطلوب

.بيعات التعاد بالوحدات للم تجينإيجاد م -1

.إيجاد مبيعات التعاد بالقيمة لك م تج -2

.إيجاد هامش اممان بالوحدات لك م تج -3

:السؤال الرابع

254بيعممت جميعهمما بسممعر 2414وحممد سمم ة 4444أ تجممت شممركة ال يمم

:ا ت تكاليف إ تاا الوحد كما يلىج ين للوحد وك

91 المحاسبة اإلدارية

.ج ين 125تكلفة ص اعية متغير

.ج ين 25تكلفة ص اعية ابتة

:فإ ا علمت ما يلى

.ج ين 14تكاليف التسويق المتغير للوحد المباعة -1

.ج ين 64444إجمالى تكاليف التسويق ال ابتة -2

.ج ين 74444اإلدارية والتمويلية إجمالى التكاليف -3

:2415عام تظر أن يحدث ما يلى فىي -4

.ج ين 5ة المتغير للوحد بمقدار زياد التكلف -أ

.ج ين 144444زياد إجمالى التكاليف ال ابتة بمقدار -ب

:المطلوب

: تحيممد مبيعممات التعمماد بالوحممدات )بالكميممة ( وبالقيمممة )بالج يممن( عممام أوال

2414.

بات سعر بافتراك 2415: تحديد مبيعات التعاد بالوحدات فقط عام ا يا

.بيع الوحد

ج يمن 55444: تحديد الكمية المتوقمع بيعهما لتحقيمق صمافى ربم قمدر ال ا

.بافتراك بات سعر بيع الوحد 2415عام

.2414يد حد )هامش ( اممان بالوحدات و سبة حد اممان لعام د: تحرابعا

السؤال الخامس:

:خال إحد الفتراتت شركة الشروق البيا ات التالية مستخرجة من سجال

.وحد 25044 4كمية المبيعات

.ج ين 5440444قيمة المبيعات

92 المحاسبة اإلدارية

.ج ين 1540444اجمالى تكاليف المواد وامجور المباشر

ج يمن وال ابتمة 150444اجمالى التكاليف الص اعية هيمر المباشمر المتغيمر

.ج ين 35444

.ج ين 140444التسويقية المتغير اجمالى التكاليف

.ج ين 340444اجمالى التكاليف التسويقية واإلدارية ال ابتة

:المطلوب

.تحديد مبيعات التعاد بالوحدات :اوال

.ج ين 260444 ا يا: تحديد الكمية المتوقع بيعها لتحقيق صافى رب قدر

.: تحديد هامش اممان بالوحدات ال ا

93 المحاسبة اإلدارية

الرابعةالوحدة

التكاليف واملنافع املالئمة الختاذ القرارات اإلدارية

هداف:األ

يجب أن يكون الدارس قادراا على: ؛بعد دراسة هذه الوحدة

التعرف على أ وا المعلومات المحاسبية التمي يحتاجهما الممدير وكيفيمة -1

استخدامها في اتخا القرارات.

المالئمة وهير المالئمة التخا القرار.التفرقة بين التكاليف واإليرادات -2

التفرقة بين المفماهيم المختلفمة للتكماليف )التكماليف التفاضملية، وتكماليف -3

الفرصممممة البديلممممة، والتكمممماليف الغارقممممة، والتكمممماليف القابلممممة للممممتحكم،

والتكاليف التي يمكن تفاديها(.

التعممرف علممى خطمموات اتخمما قممرار باختيممار بممدي مممن بممين عممد بممدائ -4

معروضة للدراسة.

التعرف على كيفية استخدام التحلي الحد والتفاضلي للتكلفة واإليمراد -5

في اتخا القرارات.

عناصر:ال

مقدمة. 4/1

التكاليف والم افع المالئمة. 4/2

مدخ المساهمة واتخا القرارات. 4/3

التحلي الحد والتفاضلي للتكلفة واإليراد. 4/4

94 المحاسبة اإلدارية

:الكلمات المفتاحية

اإليممرادات - التكمماليف التفاضمملية - اإليممرادات المالئمممة -التكمماليف المالئمممة

- التكاليف القابلة للتحكم - التكاليف الغارقة - تكاليف الفرصة البديلة - التفاضلية

.مدخ المساهمة - التحلي الحد - التكاليف التي يمكن تفاديها

مقدمة: 4/1

فممي أ م شممأ هممي التخطمميط، الت ظمميم يقمموم المممدير بممأربع وظممائف رئيسممية

والتوجين، الرقابة، اتخا القرارات. وجوهر عملية اتخا القرارات همو االختيمار

الرشيد ممن بمين البمدائ المعروضمة للدراسمة. وال تعتبمر عمليمة اتخما القمرارات

وظيفممة مسممتقلة، بمم هممي جممزء ال يتجممزأ مممن الوظممائف المم الث امخممر السممابق

ط والت ظمميم والتوجيممن والرقابممة تتطلممب جميعمما اتخمما قممرارات. كرهمما، فممالتخطي

ويمكممن تقسمميم القممرارات مممن زاويممة المممد الزم ممي المم يممو ر فيممن القممرار إلممي

قرارات تو ر علي الم شأ في امج الطوي م تلك التمي تتعلمق بالمشمروعات

أ في امجم االست مارية التي تخطط الم شأ لت في ها، وقرارات تو ر على الم ش

القصير وهي تتعلمق باالختيمار بمين البمدائ المتاحمة ل شماط أو مشمكلة ت تهمي فمي

مد زم ي يق عن الس ة المالية الواحد م قرار قبو أو رفك إضمافة م متج

جديد بصور موقتة إلى تشكي الم تجات الحالية للم شأ .

وقمف جمود مما ، وتت Informationوتعتمد كم القمرارات علمى المعلوممات

Accountingيتخمم المممدير مممن قممرارات علممى جممود المعلومممات المحاسممبية

Information وهير المحاسبية التي يعتمد عليها في اتخما قراراتمن، وقمد تكمون

هممم المعلوممممات ماليمممة و/أو كميمممة. وفمممى بعمممك أ ممموا القمممرارات قمممد يكمممون

قرارات، فعلى سبي الم ا إ ا لالعتبارات الوصفية دورا هاما في عملية اتخا ال

قممررت الم شممأ إهممالق فرعهمما فممي إحممد المحافظممات بسممبب تحقيقممن لخسممائر

مستمر ، فإ ن يجب امخ في االعتبار ع د اتخا قرار اإلهالق ليس فقمط تمأ ير

علي أرباح الم شأ ، ولكن يجب أيضا دراسة تأ ير على اإلضرار بعمالة الفمر

جتماعية وتأ يرات على سمعة الم شأ في السوق. وما له من تأ يرات ا

95 المحاسبة اإلدارية

تعتممد إدار أ م شمأ فمي الحصممو علمى جمزء كبيممر ممن المعلوممات التممي

تحتاا إليها التخا القرارات المختلفة على متخصصمين فمي االقتصماد والتسمويق

واإل تممماا وبحممموث العمليمممات والتمويممم والمحاسمممبة، والمعلوممممات التمممي تقمممدمها

ن ات طبيعة مالية، وتم التكماليف والم مافع أو اإليمرادات جمزءا المحاسبة تكو

رئيسيا من ه المعلومات المحاسبية، وتساعد المعلومات المحاسمبية الممدير فمي

القيام بوظائفن المختلفة، وتعتبر ه المعلومات همي العامم امساسمي فمي تحديمد

أفض بدي من بين البدائ المعروضة للدراسة.

التركيممز فمي همم الوحممد الدراسمية علممى أ موا المعلومممات المحاسممبية سميتم

التي يحتاجها الممدير، ودراسمة كيفيمة اسمتخدام هم المعلوممات فمي اتخما القمرار

أ اء إدار أعما الم شأ .

Relevant Costs and Benefits forالتكاليف والمنافع المالئمة 4/2

Decision Making:

والم ممافع دائممما عاممم رئيسممي فممي اتخمما القممرارات، وأحممد تعتبممر التكمماليف

خطمموات اتخمما القممرار هممو مقار ممة تكمماليف وم ممافع بممدي ممما مممع تكمماليف وم ممافع

البممدائ امخممر المتاحممة، والمشممكلة ه مما هممي أن بعممك همم التكمماليف والم ممافع

أو الخاصممة بالبممدي قممد تكممون هيممر مالئمممة التخمما القممرار. والتكمماليف المالئمممة

الم اسبة هي التكاليف التي يتم تحملهما ع مد اتخما قمرار معمين والتمي تمو ر علمى

اختيار المدير بين البدائ التي يتم المفاضلة بي ها. وب فس الطريقة فإن الم افع أو

اإليرادات المالئمة هي الم افع أو اإليرادات التي يتم الحصو عليهما ع مد اتخما

ختيار المدير بين البدائ التي يتم المفاضلة بي ها.قرار معين والتي تو ر على ا

وحتى يمكمن توضمي مفهموم واسمتخدامات التكماليف والم مافع المالئممة البمد

من التعرك لبعك مفاهيم التكاليف على ال حو التالي:

:Differential Costs التكاليف التفاضلية 4/2/1

تقوم اإلدار ع د اتخا القرارات بالمقار ة بين البدائ المتاحة، ويكون لكم

96 المحاسبة اإلدارية

بدي من البدائ المتاحة تكاليفن، والتكاليف التي تكون موجود تحت أحد البدائ

وهير الموجود تحمت أ بمدي آخمر تعمرف بأ هما التكماليف التفاضملية. ويشمتم

التكماليف )التكماليف التفاضملية مصطل التكماليف التفاضملية علمى كم ممن زيماد

المتزايد ( أ الزياد في تكماليف بمدي مقتمرح عمن تكماليف بمدي حمالي، و قمص

التكاليف )التكاليف التفاضلية المت اقصة( أ اال خفاك في تكاليف بمدي مقتمرح

عن تكاليف بدي حالي.

ديمة فمي ومفهوم التكاليف التفاضلية في المحاسمبة يقابم مفهموم التكماليف الح

االقتصمماد، فممالتغير أو الفممرق فممي التكمماليف بممين مسممتويين ل تمماا أو بممين بممديلين

يطلق علين في المحاسبة التكماليف التفاضملية، والتغيمر فمي التكماليف بسمب زيماد

)أو قص( وحد م تج واحد يطلق علين في االقتصاد التكاليف الحدية.

و/أو ابتة، ل ا قد يشير مصطل والتكاليف التفاضلية قد تكون تكلفة متغير

التكمماليف التفاضمملية إلممى التكمماليف المتغيممر التفاضمملية أ الفممرق بممين التكمماليف

المتغير لبديلين، وقد يشير المصمطل إلمى التكماليف ال ابتمة التفاضملية أ الفمرق

بين التكاليف ال ابتة لبديلين، وقد يشير المصمطل إلمى التكماليف الكليمة التفاضملية

لبممديلين، وي طبممق فممس المفهمموم علممى التكمماليف الكليممةأ الفممرق بممين التكمماليف

المباشر التفاضلية والتكاليف هير المباشر التفاضلية. وي طبمق المفهموم السمابق

أيضا على المجموعة الرئيسمية للتكماليف )م م التكماليف المتغيمر ( وأيضما علمى

تكاليف المواد الخام وأجود عمما الب ود الفرعية للتكاليف داخ المجموعة )م

اإل تاا.... داخ مجموعة التكاليف المتغير (.

وفى مجا اتخا القرارات اإلدارية ال يتم التركيز فقط علمى التكماليف التفاضملية،

ولكن البد ممن امخم فمي االعتبمار أيضما كم ممن اإليمرادات التفاضملية أ الفمرق بمين

مش المسماهمة التفاضملي أ الفمرق بمين همامش مسماهمة إيرادات مبيعات بمديلين، وهما

بديلين، وصافى الري التفاضلي أ الفمرق بمين صمافى ربم أو خسمار بمديلين، و لمك

على ال حو ال سيتض في جزء تا من ه الوحد الدراسية.

97 المحاسبة اإلدارية

:Opportunity Costs تكاليف الفرصة البديلة 4/2/2

التضممحية بم ممافع أو عوائممد ممك ممة إ ا تممم يقصممد بتكمماليف الفرصممة البديلممة

اختيار بدي أو إجراء معين بدال من بدي أو إجراء آخمر. علمى سمبي الم ما إ ا

كا ت الم شأ تحتفظ بمبلغ قد تخطط الست مار في مشرو است مار للتوسع

أو الست مار في أوراق مالية، فإ ن إ ا تم االست مار فمي مشمرو التوسمع تصمب

ة الفرصمة البديلمة همي عائمد االسمت مار الم كمان ممن الممكمن تحقيقمن إ ا تمم تكلف

االست مار في اموراق المالية بدال من لك، والعكس صحي إ ا تم االست مار في

اموراق المالية تصب تكلفة الفرصة البديلمة همي عائمد االسمت مار الم كمان ممن

لتوسع.الممكن تحقيقن إ ا تم االست مار في مشرو ا

ه ا ويعتبر مفهوم تكلفة الفرصمة البديلمة مفهموم اقتصماد ولميس محاسمبي،

ل لك ال تسج تكلفة الفرصة البديلة في سجالت ودفاتر الم شأ باإلضافة إلى أن

ر. الها صفة تقديرية، ومع لك البد أن توخ في االعتبار ع د اتخا أ قر

صممال البممدي ( وجوا ممب وإ ا كممان للبممدي المرفمموك جوا ممب موجبممة )فممي

سالبة )فمي هيمر صمال البمدي (، فمإن الفمرق بي همما يعتبمر تكلفمة الفرصمة البديلمة

للبدي ال تم اختيار .

:Sunk Costsالتكاليف الغارقة 4/2/3

تم التكاليف الغارقة التكاليف التمي تمم اتفاقهما فعمال فمي الماضمي والتمي ال

يتخمم اكن أو فممي المسممتقب . والتكمماليف يمكممن تغييرهمما أو اسممتردادها بممأ قممرار

الغارقممة بهمم ا المفهمموم ال تممو ر فممي االختيممار بممين البممدائ وال تكممون أبممدا تكمماليف

مالئمممة ع ممد اتخمما القممرار. علممى سمممبي الم مما إ ا قامممت الم شممأ بحيمماز آلمممة

في تعبئة م تج معين بتكلفمة قمدرها صمف مليمون ج يمن، فإ من بمجمرد ةمتخصص

المبلغ يعتبر تكلفة هارقة سواء قامت الم شأ بإ تاا الم تج الم كور أو إ فاق ه ا

لمم تقمم بإ تاجمن، وال يمكمن م قمرارات فمي المسمتقب أن تمود إلمى تفماد هم

التكلفة التي تم إهراقها.

98 المحاسبة اإلدارية

ه ا وتتم التكماليف الغارقمة فمي معظمم امحيمان فمي تكماليف ابتمة، إال أ من

قمد تتم م التكماليف الغارقمة فمي تكماليف متغيمر أيضما، بال سبة لبعك القمرارات

فعلى سبي الم ا إ ا قامت الم شأ بإ تاا كمية معي ة من إحد السلع، م أصب

من المتع ر تصريف ه الكمية لتغير أ واق المستهلكين تجما هم السملعة، فمإ ا

تجاه التكاليف قررت اإلدار بيع ه الكمية بأ سعر، البد في ه الحالة من

التي تحملتها الم شأ إل تاا ه الكمية سواء كا ت تكاليف متغير أو ابتة و لك

ع ممد اتخمما قممرار بشممأن سممعر الممتخلص م همما باعتبممار كمم همم التكمماليف هارقممة،

وتكممون التكمماليف المالئمممة فممي همم الحالممة هممي تكمماليف البيممع والتوزيممع التممي

كمية الم كور .ستتحملها الم شأ للتخلص من ال

: Controllable Costs التكاليف القابلة للتحكم 4/2/4

تتوقمممف التفرقمممة بمممين التكممماليف القابلمممة للمممتحكم وهيمممر القابلمممة للمممتحكم علمممى

المسممتو اإلدار المم يممتم تحليمم تكاليفممن فممي الم شممأ ، فتكممون التكمماليف قابلممة

لديمن القمدر علمى اعتمماد للتحكم ع د مستو إدار معين إ ا كان هم ا المسمتو

. فعلي سبي الم ا تعتبمر مصمروفات الضميافة بمعمارك البيمع قابلمة ةه التكلف

للمممتحكم بال سمممبة لممممدير المبيعمممات طالمممما أن لديمممن سممملطة اعتمممماد مبمممالغ هممم

المصممروفات، فممي حممين يعتبممر إهممالك مبمما ي معممارك البيممع هيممر قابمم للممتحكم

ليس لمدير المبيعات سملطة اتخما قمررا حيماز بال سبة لمدير المبيعات طالما أ ن

ه المبا ي.

همم ا وتعتبممر كمم التكمماليف قابلممة للممتحكم ع ممد مسممتو إدار أو آخممر فممي

الم شأ ، ولكن ع د المستويات اإلدارية الد يا قد ال تكون ه اك سلطة للمتحكم فمي

ة حممدوث بعممك ب ممود التكمماليف، وبالتممالي تكممون ه مماك بعممك التكمماليف هيممر قابلمم

للتحكم بال سبة له ا المستو اإلدار .

ه ا وقد يكون ه اك بعد زم مي للمتحكم فمي التكماليف، فالتكماليف التمي يمكمن

التحكم فيها فمي امجم الطويم قمد تكمون هيمر قابلمة للمتحكم فمي امجم القصمير،

99 المحاسبة اإلدارية

فعلممي سممبي الم مما متممى وقعممت إدار الم شممأ عقممد إيجممار أحممد المخممازن بإيجممار

الث س وات قابلة للمد لمدد أخر مما لة، فإ من ال يصمب لهما قمدر شهر لمد

علممى تغييممر قيمممة اإليجممار خممال همم السمم وات المم الث، ولكممن بعممد ا تهمماء العقممد

يصمب اإليجمار قابمم للتفماوك، وبالتممالي يكمون لمم دار القمدر علممى المتحكم فممي

اإليجار في امج الطوي .

:Avoidable Costsيها التكاليف التي يمكن تفاد 4/2/5

التكاليف التي يمكن تفاديها أو تج بها هي التكاليف التي يمكمن اسمتبعادها أو

تفاديها كليما أو جزئيما ك تيجمة التخما قمرار باختيمار بمدي معمين ممن بمين البمدائ

المعروضة للدراسة، وتعتبر ك التكاليف يمكن تفاديها ماعدا:

وال يمكممن تفاديهمما ع ممد اختيممار أ بممدي التكمماليف التممي تممم تحملهمما فعممال - أ

والسابق اإلشار إليها بأ ها التكاليف الغارقة.

التكاليف التي تحدث في المستقب وال تختلف بين البدائ مح الدراسمة، - ب

فإ ا كا ت التكلفة ستحدث ب فس المبلغ بصرف ال ظر عمن البمدي الم

د البممدي امفضمم ، سمميتم اختيممار ، فممإن همم التكمماليف لممن تفيممد فممي تحديمم

وبالتممالي فهمم التكمماليف ال يمكممن تفاديهمما وتعتبممر هيممر مالئمممة التخمما

القرار.

همم ا ويمكممن اعتبممار مصممطل التكمماليف التممي يمكممن تج بهمما بأ ممن مممرادف

ن و لمك ع مد المفاضملة بمين البمدائ يحلمصطل التكاليف التفاضلية السمابق توضم

التخا قرر باختيار أفض بدي .

اتخاذ القرار باالعتماد على التكاليف والمنافع المالئمة: 4/2/6

ب مماء علممي المفمماهيم المختلفممة للتكمماليف السممابق توضمميحها، يمكممن تلخمميص

الخطموات التمي يمكمن القيمام بهما التخما قمرار باختيمار بمدي ممن بمين عمد بممدائ

ر و لمك إ ا معروضة للدراسة في ضوء التكاليف والم افع المالئممة التخما القمرا

كا ت الم افع أو اإليرادات لن تختلف بين ه البدائ :

111 المحاسبة اإلدارية

تجميع كافة التكاليف المرتبطة بك بدي مح الدراسة. -أ

استبعاد التكاليف الغارقة. -ب

.كاليف التي لن تختلف بين البدائ استبعاد الت -ا

اتخا القرار ب اء على التكاليف الباقية، وه التكماليف سمتكون التكماليف -د

التفاضلية أو التكاليف التي يمكن تفاديها والتي تعد مالئمة التخا القرار.

إما إ ا كا ت الم مافع أو اإليمرادات تختلمف بمين البمدائ محم الدراسمة، فيمتم

ولى همي تجميمع كافمة التكماليف إتبا الخطوات السابقة على أن تكون الخطو ام

واإليرادات المرتبطة بك بدي مح الدراسة، وتكون الخطو امخير هي اتخا

القرار ب اء على التكاليف الباقية باإلضمافة إلمى الفمروق بمين إيمرادات البمدائ أ

ربماح التفاضملية كفمرق بمين اإليمرادات التفاضملية والتكماليف امب اء على صمافى

التفاضلية.

وتجدر اإلشمار ه ما إلمى أن التكماليف المالئممة التخما قمرار معمين قمد ال تكمون

ر آخممر، وبكلمممات أخممر فممإن المممدير يحتمماا إلممى ابالضممرور مالئمممة التخمما قممر

، Different Costs for Different Purposes"تكماليف مختلفمة مهمراك مختلفمة

ولغممرك آخممر قممد تكممون فلغممرك معممين قممد تكممون مجموعممة مممن التكمماليف مالئمممة،

مجموعة أخر مختلفة هي المالئمة ل لك.

:مدخل المساهمة واتخاذ القرارات 4/3

Contribution Approach and Discussion Making

في ك ير من الحاالت تعتبمر معلوممات قائممة المدخ )قائممة تمائج امعمما (

مالئمة ع مد اتخما القمرار، م هما توضم كيمف يمو ر البمدي محم الدراسمة علمى

الدخ .

( مو ا لقائمة الدخ المعتممد علمى امسماس 1يوض الجدو التالي رقم )

عتماد على بيا ات تكماليف لتبويب التكاليف، أ باال Function Basisالوظيفي

111 المحاسبة اإلدارية

اإل تماا والتسممويق واإلدار ، ويطلممق علممى القائممة الممم كور قائمممة الممدخ المعممد

.Traditional Approachعلى أساس المدخ التقليد

قائمة الدخل المعدة على األساس الوظيفي: (1جدول رقم )

إيرادات المبيعات

: تكاليف اإل تاا المبا يطرح

× ×

) × ×(

مجم الرب )هامش الرب (

: تكاليف التسويق والبيع والتوزيع يطرح

: التكاليف اإلدارية والتمويلية يطرح

× ×

)× ×(

)× ×(

× × صافى رب أو خسار التشغي

على الرهم من أن قائمة الدخ المعد على امساس الوظيفي قد تكمون ات

فائد مهراك التقرير الخارجي عن تائج أعما الم شأ ، إال أن لها العديمد ممن

الحدود ع د استخدامها لألهراك الداخلية. فعلى المستو الداخلي يحتاا المدير

لقيمام بمسمئولياتن فمي التخطميط إلى بيا ات تكاليف معد في صور تساعد على ا

والرقابة واتخا القرارات، ويكمون القيمام بهم المسمئوليات أك مر سمهولة وفعاليمة

ع ممممدما تكممممون بيا ممممات قائمممممة الممممدخ معممممد اعتمممممادا علممممى مممممدخ المسمممماهمة

Contribution Approach . أو ما يطلق علين التحلي الحد

كممماليف المتغيمممر بأ واعهممما يعتممممد ممممدخ المسممماهمة علمممى الفصممم بمممين الت

)اإل تاجية والتسويقية واإلدارية( والتكاليف ال ابتة بأ واعها )اإل تاجية والتسويقية

واإلدارية(، وبحيث يتم خصم التكاليف المتغير من إيرادات المبيعمات للوصمو

، أ القيممة المتبقيمة Contribution Marginإلمى مما يعمرف بهمامش المسماهمة

ت بعممد طممرح التكمماليف المتغيممر والتممي تسمماهم فممي تغطيممة التكمماليف مممن اإليممرادا

ال ابتة وتحقيق رب بعد لك. فإ ا كمان همامش المسماهمة يكفمي لتغطيمة التكماليف

ال ابتة بالضبط فإ ن ال يتحقق أ رب أو خسمار ممن التشمغي ، وإ ا كمان همامش

فممإن همم ا الفممائك المسمماهمة يكفممي لتغطيممة كافممة التكمماليف ال ابتممة وتحقيممق فممائك

يم مم صممافى ربمم التشممغي ، أممما إ ا كممان هممامش المسمماهمة ال يكفممي لتغطيممة كمم

112 المحاسبة اإلدارية

التكمماليف ال ابتممة فممإن المبلممغ البمماقي المم لممم يممتم تغطيتممن يم مم صممافى خسممار

التشغي . وإ ا لم تكن ه اك أيا م افع أو إيرادات أو تكاليف )أو مصروفات( هير

ن هو فسن صافى رب الم شأ . عادية فإن صافى رب التشغي يكو

( مممو ا لقائمممة الممدخ إلحممد الشممركات 2يوضمم الجممدو التممالي رقممم )

الص اعية المعد اعتمادا على مدخ المساهمة.

قائمة الدخل المعدة اعتماداا على مدخل المساهمة: (2جدول رقم )

إيرادات المبيعات

: التكاليف المتغير –يطرح

التكاليف الص اعية المتغير

تكليف التسويق والبيع والتوزيع المتغير

التكاليف اإلدارية والتمويلية المتغير

× ×

× ×

× ×

× ×

)× ×(

× ×

)× ×(

× ×

هامش المساهمة

التكاليف ال ابتة: –يطرح

التكاليف الص اعية ال ابتة

التكاليف التسويق والبيع والتوزيع ال ابتة

التكاليف اإلدارية والتمويلية ال ابتة

× ×

)× ×(

)× ×(

صافى الرب أو الخسار

التحليل الحدي والتفاضلي للتكلفة واإليراد: 4/4

يمكممن الجمممع بممين التحليمم الحممد المعتمممد علممى مممدخ المسمماهمة والتحليمم

التفاضلي المعتمد على مفهوم التكاليف المالئممة و لمك ع مد اتخما القمرارات ممن

خممال إعممداد التحليمم الحممد والتفاضمملي للتكلفممة واإليممراد علممى ال حممو الموضمم

اضملة بي همما همما بمدي ( بافتراك وجمود بمديلين يمتم المف3بالجدو التالي رقم )

حالي وبدي مقترح أو بدي أو وبدي ا ي:

113 المحاسبة اإلدارية

جدول التحليل والحدي والتفاضلي للتكلفة واإليرادات: (3جدول رقم )

بيانالبديل

الحالي

البديل

المقترح

الفروق

التفاضلية مصطلح الفروق التفاضلية

إيرادات المبيعات

التكاليف المتغير –يطرح

× ×

× ×

× ×

× ×

× ×

× ×

اإليرادات التفاضلية

التكاليف المتغيرات التفاضلية

هامش المساهمة التفاضلي

التكاليف ال ابتة التفاضلية

صفى الرب التفاضلي

هامش المساهمة

التكاليف ال ابتة –يطرح

× ×

× ×

× ×

× ×

× ×

× ×

× × × × × × صافى الرب أو الخسار

أ ن في جدو التحلي الحد والتفاضلي للتكلفمة واإليمراد تجدر اإلشار إلى

يتم حساب الفروق التفاضلية كفروق بين مبالغ إيرادات وتكاليف البدي المقتمرح

مخصمموما م همما إيممرادات وتكمماليف البممدي الحممالي، فممإ ا كا ممت إيممرادات البممدي

ون موجبممة المقتمرح أكبممر ممن إيممرادات البمدي الحممالي فمإن الفممروق التفاضملية تكمم

وتم مم إيممرادات تفاضمملية متزايممد ، وإ ا حممدث العكممس وكا ممت إيممرادات البممدي

المقترح أق من إيرادات البدي الحالي فإن الفروق التفاضلية تكون سالبة وتم

إيرادات تفاضلية مت اقصة، وهك ا بال سبة لباقي ب ود قائمة الدخ ، فبال سبة لب ود

يف متغيممر تفاضملية متزايممد ومت اقصمة، وبال سممبة التكماليف المتغيمر توجممد تكمال

لب ود التكاليف ال ابتة توجد تكماليف ابتمة تفاضملية متزايمد ومت اقصمة، وبال سمبة

لهممامش المسمماهمة يوجممد هممامش مسمماهمة تفاضمملي متزايممد ومت مماقص، وأخيممرا

. صافى رب تفاضلي متزايد ومت اقص بال سبة لصافى الرب أو الخسار ه اك

علممى التحليمم الحممد والتفاضمم للتكلفممة واإليممراد تكممون قاعممد اتخمما ب مماء

القرار بشأن اختيار أفضم بمدي ممن بمين البمدائ التمي يمتم المفاضملة بي هما علمى

ال حو التالي:

في حالة عدم اختالف التكاليف ال ابتمة بمين البمدائ : يفضم البمدي الم -1

يحقق أكبر هامش مساهمة تفاضلي.

114 المحاسبة اإلدارية

ف التكاليف ال ابتة بين البدائ : يفض البدي الم يحقمق في حالة اختال -2

أكبر صافى رب تفاضلي.

ه ا وإ كان ه ماك أك مر ممن بمدي يمتم المفاضملة بي هما يتطلمب امممر إعمداد

جممدو للتحليمم الحممد والتفاضمملي للتكلفممة واإليممراد للفممروق التفاضمملية بممين كمم

لمفاضملة بمين البمدائ )أ( و )ب( ابديلين على حد ، فعلى سمبي الم ما إ ا كا مت

)ا(، يتطلب اممر حساب الفمروق التفاضملية بمين البمديلين )أ( و )ب(، وأيضما و

حسممماب الفمممروق التفاضممملية بمممين البمممديلين )أ( و )ا(، وأخيمممرا حسممماب الفمممروق

التفاضمملية بممين البممديلين )ب( و )ا(، وفممى همم الحالممة يممتم أيضمما االعتممماد علممى

ر السممابق إيضمماحها ع ممد اختيممار أفضمم بممدي مممن بممين البممدائ قاعممد اتخمما القممرا

ال ال ة التي يتم المفاضلة بي ها.

115 المحاسبة اإلدارية

الرابعةالوحدة ملخص

جمموهر عمليممة اتخمما القممرارات هممو االختيممار الرشمميد مممن بممين البممدائ -

المعروضة للدراسة.

تعتمد ك القرارات على المعلومات، وتتوقمف جمود مما يتخم الممديرين -

قممرارات علممى جممود المعلومممات المحاسممبية وهيممر المحاسممبية التممي مممن

يعتمد عليها في اتخا قراراتن.

التكمماليف )واإليممرادات( المالئمممة هممي التكمماليف )واإليممرادات( التممي يممتم -

تحملها )والحصو عليها( ع د اتخا قرار معين والتي تو ر على اختيار

بي ها.المدير من بين البدائ التي يتم المفاضلة

التكاليف التفاضلية هي التكماليف التمي تكمون موجمود تحمت أحمد البمدائ -

وهير موجود تحت أ بدي آخر.

التكماليف الحديمة فمي االقتصماد همي التغيمر فمي التكماليف بسمبب زيماد أو -

قص وحد م تج واحد .

اإليرادات التفاضلية هي الفرق بين إيرادات مبيعات بديلين. -

لبديلممة هممي التضممحية بم ممافع أو عوائممد ممك ممة إ ا تممم تكمماليف الفرصممة ا -

اختيار بدي أو إجراء معين بدال من بدي أو إجراء آخر.

التكمماليف الغارقممة هممي التكمماليف التممي تممم إ فاقهمما فممي الماضممي وال يمكممن -

تغييرها أو استردادها بأ قرار يتخ اكن أو في المستقب .

إدار معممين إ ا كممان هممم ا تكممون التكمماليف قابلمممة للممتحكم ع ممد مسمممتو -

المستو لدين القدر على اعتماد ه التكاليف.

التكاليف التي يمكن تفاديها هي التكاليف التي يمكن اسمتبعادها أو تفاديهما -

كليا أو جزئيا ك تيجة التخا قررا باختيار بدي معين من بين عد بدائ .

116 المحاسبة اإلدارية

بالضممرور مالئمممة التكمماليف المالئمممة التخمما قممرار معممين قممد ال تكممون -

التخا قرار آخر.

يعتمممد مممدخ المسمماهمة علممى الفصمم بممين التكمماليف المتغيممر بأ واعهمما -

والتكاليف ال ابتة بأ واعها.

117 المحاسبة اإلدارية

على الوحدة الرابعة أسئلة

:فرق بينالسؤال األول:

القرارات التي تو ر على الم شأ في امج القصير وامج الطوي . -

واإليرادات المالئمة وهير المالئمة.التكاليف -

التكاليف التفاضلية المتزايد والتكاليف التفاضلية المت اقصة. -

التكاليف التفاضلية والتكاليف الحدية. -

التكاليف القابلة للتحكم وهير القابلة للتحكم. -

قائمممة الممدخ المعممد علممى أسمماس المممدخ التقليممد والمعممد علممى أسمماس -

مدخ المساهمة.

حدد مدأ صحة أو خطأ العبارات التالية:ؤال الثانى: الس

المعلومممات التممي يممتم االعتممماد عليهمما فممي اتخمما القممرار دائممما ممما تكممون -

معلومات مالية.

مفهوم التكاليف التفاضلية في المحاسبة يقاب مفهوم التكاليف الحديمة فمي -

االقتصاد.

تسج تكلفة الفرصة البديلة في سجالت ودفاتر الم شأ . -

يمكن تغيير أو استرداد التكاليف الغارقة في المستقب . -

يعتبر إهالك مبا ي المص ع هير قاب للتحكم بال سبة لمدير المص ع. -

التكاليف التي يمكن التحكم فيها في امج الطوي تكون قابلة للتحكم فيها -

في امج القصير.

تتم التكاليف الغارقة دائما في تكاليف ابتة فقط. -

التكاليف يمكن تفاديها ما عدا التكاليف الغارقة. ك -

مصمممطل التكممماليف التمممي يمكمممن تفاديهممما ممممرادف لمصمممطل التكممماليف -

التفاضلية ع د المفاضلة بين البدائ .

901 المحاسبة اإلدارية

الوحدة اخلامسة

لرتشيد نظم احملاسبة اإلدارية قرارات التشغيل يف األجل القصري

دهدا: األ

يجب أن يكون الدارس قادرا على ؛بعد دراسة دهذه الوحدة

التعرف على يفىف فنيىن تن تدىنعم الىح الن ندىار ا مارفىر ذى ات ىن -1

القرارات التنلفر:

قرارات ف تو إضنذر ناتجنت تو مننت. -

قرارات الصاع تو الشراء لجزء تو تجزاء نن الناتج. -

قرارات ت مفم تشيفلر الناتجنت النثل ذ لى النىوارم الن ىمومو تو -

الانمرو للناشأو.

قرارات الافع تو التشغف تيثر. -

عناصر ال

نقمنر. 5/1

قرارات ف تو إضنذر ناتجنت تو مننت. 5/2

قرارات الصاع تو الشراء. 5/3

االدت ماح األنث للنوارم الن مومو. –قرارات تشيفلر الناتجنت 5/4

قرارات الافع تو التشغف تيثر. 5/5

الكلمات المفتاحية

- قىرارات الصىاع تو الشىراء -قرارات ف تو إضنذر ناتجنت تو ىمننت

الن ىممات تو - االدت ماح األنثى للنىوارم الن ىمومو -قرارات تشيفلر الناتجنت

990 المحاسبة اإلدارية

قرارات الافع تو - القفوم التدوفقفر - القفوم ا اتنجفر - عل اشنط الناشأوالقفوم

تيىنلفف ناىتج - تيىنلفف الناىتج النشىترير - الناتجىنت النشىترير - التشغف تيثر

.اقطر االافصن - نافص

مقدمة 5/9

توض ان ذى الو ىمو المرادىفر الدىناقر يفففىر االعتنىنم على الت لفى ال ىم

ل نم الندنهنر والت لفى التفنضىل النعتنىم على نفاىوح التيىنلفف النعتنم ع

النالئنر و لك لترشفم ات ن القرارات ا مارفىر. وقىم توضى ان تفضىن ذى الو ىمو

الن يورو تاه فنين تقدفح القرارات وذقن للنمى الزنا ال فىثثر ذفىه القىرارات

وفى وقىرارات تىثثر على إل قرارات تثثر عل تعنن الناشأو ذى األجى الط

تعنىن الناشىأو ذىى األجى القصىفر والتىى فنيىن اىمورهن تن تقدىىح إلى قىىرارات

تشغف ت ترتاط اأعنن تشغف الناشأو نن إاتنج وافع وإمارو وقرارات تدعفر

ت ترتاط اتدعفر ناتجنت و مننت الناشأو.

تن تدىنعم ت صص ه ه الو مو المرادفر لتوضفح عمو تنثلىر على يفىف فنيىن

الح الن ندار ا مارفر إمارو الناشأو ذ ات ن قرارات التشغف ذ األج القصفر.

ات حذ: أو إضافة منتجات أو خدمات قرار 5/2

Deletion or Addition of Products or Services

تواجىىه الناشىىرت قىىرارات ىى ف تو إضىىنذر دىىلع تو ناتجىىنت تو ىىمننت تو

ذىى لىىروف نتاوعىىر ذقىىم تيىىون اعىى ناتجىىنت تو تقدىىنح ذىى األجىى القصىىفر

ىىمننت الشىىرير ت قىىر دىىنئر ادىىاي التغفىىر ذىى ت وار الندىىتاليفن تو لاىىور

ناتجنت تو مننت امفلر تو اداي زفنمو قوو النانذدر ذ الدور وذ نثى هى ه

ال نالت فيون تننح ا مارو إنن االدتنرار ذ إاتىنج وافىع الناتجىنت تو ال ىمننت

تو ذان والتوقف عن إاتنجان وافعان. وذ اع ال نالت األ رى قم الن درو

تيون الطنقر النتن ر للناشأو غفر ندتغلر انلينن تو قم تيون الناشىأو قىم قننىت

تشىىيفلر ناتجنتاىىن وترغىىي ذىى تن ا ىى ف تو إدىىقنط ناىىتج تو منىىر تو تيثىىر نىىن

999 المحاسبة اإلدارية

يناىت ن صصىر اتىنج ال تل الطنقنت وا نينافنت ا اتنجفر والتدىوفقفر التى

وافع الناتجنت تو ال مننت الت تح ى ذان عنطلىر اىمون تن تدىتففم نااىن الناشىأو

ألن اع التينلفف دوف فدىتنر ىموثان دىواء تدىتنر إاتىنج ت ىم الناتجىنت تو

ال ىمننت تو تىح التوقىىف عىن إاتنجىىه. وفنيىن تن فىىتح االدىتفنمو نىىن هى ه الطنقىىنت

نااىن إضىنذر ناىتج تو منىر تو تيثىر جمفىمو ينىن وا نينافنت العنطلر اعمو طرر

فنين تن فيون نن النجم تأجفر تو افع ه ه الطنقنت وا نينافنت العنطلر.

وذىىى قىىىرارات ىىى ف تو إضىىىنذر ناتجىىىنت تو ىىىمننت توجىىىم العمفىىىم نىىىن

االعتاىىنرات الينفىىر والوصىىففر التىى فجىىي تن تث ىى ذىى االعتاىىنر. ذفىى قىىرارات

يثر نن تشيفلر الناتجنت وال مننت ال نلفر للناشأو )تو ف ناتج تو منر تو ت

إضنذر ناتج تو منر تو تيثر إل تشىيفلر الناتجىنت وال ىمننت ال نلفىر للناشىأو

ففض امف ال ف )تو ا ضنذر إ ا ينن ف قر هننش ندىنهنر تفنضىل نتزافىم

ا يناىىت تو نوجىىي إ ا يىىنن هىى ا القىىرار ال فىىثثر علىى التيىىنلفف الثناتىىر تنىىن إ

التينلفف الثناتر دتتأثر اتفجر ف )تو إضنذر ت ىم الناتجىنت تو ال ىمننت ذ اىه

ففضىى اىىمف ال ىى ف )تو ا ضىىنذر إ ا يىىنن دىىفثم إلىى ت قفىىر صىىنذ راىىح

تفنضل نتزافم تو نوجي. ينن فجىي تن فث ى ذى االعتاىنر ذى قىرارات ى ف

صىعي ترجنىر تأثفرهىن ناتجنت تو مننت اع االعتانرات الوصففر التى قىم ف

ذ صورو ننلفر ونع لك فجي تن تث ذ االعتانر وناان:

تأثفر ف ت م الناتجنت تو ال مننت على قىمرو الناشىأو على ادىترمام -

صتان ذ الدور نن ه ا الناتج تو ال منر اعىم ذىه إ ا يىنن لىك فىتح

اصورو نثقتر.

اىىنق الناتجىىنت تو تىىأثفر ىى ف ت ىىم الناتجىىنت تو ال ىىمننت علىى قنالفىىر -

ال ىىىمننت علىىى االدىىىتنرار ذىىى الدىىىور اعىىىم ىىى ف الناىىىتج تو ال منىىىر

الن يورو تو تأثفر ال ف عل قمرو الناشأو عل اجت اي العنالء.

تأثفر ى ف ت ىم الناتجىنت تو ال ىمننت على دىنعر الناشىأو ذى الدىور -

992 المحاسبة اإلدارية

عل ثقر العنالء ذ إنينافر ادتنرارهن ذ الندتقا .

ىىىم الناتجىىىنت تو ال ىىىمننت علىىى االدىىىتغانء عىىىن اعىىى تىىىأثفر ىىى ف ت -

العننلفن انلناشأو ونن ل لك نن تأثفر دلا على نعاوفىنت اىنق العىننلفن

وت وذاح نن ا تننالت نواجاتاح افس النصفر ندتقاال .

وففتىىر عاىىم ت لفىى قىىرارات ىى ف الناتجىىنت تو ال ىىمننت تن القىىرار لىىن

ئفر تو اجتننعفر تو ص فر.فتأثر اأفر اعتانرات قناوافر تو اف

تنىىن ذىى قىىرارات إضىىنذر ناتجىىنت تو ىىمننت ذ اىىه فجىىي قاىى ات ىىن قىىرار

ا ضنذر التأيم نن إنينافر تدوفر وافع الدلع تو الناتجنت النضنذر وقم فتطلي

لك إجراء ا وث تدوفر للتأيم نن جموى قرار ا ضنذر قا ات ن ه.

ر ناتجىىنت )ت و )ي و )ج افىىر تن إ ىىمى الشىىرينت تاىىتج وتافىىع ثالثىى

نوقىف اقتصىنمفنت تشىىغف يى ناىتج نىىن 1 فىث فوضىح الجىمو التىىنل رقىح )

الناتجنت الت قننت الشرير ا اتنجان وافعان ال الشار الننض .

اقتصاديات تشغيل منتجات الشركة (9جدول رقم )

المنتج)ج( )ب( المنتج )أ( المنتج بيــــــان

دعر افع الو مو انلجافه

التيلفر الصانعفر النانشرو للو مو انلجافه

التيلفر الصانعفر غفر النانشرو النتغفرو للو مو انلجافه

التيلفر الافعفر النتغفرو للو مو انلجافه

عمم الو مات الناتجر والنانعر

1.05

4

3

105

1....

1.

305

203

104

12...

9

3

2

102

15...

اآلالت والنعىمات ال نصىر ا طىوط ا اتىنج الن تلفىر ال فنيىن افعاىن وافر تن

تو تأجفرهن تو ادت مانان ذ تفر تغىرا ت ىرى إ ا نىن تىح ى ف تو إفقىنف تو إدىقنط

تلف جافه تىوز على .9تفن نن ه ه الناتجنت وان التينلفف الثناتر الشارفر للشرير

فرامات نافعنت ي ناتج.الناتجنت طاقن لقمرتان عل الت ن عل تدنس إ

جافىه ...1.5ذ النثن الدنار تالغ إفرامات نافعىنت الناتجىنت الثالثىر

991 المحاسبة اإلدارية

جافىه على التىوال وعلى لىك فيىون اصىفي يى ...135جافه ....12

جافىىىه ....3جافىىىه .2525ناىىتج نىىىن التيىىنلفف الثناتىىىر الشىىىارفر للشىىرير

جافه عل التوال . .3375

ح ي ناتج عل مو وصنذ راح الشىرير إ ا نىن تىح فنين ت مفم صنذ را

2إاتىىنج وافىىع الناتجىىنت الثالثىىر علىى الا ىىو النوضىىح انلجىىمو التىىنل رقىىح )

)النانلغ انلجافه :

صافى ربح المنتجات والشركة (2جدول رقم )

مجموع المنتج)ج( المنتج)ب( المنتج)أ( بيــــــان

....35 ...135 ....12 ...1.5 إفرامات النافعنت

..2544 ...93 ..054 ...05 : التينلفف النتغفروف صح

..955 ...42 ..335 ....2 هننش الندنهنر

....9 .3375 ....3 .2525 : التينلفف الثناترف صح

..55 .025 ..35 .525) صنذ الراح تو ال دنرو

صىىنذفر تن الناىىتج )ت ف قىىر دىىنئر 2فتضىىح نىىن الجىىمو الدىىنار رقىىح )

جافىىه لىى ا قىىم تىىرى إمارو الشىىرير ات ىىن قىىرار ا ىى ف تو إدىىقنط .525قىىمرهن

الناىىتج النىى يور وااليتفىىنء ا اتىىنج الناتجىىفن )ي و)ج إال تاىىه فال ىىل ذىى هىى ه

ال نلىىر تن الشىىرير دىىتفقم هىىننش الندىىنهنر الىى يىىنن ف ققىىه الناىىتج )ت والاىىنلغ

تيىنلفف الثناتىر للشىرير التى جافه وال فدنهح ذى تغطفىر جىزء نىن ال ....2

دفتح ت نلان دواء تح إاتىنج وافىع الناتجىنت الثالثىر تو تىح االيتفىنء ا اتىنج اعى

الى 3ه ه الناتجنت. ولتوضفح ه ه الفيرو فنيىن إعىمام الجىمو التىنل رقىح )

فوضح صنذ راح الشرير ذ نلر االيتفنء ا اتىنج وافىع الناتجىفن )ي و )ج

لجافه :ذقط )النانلغ ان

991 المحاسبة اإلدارية

ربحية المنتجات والشركة بعد حذ: المنتج )أ( (1جدول رقم )

مجموع المنتج)ج( المنتج)ب( بيــــــان

...255 ...135 ....12 إفرامات النافعنت

..1794 ...93 ..054 : التينلفف النتغفروف صح

..755 ...42 ..335 هننش الندنهنر

....9 : التينلفف الثناترف صح

..144) الراح تو ال دنرو صنذ

تاه إ ا تح االيتفنء ا اتنج وافع الناتجىفن 3فتضح نن الجمو الدنار رقح )

جافىىه وفنيىىن ..144)ي و)ج ذىى ن الشىىرير ت قىىر صىىنذ دىىنئر قىىمرهن

الوصو إل افس الاتفجر عل الا و التنل :

جافه ..55 صنذ راح الشرير ذ نلر إاتنج وافع الناتجنت الثالثر

جافه ....2) : هننش الندنهنر النفقوم اتفجر ف الناتج )ت ف صح

جافه ..144) صنذ دنرو الشرير ذ نلر إاتنج وافع الناتجفن )ي و )ج

تاه فنين عىمح توزفىع التيىنلفف الثناتىر للشىرير 3فال ل ذ الجمو رقح )

التعىىرف علىى صىىنذ راىىح تو علىى الناتجىىفن )ي و)ج الىىرا ألن النطلىىوي

دنرو الشرير ذ نلر ف الناتج )ت . إ ا نن تح االعتننم عل الت لف ال م

والتفنضل للتيلفر وا فرام ذ ات ن قرار ى ف الناىتج )ت فيىون الت لفى على

)النانلغ انلجافه :4الا و النوضح انلجمو رقح )

للتكلفة واإليرادالتحليل الحدي والتفاضلي (1جدول رقم )

بيــــــان

البديل الحالي

)إنتاج وبيع )أ،ب،ج(

البديل المقترح )حذ: المنتج أ(

الفروق التفاضلية

...1.5) ...255 ....35 إفرامات النافعنت

...05) ..1794 ..2544 : التينلفف النتغفروف صح

....2) ..755 ..955 هننش الندنهنر

....9 ....9 التينلفف الثناتر ف صح:

....2) ..144) ..55 صنذ الراح تو ال دنرو

995 المحاسبة اإلدارية

ذ النثن الدنار انن تن التينلفف الثناتر ال ت تلف افن الامفلفن ذى ن الاىمف

األذض هو الامف ال نل ت إاتنج الناتجنت )ت و )ي و )ج الرا ألن الامف

نتانقص تو دىنلي قىمره النقترح ) ف الناتج ت ف قر هننش ندنهنر تفنضل

جافه. ....2

وتجمر ا شنرو هان إل تن إلانر الناتج )ت ل دنئر صنذفر ذ فن فلار

الناتجىىفن )ي و)ج تراىىنح صىىنذفر فتىىأثر اقىىرار ت صىىفص تو ت نفىى التيىىنلفف

الثناتىىر للشىىرير علىى الناتجىىنت الثالثىىر والىى تىىح ذىى هىى ا النثىىن علىى تدىىنس

تح الوصو إلى إفرامات نافعنت ي ناتج ذ ا نن ا تلف تدنس الت صفص قم ف

اتنئج ن تلفىر وقىم فىتح الوصى إلى قىرار ن تلىف اشىأن ى ف تفىن نىن ناتجىنت

الشىىرير وفشىىىفر لىىك إلىىى تن ت ىىىم ن ىىنطر ت صىىىفص التيىىنلفف الثناتىىىر علىىى

الناتجىىنت تاىىه قىىم فىىثم إلىى إلاىىنر اعىى الناتجىىنت تو ال ىىمننت اصىىورو تقىى

را فر نن ال قفقر.

ف الناىىتج )ت وتنيىىن للشىىرير اتفجىىر لىى لك ذىى النثىىن الدىىنار إ ا نىىن تىىح ىى

جافىه اتفجىر للتيىنلفف ....2ت فف التينلفف الثناتر الشارفر انالغ فزفم عىن

الثناتر التى فنيىن تجاااىن تو تفنمفاىن اتفجىر ى ف الناىتج ذى هى ه ال نلىر فيىون

الت فىىف ذىى التيىىنلفف الثناتىىر تياىىر نىىن هىىننش الندىىنهنر النفقىىوم اتفجىىر ىى ف

)ت لىى ا فيىىون نىىن األذضىى للشىىرير ىى ف الناىىتج النىى يور. وفوضىىح الناىىتج

الت لفىى ال ىىم والتفنضىل للتيلفىىر وا فىرام ذىى النثىىن 5الجىمو التىىنل رقىح )

الدىىنار و لىىك نىىع اذتىىرا تن التيىىنلفف الثناتىىر الشىىارفر للشىىرير تتضىىنن نالىىغ

جافه تينلفف ثناتر فنين تفنمفان )النانلغ انلجافه : ...25

991 المحاسبة اإلدارية

دي والتفاضلي للتكلفة واإليراداتالتحليل الح (5جدول رقم )

جنيه( 25000التي يمكن تفاديها )التكالي: الثابتة

بيــــــان

البديل الحالي

)إنتاج وبيع

)أ،ب،ج(

البديل المقترح

)حذ: المنتج أ(

الفروق

التفاضلية

...1.5) ...255 ....35 إفرامات النافعنت

...05) ..1794 ..2544 النتغفرو: التينلفف ف صح

....2) ..755 ..955 هننش الندنهنر

التينلفف الثناتر: ف صح:

- ...25 التينلفف الثناتر الت فنين تفنمفان

...55 ...55 التينلفف الثناتر الت ال فنين تفنمفان

...25) ...55 ....9 نجنو التينلفف الثناتر

...5 ..1.5 ..55 ال دنروصنذ الراح تو

فتضىىح نىىن الافىىنن الدىىنار تن صىىنذ الىىراح التفنضىىل النتزافىىم تو النوجىىي

جافه وفنين الوصو إل افس الاتفجر عل الا ىو التىنل )الناىنلغ ...5قمره

انلجافه :

هننش الندنهنر النفقوم اتفجر ف الناتج )ت

اتفجر ف الناتج )ت : الت فف ذ التينلفف الثناتر للشرير فضنف

(2....

25...

..5 صنذ الراح ال ت ققه الشرير إ ا تح ف الناتج )ت

ذىى ال نلىىر األ فىىرو انىىن تن صىىنذ الىىراح التفنضىىل النتزافىىم تو النوجىىي

جافه فيون نن األذض للشرير ف الناتج )ت . ...5

وينثىىن علىى قىىرارات إضىىنذر ناتجىىنت تو ىىمننت إلىى تشىىيفلر الناتجىىنت

ال نلفر للناشأو افر تن إ مى الشرينت تقىوح ا اتىنج الناتجىفن )س و )ص

فىث توضىى ت قنئنىىر الىىم النعىىمو للشىىرير عىىن العىىنح الننضىى ت قفىىر دىىنئر

991 المحاسبة اإلدارية

ن نوقىىف اقتصىىنمفنت تشىىغف الناتجىىف5صىىنذفر وفوضىىح الجىىمو التىىنل رقىىح )

ال العنح الن يور:

اقتصاديات تشغيل المنتجين )س( و)ص( (1جدول رقم )

المنتج)ص( المنتج)س( بيـــــان

2039 2092 تيلفر نانشرو للو مو انلجافه

099. 000. %..1تيلفر غفر نانشرو نتغفرو للو مو انلجافه )نرار

075. 071. تيلفر غفر نانشرو ثناتر للو مو

.307 4005 الو مو انلجافهدعر افع

...12 ...15 عمم الو مات الناتجر والنانعر

ذ ا ينن نن النقترح للتغلي ندتقاال عل ال دنئر الصنذفر التى ت ققىت ىال

العنح الننض إضنذر الناتج ) إل تشيفلر الناتجنت ال نلفر للشرير وقىم تلاىرت

جافىىه والتيلفىىر 5النىىوام النانشىىرو للو ىىمو اقتصىىنمفنت تشىىغف الناىىتج ) تن تيلفىىر

جافىىىه دىىىعر افىىىع الو ىىىمو 104 %..1غفىىىر النانشىىىرو النتغفىىىرو للو ىىىمو )نراىىىر

و ىمو. ...9جافه عمم الو مات الت فنين إاتنجان وافعان داوفن نن الناىتج 505

وافىىر تن إضىىنذر الناىىتج ) لىىن فتطلىىي تفىىر زفىىنمو ذىى التيىىنلفف الثناتىىر الدىىاوفر

شىرير ذىى هى ه ال نلىىر فنيىن دىىني صىنذ راىىح تو دىنرو الشىىرير قاى إضىىنذر لل

)النانلغ انلجافه :7الناتج ) عل الا و النوضح انلجمو رقح )

صافى ربح الشركة قبل إضافة المنتج )ع( (1جدول رقم )

إجمالي المنتج )ص( المنتج )س( بيــــــان

..1173 ..444 ..729 إفرامات النافعنت

.9755 .4.55 ...57 : التينلفف النتغفروف صح

.1974 .304 ..159 هننش الندنهنر

.1977 .912 .1.55 التينلفف الثناتر ف صح:

.3) .520) .525 صنذ الراح تو ال دنرو

991 المحاسبة اإلدارية

ينىىن فنيىىن دىىني صىىنذ راىىح تو دىىنرو الشىىرير اعىىم إضىىنذر الناىىتج )

)النانلغ انلجافه : 0عل الا و النوضح انلجمو التنل رقح )

صافى ربح الشركة بعد إضافة المنتج )ع( (1جدول رقم )

إجمالي المنتج )ع( المنتج )ص( المنتج )س( بيــــــان

..1750 ..505 ..444 ..729 إفرامات النافعنت

.15515 ..575 .4.55 ...57 : التينلفف النتغفروف صح

.2.54 ..9 .304 ..159 هننش الندنهنر

.1997 التينلفف الثناتر ف صح:

.07 صنذ الراح تو ال دنرو

تن األنر ال فتطلىي توزفىع التيىنلفف الثناتىر 0فال ل ذ الجمو الدنار رقح )

عل الناتجنت الرا ألن الامف نن إعمام ه ا الجمو هو ادت راج صىنذ راىح تو

مو. دنرو الشرير يي اصرف الالر عن را فر ي ناتج عل

الفىرور التفنضىلفر اىفن 9اانء على نىن دىار فوضىح الجىمو التىنل رقىح )

الامف ال نل ت قا إضنذر الناتج ) والامف النقتىرح ت اعىم إضىنذر الناىتج

) )النانلغ انلجافه :

الفروق التفاضلية (1جدول رقم )

البديل المقترح البديل الحالي بيــــــانالفروق

التفاضلية

..505 ..1750 ..1173 إفرامات النافعنت

..575 .15515 .9755 : التينلفف النتغفروف صح

..9 .2.54 .1974 هننش الندنهنر

- .1977 .1977 التينلفف الثناتر ف صح:

..9 .07 .3) صنذ الراح تو ال دنرو

تن يىى نىىن هىىننش الندىىنهنر التفنضىىل 9فال ىىل ذىى الجىىمو الدىىنار رقىىح )

جافىىه ..9النتزافىم تو النوجىىي وصىىنذ الىىراح التفنضىل النتزافىىم تو النوجىىي فالىىغ

991 المحاسبة اإلدارية

وهو افس نالىغ هىننش ندىنهنر الناىتج ) النقتىرح إضىنذته و لىك ألن قىرار إضىنذر

ير . وانىىن تن هىىننش الندىىنهنر الناىىتج النىى يور لىىن فىىثثر علىى التيىىنلفف الثناتىىر للشىىر

التفنضىىل للاىىمف النقتىىرح نوجىىي ذ اىىه فنيىىن قاىىو الاىىمف النقتىىرح ال ىىنص ا ضىىنذر

الناىىتج ) . وذىى النثىىن الدىىنار افىىر تن إضىىنذر الناىىتج ) فتطلىىي ادىىتئجنر لىىر

جافه ذ ه ه ال نلر فنين دني الفرور التفنضىلفر ..12نت صصر ا فجنر داو

ل نل )إاتنج الناتجفن س ص والاىمف النقتىرح )إاتىنج الناتجىنت س افن الامف ا

:لغ انلجافه )النان.1ص عل الا و النوضح انلجمو التنل رقح )

الفروق التفاضلية (90جدول رقم )

البديل المقترح البديل الحالي بيــــــانالفروق

التفاضلية

..505 ..1750 ..1173 إفرامات النافعنت

..575 .15515 .9755 : التينلفف النتغفروف صح

..9 .2.54 .1974 هننش الندنهنر

..12 .2.97 .1977 التينلفف الثناتر ف صح:

..3) .33) .3) صنذ الراح تو ال دنرو

جافىه ذ اىه ..3طنلنن تن صنذ الراح التفنضل نتانقص تو دنلي انالىغ

تنن إ ا ينات الزفنمو ذ التينلفف الثناتىر الدىاوفر ففض عمح إضنذر الناتج )

جافه ذ اه ففض ذى هى ه ال نلىر إضىنذر الناىتج ) ألن ..9للشرير تق عن

جافىه تيىون ..9الزفنمو ذ هننش الندىنهنر اتفجىر إضىنذر الناىتج ) الانلغىر

تيار نن الزفنمو ذ التينلفف الثناتر اتفجر إضنذر الناتج الن يور.

ضىىىفح يفففىىىر ات ىىىن قىىىرارات ىىى ف تو إضىىىنذر ناتجىىىنت تو ىىىمننت ولتو

انالرتانط انلتينلفف الت فنين تفنمفان وتلك الت ال فنين تفنمفان فوضح النثىن

التىىنل قىىرار ىى ف تو إدىىقنط ناىىتج ن دىىر وإضىىنذر ناىىتج ىىر اىىمال ناىىه فىىث

ينت را فىىر الناتجىىنت ال نلفىىر ىىمى الشىىر11فوضىىح الجىىمو التىىنل رقىىح )

الصانعفر )النانلغ انأللف جافه :

920 المحاسبة اإلدارية

ربحية المنتجات الحالية للشركة (99جدول رقم )

إجمالي المنتج الثالث المنتج الثاني المنتج األول بيــــــان

..19 ..1 ..0 ...1 إفرامات النافعنت

.142 .5 .55 ..0 : التينلفف النتغفروف صح

.40 .4 .24 ..2 هننش الندنهنر

التينلفف الثناتر: ف صح:

.32 15 ..1 2.5 تينلفف ثناتر فنين تفنمفان

125 .2 ..1 5 تينلفف ثناتر ال فنين تفنمفان

نجنو التينلفف الثناتر

صنذ الراح تو ال دنرو

21. 2.. 35 445

(1. 4. 5 35

تفنمفاىن فال ل تاه تح تقدفح التينلفف الثناتر إل جزئفن تينلفف ثناتىر فنيىن

وتينلفف ثناتر ال فنين تفنمفان. التينلفف الت فنين تفنمفان ه التينلفف الت لىن

تدتنر إ ا تح ات ن قرار ا ف ت م الناتجنت وه تعتار تينلفف نالئنر ونن

تنثلتان نرتاىنت العىننلفن اىن مارو ال نصىر ايى ناىتج. والتيىنلفف التى ال فنيىن

دتدىتنر تى لىو تىح ى ف تو إدىقنط ت ىم الناتجىنت تفنمفان ه التينلفف التى

وهىى تعتاىىر تيىىنلفف غفىىر نالئنىىر ونىىن تنثلتاىىن التيىىنلفف ا مارفىىر العننىىر التىى

فشترك ذ االدتفنمو ناان ي الناتجنت. ذ ه ا النثىن افىر تاىه تنىنح ا مارو

ت ىىم اىىمفلفن ىى ف الناىىتج األو تو االدىىتنرار ذىى إاتنجىىه اىىنلرغح نىىن ت قفقىىه

الف جافه. .1ل دنئر صنذفر قمرهن

الفرور التفنضلفر افن الاىمف ال ىنل وهىو 12فوضح الجمو التنل رقح )

إاتنج الناتجنت الثالثر والامف النقترح وهو ف الناتج األو واالدتنرار ذى

إاتنج الناتجفن الثنا والثنلث ذقط )النانلغ انأللف جافه :

929 المحاسبة اإلدارية

التفاضلية الفروق (92جدول رقم )

البديل المقترح البديل الحالي بيــــــانالفروق

التفاضلية

...1) ..9 ..19 إفرامات النافعنت

..0) .52 .142 : التينلفف النتغفروف صح

..2) .20 .40 هننش الندنهنر

التينلفف الثناتر: ف صح:

تينلفف ثناتر فنين تفنمفان

تينلفف ثناتر ال فنين تفنمفان

نجنو التينلفف الثناتر

صنذ الراح تو ال دنرو

32. 115

125 125

445 24. (2.5

35 4. 5

تن الامف النقتىرح ف قىر صىنذ راىح 12فتضح نن الجمو الدنار رقح )

تفنضل نتزافم تو نوجي وانلتنل ذ اه نن األذض للشرير عمح االدتنرار ذ

نىىن تشىىيفلر ناتجىىنت الشىىرير دىىفثم إلىى زفىىنمو إاتىىنج الناىىتج األو ألن ذىىه

الف جافه . وفنين الوصو إل افس الاتفجر 5األرانح الصنذفر للشرير انالغ

ينآلت )النانلغ انأللف جافه :

هننش الندنهنر النفقوم اتفجر ف الناتج األو

: التينلفف الثناتر الت فنين تفنمفان للناتج األو فضنف

(2..

(2.5

5 األرانح الصنذفر الت دت ققان الشرير إ ا نن تح ف الناتج األو

ذىى النثىىن الدىىنار افىىر تن الشىىرير اعىىم ىى ف الناىىتج األو ترغىىي ذىى

االدتفنمو نن ا نينافنت الن صصر اتنج الناتج النى يور ويىنن تنىنح الشىرير

ذرصر ضنذر ناتج جمفم إل تشيفلر ناتجنتان هو الناتج الرااع وقىم توضى ت

تلىف جافىه وتينلففىه ..5اقتصنمفنت تشغف الناتج الرااع تن إفىرامات نافعنتىه

922 المحاسبة اإلدارية

تلىف .7تلف جافه والتيىنلفف الثناتىر للناىتج التى فنيىن تفنمفاىن .35النتغفرو

الى فوضىح را فىر 13جافه. ذ ه ه ال نلر فنين إعمام الجمو التىنل رقىح )

الشىىرير إ ا نىىن تىىح إضىىنذر الناىىتج الرااىىع إلىى الناتجىىفن الثىىنا والثنلىىث )الناىىنلغ

انأللف جافه :

ربحية الشركة بعد إضافة المنتج الرابع (91قم )جدول ر

بيــــــانإنتاج المنتجين

الثاني والثالث

المنتج

الرابع

إنتاج المنتجات

الثاني والثالث

والرابع

..14 ..5 ..9 إفرامات النافعنت

.1.7 .45 .52 : التينلفف النتغفروف صح

.33 .5 .20 هننش الندنهنر

التينلفف الثناتر: ف صح:

105 .7 115 تينلفف ثناتر فنين تفنمفان

125 تينلفف ثناتر ال فنين تفنمفان

.2 صنذ الراح تو ال دنرو

ل دىني الفىرور 14اانء على نىن دىار فنيىن إعىمام الجىمو التىنل رقىح )

وافىىع التفنضىىلفر اىىفن الاىىمف ال ىىنل اعىىم ىى ف الناىىتج األو وااليتفىىنء ا اتىىنج

الناتجفن الثنا والثنلث نن ان فر والامف النقترح نن ان فر ت رى وهىو إاتىنج

وافع الناتجفن الثنا والثنلث نع إضنذر الناتج الرااع انلرغح نن ت قفقه ل دنئر

تلف جافه قا صح اصفاه نن التينلفف الثناتر للشرير الت ال فنين .2قمرهن

: تفنمفان )النانلغ انأللف جافه

921 المحاسبة اإلدارية

الفروق التفاضلية (91جدول رقم )

البديل المقترح البديل الحالي بيــــــانالفروق

التفاضلية

..5 ..14 ..9 إفرامات النافعنت

.45 .1.7 .52 : التينلفف النتغفروف صح

.5 .33 .20 هننش الندنهنر

التينلفف الثناتر: ف صح:

105 115 تينلفف ثناتر فنين تفنمفان

125 125 تينلفف ثناتر ال فنين تفنمفان

.31 .24 نجنو التينلفف الثناتر .7

.2) .2 .4 صنذ الراح تو ال دنرو

انن تن اىمف إضىنذر الناىتج الرااىع ف قىر صىنذ راىح تفنضىل نتاىنقص تو

تلىىف جافىىه فيىىون نىىن األذضىى للشىىرير عىىمح إضىىنذر الناىىتج .2دىىنلي انالىىغ

النىى يور وااليتفىىنء ا اتىىنج الناتجىىفن الثىىنا والثنلىىث. وفنثىى رقىىح صىىنذ الىىراح

رااىع النقتىرح التفنضل النتانقص تو الدنلي الفرر افن هننش ندنهنر الناتج ال

تلف جافه نع .7تلف جافه والتينلفف الثناتر الت فنين تجااان ) .5إضنذر )

نال لر تاه ال توجم تينلفف ثناتر ال فنين تجااان ترتاط ا ضنذر الناتج الرااع.

Make – or – Buy Decisionsقرارات الصنع أو الشراء 5/1

تقوح ت شرير صانعفر انلعمفم نن ال طوات تو النرا التى فىتح إتانعاىن

اتنج وتوصف ناتجنتان لفم الندتالك تو العنف وهى اىنلتطافر على شىرينت

تصافع النالاس الجنهزو:

ال صو عل النوام ال نح نن النصنمر الن تلفر عن طرفر التعىمفن تو -

لىىك وذىى نلىىر شىىرير تصىىافع الزراعىىر تو ترافىىر ال فىىوان ونىىن إلىى

النالاس الجنهزو تيون ه ه ال طوو ه زراعر القطن.

تشغف النىوام ال ىنح زالىر الشىوائي تو تريفزهىن تو تجازفاىن لل صىو -

921 المحاسبة اإلدارية

عل النوام الننيىن ادىت مانان ذى ا اتىنج وذى نلىر شىرينت تصىافع

النالاس الجنهزو تيون ه ه ال طوو ه لفج األقطنن.

نوام ال نح الننين ادىت مانان تى تصى إلى الشىي الناندىي تصافع ال -

لتيون نم الت للناتجنت النصاعر وذ نلر شرينت تصىافع النالاىس

تيون ه ه ال طوو ه غىز األقطىنن ذى صىورو فىوط غىز ثىح ادىج

فوط الغز ذ صورو قننش نح.

إ ضن النىم الت لعنلفىنت الصىاع للوصىو إلى الناىتج الااىنئ وذى -

نلىىر شىىرينت تصىىافع النالاىىس الجىىنهزو تيىىون هىى ه ال طىىوو هىى قىىص

القنىىنش ال ىىنح ثىىح تفصىىفله ثىىح فنطتىىه ثىىح تشىىطفاه ثىىح النيىىو ثىىح التعائىىر

للناتجنت الاانئفر.

اق الناتجنت الاانئفر إل ن نزن نعنر الافع. -

توزفع الناتجنت الاانئفر لتوصفلان إل الندتاليفن. -

ا فث تقىوح Vertical Integrationالتينن الرتد قم تتاع الناشأو دفندر

انعلح تو ي ال طوات تو النرا الدناقر وهانك ناشىرت تقىوح اعنى التيننى

اشي تق فث تقوح انل صو على اعى ال طىوات الدىناقر نىن ىال شىراء

يىى تو اعىى ال ننىىنت والنىىم الت األ ىىرى نىىن ىىنرج الناشىىأو تو نىىن ىىال

نثى Outsourcing ال مننت نن نصنمر نرج الناشىأو ال صو عل اع

ىىىمننت اقىىى الناتجىىىنت الاانئفىىىر إلىىى ن ىىىنزن نعىىىنر الافىىىع تو ىىىمننت اقىىى

الناتجنت الاانئفىر نىن نعىنر الافىع إلى الندىتاليفن ان ضىنذر إلى ال ىمننت

األ رى نث األنن وال رادىر والصىفنار وتياولوجفىن النعلونىنت.. وفطلىر على

إاتنج ال نننت والنم الت وال مننت ما لفن امال نن شرائان نرج الناشأو قرار

نىىن النىىورمفن رقىىرار الصىىاع تو الشىىراءر. وذىى الواقىىع ذىى ن يىى قىىرار ىىنص

انلتينن الرتد هو ت م تشين قرار الصاع تو الشراء فث تقرر إمارو الناشأو

الشراء نىن ىنرج الناشىأو توذفر ا تفنجنتان نن الدلع وال مننت ما لفن امال نن

925 المحاسبة اإلدارية

دواء نن الدور الن ل تو انالدتفرام نن نرج الاالم.

هانك العمفم نن النزافن الت تاتج نن التينن الرتد وانلتنل ات ىن قىرار اصىاع

تو إاتنج ال نننت والنم الت األ رى وال مننت الت ت تنج إلفان الناشأو وناان:

النىىىورمفن وتضىىىنن تىىىمذر ال ننىىىنت تيىىىون الناشىىىأو تقىىى اعتنىىىنما علىىى -

والنم الت األ رى وال مننت اداولر.

ت قفر رقنار تيثر على جىومو ال ننىنت والنىم الت األ ىرى وال ىمننت -

امال نن االعتننم عل نعنففر رقنار الجومو لمى النورمفن.

ت قفر ترانح نن تصافع ال نننت تو النم الت األ ىرى تو ال ىمننت قىم -

نن ال نرج.تضفع عام شرائان

وذ نقنا النزافن الدناقر الت تاتج نن التيننى الرتدى هاىنك العمفىم نىن

الن ن فر الت قم تواجاان الناشأو وناان:

الناشأو الت تقرر صاع ي ا تفنجنتاىن قىم تضىر اعالقتاىن طوفلىر األجى -

نع النىورمفن ذقىم تضىطر الناشىأو إلى التعننى نىرو ت ىرى نىع هىثالء

ا واجاىت نشىني ذى التصىافع الىما ل تو نشىني ذى عىمح النىورمفن إ

يفنفر نوارم الناشأو اتنج ي نن ت تنجه نن تجزاء تو مننت.

قىىم تتعىىر الناشىىأو ل دىىنئر إ ا لىىح فلتىىزح النىىورمفن اتورفىىم األجىىزاء -

النطلواىىر اىىنلجومو وذىى التوقفىىت النتفىىر علفىىه نثىى دىىنئر التىىأ فر ذىى

العنىىالء وتيلفىىر إعىىنمو تشىىغف الناتجىىنت الناتجىىر تدىىلفح الناتجىىنت إلىى

اأجزاء ات جومو نا فضر.

قىىم فىىثم الت صىىص والتطىىور التياولىىوج إلىى تن فصىىاح شىىراء جىىزء -

نعفن تو منر نعفار تق نن تيلفر إاتنجان ما الناشأو.

فىى ادىىتثننرات الناشىىأو ذىى األصىىو الننمفىىر والنىىوارم الاشىىرفر ننىىن -

ف التىىمذقنت الاقمفىىر انلناشىىأو و فىى تيىىنلفف فىىثم إلىى ت دىىفن نوقىى

921 المحاسبة اإلدارية

التشغف وت دفن نوقف الرا فر.

الت ن قرار الصاع تو الشراء لجزء تو تجزاء نن ناتج فجي نقنراىر تيلفىر

امف إاتنج ه ا الجزء تو ه ه األجزاء ما الناشىأو نىع تيلفىر اىمف شىرائان نىن

ف الت فنين تجااان والت ال نرجان وذ ه ا النجن تارز تهنفر ت مفم التينلف

فنين تجااان ان ضىنذر إلى نفاىوح التيىنلفف وا فىرامات التفنضىلفر التى ت تلىف

افن الامفلفن.

افىىر تن إ ىىمى شىىرينت تصىىافع النىىراوح النيتافىىر تقىىوح اتصىىافع نوتىىور

جافه للنوتور الوا م عل الا و النوضىح انلجىمو .21النرو ر اتيلفر قمرهن

نوتور داوفن )النانلغ انلجافه : ..0 ذ نلر إاتنج 15التنل رقح )

تكالي: تصنيع موتور المروحة (95جدول رقم )

بيــــــانتكلفة الموتور

الواحد

تكالي: تصنيع

موتور 100

...40 .5 تينلفف نوام نانشرو

....4 .5 تجور نانشرو

...24 .3 %..1تينلفف صانعفر غفر نانشرو نتغفرو )نرار

....15 .2 إهالك نعمات ط إاتنج النواتفر

....4 .5 اصفي ال ط نن التينلفف الصانعفر الثناتر للشرير

...150 .21 إجننل

وقىىم تدىىلنت الشىىرير عىىر نىىن ت ىىم النىىورمفن لتورفىىم نوتىىور النرو ىىر

جافه للنوتور الوا م ذ نلر تعنقم الشرير نع النىورم على .19اتيلفر قمرهن

نوتور. إ ا ينن دعر افع النرو ر لن ف تلف ذ ..0تورفم طلافه نصر لعمم

ن هاىنك تفىر نلر تصافع النواتفر عن نلىر شىرائان نىن ىنرج الشىرير ولىح فيى

ادت ماننت امفلر لنعمات ط إاتنج النىواتفر ذى ن تذضى اىمف ف ىمم نىن ىال

نقنرار تيلفر شراء النوتور الوا م نع التينلفف الت فنين تفنمفان ياتفجر لتوقف

921 المحاسبة اإلدارية

صاع النواتفر ما لفن . وفال ل هان تن إهالك نعمات ط إاتنج النواتفر هىو ت ىم

ا لفن و فث إاه قم تح شراء هى ه النعىمات ذعىال عانصر تينلفف صاع النواتفر م

ذ ن إهاليان فعتار تينلفف غنرقر ينن فال ل تن الشرير تقوح ات نف ط إاتنج

النواتفر ااصفي نن التينلفف الصانعفر الثناتر للشرير وه ه التيىنلفف دتدىتنر

نلتىنل فجىي ذ الندتقا دواء تح تصافع النواتفر ما لفن تو الشراء النواتفر وا

ادتاعنم ه ه التينلفف عام ات ن القرار نثلان ذ لك نثى التيىنلفف الغنرقىر. تنىن

تينلفف ا اتنج النتغفرو )تيىنلفف النىوام النانشىرو واألجىور النانشىرو والتيىنلفف

الصىىانعفر غفىىر النانشىىرو النتغفىىرو ذاىى تيىىنلفف فنيىىن تفنمفاىىن ذىى نلىىر شىىراء

اانء عل نن دار ذ اه الت ن قرار اتصافع تو شراء النواتفر نن نرج الشرير.

جافه انلتينلفف الت فنين .19النواتفر فتح نقنرار تيلفر شراء النوتور والانلغر

جافىه للنوتىور .14تجااان إ ا تح التوقف عن تصافع النواتفر ما لفن والت تالغ

الصىانعفر الثناتىر الوا م اعم ادتاعنم إهالك نعمات ال ىط واصىفاه نىن التيىنلفف

للشرير. وعلى لىك ذ اىه نىن األذضى للشىرير االدىتنرار ذى تصىافع النىواتفر

ما لفن ورذ عر النورم ال نرج .

إ ا ينات النعىمات الندىت منر ذى إاتىنج النىواتفر دىتل عنطلىر إ ا قىررت

ينن دار –امال نن تصافعان ما لفن ذ ن القرار األذض الشرير شراء النواتفر

هىىو االدىىتنرار ذىى تصىىافع النىىواتفر ما لفىىن . تنىىن إ ا يىىنن نىىن الننيىىن –القىىو

ادىت ماح نعىمات ىىط تصىافع النىواتفر ذىى ت تغىرا ت ىرى ذىى هى ه ال نلىىر

اىم تيون هانك تيلفر ذرصر امفلر لتلك النعمات والت فجي ت هن ذ ال دانن ع

مرادر العر النقمح نىن النىورم ال ىنرج وتيىون تيلفىر الفرصىر الامفلىر ذى

ه ه ال نلر ه العنئم الانتج عن تذض امائ ادت ماح ه ه النعمات.

افر تاه فوجم تننح الشرير امفلفن لالدتفنمو نن نعمات ط تصىافع النىواتفر

لنعمات ذى تاشىطر صىانعفر ذ نلر التوقف عن تصافعان ما لفن إنن ادت ماح ه ه ا

جافىىىه تو تىىىأجفر هىىى ه ....5ت ىىىرى انلشىىىرير تعطىىى هىىىننش ندىىىنهنر إضىىىنذ

جافه ال ذترو شراء النواتفر نىن ىنرج الشىرير ...45النعمات للغفر ا فجنر

921 المحاسبة اإلدارية

جافىه ....5ذ ه ه ال نلر تيون تيلفر الفرصر الامفلىر لاىمف شىراء النىواتفر هى

الشىىرير إ ا تىىح االدىىتنرار ذىى تصىىافع النىىواتفر هىىننش الندىىنهنر الىى فضىىفع علىى

ما لفن . ذ ه ه ال نلر األ فرو عام ات ن قرار اتصافع تو شراء نواتفر النراوح فىتح

نقنراىىر تيلفىىر شىىراء النىىواتفر ايىى نىىن التيىىنلفف التىى فنيىىن تجاااىىن ذىى نلىىر شىىراء

لنوضح انلجمو التىنل النواتفر نضنذن إلفان تيلفر الفرصر الامفلر و لك عل الا و ا

: نوتور ..0النانلغ انلجافه لعمم )15رقح )

تكالي: تصنيع وشراء المواتير (91جدول رقم )

تكلفة تصنيع الموتور بيــــــانتكالي: شراء

المواتير

التيىىىىنلفف التىىىى فنيىىىىن تجاااىىىىن عاىىىىم شىىىىراء

جافه للنوتور .14× نوتور ..0النواتفر )

112...

....5 تيلفر الفرصر الامفلر إ ا تح شراء النواتفر

تينلفف شراء النواتفر

جافه للنوتور .19× نوتور ..0)

152...

...152 ...172 نجنو

....2 الفرر لصنلح شراء النواتفر

فيىىون نىىن ذىى نلىىر وجىىوم ادىىت ماننت امفلىىر لنعىىمات ىىط إاتىىنج النىىواتفر

األذض للشرير قاو عر النورم ال نرج ألاه فترتي علفه تيلفر تق انالغ

جافه نقنرار ا نلر تصافع النواتفر ما لفن . ....2

فوضىىح النثىىن التىىنل نلىىر ا ىىتالف إفىىرامات وتيىىنلفف اىىمف الصىىاع عىىن

تينلفف الشراء لجزء تو تجزاء نن الناتج:

تصافع تجازو اآلالت ال ندار النيتافر تت صص شرير الاجوح ال هافر ذ

الف لر ندار افعت للعنىالء 4اتصافع 2.14 فث قننت الشرير ال عنح

جافه لآللر الوا مو وقم ينات تينلفف تصافع الينفر الن يورو ال .24ادعر

عل الا و التنل )النانلغ انلجافه : 2.14عنح

921 المحاسبة اإلدارية

044444 جنيه( 054× حاسبة آلة 0444تكاليف صناعية مباشرة )

044444 جنيه( 55× آلة حاسبة 0444تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة )

سااعا وررآل 0تكاليف صناعية مختلطة )تحتاا آلللاة آللحاسابة لا ف آللمترسط(

00444

054444 تكاليف صناعية ثابتة

000444 مجمرع

اتورفىم 2.15ه ا وقم عر ت م النورمفن عل الشرير تن فقوح ااتمت نن عنح

جافىىه للشنشىىر الوا ىىمو اىىمال نىىن قفىىنح الشىىرير 15شنشىىر اآلالت ال ندىىار اتيلفىىر قىىمرهن

اتصىىىافع هىىى ه الشنشىىىنت. ذىىى ا علنىىىت تن اآلالت والنعىىىمات الندىىىت منر ذىىى تصىىىافع

دىىت ماح ذىىى تفىىر تغىىىرا الشنشىىنت تعتاىىر الت ونعىىىمات نت صصىىر ال تصىىىلح لال

ت ىىر . وقىىم ملىىت مرادىىر دىىور اآلالت ال ندىىار تن هاىىنك طلاىىن ثناتىىن علىى نافعىىنت

الشىىرير دىىاوفن نىىن هىى ه اآلالت ال ندىىار ونىىن الناتلىىر عىىمح وجىىوم ت ن ىىزون نىىن

تو اانفتىه. هى ا 2.15اآلالت ال ندار تننر الصىاع وغفىر تننىر الصىاع ذى امافىر عىنح

ت اىىمال نىىن تصىىافعان ما ىى الشىىرير ت فىىف التيلفىىر وفترتىىي علىى شىىراء الشنشىىن

جافىىه ان ضىىنذر إلىى ت فىىف التيلفىىر 7الصىىانعفر النانشىىرو لآللىىر ال ندىىار انقىىمار

جافىه. وتالىغ النصىىروذنت 5الصىانعفر غفىر النانشىرو النتغفىرو لآللىر ال ندىار انقىمار

ن ترتفىىع هىى ه تلىىف جافىىه دىىاوفن وفاتلىىر ت 05التدىىوفقفر وا مارفىىر الثناتىىر للشىىرير

تلف جافىه ذى نلىر شىراء الشنشىنت نىن ىنرج الشىرير ينىن 25النصروذنت انالغ

لفصىىى إلىىى 2.15فنيىىىن للشىىىرير زفىىىنمو دىىىعر افىىىع اآللىىىر ال ندىىىار ااتىىىمت نىىىن عىىىنح

جافه ذ نلر شىراء الشنشىنت الىرا لالرتفىن الادىا ذى جىومو هى ه الشنشىنت .25

نشنت النصاعر ما لفىن. هى ا وتقىوح الشىرير الت تشتر نن نرج الشرير نقنرار انلش

افص الجىزء النتغفىر عىن الجىزء الثناىت نىن التيىنلفف الصىانعفر الن تلطىر اندىت ماح

طرفقر تما وتعل ندتو اشنط ذ ضوء العالقر افن التيىنلفف الصىانعفر الن تلطىر

910 المحاسبة اإلدارية

ىال 17ودنعنت موران اآلالت والت ينات على الا ىو النوضىح انلجىمو رقىح )

:2.14إل 9..2األعواح نن

التكالي: الصناعية المختلطة وساعات دوران اآلالت (91جدول رقم )

التكاليف الصناعية السنوات المختلطة باأللف جنيه

ساعات دوران اآلالت باأللف ساعة

5440 00 50 5404 00 55 5400 041 15 5405 055 04 5401 000 10 5400 00 50

فتطلىىي إجىىراء الت لفىى الناندىىي لت مفىىم القىىرار الىىالزح ذىى النثىىن الدىىنار

ذصىى الجىىزء ات ىىن ه اشىىأن شىىراء الشنشىىنت تو االدىىتنرار ذىى تصىىافعان ما لفىىن

النتغفىىر عىىن الجىىزء الثناىىت نىىن التيىىنلفف الصىىانعفر الن تلطىىر وذقىىن للطرفقىىر

اشىىنط النقتر ىر وهىى طرفقىر تماىى وتعلىى ندىتوى اشىىنط فىىث تماى ندىىتوى

فىىث الغىىت التيىىنلفف الصىىانعفر الن تلطىىر .2.1دىىنعر موران عىىنح ...22

دىىنعر موران عىىنح ....4جافىىه ذىى ىىفن تن تعلىى ندىىتوى اشىىنط ...71

جافىه وعلى لىك ...125 فث الغىت التيىنلفف الصىانعفر الن تلطىر 2.12

ف دي نعم التغفر ذ التينلفف الصانعفر الن تلطر ينآلت :

دنعر ...22 -دنعر ....4÷ )جافه ...71 -افه ج ...125= )

جافه لي دنعر موران. 3=

اانء عل نن دار عام تما ندىتوى اشىنط فالىغ الجىزء النتغفىر نىن التيىنلفف

جافه للدىنعر وفالىغ 3× دنعر ...22جافه )= ...55الصانعفر الن تلطر

-جافىه ...71ه )= جافى ...5الجزء الثنات نن التينلفف الصىانعفر الن تلطىر

جافه . ...55

فنين إعىمام جىمو الفىرور التفنضىلفر اىفن الاىمف ال ىنل )تصىافع شنشىنت

919 المحاسبة اإلدارية

اآلالت ال ندىىار والاىىمف النقتىىرح )شىىراء شنشىىنت اآلن ال ندىىار علىى الا ىىو

)النانلغ انأللف جافه :10النوضح انلجمو رقح )

الفروض التفاضلية (91جدول رقم )

البديل المقترح البديل الحالي بيــــــانالفروق التفاضلية

إفرامات النافعنت:

.95 جافه .24× الف لر 4

...1 جافه .25× الف لر 4

.4 ...1 .95 نجنو إفرامات النافعنت

التينلفف النتغفرو: ف صح:

التينلفف الصانعفر النانشرو:

جافه .15× الف لر 4

جافه 7 –جافه .15× ) الف لر 4

5..

572

التينلفف الصانعفر غفر النانشرو النتغفرو:

..1 جافه25× الف لر 4

.0 جافه 5 –جافه 25× ) الف لر 4

الجزء النتغفر نن التينلفف الصانعفر الن تلطر:

72 جافه للدنعر 3× دنعر 5× الف لر 4

72 جافه للدنعر 3× دنعر 5× لر الف 4

تينلفف شراء الشنشنت:

.5 جافه 15× الف لر 4

12 704 772 نجنو التينلفف النتغفرو

20 215 100 هننش الندنهنر

التينلفف الثناتر: ف صح:

5 5 الجزء الثنات نن التينلفف الصانعفر الن تلطر

.12 .12 التينلفف الصانعفر الثناتر

.11 05 النصروذنت التدوفقفر وا مارفر الثناتر

25 235 .21 نجنو التينلفف الثناتر

3 19) 22) صنذ الراح تو ال دنرو

912 المحاسبة اإلدارية

تن اىىىمف شىىىراء الشنشىىىنت ف قىىىر 21فتضىىىح نىىىن الجىىىمو الدىىىنار رقىىىح )

الف جافه فنث صنذ راح تفنضل 3ت فف ذ صنذ دنئر الشرير انالغ

تو نتزافىىم وعلىى لىىك ذ اىىه نىىن األذضىى للشىىرير ات ىىن قىىرار اشىىراء نوجىىي

الشنشنت.

:االستخدام األمثل للموارد المحدودة –قرارات تشكيلة المنتجات 5/1

Product Mix Decisions – Optimal use of Limited Resources

تتدىىح لىىروف التشىىغف ذىى العمفىىم نىىن الناشىىرت ان مومفىىر النىىوارم النتن ىىر

Limited Resources وقىىم تيىىون هىى ه النىىوارم الن ىىمومو إاتنجفىىر نثىى دىىنعنت

تشغف تو موران اآلالت ودنعنت العنى النانشىرو وينفىنت النىوام ال ىنح والندىن ر

النتن ىىر لت ىىزفن ندىىتلزننت التشىىغف وقىىم تيىىون هىى ه النىىوارم الن ىىمومو تدىىوفقفر

ع وتصرفف الناتجنت التى تتعننى انعا تن الناشأو فيون لان قمرو ن مومو عل اف

ذفان تو هانك طلي ن موم عل ه ه الناتجنت وفطلر عل ه ا الاىو نىن النشىني

رنشىىيلر ات ىىن القىىرار اشىىأن ادىىت ماح النىىوارم الاىىنمرو تو الن ىىمومور. وعاىىمنن فيىىون

هاىىنك ضىىغوط تو قفىىوم علىى الطنقىىر ا اتنجفىىر النتن ىىر للناشىىأو ادىىاي اىىمرو اعىى

علىى اشىىنط Constraints or Restrictsون هاىىنك ن ىىممات تو قفىىوم النىىوارم تيىى

الناشأو . واداي ه ه الن ممات تو القفىوم على النىوارم ال فنيىن للناشىأو نقنالىر يى

الطلي عل الناتجنت وال مننت الت فنياان إاتنجان وف تنج األنر إل تقرفر يفىف

ت فتطلىىىي األنىىىر ت مفىىىم فنيىىىن ادىىىت ماح هىىى ه النىىىوارم تذضىىى ادىىىت ماح ننيىىىن

االدت ماح األنث للنوارم الن مومو تو الانمرو.

ذ نعلىح ال ىنالت ال تىثثر التيىنلفف الثناتىر ذى قىرارات ادىت ماح النىوارم

الن مومو فث إن الناشأو دتت ن اا ه التينلفف اصىرف الالىر عىن الناتجىنت

ذى ن االدىت ماح األنثى تو ال مننت الت دتدت مح ه ه النوارم ذ إاتنجان ل لك

للنوارم الن مومو فجي تن فعلح إجننل هننش الندنهنر للناشأو اعم األ ى ذى

االعتانر عالقتان انلنوارم الن مومو تو الانمرو للناشأو.

911 المحاسبة اإلدارية

لت لف نلر ن مومفر النوارم النتن ىر لناتىنج وعىمح وجىوم تفىر قفىوم على

التنل :الطلي عل ناتجنت الناشأو فنين اذترا النثن

تقىىوح إ ىىمى الشىىرينت ا اتىىنج ثالثىىر ناتجىىنت )ت و )ي و )ج تدىىت مح ذىى

تلىف دىنعر موران دىاوفن .3إاتنجان ننيفاىر نت صصىر طنقتاىن ا اتنجفىر النتن ىر

اقتصنمفنت تشغف ي ناتج نن الناتجنت الثالثر: 19وفوضح الجمو التنل رقح )

المنتجاتاقتصاديات تشغيل (91جدول رقم )

المنتج)ج( المنتج)ب( المنتج)أ( بيــــــان

..2 .12 .15 1دعر افع الو مو انلجافه )

115 72 00 2التيلفر الصانعفر والافعفر النتغفرو للو مو انلجافه)

04 40 72 2 – 1= 3هننش ندنهنر الو مو انلجافه )

%42 %.4 %45 1÷ 3= 4ادار هننش الندنهنر )

2 4 ا تفنجنت الو مو نن دنعر موران الننيفار 5

تن الناىىتج )ج هىىو تيثىىر الناتجىىنت 19فتضىىح نىىن الجىىمو الدىىنار رقىىح )

را فر نن فث نالغ هننش ندنهنر الو مو ذ فن تن الناتج )ت ف قر تعل

ادار لاننش الندىنهنر. إ ا تىح ت صىفص دىنعنت موران الننيفاىر للناىتج )ت تو

ذىى ن لىىك ال فأ ىى ذىى االعتاىىنر ن مومفىىر دىىنعنت الىىموران النتن ىىر للناىىتج )ج

لتشغف الننيفار ل ا قم فتطلي األنر دني هننش ندىنهنر الو ىمو نىن النىورم

الانمر ت هىننش الندىنهنر الى ت ققىه يى دىنعر نىن دىنعنت موران الننيفاىر

..2و لك عل الا و النوضح انلجمو التنل رقح )

دهامش مسادهمة ساعة الدوران الواحدة (20جدول رقم )

المنتج)ج( المنتج)ب( المنتج)أ( بيــــــان

04 40 72 1هننش ندنهنر الو مو انلجافه )

4 2ا تفنجنت الو مو نن دنعنت موران الننيفار )

10

2

24

5

2÷ 1= 3هننش ندنهنر الدنعر ) 14

911 المحاسبة اإلدارية

دىنعر وا ىمو نىن دىنعنت تن ت صىفص .2فتضح نن الجمو الدنار رقىح )

جافىه 10موران الننيفار اتنج الناتج )ت فثم إل زفنمو هننش الندىنهنر انالىغ

ذ فن تن توجفه ه ه الدنعر اتنج الناتجفن )ي و )ج فثمى إلى زفىنمو هىننش

جافه للناتجفن عل التوال واانء عل لىك ففضى 14جافه و 24الندنهنر انالغ

ير طنقر الننيفار ذى إاتىنج الناىتج )ي على الىرغح نىن تن الناتجىفن تن تريز الشر

)ت و )ج ف ققنن هننش ندنهنر للو مو تيار نن الناتج )ي وف ققىنن تفضىن ادىار

هىىننش ندىىنهنر تياىىر نىىن الناىىتج )ي . للتأيىىم نىىن صىى ر الاتفجىىر الدىىناقر فوضىىح

قىىىه الشىىىرير نىىىن هىىىننش الندىىىنهنر ا جنىىنل الىىى ت ق21الجىىمو التىىىنل رقىىىح )

تلف دنعر موران اتنج ي ناتج نن .3ت صفص دنعنت موران الننيفار الانلغر

الناتجنت الثالثر:

دهامش المسادهمة اإلجمالي للشركة (29جدول رقم )

المنتج)ج( المنتج)ب( المنتج)أ( بيــــــان

...3.0 ...3.0 ...3.0 دنعنت موران الننيفار )ت

5 2 4 2دنعنت موران الننيفار )ا تفنجنت الو مو نن

تقص عمم الو مات الت فنين إاتنجان

(3 =1 ÷2

75.. 15... 5...

04 40 72 4هننش ندنهنر الو مو انلجافه )

هىىننش الندىىنهنر ا جنىىنل الىى ف ققىىه ت صىىفص

4× 3= 5طنقر الننيفار اتنج الناتج )

54.... 72.... 42....

تن ت صفص طنقر الننيفار اتنج الناىتج )ي 21الدنار رقح )فثيم الجمو

ف قر للشرير تيار هننش ندنهنر.

ذ النثن الدنار اقتصرت القفوم عل النوارم ذ قفم إاتىنج وا ىم فتنثى

ذ ن مومفر دنعنت موران ننيفار إاتنج الناتجىنت الثالثىر وافىر تن تقصى

..27ناىتج نىن الناتجىنت الثالثىر هى ينفر فنين تصرففان ذ الدور نن ي

و مو عل التوال ذ ه ه ال نلر ال فنين للشرير ..35و مو ...4و مو

915 المحاسبة اإلدارية

نقنالر ي الطلي عل الناتجىنت الثالثىر الىرا ألااىن تتطلىي دىنعنت موران نىن

.22الننيفار تجننلفان ف دي عل الا و النوضح انلجمو التنل رقح )

االحتياجات من ساعات دوران الماكينة (22جدول رقم )

المنتج

الحد األقصى من

الوحدات التي يمكن

تصريفها في السوق

احتياجات الوحدة من

ساعات دوران

الماكينة

احتياجات تلبية الحد

األقصى الممكن

تصريفه بالساعة

..1.0 4 ..27 )ت

...0 2 ...4 )ي

...14 5 ..35 )ج

..320 نجنو

تن نجنىىو الدىىنعنت النطلواىىر لتلافىىر ال ىىم 22فتضىىح نىىن الجىىمو رقىىح )

دىنعر موران ذى ىفن ..320األقص الننين تصرففه نن الناتجنت الثالثر

دىنعر موران ذقىط لى ا الاىم تن تقىوح إمارو ....3تن الطنقر النتن ىر للننيفاىر

اتنجه ايلننت ت رى الشرير انت ن قرار اشأن ا تفنر ت الناتجنت الثالثر فتح إ

الاىىم تن تقىىوح إمارو الشىىرير ات مفىىم تشىىيفلر الناتجىىنت النثلىى التىى تعلىىح هىىننش

الندنهنر ا جننل للشرير.

فجىىي علىى الشىىرير تن تاىىمت ذىى توجفىىه طنقىىر الننيفاىىر اتىىنج الناىىتج )ي

...15صن ي تعل هىننش ندىنهنر ليى دىنعر موران وفنيىن تن فاىتج ناىه

ولين تقص ينفر فنين تصرففان ذ دور نن الناتج 21قح و مو )الجمو ر

و ىىمو ذقىىط نىىن الناىىتج ...4و ىىمو ذقىىط لىى لك فجىىي إاتىىنج ...4)ي هىى

...4دىنعر )= ...0الن يور وهى ه الينفىر ت تىنج نىن طنقىر الننيفاىر إلى

دىنعر ...22دنعر ا تفنجنت الو مو وفتاق نىن طنقىر الننيفاىر 2× و مو

و ىمو ...4دىنعر الزنىر اتىنج ...0 –دنعر طنقىر الننيفاىر ....3)=

نن الناتج ي .

توجه انق طنقر الننيفار إل إاتنج الناتج )ت صن ي تعل هننش ندنهنر

للدىىنعر اعىىم الناىىتج )ي وفنيىىن تن تيفىى الدىىنعنت الانقفىىر نىىن طنقىىر الننيفاىىر

911 المحاسبة اإلدارية

دىنعر انقفىر ...22و مو )= ..55 اتنج عمم و مات نن الناتج )ت قمرهن

دىنعر ا تفنجىنت الو ىمو نىن دىنعنت موران الننيفاىر 4÷ نن طنقىر الننيفاىر

و ىمو ..27ولين تقص ينفر فنيىن تصىرففان ذى الدىور نىن الناىتج )ت هىو

و مو ذقط نن الناتج )ي وه ه الينفر ت تنج نن ..27ذقط ل لك فجي إاتنج

دىىىنعر ا تفنجىىىنت 4× ىىىمو و ..27و ىىىمو )= ..1.0طنقىىىر الننيفاىىىر إلىىى

دىىنعر طنقىىر ....3دىىنعر )= ..112الو ىىمو وفتاقىى نىىن طنقىىر الننيفاىىر

..1.0 –و ىمو نىن الناىتج ي ...4دىنعر الزنىر اتىنج ...0 -الننيفار

و مو نن الناتج )ت . ..27دنعر الزنر اتنج

فر نن طنقىر توجه انق طنقر الننيفار اتنج الناتج )ج وتيف الدنعنت النتاق

و ىىىىمو تقرفاىىىىن 1055الننيفاىىىىر اتىىىىنج عىىىىمم و ىىىىمات نىىىىن الناىىىىتج )ج قىىىىمرهن

دنعر ولين تقص ينفر فنين تصىرففان ذى الدىور نىن 5÷ دنعر ..112)=

و مو ذقط نن الناتج )ج . 1055و مو ل لك فتح إاتنج ..35الناتج )ج هو

الن ىمومو ذى الشىرير اانء على نىن دىار فيىون االدىت ماح األنثى للنىوارم

و ىمو نىن الناىتج ..27تىنج عىمم دواء ينات نوارم إاتنجفىر تو تدىوفقفر هىو إا

و ىمو نىن الناىتج )ج . 1055و مو نن الناتج )ي وعمم ...4 وعمم )ت

–فطلىىر علفاىىن تشىىيفلر الناتجىىنت النثلىى –ت قىىر تشىىيفلر الناتجىىنت النىى يورو

فىه على الا ىو النوضىح انلجىمو جا 543144هننش ندنهنر إجننل للشىرير

.23التنل رقح )

دهامش المسادهمة اإلجمالي عند تشكيلة المنتجات المثلى (21جدول رقم )

المنتجاتتشكيلة المنتجات

المثلى

دهامش مسادهمة

الوحدة بالجنيه

دهامش المسادهمة

اإلجمالي بالجنيه

..1944 72 ..27 )ت

...192 40 ...4 )ي

155744 04 1055 )ج

543144 نجنو

911 المحاسبة اإلدارية

تن هننش الندنهنر ا جننل الن قر نن 23فتضح نن الجمو الدنار رقح )

تشيفلر الناتجنت النثل ذ ضوء القفوم ا اتنجفر والتدىوفقفر التى تواجااىن الشىرير

جافىىه ذىى ىىفن تن هىىننش الندىىنهنر الن قىىر نىىن ت صىىفص يىى 543144فالىىغ

اتنج الناتج )ي صن ي تعل هننش لي دنعر قىم دىار دنعنت موران الننيفار

جافىه ذى نلىر وجىوم قفىوم إاتنجفىر ....72 والىغ 21 دناه ذى الجىمو رقىح )

ذقط وانلتنل فرجىع الدىاي ذى اا فىن هىننش ندىنهنر تشىيفلر الناتجىنت النثلى

جافه إل القفوم التدىوفقفر 543144 –جافه ....72جافه )= 175055انالغ

الت تقنالان الشرير والنتنثلر ذ ن مومفر الو مات الت فنين تصرففان ذى الدىور

و ىمو نىن الناىتج ...15 تاه فنين إاتنج 21نن ي ناتج . توضح الجمو رقح )

)ي ولين ا ضنذر القفم التدىوفق ال ىنص اىنلناتج )ي تصىاح نىن النقتىرح إاتىنج

و مو ذقط نن الناتج الن يور. ...4

ذ النثىن الدىنار تن هاىنك طلاىن ذى الدىور على الناىتج )ج لىح فىتح فال ل

و ىمو نىن 1055نقنالته ا اتنج فيف لتلافر عل ه ا الطلي ذقم تىح اقتىراح إاتىنج

الناتج )ج اىنلرغح نىن تن هاىنك طلاىن ذى الدىور على هى ا الناىتج فالىغ ذى ىمه

لننيفار انقمار دنعر وا مو و مو. وإ ا تنين للشرير زفنمو طنقر ا ..35األقص

جافىه ويى و ىمو ناتجىر نىن الناىتج )ج 14ذ ن ي دنعر ت قر هننش ندنهنر

جافه هننش ندنهنر الدنعر 14جافه زفنمو ذ هننش الندنهنر )= 2033ت قر

دىنعر ا تفنجىىنت الو ىىمو نىىن دىىنعنت موران الننيفاىىر ذىى ا يناىىت التيىىنلفف 5÷

ان الوا مو نن تجور عنىن ووقىوم وصىفنار .... تقى الت تتداي ذفان دنعر المور

جافىىه ذىى هىى ه ال نلىىر فجىىي علىى الشىىرير تن تعنىى علىى زفىىنمو طنقىىر 14عىىن

الننيفار ألن لك فنياان نن زفنمو تران ان وذ افس الوقت إرضنء العنالء.

فال ل ذ النثن الدنار تفضن تن ت دىنعر تتوقىف ذفاىن الننيفاىر تفقىم الشىرير

جافه وهىو فنثى هىننش ندىنهنر دىنعر 24جافه إل 14ان ترانح تتراوح افن اداا

الموران الوا مو ذ تما وتقص ادت ماح لان ذ إاتنج الناتجنت الثالثر.

فتضح نن ي نن دار تاه فجي عل إمارو الشىرير ذى النثىن الدىنار عاىم

را فىىر وفجىىي ادىىت مانان لنوارمهىىن الن ىىمومو التريفىىز علىى الناتجىىنت األيثىىر

عل ا مارو التأيم نن تن تشىغف الننيفاىر فىتح اىمون تعطىن واأقى وقىت نفقىوم

911 المحاسبة اإلدارية

اتفجر التوقف تو إعمام وتجافز الننيفار تو صفناتان ينىن فجىي علفاىن تن تا ىث

عن طرفقىر لزفىنمو الطنقىر ا اتنجفىر الن صصىر اتىنج الناتجىنت الثالثىر. ونىن

يفنءو تو طنقر ا اتنج:الطرر الت فنين إتانعان لزفنمو

العن وقت إضنذ . -

التعنقم نن الانطن اتنج اع الو مات. -

ادتئجنر ننيفانت إضنذفر. -

االدتثننر ذ ننيفانت إضنذفر نع إضىنذر العننلىر النطلواىر لتشىغف هى ه -

الننيفانت.

ت فىىىف عىىىمم الو ىىىمات النعفاىىىر التىىى تاتجاىىىن الننيفاىىىر تىىى ال ت ىىى -

الو مات الجفمو الت فنين افعان. الو مات التنلفر ن

وت فىىرا تجىىمر ا شىىنرو إلىى تن النثىىن الدىىنار تضىىنن قفىىم إاتىىنج وا ىىم هىىو

دنعنت موران الننيفار وذ نلر تعم النوارم ا اتنجفر الن ىمومو تو الاىنمرو وتعىمم

الناتجنت الت فنين للشرير إاتنجان فصاح الت لفى تيثىر صىعوار وفىتح اللجىوء ذى

ال ىنالت إلى الطىرر الينفىر لت مفىم تشىيفلر الناتجىنت النثلى ونىن تشىار هى ه ه ه

والتى ت ىمم تشىيفلر الناتجىنت Linear Programmingالطىرر الارنجىر ال طفىر

النثل انن ف قر تقص هننش ندنهنر إجننل للشرير ذ األج القصفرو.

قرارات البيع أو التشغيل أكثر 5/5

Sell or Process further Decisions

تتعمم الناتجنت الاانئفر الت فنين إاتنجاىن نىن نىنمو ىنح وا ىمو ذى اليثفىر

نن الناشأت ذف ناشرت تصافع النالاس الجنهزو عل داف النثن فتح ت وفى

فوط الغز إل قننش نح والت فنين افعان للغفر يقننش نح تو فتح ادىت ماح

ينم الت اتنج العمفىم نىن الناتجىنت نثى النالاىس القننش ال نح ما الناشأو

الرجن ونالاس األطفن والنالاس الما لفر ونن إل لك وتواجه إمارو الناشأو

ذ ه ه ال ىنالت نشىيلر ت مفىم هى نىن األذضى افىع القنىنش ال ىنح الى تاتجىه

الشرير تو االدتنرار ذ تشغفله تو تصافعه ما الشرير؟

911 المحاسبة اإلدارية

فرامات والتينلفف النالئنر ذ ه ا الاىو نىن القىرارات الاىم قا ت لف ا

نن ا شنرو إل نشيلر يفففر توزفع تينلفف النم الت النشىترير ) فىوط الغىز

ذ النثن الدنار عل الناتجنت الاانئفر.

ناتجنن تو تيثر فتح إاتنجانن Joined Productsفقصم انلناتجنت النشترير

Jointالنم الت وفقصم اتينلفف الناتج النشترير نن افس عاصر تو عانصر

Product Costs التينلفف الصانعفر الت ت مث اتىنج ناتجىنت نشىترير تى

ه اقطر ال العنلفنت Split – off Pointاقطر االافصن واقطر االافصن

الصانعفر فعتار عامهن ي ناتج )نث القننش ال نح والنالاس الرجنل ونالاىس

األطفن ناتجن نافصال وعام اقطر االافصن فاتج ناتج قنا للافىع للندىتاليفن

ا نلته )نث القننش ال نح والاع اآل ر ف تنج إل عنلفنت صانعفر إضنذفر

ت فنين الوصو اه إل شي ناتج اانئ قنا للافع للندتاليفن وفطلر عل

دتيننله اعم اقطر االافصن تينلفف ناتج التينلفف الت ت مث للناتج ال فرام ا

عانصىر 1. وفوضح الشي التنل رقح ) Separable Product Costsنافص

النثن الدنار تانوله وال نص اناشرت تصافع النالاس الجنهزو:

(9شكل رقم )

قماش خام

مالبس رجاليعمليات تشغيل

منفصلة

مالبس أطفالعمليات

تشغيل منفصلة

داخليةمالبس عمليات تشغيل

منفصلة

بيع نهائي

تكالي: منتج

منفصلة

عمليات إنتاج

عامة )النسيج(

بيع نهائي

بيع نهائي

بيع نهائي

مدخالت

مشتركة

)خيوط

الغزل(

تكالي: منتج

مشتركة

نقطة

منتجات االنفصال

مشتركة

910 المحاسبة اإلدارية

ه ا وتعتار تينلفف الناتج النشترير انثنار تينلفف عننر ت مث اتىنج عىمو

ناتجىىنت اانئفىىر ذىى وقىىت وا ىىم وهاىىنك العمفىىم نىىن الطىىرر التىى تىىح اقترا اىىن

لت صفص ه ه التيىنلفف العننىر للناتجىنت الاانئفىر ولىفس النجىن هاىن لتوضىفح

التيىنلفف ونىن ه ه الطرر فث إاان نجىن للا ىث والمرادىر ذى علىح ن ندىار

تيثر طرر الت صفص شفوعن التوزفع دي القفنر الافعفر الادافر لي ناتج نن

الناتجنت الاانئفر.

تعتار تينلفف الناتج النشترير تيىنلفف غفىر نالئنىر ذى القىرارات النتعلقىر

اقطر االافصن ألاه عام الوغ الناتجنت اقطر عل ايفففر التعرف ذ الناتجنت

يون التينلفف قم مثت ذعال وانلتنل تعتار تيىنلفف غنرقىر. وتعىرف االافصن ت

نث ه ه القرارات اندح رقرارات الافع تو التشغف تيثرر ت افىع القنىنش ال ىنح

نثال تو تشغفله تيثر اتنج ناتج تو تيثر نن النالاس الرجنل ونالاس األطفن

نىىن القىىرارات تاىىه فيىىون نىىن والنالاىىس الما لفىىر. القنعىىمو العننىىر ذىى هىى ا الاىىو

النراح التشغف تيثر للناىتج النشىترك اعىم اقطىر االافصىن طنلنىن تن ا فىرامات

التفنضلفر لا ا التشغف األيثر تزفم عن التينلفف التفنضلفر له.

افر تن فوط الغىز الندىت منر ذى ا اتىنج الدىار الننضىفر ذى إ ىمى

نلفىىون جافىىه وفىىتح ادىىج هىى ه 070.شىىرينت تصىىافع النالاىىس الجىىنهزو تيلفتاىىن

نلفون جافه لت وفلان إل قننش نح فنين افعه ا نلته انالىغ 105ال فوط اتيلفر

نلفىون 04.نلفون جافه ينن فنيىن ادىتينن تصىافع القنىنش ال ىنح اتيلفىر 200

نلفىون جافىه. فنيىن توضىفح 301جافه لت وفلىه إلى نالاىس ما لفىر تاىن انالىغ

)النانلغ انلنلفون جافه :2دنار ذ صورو الشي رقح )افنانت النثن ال

(2شكل رقم )

قماش خام يباع

2.1بمبلغ

مالبس داخلية تباع

1.9بمبلغ

تكالي: عمليات تصنيع

منفصلة )تصنيع مالبس

0.1داخلية(

تكالي: عمليات تصنيع

9.5مشتركة )النسيج(

تكلفة

خيوط

0.11الغزل

919 المحاسبة اإلدارية

هى ا النثىن إ ا يناىت إمارو الشىرير ترغىي اعىم ادىج فىوط الغىز ذى ذ

ات ن قرار اشأن افع القننش ال نح ا نلته )الامف ال نل تو ادتينن تشىغفله تو

تصىىافعه ما ىى الشىىرير )الاىىمف النقتىىرح تعتاىىر يىى نىىن تيلفىىر فىىوط الغىىز

ه تعتاىىر نلفىىون جافىى 105نلفىىون جافىىه وتيلفىىف ادىىج فىىوط الغىىز ) 070.)

تيىىنلفف غفىىر نالئنىىر ألااىىن تنثىى تيىىنلفف الناىىتج النشىىترك التىى تصىىاح تيىىنلفف

غنرقىىر انجىىرم إافنقاىىن دىىواء يناىىت هىى ه التيىىنلفف نتغفىىرو تو ثناتىىر. هىى ا وفنيىىن

علىى الا ىىو النوضىىح انلجىىمو التىىنل دىىني ا فىىرامات والتيىىنلفف التفنضىىلفر

)النانلغ انلنلفون جافه :24رقح )

اإليرادات والتكالي: التفاضلية (21) جدول رقم

البديل المقترح البديل الحالي بيــــــانالفروق

التفاضلية

إفرامات النافعنت:

200 قننش نح

301 نالاس ما لفر

03. 301 200 نجنو إفرامات النافعنت

: تيلفر النافعنت:ف صح

070. 070. تيلفر فوط الغز

105 105 الادفج ) اتنج القننش ال نح تيلفر

04. - تينلفف تصافع النالاس الما لفر

04. 2050 2020 نجنو تيلفر النافعنت

042. 052. نجن الراح 01.)

تن التشغف تيثر للقننش ال ىنح اتىنج 24فتضح نن الجمو الدنار رقح )

ا نلتىه فىثم إلى ت فىف تراىنح النالاس الما لفىر اىمال نىن افىع القنىنش ال ىنح

قر عىن نلفون جافه وفنين الوصو إلى افىس الاتفجىر الدىنا 01.الشرير انالغ

النانلغ انلنلفون جافه :) طرفر إعمام الافنن التنل

912 المحاسبة اإلدارية

ا فرامات التفنضلفر:

301 إفرامات النافعنت اعم التشغف تيثر

200 إفرامات النافعنت عام اقطر االافصن

03. ا فرامات التفنضلفر

التينلفف التفنضلفر:

تيىىنلفف التشىىغف تيثىىر )تيلفىىر تصىىافع القنىىنش ال ىىنح ذىى

صورو نالاس ما لفر

.04

01.) نجن الراح تو ال دنرو عام التشغف تيثر

تاىه نىن األذضى للشىرير تن 24فتضح نن الافىنن الدىنار والجىمو رقىح )

فان القننش ال نح عام اقطر االافصن .

911 المحاسبة اإلدارية

الخامسةالوحدة ملخص

تواجىىه الناشىىرت قىىرارات ىى ف تو إضىىنذر دىىلع تو ناتجىىنت تو طىىوط -

إاتنج تو مننت تو تقدنح ذ األج القصفر ذ لروف نتاوعر.

إضىىىنذر ناتجىىىنت تو ىىىمننت توجىىىم العمفىىىم نىىىن ذىىى قىىىرارات ىىى ف تو -

االعتانرات الينفر والوصففر الت فجي تن تث االعتانر.

ذى قىىرارات ىى ف تو إضىىنذر ناتجىىنت تو ىىمننت الاىىم نىىن التفرقىىر اىىفن -

نلر تأثفر تو عمح تأثفر القرار عل التينلفف الثناتر.

إتانعاىىىن تقىىىوح ت ناشىىىأو انلعمفىىىم نىىىن ال طىىىوات تو النرا ىىى التىىى فىىىتح -

لتوصىىف ناتجنتاىىن تو ىىمننتان للندىىتالك تو العنفىى وقىىم تقىىوح الناشىىأو

انعلح تو ي ه ه ال طوات تو النرا وقم تعتنم عل الغفر ذ تاففى

اع ه ه ال طوات تو النرا .

هانك العمفم نن النزافن والن ن فر الت تاتج نن ات ن قرار اصاع جىزء -

تو تجزاء نن الناتج.

لروف التشغف ذ العمفم نىن الناشىرت ان مومفىر تو اىمرو النىوارم تتح -

النتن ر.

قم تيون النوارم الن مومو إاتنجفر تو تدوفقفر. -

ذ نعلح األ فنن ال تثثر التينلفف الثناتر ذ قىرارات ادىت ماح النىوارم -

الن مومو ل لك ذ ن االدت ماح األنثى للنىوارم الن ىمومو فجىي تن فعلىح

الندنهنر للناشأو اعم األ ذ االعتانر عالقتان انلنوارم إجننل هننش

الن مومو للناشأو.

تتعمم الناتجنت الاانئفر الت فنين إاتنجان نن ننمو نح وا مو ذ اليثفر -

نن الناشرت.

911 المحاسبة اإلدارية

ذ قرارات الافع تو التشىغف تيثىر تواجىه الناشىأو نشىيلر هى الناتجىنت -

اصىر تو عانصىر النىم الت فىتح النشترير التى فىتح إاتنجاىن نىن افىس ع

افعان ا نلتان للندتاليفن تو إجراء عنلفنت صانعفر إضنذفر علفاىن تى

فنين الوصو اان إل شي ناتج اانئ قنا للافع للندتاليفن؟

فيىىىون نىىىن النىىىراح للناشىىىأو التشىىىغف تيثىىىر للناىىىتج النشىىىترك طنلنىىىن تن -

ن التينلفف التفنضلفر له. ا فرامات التفنضلفر لا ا التشغف األيثر تزفم ع

915 المحاسبة اإلدارية

على الوحدة الخامسة أسئلة

تقدم العضو المنتدب لشركة )ه( لتصنيع األثاث بتقريره السنوي السؤال األول:

لمجلس إدارة الشركة متضمنا موق: اقتصاديات تشغيل كل منتج

2090من منتجات الشركة خالل

آللمنتج )م( آللمنتج )ل( بيا 5914 5904 للرحوة بالجنيهتكلفة مباشرة

4905 4905 (%044تكلفة غير مباشرة متغيرة للرحوة بالجنيه )مرنة 4904 4904 تكلفة غير مباشرة ثابتة للرحوة بالجنيه

0905 1905 سعر بيع آللرحوة بالجنيه 00444 05544 عوو آللرحوآل آللمنتجة رآللمباعة

للنجلس تاه فنين التغلي على وقم توضح النمفر الننل للشرير ذ تقرفره

ندىىتقاال عىىن طرفىىر إضىىنذر .2.1ال دىىنئر الصىىنذفر التىى ت ققىىت ىىال عىىنح

الناتج )ن إل تشيفلر الناتجنت ال نلفر للشرير وتوضح تن اقتصنمفنت تشغف

جافه تيلفىر غفىر 5الناتج الن يور ه عل الا و التنل : تيلفر نانشرو للو مو

جافىه 005جافه دعر افع الو ىمو 204 %..1)نرار نانشرو نتغفرو للو مو

و مو. ...0عمم الو مات الت فنين إاتنجان وافعان داوفن

اصىىفتك الن ندىىي ا مار للشىىرير طلىىي ناىىك تقىىمفح توصىىفر والمطلوووب

للشرير اشأن قاو تو رذ النقترح النقمح نن النمفر الننل للشرير.

تتخصوص شوركة الهدايوة فوي تصونيع الموراوح المكتبيوة، حيوث السؤال الثوانى

آال: مروحة بيعوت 1بتصنيع 2001قامت الشركة خالل عام

جنيه للمروحة الواحدة، وقد كانت تكوالي: 920للعمالء بسعر

علي النحو التالي 2001تصنيع الكمية المذكورة خالل عام

911 المحاسبة اإلدارية

جنيه 144444 ه للمررحة(جني 54× مررحة 0444تكاليف صناعية مباشرة )جنيااااه 04× مررحااااة 0444تكاااااليف صااااناعية غياااار مباشاااارة متغياااارة )

للمررحة( تكاليف صناعية مختلطة

جنيه 04444 جنيه 00444

جنيه 005444 تكاليف صناعية ثابتة جنيه 500444 مجمرع

.2.1ه ا وقم عر ت م النورمفن عل الشىرير تن فقىوح ااتىمت نىن عىنح

جافىه للنوتىىور الوا ىىم اىمال نىىن قفىىنح .2اتورفىم نوتىىور النرو ىر اتيلفىىر قىىمرهن

الشرير اتصافع ه ه النواتفر. ذ ا علنت تن:

النعىىمات التىى تدىىت منان الشىىرير ذىى تصىىافع النىىواتفر تعتاىىر نعىىمات -ت

ح ذ تفر تغرا ت ر ما الشرير.نت صصر ال تصلح لالدت ما

تن هاىنك طلاىن ثناتىن على نافعىنت الشىرير نيتافرنراوح الالملت مرادر دور -ي

تصىافع وافىع افىس ينفىر .2.1داوفن ل ا ذ ادىتطنعر الشىرير ىال عىنح

.9..2النراوح النيتافر الت قننت اتصافعان وافعان ال عنح

النىراوح النيتافىر التننىر الصىاع نن الناتلر عمح وجوم ت ن زون نن -ج

تو اانفته. .2.1وغفر تننر الصاع ذ امافر عنح

فترتىىي علىى شىىراء النىىواتفر اىىمال نىىن تصىىافعان ما ىى الشىىرير ت فىىف -م

جافىه 15النيتافىر الوا ىمو انقىمار نرو ىرالتيلفر الصانعفر النانشرو لل

رو نتغفىىىالنانشىىىرو الصىىىانعفر غفىىىر التيىىىنلفف الان ضىىىنذر إلىىى ت فىىىف

جافه. 2 للنرو ر النيتافر الوا مو انقمار

تلىىف جافىىه 75تالىىغ النصىىروذنت التدىىوفقفر وا مارفىىر الثناتىىر للشىىرير -هىى

تلىف جافىه ذى 12هى ه النصىروذنت انالىغ تىا ف داوفن وفاتلىر تن

نلر شراء النواتفر نن نرج الشرير.

911 المحاسبة اإلدارية

لفصى إلى .2.1فنين للشرير زفنمو دعر افع النرو ر ااتمت نىن عىنح - و

جافه ذ نلر شراء النواتفر الرا لالرتفن الادا ذ جومو هى ه 125

النواتفر الت تشتر نن نرج الشرير نقنرار اتلك النصاعر ما لفن.

إجراء الت لفى الناندىي لت مفىم القىرار الىالزح ات ىن ه اشىأن شىراء والمطلوب

إ ا علنىت تاىه فىتح ذصى الجىزء النواتفر تو االدىتنرار ذى تصىافعان ما ى الشىرير

الن تلطىىىر اندىىىت ماح طرفقىىىر الصىىىانعفر النتغفىىر عىىىن الجىىىزء الثناىىىت نىىىن التيىىنلفف

الن تلطىر ودىنعنت الصىانعفر ذى ضىوء العالقىر اىفن التيىنلففالنراعنت الصغرى

:9..2إل 4..2والت ينات عل الا و التنل ال األعواح نن موران اآلالت

اآلالت دورانساعات السنوات باأللف ساعة

المختلطة الصناعية التكاليف جنيهاأللف ب

4002 42 22 4002 44 25 4002 24 32 4003 20 52 4005 22 37 4007 42 26

السؤال الثالث

تنتلك شرير طنان ننيفاىر فنيااىن إاتىنج الناتجىنت )ح و ) و )ك فىث

دىنعر موران دىاوفن. و ىال عىنح ..103تالغ الطنقر العنمفىر لتشىغف الننيفاىر

جافىىه 24جافىىه و 35الىىغ هىىننش ندىىنهنر الو ىىمو نىىن الناتجىىنت الثالثىىر 9..2

جافه عل التىوال ذى ىفن الغىت ا تفنجىنت الو ىمو نىن دىنعنت موران 42و

دنعر جافه عل التوال . ذى ا 3دنعر و 1دنعر و 2الننيفار للناتجنت الثالثر

جافىه ..952علنت تن التيىنلفف الصىانعفر والافعفىر وا مارفىر الثناتىر للشىرير

النانعىر ليى ناىتج وتن وه توز عل الناتجنت الثالثر اادار عىمم الو ىمات

911 المحاسبة اإلدارية

و ىمو ..25تقص ينفر فنين تصرففان ذ الدور داوفن نن الناتجنت الثالثر

ت مفىم النىزفج األنثى ذىنلنطلوي:و مو عل التوال ..32و مو و ..44و

لناتنج )ال فوجم ن زون نن ا اتنج التنح نن الناتجنت تو و ر العنح .

السؤال الرابع

فىىوت الندت لصىىر اندىىتفرام اىى ور عاىىنم الشىىنس نىىن ىىنرج تقىىوح شىىرير الز

جافىىه للطىىن الوا ىىم وتقىىوح اتشىىغف الاىى ور لت وفلاىىن إلىى ...5 اتيلفىىرنصىىر

جافىىه للطىىن ...0طىىن جافىىه اتيلفىىر ...1زفىىوت وتلفىىنف فاىىتج نااىىن دىىاوفن

الوا م وتدت مح انق الزفوت واأللفنف ذ ط إاتنج لتصافع األ شىني فاىتج

...19جافه للنتىر النراىع وادىعر افىع ...5نتر نراع اتيلفر ...2داوفن

جافه للنتر النراع.

نىىن الزفىىوت واأللفىىنف التىى تاتجاىىن %.7هىى نىىن األذضىى للشىىرير افىىع

للندىىتاليفن نىىع ادىىت ماح الاىىنق ذىى تصىىافع األ شىىني تح نىىن األذضىى تن تقىىوح

الشرير اافع ي إاتنجان نن الزفوت واأللفنف للندتاليفن؟ علنن اأن:

جافه داوفن . ....5التينلفف الثناتر ل ط تصافع األ شني -ت

يىىن ادىىت مانان ذىى تفىىر نعىىمات ىىط تصىىافع األ شىىني نت صصىىر ال فن -ي

تغرا ت رى إ ا نن قررت الشرير إفقنف ادت ماح ال ط.

ال فنيىىن للشىىرير شىىراء الزفىىوت واأللفىىنف التىى ف تنجاىىن ىىط تصىىافع -ج

األ شىني نىىن األدىوار الن لفىىر وال نرجفىر الرتفىىن تيلفىر هىى ه الزفىىوت

واأللفنف وعمح نانداتان للنتطلانت الفافر لتشغف ال ط.

911 المحاسبة اإلدارية

السادسةالوحدة

نظم احملاسبة اإلدارية لرتشيد قرارات التسعري

دهدا: األ

يجب أن يكون الدراس قادرا على ؛بعد دراسة دهذه الوحدة

التعرف عل ال نالت الت ت تنج ذفان إمارو الناشأو إل ات ن قرارات -1

التدعفر.

التعىىىرف علىىى يفىىىف تدىىىعفر ناتجىىىنت و ىىىمننت الناشىىىأو ذىىى تدىىىوار -2

اليننلر.النانذدر اليننلر وتدوار النانذدر غفر

التعىىرف علىى يفففىىر تدىىعفر ناتجىىنت و ىىمننت الناشىىأو اعتنىىنما علىى -3

طرفقر تو تدلوي التيلفر زائم هننش راح.

التعرف عل يفففر تدعفر ناتجنت و مننت الناشأو ذ األج القصفر -4

واألج الطوف .

التعرف عل يفففر تدعفر ناتجنت و مننت الناشأو ذ نلر الطلافىنت -5

فع فق عن األدعنر الجنرفر تو النألوذر للناشأو.ال نصر ادعر ا

عناصر ال

نقمنر. 5/1

التدعفر ذ تدوار النانذدر اليننلر وتدوار النانذدر غفر اليننلر. 5/2

التدعفر عل تدنس التيلفر زائم هننش راح. 5/3

تدعفر الطلافنت ال نصر. 5/4

950 المحاسبة اإلدارية

الكلمات المفتاحية

-تدىوار النانذدىر غفىر اليننلىر -تدوار النانذدر اليننلر - قرارات التدعفر

- التدعفر عل تدنس التيلفىر زائىم هىننش راىح - نروار الدعر - نا ا الطلي

.تدعفر الطلافنت ال نصر

مقدمة 1/9

تعتار قرارات التدعفر نن تهح القرارات الت تواجان ا مارو ذى ت ناشىأو

وا ذعل داف النثن تت تشين تو ا وفنين تن تأ قرارات التدعفر عمو

ا مارو قرارات التدعفر ذ ال نالت التنلفر:

ت مفم دعر افع ناتج جمفم. -

ت مفم دعر افع ناتجنت تان ت ت تدننء نصر. -

رم الفع عل دعر جمفم للنانذدفن. -

العنالء. متدعفر عطنءات تو نانقصنت ترغي الناشأو ذ التقمح اان أل -

توانر افع تو طلافنت نصر.تدعفر -

وتعتار التينلفف نن تهىح العوانى التى الاىم نىن مرادىتان وت لفلاىن وت مفىم

دلويان عام ت لف قرارات التدعفر.

التسعير في أسواق المنافسة الكاملة وأسواق المنافسة غير الكاملة 1/2

الناشأو. ذ تعتنم قرارات التدعفر عل صنئص األدوار الت تعن ذفان

النتانذدىر تافىع افىس الدىلعر ادىعر وا ىم رتيى الناشى تدوار النانذدىر اليننلىر

ت ممه قوى العر والطلىي ذى الدىور لى ا فنيىن للناشىأو تن تافىع تياىر ينفىر

ننيار نن الناتج الت فنياان إاتنجان وادىعر الدىور الن ىمم. إ ا ىممت الناشىأو

ر الن مم لن فقوح النشترفن انلتعنن نعان دعر افع الناتج اأعل نن دعر الدو

وإ ا ممت الناشأو دعر افع الناتج اأق نن دعر الدور الن مم تفقم ترانح ينن

فنيىىن ت قفقاىىن إ ا نىىن تىىح الافىىع انلدىىعر الن ىىمم. لىى ا ذىى ن يىى الناتجىىفن ذىى هىى ه

959 المحاسبة اإلدارية

األدوار ف مموا تدعنرهح عل تدنس دعر الدور والقىرار الو فىم الى تقنالىه

مارو هو يح تافع نن ه ا الناتج؟ ا

وانلرغح نن تن التينلفف قم ال تثثر اصورو نانشرو ذ ت مفم األدعنر ذى

تدوار النانذدر اليننلر إال تاان تىثثر ذى قىرارات ا اتىنج. فوضىح الشىي رقىح

يىى نىىن نا اىى التيلفىىر ال مفىىر ونا اىى )تو ىىط ا فىىرام ال ىىم . دىىار 1)

إلى تاىه فقصىم انلتيلفىر ال مفىر الزفىنمو ذى الرااعىرالمرادىفر ا شنرو ذ الو مو

التيىىنلفف اتفجىىر إاتىىنج و ىىمو وا ىىمو إضىىنذفر. ذىى لىى تدىىافالت إاتنجفىىر نعفاىىر

تا ف التيلفر ال مفر نع زفنمو ا اتنج ت اقطر نعفاىر ادىاي اليفىنءو الانتجىر

طىر تاىمت التيلفىر عن اقتصىنمفنت ال جىح اليافىر. ونىع زفىنمو ا اتىنج اعىم هى ه الاق

ال مفىىر ذىى الزفىىنمو ادىىاي االزم ىىنح تو االدىىت ماح الزائىىم للتدىىافالت ا اتنجفىىر

وانلتنل عمح اليفنءو. وفقصم ان فرام ال م الزفنمو ذ ا فرام اتفجر افىع و ىمو

وا مو إضنذفر وذ تدىوار النانذدىر اليننلىر فأ ى نا اى ا فىرام ال ىم شىي

للن ىور األذقى ألن ا فىرام ال ىم دفتدىنوى نىع دىعر ال ط الندتقفح النوازى

افع الو مو عام ي جوح النافعنت.

ح

(9شكل رقم )

يلنىىن يناىىت التيلفىىر ال مفىىر تقىى نىىن ا فىىرام ال ىىم )الدىىعر فيىىون ا اتىىنج

والافع ا ضنذ نراح وعامنن فتعمى نا ا التيلفر ال مفر ىط ا فىرام ال ىم

التكلفة الحدية هالمبالغ بالجني

الحدياإليراد

952 المحاسبة اإلدارية

ت در الناشأو اداي يى و ىمو إضىنذفر لى ا ذى ن جىح ا اتىنج والنافعىنت الى

التيلفر ال مفر نع الدىعر. ف قر للناشأو تقص راح هو ال جح ال تتعنم عامه

فجي عل الناشأو إاتنج وافع عم الو ىمات )ح ألن ا اتىنج 1ذ الشي رقح )

تق نن ه ا العىمم فىثم إلى ضىفن تراىنح على الناشىأو وإاتىنج تيثىر نىن هى ا

العىىمم فىىثم إلىى دىىنئر ألن تيىىنلفف يىى و ىىمو إضىىنذفر فىىتح إاتنجاىىن وافعاىىن لىىن

تيار. فترتي علفان إفرام إضنذ

ذى تدىوار النانذدىر غفىر اليننلىر فعتنىىم ت مفىم الدىعر الى ت ىممه الناشىىأو

التى تافعاىن وذى اعى ال ىنالت قىم تضىطر اتلو مو الناتج عل ينفر الو م

الناشأو لت فف تدعنر افعان ت فنياان افع ينفنت تيثر نن ناتجنتان. فوضىح

ي نىن ىط نتودىط ا فىرام )فطلىر علفىه تفضىن نا اى الطلىي 2الشي رقح )

Demand Curve و ىىط ا فىىرام ال ىىم ونا اىى التيلفىىر ال مفىىر ذىى تدىىوار

ر. ذىى تدىىوار النانذدىىر غفىىر اليننلىىر تضىىطر الناشىىأو لافىىع النانذدىىر غفىىر اليننلىى

و ىىمات إضىىنذفر تن ت فىى دىىعر افىىع يىى الو ىىمات النانعىىر. لىى ا ذىى ن نا اىى

ا فرام ال م فيون تدف نا ا نتودىط ا فىرام على الا ىو النوضىح انلشىي

فث فيون ا فرام ال م الانتج نن افع و ىمو إضىنذفر تقى نىن دىعر 2رقح )

ألن دعر افع انق الو مات فا ف .الافع

(2شكل رقم )

هالمبالغ بالجني التكلفة الحدية

متوسط اإليراد

اإليراد الحدي

عدد الوحدات

951 المحاسبة اإلدارية

النثىىن التىىنل النوضىىح انلجىىمو فنيىىن توضىىفح الفيىىرو الدىىناقر نىىن ىىال

ال فافن التيلفر ال مفر وا فرام ال م مى الشرينت الصانعفر. 1رقح )

التكلفة الحدية واإليراد الحدي إلحدى الشركات الصناعية (9جدول رقم )

عدد

الوحدات

المباعة

سعر بيع

الوحدة

بالجنيه

إجمالي

اإليراد

بالجنيه

اإليراد الحدي بالجنيهالتكلفة الحدية

بالجنيه

إنتاج وبيع ربح

وحدة إضافية

بالجنيه

1. 5. 5..

11 49 539 539-5..=39 35 39-35=4

12 40 575 575-539=37 35 37-35=1

13 47 511 511-575=35 37 35-37=-2

14 45 544 544-511=33 30 33-30=-5

تن ا فىرام ال ىم فىا ف نىع زفىنمو 1فال ل ذى الجىمو الدىنار رقىح )

النانعر. ولتقىمفر ا فىرام ال ىم فجىي على ا مارو تقىمفر نرواىر عمم الو مات

الدىىعر ت تىىأثفر التغفىىرات ذىى الدىىعر علىى جىىح النافعىىنت. إ ا اىىتج عىىن زفىىنمو

ادفطر ذ الدعر اا فن يافر ذ جح النافعنت تيون نروار الطالي يافىرو

النافعىنت وإ ا ينن للزفنمو ذ الدعر تأثفر صىغفر تو لىفس لاىن تىأثفر على جىح

فيون الطلي غفر نرن.

و ىمو 12 الندتوى األنثى لناتىنج والافىع هىو 1ذ الجمو الدنار رقح )

. جافىىه 2إلىى ت فىىف األراىىنح انالىىغ دىىفثمى إاتنجاىىن وافعاىىن 13ألن الو ىىمو

اصفر عننر فجي عل الشرير تن تدتنر ذ ا اتنج والافع ت فتدنوى ا فرام

ا جىح ا اتىنج 2ال مفر وهو نن فعاىر عاىه ذى الشىي رقىح )ال م نع التيلفر

والنافعنت ال فتدنوى عامه ا فرام ال م نع التيلفر ال مفر وفت مم ذ ضوئه

دعر الافع.

تعتاىىر التيلفىىىر ال مفىىر تيىىىنلفف ناندىىىار عاىىم ات ىىىن القىىرارات وعىىىنمو ذىىى

لفىىر ال مفىىر ذىى ىىنالت الن ندىىار ا مارفىىر تدىىت مح التيلفىىر النتغفىىرو يتقرفىىي للتي

951 المحاسبة اإلدارية

يثفرو نصر عام جوح ا اتنج اليافرو.

Cost- Plus Pricingالتسعير على أساس التكلفة زائد دهامش ربح 1/1

تعتار طرفقر تو تدلوي ت مفم الدعر عل تدىنس التيلفىر زائىم هىننش راىح

نن تيثر طرر التدعفر ادت مانن . وطاقن لا ه الطرفقر فنين تدعفر ت ناتج عن

طرفر دني نتودط تيلفر الو مو ثح فتح إضنذر ادار نئوفر ن دىوار نىن هى ه

نلىىر فطلىىر علىى التيلفىىر تو اعىى تجزائاىىن لت قفىىر راىىح ندىىتامف وذىى هىى ه ال

ت النالىىغ الى تضىفف للتيلفىىر نىن تجىى Markupالفىرر اىفن الدىىعر والتيلفىر

ت مفم دعر الافع والدىثا الى فلاىر هاىن يفىف فىتح دىني ادىار الىراح التى

تضنف إل التيلفر؟

عنمو ال ت مم الناشأو ادار نئوفر ثناتر للراح وإانن ت ىمم الادىار ااىنء على

لىىي العنىىالء ذقىىم ت ىىمم ادىىار راىىح نعفاىىر ذىى توقىىنت الىىرواح التيىىنلفف و جىىح ط

وزفىىنمو الطلىىي وت ىىمم ادىىار راىىح تقىى ذىى ذتىىرات اليدىىنم تو اا فىىن الطلىىي.

ذ اىه اعىننل التيلفىر و جىح طلىي العنىالءوان ضنذر إل تأثر قرارات التدعفر

تاح ذ اليثفر نن ال ىنالت تتىأثر هى ه القىرارات تفضىن اىأ وار الندىتاليفن وعىنم

وقىىمراتاح الشىىرائفر وت ىىوا النانذدىىر واللىىروف االقتصىىنمفر واالجتننعفىىر التىى

تعن ذ للان الناشأو.

عاىىم ت مفىىم دىىعر افىىع طلافىىر و ىىمات نعفاىىر ذىى األجىى القصىىفر تدىىت مح

التيىىنلفف النتغفىىرو التىى دىىتت نلان الناشىىأو إ ا صىىلت علىى الطلافىىر ي ىىم تماىى

ف النتغفىرو هاىن يى نىن التيىنلفف الصىانعفر لدعر افع الو مو وتتضىنن التيىنلف

وتينلفف الافع والتوزفع النتغفرو. ذ األج الطوف فجي تن ف مم الدعر ا فث

فيفىى لتغطفىىر يىى التيىىنلفف شىىننلر التيىىنلفف النتغفىىرو والتيىىنلفف الثناتىىر لىى ا فىىتح

م إضىىنذر التيىىنلفف النتغفىىرو للو ىىمو والتيىىنلفف الثناتىىر للو ىىمو للوصىىو إلىى ال ىى

األماىى لدىىعر افىىع الو ىىمو الىى فجىىي ت قفقىىه ذىى األجىى الطوفىى . وذىى اعىى

ال نالت قم تضطر الناشأو للافع اأق نن ه ا ال م األما للدىعر ادىاي لىروف

الدور ولين ال فجي تن فدتنر لك ذ األج الطوف .

955 المحاسبة اإلدارية

ذ طرفقر التدعفر عل تدنس التيلفر زائىم هىننش راىح فىتح دىني الادىار

للتيلفىر ااىنء على ت مفىم يى نىن التيىنلفف والىراح الندىتامف. فوضىح النضنذر

العالقنت افن التينلفف وتدعنر الافع اىنذترا تن الىراح 2الجمو التنل رقح )

الندتامف وا م نلفون جافه ل جح إاتنج ونافعىنت وا ىم نلفىون و ىمو ت وا ىم

جافه للو مو الوا مو.

التكالي: وأسعار البيعالعالقات بين (2جدول رقم )

نسبة اإلضافة التي تؤدي إلى نفس السعر المبالغ بالجنيه بيان

.2 دعر افع الو مو

التينلفف النتغفرو:

%55057= ..1× 12 ÷ 12-.2) 12 صانعفر 101 افع وتوزفع

%52057= ..1× 1301 ÷ 1301-.2) 301 التينلفف النتغفرو للو مو الثناتر:التينلفف

3 صانعفر

209 افعفر وإمارفر

509 التينلفف الثناتر للو مو

%5025= ..1× 19 ÷ 19-.2) 19 إجننل تينلفف الو مو 1 صنذ الراح النطلوي

نم عل إجننل التينلفف الصانعفرادار ا ضنذر ذ نلر االعتن

[ =2. – (12-3( ÷] 12+3 × 1.. =33033%.

عل نن دار هانك تراىع نعىنمالت ل دىني ادىار ا ضىنذر تعتنىم على اانء

تراعر نقنففس ن تلفر للتينلفف ه :

التينلفف الصانعفر النتغفرو. -

إجننل التينلفف النتغفرو. -

951 المحاسبة اإلدارية

إجننل التينلفف الصانعفر. -

إجننل التينلفف. -

الندىىنهنر هىىننش فال ىىل تن الطىىرفقتفن األولىى والثنافىىر تتنشىى نىىع نىىم

ذ فن تتنش الطىرفقتفن الثنلثىر الرااعرر توضف ه ذ الو مو المرادفر الدنا

والرااعر نع نم التينلفف اليلفر.

فال ل تن األراع طرر الدناقر تثم إل ادار إضنذر ن تلفر ولياان تثم

إلىى ت مفىىم افىىس دىىعر الافىىع وافىىس نالىىغ الىىراح الندىىتامف و لىىك علىى الا ىىو

.3قح )النوضح انلجمو التنل ر

تحديد سعر البيع بنسب إضافة مختلفة (1جدول رقم )

بيــــــانالتكالي:

بالجنيه

نسبة

اإلضافة سعر بيع الوحدة

.2=%55075×12+12 %55057 12 تينلفف صانعفر نتغفرو

.2= %52057×1301+1301 %52057 1301 إجننل التينلفف النتغفرو

.2= %33033×15+15 %33033 15 إجننل التينلفف الصانعفر

.2= %5025×19+19 %5025 19 إجننل التينلفف

ذى نأ ى اتالندىنهنر اأاانىن هىننش ن تعتنىمان على نىم نن اللتنتتنفز الطرفقت

االعتاىىنر دىىلوك يىى نىىن عانصىىر التيىىنلفف النتغفىىرو والثناتىىر وانلتىىنل الطىىرفقتفن

تعطفىىنن نعلونىىنت تفصىىفلفر ننىىن فنيىىن ا مارو نىىن إعىىمام جىىماو الدىىعر عاىىم ت جىىنح

يفف فثم التغفر ذى جىح 4ا اتنج والنافعنت ن تلفر. فوضح الجمو التنل رقح )

ل صنذ الراح انلرغح نن ثانت دعر الافىع عاىم ينذىر ا اتنج والنافعنت إل التأثفر ع

. 3ه ه الندتوفنت و لك انالرتانط انلافنانت اللنهرو انلجمو الدنار رقح )

951 المحاسبة اإلدارية

صافى الربح عند أحجام إنتاج ومبيعات مختلفة (1جدول رقم )

بيـــان عدد الوحدات المنتجة والمباعة

100000 9000000 9900000

.2النافعىىىنت )دىىىعر الافىىىع إفىىىرامات

جافه للو مو

10...... 2....... 22......

1301: التيىىىىنلفف النتغفىىىىرو )ف صىىىىح

جافه للو مو

هننش الندنهنر

1179....

131..... 1441....

521....

59.....

59.....

59.....

759....

59.....

: التينلفف الثناترف صح

للو مو جافه 509×و مو ......1)

صنذ الراح 31.... 1..... 159....

تن الطرفقتفن اللتفن تعتنمان عل نم 4فتضح نن الجمو الدنار رقح )

الندىىنهنر تنياىىن ا مارو نىىن التعىىرف علىى يفىىف تىىثثر تغفىىرات جىىح ا اتىىنج

والنافعنت عل صنذ الراح وانلتنل تدنعم ا مارو ذى قىرارات التدىعفر عىن

ت مفم العالقر افن التينلفف النتغفرو والتينلفف الثناتر والتغفرات الن تنلر طرفر

ذ تدعنر الافع.

تأ ىىى نعنملىىىر التدىىىعفر الشىىىي 4 و )3ذىىى الجىىىمولفن الدىىىناقفن رقنىىى )

إ ا يىىنن النطلىىوي إاتىىنج وافىىع نلفىىون و ىىمو 5النوضىىح انلجىىمو التىىنل رقىىح )

نن التينلفف اليلفر )النانلغ انلجافه :وانالعتننم عل ادار ا ضنذر الن دوار

951 المحاسبة اإلدارية

معادلة التسعير في حالة إنتاج وبيع مليون وحدة (5جدول رقم )

اإلجمالي الوحدة بيان

......12 12 التينلفف الصانعفر النتغفرو

.....11 101 تينلفف الافع والتوزفع النتغفرو

.....131 1301 الافع إجننل التينلفف النتغفرو للو مو )ال م األما لدعر

فضنف:

......3 3 التينلفف الصانعفر الثناتر

.....29 209 تينلفف التوزفع وا مارفر الثناتر

19 إجننل التينلفف ......19

......1 1 %5025× جافه 19: الراح الندتامف )فضنف

.......2 .2 دعر الافع )ال م األقص وإفرامات النافعنت

تسعير الطلبيات الخاصة 1/1

قم تواجه إمارو الناشأو ارغار ت م العنالء ذ التعنقم على طلافىر تو صىفقر

تتضنن شراء عمم نعفن نن الو مات نىن ت ىم ناتجىنت الناشىأو ادىعر افىع فقى

عن األدىعنر الجنرفىر النألوذىر للناشىأو. ذى هى ه ال نلىر فجىي التفرقىر اىفن نلىر

جىوم طنقىر ذنئضىر و نلىر عىمح وجىوم طنقىر غفىر وجوم طنقر غفر ندىتغلر ت و

ندتغلر ت عمح وجوم طنقر ذنئضر.

حالة وجود طاقة غير مستغلة 1/1/9

إ ا يىىنن جىىزء نىىن الطنقىىر ا اتنجفىىر والتدىىوفقفر للناشىىأو غفىىر ندىىتغ تو

عنط وترغىي إمارو الناشىأو ذى ات ىن قىرار اشىنن قاىو تو رذى طلىي افىع

هاىىن تدىىنث اشىىأن هىى طلىىي الافىىع ا ضىىنذ إضىىنذ اأدىىعنر ن فضىىر فلاىىر

فدنوى تو تق نن جح الطنقر غفر الندتغلر تنن تاه تيار ناان؟

إ ا يىىنن طلىىي الافىىع ا ضىىنذ فدىىنوى جىىح الطنقىىر غفىىر الندىىتغلر فنيىىن

للناشأو قاو طلي الافع ا ضنذ اأدعنر نا فضر اشرط:

علىى دىىنعر تن ال فىىثثر قاىىو طلىىي الافىىع ا ضىىنذ اأدىىعنر ن فضىىر -1

وشارو الناشأو ذ الدور.

951 المحاسبة اإلدارية

تن ال فثثر قاو طلىي الافىع ا ضىنذ اأدىعنر ن فضىر على األدىعنر -2

الجنرفر النألوذر ل جح النافعنت ال نل للناشأو.

تن ال فىثثر قاىو طلىىي الافىع ا ضىىنذ اأدىعنر ن فضىىر على إجنىىنل -3

التينلفف الثناتر للناشأو.

الافع ا ضنذ اأدعنر ن فضر تن تيون ا فرامات الن فضر نن طلي -4

تيار نن التيىنلفف النتغفىرو النرتاطىر اطلىي الافىع ا ضىنذ وانلتىنل

-إ ا نن تح قاو طلي الافع ا ضنذ -فدنهح هننش الندنهنر الن قر

ذ تغطفر جزء نن التينلفف الثناتر للناشأو.

الدىىعر النعىىرو ذىى طلىىي الافىىع ا ضىىنذ هىىو تذضىى دىىعر فنيىىن -5

ال صو علفه ذ ل لروف ات ن القرار. للناشأو

ذى ال نلىىر الدىىناقر فنيىىن االعتنىىنم على الت لفىى ال ىىم والتفنضىىل للتيلفىىر

وا فرام لت مفم تثر قاو طلي الافع ا ضنذ عل هننش ندنهنر الناشأو.

تلف و ىمو ادىعر .2افر تن إ مى الشرينت الصانعفر الت تاتج نلفن

فث ينات التينلفف النتغفرو للو مو عل الا و التنل : جافه للو مو 0افع

جافه للو مو 202 تينلفف صانعفر نتغفرو

جافه للو مو 05.جافه عنولر نافعنت 01.تينلفف افع وتوزفع نتغفرو )تتضنن

نىىن الطنقىىر التىى فنيىىن %.0والىىرا ألن الطنقىىر الندىىت منر ذىى الشىىرير تنثىى

تلف و مو ذقم تقتىرح نىمفر التدىوفر والنافعىنت انلشىرير 25ادت مانان والت تالغ

قاو طلي افع إضنذ جمفم تح ادتالنه ىمفثن نىن ت ىم العنىالء لتورفىم تلفىفن و ىمو

ولىن تت نى الشىرير عنولىر وا مو فقوح العنف اندتالنان نىن ن ىنزن الشىرير رمذع

جافه وقم توضىح نىمفر التدىوفر 5عل تن فيون دعر الو مو لطلافر نافعنت لا ه ا

والنافعنت تن ه ا الدىعر نثقىت ولىن فىثثر على األدىعنر الجنرفىر النألوذىر للشىرير

ولن فاتج عاه تفر ثنر ضنرو عل دنعر وشارو الشرير لمى العنالء الىمائنفن. وقىم

910 المحاسبة اإلدارية

ال لر تيلفر صىانعفر غفىر تتضح تفضن تن قاو طلي الافع ا ضنذ فترتي علفه ن

جافه لي و مو ناتجر وت فرا اتضح تن قاو 015.نانشرو نتغفرو نتزافمو قمرهن

طلىىي الافىىع ا ضىىنذ لىىن فىىثم إلىى ىىموث ت تغففىىر ذىى التيىىنلفف الثناتىىر للشىىرير

تلف جافه. 95والت تالغ ذ نجنوعان

نل )قاى قاىو طلىي الفرور التفنضلفر افن الامف ال ى5فوضح الجمو رقح )

الافع ا ضنذ والامف النقترح )اعم قاو طلي الافع ا ضنذ )النانلغ انلجافه :

الفروق التفاضلية (1جدول رقم )

بيانالبديل

الحالي

البديل

المقترح

الفروق

التفاضلية

إفرامات النافعنت:

....15 ....15 جافه 0× و مو ....2

...12 جافه 5× و مو ...2

...12 ...172 .....15 نجنو إفرامات النافعنت

التينلفف النتغفرو: ف صح:

...54 ...54 جافه 05.جافه + 202× )و مو ....2

..55 جافه 015.جافه + 01. –جافه 207× )و مو ...2

..55 ..595 ...54 نجنو التينلفف النتغفرو

..55 ..1125 ...1.5 الندنهنرهننش

لىىح فىىتح إمراج التيىىنلفف الثناتىىر للشىىرير الىىرا 5ذىى الجىىمو الدىىنار رقىىح )

ألاان تنث تيىنلفف غنرقىر ت تيىنلفف غفىر ناندىار واىنلرغح نىن لىك ذ اىه ذى

اع ال نالت قم ترغي ا مارو ذى تن تىرى تثىر ات ىن قىرار نعىفن لىفس على

ير وذ ه ه ال نلر هننش الندنهنر ذقط وإانن تفضن عل األرانح الصنذفر للشر

فنين إمراج التينلفف الثناتر اافس نالغان ذ ل الامف ال نل والنقترح فيون

هننش الندنهنر التفنضل النوجي تو النتزافم هو افس صنذ الىراح التفنضىل

النوجي تو النتزافم.

تن الامف النقترح ال ىنص اقاىو طلىي 5فتضح نن الجمو الدنار رقح )

919 المحاسبة اإلدارية

ضىنذ ادىعر ن فى فترتىي علفىه هىننش ندىنهنر تفنضىل نوجىي تو الافع ا

نتزافم ننن فعا إنينافر قاو الطلي النى يور ايلنىنت ت ىرى طنلنىن تن دىعر

جافىىه وتن التيلفىىر النتغفىىرو 5الافىىع النقتىىرح للو ىىمو ذىى طلىىي الافىىع ا ضىىنذ

–و نلفر جافه تيلفر نتغفر 207جافه ذ طلي الافع ا ضنذ )= 2075للو مو

جافىه 015.جافه عنولر نافعنت لن فتح ت نلان ذ طلي الافع ا ضنذ + 01.

التيلفر الصانعفر غفر نانشرو النتغفرو النتزافمو الت فتح ت نلان ذى طلىي الافىع

ا ضنذ ذ اه فنين للشرير قاىو طلىي الافىع ا ضىنذ ألن هىننش الندىنهنر

جافىه نىن التيىنلفف الثناتىر ..55تغطفىر جافه فدنهح ذ 3025الن ققر للو مو

جافه إ ا ينات التينلفف الثناتىر غفىر نغطىنو 3025× و مو ...2للشرير )=

انلينن تو فنث النالىغ زفىنمو ذى األراىنح الصىنذفر للشىرير إ ا يناىت التيىنلفف

الثناتر للشرير نغطنو انلينن .

لى تدندىه قاىو طلىي ال م األما لدعر افع الو مو الى فنيىن للشىرير ع

جافه للو مو والى فنثى التيلفىر النتغفىرو للو ىمو ذى 2075الافع ا ضنذ هو

نلر قاو الطنلي.

و ىمو ...5ذ النثن الدنار افر تن طلي الافىع ا ضىنذ هىو تورفىم

جافه للو مو نع اقنء انق افنانت النثن امون تغففر ذ اه فال ل تن 5ادعر افع

و ىىمو طنقىىر ...25و ىىمو ذقىىط )= ...5الندىىتغلر ذىى الشىىرير الطنقىىر غفىىر

و ىىمو ناتجىىر لىى لك لىىن تدىىتطفع الشىىرير إاتىىنج وافىىع إال ....2 –نتن ىىر

و مو ذقط نن طني الافىع ا ضىنذ نىع اللجىوء إلى التشىغف لىمى الغفىر ...5

ل نلر جافه للو مو. ذ ه ه ا 7و مو اتيلفر قمرهن ...1 اتنج الينفر الانقفر )

الفرور التفنضلفر افن الامف ال نل والامف النقترح. 7فوضح الجمو رقح )

912 المحاسبة اإلدارية

الفروق التفاضلية (1جدول رقم )

البديل المقترح البديل الحالي بيانالفروق

التفاضلية

إفرامات النافعنت:

....15 ....15 جافه 0× و مو ....2

...35 جافه 5× و مو ...5

...35 ...195 ....15 نجنو إفرامات النافعنت

التينلفف النتغفرو: ف صح:

...54 ...54 جافه 207× و مو ....2

.1375 جافه 2075× و مو ...5

...7 جافه 7× و مو ...1

.2.75 .7475 ...54 نجنو التينلفف النتغفرو

.1525 .12125 ...1.5 هننش الندنهنر

ذ النثن الدنار فنين للشرير قاو طلي الافع ا ضنذ ألاه ف قر هننش

ندنهنر تفنضل نوجي تو نتزافم انلرغح نن تن تيلفر إاتنج الو ىمو لىمى الغفىر

جافه تيار نن دىعر الافىع النعىرو على الشىرير ذى طلىي الافىع ا ضىنذ 7

فىع الى فنيىن للشىرير جافه للو مو . ه ا وفيون ال م األماى لدىعر الا 5الانلغ

جافىه ...7جافىه + .1375جافه ]= ) 3045قاوله ذ طلي الافع ا ضنذ

و مو لمى الغفر اتيلفر ...1و مو[. ينن فنين للشرير قاو تشغف ...5÷

÷ جافىه .1375 –جافىه ...35جافىه للو ىمو ] = ) 22025 مهن األقصى

و مو[. ...1

مستغلة حالة عدم وجود طاقة غير 1/1/2

فال ل تاه عام ات ن القرار اشأن قاو تو رذ طلي افع إضنذ اأدىعنر

ن فضر ذ نلر وجوم طنقر غفر ندتغلر ينات تيلفه الفرصر الامفلر صفر )ت

ال توجىم تيلفىىر ذرصىىر امفلىىر ألن هىى ه الطنقىىر غفىىر الندىىتغلر ال تدىىت مح ذىى ت

قىر غفىر ندىتغلر وتىح قاىو امف تو ادت ماننت ت رى. ذى نلىر عىمح وجىوم طن

911 المحاسبة اإلدارية

طلي الافع ا ضنذ اأدعنر ن فضر ذ ن الناشأو دتضطر إل ت فف النافعنت

ال نلفر انألدعنر الجنرفر النألوذر وتقوح امال نن لك اافىع طلىي الافىع ا ضىنذ

ف ننن فعا وجوم تيلفر ذرصىر امفلىر تتنثى ذى ال دىنرو التى اانلدعر الن

الىى دتضىى اىىه الناشىىأو ادىىاي عىىمح افىىع جىىزء نىىن تعىىنم هىىننش الندىىنهنر

إاتنجاىىن انلدىىعر العىىنم تو النىىألوف ذىى الدىىور وافعاىىن اىىمال نىىن لىىك انلدىىعر

الن ف تو ال نص ذ طلي الافع ا ضنذ .

تلف و مو ادىعر 25ذ النثن الدنار افر تن الشرير تاتج وتافع نلفن

...2ر طلىىي افىىع ىىنص لتورفىىم جافىىه للو ىىمو وتاىىه قىىمح مارو الشىىري 0افىىع

0جافه للو مو ذ ه ه ال نلر فوضىح الجىمو التىنل رقىح ) 5و مو ادعر افع

الفرور التفنضلفر افن الامف ال نل والامف النقترح )النانلغ انلجافه :

الفروق التفاضلية (1جدول رقم )

البديل المقترح البديل الحالي بيانالفروق

التفاضلية

النافعنت: إفرامات

.....2 جافه 0× و مو ...25الامف ال نل :

الامف النقترح:

...104 جافه 0× و مو ...23

12...

جافه 5× و مو ...2

...4) ...195 .....2 نجنو إفرامات النافعنت

: التينلفف النتغفرو:ف صح

..575 جافه 207× و مو ...25الامف ال نل :

الامف النقترح:

..521 جافه 207× و مو ...23

..55 جافه 2075× و مو ...2

..1 ..575 ..575 نجنو التينلفف النتغفرو

..41) ..1204 ..1325 هننش الندنهنر

تن قاو طلي الافع ال نص دفثم إل 0فتضح نن الجمو الدنار رقح )

911 المحاسبة اإلدارية

جافه ننن فعاى ..41ت قفر هننش ندنهنر تفنضل دنلي تو نتانقص قمره

تاه نن األذض للشرير رذ طلي الافع ال نص. ايلننت ت رى إ ا نن تح قاو

ذى دىنرو جافه تتنثى ..41طلي الافع ال نص تا ف ترانح الشرير انالغ

5و ىمو ادىعر افىع ...2الفرصر الامفلر اتفجر قاو طلي الافع ا ضنذ لافع

جافه امال نن افع ه ه 2075جافه للو مو ذ فن تيون التيلفر النتغفرو للو مو

207جافىه للو ىمو ذى ىفن تيىون التيلفىر النتغفىرو للو ىمو 0الينفر ادىعر افىع

ت دي ذ ه ه ال نلر ينآلت :جافه ت تن دنرو الفرصر الامفلر

جافه [ 2075 –جافه 5) –جافه 207 –جافه 0× ] )و مو ...2=

ذىى النثىىن ال ىىنل فيىىون ال ىىم األماىى لدىىعر افىىع الو ىىمو ذىى طلىىي الافىىع

جافه ت ال تت ن الشىرير تفىر 0ال نص هو افس دعر الافع ال نل للو مو )

ر إفضن ه. هى ا وذى األنثلىر الدىناقر تىح دنرو للفرصر الامفلر عل الا و الدنا

اذترا تن قاو طلي الافع ا ضنذ تو طلي الافع ال نص لن فترتي علفه تفر

تغفرات ذ التيىنلفف الثناتىر للشىرير وفيىون هى ا االذتىرا دىلفنن ذى األجى

القصفر ذقط ولياه لن فيون دلفنن ذ األج الطوف ألاه غنلان نىن فىثم قاىو

فع نص إل التأثفر عل نافعنت العنالء اآل رفن وقىم فىثم ذى افىس طلي ا

الوقت إل موث تينلفف ثناتر إضنذفر للتودع ذ الطنقر وذ ه ه ال نلر تيون

التينلفف الثناتر ناندار الت ن القرار ا فث الاىم تن فتضىنن الت لفى تثىر التغفىر

ثناتىىىر علىىى األراىىىنح الصىىىنذفر ذىىى ا فىىىرامات والتيىىىنلفف النتغفىىىرو والتيىىىنلفف ال

للشرير.

915 المحاسبة اإلدارية

السادسةالوحدة ملخص

فجىىي التفرقىىر ذىى قىىرارات التدىىعفر اىىفن التدىىعفر ذىى تدىىوار النانذدىىر -

اليننلر والتدعفر ذ تدوار النانذدر غفر اليننلر.

جىىح ا اتىىنج والنافعىىنت الىى ف قىىر تقصىى راىىح للناشىىأو هىىو ال جىىح الىى -

تتعنم عامه التيلفر ال مفر للو مو نع دعر الو مو تو ا فرام ال م للو مو.

ذ طرفقر تو تدلوي التدعفر على تدىنس التيلفىر زائىم هىننش راىح فىتح -

هى ه دني نتودط تيلفر الو مو ثح فتح إضنذر ادار نئوفر ن دىوار نىن

التيلفر تو جزء ناان لت قفر راح ندتامف.

ذ طرفقىر تو تدىلوي التدىعفر على تدىنس التيلفىر زائىم هىننش راىح ال -

ت ىىمم الناشىىأو ادىىار نئوفىىر ثناتىىر للىىراح وإانىىن ت ىىمم الادىىار ااىىنء علىى

التيىىنلفف و جىىح طلىىي العنىىالء وت وار الندىىتاليفن وعىىنمتاح وقىىمراتاح

لروف االقتصنمفر واالجتننعفر الت تعن الشرائفر وت وا النانذدر وال

ذ للان الناشأو.

فنيىىن تن ت دىىي ادىىار ا ضىىنذر ذىى طرفقىىر تو تدىىلوي التدىىعفر علىى تدىىنس -

التيلفر زائم هننش راح اعتننما عل التينلفف الصىانعفر النتغفىرو تو إجنىنل

.التينلفف النتغفرو تو إجننل التينلفف الصانعفر تو إجننل التينلفف

ذ األج القصفر تدت مح التيىنلفف النتغفىرو التى دىتت نلان الناشىأو إ ا -

صلت عل الطلافر تو الصفقر ي م تما لدعر افع الو مو.

ذ األج الطوف ف مم الدعر ا فث فغط ي التينلفف النتغفرو والثناتر. -

عاىىىم تدىىىعفر الطلافىىىنت ال نصىىىر ادىىىعر فقىىى عىىىن األدىىىعنر الجنرفىىىر تو -

ر للناشأو فجي التفرقر افن نلر وجىوم طنقىر غفىر ندىتغلر و نلىر النألوذ

عمح وجوم طنقر غفر ندتغلر ذ الناشأو.

911 المحاسبة اإلدارية

على الوحدة السادسة أسئلة

السؤال األول

لتر .5الد نانت النازلفر دعر ذ تصافع تجازو الاصرتت صص شرير

افعىىت للعنىىالء دىى نن ...1اتصىىافع .2.1 فىىث قننىىت الشىىرير ىىال عىىنح

دنئر صىنذفر ىال العىنح قم ققت الشرير الوا م و للد ننجافه .95ادعر

اقتىرح نىمفر النافعىنت تن تقاى الشىرير طلىي تلف جافه لى ا 77الغت الن يور

مذعىر دى نن .15لتورفىم النىرف افع إضنذ جمفم تح ادتالنه مفثن نن شىرير

الدى ننوا مو فقوح العنف اندىتالنان نىن ن ىنزن الشىرير على تن فيىون دىعر

جافه وقم توضح نمفر النافعنت تن هى ا الدىعر نثقىت ولىن فىثثر ..9الوا مو

ثنر ضنرو على شىارو رعل األدعنر الجنرفر النألوذر للشرير ولن فاتج عاه تف

الشرير لم العنالء المائنفن. ذ ا علنت تن:

دى نن ...1ينفىر وافىع وتوزفىع لشرير لتصافعالغت التينلفف النتغفرو ل -ت

-لىىف جافىىه ت .45 : تيىىنلفف صىىانعفر نانشىىرو.2.1يىىنآلت ىىال عىىنح

–تلىف جافىه .17 %..1تينلفف صانعفر غفىر نانشىرو نتغفىرو )نراىر

تلف جافه. ..2 %..1تينلفف افع وتوزفع نتغفرو )نرار

تلىف جافىه ىال عىنح 51الن تلطىر للشىرير الغت التينلفف الصىانعفر -ي

فث فتح ذص الجزء النتغفر عن الجزء الثنات نىن التيىنلفف .2.1

الصىانعفر الن تلطىر اندىت ماح طرفقىر تماى وتعلى ندىتو اشىنط ذىى

ضىىىوء العالقىىىر اىىىفن التيىىىنلفف الصىىىانعفر الن تلطىىىر ودىىىنعنت العنىىى

إلى 5..2واح نىن النانشر والت ينات عل الا و التىنل ىال األعى

دىىىنعر عنىىى نانشىىىر ذىىى .24)ت تىىىنج الو ىىىمو الناتجىىىر إلىىى .2.1

النتودط :

911 المحاسبة اإلدارية

آللتكاليف آللصناعية آللمختلطة آللسنرآل

ساعا آللعمل آللمباشر باأللف ساعة باأللف جنيه

4002 22 420 4002 25 440 4003 32 240 4005 52 200 4007 37 220 4060 26 420

ينآلت : تينلفف .2.1الغت التينلفف الداوفر الثناتر للشرير ال عنح -ج

تلف جافه 49تينلفف افع وتوزفع ثناتر –تلف جافه 54صانعفر ثناتر

تلف جافه. 53تينلفف إمارفر وتنوفلفر ثناتر –

نىن %75تنثى .2.1الطنقر ا اتنجفر والتدوفقفر الندتغلر ال عىنح -م

الطنقر ا اتنجفر والتدوفقفر الداوفر النتن ر للشرير.

فترتىىي علىى قاىىو طلىىي الافىىع ا ضىىنذ نال لىىر تيلفىىر صىىانعفر غفىىر -ه

ناتج ان ضنذر إل د ننجافه لي 14قمرهن نتانقصرنانشرو نتغفرو

جافه. 12النان انقمار للد نناا فن تيلفر الافع والتوزفع النتغفرو

و طلي الافع ا ضنذ إل ىموث ت تغففىر ذى التيىنلفف لن فثمى قا -و

الدىىاوفر الثناتىىر للشىىرير اندىىتثانء التيىىنلفف الصىىانعفر الثناتىىر والتىى نىىن

تلف جافه. 54النتوقع تن تالغ

إاماء الرت اشأن قاىو تو رذى طلىي الافىع ا ضىنذ النقىمح والمطلوب

.النرف نن شرير

السؤال الثانى

و ىمو افعىت للعنىالء ...0عىمم .2.1الاىال ىال عىنح تاتجت شىرير

نن الطنقر النتن ر %.0جافه للو مو وقم تتضح تن الشرير قم ادتغلت 0ادعر

911 المحاسبة اإلدارية

..35 ال العنح الن يور ننن اتجه عاه ت قفر الشرير ل دنئر صىنذفر قىمرهن

جافه ولعالج ه ا الوضع اقترح نمفر النافعنت تن فىتح قاىو طلىي افىع إضىنذ

و مو مذعىر وا ىمو فقىوح ..12جمفم تح ادتالنه مفثن نن شرير الاجوح لتورفم

جافىه وقىم 5العنف اندتالنان نن ن نزن الشرير على تن فيىون دىعر الو ىمو

توضىح نىىمفر النافعىىنت تن هى ا الدىىعر نثقىىت ولىىن فىثثر علىى األدىىعنر الجنرفىىر

الشرير ذ الدور لم النألوذر ولن فاتج عاه تفر ثنر ضنرو عل شارو ودنعر

العنالء المائنفن ينن تشنر تفضن إل تاه نن النتوقع تاه إ ا تح قاو طلىي الافىع

ا ضنذ الن يور ت قفر الشرير لتينلفف نتغفرو تفنضىلفر نتزافىمو قىمرهن انالىغ

جافىىه وذىى افىىس الوقىىت ت قفىىر الشىىرير لتيىىنلفف ثناتىىر تفنضىىلفر نتزافىىمو ..75

:فتك الن ندي ا مار للشرير ذ اك تر اصجافه. ...5قمرهن

.قاو طلي الافع ا ضنذ ت)

.طلي الافع ا ضنذ )ي رذ

)ج فدتو لم الشرير قاو تو رذ طلي الافع ا ضنذ .

911 المحاسبة اإلدارية

السابعةالوحدة

نظم حماسبة املسئوليات دهدا: األ

يجب أن يكون الدارس قادرا على ؛بعد دراسة دهذه الوحدة

نفاوح الح ن ندار الندئولفنت. تعرف علال -1

النقونىىىنت األدندىىفر التىىى تدىىىتام علفاىىن الىىىح ن ندىىىار تعىىرف علىىىال -2

الندئولفنت.

األاوا الن تلفر لنرايز الندئولفر. تعرف علال -3

يفففىىر تاوفىىي النعلونىىنت الننلفىىر وذقىىن ليىى نريىىز نىىن التعىىرف علىى -4

نرايز الندئولفر.

عناصر ال

نقمنر. 7/1

نفاوح ن ندار الندئولفر. 7/2

النقوننت األدندفر لالح ن ندار الندئولفنت. 7/3

تاوا نرايز الندئولفر. 7/4

ال نضعر لت يح نريز الندئولفر.تديفن العانصر 7/5

الكلمات المفتاحية

-نرايىز الرا فىر -نرايىز التيلفىر -نريىز الندىئولفر - ن ندار الندئولفر

.نرايز االدتثننر

مقدمة 1/9

تلعي الن ندار ا مارفر مورا هننن ذى ت قفىر الرقناىر عىن طرفىر التقىنرفر

الت ترذعان إل الندتوفنت ا مارفر الن تلفر نتضنار الافنانت الرقنافر واألذىرام

910 المحاسبة اإلدارية

الندئولفن عن التافف والنوارم الت ت ت تفىمفاح وا جىراءات الناندىار للرقناىر

رقناىر على العانصىر التالفنفىر الالزنىر تنىنح ذنلالح الرقنافر ا مارفر تتاىنو ال

العنلفىىر ا مارفىىر والاىىم نىىن تن تىىرتاط هىى ه العانصىىر ااعضىىان الىىاع اطرفقىىر

نتيننلر ت فنين تن ت قر األهماف النرجوو ناان وفعتنم ه ا الراط على نىن

فل :

فجىي تن فريىىز الالىنح الرقىىنا على اراىىننج ن ىمم تو طىىر نردىىونر - 1

افف هن و مو إمارفر ندئولر .قوح اتت

فجي تن تتواذر تننح العنلفر الرقنافر اوعنن نن الافنانت ه : - 2

افنانت ن ططر وه الت تأ صورو ارانج تو نوازانت تو نعنففر. ت)

افناىىىنت ذعلفىىىر وهىىى التىىى تتىىىرجح األماء الفعلىىى للو ىىىمات ا مارفىىىر ي)

الندئولر.

تموات اتصن توذر الراط افن الىالح الرقنافىر وتلعىي التقىنرفر الننلفىر -3

الت تقمنان الن ندار ا مارفر مور تماو االتصن ذنل طر الشىننلر ونىن

فتفر عاان نن طط ذرعفر تنث تماو القفنس التى تدىت مح ذى التأيىم

فىرور نن تن األماء الفعل قم دنر طاقىن للاراىننج النردىوح وت مفىم ال

تو االا راذىىنت التىى تاىىتج نىىن النقنراىىر والتىى ت تىىنج إلىى إجىىراءات

نص ر لتنين الندئولفن نن ات ن القرار الناندي .

وليىى تىىتح عنلفىىر االتصىىن اطرفقىىر ذعنلىىر ذىى ن التقىىنرفر الرقنافىىر الاىىم وتن

تادىىني إلىى الندىىتوفنت ا مارفىىر الن تلفىىر اأدىىلوي فتاندىىي نىىع جنىى الدىىلطر

لفر الت فتنتع اان ي ندتوى نن ه ه الندتوفنت. والندئو

علىىى - نصىىىر ذىىى الناشىىىرت يافىىىرو ال جىىىح -تىىوز الدىىىلطر والندىىىئولفر

الندىىتوفنت ا مارفىىر الىىثالث ندىىتوى ا مارو العلفىىن وندىىتوى ا مارو الودىىط

وندتوى ا مارو التافف فر ي نىن هى ه الندىتوفنت ندىئو عىن جوااىي ن تلفىر

.مارفر وعن تافف ال طر النوضوعر نن الولنئف ا

919 المحاسبة اإلدارية

مفهوم محاسبة المسئولية 1/2

لنىىن يناىىت الرقناىىر علىى عانصىىر التيىىنلفف وا فىىرامات هىى ت ىىم الولىىنئف

الرئفدفر الت فامف إل ت قفقاىن الىنح الن ندىار ا مارفىر لى ا ذىأن راىط الالىنح

ت قىم ت ىممت اعىم تن تيىون الدىلطنت والندىئولفن –الن ندا اىنلتالفح ا مار

فجع الرقنار عل التينلفف وا فرامات تيثىر ذنعلفىر ذت مفىم الندىئولفر –تنننن

عن ا افنر وعن الم نرتاط وال شك انن عامه الدلطر على ات ىن القىرارات

الت تثثر عل يى نىن النىم الت والن رجىنت ألن الدىلطر والندىئولفر تيىون

لنىم الت والن رجىنت ونىن هاىن دىن ذ فم نن له دلطر الت يح ذ يى نىن ا

ه ا الالنح الن ندا االنح )ن ندار الندئولفر .

وتعرف ن ندار الندىئولفر اأااىن الىنح ن ندىا فاىمف إلى ت قفىر الرقناىر

عل األماء عن طرفر راط الندئولفر عن األافنر والىم انلندىتوفنت ا مارفىر

اراىىننج ن ىىمم تو طىىر دىىناقر تو الن تلفىىر ذىى الافيىى التالفنىى للناشىىأو طاقىىن ل

نوازار ت طفطفر ا فث فنين إعمام التقنرفر الننلفر عن األماء الن طط والفعلى

لي نريز نن نرايز الندئولفر عن طرفر ه ا الالنح الن ندىا واى لك تت ىمم

الندئولفر عن األماء وفتح نعنلجر االا راذنت ايفنءو وذعنلفر.

نت الت طفطفر والت ت مم يفففر ت قفر تهماف فجي االهتننح ا عمام النوازا

الناشأو ونن تهح دا ت قفر ه ه األهماف العن عل تادىفر ينذىر النجاىومات

واألاشطر ذ الناشأو و لىك نىن ىال توزفىع الندىئولفنت على النىمفرفن الى فن

فنين ت نفلاح تاعنت قراراتاح الن تلفر النتصلر اعنلفىر الت طىفط والرقناىر على

نوارم الننمفر والاشرفر. ونن وجار الر ن ندار الندئولفر ذ ن الناشأو تتىألف ال

نىىن نجنوعىىر نىىن نرايىىز الندىىئولفر ويىى نىىمفر اغىى الالىىر عىىن ندىىتواه

ا مار فيىىون ندىىئوال عىىىن ت ىىم هىىى ه النرايىىز وفت نىىى الندىىئولفر النتصىىىلر

لىىك اأاشىىطر ن ىىممو ضىىنن إمارو تو قطىىن تو قدىىح نعىىفن ذىى الناشىىأو. وعلىى

ذن ندار الندئولفر نن ه إال الىنح نعلونىنت فىتح نىن اللىه تاوفىي النعلونىنت

الننلفىىر وذقىىن لنرايىىز الندىىئولفر ذىى الناشىىأو وإعىىمام التقىىنرفر النتعلقىىر اأاشىىطر

912 المحاسبة اإلدارية

ا مارات الن تلفر و لك ا مراج ا فرامات والتينلفف الت تم ذ اطىنر ت يىح

ئولفر ذقط وانلتنل ذى ن الاىمف نىن الىح ورقنار النمفر الندئو عن نريز الند

ن ندار الندئولفر هو نقنراىر ال طىط ننثلىر ذى النوازاىنت الت طفطفىر اافناىنت

األماء الفعل لي نريز ندئولفر ذ الناشأو.

ه ا وفنين صر نرا إعمام ت النح لن ندار الندئولفر ذى ال طىوات

األراع التنلفر:

ت مفم وتصافف نرايز الندئولفر ما الناشأو. -1

ت مفم الدلطنت النفوضر لنمفر نرايز الندئولفر. -2

إعىىمام النوازاىىنت الت طفطفىىر وتجنفىىع وتاوفىىي الاتىىنئج الفعلفىىر ونىىن ثىىح -3

إعمام تقنرفر األماء لي نريز نن نرايز الندئولفر.

للندئولفنت الناوطر ااح.ن ندار وندنئلر النمفرفن عن قراراتاح وذقن -4

المقومات األساسية لنظم محاسبة المسئوليات 1/1

ت ف قر النح ن ندار الندئولفر تهماذه الام نىن تن فتىواذر لىه النقونىنت

اآلتفر:

وجىىوم هفيىى تالفنىى ف ىىمم اوضىىوح نرايىىز الندىىئولفر ما ىى الناشىىأو -

.وفعيس الت مفم الواضح للدلطر والندئولفر لي ندتوى إمار

وجوم نوازانت ت طفطفر تو نعنففر دلفنر لي نن التينلفف وا فرامات -

واالدىىتثننرات وراطاىىن انلندىىئولفنت وإال لىىن فنيىىن قفىىنس وتقفىىفح األماء

الفعلىى اصىىوره دىىلفنر وفجىىي تن تيىىون هىى ه النعىىنففر واقعفىىه وثناتىىر

ونفاونه.

ذصىىى العانصىىىر ال نضىىىعر للرقناىىىر والىىىت يح عىىىن تلىىىك العانصىىىر غفىىىر -

ل نضعر للرقنار والت يح و لك لي ندتوى ندئولفر.ا

ت مفىىم األهىىماف النطلىىوي نىىن يىى نريىىز ت قفقاىىن وا فىىث تيىىون قنالىىر -

911 المحاسبة اإلدارية

وفجي تن تراع األهنفر الادىافر لههىماف ذى ضىوء األهىماف للقفنس

قصفرو األج وطوفلر األج ينن فجي ت مفىم الاعىم الزناى ليى هىمف

وال طط التفصفلفر لت قفقه.

ققىه نىن اتىنئج فمام تقنرفر تقففح األماء لي نريز ندئولفر تعيس نىن إع -

ذعلفه ونقنراته انن ينن ندتامذن .

تن تشىىن تقىىنرفر الندىىئولفر تو تقىىنرفر تقفىىفح األماء علىى ينذىىر العانصىىر -

الت ت ضع لرقنار نمفر النريز والت تم ذ اطنر ت ينه وانلتىنل

وصو لههماف الن و إلفه ت قفقان.ذعل ي نمفر تن فدع جنهما لل

تن تصىى تقىىنرفر الندىىئولفر ليىى نىىمفر نريىىز ندىىئولفر تو للندىىتوفنت -

ا مارفر العلفن ذ الوقت الناندي الت ن القرار.

تن تشىىىن تقىىىنرفر تقفىىىفح األماء يىىى نرايىىىز الندىىىئولفر انلناشىىىأو نصىىىر -

النرايز النثثرو عل تهماذان.

ت قفر األهماف وليىن فجىي تن فنتىم لفشىن تال فقتصر التقففح عل نمى -

ت مفىىم االا راذىىنت وت لفلاىىن وتفدىىفرهن وت مفىىم نىىواطن القىىوو لتانفتاىىن

وت مفم نواطن الضعف وت مفىم الندىئولفر عااىن وات ىن القىرارات التى

تعن عل عمح تيرارهن ندتقاال.

وجوم النح فضنن عمالر الثواي والعقني عن األماء ت فت قر ال نذز -

على الت دىىفن الندىتنر لىىهماء وفت قىر لىىك انوضىوعفر التقفىىفح واعىىمه

عن التقمفر الش ص والت فز.

تال فتأثر النح ن ندار الندئولفر اتضىنري نصىنلح األذىرام والندىتوفنت -

ا مارفر الن تلفر.

911 المحاسبة اإلدارية

وتتنث النانذع الت فنين تن ت ص علفان الناشأو نن تطافر النح ن ندار

الندئولفر ذ :

إعنمو هفيلر الناشأو تالفنن ا فث فنين ت مفم ندىتوى يى و ىمو إمارفىر -ت

وندتوى الدلطر والندئولفر الناندار لان.

تداف عنلفر ات ن القرارات فث تتح عام الندتوى األيثر قمرو على -ي

نال لر الواقع والتأثفر ذفه.

ات ن القرارات ادرعر ويفنءو وذ الوقت الناندي. -ج

نشىىنرير الندىىتوفنت ا مارفىىر األماىى ذىى ات ىىن القىىرارات ف قىىر ال ىىنذز -م

الافد النثثر اصورو إفجنافه عل الاتنئج.

إنينافىىىر ال يىىىح الدىىىلفح علىىى تماء نىىىمفر نرايىىىز الندىىىئولفر وانلتىىىنل -ه

إنينافر ت مفم قمراتاح ال قفقفر.

ناشأو.تشجفع األذرام و ثاح عل ا الجام لت قفر تقص افع لل -و

ندنعمو ا مارو عل ت قفر نفاوح ا مارو انألهماف فث فىرتاط تقفىفح -ز

األماء انلناشأو انمى إاجنز األهماف.

ندنعمو ا مارو عل ت قفر نامت ا مارو انالدتثانء فث فتح لفت الىر -ح

ا مارو مائنن إل االا راذنت النثثرو وانلتنل االدتغال األنثى لوقىت

وترشفمه انن ف قر ات ىن القىرار ذى الوقىت الناندىي لتصى فح ا مارو

األوضن وإعنمو الافيلر.

أنواع مراكز المسئولية 1/1

فنيىىن تعرفىىف نريىىز الندىىئولفر اأاىىه و ىىمو إمارفىىر ذىى الافيىى التالفنىى

فرتدان ش ص إمار ندئو وتت تدندن ذ تجنفع الافنانت الننلفىر وإصىمار

التقنرفر لفتح تقففح األماء طاقن لنانمئ ن ندار الندئولفر.

وفتطلي ت مفم نريز الندئولفر وضع رفطر تالفنفىر للناشىأو انىن فتنشى

915 المحاسبة اإلدارية

ع الواقع وانن فثمى إل تقدفح الناشأو إل و مات إمارفىر )نرايىز ندىئولفر ن

وتيون ي و مو ت ت ندئولفر ش ص إمار نعفن وفراع عل قمر ا نينن

تن تنث ه ه النرايز تقدننن تو إمارات نوجومو ذعال انلناشأو وفدىتعنن اجىنز

عنلفىنت والنرا ى الصىانعفر ه ه ال طوو امرادر الت طفط الفا ال فوضىح ال

وال رفطر التالفنفر الت توضح طوط الدلطر والندئولفر.

فعتار ي نريز ندئولفر ندئوال عن القفنح اأماء نعفن دواء ينن ه ا األماء

هو إاتنج دلعر تو تقمفح منر نعفار وذ ي األ وا ذ اه ف تنج إل نم الت

تدنعمه عل األماء وهو فاتج ذ الاانفىر تتنث ذ عانصر عوان ا اتنج الت

ن رجنت ننثلر ذ الدلع تو ال مننت النىثماو وتقىوح ن ندىار الندىئولفر اتقىمفح

النعلوننت عن ه ه النم الت والن رجنت وه تتىرجح النىم الت ذى صىورو

تينلفف وتترجح الن رجنت ذ صورو إفرامات إ ا يناىت الو ىمو ا مارفىر تافىع

فر تنن إ ا ينن إاتنجان فت و إل و مو إمارفىر ت ىرى ما ى الناشىأو إاتنجان للغ

ذفنين ات ن تيلفر الدىلع تو ال ىمننت يىأماو للقفىنس تو التعافىر عااىن ذى صىورو

و مات ينفر وفنين انلطاع ادت ماح نن فدن اأدعنر الت وفى يأدىنس للقفىنس

عل الا و ال دفتضح ذ الو مو المرادفر التنلفر.

عتار نرايز الندئولفر اقطر األدنس ذ اانء النح ن ندار الندئولفر ذاعم ت

ت مفم نرايىز الندىئولفر وت مفىم األشى نص الندىئولفن عىن هى ه النرايىز فنيىن

إعىىمام النوازاىىنت ونىىن ثىىح تجنفىىع وإعىىمام افناىىنت األماء الفعلىى وتقفىىفح تماء يىى

نريز نن نرايز الندئولفر.

الندئولفر إل ثالثر تاوا :ه ا وفنين تصافف نرايز

مراكز التكلفة -9

انلادار لنرايز التيلفر فتح ن ندار نمفر ا مارو تو القدح عن التينلفف ذقط

ندىئولفر عىن التيىنلفف ا يىح تن نىن الانعا تن نمفر نريىز التيلفىر فت نى ذقىط

ف ضع لرقناته تو فم ت ت اطنر الت يح والرقنار لنمفر نريز التيلفر هو ذقط

911 المحاسبة اإلدارية

عانصر التينلفف. ذعلى دىاف النثىن فعتاىر نىمفر ا اتىنج ندىئوال عىن عانصىر

التينلفف ال نصر ا مارو ا اتنج ا يح تاه نت القىرارات النتصىلر اافقىنت إمارو

ذىىى ىىىفن تن هىىى ا النىىىمفر ال فت ىىى ت نىىىن القىىىرارات النتصىىىلر اافىىىع ا اتىىىنج

ن رجنت نريىز التيلفىر. والىرا لطافعىر التالفنىنت والعنلفىنت التشىغفلفر والتى

تدنح عىنمو ا نينافىر ت مفىم نرايىز التيلفىر ادىاولر ذى ن هى ا الاىو نىن نرايىز

وف تلىف جىح الندئولفر هو تيثىر تشىين نرايىز الندىئولفر ادىت مانن وشىفوعن .

نريز التيلفر نن قدح صغفر فضح عمم قلف نن العننلفن إل نصاع ينن فضىح

عمم يافر نن العننلفن وقم فيون هانك نرايز تيلفر ذرعفر ما نريىز التيلفىر

وفنين تقدفح التينلفف نن فث عالقتاىن انرايىز الندىئولفر ألغىرا الرئفد .

: الرقنار وتقففح األماء إل اوعفن هنن

أ( تكالي: يمكن التحكم فيها

وه تلك التينلفف التى فنيىن للندىئو عىن النريىز تو القدىح الىت يح ذفاىن

والتىىأثفر علفاىىن انلزفىىنمو تو الىىاقص ذعلىى دىىاف النثىىن ادىىت ماح النىىوام ال ىىنح

وادت ماح العننلر ذى نريىز نعىفن فعتاىر نىن ندىئولفر رئىفس هى ا النريىز ألاىه

فىر الىت يح ذى جىح وينفىر فنياه الت يح نثال ذ تيلفر النوام النانشرو عن طر

. واالدت ماح الرشفم للنوام ال نحا اتنج

ب( تكالي: ال يمكن التحكم فيها

نريىىز الندىىئولفر نىىن نىىمفروهىى تلىىك التيىىنلفف التىى ال تتىىأثر انىىن فت ىى ه

عااىر الغىز ذى نىمفرقرارات ت تاه فيون غفر قنمر عل الىت يح ذفاىن ذنىثال

ال فنياىه الىت يح ذى تيلفىر اآلالت النوجىومو ذى إ مى شرينت الغىز والادىفج

العاار ونن ثح قدط إهاليان وي ا قدط التأنفن عل ناىنا و الت العااىر و لىك

ألن ثنن شراء اآلالت والتأنفن عل النصاع ت ممه إمارو الشرير.

فرتاط الت يح ذ التيلفر اأنرفن الندتوى ا مار والاعم الزناى . ذفنىن فتعلىر

توى ا مار ذي التينلفف ذ الاانفر نضعر لت يح ت ىم الندىتوفنت ا مارفىر انلند

ولين ت تلف مرجر الت يح اىن تالف الندىتوى ا مار الندىئو ذنىن فنيىن الىت يح

911 المحاسبة اإلدارية

ذفه عل ندىتوى ا مارو الودىط فيىون غفىر نضىع للىت يح على ندىتوى ا مارو

تطىىوفر نىىثال ال فعتاىىر نىىن ندىىئولفر التافف فىىر ذنالعتنىىنم الن ىىمم لافقىىنت الا ىىوث وال

رئفس قدح التجنفع تو ت نمفر ا اتنج ولياه نضىع لىت يح رئىفس قدىح الا ىوث.

وإ ا ذر وتح ت نفى قدىح التجنفىع اجىزء نىن تيىنلفف الا ىوث ذ ااىن ال تىم ذى

تقىىنرفر الندىىئولفر التىى تعىىمهن ن ندىىار الندىىئولفر ذنلقنالفىىر تو عىىمح القنالفىىر للىىت يح

طر انريز الندئولفر. تنن عام الالر إل الناشأو يي ذ ن جنفع التينلفف تيىون نرتا

قنالىىر للىىت يح ذفاىىن ألن يىى عاصىىر نىىن عانصىىر التيىىنلفف الاىىم وتن فيىىون هاىىنك

ش ص نن ذ نريز نن ندئو عن ات ن قرارات فنيىن تن تىثثر على جىح إافىنر

ه ا العاصر وطاقن لمرجر الت يح تت مم الندئولفر.

تنىىن ذفنىىن فتعلىىر انلاعىىم الزناىى وتثىىره علىى الىىت يح ذىى التيلفىىر ذيىى التيىىنلفف

نضىىعر للىىت يح ذىى األجىى الطوفىى وإن يىىنن اعضىىان و نصىىر التيىىنلفف الثناتىىر

ين فجىىنر نىىثال غفىىر نضىىع لىىت يح الندىىتوفنت ا مارفىىر الودىىط تو النانشىىرو ذىى

ت ا مارفر ذ األج الطوف . األج القصفر إال تاان نضعر لت يح ت م الندتوفن

هىى ا والاىىم نىىن تفاىىح العالقىىر اىىفن نفىىنهفح التيلفىىر الن تلفىىر ومرجىىر قنالفتاىىن

للىىت يح علىى ندىىتوى نريىىز الندىىئولفر ذانلادىىار لهجىىور النانشىىرو فال ىىل تن

نعمالت األجور ال تىم ذى اطىنر ت يىح رئىفس النريىز ألااىن نرتاطىر ادىور

ذىىرئفس النريىىز لىىفس ندىىئوال عىىن نعىىمالت األجىىور العنىى والقىىواافن العننلفىىر

ولياه ندئو ندئولفر يننلر عن يفففر ادت ماح دنعنت عن العنن ذ نريىزه

وفدتطفع تن فت يح ذ التيلفر عن طرفر ت ينه ذ توقنت التشغف وناع الوقت

الضنئع غفر الناتج وزفنمو يفنءو ادت ماح وقت العن عن طرفر زفنمو ا اتىنج

ألجور النانشىىرو إ ا نىىن التيىىنلفف ال نضىىعر لىىت يح الندىىئولفن عىىن نرايىىز ذىىن

ا اتنج وفنين تطافر لك تفضىن على تيلفىر النىوام النانشىرو ذىرغح تن تدىعنر

الشراء قم ال تيون نن ندىئولفر رئىفس نريىز ا اتىنج إال تن ينفىر النىوام ال ىنح

الندت منر تيون ت ت دفطرته وت ينه.

لتينلفف الصانعفر غفر النانشرو ذفنين تقدفنان إلى نجنىوعتفن لوانلادار

911 المحاسبة اإلدارية

نجنوعر قنالر للت يح وه الت فنين ت صفصان نانشىرو لنريىز ندىئولفر نثى

تيلفىىر العنىى غفىىر النانشىىرو اىىنلنريز وتيلفىىر النىىوام غفىىر النانشىىرو ونااىىن تيلفىىر

على نرايىز القوى الن رير اىنلنريز تنىن العانصىر التى تىوز توزفعىن ينفىن

الندئولفر طاقن ألدنس توزفىع ناندىي تعتاىر غفىر نضىعر للىت يح نثى اصىفي

النريز نن إفجنر النانا تو التأنفن عل النانا .

فال ل تن تاوفي التيلفر فرتاط انلامف ال نن تجله فتح تجنفىع التيىنلفف

انشىرو هى التى ذ ا ينن تجنفع التينلفف ااىمف قفىنس تيلفىر ا اتىنج ذنلتيلفىر الن

فنين ت صفصان نانشرو للناتج تو العنلفر تنن التيلفر غفىر النانشىرو ذاى التى

فت ن الناتج ااصفي ناان فوز علفه طاقن لنعمالت ت نف نعفار. ه ا التاوفي

للتينلفف ال م له امرجر الت يح ألاه فىرتاط اىنلناتج ولىفس انريىز الندىئولفر

نفىع التيىنلفف هىو راطاىن انريىز الندىئولفر ذنلتيلفىر تنن إ ا يىنن الاىمف نىن تج

تفضن تنن نانشرو تو نصر وتنن غفر نانشرو تو عننىر التيىنلفف العننىر تىوز

عل نرايز الندئولفر توزفعن ينفن طاقن ألدس ناندىار لى ا ذاى غفىر نضىعر

ن تيىون للت يح وانلتنل فنين القىو تن يى التيىنلفف ال نضىعر للىت يح الاىم وت

نىىن التيىىنلفف النانشىىرو علىى نرايىىز الندىىئولفر ذعاصىىر إهىىالك اآلالت نىىثال ال

ف ضىع لىت يح رئىفس النريىز ألن نعىمالت إهىالك اآلالت ت ىمم على ندىىتوفنت

اصفي ينى نااىن ا نريز الندئولفر نإمارفر تعل والتينلفف العننر الت ف

غفر نضعر للت يح. تيون

لنانشرو الت ت ن عل نرايز الندئولفر طاقن ألدس تعتار التينلفف غفر ا

توزفىىع نعفاىىر نىىن التيىىنلفف غفىىر ال نضىىعر للىىت يح علىى ندىىتوى النريىىز الىى

ت نىى علفىىه هىى ه التيىىنلفف وليىى تيتنىى ذعنلفىىر الىىح ن ندىىار الندىىئولفر فنيىىن

ت وفى هى ا الاىو نىن التيىنلفف إلى تيىنلفف نضىعر للىت يح عىن طرفىر زفىنمو

ر هى ه التيىنلفف اقىرارات رئىفس نريىز الندىئولفر ذعلى دىاف النثىن مرجر تأث

تعتار تينلفف الصفنار نن التينلفف غفر ال نضعر للت يح انلادار لنريز ا اتىنج

طنلنن تن قدح الصفنار فثم مننته إل نرايز ا اتنج ثح تىوز تيىنلفف نريىز

911 المحاسبة اإلدارية

ا تىح ت وفى نريىز الصفنار عل هى ه النرايىز طاقىن ألدىنس توزفىع ناندىي ذى

الصفنار إل نريز ندئولفر و مم ل مننته دعرا نعفان وتصاح ه ا النريز فافع

صاح اصفي نريز ا اتنج نن فتو ف و مننته إل نرايز ا اتنج ادعر نعفن

ىىمننت الصىىفنار النىىثماو لنريىىز تيىىنلففتيىىنلفف الصىىفنار نضىىعن للىىت يح ألن

ت ىى ه رئىىفس هىى ا النريىىز نىىن قىىرارات وانلنثىى الندىىئولفر تصىىا ت تتىىأثر انىىن ف

تعتار تيلفر ا ضىنءو نىن التيىنلفف غفىر ال نضىعر للىت يح إ ا يىنن للناشىأو يلاىن

عمام وا م ف دي قفنر االدتاالك ا جننل نن اليارانء ذف ه ه ال نلر توز

تيلفر ا ضنءو عل النرايز على تدىنس نىن فشىغله يى نريىز نىن ندىن ر نىثال

تعتار تينلفف غفر نضعر للت يح تنىن إ ا صىص ليى نريىز ندىئولفر وا لك

عىىمام ىىنص فقىىفس نقىىمار ادىىتااليه نىىن الياراىىنء تت ىىو تيلفىىر ا ضىىنءو إلىى

تينلفف نضعر للت يح .

ذفنن فتعلر انلثانت والتغفر ذ عانصر التينلفف فال ل تاان عالقىر نرتاطىر

ال تتىأثر يناىت شنط ذنلتيلفر ثناتىر إ اادلوك عاصر التيلفر تجنه تقلانت جح الا

ذى نجنوعاىن انىىن ف ىمث نىىن تغفىر ذىى جىح الاشىىنط )ذى األجىى القصىفر وذىى

موم طنقر نعفار وه نتغفىرو إ ا تىأثرت انلزفىنمو والاقصىنن انىن فطىرت على

جح الاشنط نن تغففر تنن قنالفتان للت يح ذت ضع لمرجر تأثرهن اقرارات رئفس

فر ول لك ذا نضعر للت يح ذتيلفر العنى غفىر النانشىر تنفى نريز الندئول

إل الثانت نع تغفر جح الاشنط ولياان نن التينلفف التى ت ضىع لىت يح رئىفس

نريىىز الندىىئولفر والتيىىنلفف النتغفىىرو وتن يناىىت عىىنمو نىىن التيىىنلفف ال نضىىعر

ه اقىرارات للت يح إال تاىه الاىم نىن مرادىر يى عاصىر نااىن وت مفىم مرجىر تىأثر

قدىىح التجنفىىع ذىى نصىىاع لصىىانعر الىىمراجنت ال نىىمفرنريىىز الندىىئولفر ذ نىىمفر

فعتار ندئوال عن تيلفر األجزاء النصاعر الت فقىوح اتجنفعاىن ذاى وإن يناىت

تيلفر نتغفرو إال تاان غفر نضعر للت يح ذ لك النريز.

و ت فنين تقففح تماء نرايز التيلفر الام نن نقنرار األماء الفعل للنريىز

انعفنر نعفن وقم فقنرن األماء الفعل انن ينن نقررا تن فيون علفه األماء لافس

910 المحاسبة اإلدارية

الفترو وذ اع ال نالت األ رى فقنرن األماء الفعل لفترو نعفاىر اىأماء ذتىرو

ماء الدىىنار فعتاىىر نقفندىىن لل يىىح علىى تو عىىمو ذتىىرات دىىناقر علىى تدىىنس تن األ

الاتنئج ال نلفر وتن ينن لا ه النقنرار اع الفنئمو ذ التعرف عل االتجنهنت

إال تاان تعتار غفر ينذفر ألغرا الرقنار اتفجر لعمو تداني نن تهنان:

)ت ا تالف التاوفي الن ندا ذ الفترو ال نلفر عاىه ذى الفتىرات الدىناقر

ه تثىىره الواضىىح علىى الاتىىنئج الاانئفىىر التىى ال تعىىمو تن تيىىون وهىى ا لىى

نل صن للعنلفنت الت تاجز تو تاف ال الفترو.

)ي ا ىتالف تماء الفتىىرو تو الفتىرات الدىىناقر عىن تماء الفتىىرو ال نلفىر ذفىى

نلر نن إ ا ينات اتنئج الفتىرو الدىناقر نشىتنلر على إدىراف تو ضىفن

وادتاعنمه قا عقم النقنرار. ذ ن نن الواجي ذصله

)ج وجوم اع األ طنء النتيررو نن ذترو أل رى وانلتىنل قىم ال فلاىر

ا ىىتالف واضىىح عاىىم النقنراىىر نىىع اتىىنئج الفتىىرو الدىىناقر وهىى ا فىىثم

اموره إل صعوار التعرف عل ه ه األ طنء ونعرذر تدىاناان والعنى

عل تالذفان .

نت واالاتلىىنر تىى ااتاىىنء الفتىىرو مون نراقاىىر )م التىىأ فر ذىى إعىىمام الافناىى

ونتناعر التافف انن ال فدىنح انيتشىنف األ طىنء تو ا دىراف ذى فاىه

ونعنلجتان وناع تيرار موثان ذ الندتقا .

فتضح ننن دار تن نقنرار اتنئج الفتىرو ال نلفىر ااتىنئج ذتىرو تو عىمو ذتىرات

الفترو ال نلفر انىن يىنن نقىررا تن تيىون دناقر تعتار تق ذنعلفر نن نقنرار اتنئج

علفه تلك الاتنئج ذ امافىر الفتىرو وعلى لىك ذى ن نىن الضىرور تن فيىون قىم

روعى ذىى إعىىمام الودىىفلر التىى تت ىى ذى تقفىىفح تماء نرايىىز الندىىئولفر ذىى ذتىىرو

نعفار اللروف واأل وا واالعتانرات ال نصر اا ه الفترو ت فنين اعتانرهن

نرار ناطقفر وذعنلر وعنملر وعل لك ذ ن تماو القفىنس األيثىر نالئنىر ودفلر نق

ه النوازار الت توضع لي نريز ندئولفر ذ امافىر يى ذتىرو وا فىث تقىنرن

919 المحاسبة اإلدارية

الاتنئج الفعلفر اأرقنح النوازار اغر تقففح تماء الندئولفن.

ناىر على ه ا وتعتار النوازانت الت طفطفر والنعنففر الودفلر األدندىفر للرق

التيىىنلفف وإعىىمام التقىىنرفر الن تلفىىر وفوضىىح الشىىي التىىنل تقرفىىر تقفىىفح األماء

ال نص ا مى الشرينت الت تتضنن تراعىر تقدىنح إاتنجفىر. الجىزء العلىو نىن

هىى ا التقرفىىر عاىىنرو عىىن تقرفىىر إجنىىنل عىىن تماء األقدىىنح األراعىىر ذىى ىىفن تن

النثن افنن تفصفل لعانصر التينلفف الجزء الدفل نن التقرفر فنث عل داف

لتوضفح يفففر راط الالنح الن ندا انلتالفح ا مار الن تلفر للقدح ) ت و لك

وإلانر الافنانت الناندار ذ تقىنرفر األماء التى ترذىع إلى الندىتوفنت ا مارفىر

ذ الن تلفر. وفتضح نن ه ا التقنرفر يفف فنين الراط افن الافنانت الت تلار

التقنرفر النرذوعر إل الندىتوفنت ا مارفىر التافف فىر والندىتوفنت ا مارفىر التى

تعلوهن وفال ل تن التقرفر فلار يال نن التينلفف الفعلفر والتيىنلفف الن ططىر

والفىىرور افاانىىن تو االا راذىىنت وفريىىز التقرفىىر ذقىىط علىى التيىىنلفف ال نضىىعر

لت يح ورقنار الندتوى ا مار .

نائب الرئيس –محاسبة المسئولية تقرير

19/90/2091تكالي: التشغيل عن الشهر المنتهي في

االنحرافات التكالي: الفعلية التكالي: وفقا للموازنة القسم

غ ..2505 ..34505 ...32.0 القدح ت

غ ..405 ..19.05 ...1050 القدح ي

ح...40) ...2110 ...2150 القدح ج

غ ...20 ...1250 ...1230 القدح م

غ ...200 ...0720 ...0440 ا جننل

)ح نرغوي ذفه )غ غفر نرغوي ذفه

912 المحاسبة اإلدارية

القسم )أ(

مشر: القسم )أ( –تقرير محاسبة المسئولية

19/90/2091عن الشهر المنتهي في

االنحرافات التكالي: الفعلية التكالي: وفقا للموازنة عناصر التكالي:

غ ...190 ...1750 ...1550 نوام نانشرو

ح...40) ...910 ...950 تجور نانشرو

غ ..1.05 ..7905 ...590 تينلفف صانعفر غفر نانشرو

غ ..2505 ..34505 ...32.0 ا جننل

ه ا وت تلف تقنرفر األماء نن فث ن توفنتان وااومهىن ومرجىر شىنولان تو

تفصىىفلان اىىن تالف الندىىتوى ا مار الىى دىىفقمح لىىه التقرفىىر وهاىىن تاىىرز عىىمو

نانمئ فجي نراعنتان عام إعمام وتقمفح تقنرفر األماء وه :

)ت فجىىىي تن تعىىىم الافناىىىنت الن ندىىىافر اطرفقىىىر ناندىىىار تفىىى انال تفنجىىىنت

ل نصىىىر ايىىى عضىىىو نىىىن تعضىىىنء ا مارو وانىىىن فلزنىىىه نىىىن افناىىىنت ا

لنننردر نانح ولففته.

)ي ت تلف طو الفترو الزنافر التى تغطفاىن تقىنرفر األماء طاقىن لندىتوى

ندئولفر الش ص الى فقىمح إلفىه التقرفىر وعلى لىك ذى ن األشى نص

النشىىرذفن علىى التاففىى دىىوف ف تىىنجون إلىى افناىىنت ن ندىىافر تغطىى

ذترات قصفرو تنن انلادار لهش نص الندئولفن ذى ندىتوفنت إمارفىر

تعل ذ ن التقنرفر تغط ذترات زنافر تطو .

)ج فت و االهتنىنح اتقىنرفر األماء نىن قفىنس تو نقنراىر العانصىر الفرمفىر

ت ىىت رقناىىر األشىى نص النشىىرذفن علىى التاففىى إلىى قفىىنس نل صىىنت

هنت الت تدنعم الندتوفنت العلفن ذ ردح ااتنئج األقدنح وت لف لالتجن

الدفندنت ووضع الارانج للفترات النقالر.

تان نامت ا مارو انالدتثانء ذ عر اتىنئج نرايىز الندىئولفر وفقتضى ا)م

911 المحاسبة اإلدارية

تطافر نامت ا مارو انالدتثانء تن فرذع ذقط للندتوى ا مار النعفن تلىك

اع ا جىراءات نىن األشى نص العنلفنت غفر العنمفر الت تتطلي ات ن

الندئولفن وه ا فعا تن العنلفنت غفر النرذوعر تادىني طاقىن لل طىر تو

الاراىىننج تو النعىىنففر النوضىىوعر وتاىىه لىىفس نىىن الضىىرور تن تتىىناع

ا مارو ي التفصفالت. وتىتل ص نزافىن تتاىن ناىمت ا مارو انالدىتثانء ذى

: عر اتنئج نرايز الندئولفر ذفنن فل

ت ىىو االهتنىىنح نىىن قفىىنس ونراقاىىر العانصىىر التفصىىفلفر ت ىىت رقناىىر

األش نص النشرذفن عل التافف إل التعرف عل االدتثانءات وإعمام

نل صىىنت ااتىىنئج نرايىىز الندىىئولفر وت لفىى لالتجنهىىنت التىى تدىىنعم

الندتوفنت العلفن عل ردح الدفندنت ووضع الارانج للفترات النقالر.

ال م نن التيرار ذ ات ن القرارات انعتانر تن نامت ا مارو انالدىتثانء

فىىوذر العمفىىم نىىن القىىرارات الثناوفىىر نقىىمنن وفعنىى علىى ت صىىفص

وتريفز ااتانه ي ندتوى إمار نعفن عل نانح ن مومو.

تىىوذفر ودىىفلر لل يىىح علىى اتىىنئج الفتىىرو ال نلفىىر وفىىتح لىىك نىىن ىىال

رو ال نلفر انن يىنن نقىررا تن تيىون علفىه تلىك الاتىنئج نقنرار اتنئج الفت

ذ امافر الفترو.

نراقاىىر ونتناعىىر التاففىى انىىن فدىىنح انيتشىىنف االا راذىىنت ذىى فااىىن

والعن عل نعنلجتان ون ندار الندىئولفن عااىن وناىع تيىرار ىموثان

ذ الندتقا .

نضىىعر للىىت يح وفراعىى عاىىم إعىىمام تقىىنرفر األماء الفصىى اىىفن التيىىنلفف ال

والتيىىنلفف غفىىر ال نضىىعر للىىت يح وتاقدىىح اآلراء اشىىأن إلاىىنر التيىىنلفف غفىىر

ال نضعر للىت يح اتقىنرفر األماء ذىنلاع فىرى تن تضىح التقىنرفر يىال الاىوعفن

ألن لىىىك فعطىىى صىىىورو نتيننلىىىر عىىىن تيىىىنلفف األماء وعلىىى رئىىىفس نريىىىز

فف الت ف تنجان نريزه دواء الندئولفر تن فيون عل مرافر يننلر اجنفع التينل

911 المحاسبة اإلدارية

ينات نانشرو تو غفر نانشرو وفثم لك عنمو إل نزفم نىن االهتنىنح انلرقناىر

علىى التيىىنلفف ذعاىىمنن فشىىعر رئىىفس نريىىز نعىىفن اىىأن التيىىنلفف الن نلىىر علىى

نريزه تنث رقنن ينن نن الننين ت ففضه ذ اه فت نس ثىنرو هى ا النوضىو

. تثر يافر ذ ت فف ه ه التينلفف وقم فيون الهتنننه ذ االجتننعنت ا مارفر

تنن ال فن فعنرضون ا تواء تقنرفر األماء عل التينلفف غفىر ال نضىعر للىت يح

ذىىأااح فىىرون تن تريفىىز التقىىنرفر عىىن التيىىنلفف ال نضىىعر للىىت يح تقىىري إلىى ناىىنمئ

اىن اوادىطر ن ندار الندئولفر ألاه دوف فريز عل االا راذىنت التى فنيىن نعنلجت

رئفس ه ا النريز تنن تضى ح االا راذىنت ا لاىنر ترقىنح ال تىم ذى اطىنر ت يىح

الندىىئولفن عىىن نريىىز الندىىئولفر قىىم فىىثم إلىى تثىىر عيىىس فتاىىنذ نىىع ناىىمت ت رفىىك

المواذع لمى الندئولفن لت قفر النطناقر افن األماء الفعل واألماء الن طط.

ال نضىىعر وغفىىر ال نضىىعر للىىت يح تن إلاىىنر يىىال الاىىوعفن نىىن التيىىنلفف

فعطىى صىىورو نتيننلىىر عىىن األماء اشىىرط تن فىىتح الفصىى التىىنح اىىفن التيىىنلفف

ال نضىىعر للىىت يح وغفىىر ال نضىىعر للىىت يح وإلاىىنر يىى اىىو ذىى قدىىح ندىىتق

واصورو واض ر وا لك تلار االا راذىنت الواقعىر ذى اطىنر ندىئولفر رئىفس

ال نرجر عن اطنر ندئولفته. النريز نافصلر تنننن عن االا راذنت

مراكز الربحية -2

ذ نرايز الرا فر فعتار النمفر ندىئوال عىن القىرارات النتصىلر انلتيىنلفف

وا فرامات انلادار للقدح تو ا مارو الت تىم ذى اطىنر ندىئولفته. وذى ىفن

تا صر الندألر ذ نرايز التيلفر ذ عانصر التينلفف ذ ن الندألر ذى نرايىز

الرا فر تشن عانصر التينلفف وا فىرامات. ذعلى دىاف النثىن قىم تقىوح إ ىمى

الشرينت اتجزئر نافعنتان نن عنلفنتان التشغفلفر وذقن ألاوا الناتجنت وانلتنل

فصاح نمفر العنلفنت التشغفلفر ال نصر اأاوا نعفار نن الناتجنت ندىئوال عىن

لك القرارات النتعلقر ان فرامات يقرارات القرارات النتعلقر اتيلفر الاضنعر وي

التدعفر. وفنيىن الالىر إلى يى نريىز نىن نرايىز الرا فىر ينىن لىو يىنن ناشىأو

ندتقلر لان إفراماتان وتينلففان ما الناشأو األح.

915 المحاسبة اإلدارية

وتدىىت مح نرايىىز الرا فىىر ينرايىىز ندىىئولفر اشىىي يافىىر ذىى الناشىىرت التىى

افىىع ناتجنتاىىن تو ىىمننتان ألطىىراف ىىنرج فدىىنح ذفاىىن ألقدىىنح ا اتىىنج الن تلفىىر ا

الناشأو. وتعتار الناشرت التجنرفر تيثر الناشرت ادت مانن لنرايز الرا فر واشىي

ىىنص الناشىىرت اليافىىرو نااىىن. وينىىن هىىو نوضىىح ذىى الجىىمو التىىنل ذىى ن تقرفىىر

ن ندار الندىئولفر لنرايىز الرا فىر فأ ى شىي قنئنىر الىم . وفاىفن الشىي قنئنىر

دي نرايز الرا فر ىمى الناشىرت التى تتىألف نىن إمارتىفن )نريىزفن الم

للرا فر . وفال ل تن ينذر التينلفف والنصروذنت ال نصر اي نن ا مارتىفن )ت

و )ي تح طر ان نن إفرامات النافعنت ال نص اي نن ا مارتىفن للوصىو إلى

ف العننىىىر اعىىىم م ىىى التشىىىغف ال ىىىنص ايىىى إمارو. اعىىىم لىىىك تىىىح طىىىرح التيىىىنلف

ت صفصان عل ا مارتفن. وقم تح االعتنىنم ذى عنلفىر الت صىفص على ادىت ماح

إفرامات النافعنت يأدنس لتوزفع التينلفف العننر النتنثلر ذ النصىروذنت الافعفىر

وا مارفر النتاوعر. واانءا علفه ذقم ينن اصفي ا مارو )ت نن النصنرفف الافعفر

جافىىه تنىىن ..705ذىى ىىفن يىىنن اصىىفي ا مارو )ي جافىىه ...150النتاوعىىر

جافىه ...3.0انلادار للنصنرفف ا مارفر النتاوعر ذقم يىنن اصىفي ا مارو )ت

جافه . ...150ذ فن ينن اصفي ا مارو )ي

قائمة الدخل

19/92/2091عن السنة المنتهية في

اإلدارة )ب( اإلدارة )أ( بيان

...0..3 ...0..5 إفرامات النافعنت

...1950 ...3150 فطرح: تيلفر الاضنعر النانعر

...1.50 ...2050 إجننل الراح

نصروذنت التشغف :

...3.0 ...450 نرتانت وتجور

...9.0 ..1.05 ندتلزننت نيتافر

.3075 ..405 نصنرفف يارانء وتلففون

911 المحاسبة اإلدارية

...50 ..705 تأنفن

...3.0 ..5205 عنوالت

.25025 ...1550 م التشغف

التينلفف النشترير:اصفي نن

..705 ...150 نصروذنت افعفر نتاوعر

...150 ...3.0 نصروذنت إمارفر نتاوعر

.3075 ...12.0 صنذ الم

فنين تقدفح نرايز الرا فر إل اوعفن نن النرايز هنن:

نرايز را فر تنث و مات تالفنفر ندتقلر لنمفرهن القمرو عل التىأثفر - ت

اقراراتىىه علىى را فتاىىن دىىواء نىىن ىىال ت مفىىم دىىعر الافىىع تو ت مفىىم

النزفج ا اتنج والتدوفق تو نن ال دلطر ذتح تدوار جمفمو تو نن

إل لك نن القرارات.

نرايىىىز را فىىىر ال تنثىىى و ىىىمات تالفنفىىىر ندىىىتقلر وليااىىىن و ىىىمات -ي

فىىث تااىىن تافىىع )ت ىىو إاتنجاىىن تو ىىمننتان Artificialاصىىطانعفر

لو ىىمات تالفنفىىر ت ىىرى انلناشىىأو وهىى ه النرايىىز تدىىت مح ذىى تدىىعفر

.Transfer Priceإاتنجان و مننتان نن فطلر علفه دعر الت وف

صانعر النالاس الجىنهزو قىم تتيىون الشىرير ذعل داف النثن ذ شرينت

نن تراعر تقدىنح إاتنجفىر فعتاىر يى ناانىن نريىز را فىر نصىطاع فافىع )ف ىو

إاتنجه لهقدنح ا اتنجفر األ رى وا فث:

نريز الترفيو فقوح اتشىغف الغىز وإاتىنج القنىنش ال ىنح وافعىه لنرايىز -

الطانعر والصانغر.

اطانعىىر وصىىانغر القنىىنش ال ىىنح وافعىىه نريىىز الطانعىىر والصىىانغر فقىىوح -

لنريز القص والتجافز.

نريز القص والتجافز فقوح اقص القننش وذقن لرغاىنت العنىالء وتوانىر -

911 المحاسبة اإلدارية

التشغف وتجافزه للتفصف وافعه لنرايز التفصف .

نريز التفصف فقوح اتفصف القننش النقصوص وذقن لنومفالته وتريفي -

عنالء اعم النيو والتعائر.ا يددوارات تنافما لتدلفنه لل

وتجمر ا شىنرو هاىن إلى تن تدىعنر الت وفى قىم ال تيىون لناتجىنت نلنودىر

ينن ذ ال نلر الدناقر وليااىن قىم تيىون ل ىمننت نثى قدىح التصىنفح والتطىوفر

وقدىىح الينافىىوتر وقدىىح ت طىىفط ا اتىىنج وقدىىح الصىىفنار ذىى شىىرينت صىىانعر

دىت ماح تدىعنر لت وفى ال ىمننت ما لفىن تعتنىم النالاس الجنهزو وهاىن قىم فىتح ا

عل تدعنر النث لا ه ال مننت ت األدىعنر إ ا نىن تىح شىراء هى ه ال ىمننت نىن

نرج الناشأو.

ونن تهىح النقىنففس التى تدىت مح لل يىح على تماء نرايىز الرا فىر إجنىنل

ننل الراح لي قدح وي لك م التشغف لي قدح والنثشر األ فر فدنو إج

الراح لي قدح نطرو ن ناه النصروذنت النانشرو ال نصر اي قدح.

مراكز االستثمار -1

ذىى نرايىىز االدىىتثننر فيىىون نىىمفر نريىىز الندىىئولفر ندىىئوال عىىن القىىرارات

النتعلقر لفس ذقط اعانصىر التيىنلفف وا فىرامات وإانىن اندىتثننر نىوارم الناشىأو ذى

مفر النصاع فت القرارات النتعلقر اتدىعفر الناتجىنت تصو ثناتر انلنريز ذنثال ن

وفنىىنرس الرقناىىر علىى عانصىىر التيىىنلفف وان ضىىنذر إلىى لىىك ذىى ن النىىمفر وت ىىت

ضوااط عننر نن ا مارو العلفن قم فت القرارات النتعلقىر ازفىنمو القىمرات ا اتنجفىر

ذىى نرايىىز نىىن ىىال شىىراء الت ونعىىمات جمفىىمو وفيىىون لىىمى النىىمفر الندىىئو

االدتثننر دلطنت وندئولفنت تيثر نن النمفر الندئو ذ نرايز التيلفر تو نرايىز

الرا فىىر. إال تن النىىمفر الندىىئو عىىن نرايىىز االدىىتثننر ف تىى نريىىزا فشىىاه نريىىز

نمفر التشغف التافف ت ينن لو ينن رئفس ناشأو ندتقلر وانلتنل ذى ن تماء نىمفر

فنىه ينىن لىو يىنن تقفىفح تماء ناشىأو ندىتقلر. وتدىت مح نرايىىز نريىز االدىتثننر فىتح تق

االدتثننر فشي وادع ذ الناشرت النتعممو األاشطر.

911 المحاسبة اإلدارية

هىى ا وفجىىي التنففىىز اىىفن نرايىىز الرا فىىر ونرايىىز االدىىتثننر فىىث قىىم فىىتح

ال لط افاانن ليواانن نرايز ندئوله عن ت قفر راح واال ىتالف الرئفدى اىفن

االدىىتثننر فتنثىى ذىى تن تىىأثفر نىىمفر نريىىز االدىىتثننر نرايىىز الرا فىىر ونرايىىز

عل إمارو عنلفنته تيون تودع وتشن نن نمفر نريز الرا فر فث فيون لمفىه

دلطر ات ن ينذر القرارات ا مارفر الن تلفر نث :

ت مفم جح األصو الندتثنرو. -

دلطر ات ن قرارات االدتثننر وا ال والتجمفم. -

وم االئتننافر للعنالء.دلطر ت مفم ال م -

دلطر ناح ال واذز واعتننم النان. -

دلطر ت مفم تدعنر الافع. -

دلطر ردح الدفندر ا دتراتفجفر التدوفقفر. -

دلطر ت مفم النزفج ا اتنج والتدوفق . -

وفتح ادت ماح العمفم نن النقىنففس لل يىح على تماء نرايىز االدىتثننر نااىن

إلفه عام تانو تقففح األماء ذ نرايز الرا فىر. م التشغف ال دار ا شنرو

وا يح تن نمفر نريىز االدىتثننر ندىئو تفضىن عىن االدىتثننرات ذى األصىو

ذ ن هانك نقنففس ت رى تدت مح لتقففح تماء نرايز االدتثننر.

تسكين العناصر الخاضعة لتحكم مركز المسئولية 1/5

فىىىتح تدىىىيفن عانصىىىر التيىىىنلفف وا فىىىرامات واالدىىىتثننرات علىىى نرايىىىز

الندئولفر وذقن لنمى الت يح والرقنار علفان فث هانك عانصىر نضىعر لىت يح

نمفر نريز الندئولفر وعانصر ت رى غفر نضعر لت ينه. وفىتح ت مفىم مائىرو

تأثرهىن نىمىذى ضىوء الت يح ذ عانصر التيىنلفف وا فىرامات واالدىتثننرات

اقرارات نمفر نريز الندئولفر هاوطن وصعوما .

وفعتاىىر الىىت يح نطلقىىن إ ا يىىنن فشىىن ينفىىر العانصىىر وقفنتاىىن تنىىن إ ا يىىنن

911 المحاسبة اإلدارية

الت يح ذ الينفر ذقط تو القفنر ذقط ذقم فتح ت مفم الطرف األ فىر غفىر ال نضىع

لى دىاف للت يح اطرفقر نعفنرفر ت ال فتأثر انا راذىنت النرايىز األ ىرى ذع

النثىىن يىى نىىن نىىمفر ا اتىىنج ونىىمفر النشىىترفنت فىىثثر اقراراتىىه ذىى طىىرف نىىن

تىأثر اقىرارات نىمفر فتطراف العالقر افن ادىت ماح ال ننىنت وتدىعفرهن ذىنألو

تأثر اقرارات نمفر النشترفنت.فا اتنج تنن الثنا ذ

واصفر عننر فرتاط تديفن العانصر عل نرايىز الندىئولفر الىروف ىن

ناشىأو ذنىن فنيىىن تدىيفاه على نريىىز نعىفن ذى ناشىىأو نعفاىر قىم ال فنيىىن يى

تديفاه علفه ذ ناشأو ت رى تو ذ افىس الناشىأو ذى ذتىرو ت ىرى ذعلى دىاف

النثىىن إ ا يىىنن دىىلطر نىىمفر ا اتىىنج ات ىىن القىىرار النىىثثر علىى جىىح األصىىو

ناتىر والتى تصىاح الندتثنرو الام نن ت نف نريزه اأقدنط إهىالك األصىو الث

عاصرا نانشرا عل النريىز )تيلفىر نصىر تنىن إ ا يناىت دىلطر التىأثفر على

جح األصو ذ نريز ا اتنج لدلطر ت رى تعل نىن نىمفر النريىز ينلعضىو

الناتمي تو رئفس نجلىس ا مارو تصىا ت تيلفىر ا هىالك غفىر نضىعر للىت يح

ندئولفر و ندتوى إمار تعل .النطلر لنمفر النريز ل ضوعان لنمفر نريز

نضىىعر الوفتضىىح ننىىن دىىار تن نفاىىوح التيىىنلفف ال نضىىعر للىىت يح وغفىىر

للت يح لفس نفاونن نطلقن نصر وتن التينلفف الت ال فنين الت يح ذفان لفدىت

نريىىز الندىىئولفر نىىمفر تيىىنلفف عشىىوائفر. ليااىىن تيىىنلفف غفىىر نضىىعر لىىت يح

نريىىز ندىىئولفر ىىر نىىمفر نضىىعر لىىت يح نوضىىو القفىىنس والتقفىىفح ليااىىن

وانلتنل ذلفس هانك تينلفف نطلقر امون ت يح.

قم تاشأ التيلفر ما نريز ندئولفر نعىفن وليىن النىثثر ذفاىن تو التى تاشىأ

ادىىااان نريىىز ندىىئولفر ىىر وانلتىىنل فجىىي ت نفىى التيىىنلفف علفىىه إ ا تنيىىن

ر الى فقىوح اصىفنار الت ت صفصان وينثن عل لك نريىز ىمننت الصىفنا

نريىىز إاتىىنج نعىىفن ذنلتيلفىىر هاىىن تاشىىأ ما ىى نريىىز الصىىفنار وليااىىن ت ىىص

وادىاي نرايىز ا اتىىنج وانلتىنل وجىىي ت نفلاىن علفاىن وليىىن فال ىل تن هىى ا ال

فعف نريىز الصىفنار نىن تاففى عنلفىر الصىفنار وذقىن لنعفنرفتاىن وانلتىنل توجىم

910 المحاسبة اإلدارية

فث (Dual Responsibility)الصفنار وا اتنج ندئولفر نزموجر افن نريز

فت نىى نريىىز الصىىفنار التيىىنلفف التىى تىىم ذىى نجىىن ندىىئولفته ذقىىط واىىنق

التينلفف ت ن لنرايز ا اتنج.

و ت فنين تديفن العانصر اصورو دىلفنر اىرى ضىرورو تقدىفح نرايىز

الندئولفر عن ا اتنج إل اوعفن تدندففن هنن:

نرايز ا اتنج. -

نرايز مننت ا اتنج. -

وتاشأ النشني غنلان ذ نرايز مننت ا اتنج )ينلصفنار والا ىوث والتطىوفر

والجىىومو والنتناعىىر ونراقاىىر ا اتىىنج وإمارو النصىىاع وت طىىفط ا اتىىنج والعفاىىنت

ت يح ذفان امرجر نطلقر فىث إن فالرا لت ن ه ه النرايز ااع التينلفف الت ال

النرايز ا اتنجفر وهان فنين تديفن التينلفف ينآلت : والنتداي ذفان ه

تيىىنلفف ت ضىىع لرقناىىر نريىىز ندىىئولفر ىىمننت ا اتىىنج وفىىتح تدىىيفاان -

اصورو نانشرو علفه.

تينلفف نانشىرو اعالقىر الدىاافر انريىز ا اتىنج فىتح ت نفلاىن على نريىز -

الترفيىو ندئولفر ا اتنج )ونن تنثلر ه ه التينلفف تنر صفنار الت قدىح

اشرينت النالاس الجنهزو الت فتح ت نفلاىن على نرايىز الترفيىو ولىفس

نرايز الصفنار .

919 المحاسبة اإلدارية

السابعةالوحدة ملخص

تيون الدلطر والندئولفر ذى فىم نىن لىه دىلطر الىت يح ذى يى نىن عنمو -

النم الت والن رجنت.

ن ندىىار الندىىئولفر هىى الىىنح ن ندىىا فاىىمف إلىى ت قفىىر الرقناىىر علىى -

عىىىن طرفىىىر راىىىط الندىىىئولفر عىىىن األافىىىنر والىىىم انلندىىىتوفنت األماء

ا مارفىىر الن تلفىىر ذىى الافيىى التالفنىى للناشىىأو طاقىىن لاراىىننج ن ىىمم تو

طر دناقر تو نوازار ت طفطفر ا فث فنين إعمام التقىنرفر الننلفىر عىن

األماء الن طط والفعل لي نريز نن نرايز الندئولفر عن طرفىر هى ا

ندا .الالنح الن

هانك تراعر نرا تو طوات رئفدفر عمام ت النح لن ندار الندئولفر. -

تىىى ف قىىىر الىىىنح ن ندىىىار الندىىىئولفر تهماذىىىه الاىىىم نىىىن تن فتىىىواذر لىىىه -

نجنوعر نن النقوننت.

هانك العمفم نن النانذع الت فنين تن ت صى علفاىن الناشىأو نىن تطافىر -

النح ن ندار الندئولفر.

و ىمو إمارفىر ذى الافيى التالفنى فرتدىان شى ص نريز الندئولفر هو -

إمار ندئو وتت تدندن ذ تجنفع الافنانت الننلفر وإصمار التقنرفر

لفتح تقففح األماء طاقن لنانمئ ن ندار الندئولفر.

فتح تصىافف نرايىز الندىئولفر إلى ثالثىر تاىوا رئفدىفر نرايىز التيلفىر -

ر.ونرايز الرا فر ونرايز االدتثنن

فت ن نمفر نريز التيلفر ندىئولفر الندىنءلر عىن التيىنلفف ذقىط انلادىار -

للقدح تو ا مارو الت تم ذ اطنر ندئولفته.

نمفر نريز الرا فر ندئولفر الندىنءلر عىن التيىنلفف وا فىرامات فت ن -

912 المحاسبة اإلدارية

انلادار للقدح تو ا مارو الت تم ذ اطنر ندئولفته.

ندئولفر الندنءلر عن التينلفف وا فرامات فت ن نمفر نريز االدتثننر -

وادتثننر نوارم الناشأو ذى تصىو ثناتىر انلادىار للقدىح تو ا مارو التى

تم ذ اطنر ندئولفته.

فىىتح تدىىيفن عانصىىر التيىىنلفف وا فىىرامات واالدىىتثننرات علىى نرايىىز -

الندئولفر وذقن لنمى الت يح والرقنار علفان.

911 المحاسبة اإلدارية

على الوحدة السابعة أسئلة

اذكر بإيجاز السؤال األول

األهماف األدندفر لالنح ن ندار الندئولفر. -1

نرا تطافر النح ن ندار الندئولفر. -2

الفرر افن نريز التيلفر ونريز الرا فر ونريز االدتثننر. -3

تهح نقنففس األماء الندت منر ذ قفنس ي نريز نن نرايز الندئولفر. -4

التينلفف الت فنين الت يح ذفان والت ال فنين الت يح ذفان.الفرر افن -5

العالقر افن ندنفنت تو نفنهفح التيلفر الن تلفر ومرجر الت يح ذفاىن على -5

ندتوى نرايز الندئولفر.

النانمئ األدندفر الت فجي نراعنتان عام إعمام تقنرفر األماء. -7

ضع دائرة حول اإلجابة الصحيحة السؤال الثانى

نث الولففر األدندفر لن ندار الندئولفر ذ :تت

توجفه اللوح للندئولفن عن األ طنء. -ت

نينذأو و األماء النتنفز. -ي

ت ففز ا مارو والرقنار عل األماء. -ج

تتاع التينلفف انلادار لعانصر ا اتنج الن تلفر. -م

ي نن دار. - ه

ال ش ء ننن دار. -و

الندىئو عىن إمارو ا اتىنج انعتانرهىن ت ىم نرايىز فتح ن ندىار النىمفر

الندئولفر عن:

عانصر التينلفف ذقط . -ت

911 المحاسبة اإلدارية

عانصر التينلفف وا فرامات. -ي

عانصر ا فرامات ذقط -ج

اع عانصر ا فرامات. -م

: تيثر تشين نرايز الندئولفر شفوعن

نرايز ا اتنج. -ت

نرايز التيلفر. -ي

نرايز الرا فر. -ج

نرايز االدتثننر. -م

ي نن دار. - ه

فعتاىىر النىىمفر الندىىئو عىىن نريىىز الرا فىىر انعتاىىنره نريىىز ندىىئولفر

ندئوال عن:

القرارات النتصلر انلتينلفف وا فرامات. -ت

القرارات النتصلر ان فرامات ذقط. -ي

القرارات النتصلر انلتينلفف ذقط. -ج

القىىىىىرارات النتصىىىىىىلر اىىىىىىاع عانصىىىىىر التيىىىىىىنلفف وا فىىىىىىرامات -م

واالدتثننرات ذ األصو الثناتر.

فعتار النمفر الندئو عن القىرارات النتعلقىر اعانصىر التيىنلفف وا فىرامات

وي لك ادتثننر النوارم ذ األصو الثناتر إ ا ينن نمفرا لنريز:

تينلفف. -ت

إاتنج. -ي

را فر. -ج

ادتثننر. -م

915 المحاسبة اإلدارية

الوحدة الثامنة

معاا تقييم األداء اإلداري يف منشآت األ دهدا: األ

يجب أن يكون الدارس قادرا على ؛بعد دراسة دهذه الوحدة

نفاوح تقففح األماء ا مار ذ ناشرت األعنن . تعرف علال -0

يفففىىر دىىني وادىىت ماح نعىىم العنئىىم علىى االدىىتثننر تعىىرف علىىال -5

والم النتاق والقفنر االقتصنمفر النضنذر.

نفاوح التقنرفر القطنعفر. تعرف علال -1

عناصر ال

نقمنر. 0/1

نعم العنئم عل االدتثننر. 0/2

الم النتاق . 0/3

النفنضلر افن العنئم عل االدتثننر والم النتاق . 0/4

القفنر االقتصنمفر النضنذر. 0/5

تعمم النقنففس ذ تقففح األماء الما ل . 0/5

التقنرفر القطنعفر ون ندار الندئولفر. 0/7

إعمام التقنرفر وذقن لنرايز الندئولفر ذ الناشأو. 0/0

الدننت العننر لتقنرفر الندئولفر. 0/9

تدعفر الناتجنت وتقففح تماء نرايز الندئولفر. .0/1

911 المحاسبة اإلدارية

مات المفتاحيةالكل

القفنر االقتصنمفر -الم النتاق -النعم الن ندا للعنئم عل االدتثننر

.ر الت وف ندعت -النتودط النرجح لتيلفر رتس النن -النضنذر

مقدمة 1/9

فتح ادت ماح العمفم نىن النقىنففس لل يىح على تماء نرايىز الرا فىر ونرايىز

على االدىتثننر والىم النتاقى والقفنىر النضىنذر االدتثننر ناان نعىم العنئىم

االقتصنمفر.

تتنث تهح نشني تقففح تماء نريز الندئولفر ذفنن ف مث افاان نن ت ىوفالت

ما لفر للدلع وال مننت امال نن ال صو علفان نىن ىنرج الناشىأو فىث فثىنر

فالت تدنث عىن نىن هى القفنىر التى فجىي تن تت ى يأدىنس عاىم تدىجف الت ىو

الما لفر ن ندافن ؟

معدل العائد على االستثمار 1/2

ن نن العنئم عل االدتثننر ت مهنن اقتصنم واآل ىر ن ندىا نهانك اوع

وفقصىم انلنعىىم االقتصىنم للعنئىىم على االدىىتثننر لىك النعىىم الى نىىن شىىأن

لصىنذ ادت مانه ندنواو القفنر ال نلفر لرتس النن الندتثنر نىع القفنىر ال نلفىر

التمذقنت الاقمفر الندتقالفر تنىن النعىم الن ندىا للعنئىم على االدىتثننر ذفتنثى

ذىى الادىىار النئوفىىر لصىىنذ الىىراح إلىى نجنىىو األنىىوا الندىىتثنرو وهىى ا نىىن

داتانوله انلشرح والت لف ذ ه ه الو مو المرادفر.

إلفىىىه ف دىىىي النعىىىم الن ندىىىا للعنئىىىم علىىى االدىىىتثننر يىىىنآلت )دفشىىىنر

ا تصنرا ذفنن اعم اأاه نعم العنئم عل االدتثننر :

نعم العنئم عل االدتثننر =

صنذ راح نريز االدتثننر ×1..

نجنو األنوا الندتثنرو ذ النريز

911 المحاسبة اإلدارية

العنئم عل االدتثننر فعار عن اتفجر نن الان فر الالرفر ذ ن نقفنس نعم

تفنع نجنوعىر نىن العوانى التى تىثثر على الرا فىر وانلتىنل فعاىر عىن تثىر

القرارات الت تت اشأن ه ه العوان نثى قىرارات الشىراء والافىع الى فاىتج

عااىىىن موران األصىىىو ويىىى لك دفندىىىنت وتدىىىعنر الافىىىع والتيىىىنلفف النتغفىىىرو

والتيىنلفف الثناتىر األ ىرى والتى تىثثر على صىنذ الىراح والتينلفف ا مارفىر

ونعم العنئم عل االدتثننر فعار عن تفنع نقفندفن تدندففن هنن ادىار الىراح

إل النافعنت ونعم موران األصو ت تن:

نعم موران األصىو = نعىم العنئىم على × = ادار الراح إل النافعنت

االدتثننر

النافعنت صنذ الراح = نعم العنئم عل االدتثننر × = إجننل األصو النافعنت

نفزو الصفغر األ فرو للعنئم على االدىتثننر تااىن تففىم ذى عنلفىر تقفىفح تماء

ا مارو والرقنار عل األاشطر التشغفلفر النتعممو ذنلصفغر الن يورو تتيىون نىن

جزتفن الجزء األو هو نن فعرف ا ادار تو هننش الراح والجزء الثىنا وهىو

األو على قفىنس الرا فىر ذى نن فعرف انعم موران األصو وفريز الجىزء

فن فريز الجزء الثنا عل قفنس اليفنءو ذ ادىت ماح األصىو ونعىم القىمرو

عل ت قفر النافعنت لي جافه ندتثنر ذ األصو .

وانلالر إلى النيواىنت النىثثرو على العنئىم على االدىتثننر فنيىن لىنمارو

العن عل ت دفن ه ا العنئم عن طرفر:

فعنت .زفنمو النا -

ت فف التينلفف. -

ت فف األصو الندت منر نع الن نذلر عل ندتو الطنقر ا اتنجفر. -

911 المحاسبة اإلدارية

وفنين ت قفر لك طرفىر إعىنمو الالىر ذى دفندىنت الافىع ونىاح االئتنىنن

ودفندنت الشراء والت زفن واالدتفنمو انلطنقنت العنطلر وصفنار األصو .

مثال

ى ىمن ن ندىتقالننرايىز االدىتثننر )ذرعىن نىن اإ ا ينن انلشرير نريىز

شرينت ا ليتروافنت الفر )ت فعن ذ إاتنج وتوزفع اللو نت ا ليتروافر

والفىىر )ي فعنىى ذىى صىىفنار وإصىىالح األجاىىزو ا ليتروافىىر وقىىم تىىواذرت

الافنانت التنلفر عن الفرعفن )النانلغ انلنلفون جافه :

الفرع )ب( الفرع )أ( بيان

14 15 إفرامات النافعنت

0 9 صنذ الراح

24 35 إجننل النن الندتثنر

ذ ه ه ال نلر فتح دني نعم العنئم عل االدتثننر لي نريز ناانن ينىن

فل :

نعم موران األصو × الفر )ت = ادار الراح إل النافعنت

× ×1.. =25%

الفر )ي =

× = 3303 %

وهيىى ا ذىى ن تماء الفىىر )ي تذضىىى نىىن تماء الفىىر )ت رغىىح تن الالىىىرو

نىن -يرقح نطلىر -نلفون جافه تيار 9األول توضح تن راح الفر )ت الانلغ

نلفون جافه. 0راح الفر )ي الانلغ

9 15

15 35

0 14

14 24

911 المحاسبة اإلدارية

إل نقفنس نعم العنئم عل االدتثننر ينقفنس تماء:نن الصعوانت النوجار

فعىىرف رتس النىىن الندىىتثنر ذىى نعنملىىر دىىني نعىىم العنئىىم علىى 1)

االدتثننر اأاه رإجننل األصو الندتثنرور ولين فلى هى ا النقفىنس

نوضىىع تدىىنث فىىث فجىىي االتفىىنر هىى النقصىىوم ا جنىىنل األصىىو

ترفىىر تح الدىىوقفر تح قفنىىر مذالندىىتثنرو قفنتاىىن علىى تدىىنس التيلفىىر ال

وذ ه ا الدفنر فلار التدنث تفضن عىن يفىف فنيىن التعننى ت رى؟

نىىع نجنىىع إهىىالك هىى ه األصىىو انعاىى هىى فىىتح االعتنىىنم علىى قىىفح

األصو قا تو اعم صح نجنعنت ا هالك؟ وه تم ذ األصىو

الندتثنرو قفنر األصو غفر الندتغلر؟

ح و نصىىر ذفنىىن فتعلىىر انلاىىمائ الن ندىىافر يفففىىر دىىني صىىنذ الىىرا 2)

النتن ىىىر دىىىواء لطىىىرر ا هىىىالك تو دىىىني الن صصىىىنت تو دىىىنئر

وتراىنح ترجنىر العنىالت األجاافىر ويى هى ه الدفندىنت الن ندىافر قىىم

تتغفر نن ذترو أل رى ونن ناشأو أل رى وفتىأثر اى لك نىمى نالئنىر

قنراىىر الرتدىىفر النعىىم الن تدىىي يعنئىىم علىى االدىىتثننر ألغىىرا الن

)افن تماء الداوات الن تلفر تو األذقفر )افن تماء الناشرت النننثلىر ذى

الصانعر والن تلفر ذ الدفندنت الن ندافر . وهى صىنذ الىراح قاى

صح الفوائم تح اعم صح الفوائم؟

يفففر دني قفنر األصو الندتثنرو )افن يى نىن رصىفم تو النىمو 3)

نتودط لنن ينن نتن ن ال الفترو . تو رصفم ر النمو تو

قم فيون ماذعن للنمفرفن عل زفنمو الرا فر وانلتنل العنئىم ذى األجى 4)

القصفر ننن قم فتعنر نع نتطلانت تعلفح العنئم ذ األج الطوف .

ال فوايي نفاوح التمذقنت الاقمفر الت تدت مح ذ ت لف ا افنر الرتدننل . 5)

ح ذىى جنفىىع العانصىىر النيواىىر للعنئىىم علىى االدىىتثننر قىىم فصىىعي الىىت ي 5)

اوادىىطر الندىىئو عىىن النريىىز الىى فىىتح تقفىىفح تماثه وانلتىىنل تىىتح ن ندىىار

الندئو عن عانصر قم ال فنياه الت يح ذفان تو ال تاضو ت ت دفطرته.

200 المحاسبة اإلدارية

ه ا النقفنس شمفم ال دندىفر لهدىس والقواعىم والدفندىنت الن ندىافر 7)

عنمو نن تيون عرضه للتغففر. النتاعر والت

التريفز على الرا فىر وتقلفى االهتنىنح ااوعفىر الناىتج ومور الناشىأو 0)

ذ منر النجتنع والافئر الن فطر.

نشيلر التغفرات ذ األدعنر )التض ح ال نصر انألصىو والتى قىم 9)

فاتج عاان عوائم و دنانت ن تلفر لنرايز االدتثننر رغح تااىن تصىو

نتشىناار تىىثم افىىس ال ىىمننت. ذعلىى دىاف النثىىن إ ا يىىنن ذىى إ ىىمى

الشىىىىىرينت نريىىىىىزفن لالدىىىىىتثننر )ت )ي فقونىىىىىنن اىىىىىافس الاشىىىىىنط

) الت نن افس الاو والفنرر الو فم افن وفدت مننن افس األصو

...0..4النريزفن تن النريىز )ت اشىتر التىه ناى عىننفن اتيلفىر

جافه ...45.0جافه تنن النريز )ي ذأشتر الته نا عنح اتيلفر

وقىىم يىىنن ندىىتوى ا اتىىنج والنافعىىنت للنريىىزفن نتدىىنوفن ىىال العىىنح

جافه ذى هى ه ال نلىر ...0..5األ فر فث الغت نافعنت ي نااح

ف دي نعم موران األصو ينآلت :

نرو 1025 = )ت = النريز

نرو 1011 = = النريز )ي

-افىر ثاىنت العوانى األ ىرى -وفتضح نن لىك تن النريىز )ت ف قىر

عنئم تذض نن النريز )ي رغح تن ا اتنجفر والنافعنت نتدنوفر.

إ ا ا تلفت طرفقر دىني إهىالك األصىو النتشىناار اىفن النريىزفن .1)

ذدوف فثم لك لفس ذقط إل ا تالف صىنذ القفنىر المذترفىر لاى ه

األصىىو اىى تفضىىن إلىى ا ىىتالف صىىنذ الىىراح الاىىنتج والىى فىىثثر

انلطاع عل العاصر الثنا ذ نعنملر دني العنئم على االدىتثننر.

األدىنس الن ندىا ل دىني إهىالك األصىو و ت ولو ادت مح افس

5..0... 4..0...

5..0... 45.0...

209 المحاسبة اإلدارية

النتشىىىناار ذىىى يىىى نىىىن النريىىىزفن فلىىى ا ىىىتالف التيلفىىىر األصىىىلفر

لهصو نثثرا ذ دني قفنر ا هالك وانلتنل قفنىر صىنذ الىراح

ذ ي نريز.

يفففىر دىني رقىىح صىنذ راىح هىى فىتح االعتنىنم علىى صىنذ راىىح 11)

عىن النقىمرو ا فرامفىر الاشنط العنم للنريز وهىو الىرقح الى فعاىر

للنريز تح فىتح األ ى ذى االعتاىنر صىنذ الىراح اليلى النتولىم عىن

األاشطر العنمفر والعنرضر.

فتىىىأثر دىىىني نعىىىم العنئىىىم علىىى االدىىىتثننر انجنوعىىىر نىىىن العوانىىى 12)

ال نرجفر الت ال فنين الت يح ذفان نث دفندنت ال يونر الاقمفر وت مفم

دنت التصمفر ونن إل لك وانلتىنل ذقىم ال تدعنر اع الناتجنت ودفن

فعيس النعم يفنءو نمفر نريز االدتثننر اصورو دلفنر.

ال فعيس نعم العنئم عل االدتثننر تيلفر الفرصىر الامفلىر فىث ال 13)

فأ ذ االعتانر االدت ماننت الامفلر النتن ر للنن الندتثنر.

نن الواضح تن نعم العنئم عل االدتثننر فتأثر اصنذ الراح )ا فىرامات

والنصىىروذنت وتفضىىن ا جىىح األنىىوا الندىىتثنرو ذىى نريىىز الندىىئولفر ن ىى

التقففح وانلتعرف عل ه ه النيوانت فنين القو اأن نن ودىنئ ت دىفن العنئىم

عل االدتثننر:

فىنمو دىعر افىع الو ىمو وقىم فت قىر زفنمو إفرامات النافعنت عىن طرفىر ز -ت

لك ات دفن العنلفنت التى تضىفف قفنىر للعنفى لتارفىر تفىر زفىنمو ذى

دعر الو مو ننن فعا تفضن تهنفر ال صو عل نفىزو تانذدىفر تى

فنين قاو الندتالك للزفنمو ذ دعر افع الو مو.

تغفىىرو فىى التيىىنلفف والنصىىروذنت وهىى تتضىىنن تفضىىن التيىىنلفف الن -ي

والثناتىىر )صىىانعفر يناىىت تو تدىىوفقفر تو إمارفىىر إال تاىىه نىىن الواضىىح تن

ال ف فيون تدا تنىنح ا مارو ذى نلىر التيىنلفف الثناتىر و لىك ا عىنمو

الالر ذ ادت ماننت الطنقىر وتطافىر الىالح ال مفثىر ذى الشىراء وا اتىنج

رفي العىننلفن لت فف وقت األعطن وتيلفر االاتلنر والت زفن وي لك تم

202 المحاسبة اإلدارية

لتقلف التنلف والضنئع إل غفر لك نن إجراءات ف التيلفر.

تقلفىىى جىىىح رتس النىىىن الندىىىتثنر و لىىىك انالدىىىتغانء عىىىن األصىىىو غفىىىر -ج

الندىت منر تو تأجفرهىىن ويىى لك ت ىىمفث الت والنعىمات لرذىىع يفىىنءو إاتنجفىىر

غلر.وإعنمو هفيلر العنلفنت لتقلف الندن نت والنانا غفر الندت

الدخل المتبقي 1/1

فقصم انلم النتاق زفنمو م التشغف للقدح عىن ىم تماى نرغىوي ت قفقىه

نن م التشغف وف مم ال م األما نن قا ا مارو عن طرفر ا تفنر نعم تماى

للعنئم عل االدتثننر ونن ثح ضري ه ا النعم ذ نجنو تصو القدح.

النتاق فنين اذترا األنثلر التنلفر:لافنن يفففر دني الم

( 9مثال )

ي ىم تماى لنعىم العنئىم %.1افر تن إمارو إ مى الناشرت قىم ا تىنرت

عل االدىتثننر ذى تقدىننان الىثالث ) ت ي ج واىنذترا تن م ى التشىغف

جافىىه ...14.0جافىىه و ...17.0جافىىه و ...13.0لهقدىىنح الثالثىىر يىىنن

جافىىىه ...0..0علىىى التىىىوال وتن نجنىىىو تصىىىو األقدىىىنح الىىىثالث يىىىنن

ذ اىىه فنيىىن دىىني جافىىه علىى التىىوال ...0...10جافىىه و ...0..104و

الم النتاق لهقدنح الثالث عل الا و التنل :

ج ب أ بيان

..14.0 ...17.0 ...13.0 م التشغف للقدح

ال م األما لم التشغف لهقدنح

0..0... ×1.% 0.0...

104..0... ×1.% 14.0...

10...0... ×1.% 1..0...

...4.0 ...3.0 ...5.0 الم النتاق

فال ىىل تاىىه اىىنلرغح نىىن تن م ىى التشىىغف للقدىىح )ت هىىو األقىى اىىفن األقدىىنح

الثالثر إال تن الم النتاق للقدىح )ت هىو األعلى اىفن األقدىنح الىثالث وفرجىع

201 المحاسبة اإلدارية

ه ا إل تن نجنو تصو القدح )ت تق نن القدنفن اآل رفن.

وعلىى هىى ا ذىى ن الىىم النتاقىى فنثىى صىىنذ الىىراح الىى فنيىىن لنريىىز

االدىىتثننر ت قفقىىه اعىىم صىىح يىى النصىىروذنت وتفضىىن اعىىم صىىح ادىىار نئوفىىر

ن دوار عل قفنر األصو الت فتح تشغفلان تو ادت مانان ذ النريز والامف

صىنذ هو دني تيلفر ادت ماح رتس النن )تيلفر التنوفى قاى الوصىو إلى

الراح والنالغ الاانئ هو الم النتاق .

والم النتاق نقفنس نشىتر نىن صىنذ الىراح اعىم تعمفلىه )ا صىح تيلفىر

نقتر ر لرتس النن و لك للندنواو افن رتس النن الننلىوك والنقتىر وفىتح

فىتح صىنان نىن صىنذ لك انأل ذ االعتانر ذنئمو ن تدار )تيلفر التنوفى

: 1وتلار ه ه العالقر ذ الشي التنل رقح ) .احالر

ال م األما النطلىوي لنعىم

العنئم عل نريز االدتثننر

×رتس النن الندتثنر

نعم الفنئمو النفتر

)ن مم نقمنن

x راح نريز االدتثننر

قفنر الفنئمو النفترضر-× )

X الراح النتاق =

(9شكل رقم )

( 2مثال )

افر تن إ مى الشرينت لمفان قدىنفن رئفدىففن لناتىنج هنىن قدىن ) ت

ي وترى الشرير تن تيلفر تنوف األصو ذ ي ناانن تقمر انعم نتودط

داوفن وألغرا تقففح األماء انلشرير ذقم تح تعرفف ه فن القدىنفن على 15%

201 المحاسبة اإلدارية

ينات افنانت ه فن القدىنفن ينىن 2.12تاانن نرايز ادتثننر وذ العنح الننل

فل )النانلغ انلجافه :

االستثمارات في األصول صافي الربح عن العام بيان

...750 ...150 نريز ت

...9.0 ...100 نريز ي

نىىىن الافناىىىنت الدىىىناقر فنيىىىن النقنراىىىر اىىىفن صىىىنذ الىىىراح ونعىىىم العنئىىىم علىىى

االدتثننر والم النتاق ذ نجن تقففح األماء وترتفي تذضلفر النرايز ينن فل :

انلالر إل صنذ الراح الن ندا التقلفم اجم تن النريز )ي قر - 1

جافه ذ فن قر النريىز )ت ...100تذض تماء فث قر راح

جافه. ...150راح

اندت ماح نعم العنئم عل االدتثننر فال ل تن نريز )ت فتدنو ذ - 2

األماء نع نريز )ي فث قر يال ناانن ادار نتدنوفر للعنئىم على

االدتثننر ينن فل :

%.2= ..1× = النريز )ت

%.2= ..1× للنريز )ي =

اندت ماح نفاىوح الىم النتاقى فال ىل تن ترتفىي تذضىلفر األماء اىفن -3

النريىىزفن فتوقىىف علىى نعىىم تيلفىىر رتس النىىن الىى تقىىمره ا مارو

ينعىم تيلفىر رتس النىن %15العلفن للشرير ذنثال ذ نلر ادت ماح

فتفور ذى األماء على ينن هو ن مم ذ النثن فال ل تن نريز )ي

ينن فتضح ننن فل :النريز )ت

جافه ...3 = %15× ...750) – ...150الم النتاق للنريز )ت =

جافه ..35 = %15× ...9.0) - ...100الم النتاق للنريز )ي =

150... 750...

100... 9.0...

205 المحاسبة اإلدارية

فال ىىىل تن تماء النريىىىزفن %.2تنىىىن إ ا يىىىنن نعىىىم تيلفىىىر رتس النىىىن

نتدنو فث:

= صفر%.2× ...750) – ...150النتاق للنريز )ت = الم

= صفر%.2× ...9.0) – ...100الم النتاق للنريز )ي =

المفاضلة بين العائد على االستثمار والدخل المتبقي 1/1

رغح تن همف العنئم عل االدتثننر هو تشجفع النمفرفن على ت قفىر تياىر

الندتثنرو إال تاه قىم فولىم ثىنرا دىلويفر غفىر نالئنىر عنئم ننين عل األصو

عام ن نولر ي نريز ت قفر تياىر راىح ننيىن ونىع تن الىم النتاقى فاطاىر

علفه االاتقنم الدنار تفضن إال تن تيلفر رتس النن الن ن اان النريز قم ت تلف

اوعن إضىنذفن نىن افاانن إ ا ترك قرار التنوف لنمفر النريز وانلتنل تافن تفضن

اليفنءو وعنونن ذا فن النقفندفن هنن تيثر النقنففس شفوعن وقاوال .

( 1مثال )

تقوح شىرير الناتجىنت ال مفثىر اتصىافع وتوزفىع عىمو تاىوا نىن الناتجىنت

وتتيون الشرير نن تقدنح إاتنجفر وتقدنح للتوزفع وا مارو وقم ت ممت ندئولفر

إاتنج وتوزفع او نعفن نن الناتجىنت وألغىرا تقفىفح القدح ا اتنج )ت ذ

األماء ذقم اعتارت الشرير ي قدح اأاه نريز ادتثننر وينن نتودط العنئم عل

وقىم تىواذرت لىمفك الافناىنت %.2االدتثننر ذ القدح )ت ذ الداوات األ فىرو

التنلفر عن القدح )ت :

جافه ...0...10 تينلفف داوفر ثناتر

جافه ..3 تينلفف نتغفرو لو مو الناتج

و مو ...1.0 جح النافعنت الداوفر

جافه ...0..105 نتودط األصو الندت منر ذ القدح

والدثا ال فلار هان نن هو تق دعر فنين تن فان اه الناتج نن إاتنج

القدح )ت ت ال ف قر تماء تق ننن هو نتوقع يعنئم عل االدتثننر؟

201 المحاسبة اإلدارية

افىىىر تن الشىىىرير قىىىررت تقفىىىفح تماء تقدىىىننان اندىىىت ماح نقفىىىنس الىىىم

ي م تماى لنعىم تيلفىر رتس النىن ذنىن %15النتاق وإ ا ينات الشرير تقمر

هو تق دعر فنين تن تاىن اىه الو ىمو نىن إاتىنج القدىح )ت تى ال فيىون تماثه

غفر نقاو .

ذىى هىى ه ال نلىىر افىىر تن ال ىىم األماىى لدىىعر افىىع الو ىىمو هىىو ) وفىىتح

ت مفم ه ا الدعر ينن فل :

طاقن لطرفقر نعم العنئم عل االدتثننر: –

% .2ال م األما النقاو النتوقع للعنئم عل االدتثننر =

ثح فتح ت مفم قفنر ) الت ت قر النعنملر اآلتفر:

......1 - ..3 -) × و مو ...1.0= ...0..105× % 14)

40320... =1...

= جافه للو مو 432 )ال م األما لدعر الافع

طاقن لطرفقر الم النتاق : -

نتاقفىر ال فجىي تن تيىون تق م نتاقى نقاىو = صىفر ت تن األراىنح ال

ل لك فتح ت مفم قفنر ) الت ت قر النعنملر التنلفر:دنلار

.....15× %15) -......1 - ..3 - ) × و مو ...1.0= صفر

1.0... = 424....

= جافه للو مو 424 )ال م األما لدعر الافع

Economic Value Added (EVA) القيمة االقتصادية المضافة 1/5

نىىن النقىىنففس ال مفثىىر لتقفىىفح تماء نرايىىز االدىىتثننر هىى القفنىىر االقتصىىنمفر

النضنذر وه ا النقفنس فتعلر تدندن اثروو الندنهنفن ولين الناشأو قم تدت مح

ه ا النقفنس يأدنس لتقففح تماء النمفرفن لت ففزهح عل رذىع ندىتوى األماء انىن

201 المحاسبة اإلدارية

نن نقنففس الراح وفقتري يثفرا فرذع قفنر الشرير يي وه ا النقفنس نشتر

نن نفاوح الم النتاق .

وفأ نقفنس القفنر النضنذر الشي التنل :

القفنر االقتصنمفر النضنذر =

االلتزاننت النتماولر -)إجننل األصو -الراح التشغفل )نن العنلفنت اعم الضرائي

النتودط النرجح لتيلفر رتس النن ×

النتودط النرجح لتيلفر رتس النن ينلتنل :وف تدي

القفنىر الدىوقفر لىرتس النىن × )تيلفر رتس النن النقتر اعىم الضىرائي

÷ القفنىىر الدىىوقفر ل قىىور الندىىنهنفن × النقتىىر + تيلفىىر قىىور الندىىنهنفن

)القفنر الدوقفر لرتس النن النقتر + القفنر الدوقفر ل قور النليفر

فىىنس القفنىىر االقتصىىنمفر النضىىنذر ف نىى نفاونىىن ننىىنثال هىى ا وفال ىىل تن نق

لنقفىىنس الىىم النتاقىى نىىن فىىث إاىىه نالىىغ ن دىىوي نىىن األراىىنح اعىىم تعىىمفلان

ولياه ف تلف عاه ذفنن فل :

التعىىمف هاىىن لىىفس علىى صىىنذ الىىراح للقدىىح وليىىن راىىح التشىىغف تو -1

العنلفنت ذقط مون األرانح العرضفر تو غفر النتيررو.

عام دني األنوا الندتثنرو ذ القدىح ن ى التقفىفح ذ اىه فدىتاعم نااىن -2

االلتزاننت النتماولر.

ال فدت مح نعم ذنئمو نقترح تو ن تدي وإانن فدىت مح نتودىط نىرجح -3

لتيلفر رتس النن .

ولتوضىىىفح يفففىىىر ت مفىىىم القفنىىىر االقتصىىىنمفر النضىىىنذر افىىىر تن إ ىىىمى

انن فننرس اشنطن ندتقال األو قدىح العفىون الندتشففنت تتضنن قدنفن ي نا

تواذرت الافنانت التنلفر عن ي قدح 2.14والثنا قدح األدانن وذ اانفر عنح

)النانلغ انلنلفون جافه :

201 المحاسبة اإلدارية

قسم األسنان قسم العيون بيان

52 .2 نجنو األصو الندتثنرو

15 3 %.1االلتزاننت طوفلر األج )

.1 2 األج االلتزاننت قصفرو

14 7 الراح التشغفل

وينات تيلفر قور النليفىر %.3إ ا ينات الندتشف تمذع ضرائي انعم

ينعىىم توزفعىىنت تراىىنح نتوقىىع نىىن الندىىنهنفن والقفنىىر %14لىىمفان تصىى إلىى

نلفىون جافىه. 05نلفون جافه ول قور النليفىر 21الدوقفر لنمفوافر الندتشف

فنيىن ت مفىىم القفنىىر االقتصىىنمفر النضىنذر يأدىىنس لتقفىىفح األماء الىىما ل للقدىىنفن

لنن ثح الن يورفن ذ الندتشف نن ال ت مفم النتودط النرجح لتيلفر رتس ا

ت مفم الم النتاق لي قدح ينن فل :

دني النتودط النرجح لتيلفر رتس النن :

نلفون 05× %14نلفون+) 21× %.1 × %.3 - %..1)

×1.. نلفون 05نلفون + 21

نلفون 14004 = ×1.. =14 %

نلفون 1.5

:االقتصنمفر النضنذر لقدح العفون القفنر

جافه ...2030.0= %14 × 2 – .2) - %.7× نلفون 7=

:االقتصنمفر النضنذر لقدح األداننالقفنر

جافه ...2052.0= %14 × .1 –52) - %.7× نلفون 14=

ااىىنء علىى نىىن دىىار فيىىون تماء قدىىح األدىىانن تذضىى نىىن تماء قدىىح العفىىون

اىىنلرغح نىىن تاىىه لىىو تىىح ادىىت مح نعىىم العنئىىم علىى األنىىوا الندىىتثنرو دىىف مث

201 المحاسبة اإلدارية

عنئما عل االدتثننر افانن قدح األدانن %35العيس فث إن قدح العفون ف قر

عنئم عل االدتثننر. % 22ال ف قر دوى

والتريفىىز األدندىى لنقفىىنس القفنىىر النضىىنذر االقتصىىنمفر هىىو تعلىىفح ثىىروو

الندنهنفن لك ألن القفنر االقتصنمفر النضنذر تأ ذ االعتاىنر التيلفىر الفعلفىر

لىرتس النىىن دىواء الننلىىوك تو النقتىر نقنراىىن انل ىم األماىى النطلىوي للعنئىىم

قفنر نوجاىر تاىتج عىن دىني القفنىر االقتصىنمفر عل رتس النن فث إن ي

النضنذر تعا تن الو ىمو تو النشىرو فضىفف قفنىر لثىروو الندىنهنفن وانلتىنل

ذ اىىه نقاىىو واىىنلطاع إ ا اىىتج عىىن تقفىىفح يىى الو ىىمات الما لفىىر قىىفح اقتصىىنمفر

نضنذر نوجار ذفيون األذض هو األعل قفنر نضنذر.

نر النضىنذر االقتصىنمفر لتقفىفح األماء ذى ات ىن وفدنعم ادت ماح نقفنس القف

القرارات الت تعلح نن ثروو الندنهنفن و لك عن طرفر رذع يفنءو االدىتثننر

والتشغف ينن فل :

ت صىىفص رتس النىىن )االدىىتثننرات ا ضىىنذفر النتن ىىر للنشىىروعنت -ت

الت تضفف قفنر ذعل داف النثن :

فجىي شىراءهن اتىنج ناتجىنت مفثىر نن هى األجاىزو واآلالت التى

ونتطورو وتقمفح مننت تذض للعنالء؟

نن ه النجاومات التدوفقفر النطلوار لزفنمو رضنء العنالء ننن فاتج

عاه زفنمو النافعنت وانلتنل الرا فر؟

نىىىن هىىى الفىىىرص الجمفىىىمو ذىىى نجىىىن العنىىى والاشىىىنط التىىى فجىىىي

ادتغاللان؟

جر إل زفنمو االدتثننرات ذعل داف النثن :زفنمو األرانح مون ال ن -ي

يفف فتح ج ي الندتاليفن لشراء ينفنت تيار تو يفف فىتح افىع عىمم

تيار نن الناتجنت ال نلفر مون إافنر إضنذ جوهر ؟

290 المحاسبة اإلدارية

يفف فنين ت فف التينلفف نن ال جاوم ت دفن عنلفنت الناشأو

ذ نجنالت الاشنط الن تلفر؟

القواعىىم واللىىوائح ال يونفىىر لتقلفىى نعوقىىنت يفىىف فنيىىن التعننىى نىىع

العن وا اتنج؟

تقلف االدتثننر ذ األاشىطر واألقدىنح التى ت قىر عنئىما تقى وتوجفاىن -ج

لهقدنح الت ت قر عنئما تعل ذعل داف النثن :

نىىن هىى الناتجىىنت تو األقدىىنح التىى ت قىىر قفنىىر اقتصىىنمفر تقىى نىىن

النتوقع؟

الن ىىزون و دىىنانت العنىىالء لضىىننن نعىىمالت يفىىف فنيىىن ت فىىف

موران تعل لهصوا ؟

ننه األصو الت فنين االدتغانء عاان تو إعنمو ادىت مانان لزفىنمو

القفنر النضنذر؟

تعدد المقاييس في تقييم األداء الداخلي 1/1

اعىىم ادىىتعرا النقىىنففس الدىىناقر لتقفىىفح تماء الو ىىمات الما لفىىر )نىىمفر

ضح تن ي نقفنس نن ه ه النقنففس فعتنم عل ذلدىفر نعفاىر ت تلىف األقدنح فت

عن الانقفن ل ا ذ اه ال فجي تن فتح تقففح تماء النمفرفن طاقن لنقفنس وا م وإانىن

فجىىي ادىىت ماح نقىىنففس نتعىىممو تىى فنيىىن ال يىىح علىى نىىمى ت قفىىر األهىىماف

التنل : النطلوار وه نتعممو تفضن والت فنين تل فصان عل الا و

تعلفح ترانح الناشأو وهو همف يل عل ندىتوى األقدىنح تو الو ىمات -1

الفرعفر وذ هى ا النجىن قىم تيىون القفنىر االقتصىنمفر النضىنذر تيثىر

نالئنر نن النقنففس األ رى.

ت ففز النمفرفن عل ات ن قرارات ندتقلر لتعلفح ترانح ي قدح وذ -2

عل االدتثننر تيثر نالئنر.ه ا النجن قم فيون العنئم

299 المحاسبة اإلدارية

تاافه النمفرفن إل تثر جح االدتثننرات الت فدت منواان ذ تقدنناح -3

وذ ه ا النجن قم فيون الراح النتاق تيثر نالئنر.

تاافه النمفرفن إل تهنفر التفرقىر اىفن النىن النقتىر والنىن الننلىوك -4

الاانئفر لي قدح.ونعمالت الرذع الننل وتثرهن عل الاتنئج

تاافىىه النىىمفرفن إلىى تن يىى الاتىىىنئج فجىىي تن تىىرتاط انلقفنىىر الدىىىوقفر -5

للنمفوافر وي لك انلقفنر الدوقفر ل قور النليفر فث فثثر يالهنن عل

النتودط النرجح لتيلفر رتس النن .

التقارير القطاعية ومحاسبة المسئولية 1/1

فىىم جوااىىي رقنافىىر عمفىىمو وذقىىن لالىىنح فنيىىن إعىىمام قنئنىىر م ىى تفصىىفلفر لتأي

ن ندىىار الندىىئولفر وفنيىىن تن تشىىن قنئنىىر الىىم التفصىىفلفر علىى العانصىىر

التنلفر:

عنئم الندنهنر الصانع : وفتح ال صو علفه ا صىح التيىنلفف النتغفىرو -ت

الصانعفر نن إفرامات النافعنت.

الافعفىىىر عنئىىىم الندىىىنهنر: وفىىىتح ال صىىىو علفىىىه ا صىىىح النصىىىروذنت -ي

وا مارفر النتغفرو نن عنئم الندنهنر الصانع .

عنئم الندىنهنر القطىنع : وفىتح ال صىو علفىه ا صىح التيىنلفف الثناتىر -ج

القنالر وغفر القنالر للت يح للقطنعنت نن عنئم الندنهنر.

وفنين عر قنئنر م تفصفلفر دي القطنعنت عل الا و التنل :

292 المحاسبة اإلدارية

9قطاع 9قطاع اإلجمالي بيان

...3.0 ...4.0 ...7.0 إفرامات النافعنت

...130 ...140 ...370 التينلفف الصانعفر النتغفرو -

...170 ...250 ...430 عنئم الندنهنر الصانع

...40 ...00 ...120 النصنرفف الافعفر وا مارفر النتغفرو -

...130 ...100 ...310 عنئم الندنهنر

...70 ...50 ...120 القنالر للت يحالتينلفف الثناتر -

...50 ...130 ...190 عنئم الندنهنر القنالر للت يح

...30 ...50 ...90 التينلفف الثناتر غفر القنالر للت يح -

...30 ...70 ...1.0 عنئم الندنهنر القطنع

...50 تينلفف عننر غفر قنالر للت يح -

...40 صنذ الراح

النجن تن التينلفف العننر غفر القنالر للت يح تشىن الافقىنت فال ل ذ ه ا

ات الطىىناع العنىىون يرواتىىي ا مارو ونصىىروذنت المعنفىىر للشىىرير ييىى . وال

فااغ ت نف التينلفف العننر غفر القنالر للت يح نن قا القطنعنت الفرعفر عل

لقرارات.ه ه القطنعنت تو ا مارات ألغرا تقففح األماء تو ات ن ا

وفنيىىن ادىىت ماح نعلونىىنت عنئىىم الندىىنهنر للندىىنعمو ذىى ات ىىن العمفىىم نىىن

القرارات النتصلر انألغرا التنلفر:

ت مفىىم ت الناتجىىنت فااغىى التريفىىز علفاىىن وانلتىىنل زفىىنمو الو ىىمات - 1

الناتجر ناان.

ت مفم ت الناتجنت فااغ ادتاعنمه تو إفقنف إاتنجه. - 2

الاىىمائ النتن ىىر ينىىن ذىى نلىىر القىىرارات النتعلقىىر اقاىىو توانىىر تقفىىفح - 3

نصر تو ناح صوننت للعنالء.

291 المحاسبة اإلدارية

الراح يت مفم ندىتوى –ال جح –القرارات ات الصلر ات لف التيلفر - 4

جح النافعنت الالزح لت قفر قمر ندتامف نن األرانح وتثر التغفر ذ

األرانح. ا فرامات تو التينلفف و جح النافعنت عل

القرارات النتصلر اتدعفر الناتجنت تو ال مننت. -5

إعداد التقارير وفقا لمراكز المسئولية في المنشأة 1/1

فتضىىح نىىن العىىر الدىىنار تن ن توفىىنت تقرفىىر الندىىئولفر فتوقىىف امرجىىر

يافرو عل ت مفم اوعفر نريز الندىئولفر نىن فىث ت مفىم طافعىر واىو و جىح

لنمفره فث إ ا تنين صر التينلفف وا فىرامات ال نضىعر التفوف النناوح

لت ينه تصا ت التقنرفر تعيس الندألر عن الرا فر. تنن إ ا لح فنين صىر إال

التيىىنلفف ال نضىىعر لىىت يح نىىمفر نريىىز الندىىئولفر لعىىمح ضىىو ا فىىرامات تو

يلفىر نىن النانذع النقنالر لان لندئولفته تصا ت التقنرفر تعيىس الندىنءلر عىن الت

ىىال نقنراىىر التيلفىىر الفعلفىىر انلنعفنرفىىر. تنىىن إ ا اتضىىح تن األصىىو الندىىتثنرو

وا فرامات والتينلفف نضىعر لىت يح نىمفر نريىز الندىئولفر تصىا ت التقىنرفر

تعيس الندألر عىن العنئىم على رتس النىن نىن ىال العنئىم على االدىتثننر تو

الم النتاق اعم صح تيلفر رتس النن .

قىم فأ ى الافيى التالفنى للناشىىأو عىمو تدىس لتفىوف الدىلطر والندىىئولفر

ناان:

ت Functional Delegationناىىمت التفىىوف علىى األدىىنس الىىولفف -

تفىىوف الدىىلطر علىى تدىىنس األاشىىطر نثىى التدىىوفر واشىىنط ا اتىىنج

والاشنط ا مار والاشنط التجنر ....

ت Geographical Delegationناىىمت التفىىوف علىى تدىىنس جغراذىى -

تفىىوف الدىىلطر علىى تدىىنس الفىىرو نتضىىنار ينذىىر تاشىىطتان نثىى ذىىر

القنهرو وذر طاطن ....

291 المحاسبة اإلدارية

Product lineنامت التفوف على تدىنس الناتجىنت تو طىوط ا اتىنج -

Delegation ت تفوف الدلطر عل تدنس تاىوا الناتجىنت نثى ىط

ات .....إاتنج الام الجنهزو و ط إاتنج الالوذر

وتعتنىم طافعىر نريىىز الندىئولفر علىى طافعىر الناشىأو ذنريىىز الرا فىر ذىى

ناشأو نن قم فصاح نريزا لالدتثننر تو نريز تيلفر ذ ناشأو ت رى وذقن ل جىح

الناشأو وطافعر اشنطان وهفيلرا التالفن فث إن اقتراح هفيى تالفنى فأ ى

ئولفر عن التيلفر تيثر نن غفرهن تنىن انألدنس الولفف غنلان نن ففرز نرايز ند

وذقىىن لهدىىنس الجغراذىى تو طىىوط ا اتىىنج ذغنلاىىن نىىن ففىىرز نرايىىز را فىىر تو

ادتثننر تيثر نن غفرهن.

وفجي تن اثيم هان تن مور ن ندار الندئولفر ال فاتا عام نر لىر تدىيفن

فنتىم إلى عانصر التينلفف وا فرامات واالدتثننر عل نرايز الندئولفر ولين

التقففح انقنراىر األماء الفعلى اىنلن طط وت مفىم اا راذنتىه وتارفرهىن والندىئولفر

عاان واقتراح تص فح األوضن والقرارات التص ف فر.

السمات العامة لتقارير المسئولية 1/1

تتنث الدننت العننر الت فجي تن تتصف اان تقنرفر الندئولفر ذ :

عام تقري اقطر زنافر الت ن القرار ت فىتح فجي تن فتح إاتنج التقرفر -

الوصو إل م النافعر القصوى نن تقرفر الرقنار تو األماء.

فجي تن فعط التقنرفر صورو ينذفر عن يفففر دىفر العنى وتن فىثمى -

للنال لر الدرفعر لل قنئر الثناتر ت فنين ات ن القرار اداولر ومون

لاس ذ تفدفر ال قنئر.

تتاندي نعلوننت التقنرفر نىع طافعىر الندىتوى ا مار النقىمح فجي تن -

إلفه عل تن فقمح للندتوى ا مار الناندي.

ت ا مارو انالدىتثانء والى فعيىسفجي تن فعىم التقرفىر على تدىنس ناىم -

295 المحاسبة اإلدارية

تو فلفت الالر لالا راذنت الجوهرفىر النىثثرو على القىرار دىواء يناىت

.Unfavorableتو غفر نرغوي ذفان Favorableنرغوار

فجىىىىي تن تعطىىىى افىىىىس األهنفىىىىر لالا راذىىىىنت النرغواىىىىر )النوجاىىىىر -

واالا راذنت غفر النرغوار )الدنلار لهداني اآلتفر:

.التعرف عل داي األماء النتنفز

.ت مفم نمى ت قفر األهماف النطلوار ونعم ت قفقان

نت النرغوار ذ تقدنح الناشأو إنينافر األدتفنمو نن اليفنفر ذ االا راذ

األ رى.

فجي تن فيون التقرفر تيثر ا تصنرا صعوما نع الافيى التالفنى مون -

الندنس انلعوان النثثرو عل القرار.

فجي تن فعط التقرفر صورو درفعر لالا راذنت النوجومو. -

فجىىىي تن فىىىتح الفصىىى اىىىفن العانصىىىر ال نضىىىعر لىىىت يح نىىىمفر النريىىىز -

فر نضعر لت ينه.والعانصر الغ

فجي تن ف توى التقرفر عل األرقنح الفعلفر والندتامذر وذعلفىنت الفتىرو -

الدناقر واالا راذنت.

فجي تن تعىم التقىنرفر اصىفر مورفىر )وذقىن لطافعىر يى نريىز ندىئولفر -

عل تن تغط جنفع نرايز الندئولفر.

الننلفىر فجي تن فتدح التقرفىر انلشىنو ت فشىن ان ضىنذر إلى تقىنرفر -

الفعلفر والندتامذر نل صن لتقرفر األماء الفا للنرايز.

قم فيون التقرفىر نيتواىن وقىم فيىون شىفا اطىرح األدىئلر والاقىنط غفىر -

النوضىى ر ذىى االجتنىىن تو نىىثتنر واغىى الالىىر عىىن شىىي التقرفىىر

ذفجىىي مرادىىته ذىىور إعىىمامه تىى فىىتح تصىى فح األوضىىن ذىى لىى ثاىىنت

التقنرفر ذ ضوئان ت تأت اثننرهن.اللروف الت تعمت

291 المحاسبة اإلدارية

تسعير المنتجات وتقييم أداء مراكز المسئولية 1/90

فتطلىىي تقفىىفح تماء نرايىىز الندىىئولفر تدىىعفر الناتجىىنت تىى فتدىىا ات ىىن

القىىىرار الناندىىىي والىىى فعلىىىح راىىىح الناشىىىأو والىىى قىىىم فعتنىىىم علىىى التقىىىمفر

والنىمفر الندىئو . ولت مفىم دىعر الش ص نىن قاى يى نىن ن ندىي التيىنلفف

الافىع تو جىح النافعىىنت الى فترتىي علفىىه تعلى راىح فنيىىن ت قفقىه ذى ن علىى

إمارو الناشأو وضع وت مفم العمفىم نىن االذتراضىنت النتصىلر ارغاىنت العنىالء

ورموم تذعن النانذدفن وال نلر االقتصنمفر وان ضنذر إل النيوانت األدندفر

ن. وان ضىنذر إلى لىك ذى ن على إمارو الناشىأو تن ت ىمم نعىم للتينلفف وغفرهى

العنئم الندتامف تو النرغوي ذى ت قفقىه إ تن هى ا النعىم فنثى ال ىم األماى

ال فااغ إضنذته إل تيلفر الاضنعر والنفزو الرئفدفر لاى ا النفاىوح هىو تاىه

فأ ى ذى ال دىانن فعترف اتيلفر األنوا ولياه نن جناي ىر نفاىوح ادىفط ال

التعقفمات العنلفر النصن ار لعنلفر التدعفر وتثر تغفر األدىعنر على جىح رتس

النن الندتثنر.

وذ دع ا مارو لتعلفح ثروو النالك تو نلر األداح ذ اه فااغ علفان تن

تأ ذ االعتانر لفس ذقط تيلفر الناتج وإانن النتغفىرات ال نرجفىر يىرموم ذعى

. واىىنلرغح نىىن لىىك ذىى ن التيىىنلفف هىى عىىنمو اقطىىر الامافىىر ذىى ت مفىىم للنانذدىىفن

األدعنر. وذ النىمى الطوفى فااغى ت ى ينذىر التيىنلفف ذى ال دىانن انىن ذفاىن

التيىىنلفف الثناتىىر وليىىن ذىى النىىمى القصىىفر قىىم فىىتح ات ىىن قىىرارات تتعلىىر اقاىىو

هنر فث فىتح توانر شراء نصر وناح صوننت نثقتر اانء عل هننش الندن

األ ذ ال دانن التينلفف النتغفرو ات الصنلر ان ضنذر إل ت تينلفف ثناتىر

إضنذفر والت قم تت نلان الناشأو اتفجر ات ن القرار. وانلتنل ذ ن نفاوح التيلفىر

التدىعفر. وفىتح ت مفىم الدىعر زائم هننش راح فنين تن فيون اقطر الامافر لقرار

فىر تنثى ىم تماى ندىتامف. تو ااىنء ف النتغفرو زائىم ادىار نئوعل التينلف اانء

عل التينلفف الصىانعفر اليلفىر زائىم ادىار نئوفىر ي ىم تماى ندىتامف. والادىار

النئوفىىر التىىى تضىىىنف للتيىىىنلفف ي ىىىم تماىى فااغىىى تن تغطىىى التيىىىنلفف الثناتىىىر

291 المحاسبة اإلدارية

تو ان ضىىىنذر لهراىىىنح )ذىىى نلىىىر تطافىىىر طرفقىىىر ت نفىىى التيىىىنلفف النتغفىىىرو

النصنرفف ا مارفر والافعفر )ذ نلر تطافر طرفقر الت نف اليل للتينلفف .

وعامنن تاا قرارات التدعفر عل التينلفف النعفنرفر ذ ن لك فقض عل

تثر االا فن تو الزفنمو غفر النتوقعر ذى اليفىنءو ا اتنجفىر وتدىنعم التيىنلفف

ت الالزح الت ن قرارات التدىعفر فىث النعفنرفر نن ان فر ت رى ذ تقلف الوق

ال ت تنج افنانت التينلفف إل وقت إعمام طوف .

التسعير الداخلي )أسعار التحويل( 1/90/9

فقصم ادعر الت وف اأاه الدعر ال فتقنضنه قدح تو إمارو تو قطن نقناى

افدىان إ ناتج تو منر فتح تقمفنان لقدىح تو إمارو تو قطىن ىر ما ى الناشىأو

تاه ذ العمفىم نىن الناشىرت قىم تيىون اعى تو يى ن رجىنت ت ىم األقدىنح هى

الننمو ال نح تو النم الت لقدح ر ونن هان تاشأ النشيلر النتعلقر انليفففر الت

فىىتح ااىىن تدىىعفر الدىىلعر تو ال ىىمننت التىى فىىتح ت وفلاىىن نىىن قدىىح إلىى ىىر ما ىى

عننال تدندفن لقفنس تماء األقدنح تو نرايىز الناشأو وفعتار ت مفم دعر الت وف

الندئولفر الن تلفر.

أسس تحديد أسعار التحويل 1/90/2

هانك العمفم نن األدس تو الطرر النتاعر لت مفم تدىعنر الت وفى وا تفىنر

طرفقر نعفار فعتنم إل م يافر على الغىر نىن التقىنرفر الننلفىر ينىن فعتنىم

لفر الن ولىر ناىه الدىلعر تو ال منىر ونىن إ ا يىنن فعتاىر عل طافعر نريز الندئو

ينريز تيلفر تو نريز را فر ذ ا ينن القدح فعنن ينريىز را فىر ذى ن تدىعنر

الت وف فتح ت مفمهن وذقن لدعر الافع وفتح ت مفم تدعنر الت وف وذقن للتيلفىر إ ا

م نىن طىرر ت مفىم ينن القدح فعنن ينريز تيلفر. واصفر عننر ذ ن هانك العمفى

تدعنر الت وف والت نن تيثرهن شفوعن الطرر التنلفر:

سعر السوق -9

قم ت تنر الناشأو ت مفم دعر الت وفى وذقىن للدىعر الدىنئم ذى الدىور لىافس

291 المحاسبة اإلدارية

الدىلعر تو ال منىىر تو ااىنءا علىى افىس الدىىعر الى فتقنضىىنه القدىح نىىن العنىىالء

ألدىىس الندىىت منر نوضىىوعفر ليواىىه ىىنرج الناشىىأو. وفعىىم دىىعر الدىىور تيثىىر ا

فت مم اوادطر تطراف نرجفر ونن ال قوى العر والطلي ذ الدور.

وف قر دعر الدور نعننلىر النريىز الن ىو إلفىه نعننلىر العنفى ال ىنرج

انذترا تن ليى نىمفر نريىز ندىئولفر القىمرو على النفنضىلر اىفن الافىع لعنفى

الشراء نىن ىنرج النالنىر تو نىن ما لاىن نرج تو الت وف لنريز ما ل تو

وات ن القرار الناندي له. وفتوقف االعتننم عل دعر الدور عل إنينافىر افىع

الدىىلعر الن ىىو ذىى الدىىور ال ىىنرج وذىى نلىىر عىىمح إنينافىىر لىىك ذالاىىم نىىن

الا ث عن طرفقر ت رى امفلر لتدعفر الت وفالت.

ي تواذر النعنففر اآلتفىر تى ولالعتننم عل دعر الدور يدعر ت وف فج

تت قر النالئنر والعمالر ذ ادت مانه:

تدىىعنر دىىور تانذدىىفه وانلتىىنل وجىىوم دىىور للناتجىىنت الودىىفطر فتدىىح -

انلدعر الن مم انلنانذدر ال رو.

االدىىىتقال الىىى ات لنرايىىىز الندىىىئولفر انلناشىىىأو وانلتىىىنل إنينافىىىر قفىىىنح -

الودفط نن نرجان إ ا لح تتىواذر ذفىه النريز الن و إلفه اشراء الناتج

شروطه وي لك رفر النريىز الن ىو ناىه اافىع إاتنجىه ذى الدىور إ ا

رتى تن نصل ته ذ لك.

الناىىتج الودىىفط لىىفس و صىىنئص نصىىر وانلتىىنل ال فنيىىن اعتاىىنره -

قنصرا عل ادت ماننت الناشأو ذقط.

ت مفىم الدىعر وجوم جار ن تصر )لجار نىثال للفصى ذى الاىزا ىو -

النىىوازى لدىىعر الدىىور وانلتىىنل فيىىون مورهىىن الن يىىح هىىو دىىح الجىىم

وال الف.

وذ نلر تواذر العوان الدناقر ذ ن دعر الدور دوف ف قر نن فل :

نقفنس نوضوع للدلع وال مننت الن و افن نرايز الندئولفر الن تلفر. -

291 المحاسبة اإلدارية

تثننر نىع ت قفقىه نقفنس ناندي وعنم لتقففح تماء نرايز الرا فر واالدى -

لتواذر تهماف الناشأو يي ات قفر تعلفح الراح اليل لان.

فعتار نذزا لت قفر يفنفر التشغف ذ نرايز الندئولفر. -

وفجي ا شنرو هان إلى تن نرايىز الندىئولفر الن ىو إلفاىن فجىي تن تتنتىع

ا صح ىنص على دىعر الدىور الجىنر ياتفجىر لعىمح ت نى نريىز الندىئولفر

الن و ناه تفه تينلفف تدوفقفر تو ت زفافر إال تاىه ذى جنفىع األ ىوا دىفترتي

عل ه ا الدعر ترانح ت وفالت ما لفر للنرايز الت تح الت وف ناان.

سعر السوق المعدل -2

عل الرغح نن تىوذر عىننل األدىعنر التانذدىفر واالدىتقال الى ات لنرايىز

ف قىر القىرار االقتصىنم األنثى فىث إاىه قىم الندئولفر ذ ن دعر الدىور قىم ال

فت ىىتح تعمفلىىه وذقىىن لللىىروف الما لفىىر ال نصىىر انلناشىىأو تىى فعيىىس األوضىىن

االقتصنمفر الدنئمو اان وفجي تن فراع تعمف دعر الدىور ذى ضىوء تيىنلفف

التدوفر والت زفن ونن إل لك نن النتغفرات. ينن قم فتع ر ت مفىم دىعر دىور

ر الودفطر أل م األداني اآلتفر:جنرى للدلع

الت صص المقفر للدلعر وامرتان. -

الجومو النرتفعر تو النا فضر عن الدور. -

عمح وجوم تدعنر تانذدفر. -

وانلتنل ذ ن دعر الدور الجنر فصاح غفر نالئح لتدعفر الت وفالت لى ا

وفىتح تتجه الناشأو تو نريز الندىئولفر لت مفىم دىعر تقىري دىلعه امفلىر انلدىور

تعىىمف هىى ا الدىىعر وذقىىن ل صىىنئص الدىىلع الن ولىىر ما لفىىن . وقىىم فىىتح تعىىمف دىىعر

الدور الجنر تفضن ذى لى لىروف اليدىنم االقتصىنم فىث تيىون األدىعنر

الجنرفر غفر عنملر وانلتنل ذقم تلجأ اع نرايز الندئولفر ذ االعتنىنم على

وذ هى ه ال نلىر ذى ن النرايىز التدعفر وذقن لنتودط األدعنر ذ النمى الطوف

220 المحاسبة اإلدارية

الن و إلفان دتعتر عل ه ا التدعفر إ ا ينن ا نيناان ال صىو على الدىلع

الودىىفطر نىىن الدىىور ادىىعر تقىى نىىن دىىعر الت وفىى وانلتىىنل ف ىىنو النريىىز

الن ىىو ناىىه تعلىىفح تران ىىه علىى دىىناان اأدىىعنر غفىىر عنملىىر ال تعيىىس الواقىىع

ل نلىىر فيىىون االعتنىىنم علىى هىى ا الدىىعر الجىىنر االقتصىىنم للدىىور. وذىى هىى ه ا

نثقتن ل فن عومو تدعنر الدور لوضعان العنم اعم ااتانء اللروف االقتصنمفر

وانلتنل فاتا االعتننم عل الدعر النا ف وفتح العومو للدعر العنم .

وهان فثنر تدنث ذ نلر اا فن تدعنر الدور للناىتج الودىفط النطلىوي

لفر نعفن ه فقا النريز الن و ناه ت فف دعره تى فاىنذس لنريز ندئو

الدور و ت ال فتجه النريز الن و إلفه للتعنقم نع الدور ال ىنرج ؟ ا جناىر

عل ه ا التدنث تتوقف عل نوقف الطنقر الندىتغلر للنريىز الن ىو ناىه ذى ا

فى الىرا ينن النريز فعن اينن طنقته فيون القرار رذى فى دىعر الت و

لوجوم ذرصر يننلر له للافع ذى الدىور ال ىنرج انلدىعر األعلى . تنىن إ ا يىنن

النريز فعن اأقى نىن طنقىر ذقىم فقاى ا فى دىعر الت وفى ذى ىموم التيلفىر

النتغفرو فث إاه ذ ه ه ال نلر غنلان نن ال فيون لمفه ذرصر لالدتفنمو نن امف

الافع ذ الدور انلدعر األعل .

سعر التكلفة -1

وه نن الطرر الشنئعر ذ تدعفر الت وفالت نصر ذ نلىر عىمح تىواذر

دعر الدور التانذد ولين فث عل ه ه الطرفقر نن فل :

نعننلر نرايز االدتثننر والرا فر عل تاان نرايز تيلفىر العتننمهىن ذى -

التدعفر عل التيلفر وإهننلان هننش الراح.

فر النرايز الن و ناان فث تن دعر الت وف ال عمح إنينافر قفنس را -

فتضىىنن ت تراىىنح للنريىىز وانلتىىنل عىىمح القىىمرو علىى تقففناىىن ينرايىىز

را فىىر تو ادىىتثننر وعىىمح إنينافىىر التقفىىفح اندىىت ماح نعىىم العنئىىم علىى

االدتثننر تو الم ال قفق .

229 المحاسبة اإلدارية

فىىن عىىمح وجىىوم ال ىىنذز لىىمى نىىمفر النرايىىز علىى ت وفىى ناتجنتاىىن ما ل -

وتفضىىف افعىىه ذىى الدىىور لت قفىىر نصىىل ر نرايىىزهح )ذىى نلىىر وجىىوم

دور لناتجنتاح .

قم فتح ت مفم دعر الت وف اانءا عل التيلفر الفعلفىر وقىم فىتح التدىعفر وذقىن

أل م الطرفقتفن اآلتفتفن:

التيىىىنلفف الصىىىانعفر النتغفىىىرو: فىىىث فىىىتح ت نفىىى يىىى ناىىىتج انلتيىىىنلفف -ت

النتغفرو ذقط.الصانعفر

التينلفف اليلفر: فث فتح ت نف الناتج اينذر التينلفف الصانعفر وغفر -ي

الصانعفر النتغفرو والثناتر.

وقم فتح اللجوء إل ادت ماح التينلفف النعفنرفر ذ ت مفم دعر الت وف امال

فر ه والنفزو األدندفر الدت ماح التينلفف النعفنر نن ادت ماح التينلفف الفعلفر

تن تدعنر الت وف ذ ه ه ال نلر تاا عل نعىنففر تعيىس يفىنءو القدىح الن ىو

للدلعر تو ال منر.

سعر التكلفة المعدلة )التكلفة المعالة بهامش ربح( -1

فعتنم نفاوح التيلفر الفعلفر النعملر يأدنس لدعر الت وف على إضىنذر رقىح

للتيلفىىر الفعلفىىر للو ىىىمو Percentageتو ادىىار نئوفىىر Fixed Amountثناىىت

الن ولر )اليلفىر تو النتغفىرو لت مفىم دىعر الت وفى وانلتىنل فترتىي على لىك

ا تدني ترانح للنرايز الن و ناان ننىن فشىجعان على ت وفى ناتجنتاىن ما لفىن

امال نن افعان ذ الدىور ال ىنرج ينىن تاىه دىف قر التغلىي على تهىح عفىوي

تى تمت لت وفى نريىز الىراح واالدىتثننر إلى نريىز التيلفىر التيلفر الفعلفىر وال

فىىث إاىىه انلتيلفىىر النعملىىر تصىىاح هاىىنك إنينافىىر لقفىىنس را فىىر النريىىز. وهىى ه

الطرفقر تاندي النرايز الت لفس لناتجنتان دور تانذد وانلتنل فصعي ت مفم

تدعنر الدور ال نصر اان.

لىىر تاىىه يلنىىن ارتفعىىت تيىىنلفف وفث ىى علىى طرفقىىر التيلفىىر الفعلفىىر النعم

النريىىز اتفجىىر لعىىمح اليفىىنءو وا دىىراف ذىى التشىىغف يلنىىن يىىنن هاىىنك نينذئىىر لىىه

222 المحاسبة اإلدارية

ان تدني راح تيثر له فث إن دعر الت وف فت مم هان ا ضنذر ادىار للتيىنلفف

الفعلفىىر والعيىىس تفضىىن انلادىىار للنريىىز الىى قىىنح نىىمفره اىىنلت يح ذىى تينلففىىه

نل عل الجومو النطلوار ذتيون نينذئتىه هىو عقناىه على لىك ات ففضان نع ال ف

فث هننش الراح ذ ه ه ال نلر فيون ضئف انلنقنرار انل نلر األولى . وفنيىن

اصفر عننر التغلي عل نشيلر عمح اليفنءو وا دراف ذ التشغف و ثنرهن عل

اليفىىنءو التيىىنلفف واالعتنىىنم علىى التيلفىىر النعفنرفىىر فىىث إااىىن تعيىىس عننىى

وانلتنل إضنذر الرقح الثنات تو الادار الن ممو لان ام نن التيلفر الفعلفر.

السعر التفاوضي -5

ذ نلر غفني دعر الدور التانذد للدلع الودفطر وزفنمو مرجىر تفىوف

الدلطر ا عطنء رفر تيار لنمفر النرايز ذ ات ىن القىرارات غنلاىن نىن تلجىأ

التفنوضى لت مفىم دىعر الت وفى فىث فت ىمم الدىعر نىن ىال الناشأو للدىعر

التفنو افن نمفر النرايز الن و ناان والنرايز الن و إلفان وتقوح ذلدفر

النفنوضنت هان عل نفاوح اقتدىنح وذىورات التيلفىر اىفن النرايىز الن ىو نااىن

ليى نىااح والن و إلفاىن. وذى نلىر ااتاىنء التفىنو على عىمح االتفىنر فيىون

ال ر ذ تصرفف ناتجنتاح تو ال صو عل ا تفنجنتاح تو تصافعان ذ الدور

ال نرج انلتفنو نع الدور تو العنر ال نرج .

وف قىىر دىىعر التفىىنو تأيفىىم نعاىى االدىىتقال الىى ات لنرايىىز الندىىئولفر

وت قفىىر تواذىىر األهىىماف وانلتىىنل التغلىىي علىى نشىىيلر تعىىنر األهىىماف اىىفن

ز الن تلفر وت قفر الراح النرض للنريز الن و ناه.النراي

وفت مم الدعر التفنوض ذ الناطقر افن التيلفر النتغفرو للو مو ي م تماى

ودعر الدور للو مو ي م تقص وغنلان نن فيون دعر التفنو تق نن الدعر

نلفف الدنئم ذ الدور لا ه الدلعر الودفطر و لك لعمح وجوم تينلفف تدوفر وتي

ت زفن للت وفالت الما لفر.

221 المحاسبة اإلدارية

الوحدة الثامنة ملخص

ن نن العنئم عل االدتثننر ت مهنن اقتصنم واآل ر ن ندا .نهانك اوع -

ف دي النعم الن ندا للعنئم عل االدتثننر يادار افن صىنذ راىح -

نريز االدتثننر ونجنو األنوا الندتثنرو ذ النريز.

زفنمو م التشغف للقدح عن م تماى نرغىوي فقصم انلم النتاق -

ت قفقه نن م التشغف .

القفنىىر االقتصىىنمفر النضىىنذر = الىىراح التشىىغفل )نىىن العنلفىىنت اعىىم -

النتودىىط × االلتزانىىنت النتماولىىر –)إجنىىنل األصىىو -الضىىرائي

النرجح لتيلفر رتس النن .

جح لتيلفىىر رتس النىىن = )تيلفىىر رتس النىىن ف تدىىي النتودىىط النىىر -

القفنىىر الدىىوقفر للقىىر + تيلفىىر قىىور × النقتىىر اعىىم الضىىرائي

)القفنىىر الدىىوقفر ÷ القفنىىر الدىىوقفر ل قىىور الندىىنهنفن × الندىىنهنفن

للقر + القفنر الدوقفر ل قور النليفر .

ح ي نقفنس نن نقىنففس تقفىفح تماء الو ىمات الما لفىر )نىمفر األقدىن -

فعتنم على ذلدىفر نعفاىر ت تلىف عىن الاىنقفن لى ا ذ اىه ال فجىي تن فىتح

تقفىىفح تماء النىىمفرفن طاقىىن لنقفىىنس وا ىىم وإانىىن فجىىي ادىىت ماح نقىىنففس

نتعممو ت فنين ال يح عل نمى ت قفر األهماف النطلوار.

فنين إعمام قنئنر م تفصفلفر لتأيفم جوااي رقنافر عمفمو وذقن لالىنح -

الندئولفر. ن ندار

ن توفنت تقرفر الندىئولفر فتوقىف امرجىر يافىرو على ت مفىم اوعفىر نريىز -

الندئولفر نن ال فث طافعر واو و جح التفوف النناوح لنمفره.

هانك العمفم نن الدننت العننر الت فجي تن تتصف اان تقنرفر الندئولفر. -

221 المحاسبة اإلدارية

قطن نقناى ناىتج تو دعر الت وف هو الدعر ال فتقنضنه قدح تو إمارو تو -

منر فتح تقمفنان لقدح تو إمارو تو قطن ر ما الناشأو افدان.

هانك العمفم نن األدس تو الطرر النتاعر لت مفم تدىعنر الت وفى نااىن -

دعر الدور ودعر الدور النعم ودعر التيلفر ودعر التيلفىر النعملىر

)التيلفر النعالو ااننش راح والدعر التفنوض .

225 المحاسبة اإلدارية

على الوحدة الثامنة أسئلة

اذكر بإيجاز السؤال األول

النانمئ األدندفر الت فجي نراعنتان عام إعمام تقنرفر األماء. .ت

الفرر افن الم النتاق والقفنر االقتصنمفر النضنذر. .ي

تهح االاتقنمات النتعلقر انعم العنئم عل االدتثننر. .ج

طرر ت مفم تدعنر الت وف . .م

ضع دائرة حول اإلجابة الصحيحة الثانى السؤال

: عام تقففح تماء نريز را فر تو نريز ادتثننر فااغ التريفز عل

.النافعنت انلجافه -ت

.م التشغف -ي

.ادار الراح إل النافعنت -ج

العنئم عل االدتثننر. -م

ي نن دار. - ه

ال ش ء ننن دار. -و

تقففح األماء:فقصم انقفنس الم النتاق عام

الم الصنذ اعم ادتقطن ت دنئر غفر عنمفر. -ت

عنئم الندنهنر. -ي

هننش الراح ا جننل . -ج

زفنمو م التشغف عن م تما نرغوي ت قفقه نن م التشغف . -م

ال ش ء ننن دار. -ه

221 المحاسبة اإلدارية

550 ...4.0فالغ م التشىغف لهقدىنح س ص ت...

جافه عل التىوال ذى ىفن تالىغ إجنىنل تصىو ...7.0 ...9.0

جافىىىه علىىى ...75.0 .التىىىوال ...0..5 ...25.0األقدىىنح

هىىىو ال ىىىم األماىىى لنعىىىم العنئىىىم علىىى %.1التىىىوال ذىىى ا علنىىىت تن

االدتثننر وذقن لنقفنس الم النتاق ت األقدنح األران تذض تماو ؟

س -ت

ص -ي

-ج

ت -م

اندت ماح افنانت الفقرو الدناقر يح فالغ الم النتاق للقدح ص؟

...1.0 -ت

...50 -ي

...150 -ج

...2.0 -م

ال ش ء نن دار. - ه

:تدت مح نرايز االدتثننر ينريز ندئولفر اشي وادع ذ الناشرت

صغفرو ال جح. -ت

نتودط ال جح. -ي

نتعممو األاشطر. -ج

نتعمم الفرو . -م

221 المحاسبة اإلدارية

: تيثر الناشرت ادت مانن لنرايز الرا فر ينرايز ندئولفر ه

الناشرت التجنرفر. -ت

الناشرت نتعممو األاشطر. -ي

الناشرت صغفرو ال جح. -ج

الناشرت نتعممو الفرو . -م

: فأ تقرفر ن ندار الندئولفر لنرايز الرا فر شي

.قنئنر التمذقنت الاقمفر -ت

قنئنر النريز الننل . -ي

قنئنر الم . -ج

قنئنر تو تقرفر التينلفف. -م

:تيثر تاوا نرايز الندئولفر ادت مانن ه نرايز التيلفر و لك ألن

.نافر ت مفم نرايز التيلفر اداولرطافعر العنلفنت التشغفلفر تدنح ا ني -ت

فصعي ت مفم نقنففس ألماء نرايز الرا فر. -ي

.دتثننرفم الندئولفر ذ نرايز االال فنين ت م -ج

تاشطر نرايز الرا فر واالدتثننر.تما -م

ي نن دار. - ه

ال ش ء ننن دار. -و

عمام النح ن ندار الندئولفر عماجنفع ال طوات التنلفر الزنر:

ت مفم نرايز الندئولفر. -ت

إعمام النوازانت الت طفطفر. -ي

.ت مفم تاشطر الناشرت النانذدر -ج

221 المحاسبة اإلدارية

السؤال الثالث

تتيون شرير الاف للاق الار نن قطنعفن هنن قطن اق الريني و قطىن

تىواذرت 2.13اق الاضنئع ي ناانن فننرس اشىنطن ندىتقال وذى اانفىر عىنح

لمفك الافنانت التنلفر )األرقنح انلنلفون جافه :

قطاع نقل البضائع قطاع نقل الركاب البيان

52 .2 نجنو األصو الندتثنرو

15 3 %12االلتزاننت طوفلر األج )

.1 2 االلتزاننت قصفرو األج

14 7 الراح التشغفل

ذ ا علنت تن:

الشرير نعفنو نن الضرفار. -1

.%15تيلفر قور النليفر -2

نلفون جافه. .2القفنر الدوقفر لنمفوافر الشرير -3

نلفون جافه. .0القفنر الدوقفر ل قور النليفر -4

والمطلوب

.فنر االقتصنمفر النضنذر لي قطن دني ق -1

ت القطنعنت تذض ذ ضوء نقنففس القفنر االقتصنمفر النضنذر. -2

السؤال الرابع

نىىن قدىىنفن هنىىن قدىىح الدىىجنم اآللىى تتيىىون إ ىىمى شىىرينت تصىىافع الدىىجنم

2.12قدح الدجنم الفمو ي ناانىن فنىنرس اشىنطن ندىتقال وذى اانفىر عىنح و

تواذرت لمفك الافنانت التنلفر )األرقنح انلنلفون جافه :

قسم السجاد اليدوي قسم السجاد اآللي البيان

.0 .24 نجنو األصو الندتثنرو

.1 .5 %.1االلتزاننت طوفلر األج )

0 .4 االلتزاننت قصفرو األج

.3 .5 الراح التشغفل

221 المحاسبة اإلدارية

ذ ا علنت تن:

.%.2الشرير تمذع ضرائي انعم -1

.%15تيلفر قور النليفر -2

نلفون جافه. ..1القفنر الدوقفر لنمفوافر الشرير -3

نلفون جافه. ..3القفنر الدوقفر ل قور النليفر -4

والنطلوي:

دني قفنر االقتصنمفر النضنذر لي قدح نن القدنفن. -1

االقتصنمفر النضنذر. ت األقدنح تذض ذ ضوء نقنففس القفنر -2

السؤال الخامس

فقىىوح نريىىز الرا فىىر )ت اتصىىافع ناىىتج ودىىفط للنريىىز )ي اىىافس الشىىرير

وال ى فقوح اموره اندتينن نرا ى تصىافعه ويناىت الافناىنت ال نصىر اىنلناتج

الودفط للنريز )ت ينلتنل :

تينلفف نوام نانشرو

تجور نانشرو

تينلفف صانعفر غفر نانشرو:

نتغفرو

ثنات ر

التيلفر اليلفر للو مو

5

5

4.

2.

1.

7.

جافىىه وتيىىنلفف .0ذىى ا يىىنن الدىىعر الجىىنرى لاىى ا الناىىتج ذىى الدىىور هىىو

جافه للو مو. 3غفرو النرتاطر اه التدوفر النت

ت مفم دعر الت وف وذقن لطرفقر دعر الدور. ذنلنطلوي:

210 المحاسبة اإلدارية

السادس السؤال

قننت الشرير )س اشراء شىرير صىغفرو ) نت صصىر ذى إاتىنج جىزء

نعىىفن وتتاىىع الشىىرير )س الىىنح ال نريىىزى وتعننىى الشىىرير الجمفىىمو يقدىىح

ندتق فطلر علفه قدح )ي وفعتار ندئوال انلينن عن را فته. وينات إجننل

ر النتغفىرو للو ىمو جافىه شىارفن والتيلفى ....3التينلفف الثناتر ذى القدىح )ي

.3و ىمه ودىعر افىع الو ىمو ...5جافه وطنقر التشىغف ذى القدىح )ي 10

و مو نن ه ا الجىزء نىن ..25جافه. وفقوح القدح )ت ذ الشرير )س اشراء

جافىىه للو ىىمو ل صىىوله علىى صىىح الينفىىر علنىىن اىىأن 29نىىورم ىىنرج ادىىعر

رو العلفىىن ذىى تقرفىىر دىىعر جافىىه. وترغىىي ا ما .3دىىعره العىىنمى ذىى الشىىرير

الت وف الناندي.

ذ ا ينن تننح ا مارو العلفن للشرير تدعنر الت وف الامفلر التنلفر:

جافه دعر الدور. .3 -ت

جافه الدعر ال ىنل الى ى فمذعىه القدىح )ت ذى الشىراء نىن النىورم 29 -ي

ال نرج .

%.5غفرو + جافه تيلفر نت 10جافه دعر التفنو وال ى فنث 2305 -ج

[.%.5 × 10 – 29نن نانذع الت وف الما ل ])

5جافىىىه تيلفىىىر نتغفىىىىرو + ]) 10جافىىىه تيلفىىىر يلفىىىر والتىىىى تنثىىى 24 -م

و مو [ تيلفر ثناتر للو مو. ...5/....3)

جافه تيلفر نتغفرو. 10 -ه

نانقشر تدعنر الت وف الدناقر وت مفم تذضلان. والمطلوب

التطبيقات

232 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

233 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

(1التمرين رقم )

:الصحيحة لكل من العبارات اآلتية حدد اإلجابة

: أنها من خصائص المحاسبة اإلدارية -1

محكومة‌بالمبادئ‌المحاسبية‌المتعارف‌عليها‌‌‌-‌أ

‌إجبارية‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌-‌ب

تفى‌بمتطلبات‌الجهات‌الخارجية‌-‌ج

‌ال‌شئ‌مما‌سبق‌-د

ومحاسبة التكاليف :المحاسبة اإلدارية -2

‌يتفقان‌فى‌الهدف‌والنطاق‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌-‌أ

‌يختلفان‌فى‌الهدف‌ويتفقان‌فى‌النطاق‌‌-‌ب

‌يتفقان‌فى‌الهدف‌ويختلفان‌فى‌النطاق‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌-ج

‌يختلفان‌فى‌الهدف‌والنطاق‌-د

تركز المحاسبة المالية على : -3

‌المستقبل‌-‌أ

‌البيانات‌الكمية‌-ب

‌الموضوعية‌-ج

‌الشئ‌مما‌سبق‌‌-د‌

تختلف المحاسبة اإلدارية عن المحاسبة المالية من حيث : -4

‌دقة‌المعلومات‌‌-‌أ

‌‌‌المستفيدة‌اإلطراف‌-‌ب

‌كل‌ماسبق‌-ج

232 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

‌الشى‌مما‌سبق‌-د‌

تركز المحاسبة اإلدارية على: -5

‌إعداد‌التقارير‌للوفاء‌بمتطلبات‌الجهات‌الخارجية‌‌-أ

‌بالبيانات‌الكميةالبيانات‌المالية‌دون‌االهتمام‌‌‌-ب

‌المنشأة‌ككل‌دون‌التركيز‌على‌القطاعات‌المختلفة‌‌-ج

‌المستقبل‌وتستخلص‌بيانات‌ومعلومات‌من‌فروع‌العلوم‌االخرى‌‌-د

لــــالح

اإلجابة الصحيحة رقم العبارة

1‌

‌

‌)‌د(‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌‌

الن‌الخصائص‌المذكورة‌تتعلق‌‌بالمحاسبة‌المالية‌وليس‌بالمحاسبة‌‌

‌اإلدارية

‌اإلجابة‌الصحيحة‌)ج(‌‌‌‌2

يتفقاان‌فاال‌الهاادف‌ماان‌حيااع‌تقااديم‌معلومااات‌مناساابة‌لاا دارة‌التخاااذ‌

‌القرارات‌والتخطيط‌والرقابة‌وتقييم‌األداء.

‌ويختلفان‌فل‌النطاق‌من‌جانبين:

محاسبة‌التكاليف‌تركز‌على‌بنود‌النفقات‌بينما‌المحاسابة‌اإلدارياة‌‌-‌

‌تركز‌على‌النفقات‌واإليرادات.

نطاق‌المحاسبة‌اإلدارياة‌أوسام‌مان‌نطااق‌محاسابة‌التكااليف‌حياع‌‌-

أن‌المحاسابة‌اإلدارياة‌تتضامن‌موضااوعات‌ماال‌محاسابة‌المساا ولية‌

اليف‌أي‌أنهماا‌والتحليل‌المالل‌التل‌ال‌تادخل‌فال‌نطااق‌محاسابة‌التكا

‌ليستا‌مترادفتان‌بل‌مكملتان‌لبعضهما‌البعض.

‌اإلجابة‌الصحيحة‌)ج‌(‌‌‌3

إن‌المحاساابة‌اإلداريااة‌تركااز‌علااى‌معئمااة‌المعلومااات‌للمشااكلة‌موضاام‌‌

الدراسااة‌وتعتباار‌معئمااة‌المعلومااات‌ذات‌أهميااة‌رئيسااية‌فاال‌حااين‌أن‌

لمحاسابة‌اعتبارات‌الموضوعية‌تكون‌أماورا ‌اانوياةو‌وهاذا‌يختلاف‌عان‌ا

‌المالية‌التل‌تركز‌على‌اعتبارات‌الموضوعية‌والقابلية‌للتحقق.

232 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

‌اإلجابة‌الصحيحة‌)ج‌(‌‌‌4

إن‌المحاساابة‌الماليااة‌تفاال‌بمتطلبااات‌الجهااات‌‌كاال‌ماساابق‌نالاارا‌الن

الخارجيةو‌أما‌المحاسبة‌اإلدارية‌فإنها‌تركز‌على‌احتياجات‌اإلدارة.‌

كما‌أن‌المعلومات‌التل‌توفرها‌المحاسبة‌اإلدارية‌قد‌تكون‌أقل‌دقة‌‌‌

ماان‌المعلومااات‌التاال‌توفرهااا‌المحاساابة‌الماليااةو‌فاااإلدارة‌تحتاااج‌إلااى‌

معلومات‌سريعة‌حتى‌تأخذ‌القرارات‌فل‌الوقت‌المناسبو‌ولاذل ‌قاد‌

تضااحل‌اإلدارة‌باابعض‌الدقااة‌ماان‌أجاال‌الحصااول‌علااى‌المعلومااات‌

‌‌‌بالسرعة‌المطلوبة.‌

‌اإلجابة‌الصحيحة‌)د(‌‌‌5

إن‌المحاسااابة‌اإلدارياااة‌تركاااز‌أكاااار‌علاااى‌المساااتقبل‌بينماااا‌تركاااز‌‌

المحاساابة‌الماليااة‌أكااار‌علااى‌الماضاالو‌فالمحاساابة‌اإلداريااة‌تتضاامن‌

تقاااديرات‌وخطاااط‌مساااتقبلية‌باإلضاااافة‌إلاااى‌حقاااائق‌عااان‌الماضااال‌

واإلنجاز‌الفعللو‌أماا‌ساجعت‌المحاسابة‌المالياة‌فتركاز‌علاى‌تساجيل‌

حقااائق‌التاال‌حاادات‌فعااع ‌فقااط.‌‌كمااا‌ال‌تقتصاار‌المحاساابة‌اإلداريااة‌ال

علااى‌البيانااات‌والمعلومااات‌التاال‌يوفرهااا‌النالااام‌المحاساابل‌التقلياادي‌

حيع‌أنها‌قد‌تستخلص‌بيانات‌ومعلومات‌مان‌فاروع‌العلاوم‌األخارى‌

مال‌علوم‌التمويل‌وبحاوع‌العملياات‌واإلحصااء‌واالقتصااد‌والعلاوم‌

‌أكار‌نفعا ‌وموائمة‌التخاذ‌القرارات‌اإلدارية.‌‌‌السلوكية‌مما‌يجعلها‌

232 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

(2التمرين رقم )

:اذكر بإيجاز

.للمحاسبة‌اإلدارية‌األساسية‌األهداف -1

‌.أوجه‌التشابة‌واالختعف‌بين‌المحاسبة‌اإلدارية‌والمحاسبة‌المالية -2

‌.دور‌المحاسبة‌اإلدارية‌فى‌عمليات‌التخطيط‌والرقابة‌وتقييم‌االداء -3

.المعلومات‌المحاسبية‌أهم‌خصائص -4

.مستجدات‌فى‌بيئة‌االعمال‌الحدياةأهم‌التغيرات‌وال -5

.مفهوم‌ادارة‌التكلفة -6

.ساليب‌الحدياة‌فى‌مجال‌التكاليف‌والمحاسبة‌اإلداريةأهم‌األ -7

‌

232 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

(3التمرين رقم )

أماام العباارة الخطا )×( ( أمام العباارة الصاحيحة وعالماة ضع عالمة )

مع التعليل:

عناصر‌التكاليف‌حسب‌ععقتها‌بوحادة‌النشااط‌الاى‌تكااليف‌يتم‌تبويب‌ -1

.)شبه‌متغيرة‌أو‌شبه‌اابتة(‌متغيرة‌وتكاليف‌اابتة‌وتكاليف‌مختلطة

‌.بشكل‌مماال‌للتغير‌فى‌حجم‌النشاطالتكلفة‌المتغيرة‌للوحدة‌تتغير‌ -2

.التكلفة‌الاابتة‌للوحدة‌التتغير‌فى‌حدود‌مدى‌النشاط‌المعئم -3

.تحويل‌عبارة‌عن‌تكلفة‌الخامات‌التى‌يتشكل‌منها‌المنتجتكلفة‌التشكيل‌أو‌ال -4

تكلفة‌الفترة‌أوالتكاليف‌الزمنية‌هى‌عباارة‌عان‌المصاروفات‌التساويقية‌ -5

.واإلدارية

‌‌.تتكون‌التكلفة‌االولية‌من‌تكلفة‌المواد‌المباشرة‌واالجور‌غير‌المباشرة -6

حجاام‌النشاااط‌ولكاان‌لاايس‌باانفس‌‌التكاااليف‌المختلطااة‌تتغياار‌ماام‌التغياار‌فااى -7

.النسبة

.مجموع‌تكلفة‌االنتاج‌يساوى‌التكلفة‌االولية‌مضافا‌اليها‌تكلفة‌التشكيل -8

‌‌.تتكون‌تكاليف‌المنتج‌من‌جميم‌التكاليف‌الصناعية‌والتسويقية‌واإلدارية -9

الحسااااب‌الاااذى‌يقابااال‌تكلفاااة‌البضااااعة‌التاماااة‌‌الصااانم‌فاااى‌المنشااا ت‌‌ -11

.المباعةالتجارية‌هو‌تكلفة‌البضاعة‌

‌5111هااى‌‌‌2114اذا‌كااان‌عاادد‌الوحاادات‌المنتجااة‌فااى‌شااهر‌يوليااة‌ -11

جنياه‌للوحادة‌‌12جنيه‌والاابتة‌‌8وحدة‌ومعدل‌التكلفة‌المتغيرة‌للوحدة‌

يكااون‌‌2114وحاادة‌فااى‌شااهر‌أغسااطس‌‌4111فانااة‌فااى‌حالااة‌انتاااج‌

.جنيه‌92111اجمالى‌تكاليف‌األنتاج‌

232 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

‌511111حاادى‌الفتاارات‌اذا‌كاناات‌تكلفااة‌التشااكيل‌)التحوياال(‌خااعل‌إ‌ -12

جنياااه‌واجماااالى‌التكااااليف‌‌‌311111جنياااه‌وتكلفاااة‌الماااواد‌المباشااارة‌

جنيااه‌فااان‌التكلفااة‌األوليااة‌خااعل‌‌211111الصااناعية‌غياار‌المباشاارة‌

.جنيه‌511111الفترة‌تساوى‌

هاااى‌‌2114اذا‌كاناات‌تكلفاااة‌الصااايانة‌فاااى‌شاااهرى‌اكتاااوبر‌وناااوفمبر‌‌ -13

خاااعل‌نفاااس‌‌جنياااه‌وسااااعات‌تشاااغيل‌األالت‌481111&‌411111

سااااعة‌فاااان‌الجااازء‌الاابااات‌فاااى‌تكلفاااة‌‌26111&‌16111الشاااهرين‌

.جنيه‌128111الصيانة‌يساوى‌‌

لــــالح

رقم

العبارة

صح أو

خط ‌التعليل

يتم‌تبويب‌عناصر‌التكاليف‌حسب‌ععقتها‌بوحدات‌النشااط‌‌خطأ‌1

‌.الى‌عناصر‌مباشرة‌وعناصر‌غير‌مباشرة

اليتغير‌مم‌تغير‌حجم‌النشااط‌وانماا‌التكلفة‌المتغيرة‌للوحدة‌‌خطأ‌2

‌.الذى‌يتغير‌هو‌اجمالى‌التكاليف‌المتغيرة

التكلفة‌الاابتاة‌للوحادة‌تتغيار‌بتغيار‌حجام‌النشااط‌فاى‌ععقاة‌‌خطأ‌3

عكسية‌وانما‌الاذى‌اليتغيار‌فاى‌حادود‌مادى‌النشااط‌المعئام‌

‌.هو‌اجمالى‌التكاليف‌الاابتة

االجااااور‌المباشاااارة‌تكلفااااة‌التشااااكيل‌عبااااارة‌عاااان‌تكلفااااة‌‌خطأ‌4

‌.والمصروفات‌الصناعية‌غير‌المباشرة

المصااروفات‌التسااويقية‌واإلداريااة‌ال‌تااربط‌بحجاام‌االنتاااج‌‌صح‌5

ولذل ‌تعالج‌كتكاليف‌تتعلق‌بالفترة‌التى‌تحدع‌فيها‌وتحمال‌

‌.على‌قائمة‌الدخل

التكلفااة‌االوليااة‌هااى‌التكاااليف‌االساسااية‌لتصاانيم‌المنتجااات‌‌صح‌6

اليمكاان‌اتمااام‌عمليااات‌االنتاااج‌وتتكااون‌ماان‌والتااى‌باادونها‌

‌.المواد‌المباشرة‌واالجور‌المباشرة

232 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

التكاااليف‌المختلطااةهى‌التكاااليف‌التااى‌تتضاامن‌مبلغااا‌‌اابتااا‌‌صح‌7

اليتاااأار‌بزياااادة‌أونقاااص‌حجااام‌النشااااط‌وفاااى‌نفاااس‌الوقااات‌

‌ريتاأار‌بزياادة‌ونقاص‌حجام‌النشااطوتتضمن‌مبلغ‌أخر‌متغي

ل‌من‌نسابة‌التغيار‌فال‌بة‌أقأي‌تل ‌العناصر‌التل‌تتغير‌بنس

و‌فااإن‌زاد‌الجاازء‌المتغياار‌عاان‌الجاازء‌الااباات‌حجاام‌النشاااط

عن‌المتغير‌‌كان‌العنصر‌شبه‌متغير‌وأن‌زاد‌الجزء‌الاابت

.‌أي‌أن‌تلا ‌العناصار‌تتغيار‌بنسابة‌كان‌العنصر‌شابه‌اابات

.‌وتعارف‌هاذا‌التكااليف‌‌%111وأقل‌من‌‌%أكبر‌من‌صفر‌

جم‌النشاط‌ولكان‌بنسابة‌تقال‌بأنها‌العناصر‌التل‌تتغير‌مم‌ح

العواماال‌‌طالماا‌بقياات‌–عان‌نساابة‌التغيار‌فاال‌حجام‌النشاااط‌

‌.‌األخرى‌على‌ما‌هل‌عليه

مجمااوع‌تكلفااة‌االنتاااج‌يساااوى‌التكلفااة‌االوليااة‌مضااافا‌اليهااا‌‌خطأ‌8

المصروفات‌الصناعية‌غير‌المباشرة‌فقاط‌ولايس‌كال‌تكلفاة‌

االولياة‌التشكيل‌نالرا‌االجور‌المباشرة‌تدخل‌ضمن‌التكلفاة‌

‌.وضمن‌التكلفة‌االولية

تتكون‌تكلفة‌المنتج‌من‌جميام‌التكااليف‌الصاناعية‌المباشارة‌‌خطأ‌9

وغيااار‌المباشااارة‌فقاااط‌وأماااا‌التكااااليف‌التساااويقية‌واإلدارياااة‌

‌.فتعتبر‌تكاليف‌زمنية‌وليست‌تكلفة‌منتج

‌الحساااب‌الاااذى‌يقاباال‌تكلفاااة‌البضااااعة‌التامااة‌‌الصااانم‌فاااى‌خطأ‌11

‌.المنش ت‌التجارية‌هو‌تكلفة‌البضاعة‌المشتراا

‌اجمالى‌تكاليف‌االنتاج‌فى‌شهر‌اغسطس‌=‌صح‌11

‌ج‌32111=‌8×4111تكاليف‌متغيرة‌=

تكاااليف‌اابتااة‌‌‌=‌هااى‌نفااس‌التكاااليف‌الاابتااة‌فااى‌الشاااهر‌

‌ج‌61111=‌‌12×‌5111السابق‌يولية‌=‌

‌‌32111شااهر‌اغسااطس‌=‌‌‌‌اجمااالى‌تكاااليف‌االنتاااج‌فااى

‌ج92111=‌‌61111+

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

‌التكلفة‌االولية‌خعل‌الفترة‌=‌خطأ‌12

‌المواد‌المباشرة‌+االجور‌المباشرة‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌311111‌‌‌‌‌+ˁˁ‌

‌ج611111=311111‌+311111=‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌الحال‌أن‌:

‌االجور‌المباشرة‌=

‌مصروفات‌الصناعية‌غير‌المباشرةال‌–تكلفة‌التشكيل‌‌

‌ج‌311111=‌‌511111‌‌‌-‌‌211111

‌معدل‌التكلفة‌المتغيرة‌لساعة‌الصيانة‌=‌خطأ‌13

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌481111‌-411111‌‌ــــــــــــــــــــــــــــــــــ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌26111‌-‌16111‌‌

‌ج‌/للساعة8=‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌الجزء‌الاابت‌لتكلفة‌الصيانة‌=‌

‌ج‌272111(‌=‌‌8×‌16111)‌–‌‌411111

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

(4التمرين رقم )

:لكل من العبارات اآلتية حدد اإلجابة الصحيحة

معدل التكلفة المتغيرة للوحدة : -2

‌يتغير‌طرديا‌مم‌تغير‌حجم‌النشاط‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌-‌أ

‌مم‌تغير‌حجم‌النشاطيتغير‌عكسيا‌‌-‌ب

‌ال‌يتغير‌مم‌تغير‌حجم‌النشاط‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌-ج

‌ال‌شئ‌مما‌سيق‌-د

جنيا وتكلفاة 222222إذا كانت التكلفة األولية خالل إحدى الفتارات -2

جني واجمالى التكااليف الصاناعية ريار المباشارة 322222المواد المباشرة

:وىجني فإن تكلفة التشكيل تسا 222222

جنيه‌‌211111-‌أ

جنيه‌‌‌811111-‌ب

‌جنيه‌‌611111-ج

‌جنيه‌‌‌511111-د

2222 هاى 2222إذا كان عدد الوحادات المنتجاة فاى شاهر اكتاوبر -3

جنيا للوحادة 2جنيا والاابتاة 2وحدة ومعدل تكلفة االنتاا المتغيارة للوحادة

وحدة وال يوجد مخزون 2222بينما عدد الوحدات المباعة خالل نفس الشهر

جنيا واجماالى التكااليف 2أول الشهر وكانت تكلفة التسويق المتغيرة للوحادة

علااى التااوالى فااإن جنياا 32222& 22222البيعيااة واإلداريااة للشااهر هااى

:ن اخر المدة فى شهر اكتوبر تساوىتكلفة المبيعات ومخزو

‌جنيه‌11111جنيه‌وتكلفة‌مخزون‌‌أخر‌الشهر‌‌‌68111عاتتكلفة‌المبي‌-أ

‌جنيه‌16111أخر‌الشهر‌‌جنيه‌وتكلفة‌مخزون‌98111لمبيعات‌تكلفة‌ا‌-ب

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

‌جنيه‌17111جنيه‌وتكلفة‌مخزون‌اخر‌الشهر‌‌41111تكلفة‌المبيعات‌‌-ج

‌جنيه‌11111جنيه‌وتكلفة‌مخزون‌أخر‌الشهر‌‌‌41111تكلفة‌المبيعات‌‌‌-د

:لمتغيرة‌أو‌شبة‌الاابتة‌عبارة‌عنالتكاليف‌شبة‌ا‌-4

‌ العناصر‌التى‌تتغير‌بنسبة‌أكبر‌من‌نسبة‌التغير‌فى‌حجم‌النشاط‌.‌–أ‌

العناصر‌التى‌تتغير‌بنسبة‌أقل‌من‌نسبة‌التغير‌فى‌حجم‌النشاط‌‌–ب‌

‌العناصر‌التى‌تتغير‌بنسية‌تساوى‌نسبة‌التغير‌فى‌حجم‌النشاط‌.‌–ج‌

‌ال‌شئ‌مما‌سيق‌.‌–د‌

قااادرها 2222إذا كانااات تكلفاااة الصااايانة فاااى شاااهرى ينااااير وفبرايااار -2

جنياااا وكاناااات ساااااعات تشااااغيل اآلالت خااااالل نفااااس 222222، 222222

ساعة فإن : 22222، 32222الشهرين

جنيه‌.‌2معدل‌التكلفة‌المتغيرة‌لساعة‌الصيانة‌-أ

‌جنيه‌.‌4معدل‌التكلفة‌المتغيرة‌لساعة‌الصيانة‌‌-ب

جنيه‌.‌134111الجزء‌الاابت‌فى‌تكلفة‌الصيانة‌‌-ج

‌جنيه‌.‌64111الجزء‌الاابت‌فى‌تكلفة‌الصيانة‌‌-د

نصيب الوحدة من إجمالى التكاليف الاابتة : -2

‌اإلنتاج‌يتغير‌طرديا‌مم‌تغير‌حجم‌-أ

‌يتغير‌عكسيا‌مم‌تغير‌حجم‌اإلنتاج‌‌-ب

‌ال‌يتغير‌مم‌تغير‌حجم‌اإلنتاج‌-ج

‌

223 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

لــــالح

ـحةحياإلجابة الص رقم العبارة

‌اإلجابة‌الصحيحة‌)ج(‌‌‌1

‌ال‌يتغير‌مم‌تغير‌حجم‌النشاط‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌اإلجابة‌الصحيحة‌)ج(‌‌‌2

‌تكلفة‌التشكيل‌=‌‌

‌االجور‌المباشرة‌+المصروفات‌الصناعية‌غير‌المباشرة‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌=ˁˁ‌‌‌‌‌‌+‌‌‌‌‌211111‌

‌ج‌611111=‌411111‌+211111=‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌الحال‌أن‌:

‌التكلفة‌االولية‌‌‌=‌المواد‌المباشرة‌+االجور‌المباشرة

‌ج‌411111=‌‌311111-‌711111االجور‌المباشرة‌=‌

‌اإلجابة‌الصحيحة‌)د‌(‌‌‌3

‌تكلفة‌المبيعات‌=‌تكلفة‌انتاج‌الوحدات‌المباعة

‌ج‌41111=‌11×4111=‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌تكلفة‌مخزون‌اخر‌المدة‌=‌تكلفة‌انتاج‌المخزون‌اخر‌المدة

‌ج‌11111=‌‌11×‌1111=‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌اإلجابة‌الصحيحة‌)أ(‌‌‌4

‌بة‌أقل‌من‌نسبة‌التغير‌فى‌حجم‌النشاطالعناصر‌التى‌تتغير‌بنس‌

‌اإلجابة‌الصحيحة‌)أ(‌‌‌5

‌معدل‌التكلفة‌المتغيرة‌لساعة‌الصيانة‌=

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌241111-‌211111‌‌ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌52111-‌32111‌

‌ج‌/للساعة‌2=‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌اإلجابة‌الصحيحة‌)ب(‌‌‌6

‌يتغير‌عكسيا‌مم‌التغير‌فى‌حجم‌النشاط

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

(5التمرين رقم )

‌ةالمباشار‌الخاصاالبيانات‌التالية‌تتعلاق‌بتكااليف‌االشاراف‌وسااعات‌العمال‌

‌:‌2115بإحدى‌الشركات‌الصناعية‌عن‌االربعة‌أشهر‌االولى‌من‌عام‌

‌التكاليف‌االجمالية‌لعشراف‌ساعات‌العمل‌المباشر‌الشهر

‌‌2111‌18111يناير

‌‌3111‌22111فبراير

‌‌4111‌26111مارس

‌‌3111‌22111ابريل

‌‌12111‌88111االجمالى

‌المطلوب:

‌تكلفة‌االشراف‌بطريقة‌:‌تحديد‌الجزء‌المتغير‌والجزء‌الاابت‌فى

‌أوال:‌الحد‌األدنى‌والحد‌األعلى‌‌

‌اانيا‌:‌‌االنحدار‌البسيط

لـــــالح

‌:طريقة‌الحد‌األدنى‌والحد‌األعلى‌:أوال

26111-‌18111‌‌ج/للساعة‌4=‌‌ـــــــــــــــــــــــــــــاعة‌االشراف‌=‌معدل‌التكلفة‌المتغيرة‌لس

4111-‌2111‌

‌التكاليف‌‌‌‌‌‌‌‌‌=‌أ‌+ب‌س‌اجمالى

‌(‌2111×‌4=‌‌أ‌+‌)‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌18111

‌ج‌‌‌11111=‌‌8111–‌18111التكاليف‌الاابتة‌)أ(‌‌‌‌‌=‌‌

‌

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

‌اانيا‌:‌طريقة‌االنحدار‌البسيط:‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌س‌ص‌2س‌ص‌س‌الفترة

‌‌2‌18‌4‌36يناير

‌‌3‌22‌9‌66فبراير

‌‌4‌26‌16‌114مارس

‌‌3‌22‌9‌66ابريل

‌‌12‌88‌38‌272االجمالى

‌

‌مجـ‌ص×‌مجـ‌س‌–ن‌مجـ‌س‌ص‌‌ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــب‌)معدل‌التكلفة‌المتغيرة‌(‌=‌

‌2)‌مجـ‌س(–‌2ن‌مجـ‌س

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌4×272‌–‌12‌×88‌‌ج‌للساعة‌4=‌‌‌ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــب‌‌=‌

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌4‌×38‌-‌‌12×12‌

‌ن‌÷‌‌ب‌مجـ‌س(‌‌–أ‌)اجمالى‌التكاليف‌الاابتة‌(=‌‌)مجـ‌ص‌

‌جنيه‌11111=‌‌1111×‌11=‌‌4(‌÷‌‌12×‌‌4–‌88=‌)

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

(6التمرين رقم )

أماام العباارة الخطا )×( وعالمة ( أمام العبارة الصحيحة ضع عالمة )

مع التعليل:

أ‌هاام‌االسااتخدامات‌األساسااية‌لتحلياال‌التكلفااة‌/الحجاام‌/الااربح‌هااى‌تقياايم‌ -1

.المخزون‌واعداد‌التقارير‌الخارجية

يمكن‌الحصاول‌علاى‌حجام‌المبيعاات‌بالجنياه‌العزماة‌لتحقياق‌رباح‌معاين‌ -2

‌‌.الربح‌الحدىبقسمة‌التكاليف‌الاابتة‌مضافا‌اليها‌الربح‌المستهدف‌على‌

ابات‌معدل‌التكلفة‌المتغيرة‌للوحادة‌المنتجاة‌والمباعاة‌خاعل‌مادى‌النشااط‌‌ -3

‌‌.المعئم‌و‌تمال‌الفرضية‌االساسية‌التى‌يقوم‌عليها‌تحليل‌التعادل

يفتاارض‌تحلياال‌التعااادل‌أن‌اجمااالى‌التكاااليف‌اليتغياار‌فااى‌حاادود‌ماادى‌ -4

.النشاط‌المعئم

روحااا‌منااه‌تكلفااة‌االنتاااج‌الااربح‌الحاادى‌يساااوى‌سااعر‌بياام‌الوحاادة‌مط -5

.المتغيرة‌للوحدة

جنياة‌للوحادةو‌‌4تكلفاة‌المتغيارة‌جنياهو‌ال‌12إذا‌كان‌سعر‌بيام‌الوحادة‌ -6

جنياهوفإن‌كمياة‌المبيعاات‌العزماة‌‌211111اجمالى‌التكاليف‌الاابتة‌و

.وحدة‌31111جنيه‌تساوى‌‌41111لتحقيق‌ربح‌مستهدف‌‌بمبلغ‌

الحل

رقم

العبارة

صح أو

خط التعليــل

‌االستخدامات‌االساسية‌لتحليل‌التعادل‌هى:‌خطأ‌1

.تخطيط‌االرباح‌المستهدفة -

.تحديد‌المزيج‌االمال‌للمنتجات -

.تحديد‌حد‌االمان‌أو‌هامش‌االمان -

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

.تخطيط‌الطاقة‌االنتاجية -

‌.تخطيط‌االسعار -

العزمااة‌‌بالوحااداتيمكاان‌الحصااول‌علااى‌حجاام‌المبيعااات‌‌خطأ‌2

لتحقيق‌ربح‌معين‌بقسمة‌التكاليف‌الاابتة‌مضافا‌اليها‌الربح‌

كمايمكن‌الحصول‌على‌حجام‌‌الربح‌الحدىالمستهدف‌على‌

ربااااح‌معااااين‌بقساااامة‌‌العزمااااة‌لتحقيااااق‌بالجنيااااهالمبيعااااات‌

نساابة‌التكاااليف‌الاابتااة‌مضااافا‌اليهااا‌الااربح‌المسااتهدف‌علااى‌

‌.الحدي‌الربح

ات‌معدل‌التكلفاة‌المتغيارة‌للوحادة‌يفترض‌تحليل‌التعادل‌اب‌‌صح‌3

المنتجة‌والمباعة‌مهما‌حادع‌مان‌زياادة‌أو‌نقاص‌فاى‌حجام‌

االنتااااج‌وطالماااا‌بقاااى‌حجااام‌االنتااااج‌‌فاااى‌المااادى‌االنتااااجى‌

أى‌أن‌الععقة‌بين‌التكاليف‌المتغيرة‌وحجم‌االنتااج‌‌المعئمو

‌.هى‌ععقة‌خطية

التكاليف‌الاابتة‌اليتغير‌‌يفترض‌تحليل‌التعادل‌أن‌اجمالى‌خطأ‌4

‌.فى‌حدود‌مدى‌النشاط‌المعئم

الربح‌الحدى‌للوحدة‌يساوى‌سعر‌بيم‌الوحدة‌مطروحا‌منه‌‌خطأ‌5

التكاليف‌المتغيرة‌للوحدة‌سواء‌كانت‌انتاجية‌أو‌تسويقية‌أو‌

‌.ادارية

‌كمية‌المبيعات‌العزمة‌لتحقيق‌الربح‌المستهدف‌=‌صح‌6

‌وحدة‌31111=‌(‌12-4(‌÷)211111+41111)‌‌‌‌

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

(7التمرين رقم )

حدد حول اإلجابة الصحيحة لكل من العبارات اآلتية:

التكاليف الاابتة عند نقطة التعادل : -2

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.الحديأقل‌من‌اجمالى‌الربح‌‌-‌أ

‌.تساوى‌اجمالى‌الربح‌الحدى‌-‌ب

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.أكبر‌من‌اجمالى‌الربح‌الحدى‌-ج

‌.اجمالى‌ايراد‌المبيعاتتساوى‌‌-د

عند نقطة التعادل يكون حد )هامش ( االمان : -2

‌.‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌صفرا‌-‌أ

‌.سالبا‌‌-‌ب

‌.‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌موجبا‌-ج

.ال‌شئ‌مما‌سبق‌-د

جنياا ومعادل التكلفااة المتغيارة للوحاادة 22إذا كاان ساعر بيااع الوحادة -3

وحاادة فااإن إجمااالى 2222والمسااتوى الااذى يتحقااق عنااد التعااادل هااو 22%

التكاليف الاابتة يساوى :

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.جنيه‌‌‌121111-‌أ

‌.جنيه‌‌211111-‌ب

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.جنيه‌‌‌‌111111-ج

‌.شئ‌مما‌سبقال‌‌-د

كل العوامل التالية تؤار على نقطة التعادل ما عدا التغير فى: -2

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.عدد‌الوحات‌المباعة‌-‌أ

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

‌.التكلفة‌المتغيرة‌للوحدة‌-‌ب

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.اجمالى‌التكاليف‌الاابتة‌-ج

‌.سعر‌بيم‌الوحدة‌-د

واجمالى التكاليف ،جني 3222222إحدى الشركات بيعات إذا كانت م -2

جنيا ،فاإن 222222جني ،واجماالى التكااليف الاابتاة 2222222المتغيرة

قيمة المبيعات الى يتحقق عندها التعادل :

‌.جنيه‌‌2111111-‌أ

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.جنيه‌‌2411111-‌ب

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.جنيه‌2611111-ج

‌.جنيه‌2761111-د

& إذا كانت إحادى الشاركات الصاناعية تقاوم بانتاا وبياع منتجاين س -2

وتبلاااس نسااابة ،اجماااالى مبيعاتهاااا علاااى التاااوالى %22، %22ص ويمااااالن

كما تبلاس ،للمنتجين على التوالى % 22، %22التكاليف المتغيرة الى المبيعات

فااإن قيمااة المبيعااات التااى يتحقااق جنياا ، 222222التكاااليف الاابتااة اجمااالى

عندها التعادل :

‌.جنيه‌‌151111-‌أ

‌.جنيه‌‌214286-‌ب

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.جنيه‌‌311111-ج

‌.جنيه‌‌511111-د

جنياا 22وحاادة بساعر 222222الشاركات تخطااط لبياع إحاادىإذا كانات -2

،جنيا 222222لس التكاليف الاابتاة وتب222222للوحدة لتحقيق ربح بمقدار

: فإن اجمالى التكاليف المتغيرة

.جنيه‌‌481111-‌أ

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

‌.جنيه‌‌721111-‌ب

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.جنيه‌‌‌‌911111-ج

‌.جنيه‌‌‌‌921111-د

جني 22وحدة بسعر 222222الشركات تخطط لبيع إذا كانت إحدى -2

وحادة هاى نقطاة 22222فاإذا كانات ،%22وتبلس نسبةالربح الحادى للوحدة،

التعادل للشركة فإن اجمالى التكاليف الاابتة :

‌‌.جنيه‌111111-أ

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.جنيه‌‌161111-ب

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌.جنيه‌‌211111-ج

‌.جنيه‌‌311111-د

لـــالح

حةالصحيـ اإلجابة رقم العبارة

‌اإلجابة‌الصحيحة)ب(‌‌1

‌التكاليف‌الاابتة‌عند‌نقطة‌التعادل‌تساوى‌اجمالى‌الربح‌الحدى‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌اإلجابة‌الصحيحة‌)أ(‌‌‌‌2

‌=‌صفر‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌األمانعند‌نقطة‌التعادل‌يكون‌حد‌)هامش‌(‌

‌اإلجابة‌الصحيحة‌)د(‌‌‌‌3

‌الربح‌الحدى÷نقطة‌التعادل‌=‌التكاليف‌الاابتة‌

‌%(41×51)؟؟‌‌÷‌=‌‌‌‌‌‌‌4111

ج‌81111=‌‌21×‌4111=‌‌التكاليف‌الاابتة

‌المباعة‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌اإلجابة‌الصحيحة‌)أ‌(عدد‌الوحات‌‌‌4

‌اإلجابة‌الصحيحة‌)ج‌(‌‌‌5

‌قيمة‌المبيعات‌التى‌يتحقق‌عندها‌التعادل‌

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

‌=‌‌التكاليف‌المتغيرة‌+التكاليف‌الاابتة‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌ج‌2611111=‌1811111‌+81111=‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌اإلجابة‌الصحيحة)د(‌‌‌‌‌‌‌6

‌س‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌ص‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌%‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌15%‌41نسبة‌الربح‌الحدى‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌%‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌41%61نسبة‌المزج‌البيعى‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌3و1=‌‌16و1+‌‌‌‌‌‌‌24و1نسبة‌المساهمة‌االجمالية‌‌‌‌‌‌‌

‌قيمة‌المبيعات‌التى‌يتحقق‌عندها‌التعادل‌

‌نسبة‌المساهمة÷اجمالى‌التكاليف‌الاابتة‌=‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌ج‌511111=‌‌3و1÷‌151111=‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌اإلجابة‌الصحيحة)ب(‌‌‌7

‌كمية‌المبيعات‌العزمة‌لتحقيق‌الربح‌المستهدف

‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌281111‌+211111‌‌‌‌‌ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ=‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌111111

‌التكلفة‌المتغيرة‌–‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌12

‌س‌‌111111–‌1211111=‌481111

‌ج‌2و7س)التكلفة‌المتغيرة‌للوحدة‌(‌=‌

‌ج‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌721111=‌2و7×111111اجمالى‌التكاليف‌المتغيرة=‌

‌اإلجابة‌الصحيحة)أ(‌‌‌8

‌الربح‌الحدى÷‌نقطة‌التعادل‌بالوحات‌=‌اجمالى‌التكاليف‌الاابتة‌

‌5÷=‌س‌‌21111

ج111111=‌‌5×‌21111اجمالى‌التكاليف‌الاابتة‌=‌‌-أ‌

‌

‌

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

(8التمرين رقم )

تقااوم‌إحاادى‌الشااركات‌الصااناعية‌بإنتاااج‌وبياام‌المنتجااين‌أ‌&‌ب‌وفيمااا‌يلااى‌

‌البيانات‌المتعلقة‌بالمنتجين‌خعل‌إحدى‌الفترات‌:

‌بيان‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌منتج‌أ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌منتج‌ب

‌‌121111‌‌‌‌‌‌‌‌41111كمية‌المبيعات‌بالوحدات‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌611111‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌411111قيمة‌المبيعات‌بالجنيه‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌

‌481111‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌121111إجمالى‌التكاليف‌المتغيرة‌بالجنيه‌‌‌‌

ذا‌علمااات‌أن‌إجمااالى‌التكااااليف‌الاابتااة‌‌للمنتجاااين‌خااعل‌الفتااارة‌قااادرها‌فااـإ

‌.جنيه‌311111

‌المطلوب‌:

‌.إيجاد‌مبيعات‌التعادل‌بالوحدات‌للمنتجين‌‌‌-1

‌‌.إيجاد‌مبيعات‌التعادل‌بالقيمة‌لكل‌منتج‌‌-2

‌.إيجاد‌هامش‌األمان‌بالوحدات‌لكل‌منتج‌-3

‌

223 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

(9التمرين رقم )

222بيعات جميعهاا بساعر 2222وحدة سنة 2222أنتجت شركة النيل

جني للوحدة وكانت تكاليف إنتا الوحدة كما يلى :

‌.جنيه‌125تكلفة‌صناعية‌متغيرة‌

.جنيه‌25تكلفة‌صناعية‌اابتة‌

‌:يلى‌وإذا‌علمت‌ما

‌.جنيه‌11تكاليف‌التسويق‌المتغيرة‌للوحدة‌المباعة‌قدرها‌‌-1

.جنيه‌61111تكاليف‌التسويق‌الاابتة‌بلغت‌‌إجمالى‌-2

‌‌.جنيه‌71111التكاليف‌اإلدارية‌والتمويلية‌‌إجمالل‌-3

‌:2115نتالر‌أن‌يحدع‌ما‌يلى‌فى‌عام‌ي‌-4

‌.جنيه‌5ة‌المتغيرة‌للوحدة‌بمقدار‌زيادة‌التكلف‌-أ

‌.جنيه‌111111زيادة‌إجمالى‌التكاليف‌الاابتة‌بمقدار‌‌-ب

المطلوب :

مبيعااات‌التعااادل‌بالوحاادات‌)بالكميااة‌(‌وبالقيمااة‌)بالجنيااه(‌عااام‌:‌تحيااد‌أوال

2114.‌

بافتراض‌ابات‌سعر‌‌2115:‌تحديد‌مبيعات‌التعادل‌بالوحدات‌فقط‌عام‌اانيا

.بيم‌الوحدة

جنياه‌‌55111:‌تحديد‌الكمية‌المتوقام‌بيعهاا‌لتحقياق‌صاافى‌رباح‌قادرة‌االاا

.بافتراض‌ابات‌سعر‌بيم‌الوحدة‌2115عام‌

‌‌2114يد‌حد‌)هامش‌(‌األمان‌بالوحدات‌ونسبة‌حد‌األمان‌لعام‌د:‌تحرابعا

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

(11التمرين رقم )

ت شاااركة الشاااروق خاااالل إحااادى البياناااات التالياااة مساااتخرجة مااان ساااجال

:الفترات

‌.وحدة‌1‌25.11كمية‌المبيعات‌‌

‌.جنيه‌511.111قيمة‌المبيعات‌‌

‌.جنيه‌151.111اجمالى‌التكاليف‌األولية‌

جنياه‌والاابتاة‌15.111التكاليف‌الصناعية‌غيار‌المباشارة‌المتغيارة‌‌اجمالى

‌.جنيه‌35111

‌.جنيه‌11.111التسويقية‌‌المتغيرة‌اجمالى‌التكاليف‌

‌.جنيه‌31.111اجمالى‌التكاليف‌التسويقية‌واإلدارية‌الاابتة‌

:المطلوب

‌.تحديد‌مبيعات‌التعادل‌بالوحدات‌:اوال

‌.جنيه‌26.111بيعها‌لتحقيق‌صافى‌ربح‌قدرة‌اانيا:‌تحديد‌الكمية‌المتوقم‌

‌.:‌تحديد‌هامش‌األمان‌بالوحداتاالاا‌

‌

‌

‌

‌

‌

‌

‌

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

(11التمرين رقم )

:لكل من العبارات اآلتية حدد اإلجابة الصحيحة

:األساسية لمحاسبة المسئولية في تتمال الوظيفة -2

‌توجيه‌اللوم‌للمسئولين‌عن‌األخطاء‌.‌-أ‌

‌مكافأة‌ذوي‌األداء‌المتميز‌.‌-ب‌

‌تحفيز‌اإلدارة‌والرقابة‌على‌األداء‌.‌-ج‌

‌تتبم‌تكاليف‌التسويق‌بالنسبة‌لعناصر‌االنتاج‌المختلفة‌.‌-د‌

ألراراق تقيايم عند قياس أداء أحد األقسم فإن المقيااس األكاار قباوالا -2

:أداء مدير القسم

‌اإليراد‌ناقصا ‌مصروفات‌القسم‌القابلة‌للرقابة‌‌-أ‌

‌.صافل‌الدخل‌-ب‌

‌.باشرةالمساهمة‌فل‌المصروفات‌الغير‌م‌-ج‌

‌.د‌ناقصا ‌مصروفات‌القسم‌المتغيرةاإليرا‌-د‌

:مركز استامار ينبغي التركيز على عند تقييم أداء مركز ربحية أو -3

‌.المبيعات‌بالجنيه‌-أ‌

‌.دخل‌التشغيل‌-ب‌

‌.نسبة‌الربح‌إلى‌المبيعات‌-ج‌

‌.العائد‌على‌االستامار‌-د‌

إعتبارهاا أحاد مراكاز يتم محاسبة المدير المسائول عان إدارة اإلنتاا ب -2

:المسئولية عن

‌عناصر‌التكاليف‌فقط‌.‌-أ‌

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

‌عناصر‌التكاليف‌واإليرادات.‌-ب‌

‌عناصر‌اإليرادات‌فقط‌‌-جـ‌

‌.بعض‌عناصر‌اإليرادات‌-د‌

:مراكز المسئولية شيوعاا هوأشكال أكار -2

‌.مراكز‌اإلنتاج‌-أ‌

‌.مراكز‌التكلفة‌-ب‌

‌مراكز‌الربحية.‌-ج‌

‌.مراكز‌االستامار‌-د‌

يعتباار الماادير المساائول عاان مركااز الربحيااة بإعتبااار مركااز مساائولية -2

:مسئوالا عن

‌.ات‌المتصلة‌بالتكاليف‌واإليراداتالقرار‌-أ‌

‌.فقطالقرارات‌المتصلة‌باإليرادات‌‌-ب‌

‌.القرارات‌المتصلة‌بالتكاليف‌فقط‌-ج‌

واالستامارات‌‌القرارات‌المتصلة‌ببعض‌عناصر‌التكايف‌واإليرادات‌-د

‌.فل‌األصول‌الاابتة

يعتبااار المااادير المسااائول عااان القااارارات المتعلقاااة بعناصااار التكااااليف -2

ول الاابتاة إذا كاان ماديراا واإليرادات وكذلك إساتامار الماوارد فاي األصا

:لمركز

‌.تكاليف‌-أ‌‌

‌.إنتاج‌-ب‌

‌.ربحية‌-ج‌

‌.إستامار‌-د‌

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

:الدخل المتبقي عند تقييم األداء يقصد بمقياس -2

‌.بعد‌إستقطاع‌أي‌خسائر‌غير‌عادية‌الدخل‌الصافل‌-أ‌

‌.عائد‌المساهمة‌-ب‌

‌.هامش‌الربح‌اإلجدمالل‌-ج‌

‌.دنى‌مرغوب‌تحقيقه‌من‌دخل‌التشغيلزيادة‌دخل‌التشغيل‌عن‌حد‌أ‌-د‌

، 220222، 220222يبلس دخال التشاغيل لسقساام س ، ص ، ، ت -2

جنياا علااى التااوالي فااي حااين تبلااس إجمااالي أصااول األقسااام 220222، 220222

فااإذا جنياا علااى التااوالي، 2220222، 2220222، 2220222، 2220222

امار وفقااا لمقيااس الادخلهو الحد األدني لمعادل العائاد علاى االسات %22علمت أن

؟المتبقي، أي األقسام األربا أفضل أداة

‌س‌‌-أ‌

‌ص‌‌-ب‌

‌ع‌-ج‌

‌ت‌-د‌

؟، كم يبلس الدخل المتبقي للقسم صباستخدام بيانات الفقرة السابقة -22

‌‌‌11.111-أ‌

‌‌5.111-ب‌

‌‌15.111-ج‌

‌‌21.111-د‌

تستخدم مراكز االستامار كمركز بشكل واسع في المنشآت : -22

‌.صغيرة‌الحجم‌-أ‌

‌.متوسط‌الحجم‌-ب‌

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

‌.ألنشطةمتعددة‌ا‌-جـ‌

‌.متعدد‌الفروع‌-د‌

:مراكز الربحية كمراكز مسئولية هيأكار المنشآت استخداماا ل -22

‌.المنش ت‌التجارية‌-أ‌

‌.المنش ت‌متعددة‌األنشطة‌-ب‌

‌.المنش ت‌صغيرة‌الحجم‌-ج‌

‌.المنش ت‌متعددة‌الفروع‌-د‌

:الربحية شكلبة المسئولية لمراكز ب خذ تقرير محاس -23

‌.قائمة‌التدفقات‌النقدية‌-أ‌

‌.قائمة‌المركز‌المالل‌-ب‌

‌.قائمة‌الدخل‌-ج‌

‌.قائمة‌أو‌تقرير‌التكاليف‌-د‌

:داماا هي مراكز التكلفة وذلك ألنأكار أنوا مراكز المسئولية أستخ -22

‌.انية‌تحديد‌مراكز‌التكلفة‌بسهولةطبيعة‌العمليات‌التشغيلية‌تسمح‌بإمك‌-أ‌

‌.حديد‌مقاييس‌ألداء‌مراكز‌الربحيةيصعب‌ت‌-ب‌

‌.يد‌المسئولية‌فل‌مراكز‌االستاماراليمكن‌تحد‌-ج‌

‌.أنشطة‌مراكز‌الربحية‌واالساتمار‌تداخل‌-د‌

:عداد نظام محاسبة المسئولية عداجميع الخطوات التالية الزمة إل -22

‌.تحديد‌مراكز‌المسئولية‌-أ‌

‌.يريةإعداد‌الموازنات‌التقد‌-ب‌

‌.تحديد‌أنشطة‌المنش ت‌المنافسة‌-ج‌

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

لــــالح

اإلجابة الصحيــحة رقم العبارة

اإلجابة‌الصحيحة‌)ج(‌:‌‌‌1

‌من‌خعل‌ ‌األداء ‌على ‌الرقابة ‌إلى ‌المسئولية حيع‌تهدف‌محاسبة

‌وبالتالل‌ ‌و ‌اإلدارة ‌وتحفيز ‌المخطط ‌باألداء ‌الفعلل ‌األداء مقارنة

‌اإلجابات‌)أ‌و‌ب‌و‌د(‌غير‌صحيحة.

اإلجابة‌الصحيحة‌)أ(‌:‌‌2

حيع‌أن‌تقييم‌أداء‌مدير‌القسم‌يجب‌أن‌يتم‌على‌أساس‌اإليرادات‌

‌والتكاليف‌الخاضعة‌لرقابته‌وبالتالل‌فباقل‌اإلجابات‌غير‌صحيحة.

اإلجابة‌الصحيحة‌)ب(‌:‌‌3

حيع‌يمكن‌تقييم‌أداء‌مركز‌الربحية‌ومركز‌االستامار‌على‌أساس‌

ئل‌تقييم‌أداء‌مركز‌االستامار‌هو‌دخل‌التشغيل‌وإن‌كان‌أحد‌وسا

إيجاد‌نسبة‌دخل‌التشغيل‌إلى‌االستامار‌والذي‌يخضم‌لرقابة‌مركز‌

‌يتم‌ ‌االستامار ‌بمركز ‌فقط ‌تتعلق ‌العبارة ‌كانت ‌ولو االستامار.

اختيار‌اإلجابة‌)د(.

اإلجابة‌الصحيحة‌)أ(‌:‌4

حيع‌يكون‌المدير‌المسئول‌عن‌اإلنتاج‌مسئوال‌فقط‌عن‌عناصر‌‌

‌لو‌ ‌أما ‌تكلفة. ‌مركر ‌هنا ‌المسئولية ‌وبالتالل‌يعتبر‌مركز ‌و التكلفة

‌لكانت‌ ‌المنتجات‌وبيعها ‌أسعار ‌تحديد ‌سلطة ‌له ‌اإلنتاج ‌مدير كان

‌اإلجابة‌ب‌

اإلجابة‌الصحيحة‌)ب(‌:‌‌5

‌التناليمات‌والعمليات‌التشغ ‌طبيعة ‌تحديد‌حيع‌تسمح ‌بإمكانية يلية

مراكز‌التكلفة‌بسهولة‌و‌وبالتالل‌فهل‌أكار‌أشكال‌مراكز‌المسئولية‌

‌ شيوعا.

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

اإلجابة‌الصحيحة‌)أ(‌:‌‌‌6

‌باإليرادات‌ ‌المتعلقة ‌القرارات ‌عن ‌مسئوال ‌المدير ‌يكون حيع

والتكاليف‌معا.‌وبالتالل‌فاإلجابات‌األخرى‌غير‌صحيحة‌ألنها‌إما‌

)ج(‌أو‌مراكز‌استامار‌)د(‌أو‌مراكز‌إيرادات‌تتعلق‌بمراكز‌تكلفة‌

‌ )ب(‌وإن‌كان‌مسمى‌مراكز‌إيرادات‌غير‌شائم‌بين‌المحاسبين.

اإلجابة‌الصحيحة‌)د(‌:‌‌‌7

حيع‌يكون‌مدير‌مركز‌االستامار‌مسئوال‌عن‌القرارات‌المتعلقة‌‌

‌المركز.‌ ‌أصول ‌فل ‌االستامار ‌حجم باإليرادات‌والتكاليف‌وأيضا

‌ى‌غير‌صحيحة.واإلجابات‌األخر

اإلجابة‌الصحيحة‌)د(‌:‌8

حيع‌يعتبر‌الدخل‌المتبقل‌أحد‌المقاييس‌المستخدمة‌فل‌تقييم‌أداء‌‌

مراكز‌االستامار‌و‌وكلما‌زاد‌الدخل‌المتبقل‌كلما‌كان‌أداء‌المركز‌

‌جيدا.

اإلجابة‌الصحيحة‌)أ(‌:‌‌9

‌حيع‌‌ ‌من ‌أكبرها ‌واختيار ‌قسم ‌لكل ‌المتبقل ‌الدخل ‌احتساب يتم

الدخل‌المتبقل‌الموجب.

‌ ‌للعائد ‌األدنى ‌الحد ‌ـ ‌التشغيل ‌المتبقل‌=‌دخل االستامار‌×‌الدخل

بالقسم

‌ لاير‌15.111=‌‌‌%11×‌‌251.111ـ‌‌‌41.111=‌‌‌س‌

‌ لاير‌‌‌5.111=‌‌‌‌‌%11×‌‌‌61.111ـ‌‌65.111=‌‌‌ص‌

‌ لاير‌‌‌5.111=‌‌‌‌%11×‌‌851.111ـ‌‌91.111=‌‌‌ع‌

‌(‌لاير5.111=‌‌)‌%11×‌‌751.111ـ‌‌71.111=‌‌‌ت‌

اإلجابة‌الصحيحة‌)ب(‌:‌‌11

‌كما‌هو‌موضح‌بالفقرة‌السابقة.‌‌

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

اإلجابة‌الصحيحة‌)ج(‌:‌11

‌متعددة‌ ‌المنش ت ‌أنشطة ‌من ‌نشاط ‌كل ‌عن ‌للمسئول ‌ينالر حيع

األنشطة‌كما‌لو‌كان‌منشأة‌مستقلة.

اإلجابة‌الصحيحة‌)أ(‌:‌12

‌البضائم‌ ‌وشراء ‌ببيم ‌قسم ‌لكل ‌المنش ت‌التجارية ‌فل حيع‌يسمح

‌اإليرادات‌ ‌قرارات ‌عن ‌مسئوال ‌يكون ‌القسم ‌فمدير وبالتالل

‌ والتكاليف.

اإلجابة‌الصحيحة‌)ج(‌:‌‌13

‌إلى‌‌ ‌للتوصل ‌المختلفة ‌اإليرادات ‌من ‌التكاليف ‌طرح ‌يتم حيع

‌صافل‌دخل‌مركز‌الربحية.

اإلجابة‌الصحيحة‌)أ(‌:‌14

‌ (.5انالر‌إجابة‌الفقرة‌رقم‌)‌

اإلجابة‌الصحيحة‌)د(‌:‌15

حيع‌ال‌يهم‌تحديد‌أنشطة‌المنش ت‌المنافسة‌ألغراض‌إعدام‌نالام‌

‌لمحاسبة‌المسئولية.

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

(12التمرين رقم )

تتكااون‌إحاادى‌الشااركات‌تصاانيم‌السااجاد‌ماان‌قساامين‌أساساايين‌همااا‌)‌قساام‌

)قسم‌السجاد‌اليدوي‌(‌كل‌منهما‌يمارس‌نشاطا ‌مستقع ‌و‌وفل‌السجاد‌اآللل‌(‌&‌

‌توافرت‌لدي ‌البيانات‌التالية‌)‌األرقام‌بالمليون‌حنيه‌(:‌2112نهاية‌عام‌

قسم السجاد اليدوي قسم السجاد اآللي البيان

‌‌241‌81مجموع‌األصول‌المستامرة‌

‌‌51‌11%11االلتزامات‌طويلة‌األجل‌

‌‌41‌8قصيرة‌األجل‌‌اإللتزمات

‌‌51‌31الربح‌التشغيلل‌

‌فإذا‌علمت‌أن‌:

‌.%21الشركة‌تدفم‌ضرائب‌بمعدل‌‌-1

‌.%15تكلفة‌حقوق‌الملكية‌‌-2

‌.مليون‌ج‌111القيمة‌السوقية‌لمديونية‌الشركة‌‌-3

‌.مليون‌ج‌311القيمة‌السوقية‌لحقوق‌الملكية‌‌-4

:المطلوب

‌(يدويالقسم‌من‌األقسام‌)اآللل(‌&‌)ية‌المضافة‌لكل‌حساب‌قيمة‌االقتصاد‌-1

‌.مقياس‌القيمة‌االقتصادية‌المضافةأي‌األقسام‌أفضل‌فل‌ضوء‌‌-2

الحل

‌تكلفة‌االقتراض+‌تكلفة‌حقوق‌الملكية

‌ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ=‌المتوسط‌المرجح‌لتكلفة‌رأس‌المال‌للقروض‌+القيمة‌السوقية‌لحقوق‌الملكيةالقيمة‌السوقية‌‌‌‌‌

223 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

‌

‌‌(111×11%×)81%‌(+311‌×15%)‌

‌ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ=‌‌‌‌111‌‌+311‌

‌=13.25‌%‌

‌:القيمة‌االقتصادية‌المضافة -1

‌13.25(×41-241)‌-%81×‌51=‌ادية‌المضافة‌لقسم‌السجاد‌اآللىالقيمة‌االقتص

=41-‌26.5‌

‌مليون‌جنيه13.5=‌

‌‌13.25(‌×‌8-‌81)‌-‌%81×‌31القيمة‌االقتصادية‌المضافة‌لقسم‌السجاد‌اليدوى=‌

=24-‌9.54‌‌

‌مليون‌جنيه‌14.46=‌

(‌14.46قسم‌السجاد‌اليدوى‌أفضل‌نالرا‌الن‌القيمة‌االقتصادية‌المضافة‌لاه‌) -2

‌‌‌.(13.25)‌أكبر‌من‌القيمة‌االقتصادية‌المضافة‌لقسم‌السجاد‌اآللى

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

(13التمرين رقم )

:اذكر بإيجاز

.االهداف‌االساسية‌لنالام‌محاسبة‌المسئولية -1

.مراحل‌تطبيق‌نالام‌محاسبة‌المسئولية -2

.فة‌ومركز‌الربحية‌ومركزاالستامارالفرق‌بين‌مركز‌التكل -3

.أهم‌مقاييس‌االداء‌المستخدمة‌فى‌قياس‌كل‌مركز‌من‌مراكز‌المسئولية -4

.يمكن‌التحكم‌فيها‌والتى‌اليمكن‌التحكم‌فيها‌الفرق‌بين‌التكاليف‌التى -5

الععقة‌بين‌مسميات‌التكلفاة‌المختلفاة‌ودرجاة‌الاتحكم‌فيهاا‌علاى‌مساتوى‌ -6

.مراكز‌المسئولية

.المبادئ‌األساسية‌التل‌يجب‌مراعاتها‌عند‌اعداد‌تقارير‌االداء -7

.الفرق‌بين‌الدخل‌المتبقى‌والقيمة‌االقتصادية‌المضافة -8

.علقة‌بمعدل‌العائد‌على‌االستامارأهم‌االنتقادات‌المت -9

‌.طرق‌تحديد‌أسعار‌التحويل‌-11

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

(14التمرين رقم )

تتكااون‌شااركة‌النياال‌للنقاال‌البااري‌ماان‌قطاااعين‌أساساايين‌مااا‌)‌قطاااع‌نقاال‌

)‌قطاااع‌نقاال‌البضااائم‌(‌كاال‌منهمااا‌يمااارس‌نشاااطا ‌مسااتقع ‌و‌وفاال‌‌الركاااب‌(‌&

‌توافرت‌لدي ‌البيانات‌التالية‌)‌األرقام‌بالمليون‌جنيه‌(‌‌2113نهاية‌عام‌

قطا نقل البضائع قطا نقل الركاب البيان

‌‌21‌62مجموع‌األصول‌المستامرة‌

‌‌3‌15%12االلتزامات‌طويلة‌األجل‌

‌‌2‌11قصيرة‌األجل‌‌اإللتزمات

‌‌7‌14الربح‌التشغيلل‌

‌:فإذا‌علمت‌أن

‌.الشركة‌معفاة‌من‌الضريبة‌-1

‌.%15تكلفة‌حقوق‌الملكية‌‌-2

‌.مليون‌ج‌21القيمة‌السوقية‌لمديونية‌الشركة‌‌-3

‌.مليون‌ج‌81القيمة‌السوقية‌لحقوق‌الملكية‌‌-4

:المطلوب

‌.يمة‌االقتصادية‌المضافة‌لكل‌قطاعحساب‌ق‌-1

‌.مقايس‌القيمة‌االقتصادية‌المضافةأي‌القطاعات‌أفضل‌فل‌ضوء‌‌-2

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

(15التمرين رقم )

فرق بين:

.القرارات‌التل‌ت ار‌على‌المنشأة‌فل‌األجل‌القصير‌واألجل‌الطويل

.التكاليف‌واإليرادات‌المعئمة‌وغير‌المعئمة

.التكاليف‌التفاضلية‌المتزايدة‌والتكاليف‌التفاضلية‌المتناقصة

.التكاليف‌التفاضلية‌والتكاليف‌الحدية

.التكاليف‌القابلة‌للتحكم‌وغير‌القابلة‌للتحكم

قائمااة‌الاادخل‌المعاادة‌علااى‌أساااس‌الماادخل‌التقلياادي‌والمعاادة‌علااى‌أساااس‌

مدخل‌المساهمة.

الحل

يتم‌تقسيم‌القرارات‌من‌زاوية‌المدى‌الزمنل‌الاذي‌يا ار‌فياه‌القارار‌إلال‌

األجل‌الطويل‌ماال‌القارارات‌التال‌تتعلاق‌قرارات‌ت ار‌علل‌المنشأة‌فل‌

بالمشروعات‌االستامارية‌التل‌تخطاط‌المنشاأة‌لتنفياذهاو‌وقارارات‌تا ار‌

على‌المنشأة‌فل‌األجل‌القصير‌وهل‌تتعلق‌باالختيار‌بين‌البدائل‌المتاحة‌

لنشاط‌أو‌مشكلة‌تنتهل‌فل‌مدى‌زمنل‌يقل‌عن‌السنة‌المالية‌الواحدة‌مال‌

ة‌منااتج‌جديااد‌بصااورة‌م قتااة‌إلااى‌تشااكيل‌قاارار‌قبااول‌أو‌رفااض‌إضاااف

‌المنتجات‌الحالية‌للمنشأة.

التكاليف‌المعئمة‌هل‌التكاليف‌التل‌يتم‌تحملها‌عند‌اتخاذ‌قرار‌معاين‌والتال‌

ت ار‌على‌اختياار‌المادير‌باين‌البادائل‌التال‌ياتم‌المفاضالة‌بينهاا.‌واإليارادات‌

قرار‌معين‌والتل‌‌المعئمة‌هل‌اإليرادات‌التل‌يتم‌الحصول‌عليها‌عند‌اتخاذ

‌ت ار‌على‌اختيار‌المدير‌بين‌البدائل‌التل‌يتم‌المفاضلة‌بينها.

التكاااليف‌التفاضاالية‌المتزاياادة‌هاال‌الزيااادة‌فاال‌تكاااليف‌بااديل‌مقتاارح‌عاان‌

تكاليف‌بديل‌حاللو‌والتكااليف‌التفاضالية‌المتناقصاة‌هال‌االنخفااض‌فال‌

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

‌تكاليف‌بديل‌مقترح‌عن‌تكاليف‌بديل‌حالل.

التفاضلية‌فل‌المحاسابة‌هال‌الفارق‌فال‌التكااليف‌باين‌مساتويين‌التكاليف‌

ل نتاااج‌أو‌بااين‌بااديلينو‌التكاااليف‌الحديااة‌فاال‌االقتصاااد‌هاال‌التغياار‌فاال‌

التكاليف‌بسب‌زيادة‌)أو‌نقص(‌وحدة‌منتج‌واحدة.

تكااون‌التكاااليف‌قابلاااة‌للااتحكم‌عنااد‌مساااتوى‌إداري‌معااين‌إذا‌كااان‌هاااذا‌

ذا‌التكاليفو‌تكون‌التكاليف‌غير‌قابلة‌المستوى‌لديه‌القدرة‌على‌اعتماد‌ه

للتحكم‌عند‌مستوى‌إداري‌معين‌إذا‌كان‌هذا‌المساتوى‌لايس‌لدياه‌القادرة‌

على‌اعتماد‌هذا‌التكاليفو‌وتعتبر‌كل‌التكاليف‌قابلة‌للتحكم‌عند‌مساتوى‌

إداري‌أو‌آخر‌فل‌المنشأة.

قائمااة‌الااادخل‌المعاادة‌علاااى‌أساااس‌المااادخل‌التقلياادي‌هااال‌قائمااة‌الااادخل‌

تماادة‌علااى‌األساااس‌الااواليفل‌لتبويااب‌التكاااليفو‌أي‌باالعتماااد‌علااى‌المع

بيانات‌تكااليف‌اإلنتااج‌والتساويق‌واإلدارة.‌قائماة‌الادخل‌المعادة‌اعتماادا ‌

على‌مدخل‌المساهمة‌تعتمد‌على‌الفصل‌بين‌التكاليف‌المتغيارة‌بأنواعهاا‌

نتاجيااة‌)اإلنتاجيااة‌والتسااويقية‌واإلداريااة(‌والتكاااليف‌الاابتااة‌بأنواعهااا‌)اإل

والتسويقية‌واإلدارية(و‌وبحيع‌يتم‌خصم‌التكاليف‌المتغيرة‌من‌إيارادات‌

المبيعااات‌للوصااول‌إلااى‌أي‌القيمااة‌المتبقيااة‌ماان‌اإلياارادات‌بعااد‌طاارح‌

التكاليف‌المتغيرة‌والتل‌تساهم‌فل‌تغطياة‌التكااليف‌الاابتاة‌وتحقياق‌رباح‌

‌بعد‌ذل .

‌

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

(16التمرين رقم )

التالية:حدد مدى صحة أو خط العبارات

المعلومااات‌التاال‌يااتم‌االعتماااد‌عليهااا‌فاال‌اتخاااذ‌القاارار‌دائمااا‌مااا‌تكااون‌‌.أ‌

معلومات‌مالية.

مفهوم‌التكاليف‌التفاضلية‌فل‌المحاسبة‌يقابل‌مفهوم‌التكاليف‌الحدية‌فال‌‌.ب‌

االقتصاد.

تسجل‌تكلفة‌الفرصة‌البديلة‌فل‌سجعت‌ودفاتر‌المنشأة.‌.ج‌

فل‌المستقبل.يمكن‌تغيير‌أو‌استرداد‌التكاليف‌الغارقة‌‌.د‌

يعتبر‌إهع ‌مبانل‌المصنم‌غير‌قابل‌للتحكم‌بالنسبة‌لمدير‌المصنم.‌.ه‌

التكاليف‌التل‌يمكن‌التحكم‌فيها‌فل‌األجل‌الطويل‌تكون‌قابلة‌للتحكم‌فيها‌‌.و‌

فل‌األجل‌القصير.

تتمال‌التكاليف‌الغارقة‌دائما ‌فل‌تكاليف‌اابتة‌فقط.‌.ز‌

الغارقة.كل‌التكاليف‌يمكن‌تفاديها‌ما‌عدا‌التكاليف‌‌.ح‌

مصاااطلح‌التكااااليف‌التااال‌يمكااان‌تفاديهاااا‌مااارادف‌لمصاااطلح‌التكااااليف‌‌.ط‌

التفاضلية‌عند‌المفاضلة‌بين‌البدائل.

لــــالح

‌(‌√هـ) (‌×د) (‌×ج) ‌‌√‌)ب( ×‌)أ(‌

‌(‌√ط) (‌×ح) (‌×ز) (‌×و)

‌‌

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

(17التمرين رقم )

لمجلاس‌تقادم‌العضاو‌المنتادب‌لشاركة‌)ا(‌لتصانيم‌األاااع‌بتقريارا‌السانوي‌

إدارة‌الشركة‌متضمنا ‌موقف‌اقتصاديات‌تشاغيل‌كال‌مناتج‌مان‌منتجاات‌الشاركة‌

‌:2111خعل‌

المنتج )م( المنتج )ل( بيان

2.31 2.91 تكلفة‌مباشرة‌للوحدة‌بالجنيه

1.95 1.85 (%111تكلفة‌غير‌مباشرة‌متغيرة‌للوحدة‌بالجنيه‌)مرنة‌

1.81 1.71 تكلفة‌غير‌مباشرة‌اابتة‌للوحدة‌بالجنيه

‌‌3.85‌4.15سعر‌بيم‌الوحدة‌بالجنيه

‌‌12511‌11111عدد‌الوحدات‌المنتجة‌والمباعة

وقد‌أوضح‌المدير‌المالل‌للشركة‌فل‌تقريرا‌للمجلس‌أنه‌يمكن‌التغلب‌علاى‌

مسااتقبع‌عاان‌طريااق‌إضااافة‌‌2111الخسااائر‌الصااافية‌التاال‌تحققاات‌خااعل‌عااام‌

للشركةو‌وأوضح‌أن‌اقتصاديات‌تشغيل‌المنتج‌)ن(‌إلى‌تشكيلة‌المنتجات‌الحالية‌

جنيهو‌تكلفاة‌غيار‌‌6المنتج‌المذكور‌هل‌على‌النحو‌التالل:‌تكلفة‌مباشرة‌للوحدة‌

جنياهو‌‌8.5جنيهو‌ساعر‌بيام‌الوحادة‌‌‌2.4(%111مباشرة‌متغيرة‌للوحدة‌)مرنة‌

‌وحدة.‌8111عدد‌الوحدات‌التل‌يمكن‌إنتاجها‌وبيعها‌سنويا ‌

داري‌للشااركة‌طلااب‌مناا ‌تقااديم‌توصااية‌بصاافت ‌المحاسااب‌اإل‌والمطلااوب:

‌للشركة‌بشأن‌قبول‌أو‌رفض‌المقترح‌المقدم‌من‌المدير‌المالل‌للشركة.

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

لــــالح

حساب‌صاافى‌رباح‌أو‌خساارة‌الشاركة‌قبال‌إضاافة‌المناتج‌)ن(‌)المباالغ‌ -

‌بالجنيه(:

إجمالي المنتج )م( المنتج )ل( بيــــــان

‌‌48125‌45651‌93775إيرادات‌المبيعات

‌‌46875‌35751‌82625:‌التكاليف‌المتغيرةيخصم

‌‌1251‌9911‌11151هامش‌المساهمة

‌‌8751‌8811‌17551التكاليف‌الاابتة‌يخصم:

‌6411-‌7511‌1111-‌صافى‌الربح‌أو‌الخسارة

حساب‌صاافى‌رباح‌أو‌خساارة‌الشاركة‌بعاد‌إضاافة‌المناتج‌)ن(‌)المباالغ‌ -

‌بالجنيه(:

إجمالي المنتج )ن( المنتج )م( المنتج )ل( بيــــــان

‌‌48125‌45651‌68111‌161775إيرادات‌المبيعات

‌‌46875‌35751‌67211‌149825يخصم:‌التكاليف‌المتغيرة

‌‌1251‌9911‌811‌11951هامش‌المساهمة

‌‌‌‌‌17551يخصم:‌التكاليف‌الاابتة

‌5611-‌صافى‌الربح‌أو‌الخسارة

توزيام‌التكااليف‌الاابتاة‌علاى‌يعحال‌فل‌الجدول‌السابق‌أن‌األمر‌ال‌يتطلب‌

المنتجات‌نالرا ‌ألن‌الهدف‌من‌إعداد‌هذا‌الجادول‌هاو‌اساتخراج‌صاافى‌رباح‌أو‌

‌خسارة‌الشركة‌ككل‌بصرف‌النالر‌عن‌ربحية‌كل‌منتج‌علل‌حدة.

بناء‌على‌ما‌سبق‌يوضح‌الجدول‌التالل‌الفروق‌التفاضلية‌بين‌البديل‌الحالل‌

رح‌أي‌بعاد‌إضاافة‌المناتج‌)ن(‌)المباالغ‌أي‌قبل‌إضافة‌المنتج‌)ن(‌والباديل‌المقتا

‌بالجنيه(:‌

‌

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

‌

البديل المقترح البديل الحالي بيــــــانالفروق

التفاضلية

‌‌93775‌161775‌68111إيرادات‌المبيعات

‌‌82625‌149825‌67211يخصم:‌التكاليف‌المتغيرة

‌‌11151‌11951‌811هامش‌المساهمة

‌-‌‌17551‌17551يخصم:‌التكاليف‌الاابتة

‌5611‌811-‌6411-‌صافى‌الربح‌أو‌الخسارة

بما‌أن‌هامش‌المساهمة‌التفاضلل‌للبديل‌المقترح‌موجابو‌فإناه‌يمكان‌قباول‌

‌البديل‌المقترح‌الخاص‌بإضافة‌المنتج‌)ن(.‌

‌

‌

‌

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

(18التمرين رقم )

تتخصص‌شركة‌الهداية‌فل‌تصنيم‌المراوح‌المكتبياةو‌حياع‌قامات‌الشاركة‌

جنيااه‌‌121آالف‌مروحااة‌بيعاات‌للعمااعء‌بسااعر‌‌6بتصاانيم‌‌2119خااعل‌عااام‌

‌2119للمروحة‌الواحدةو‌وقد‌كانت‌تكاليف‌تصنيم‌الكمية‌الماذكورة‌خاعل‌عاام‌

‌علل‌النحو‌التالل:

جنيه‌311111 جنيه‌للمروحة(‌51×‌مروحة‌‌6111تكاليف‌صناعية‌مباشرة‌)

(‌ ‌متغيرة ‌مباشرة ‌غير ‌‌6111تكاليف‌صناعية ‌11×‌مروحة

‌جنيه‌للمروحة(

تكاليف‌صناعية‌مختلطة

‌جنيه‌61111

‌

جنيه‌61111

‌جنيه‌‌145111تكاليف‌صناعية‌اابتة

‌جنيه‌‌566111مجموع

‌2111هذا‌وقد‌عرض‌أحد‌الموردين‌على‌الشاركة‌أن‌يقاوم‌ابتادأ‌مان‌عاام‌

جنياه‌للموتااور‌الواحااد‌بادال‌ماان‌قيااام‌‌21بتورياد‌موتااور‌المروحاة‌بتكلفااة‌قاادرها‌

‌فإذا‌علمت‌أن:‌الشركة‌بتصنيم‌هذا‌المواتير.

المعاادات‌التاال‌تسااتخدمها‌الشااركة‌فاال‌تصاانيم‌المااواتير‌تعتباار‌معاادات‌‌.أ‌

متخصصة‌ال‌تصلح‌لعستخدام‌فل‌أية‌أغراض‌أخري‌داخل‌الشركة.

أن‌هنااا ‌طلبااا‌اابتااا‌علااى‌مبيعااات‌‌مكتبيااةمااراوح‌الالدلاات‌دراسااة‌سااوق‌‌.ب‌

تصاانيم‌وبياام‌‌2111الشااركة‌ساانوياو‌لااذا‌فاال‌اسااتطاعة‌الشااركة‌خااعل‌عااام‌

‌.2119نفس‌كمية‌المراوح‌المكتبية‌التل‌قامت‌بتصنيعها‌وبيعها‌خعل‌عام‌

من‌المنتالر‌عدم‌وجود‌أي‌مخزون‌من‌الماراوح‌المكتبياة‌التاماة‌الصانم‌‌.ج‌

و‌نهايته.أ‌2111وغير‌تامة‌الصنم‌فل‌بداية‌عام‌

يترتااب‌علااى‌شااراء‌المااواتير‌باادال‌ماان‌تصاانيعها‌داخاال‌الشااركة‌تخفاايض‌‌.د‌

جنياهو‌‌15المكتبياة‌الواحادة‌بمقادار‌‌مروحاةالتكلفة‌الصناعية‌المباشرة‌لل

223 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

متغيااارة‌المباشااارة‌الصاااناعية‌غيااار‌التكااااليف‌الباإلضاااافة‌إلاااى‌تخفااايض‌

جنيه.‌‌2للمروحة‌المكتبية‌الواحدة‌بمقدار

ألااف‌جنيااه‌‌75سااويقية‌واإلداريااة‌الاابتااة‌للشااركة‌تبلااغ‌المصااروفات‌التهااـ.‌

ألاف‌جنياه‌فال‌‌12هاذا‌المصاروفات‌بمبلاغ‌‌تانخفضسنوياو ‌وينتالار‌أن‌

حالة‌شراء‌المواتير‌من‌خارج‌الشركة.

ليصال‌إلاى‌‌2111يمكن‌للشركة‌زيادة‌سعر‌بيم‌المروحة‌ابتدأ‌مان‌عاام‌و.‌

نالرا‌لعرتفاع‌النسبل‌فل‌جودة‌هاذا‌‌جنيه‌فل‌حالة‌شراء‌المواتير‌125

المواتير‌التل‌تشتري‌من‌خارج‌الشركة‌مقارنة‌بتل ‌المصنعة‌داخليا.

إجراء‌التحليل‌المناسب‌لتحديد‌القرار‌العزم‌اتخاذا‌بشأن‌شراء‌‌والمطلوب:

إذا‌علمت‌أنه‌يتم‌فصل‌الجازء‌‌المواتير‌أو‌االستمرار‌فل‌تصنيعها‌داخل‌الشركة

المختلطااة‌باسااتخدام‌طريقااة‌الصااناعية‌الااباات‌ماان‌التكاااليف‌المتغياار‌عاان‌الجاازء‌

المختلطة‌وساعات‌‌الصناعية‌فل‌ضوء‌الععقة‌بين‌التكاليفالمربعات‌الصغرى‌

إلااى‌‌2114والتاال‌كاناات‌علااى‌النحااو‌التااالل‌خااعل‌األعااوام‌ماان‌‌دوران‌اآلالت

2119:‌

السنوات دوران اآلالتساعات

باأللف ساعة

الصناعية التكاليف

جني األلف المختلطة ب

2222 22 22

2222 22 22

2222 32 23

2222 22 22

2222 32 22

2222 22 22

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

لــــالح

فصل‌الجزء‌المتغير‌عن‌الجزء‌الاابت‌من‌التكااليف‌الصاناعية‌المختلطاة‌‌-

‌6بطريقة‌المربعات‌الصغرى:‌ن‌=‌

س ص 2س^ص )التكاليف

المختلطة(

س )ساعات

الدوران( السنوات

676 1664 64 26 2114

484 1276 58 22 2115

1124 2336 73 32 2116

1611 3411 85 41 2117

1296 2844 79 36 2118‌

576 1464 61 24 2119‌

‌مجموع 181 421 12984 5656

([‌ =‌ ×‌‌181)‌–(‌5656×‌‌6÷‌])‌](421×‌‌81)‌–(‌12984×‌‌6ب

‌جنيه‌لكل‌ساعة‌دوران‌1.5([‌=‌181

‌ألف‌جنيه‌25=‌‌6÷‌‌](181×‌‌1.5)‌–‌421]أ‌=‌

‌:2119خعل‌عام‌

‌جنيه‌25111الجزء‌الاابت‌من‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة‌=‌

جنيااه‌كاال‌‌61111الجاازء‌المتغياار‌ماان‌التكاااليف‌الصااناعية‌المختلطااة‌=‌

‌جنيه‌36111جنيه‌الجزء‌الاابت‌=‌‌‌25111-التكاليف‌المختلطة‌

÷‌جنيه‌‌36111الصناعية‌المختلطة‌للوحدة‌=‌الجزء‌المتغير‌من‌التكاليف‌

‌ساعة‌24111

‌جنيه‌للوحدة‌6=‌‌

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

إعااداد‌جاادول‌الفااروق‌التفاضاالية‌بااين‌البااديل‌الحااالل‌)تصاانيم‌المااواتير(‌‌-

‌والبديل‌المقترح‌)شراء‌المواتير(‌)المبالغ‌بالجنيه(:

بيــــــانالبديل الحالي

البديل المقترح

الفروق التفاضلية

‌‌‌‌المبيعات:إيرادات‌

‌‌‌‌721111جنيه‌‌121×‌وحدة‌‌‌‌6111

‌‌‌‌751111جنيه‌125×‌وحدة‌‌‌‌6111

‌‌721111‌751111‌31111مجموع‌إيرادات‌المبيعات

‌‌‌‌التكاليف‌المتغيرة:‌يخصم:

‌التكاليف‌الصناعية‌المباشرة:

‌جنيه‌51×‌وحدة‌‌‌‌6111

‌جنيه(‌‌15–جنيه‌‌51×‌)وحدة‌‌‌‌6111

‌

311111‌

‌

‌

211111‌

‌

‌‌‌‌التكاليف‌الصناعية‌غير‌المباشرة‌المتغيرة:

‌‌‌‌61111جنيه‌11×‌وحدة‌‌‌‌6111

‌‌‌‌48111جنيه(‌2–جنيه‌11×‌)وحدة‌‌‌‌6111

‌‌‌‌الجزء‌المتغير‌من‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة:

‌‌‌‌36111جنيه‌6×‌وحدة‌‌6111

‌‌‌‌36111جنيه‌6×‌وحدة‌‌6111

‌‌‌‌تكاليف‌شراء‌المواتير:

‌‌‌‌121111جنيه‌‌21×‌وحدة‌‌6111

‌‌396111‌414111‌18111مجموع‌التكاليف‌المتغيرة‌

‌‌324111‌336111‌12111هامش‌المساهمة‌

‌‌‌‌التكاليف‌الاابتة:‌يخصم:

‌‌‌25111‌25111الجزء‌الاابت‌من‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة

‌‌‌145111‌145111التكاليف‌الصناعية‌الاابتة

‌‌‌75111‌63111المصروفات‌التسويقية‌واإلدارية‌الاابتة‌

‌‌12111-‌‌245111‌233111مجموع‌التكاليف‌الاابتة

‌‌79111‌113111‌24111صافى‌الربح‌أو‌الخسارة

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

يحقاق‌زياادة‌فال‌صاافى‌‌يتضح‌من‌الجدول‌السابق‌أن‌بديل‌شاراء‌الماواتير

آالف‌جنيه‌يمال‌صافى‌ربح‌تفاضلل‌موجاب‌أو‌متزايادو‌‌24ربح‌الشركة‌بمبلغ‌

وعلى‌ذل ‌فإنه‌من‌األفضل‌للشركة‌اتخاذ‌قرار‌بشراء‌المواتير.

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

(19التمرين رقم )

تمتل ‌شركة‌طابا‌ماكيناة‌يمكنهاا‌إنتااج‌المنتجاات‌)ح(‌و‌)ي(‌و‌) (‌حياع‌

سااعة‌دوران‌سانويا.‌وخاعل‌عاام‌‌18311الماكيناة‌تبلغ‌الطاقة‌العادياة‌لتشاغيل‌

جنيااه‌‌24جنيااه‌و‌36بلااغ‌هااامش‌مساااهمة‌الوحاادة‌ماان‌المنتجااات‌الاعاااة‌‌2119

جنيه‌علل‌التاواللو‌فال‌حاين‌بلغات‌احتياجاات‌الوحادة‌مان‌سااعات‌دوران‌‌42و

سااعة‌جنياه‌علال‌التاوالل.‌فاإذا‌‌3ساعة‌و‌1ساعة‌و‌2الماكينة‌للمنتجات‌الاعاة‌

جنياه‌‌95211كااليف‌الصاناعية‌والبيعياة‌واإلدارياة‌الاابتاة‌للشاركة‌علمت‌أن‌الت

وهل‌توزع‌علل‌المنتجات‌الاعاة‌بنسبة‌عادد‌الوحادات‌المباعاة‌لكال‌مناتجو‌وأن‌

وحادة‌‌2611أقصل‌كمية‌يمكن‌تصريفها‌فل‌السوق‌سنويا‌من‌المنتجات‌الاعاة‌

‌.وحدة‌علل‌التوالل‌3211وحدة‌و‌4411و

تحديد‌المزيج‌األمال‌ل نتاج‌)ال‌يوجد‌مخزون‌من‌اإلنتاج‌التاام‌‌فالمطلوب:

‌من‌المنتجات‌أول‌وآخر‌العام(.

لــالح

‌حساب‌هامش‌مساهمة‌ساعة‌الدوران‌الواحدة:‌-

المنتج)ك( المنتج)ي( المنتج)ح( بيــــــان

‌‌36‌24‌42(1هامش‌مساهمة‌الوحدة‌بالجنيه‌)

‌(2الماكينة‌)احتياجات‌الوحدة‌من‌ساعات‌دوران‌

‌(2÷‌‌1=‌‌3هامش‌مساهمة‌الساعة‌)

2‌

18‌

1‌

24‌

3‌

14‌

‌‌‌

‌تحديد‌المزيج‌األمال‌ل نتاج:‌-

تباادأ‌الشااركة‌فاال‌توجيااه‌طاقااة‌الماكينااة‌إلنتاااج‌المنااتج‌)ي(‌صاااحب‌أعلااى‌

وحااادة‌)=‌‌18311هاااامش‌مسااااهمة‌لكااال‌سااااعة‌دوران‌ويمكااان‌أن‌يناااتج‌مناااه‌

ساعة‌احتياجات‌الوحدة(و‌ولكن‌أقصاى‌كمياة‌‌1÷‌ساعة‌طاقة‌الماكينة‌‌18311

وحاادة‌فقااطو‌لااذل ‌يجااب‌‌4411يمكاان‌تصااريفها‌فاال‌سااوق‌ماان‌المنااتج‌)ي(‌هاال‌

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

وحاادة‌فقااط‌ماان‌المنااتج‌المااذكورو‌وهااذا‌الكميااة‌تحتاااج‌ماان‌طاقااة‌‌4411إنتاااج‌

ساااعة‌احتياجااات‌الوحاادة(و‌‌1×‌وحاادة‌‌4411ساااعة‌)=‌‌4411الماكينااة‌إلااى‌

‌–سااعة‌طاقاة‌الماكيناة‌‌18311سااعة‌)=‌‌13911ويتبقى‌مان‌طاقاة‌الماكيناة‌

‌وحدة‌من‌المنتج‌ي(.‌4411ساعة‌الزمة‌إلنتاج‌‌4411

ة‌إلااى‌إنتاااج‌المنااتج‌)ح(‌صاااحب‌أعلااى‌هااامش‌توجااه‌باااقل‌طاقااة‌الماكيناا

مساااهمة‌للساااعة‌بعااد‌المنااتج‌)ي(و‌ويمكاان‌أن‌تكفااى‌الساااعات‌الباقيااة‌ماان‌طاقااة‌

‌13911وحاادة‌)=‌‌6951الماكينااة‌إلنتاااج‌عاادد‌وحاادات‌ماان‌المنااتج‌)أ(‌قاادرها‌

سااعة‌احتياجاات‌الوحادة‌مان‌سااعات‌دوران‌‌2÷‌ساعة‌باقية‌من‌طاقة‌الماكينة‌

قصااى‌كميااة‌يمكاان‌تصااريفها‌فاال‌السااوق‌ماان‌المنااتج‌)ح(‌هااو‌الماكينااة(و‌ولكاان‌أ

وحادة‌فقاط‌مان‌المناتج‌)ح(و‌وهاذا‌‌2611وحدة‌فقاطو‌لاذل ‌يجاب‌إنتااج‌‌2611

سااعة‌‌2×‌وحادة‌‌2611سااعة‌)=‌‌5211الكمية‌تحتاج‌من‌طاقة‌الماكينة‌إلى‌

سااعة‌‌18311سااعة‌)=‌‌8711احتياجات‌الوحدة(و‌ويتبقل‌من‌طاقة‌الماكيناة‌

‌–وحااادة‌ماان‌المناااتج‌ي‌‌4411ساااعة‌الزماااة‌إلنتاااج‌‌‌4411-ة‌طاقااة‌الماكينااا

‌وحدة‌من‌المنتج‌ح(.‌‌2611ساعة‌الزمة‌إلنتاج‌‌5211

توجه‌باقل‌طاقة‌الماكينة‌إلنتاج‌المناتج‌) (و‌وتكفاى‌السااعات‌المتبقياة‌مان‌

‌وحااادة‌2911ت‌مااان‌المناااتج‌)ج(‌قااادرها‌طاقاااة‌الماكيناااة‌إلنتااااج‌عااادد‌وحااادا

ن‌أقصى‌كمية‌يمكن‌تصريفها‌فل‌السوق‌من‌ساعة(و‌ولك‌3÷‌ساعة‌‌8711)=‌

‌وحدة‌فقط‌من‌المنتج‌) (.‌‌2911وحدةو‌لذل ‌يتم‌إنتاج‌‌3211المنتج‌)ج(‌هو‌

وحاادة‌ماان‌المنااتج‌)ح(‌و‌وعاادد‌‌2611الماازيج‌األمااال‌ل نتاااج:‌إنتاااج‌عاادد‌

‌وحدة‌من‌المنتج‌) (.‌2911وحدة‌من‌المنتج‌)ي(‌و‌وعدد‌‌4411

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

(21التمرين رقم )

الزيااوت‌المستخلصااة‌باسااتيراد‌بااذور‌عباااد‌الشاامس‌ماان‌خااارج‌تقااوم‌شااركة‌

جنيااه‌للطاان‌الواحاادو‌وتقااوم‌بتشااغيل‌البااذور‌لتحويلهااا‌إلااى‌‌6111مصاار‌بتكلفااة‌

جنيااه‌للطاان‌‌8111طاان‌جنيااه‌بتكلفااة‌‌1111زيااوت‌وألياااف‌ينااتج‌منهااا‌ساانويا ‌

جنيه‌للطن‌الواحدو‌وتستخدم‌باقل‌الزيوت‌واأللياف‌‌11111الواحد‌وبسعر‌بيم‌

متاار‌‌2111طاان‌فاال‌خااط‌إنتاااجل‌لتصاانيم‌األخشاااب‌ينااتج‌ساانويا‌‌411ا‌وقاادره

جنياه‌للمتار‌المربام‌‌1111جنياه‌للمتار‌المربام‌وبساعر‌بيام‌‌5111مربم‌بتكلفة‌

طن‌فل‌المتوسط(.‌1.2)يحتاج‌المتر‌المربم‌من‌األخشاب‌المصنعة‌إلل‌

طن‌من‌الزيوت‌واأللياف‌التال‌تنتجهاا‌‌1111هل‌من‌األفضل‌للشركة‌بيم‌

للمسااتهلكين‌ماام‌اسااتخدام‌الباااقل‌فاال‌تصاانيم‌األخشااابو‌أم‌ماان‌األفضاال‌أن‌تقااوم‌

‌الشركة‌ببيم‌كل‌إنتاجها‌من‌الزيوت‌واأللياف‌للمستهلكين؟‌علما ‌بأن:‌

‌جنيه‌سنويا ‌.‌611111التكاليف‌الاابتة‌لخط‌تصنيم‌األخشاب‌‌.أ‌

ات‌خااط‌تصاانيم‌األخشاااب‌متخصصااة‌ال‌يمكاان‌اسااتخدامها‌فاال‌أيااة‌معااد‌.ب‌

أغراض‌أخرى‌إذا‌ما‌قررت‌الشركة‌إيقاف‌استخدام‌الخط.‌

ال‌يمكاان‌للشااركة‌شااراء‌الزيااوت‌واأللياااف‌التاال‌يحتاجهااا‌خااط‌تصاانيم‌‌.ج‌

األخشااب‌ماان‌األساواق‌المحليااة‌والخارجياة‌الرتفاااع‌تكلفاة‌هااذا‌الزيااوت‌

الفنية‌لتشغيل‌الخط.‌واأللياف‌وعدم‌مناسبتها‌للمتطلبات‌

لـــالح

طااان‌مااان‌الزياااوت‌واألليااااف‌التااال‌تنتجهاااا‌‌1111الباااديل‌الحاااالل:‌بيااام‌

متار‌مربام‌مان‌‌2111جنيه‌للطن‌الواحدو‌وبيام‌‌11111للمستهلكين‌بسعر‌بيم‌

‌جنيه‌للمتر‌المربم‌19111األخشاب‌المصنعة‌بسعر‌بيم‌

تجهاااا‌طااان‌مااان‌الزياااوت‌واألليااااف‌التااال‌تن‌1411الباااديل‌المقتااارح:‌بيااام‌

‌جنيه‌للطن‌الواحد‌11111للمستهلكين‌بسعر‌بيم‌

‌

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

‌

البديل الحالي بيــــــانالبديل

المقترح

الفروق

التفاضلية

‌‌‌‌‌إيرادات‌المبيعات:

‌زيوت‌وألياف:

‌جنيه‌11111×‌طن‌‌‌1111

‌جنيه‌11111×‌طن‌‌1411

‌

11111111‌

‌

‌

14111111‌

‌

‌أخشاب‌مصنعة:

‌جنيه‌1111×‌متر‌مربم‌‌2111

‌

2111111‌

‌‌

‌‌12111111‌14111111‌2111111مجموع‌إيرادات‌المبيعات

‌‌‌‌:‌تكلفة‌المبيعات:يخصم

‌تكلفة‌بذور‌عباد‌شمس:

‌جنيه‌1411×‌طن‌‌6111

‌

8411111‌

‌

8411111‌

‌

‌تكلفة‌زيوت‌وألياف:

‌جنيه‌8111×‌طن‌‌1111

‌

8111111‌

‌‌

‌تكاليف‌تصنيم‌أخشاب:

‌جنيه‌5111×‌متر‌‌2111متغيرة:‌

‌اابتة

‌

‌

‌

‌

11111111‌

611111‌

‌

‌‌16411111‌19111111‌2611111مجموع‌تكلفة‌المبيعات

-611111‌ ‌5111111-‌‌4411111-‌مجمل‌الربح‌أو‌الخسارة

يتضح‌من‌الجدول‌السابق‌أن‌البديل‌المقترح‌يحقق‌صافى‌ربح‌تفاضلل‌سالبو‌

طاان‌ماان‌الزيااوت‌‌1111وعلااى‌ذلاا ‌فإنااه‌ماان‌األفضاال‌للشااركة‌اتخاااذ‌قاارار‌بياام‌

جنيااه‌للطاان‌الواحاادو‌وبياام‌‌11111واأللياااف‌التاال‌تنتجهااا‌للمسااتهلكين‌بسااعر‌بياام‌

‌جنيه‌للمتر‌المربم.‌19111متر‌مربم‌من‌األخشاب‌المصنعة‌بسعر‌بيم‌‌2111

‌

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

(21التمرين رقم )

و‌لتر‌81السخانات‌المنزلية‌سعة‌فل‌تصنيم‌أجهزة‌‌النصرتتخصص‌شركة‌

بيعاات‌للعمااعء‌‌سااخان‌2111بتصاانيم‌‌2111حيااع‌قاماات‌الشااركة‌خااعل‌عااام‌

خسائر‌صافية‌خعل‌العام‌قد‌حققت‌الشركة‌الواحدو‌و‌للسخانجنيه‌‌1111بسعر‌

اقتارح‌مادير‌المبيعاات‌أن‌تقبال‌الشاركة‌طلاب‌ألف‌جنيهو‌لاذا‌‌13بلغت‌المذكور‌

دفعاة‌‌ساخان‌251لتورياد‌‌الماري بيم‌إضافل‌جديد‌تم‌استعمه‌حدياا ‌من‌شاركة‌

‌الساخانا‌مان‌مخاازن‌الشاركة‌علاى‌أن‌يكاون‌ساعر‌واحدة‌يقوم‌العميل‌باساتعمه

جنيهو‌وقد‌أوضح‌مدير‌المبيعات‌أن‌هاذا‌الساعر‌م قات‌ولان‌يا ار‌‌911الواحدة‌

آاار‌ضارة‌علاى‌شاهرة‌‌ةعلى‌األسعار‌الجارية‌المألوفة‌للشركة‌ولن‌ينتج‌عنه‌أي

‌الشركة‌لدي‌العمعء‌الدائمين.‌فإذا‌علمت‌أن:

‌ساخان‌2111كمياة‌وبيام‌وتوزيام‌‌صانيملشركة‌لتبلغت‌التكاليف‌المتغيرة‌ل‌.أ‌

‌-لااف‌جنيااه‌أ‌‌911:‌تكاااليف‌صااناعية‌مباشاارة2111كاااآلتل‌خااعل‌عااام‌

‌-ألااف‌جنيااه‌‌341(‌%111تكاااليف‌صااناعية‌غياار‌مباشاارة‌متغياارة‌)مرنااة‌

ألف‌جنيه.‌411(‌%111تكاليف‌بيم‌وتوزيم‌متغيرة‌)مرنة‌

عاام‌ألاف‌جنياه‌خاعل‌‌61بلغت‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطاة‌للشاركة‌‌.ب‌

و‌حيع‌يتم‌فصل‌الجزء‌المتغيار‌عان‌الجازء‌الاابات‌مان‌التكااليف‌2111

الصااناعية‌المختلطااة‌باسااتخدام‌طريقااة‌أدناال‌وأعلاال‌مسااتوي‌نشاااط‌فاال‌

ضوء‌الععقة‌بين‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة‌وساعات‌العمال‌المباشار‌

‌2111إلااى‌‌2115والتاال‌كاناات‌علااى‌النحااو‌التااالل‌خااعل‌األعااوام‌ماان‌

ساعة‌عمل‌مباشر‌فل‌المتوسط(:‌121ة‌المنتجة‌إلى‌)تحتاج‌الوحد

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

السنواتالتكاليف الصناعية المختلطة

باأللف جني ساعات العمل المباشر باأللف ساعة

2115‌64 261

2116‌58 221

2117‌73 321

2118‌85 411

2119‌79 361

2111‌61 241

كاآلتل:‌تكاليف‌‌2111بلغت‌التكاليف‌السنوية‌الاابتة‌للشركة‌خعل‌عام‌‌‌.ج‌

ألااف‌‌98تكاااليف‌بياام‌وتوزياام‌اابتااة‌‌‌–ألااف‌جنيااه‌‌118صااناعية‌اابتااة‌

ألف‌جنيه.‌116تكاليف‌إدارية‌وتمويلية‌اابتة‌‌ –جنيه‌

مان‌‌%85تماال‌‌2111الطاقة‌اإلنتاجية‌والتسويقية‌المستغلة‌خعل‌عاام‌‌‌.د‌

الطاقة‌اإلنتاجية‌والتسويقية‌السنوية‌المتاحة‌للشركة.

يترتاب‌علاى‌قباول‌طلاب‌البيام‌اإلضاافل‌معحالاة‌تكلفاة‌صاناعية‌غيار‌هـ.‌

منتجو‌باإلضافة‌إلى‌‌سخانجنيه‌لكل‌‌31قدرها‌‌متناقصةمباشرة‌متغيرة‌

جنيه.‌24المباع‌بمقدار‌‌للسخانانخفاض‌تكلفة‌البيم‌والتوزيم‌المتغيرة‌

لن‌ي دى‌قبول‌طلب‌البيم‌اإلضاافل‌إلاى‌حادوع‌أي‌تغييار‌فال‌التكااليف‌‌.‌و

الاابتااة‌للشااركة‌باسااتاناء‌التكاااليف‌الصااناعية‌الاابتااة‌والتاال‌ماان‌‌الساانوية

ألف‌جنيه.‌64المتوقم‌أن‌تبلغ‌

إبداء‌الرأي‌بشأن‌قباول‌أو‌رفاض‌طلاب‌البيام‌اإلضاافل‌المقادم‌‌والمطلوب:

‌.المري من‌شركة‌

223 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

لــــالح

فصل‌الجزء‌المتغير‌عن‌الجزء‌الاابت‌من‌التكااليف‌الصاناعية‌المختلطاة‌‌-

‌لطريقة‌أدنى‌وأعلى‌مستوى‌نشاط:وفقا ‌

حياع‌بلغات‌‌2116ساعة‌عمال‌مباشار‌عاام‌‌221111أدنى‌مستوى‌نشاط‌

جنياهو‌فال‌حاين‌أن‌أعلاى‌مساتوى‌نشااط‌‌58111التكاليف‌الصناعية‌المختلطاة‌

حياااع‌بلغااات‌التكااااليف‌الصاااناعية‌‌2118سااااعة‌عمااال‌مباشااار‌عاااام‌‌411111

فل‌التكاليف‌الصناعية‌جنيهو‌وعلل‌ذل ‌يحسب‌معدل‌التغير‌‌85111المختلطة‌

‌المختلطة‌كاآلتل:

ساعة(‌‌‌221111–ساعة‌‌411111÷‌)جنيه(‌‌‌58111–جنيه‌‌85111=‌)

‌جنيه‌لكل‌ساعة‌عمل‌مباشر.‌1.15=‌

عناااد‌أدناااى‌مساااتوى‌نشااااط‌يبلاااغ‌الجااازء‌المتغيااار‌مااان‌التكااااليف‌الصاااناعية‌

جنيااه‌للساااعة(و‌ويبلااغ‌‌1.15×‌ساااعة‌‌221111جنيااه‌)=‌‌33111المختلطااة‌

جنيه‌‌58111جنيه‌)=‌‌25111الاابت‌من‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة‌الجزء‌

‌جنيه(.‌‌33111–

إعداد‌جدول‌الفروق‌التفاضلية‌بين‌الباديل‌الحاالل‌)قبال‌قباول‌طلاب‌البيام‌‌-

اإلضافل(‌والبديل‌المقتارح‌)بعاد‌قباول‌طلاب‌البيام‌اإلضاافل(‌علاى‌النحاو‌

‌الموضح‌التالل‌)المبالغ‌بالجنيه(:

‌

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

‌

بيــــــانالبديل الحالي

البديل المقترح

الفروق التفاضلية

‌‌‌‌إيرادات‌المبيعات:

‌‌‌2111111‌2111111جنيه‌‌1111×‌وحدة‌‌‌‌2111

‌‌‌‌225111جنيه‌911×‌وحدة‌‌‌‌251

‌‌2111111‌2225111‌225111مجموع‌إيرادات‌المبيعات

‌‌‌‌التكاليف‌المتغيرة:‌يخصم:

‌التكاليف‌الصناعية‌المباشرة:

‌جنيه‌451×‌وحدة‌‌‌‌2111

‌جنيه‌451×‌وحدة‌‌‌251

‌

911111‌

‌

911111‌

112511‌

‌

‌‌‌‌التكاليف‌الصناعية‌غير‌المباشرة‌المتغيرة:

‌‌‌341111‌341111جنيه‌171×‌وحدة‌‌‌‌2111

‌‌‌‌51111جنيه(‌31جنيه‌+‌171×‌)وحدة‌‌‌‌251

‌‌‌‌تكاليف‌بيم‌وتوزيم‌متغيرة:

‌‌‌‌411111جنيه‌211×‌وحدة‌‌‌‌2111

‌‌‌‌411111جنيه(‌‌24–جنيه‌211×‌)وحدة‌‌‌‌251

‌‌‌‌الجزء‌المتغير‌من‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة:

‌‌‌36111‌36111جنيه‌1.15×‌ساعة‌‌121×‌وحدة‌‌2111

‌‌‌‌4511جنيه‌1.15×‌ساعة‌‌121×‌وحدة‌‌251

‌‌1676111‌1887111‌211111مجموع‌التكاليف‌المتغيرة‌

‌‌324111‌338111‌14111هامش‌المساهمة‌

‌‌‌‌التكاليف‌الاابتة:‌يخصم:

‌‌‌25111‌25111الجزء‌الاابت‌من‌التكاليف‌الصناعية‌المختلطة

‌‌‌118111‌124111التكاليف‌الصناعية‌الاابتة

‌‌98111تكاليف‌بيم‌وتوزيم‌اابتة

116111‌

98111‌

116111‌

‌

‌‌المصروفات‌التسويقية‌واإلدارية‌الاابتة‌

‌‌337111‌353111‌16111الاابتةمجموع‌التكاليف‌

‌2111-‌15111-‌13111-‌صافى‌الربح‌أو‌الخسارة

222 )التطبيقات( المحاسبة اإلدارية

يتضح‌من‌الجدول‌السابق‌أن‌بديل‌قبول‌طلاب‌البيام‌اإلضاافل‌يحقاق‌زياادة‌

جنيه‌يمال‌صافى‌ربح‌تفاضلل‌سالب‌أو‌‌2111فل‌صافى‌خسائر‌الشركة‌بمبلغ‌

طلاب‌البيام‌‌متناقصو‌وعلى‌ذلا ‌فإناه‌مان‌األفضال‌للشاركة‌اتخااذ‌قارار‌بارفض

‌اإلضافل.

222 المحاسبة اإلدارية )التطبيقات(

(22التمرين رقم )

وحادة‌بيعات‌للعماعء‌‌8111عادد‌‌2111أنتجت‌شاركة‌الهاعل‌خاعل‌عاام‌

من‌الطاقة‌المتاحة‌‌%81جنيه‌للوحدةو‌وقد‌أتضح‌أن‌الشركة‌قد‌استغلت‌‌8بسعر‌

‌3611خعل‌العام‌المذكور‌مما‌نتجه‌عنه‌تحقيق‌الشركة‌لخسائر‌صاافية‌قادرها‌

جنيهو‌ولععج‌هذا‌الوضم‌اقترح‌مدير‌المبيعات‌أن‌ياتم‌قباول‌طلاب‌بيام‌إضاافل‌

وحدة‌دفعاة‌واحادة‌يقاوم‌‌1211جديد‌تم‌استعمه‌حدياا ‌من‌شركة‌النجوم‌لتوريد‌

جنياهو‌وقاد‌‌6شركة‌علاى‌أن‌يكاون‌ساعر‌الوحادة‌العميل‌باستعمها‌من‌مخازن‌ال

أوضاح‌ماادير‌المبيعااات‌أن‌هاذا‌السااعر‌م قاات‌ولاان‌يا ار‌علااى‌األسااعار‌الجاريااة‌

المألوفة‌ولن‌ينتج‌عنه‌أية‌آاار‌ضارة‌على‌شهرة‌وسمعة‌الشركة‌فل‌السوق‌لدي‌

العمعء‌الدائمينو‌كما‌أشار‌أيضا‌إلل‌أنه‌من‌المتوقم‌أنه‌إذا‌تم‌قبول‌طلاب‌البيام‌

ضافل‌المذكور‌تحقيق‌الشركة‌لتكاليف‌متغيرة‌تفاضالية‌متزايادة‌قادرها‌بمبلاغ‌اإل

جنيااه‌وفاال‌نفااس‌الوقاات‌تحقيااق‌الشااركة‌لتكاااليف‌اابتااة‌تفاضاالية‌متزاياادة‌‌7111

‌:بصفت ‌المحاسب‌اإلداري‌للشركة‌فإن ‌تريجنيه.‌‌511قدرها‌

‌.قبول‌طلب‌البيم‌اإلضافل‌(‌أ)

‌.)ب(‌رفض‌طلب‌البيم‌اإلضافل

‌)ج(‌يستوي‌لدي‌الشركة‌قبول‌أو‌رفض‌طلب‌البيم‌اإلضافل.‌

لــــالح

جنيه‌64111جنيه‌=‌‌8×‌وحدة‌‌8111إيرادات‌المبيعات‌فل‌البديل‌الحالل‌=‌

جنياااه(‌+‌‌8×‌وحااادة‌‌8111إيااارادات‌المبيعاااات‌فااال‌الباااديل‌المقتااارح‌=‌)

جنيه‌71211جنيه(‌=‌‌6×‌وحدة‌‌1211)

‌جنيه‌7211جنيه‌=‌‌‌64111-جنيه‌‌71211إيرادات‌المبيعات‌التفاضلية‌=‌

‌جنيه‌111جنيه‌=‌‌‌7111–جنيه‌‌7211هامش‌المساهمة‌التفاضلل‌=‌

‌جنيه‌‌411-جنيه‌=‌‌‌511–جنيه‌‌111صافل‌الربح‌التفاضلل‌=‌

بديل‌قبول‌طلب‌البيم‌اإلضاافل‌يحقاق‌صاافى‌رباح‌تفاضالل‌ساالب‌أو‌متنااقصو‌

برفض‌طلب‌البيم‌اإلضافل.وعلى‌ذل ‌فإنه‌من‌األفضل‌للشركة‌اتخاذ‌قرار‌‌‌