Приложение к Постановлению Счетной палаты

№62 от 27 ноября 2017 года

ОТЧЕТ по аудиту финансовой отчетности

Республиканского приюта для инвалидов и пенсионеров, мун. Кишинэу

СОДЕРЖАНИЕСПИСОК АККРОНИМОВ.......................................................................................................................................3I. НЕВОЗМОЖНОСТЬ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ............................................................................................................................................................3II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ НЕВОЗМОЖНОСТИ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ...................................................4III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИ.......................................................................................7IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА..............................................................................................................94.1. Доходы, отраженные в отчетности, не представляют реальную и достоверную информацию, поскольку были искажены на 1719,3 тыс. леев, ситуация обусловлена несоблюдением законодательных норм, а также отсутствием внутреннего контроля.........................................................................................................................94.2. Искажение расходов на приобретение товаров и услуг с показателями мошенничества в сумме 448,7 тыс. леев, обусловленное проведением государственных закупок с нарушением требований нормативных актов, дроблением закупок путем заключения договоров государственных закупок небольшой стоимости и, соответственно, в пользу некоторых экономических операторов......................................................................114.3. Искажение стоимости запасов продуктов питания путем допущения излишков и недостач, обусловленных отсутствием письменных процессов внутреннего контроля по приему, хранению и распределению приобретенных продуктов питания........................................................................................................................134.4. Искажение расходов на оплату труда на сумму 911,2 тыс. леев было генерировано допущением несоответствий.........................................................................................................................................................144.5. Искажение отраженной стоимости основных средств на сумму 19 222,5 тыс. леев (10 238,2 тыс. леев - в 2016 году, 8984,3 тыс. леев - в 2017 году (9 месяцев)) было обусловлено отсутствием внутреннего контроля в рамках субъекта, а также несоблюдением нормативных положений................................................................164.6. Отсутствие внутреннего контроля, а также несоблюдение нормативной базы обусловили недостоверную отчетность по состоянию на 31.12.2016 материальных оборотных средств на сумму 1503,1 тыс. леев, выраженную в следующем.........................................................................................................................................194.6.1. Искажение „Хозяйственных товаров и канцелярских принадлежностей” на сумму 413,4 тыс. леев. .194.6.2. Искажением стоимости постельных принадлежностей, одежды и обуви на значительную сумму - 1089,7 тыс. леев, в результате несоблюдения норм законодательства и отсутствия внутреннего контроля........194.6.3. Ненадлежащими ситуациями, с показателями мошенничества в сумме 81,4 тыс. леев, выявленные в результате проверки соответствия распределения и списания материальных ценностей бенефициарам...204.6.4. Выявленными расхождениями между данными бухгалтерского учета о запасах товаров, и сведениями об имеющимися продуктами питания в столовой субъекта (51,7 тыс. леев), в результате отсутствия внутреннего контроля и ненадлежащего управления всем процессом их поставки, распределения и использования..........224.7. Искажение стоимости износа основных средств на сумму 853,5 тыс. леев было обусловлено допущением несоответствий.........................................................................................................................................................224.8. Искажение дебиторской задолженности (49,1 тыс. леев) и кредиторской задолженности (14,1 тыс. леев), отраженных по состоянию на 31.12.2016 и на 30.06.2017, а также иммобилизация публичных финансовых средств (324,0 тыс. леев) были генерированы несоответствиями......................................................................23V. АСПЕКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ............................................26VI. ДРУГИЕ АСПЕКТЫ.......................................................................................................................................266.1. Планирование, исполнение и отчетность показателей из финансовых отчетах содержат недостатки, существенные ошибки и несоответствия, которые обусловили признаки мошенничества.............................26

6.2. В процедуре по размещению бенефициаров в Приюте выявлены несоответствия и недостатки...........286.3. Оказание услуг ниже максимальной вместимости в 210 коек Приюта, на уровне лишь 65% от установленной максимальной мощности...........................................................................................................................................286.4. Организация и проведение рабочей группой процедур государственных закупок осуществлялись с отклонениями от законодательных норм...............................................................................................................296.5. Приют не обеспечил надлежащее заключение индивидуальных трудовых договоров................................296.6. Констатируемые существенные искажения были обусловлены необеспечением организации бухгалтерского учета в соответствии с нормативнй базой в этой сфере....................................................................................30

2

6.7. При оценке системы финансового менеджмента и контроля было установлено отсутствие мер, действий и положений по ее реализации......................................................................................................................................31

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ ПРИЮТА......................................................................................31VIII.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ ПОЛНОМОЧИЯМИ ПО УПРАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ......................................................................................33IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ...............................................................................33Приложение №1.........................................................................................................................................................35Приложение №3.........................................................................................................................................................41Приложение №4.........................................................................................................................................................42Приложение №5.........................................................................................................................................................43Приложение №6.........................................................................................................................................................44Приложение №7.........................................................................................................................................................46Приложение №8.........................................................................................................................................................47Приложение №9.........................................................................................................................................................48

СПИСОК АККРОНИМОВРДПИП, Приют Республиканский приют для инвалидов и пенсионеров

мун. КишинэуНАСП Национальное агентство социальной помощиНКСС Национальная касса социального страхованияМТСЗС Министерство труда, социальной защиты и семьиМЗТСЗ Министерство здравоохранения, труда и социальной

защитыБГСС Бюджет государственного социального страхования

I. НЕВОЗМОЖНОСТЬ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Была проаудирована финансовая отчетность Республиканского приюта для инвалидов и пенсионеров, мун. Кишинэу, которая включает отчет об исполнении бюджета, отчет о доходах и расходах, бухгалтерский баланс, составленные по состоянию на 31 декабря 2016 года.

По мнению аудиторской группы, учитывая последствия существенных искажений, значимость аспектов, выявленных и отраженных в разделе Основание для невозможности выражения мнения в отношении финансовой отчетности Республиканского приюта для инвалидов и пенсионеров, составленной по состоянию на 31 декабря 2016 года, аудит не смог получить достаточные и уместные доказательства для того, чтобы обеспечить основу для аудиторского заключения.

3

II. ОСНОВАНИЕ ДЛЯ НЕВОЗМОЖНОСТИ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯПроводимые мероприятия в целях сбора достаточных и уместных доказательств,

а также констатации, изложенные в Разделе IV „Основные аспекты аудита” убедили аудиторскую группу Счетной палаты выразить свой отказ от выдачи аудиторского заключения в отношении финансовой отчетности Республиканского приюта для инвалидов и пенсионеров мун. Кишинэу, составленной по состоянию на 31 декабря 2016 года, ситуация выражена в:

i) искажении, путем нерегистрации и неотражения доходов, поступивших от оказания услуг и за счет пенсий бенефициаров (175,2 тыс. леев) - п.4.1.;

ii) искажении расходов на товары и услуги, с наличием признаков мошенничества (27 контрактов на сумму 198,9 тыс. леев), обусловленном отсутствием планирования и ненадлежащим исполнением государственных закупок, с допущением заключения, в этих условиях, договоров государственных закупок небольшой стоимости без обоснования, оценки рыночных цен и реальных потребностей (86 контрактов на сумму 2 991,9 тыс. леев), с несоблюдением принципа прозрачности и справедливого отношения ко всем офертам - п.4.2.iii) искажении расходов (72,8 тыс. леев), обусловленном незаключением договоров

государственных закупок небольшой стоимости и их неподтверждением платежным поручением - п.4.2.;

iv) искажении расходов, связанных с услугами по установке и ремонту, приобретенных нерегламентировано, с нарушениями, с наличием признаков мошенничества (148,0 тыс. леев) - п.4.2.;

v) искажении расходов, связанных с оплатой труда, в результате несоответствий (421,2 тыс. леев), а также с необоснованным увеличением выплат заработной платы (140,2 тыс. леев) и их необоснованным занижением (321,6 тыс. леев), что не позволяет аудиту высказаться относительно достоверности и полноты данных - п.4.4;

vi) ограничении в получении релевантных и полных доказательств, определяемом отсутствием подтверждающих данных, связанных с выплатами заработной платы за май, июль, август месяцы 2016 года, которые не подтверждены списками работников, с выплатами заработной платы, предъявленных к оплате финансовому учреждению (910,2 тыс. леев) - п.4.4;

vii) искажении информации из бухгалтерского учета путем нерегистрации и неотражения стоимости земельного участка и основных средств (10 238,2 тыс. леев) - п.4.5;

viii)ограничении в получении релевантных и полных доказательств, обусловленном неадекватностью данных о праве собственности на здания, выраженной в несоответствии данных о их площадях (Кадастровый орган - 4740,8 м2;

4

Постановление Правительства №351 от 23.03.2005 - 5553,0 м2; бухгалтерский учет - 4773,4 м2) - п.4.5;

ix) искажении износа основных средств (853,5 тыс. леев) и невозможности составления мнения о правильности расчета износа объектов недвижимого имущества, которые не разделены по назначению и сроку полезного функционирования (10,5 млн. леев) – п.4.7;

x) искажении стоимости хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей (413,4 тыс. леев) - п.4.6.1;

xi) искажении стоимости постельных принадлежностей, одежды и обуви (1089,7 тыс. леев) - п.4.6.2;

xii) отсутствии подтверждающих документов о распределении товаров бенефициарам (114,9 тыс. леев) - п.4.6.3;

xiii) искажении размера обязательств на 328,1 тыс. леев и размера долга на 10,3 тыс. леев - п.4.8;

xiv)нерегистрации недвижимого имущества в бухгалтерском учете (51,7 тыс. леев) - п.4.6.4.Необходимо отметить, что в ходе проведения аудиторской миссии руководитель

субъекта отказался от сотрудничества и общения с аудиторской группой, что обусловило ограничение аудиторов в получении уместных и достаточных доказательств для выражения аудиторского мнения.

Были выявлены существенные искажения в Отчете о доходах и расходах (в сумме 175,2 тыс. леев – по доходам, и 4087,9 тыс. леев – по расходам), а также в Бухгалтерском балансе - в сумме 12 984,9 тыс. леев, превысив уровень материальности в 1 раз по доходам, в 17 раз - по расходам и, соответственно, в 23 раза - по Бухгалтерскому балансу. Эти ситуации были определены неэффективным менеджментом, невнедрением внутреннего контроля, выявленными и невыявленными искажениями финансовой отчетности, которые являются значительными и постоянными, отсутствием подтверждающих данных для некоторых значительных затрат, и наличием признаков мошенничества в финансовой отчетности, обстоятельства, которые могут способствовать хищению активов.

Следует отметить, что аудиторской группе были предоставлены финансовые отчеты за 2017 год (6 месяцев). До завершения аудита (02.11.2017) субъект не представил отчеты финансовых ситуаций за 9 месяцев 2017 года, соответственно, у аудита не было возможности аудировать отчеты за этот период. Таким образом, были проаудированы показатели финансовой отчетности за первое полугодие 2017 года, а некоторые показатели и некоторые операции за 8 или 9 месяцев 2017 года.

Мероприятия, проводимые в целях сбора достаточных и уместных доказательств, а также констатации, изложенные в Разделе IV „Основные аспекты аудита” установили постоянный и существенный характер искажений, связанных с финансовой

5

отчетностью за 9 месяцев 2017 года Республиканского приюта для инвалидов и пенсионеров мун. Кишинэу, эти обстоятельства были обусловлены невнедрением руководителем субъекта системы внутреннего контроля. Так, Отчет о доходах и расходах был искажен на сумму 1544,1 тыс. леев – по доходам, и на 2098,1 тыс. леев – по расходам, превысив уровень материальности в 13 раз и, соответственно, в 19 раз, а Бухгалтерский баланс – на сумму 9041,3 тыс. леев, превысив уровень материальности в 15 раз, ситуация выражена в:

i) искажении доходов, полученных от оказания платных услуг (1544,1 тыс. леев) - п.4.1;

ii) искажении расходов на товары и услуги, с наличием признаков мошенничества (1 контракт на сумму 6,9 тыс. леев), обусловленном необеспечением планирования и надлежащего исполнения государственных закупок, с допущением необоснованного заключения, в этих условиях, договоров государственных закупок небольшой стоимости (29 контрактов на сумму 1281,0 тыс. леев), непроведением оценки рыночных цен и реальных потребностей, чем не обеспечено соблюдение принципа прозрачности и справедливого отношения ко всем офертам - п.4.2;

iii) искажении расходов, связанных с приобретением услуг, с наличием признаков мошенничества (94,9 тыс. леев) - п.4.2;

iv)искажении расходов на приобретение товаров и услуг, обусловленном незаключением договоров о государственных закупках небольшой стоимости и их неподтверждением платежным поручением суммы в 87,7 тыс. леев - п.4.2;

v) искажении запасов продуктов питания на 2,8 тыс. леев, обусловленном недостачей (0,1 тыс. леев), излишками продуктов (на 0,3 тыс. леев), испорченными продуктами (1,8 тыс. леев), продуктами с истекшим сроком годности (0,6 тыс. леев), которые, с точки зрения качества, являются значительным - п.4.3;

vi)искажении расходов, связанных с оплатой труда, в результате несоблюдения законодательных норм (490,0 тыс. леев), необоснованного увеличения выплат заработной платы (137,6 тыс. леев), а также их необоснованного занижения (95,1 тыс. леев) - п.4.4;

vii) искажении информации из бухгалтерского учета путем нерегистрации и неотражения стоимости земельного участка, относящегося к основным средствам (8984,3 тыс. леев) - п.4.5;

viii) искажении стоимости запасов хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей, обусловленном недостачей в сумме 3,5 тыс. леев и излишками в сумме 1,9 тыс. леев - п.4.6.1;

ix) искажении размера обязательств на 45,0 тыс. леев и размера долга на 3,8 тыс. леев - п.4.8.

Следует отметить, что ранее в Отчете аудита исполнения публичных финансовых средств в рамках Республиканского приюта для инвалидов и пенсионеров, мун.

6

Кишинэу за 2009 год, утвержденном Постановлением Счетной палаты №24 от 19.04.2010, были выражены отрицательные мнения по финансовым отчетам и соответствию, эти ситуации были обусловлены, в частности, существенностью последствий искажений, обусловленных несоответствующим уровнем ведения бухгалтерского учета; ошибочной регистрацией некоторых финансово-экономических операций, дебиторской и кредиторской задолженности; неначислением и неотражением фактических доходов от специальных средств; нерегистрацией в бухгалтерском учете стоимости всех имущественных элементов, и т.д.

III. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ АУДИРУЕМОЙ ОБЛАСТИИнституциональная основа субъекта. Республиканский приют для инвалидов и

пенсионеров, мун. Кишинэу представляет собой социальное учреждение временного или длительного размещения, оказывающее социально-медицинские услуги людям старшего возраста или взрослым лицам с физическими ограниченными возможностями. Деятельность учреждения регламентируется Положением об организации и функционировании Республиканского приюта для инвалидов и пенсионеров1, утвержденным учредителем, которое определяет принципы функционирования, особенности предоставления услуг, порядок финансирования, а также права и обязанности как бенефициаров, так и работников Приюта.

Так, согласно законодательству, Приют имеет в качестве цели обеспечение социальной защиты бенефициаров для преодоления трудных ситуаций и улучшения качества их жизни, на основе оценки потребностей, обеспечение предоставления качественных услуг по уходу в соответствии со специальными потребностями и индивидуальными особенностями.

Согласно Постановлению Правительства №1263 от 18.11.2016, было учреждено Национальное агентство социальной помощи2, в качестве административного органа, подведомственного Министерству труда, социальной защиты и семьи3 (в настоящее время - Министерство здравоохранения, труда и социальной защиты4). Таким образом, на НАСП были возложены обязанности по: разработке методологической базы для единообразного внедрения законодательства в области социальной помощи;

1 Положение об организации и функционировании Республиканского приюта для инвалидов и пенсионеров мун. Кишинэу, утвержденное Приказом МТСЗС №205 от 18.12.2013 (далее - Положение об организации и функционировании РПИП).2 Постановление Правительства №1263 от 18.11.2016 „Об утверждении Положения об организации и функционировании Национального агентства социальной помощи, ее структуры и предельной штатной численности” (далее - Постановление Правительства №1263 от 18.11.2016).3 Постановление Правительства №691 от 17.11.2009 „Об утверждении Положения об организации и функционировании МТСЗС, структуры и предельной штатной численности его центрального аппарата” (далее - Положение об организации и функционировании МТСЗС).4 Постановление Правительства №694 от 30.08.2017 „Об организации и функционировании Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты”.

7

управлению деятельностью публичных учреждений, в которых центральный публичный орган имеет качество учредителя; содействию процессу консолидации профессионального потенциала персонала в системе социальной помощи и др.

Республиканский приют для инвалидов и пенсионеров мун.Кишинэу возглавляет директор, назначенный на должность 29.03.20105, который организует деятельность персонала, несет полную ответственность за качество обслуживания бенефициаров, администрируют все материальные ценности и денежные средства, переданные в пользование учредителем, а также обеспечивает подготовку и предоставление достоверных отчетов и финансовых ситуаций в соответствии с применимым законодательством о финансовой отчетности.

Руководство субъекта также обязано, согласно законодательству6, организовать и внедрить систему финансового менеджмента и контроля на всех уровнях публичного субъекта, путем организации контрольных мероприятий, которые включают: процедуры авторизации и утверждения, распределение задач, мониторинг и проверки, надзор, сверки, проверки на доступ к ресурсам, не ограничиваясь этим. Таким образом, мероприятия и процессы внутреннего контроля направлены на уменьшение рисков существенного искажения финансовой отчетности, повышение эффективности управления публичной собственностью и публичным имуществом и, соответственно, предоставление качественных услуг бенефициарам.

Ведение бухгалтерского учета регламентированы общими обязательными правилами ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, предусмотренными Законом о бухгалтерском учете, План счетов бюджетного учета и Методологическими нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.

В этом контексте отмечается, что аудиту были предложены для аудирования финансовые отчеты за 2016 года и 6 месяцев 2017 года. До завершения аудиторской миссии (02.11.2017) субъект не представил отчеты финансовых ситуаций за 9 месяцев текущего года 2017, таким образом у аудита была возможность проверить представленные отчеты за первое полугодие 2017 года, а также некоторые показатели и операции за 8 или 9 месяцев 2017 года.

Синтез источников финансирования. Приют осуществляет свою деятельность в соответствии со сметой доходов и расходов, утвержденной учредителем, которая включает доходы из государственного бюджета, доходы от пенсии лиц, содержащихся в Приюте, а также полученные доходы от платных услуг7. Синтез источников

5 Индивидуальный трудовой договор №38-с от 29.03.2010.6 Ст.11 (2), ст.15 (1) Закона о государственном внутреннем финансовом контроле №229 от 23.09.2010 (далее – Закон №229 от 23.09.2010).7 Приказ Министерства труда, социальной защиты и семьи №60 от 12.04.2017 „Об утверждении стоимости одного койко/дня для размещения за плату в Республиканском приюте для инвалидов и пенсионеров мун. Кишинев на 2017 года” (далее - Приказ МТСЗС №60 от 12.04.2017).

8

финансирования Республиканского приюта для инвалидов и пенсионеров мун. Кишинэу за период 2016-2017 (6 месяцев) годов представлен в Таблице №2 из Приложения №2 к настоящему Отчету аудита.

Анализ данных, представленных в Таблице №2 показывает, что основным источником финансирования Приюта являются бюджетные ассигнования (89,3%), далее следуют финансовые средства за счет пенсий бенефициаров (9,3%). Кроме того, в 2016 году были перечислены финансовые средства в сумме 160,8 тыс. леев, компенсируемые Международной организацией по миграции в Молдове для бенефициаров, размещенных в Службе чрезвычайного размещения.

В соответствии с Положением об организации и функционировании РПИП, максимальная мощность учреждения составляет 210 коек. В то же время, среднее число зарегистрированных бенефициаров в 2016 году составило около 134 человек, а в 2017 году (9 месяцев) - около 140 человек (включая бенефициары, размещенные платно).

Отмечается, что самыми значительными расходами были расходы на персонал, которые включают в себя расходы на оплату труда и связанные с ней расходы (44,1%), за ними следуют расходы на приобретенные услуги (24,6%), а также расходы, связанные с использованием запасов (24,4%), данные представлены в Таблице №2 из настоящего Отчета аудита.

Следует отметить, что аудиторская группа ознакомила аудируемого субъекта с выводами и рекомендациями аудита, а в настоящем Отчете представлены наиболее значимые констатации с точки зрения материальности.

Управляемое имущество. На начало 2016 бюджетного года субъект располагал активами на сумму 14 252,3 тыс. леев, которые снизились незначительно до конца года (13 902,2 тыс. леев), в результате сокращения запасов материальных оборотных средств. Балансовая стоимость недвижимого имущества составляет 20 633,2 тыс. леев, она оставалась постоянной на протяжении всего аудируемого периода.

IV. КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Доходы, отраженные в отчетности, не представляют реальную и достоверную информацию, поскольку были искажены на 1719,3 тыс. леев, ситуация обусловлена несоблюдением законодательных норм, а также отсутствием внутреннего контроля.

В соответствии с Приказом министра труда, социальной защиты и семьи8, Приют, начиная с апреля 2017 года, располагал нормативными положениями о предоставлении платных услуг для людей старшего возраста и лиц с ограниченными возможностями. Таким образом, в период с апреля по сентябрь 2017 года Приют предоставлял 24 бенефициарам платные услуги на протяжении 1273 дней. До

8 Приказ Министерства труда, социальной защиты и семьи №60 от 12.04.2017.9

30.09.2017 бенефициары оплатили платежи в сумме 329,4 тыс. леев, в том числе авансовые платежи - 63,8 тыс. леев. Вместе с тем, Приют зарегистрировал и долги, связанные с этими услугами, в сумме 18,1 тыс. леев.

При проведении аудитом проверки соответствия начисления, уплаты и регистрации этих доходов в бухгалтерском учете было установлено неотражение в аналитическом учете на 30.09.2017 доходов от платных услуг, что привело к искажению начисленных доходов на сумму 347,5 тыс. леев.

Также было установлено отсутствие учета бенефициаров, размещенных в Приюте, расчетов и поступивших платежей по каждому бенефициару9 на 30.09.2017, что привело к неуплате платежей и образованию задолженности в сумме 2,2 тыс. леев (2 бенефициаров), и долгов в сумме 3,6 тыс. леев (3 бенефициаров) за услуги, оказанные им Приютом. Для одного человека, которому были оказаны услуги в период с 12 по 28.04.2017, ответственные лица субъекта не начислили и не потребовали оплату оказанных услуг, тем самым была искажена дебиторская задолженность и доходы на сумму 3,6 тыс. леев.

В то же время, по части доходов были выявлены многочисленные несоответствия и ошибки, такие как:

- включение гарантии тендерной оферты в отраженные доходы, что привело к искажению отраженной стоимости полученных доходов от платных услуг в 2016 году на сумму 9,5 тыс. леев;

- ненадлежащее отражение доходов от пенсии бенефициаров, перечисленных из БГСС, а также доходов от оказания платных услуг, полученные в 2017 году (9 месяцев) в сумме 1187,2 тыс. леев, они были ошибочно отражены в бухгалтерском учете10, чем не были соблюдены регламентирующие положения11;

- неначисление и неотражение в бухгалтерском учете финансовых средств в сумме 160,8 тыс. леев, перечисленных Международной организацией по миграции в Молдове, предназначенных для компенсации фактических расходов, связанных с содержанием Службы срочного размещения (за пилотируемый период), что противоречит регламентированным положениям12. В этом контексте, отмечается, что субъект, имея долги на конец 2016 года, не использовал возможность их оплаты из перечисленных средств Международной

9 П.3.4.28 Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.10 в кредит субсчета 721000 „Финансовый результат бюджетного учреждения за текущий год” как в Мемориальных ордерах, так и в Главной книге.11 П. 3.1.56 Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.12 П. 3.1.53 Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.

10

организацией по миграции в Молдове, эти средства были перенаправлены в государственный бюджет;

- отсутствие сверок между Приютом и НКСС по истечении отчетного периода 31 декабря 2016 года, по списку пенсионеров и суммам пенсий, которые должны быть перечислены Приюту, что обусловило перечисление НКСС финансовых средств на 4,9 тыс. леев меньше по сравнению с суммой пенсий, начисленных для перечисления на обслуживание бенефициаров в 2016 году.

Вместе с тем, в отношении полученных доходов от пенсий бенефициаров, перечисляемых Национальной кассой социального страхования, а также в результате расчетов между учреждениями (Приютом и НКСС), субъектом не были соблюдены методологические требования, которые предусматривают, что применяется метод начисления. Таким образом, субъект рассчитал и, соответственно, отразил в бухгалтерском учете доходы применив кассовый метод (на момент поступления денежных средств). В этих обстоятельствах, не были отражены в бухгалтерском учете рассчитанные доходы в сумме 1154,0 тыс. леев и реальные - в сумме 1149,1 тыс. леев, что обусловило ненадлежащее взыскание доходов в сумме 4,9 тыс. леев.

4.2. Искажение расходов на приобретение товаров и услуг с показателями мошенничества в сумме 448,7 тыс. леев, обусловленное проведением государственных закупок с нарушением требований нормативных актов13, дроблением закупок путем заключения договоров государственных закупок небольшой стоимости и, соответственно, в пользу некоторых экономических операторов.

Приют не планировал за аудируемый период реальные потребности для обеспечения удовлетворительных условий бенефициарам, с оценкой необходимых расходов на содержание и ремонт помещений, приобретение товаров и услуг, в частности, продуктов питания и бытовых товаров (одежды, обуви и др.). Для удовлетворения потребностей в товарах, работах и услугах, субъект обязан планировать14 необходимые средства, в результате проведения процедур государственных закупок, с соблюдением принципов обеспечения конкуренции, эффективности, огласки, недискриминации и их недробления.

На протяжении 2016 года были проведены 3 публичных торгов, с заключением 19 договоров закупок на сумму 1600,5 тыс. леев. Одновременно, были заключены 86 договоров государственных закупок небольшой стоимости на сумму 2991,9 тыс. леев.

13 П.5 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства №665 от 27.05.2016, п.5 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства №148 от 14.02.2008.14 П.7 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства №148 от 14.02.2008, п.7 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства №665 от 27.05.2016, ст.13 (1) и ст. 14 (1) a) Закона о государственных закупках №131 от 03.07.2015 (далее – Закон №131 от 03.07.2015).

11

Вместе с тем, в 2017 году (9 месяцев) субъект приобрел товары в результате проведения 3 открытых аукционов, были заключены 29 договоров государственных закупок стоимостью 2150,2 тыс. леев. Кроме того, были заключены 29 договоров государственных закупок небольшой стоимости на общую сумму 1281,0 тыс. леев.

Анализ, проведенный аудиторам, показал, что в 2016 году субъект заключил с одним экономическим агентом 2 договоров государственных закупок небольшой стоимости на сумму 126,5 тыс. леев, а в 2017 году - на сумму 94,9 тыс. леев. Закупленные услуги не были запланированы изначально, в частности, для подготовки системы теплоснабжения и водоснабжения к отопительному сезону, по монтажу металлических конструкций для балконов, а также по монтажу металлических строений.

Проведенные аудиторские проверки показали, что одним из учредителей экономического агента является сотрудник Приюта, работающий на руководящей должности согласно внутренним положениям15, который также совмещает вакантную должность инженера по организации работ по эксплуатации и ремонту зданий и сооружений. Вместе с тем, для приобретения услуг электричества в 2016 году субъект заключил договор закупок небольшой стоимости на сумму 21,5 тыс. леев с другим экономическим агентом, учредителем которого является сын указанного выше сотрудника Приюта. Отмечается, что оказание услуг не подтверждается актами выполненных работ, что не дает уверенности в том, что услуги реально были предоставлены, что определяет признаки мошенничества.

Необходимо отметить, что в соответствии с должностными обязанностями, отраженными в должностной инструкции работника на руководящей должности, он отвечает за контроль качества выполненных работ и сроков выполнения реконструкции/капитального ремонта, а также за обеспечение, в соответствии с нормативными положениями, приема работ, выполненных поставщиком услуг и др.

Ситуация, когда качество исполнения услуг, оказываемых экономическим агентом, проверяется сотрудником Приюта, который является и одним из соучредителей фирмы, оказывающей услуги субъекту, определяет возникновение конфликта интересов16. Эти обстоятельства обусловливают ненадлежащее выполнение функциональных обязанностей, а также необъективное и небеспристрастное выполнение обязательств и полномочий, возложенных на него в качестве работника в рамках Приюта, в то время, когда представляет интерес экономического агента с целью получения выгоды.

15 Штатное расписание республиканского приюта для инвалидов и пенсионеров мун. Кишинэу, утвержденное министром Труда, социальной защиты и семьи на 01.01.2017, должностная инструкция сотрудника на административной должности - начальника хозяйственного отдела, утвержденная 29.09.2017, а также должностная инструкция работника на должности инженера по организации эксплуатации и ремонту зданий и сооружений, утвержденная 18.09.2017.16 Ст.5 (3) Закона о конфликте интересов №16 от 15.02.2008.

12

Ненадлежащее применение нормативных положений 17 привело к тому, что в период 2016-2017 (9 месяцев) годов были приобретены товары и услуги от 4 экономических агентов в отсутствие договоров государственных закупок небольшой стоимости, а также без их подтверждения платежным поручением (в 2016 году произведены платежи в сумме 60,7 тыс. леев, фактические расходы -72,8 тыс. леев; в 2017 году – платежи в размере 76,7 тыс. леев, фактические расходы - 87,7 тыс. леев).

Проведенные аудитом проверки в отношении закупок продуктов питания указали на отсутствие планирования реальных потребностей, а также на наличие несоответствий при их приобретении. Так, по состоянию на 31 декабря 2016 года фактические расходы на приобретение продуктов питания составили 2720,2 тыс. леев, они были закуплены посредством проведения публичных торгов, в результате которых были приобретены продукты питания на сумму 1384,2 тыс. леев. Одновременно, для обеспечения продуктами питания были заключены договора государственных закупок небольшой стоимости, посредством которых были приобретены продукты питания на сумму 1336,0 тыс. леев.

Отмечается, что в 2016-2017 (9 месяцев) годы субъект допустил контрактацию продуктов питания по более высоким ценам по сравнению с рыночными ценами, без того, чтобы они были рассмотрены и задокументированы в рамках рабочей группы, чем не были соблюдены принципы прозрачности государственных закупок и обеспечение добросовестной конкуренции18.

Анализ и сравнение цен на законтрактованные и приобретенные продукты питания показывает, что они были завышены по сравнению с рыночными ценами, что обусловило дополнительные расходы, признаки мошенничества, в сумме 205,8 тыс. леев, в том числе, в 2016 году - в сумме 198,9 тыс. леев (27 договоров), в 2017 году (9 месяцев) - в сумме 6,9 тыс. леев (1 договор).

4.3. Искажение стоимости запасов продуктов питания путем допущения излишков и недостач, обусловленных отсутствием письменных процессов внутреннего контроля по приему, хранению и распределению приобретенных продуктов питания.

Оценки аудита в отношении остатка продуктов питания, отраженного в сумме 238,0 тыс. леев, указывают на искажения на общую сумму 2,8 тыс. леев, которые, с точки зрения качества являются значимыми. Таким образом, в результате инвентаризации19 запасов продуктов питания, были выявлены:

17 П.3 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства №665 от 27.05.2016, п.3 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства №148 от 14.12.2008.18 П.4 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства №665 от 27.05.2016, п.4 Положения о государственных закупках небольшой стоимости, утвержденного Постановлением Правительства №148 от 14.02.2008.19 Приказ директора РПИП №198- ab „О проведении инвентаризации”.

13

- недостача продуктов питания (на 0,1 тыс. леев), излишки продукции (0,4 тыс. леев), такие обстоятельства не обеспечивают целевое использование публичных финансовых средств;

- продукты с истекшим сроком годности (50 банок маринованных огурцов по 0.72 л) на сумму 0,6 тыс. леев; испорченные продукты питания (20,4 кг сыра с плесенью) на сумму 1,7 тыс. леев. Отмечается, что на следующий день после проведения инвентаризации было выдано 8 кг испорченного сыра, который был роздан бенефициарам на питание, что не обеспечивает качество питания бенефициаров. По требованию аудиторов продукты с истекшим сроком годности и испорченные продукты были возвращены экономическому агенту, который обеспечил их замену свежими продуктами.

Вместе с тем, 15.09.2017 было проверено наличие пищевых продуктов на кухне, исходя из требуемой суточной нормы для приготовления еды для бенефициаров согласно меню. В результате сопоставления объема пищевых продуктов, выдаваемых со склада, с запрашиваемым объемом в требованиях к приготовлению меню, были выявлены излишки20 на сумму 0,3 тыс. леев и недостачи21 на сумму 0,1 тыс. леев.

Кроме того, аудиторы выявили в морозильном отделении кухни продукты питания 2 типов (молочные продукты и мясо птицы) на сумму 0,1 тыс. леев22, которые не были отражены в меню на ближайшие дни. Эту ситуацию устно объяснил повар тем, „что продукты остались с предыдущего дня, поскольку не были использованы полностью”. Таким образом, отмечается, что при приготовлении блюд из меню для бенефициаров Приюта не используется все продукты питания в соответствии с установленными нормами.

Вместе с тем, при осмотре некоторых продуктов питания, выданных со склада для питания бенефициаров, было установлено, что они частично испорчены (8,4 кг яблок на сумму 0,05 тыс. леев, 7,4 кг капусты на сумму 0,03 тыс. леев), что свидетельствует об отсутствии контроля и мониторинга со стороны ответственных лиц Приюта за процессом питания бенефициаров.

4.4. Искажение расходов на оплату труда на сумму 911,2 тыс. леев было генерировано допущением несоответствий.

Отсутствие письменных положений и процессов, касающихся особенностей оплаты труда работников обусловило нерегламентированное начисление и выплату расходов на оплату труда, а именно:20 Овощи и фрукты (1,5 кг/0,009 тыс. леев), молочные продукты (6,6 л/0,07 тыс. леев), мясо птицы (1,2 кг/0,04 тыс. леев), яйца (2 шт./0,004 тыс. леев), рыба (2,35 кг/0,1 тыс. леев), сахар (0,15 кг/0,002 тыс. леев), печенье (0,05 кг/0,002 тыс. леев), вафли (0,8 кг/0,03 тыс. леев).21 Овощи и фрукты (8,55 кг/0,05 тыс. леев), молочные продукты (1,4 л/0,01 тыс. леев), крупы (2,05 кг/0,04 тыс. леев).22 Молочные продукты (5 пакетов молока по 1 л/0,04 тыс. леев,1 пакет кефира 0,5 л/0,01 тыс. леев), мясо птицы (1,5 кг/0,05 тыс. леев).

14

- выплата единовременных премий в период 2016-2017 годов (9 месяцев) с нарушением законодательства23, в отсутствие консультаций с представителями работников, без составления протоколов Комиссии по заработной плате, в сумме 597,8 тыс. леев (в том числе, в 2016 году - 240,8 тыс. леев, в 2017 году (9 месяцев) - 357,0 тыс. леев). Вместе с тем, в 2016 году премии в сумме 240,8 тыс. леев были выделены в отсутствие приказа директора РПИП;

- выплата надбавок и доплат к должностному окладу в сумме 167,2 тыс. леев (в том числе, в 2016 году - 92,3 тыс. леев, в 2017 году (9 месяцев) - 74,9 тыс. леев), в отсутствие критериев и аргументов в отношении выполненных задач. Следует отметить, что в отсутствие подтверждающих документов, были выплачены надбавки и доплаты к заработной плате в 2016 году в сумме 61,2 тыс. леев, а также и в 2017 году (9 месяцев) - в сумме 0,9 тыс. леев, что обусловило допущение необоснованных расходов;

- ненадлежащая выплата надбавки за квалификационную категорию в сумме 17,0 тыс. леев, фактически обусловленная неправильным расчетом надбавки за классный чин, а также несоблюдением законодательства24;

- ненадлежащая выплата надбавки за выслугу лет на необоснованно завышенные суммы (58,2 тыс. леев - в 2016 году, 42,8 тыс. леев - в 2017 году (9 месяцев), а также необоснованно заниженные суммы (96,0 тыс. леев - в 2016 году, 21,8 тыс. леев - в 2017 году (на 9 месяцев)). Эти ошибки были обусловлены ненадлежащим и необоснованным установлением размера надбавки за фактически отработанные годы сотрудниками, а также необъяснимым дифференцированным начислением из месяца в месяц надбавки за выслугу лет, что противоречит нормам законодательства25;

- ненадлежащая и незаконная выплата некоторым работникам выплат заработной платы в 2016 году в сумме 8,9 тыс. леев, чем был нанесен убыток публичных средств. Так, бухгалтерия начислила и выплатила необоснованные платежи, такие как: одному работнику - в сумме 3,5 тыс. леев, хотя в таблице учета рабочего времени он был отмечен как находящимся в отпуске; другому сотруднику - единовременных премий в сумме 1,5 тыс. леев во время его нахождения в декретном отпуске; другому сотруднику - сумму 4,0 тыс. леев, в отсутствие учета фактически отработанного рабочего времени;

- ненадлежащая выплата26 заработной платы за работу по совместительству, в сумме 120,3 тыс. леев (в том числе в 2016 году – 62,2 тыс. леев, в 2017 году (9 месяцев) – 58,1 тыс. леев), обусловленное совмещением работниками, помимо основной работы, другой работы, в течение рабочего дня.

23 Ст.32 (4) Закона о системе оплаты труда в бюджетной сфере №355-XVI от 23.12.2005 (далее - Закон №355-XVI от 23.12.2005).24 Ст.32 (4), ст.29 (2) Закона №355-XVI от 23.12.2005.25 Ст.29 (3) Закона №355-XVI от 23.12.2005.26 Ст.267 Трудового кодекса Республики Молдова (работа по совместительству представляет собой выполнение работником, помимо основной работы, другой постоянной или временной работы, вне рабочего времени).

15

Проверка выплат заработной платы, переданных для оплаты в финансовое учреждение, и их сопоставление с данными, представленными финансовым учреждением по запросу Счетной палаты, не дают уверенности в достоверности и полноте расходов на оплату труда. Так, было установлено, что в 2016 году были оплачены публичные средства, необоснованно завышенные на 82,0 тыс. леев, а также необоснованно заниженные на 225,6 тыс. леев. Аналогичная ситуация выявлена и в 2017 году, когда сотрудникам были выплачены денежные средства, необоснованно завышенные на 94,8 тыс. леев и необоснованно заниженные на 73,3 тыс. леев. Ответственные лица представили аудиторам пояснения, которые не могут быть приняты во внимание по причине их нерелевантности.

В этом контексте отмечается, что аудиторы не смогли проверить достоверность выплат заработной платы, переданных в финансовое учреждение и, соответственно, работникам, так как Приют, как и коммерческий банк, по запросу Счетной палаты не представили аудиту ведомости за май, июль, август 2016 года. По данным бухгалтерского учета, расходы на оплату труда составляют в целом 910,2 тыс. леев.

4.5. Искажение отраженной стоимости основных средств на сумму 19 222,5 тыс. леев (10 238,2 тыс. леев - в 2016 году, 8984,3 тыс. леев - в 2017 году (9 месяцев)) было обусловлено отсутствием внутреннего контроля в рамках субъекта, а также несоблюдением нормативных положений.

Допущенные ошибки были обусловлены:- неотражением в бухгалтерском учете основных средств на сумму 316,2 тыс. леев (забор из камня площадью 125,4 м2 и металлические ворота площадью 10,8 м2), чем не были соблюдены нормативные положения27;- неправильным отражением на счете 314 „Машины и оборудование” имущества на сумму 356,9 тыс. леев, которое, согласно нормативно базе28, должно было быть отнесено на другие счета29;- ошибочным отражением на счете 318 „Прочие основные средства” имущества на сумму 825,6 тыс. леев, которое, согласно нормам30, должно было быть зарегистрировано на других счетах31;

27 П. 1.4.5.1 Плана счетов бюджетного учета и Методологических нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.28 П. 3.3.18 Плана счетов бюджетного учета и Методологических нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.29 На счетах: 316 „Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь”- 251,0 тыс. леев; 334 „Лекарственные средства и санитарные материалы”- 23,5 тыс. леев; 332 „Запасные части”- 0,04 тыс. леев; 337 „Строительные материалы”- 29,5 тыс. леев; 339 „Другие материалы”- 52,9 тыс. леев.30 П. 3.3.34 Плана счетов бюджетного учета и Методологических нормами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.

16

- ошибочным отражением в бухгалтерском учете и отчетности (на 5 269,0 тыс. леев) стоимости земельного участка площадью 4,0929 га (13,6 тыс. леев), которая, согласно законодательным нормам32, должна составлять не менее 5 283,2 тыс. леев; - списанием основных средств в сумме 71,4 тыс. леев без составления протокола списания основных средств, а также без разрешения отраслевых центральных органов, что противоречит нормативно базе33.

Другим важным аспектом, установленным аудитом, является нерегистрация в бухгалтерском учете объектов недвижимого имущества площадью 780 м2, на сумму 3236,4 тыс. леев, которые, согласно нормативным актам34, были переданы в экономическое управление Приюта. Следовательно, эти обстоятельства не обеспечивают достоверность данных об имуществе, находящемся в управлении, ситуация отражена в Таблице №3 из Приложения №3 к настоящему Отчету аудита.

Вместе с тем, аудит отмечает, что субъект не зарегистрировал в кадастровых органах права на некоторые объекты недвижимого имущества. Так, согласно кадастровым данным, зарегистрированы 3 объекта недвижимого имущества общей площадью 4740,8 м2, а, согласно нормативным актам35 Приюту были переданы в управление объекты недвижимого имущества площадью 5553,0 м2, которые в бухгалтерском учете отражаются с площадью 4773,4 м2. В этих условиях, отмечается наличие существенных расхождений в отношении площади объектов недвижимого имущества, что не дает аудиту уверенности в отношении достоверности и целостности данных, ситуация представлена в Таблице №4 из Приложения №3 к настоящему Отчету аудита.

Кроме того, согласно кадастровым данным, один объект недвижимости площадью 79,2 м2 был передан в аренду36 в 2001 году, до 2026 года одному обществу с ограниченной ответственностью. Аудиту не был представлен договор аренды, а ответственные лица в рамках субъекта сообщили, что не владеют объектами недвижимости, переданными/принятыми в наем/аренду.

Кроме того, кадастровые данные свидетельствуют о передаче нежилых помещений37 площадью 66,6 м2 в собственность АО „Termoelectrica”38, а Приют владеет этим имуществом, зарегистрированным в бухгалтерском учете со стоимостью 162,7

31 На счет 314 „Машины и оборудование”- 17,3, на счете 316 „Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь”- 808,3 тыс. леев.32 Ст.10 Закона о нормативной цене и порядке купли-продажи земли №1308-XIII от 5.07.1997.33 П.9, п.10 Положения о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам, утвержденного Постановлением Правительства №500 от 12 мая 1998 года.34 П. 12 Приложения №19 к Постановлению Правительства №351 от 23.03.2005 „Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества”.35 Кадастровый номер 0100218.241.02.36 На основании Договора аренды №1 от 20.08.2001.37 С кадастровым номером 0100218.241.01.38 Договор купли-продажи №1 от 21.11.2014.

17

тыс. леев (стоимость оборудования и сетей), что определяет неверную регистрацию и отражение в отчетности на эту же сумму.

В ходе инвентаризации39 были выявлены многочисленные отклонения и трудности, которые выражаются в:

- неотражении в бухгалтерском учете специального холодильника, который был идентифицирован аудитом в управляемых помещениях;

- одно из помещений (бывшая пекарня) была измерена по внешней стене, так как внутри него находились старые изношенные вещи и другие объекты, разбросанные хаотично;

- одно отдельное строение (трансформатор) не было оценено Комиссией по инвентаризации, этот факт председатель комиссии пояснил тем, что оно принадлежит поставщику электроэнергии. В этом контексте аудит отмечает, что данное строение зарегистрировано в бухгалтерском учете (360,0 тыс. леев ), а также фигурирует и в Списке объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности государства40;

- не были подвергнуты инвентаризации 5 объектов недвижимого имущества, Комиссия по инвентаризации мотивируя тем, что не имеет доступа в некоторые помещения, потому что управляющий находится в отпуске, а другие (5 гаражей) находятся в ведении Министерства здравоохранения, труда и социальной защиты, по ним отсутствуют соответствующие договоры.

По требованию аудита и получив доступ в помещения, управляемые министерством, была проведена выборочная инвентаризация имущества, были обнаружены товары, расположенные хаотично, а многие объекты не могли быть идентифицированы из-за их плачевного состояния. Следует отметить, что в этих помещениях хранилось как имущество Приюта, так и имущество, полученное из гуманитарной помощи, а из-за отсутствия надлежащего учета41 регистров, связанных с хранимыми запасами, аудит был ограничен и не может высказаться в отношении полноты и достоверности их стоимости.

Также аудитом установлено, что некоторые объекты недвижимости, находящиеся в хозяйственном ведении Приюта, имеют другое назначение, чем указано в бухгалтерском учете42.

39 Приказом директора РПИП №185-ab от 18.07.2017 „О проведении инвентаризации”.40 П. 15 и п. 12 Приложения №19 к Постановлению Правительства №351 от 23.03.2005 „Об утверждении списков объектов недвижимого имущества, являющихся публичной собственностью государства, и о передаче некоторых объектов недвижимого имущества”.41 П.п. 3.3.82, 3.3.83, 3.3.86 Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.42 В здании под названием „Мастерская” – код 01 – фактически располагаются: прачечная, термоблок, который включает оборудование для отопления и сети, подключенные к публичному поставщику, собственная котельная, склад, два гаража (используемые Министерством труда, социальной защиты и семьи), морг (2 помещения) и хозяйственные помещения; комплекс, называемый „Административный” – код 03 – представляет, на самом деле, два здания для размещения бенефициаров, столовую, холл и другие помещения, имеющие общую стену; гаражи –

18

4.6. Отсутствие внутреннего контроля, а также несоблюдение нормативной базы обусловили недостоверную отчетность по состоянию на 31.12.2016 материальных оборотных средств на сумму 1503,1 тыс. леев, выраженную в следующем. 4.6.1. Искажение „Хозяйственных товаров и канцелярских принадлежностей” на

сумму 413,4 тыс. леев, обусловленное: - регистрацией материальных ценностей, переданных для использования, которые,

согласно нормам43, должны были быть списаны (159,5 тыс.);- ненадлежащей44 регистрацией материальных ценностей, нехарактерных

соответствующему счету (175,8 тыс. леев);- отклонениями, выявленными в результате проведения процедуры инвентаризации

запасов хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей (излишки - 1,9 тыс. леев, недостачи - 3,5 тыс. леев);

- списанием на расходы хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей в отсутствие подтверждающих документов (16,0 тыс. леев);

- искажением стоимости имущества на сумму 16,4 тыс. леев, генерируемое расхождением между суммами, зарегистрированными в журналах учета товарно-материальных запасов, и суммами, представленными в Большой книге;

Следует отметить, что, начиная с 17 ноября 2016 года Приют осуществлял переход остатков товаров из одного журнала учета в другой, в котором были продолжены записи для 2017 года. Проверки аудита относительно перехода данных из/в другой журнал выявили множество ошибок, обусловленные необоснованным увеличением и уменьшением остатка запасов хозяйственные материалов и канцелярских принадлежностей (излишки в сумме 45,7 тыс. леев, недостачи в сумме 0,4 тыс. леев).

4.6.2. Искажением стоимости постельных принадлежностей, одежды и обуви на значительную сумму - 1089,7 тыс. леев, в результате несоблюдения норм законодательства и отсутствия внутреннего контроля, выраженное в:

код 05 – используются также в качестве помещений для хранения Министерством труда, социальной защиты и семьи; здание „Пекарня” – код 08 – находятся старые объекты, остатки основных средств и других неопознанных объектов, расположенные хаотично, с наличием неприятного запаха.43 П.п. 3.3.80, 5.3.3 Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.44 На счетах: 316 „Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь”-37,0 тыс. леев; 334 „Лекарственные средства и санитарные материалы”- 65,7 тыс. леев; 332 „Запасные части”-1,0 тыс. леев; 337 „Строительные материалы”- 29,5 тыс. леев; 339 „Другие материалы”- 25,2 тыс. леев; 314 „Основные средства”-15,3 тыс. леев; 318 „Прочие основные средства”- 0,8 тыс. леев; 331„Топливо, горюче-смазочные материалы”- 0,5 тыс. леев; 338 „Постельные принадлежности, одежда, обувь”- 0,8 тыс. леев.

19

- неправильном отражении материальных ценностей, переданных для использования, которые, согласно нормативной базе45, должны были быть списаны (650,0 тыс. леев);

- искажении стоимости материальных ценностей путем ненадлежащей регистрации материальных ценностей не характерных соответствующему счету (332,5 тыс. леев);

- искажении товарно-материальных запасов на сумму 28,0 тыс. леев, генерируемом расхождением между суммами, зарегистрированными в журналах учета и суммами, представленными в Большой книге;

- неоправданном увеличении и уменьшении запасов постельных принадлежностей, одежды и обуви при их переносе из одного журнала учета в другой (излишки в сумме 79,7 тыс. леев, недостачи в сумме 15,6 тыс. леев), данные отражены в Таблицах №5 и №6 из Приложения №4 к настоящему Отчету аудита. Эти обстоятельства не обеспечивают аудиту достоверные данные относительно записей, произведенных депозитарием, а также указывают на отсутствие ключевых контролей в рамках субъекта.

4.6.3. Ненадлежащими ситуациями, с показателями мошенничества в сумме 81,4 тыс. леев, выявленные в результате проверки соответствия распределения и списания материальных ценностей бенефициарам, а именно:

- необоснованное списание в октябре 2016 года 56 спортивных костюмов на сумму 19,9 тыс. леев, на основании списка распределения товаров 2012 года;

- списание имущества на основании копий документов, в декабре 2016 года, 36 зимних платков стоимостью 2,0 тыс. леев, путем приложения копии списка получателей, согласно которому товары были распределены бенефициарам в октябре 2013 года;

- списание в сентябре 2016 года и в марте 2017 года 214 пар носков на сумму 4,1 тыс. леев, два раза, на основании одних и тех же списков, что указывает на кражу этих товаров вовлеченными лицами и, соответственно, определяет признаки мошенничества;

- выдача в течение 2016-2017 годов (9 месяцев) товаров стоимостью 88,9 тыс. леев, без приложения списков, подтвержденных подписями бенефициаров.

Принимая во внимание ситуации, касающиеся искажения учета запасов материальных оборотных средств, аудит подверг проверке и анализу списки распределения товаров бенефициарам, в результате которых было установлено, что на

45 П. 3.3.128 Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.

20

протяжении 2016-2017 годов (9 месяцев) субъект не обеспечивал бенефициаров товарами первой необходимости, чем не были соблюдены нормативные требования46.

В этом контексте отмечается, что за аудируемый период учреждение произвело расходы на приобретение хозяйственных товаров в сумме 473,2 тыс. леев - в 2016 году, и 174,3 тыс. леев - в 2017 году (6 месяцев), к концу отчетного периода располагал запасами этих товаров на сумму 432,8 тыс. леев (31.12.2016) и 431,4 тыс. леев (30.06.2017).

Таким образом, на Рисунке №1 из Приложения №5 к настоящему Отчету аудита представлено недостаточное распределение за год санитарно-гигиеническими товарами, по сравнению с нормами, установленными Правительством. Данные, представленные на Рисунке, показывают, что на протяжении 2016 года ни один из бенефициаров не был обеспечен санитарно-гигиеническими товарами, а именно: зубной щеткой, расческой, ножницами. В то же время, мыло и шампунь были распределены получателям только один раз в год, а зубная паста и стиральный порошок - два раза в год.

Аналогично, в течение года 2017 субъект не обеспечил бенефициаров достаточными санитарно-гигиеническими товарами, в соответствии с установленными требованиями, данные представлены на Рисунке №2 из Приложения №5 к настоящему Отчету аудита. Так, в 2017 году (9 месяцев) бенефициарам Приюта не были распределены такие товары, как: расческа, ножницы, которые, согласно нормативной базе, должны быть выданы один раз в год, а также шампунь и стиральный порошок, которые должны были быть выданы бенефициарам ежемесячно.

Необходимо отметить, что ответственные лица Приюта, после ознакомления с констатациями и выводами аудита (02.11.2017), представили (06.11.2017) дополнительные списки распределения бенефициарам товаров первой необходимости (стоимостью 33,5 тыс. леев), которые не были составлены и подписаны в надлежащем порядке47 ответственными лицами субъекта, а также не были приложены к мемориальным ордерам, отражающим фактические расходы по данному разделу.

В ходе опроса бенефициаров (13.11.2017) относительно получения ими товаров, распределенных в мае 2017 года, большинство из них сообщили, что получили товары первой необходимости 3 месяца назад, которые не достаточны для удовлетворения личных потребностей, и они вынуждены их покупать. В этом контексте аудитом установлено, что одеяла выданные бенефициарам (77 единиц на сумму 21,6 тыс. леев) были приобретены в 2008 году (200 единиц, на сумму 56,0 тыс. леев) за счет публичных

46 Приложение №4 к Постановлению Правительства №506 от 11.05.2006 „Об утверждении натуральных норм обеспечния лиц, содержащихся в социальных учреждениях”.47 П. 1.4.3.2 Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.

21

финансовых средств, что свидетельствует о необеспечении в надлежащем порядке48 бенефициаров необходимыми товарами.

4.6.4. Выявленными расхождениями между данными бухгалтерского учета о запасах товаров, и сведениями об имеющимися продуктами питания в столовой субъекта (51,7 тыс. леев), в результате отсутствия внутреннего контроля и ненадлежащего управления всем процессом их поставки, распределения и использования.

Проведенные аудитом проверки запасов в столовой (18.09.2017) охватили ее помещения, а также соседние пространства (зал торжеств), где хранились некоторые товары. Таким образом, в присутствии и с участием шеф-повара, были выявлены излишки товаров/продуктов питания (без документов о их происхождении), которые не были зарегистрированы в бухгалтерском учете. В этом контексте, отмечается следующее:

- хранение товаров/продуктов питания и в других помещениях, чем специализированных49, а также их непринятие на бухгалтерский учет50, ситуация представлена в Таблице №7 из Приложения №6 к настоящему Отчету аудита;

- хранение чрезмерного количества хозяйственных материалов, посуды, основных средств, а также орудия и инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, таких как: мыло, стиральный порошок, жидкость для мытья посуды, все они хранятся вместе с пищевыми продуктами;

- отсутствие документов, актов, подтверждающих происхождение товаров и продуктов питания51, в том числе продуктов питания с истекшим сроком годности.

4.7. Искажение стоимости износа основных средств на сумму 853,5 тыс. леев было обусловлено допущением несоответствий.

В этом аспекте аудит отмечает:- неправильное отражение в отчетности износа (51,7 тыс. леев), обусловленное

неначислением износа основных средств, отраженных в бухгалтерском учете, стоимость которых составляет 259,0 тыс. леев;

48 Приложение №4 к Постановлению Правительства №506 от 11.05.2006 „Об утверждении натуральных норм на обеспечение лиц, содержащихся в социальных учреждениях”.49 П. 3.3.83 Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.50 П. 1.4.5.1 Приказа Министерства финансов №216 от 28.12.2015 „Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений”.51 П. 3.3.88 Приказа Министерства финансов №216 от 28.12.2015 „Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений”.

22

- ошибочное установление срока эксплуатации основных средств привело к неправильному начислению и отражению в отчетности стоимости износа (217,6 тыс. леев);

- неправильное начисление и отражение в отчетности остатка износа (584,2 тыс. леев) на счете 391900 „Износ прочих основных средств” – в сумме 380,6 тыс. леев, на счете 391400 „Износ машин и оборудования” - в сумме 203,6 тыс. леев, ситуация обусловлена ненадлежащим отнесением товаров на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Вместе с тем, необходимо отметить, что аудит был ограничен и не может высказываться относительно достоверности начисления износа недвижимого имущества в размере 10,5 млн. леев, поскольку субъект рассчитал единую сумму годового износа, установив идентично срок полезного использования и коэффициент износа, чем не были соблюдены положения нормативных актов52, предусматривающие, что срок полезного использования рассчитывается дифференцированно, в зависимости от типа и назначения объекта недвижимого имущества.

Примечание: В ходе проведения аудиторской миссии, по требованию аудита, учреждение произвело начисление износа основных средств, отраженных в бухгалтерском учете, стоимость которых составляет 259,0 тыс. леев, а сумма износа составила 51,7 тыс. леев.

4.8. Искажение дебиторской задолженности (49,1 тыс. леев) и кредиторской задолженности (14,1 тыс. леев), отраженных по состоянию на 31.12.2016 и на 30.06.2017, а также иммобилизация публичных финансовых средств (324,0 тыс. леев) были генерированы несоответствиями.

Несоблюдение положений законодательства53 о проведении ежегодной инвентаризации активов, а также отсутствие контрольных процессов обусловили непроведение ежегодной инвентаризации до окончания отчетного периода. Эти обстоятельства не обеспечивают достаточной и достоверной информации о наличии и состоянии активов, отраженных в финансовой отчетности, составленной на 31 декабря 2016 года.

В ходе проведения аудиторской миссии, по требованию аудиторов, субъект составил акты сверки54 остатков и операций с экономическими агентами по состоянию на 30.06.2017. Сопоставление данных, отраженных в бухгалтерском учете, по дебиторской и кредиторской задолженности, зарегистрированной на 30.06.2017, с информацией, содержащейся в подтверждающих документах экономических агентов, указывает на отклонения в сумме 40,0 тыс. леев. Согласно актам сверки, субъект 52 Приложение №1 к Постановлению Правительства №338 от 21.03.2003 „Об утверждении каталога основных средств и материальных активов”.53 Ст.24 (1) и ст.29 (9) Закона о бухгалтерском учете №113-XVI от 27.04.2007.54 Приказ РПИП №186-ab от 18.07.2017 „О проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности”.

23

зарегистрировал долги перед экономическими операторами, остатки которых меньше на 24,5 тыс. леев, а для других экономических агентов - больше на 15,5 тыс. леев. По запросу аудита, ответственные лица не обеспечили повторную инвентаризацию и восстановление информации с представлением результатов. Кроме того, субъект не применяет в надлежащем порядке методологические указания о назначении мемориальных ордеров и не располагает Мемориальным ордером №6, который отражает ситуацию по расчетам с поставщиками, и Мемориальным ордером №7, который отражает ситуацию по дебиторской задолженности с клиентами. Так, в нарушение нормативных положений55, ответственные лица Приюта используют Мемориальный ордер №7 для регистрации сделок с поставщиками продуктов питания, а Мемориальный ордер №6 - для регистрации операций с остальными поставщиками товаров и услуг.

Следует отметить, что в обоих Мемориальных ордерах на конец отчетного периода отражается как дебиторская задолженность (обязательства), так и кредиторская задолженность (долги).

По мнению аудита, ситуации ненадлежащего использования документов бухгалтерского учета не обеспечивает правильную оценку дебиторской и кредиторской задолженности субъекта, создавая условия для допущения ошибок при составлении финансовой отчетности.

Анализ и проверка осуществления авансовых платежей выявили несоответствия, которые обусловили иммобилизацию публичных финансовых средств в сумме 324,0 тыс. леев (в том числе, 280,5 тыс. леев - на 31.12.2016, а также 43,5 тыс. леев - на 31.08.2017 (8 месяцев)), в результате неэффективного менеджмента и несоблюдения требований законодательства56. Так, на 31.12.2016 субъект регистрировал дебиторскую задолженность перед 9 экономическими операторами в сумме 209,8 тыс. леев, что составляет около 75% от ее общего размера. Кроме того, релевантным является увеличение дебиторской задолженности, отраженной на ту же дату, в 2,9 раза по сравнению с началом отчетного периода.

Аудит отмечает, что авансы, зарегистрированные на 01.01.2016 перед 9 экономическими агентами (поставщиками продуктов питания) не были использованы в течение 2016 бюджетного года, они остаются нетронутыми, а перед поставщиком нефтепродуктов авансы увеличились в два раза (с 9,5 тыс. до 15,9 тыс. леев) на 31.12.2016.

55 П. 1.4.3.12 Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.56 Ст.66 (5) Закона о публичных финансах и бюджетно - налоговой ответственности №181 от 25.07.2014.

24

По состоянию на 31.08.2017 субъект регистрирует авансы перед несколькими экономическими агентами, в размере 43,5 тыс. леев, в том числе первоначальные авансы в сумме 28,2 тыс. леев на начало отчетного периода. Перед одним экономическим агентом Приют на конец 2016 года зарегистрировал авансы в сумме 2,3 тыс. леев, а 14.12.2016 перечислил дополнительно публичных финансовых средств в сумме 18,0 тыс. леев. Учитывая, что экономический агент не выполнил свои обязанности по поставке продуктов питания до конца года, Приют должен был затребовать возврат финансовых средств. Следует отметить, что поставка продуктов питания была осуществлена 16.05.2017, на сумму 20,5 тыс. леев, однако они не соответствовали спецификации из договора, эти обстоятельства свидетельствуют о ненадлежащем перечислении Приютом авансовых платежей, и, соответственно, отвлечении финансовых средств на период 5 месяцев, с созданием финансового дисбаланса в результате уплаченных авансов субъектом.

Анализ аудитом авансов, по сравнению с долгами, показывает, что авансовые платежи на конец отчетного периода составили 280,5 тыс. леев, в то время как долги составили 200,9 тыс. леев, такая ситуация указывает на наличие возможности погашения задолженности в случае, если бы не осуществлялись нерегламентированные авансовые платежи.

Авансы и долги отражены ошибочно, а их остатки не являются достоверными, ситуация обусловлена отсутствием внутреннего контроля.

Так, на 31 декабря 2016 года обязательства были зарегистрированы ошибочно на сумму 27,9 тыс. леев, а долги - на 10,3 тыс. леев. Размер дебиторской задолженности, отраженной по состоянию на 31.08.2017, была искажена на 1,5 тыс. леев, а долгов - на 3,8 тыс. леев, ситуация была обусловлена следующими фактами: в случае обязательств, зарегистрированных и отраженных по состоянию на 31.12.2016:- списание на счет 221 „Товаров-расходы на использование запасов” без приложения подтверждающих документов - 21,2 тыс. леев;- уменьшение дебиторской задолженности в отсутствие подтверждающих документов - 9,3 тыс. леев;- необоснованное увеличение сумм дебиторской задолженности - 2,5 тыс. леев; в случае долгов, зарегистрированных и отраженных по состоянию на 31.12.2016:- уменьшение размера долгов в отсутствие подтверждающих документов - 8,3 тыс. леев;- неотражение суммы пени - 2,2 тыс. леев;- увеличение размера долгов в отсутствие подтверждающих документов - 0,2 тыс. леев; в случае обязательств, зарегистрированных и отраженных по состоянию на 31.08.2017:- необоснованное сокращение сумм обязательств - 1,5 тыс. леев; в случае долгов, зарегистрированных и отраженных по состоянию на 31.08.2017:

25

- увеличение размера долгов в отсутствие подтверждающих документов - 8,6 тыс. леев;- уменьшение размера долгов в отсутствие подтверждающих документов - 4,8 тыс. леев.

Кроме того, проверки аудита выявили, что лица, ответственные за бухгалтерский учет, не сообщили юридической службе о наличии исторической дебиторской задолженности с истекшим сроком (более 3 лет), таким образом, не были предприняты соответствующие меры по их восстановлению. В этих обстоятельствах, существует риск невозмещения исторических задолженностей в сумме 19,7 тыс. леев.

V. АСПЕКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИВ ходе аудита были оценены события и возможные риски, которые могут повлиять

на непрерывность деятельности Приюта57 по обеспечению предоставления социально-медицинских услуг для людей старшего возраста или взрослых людей с ограниченными физическими возможностями.

Для обеспечения надлежащего исполнения деятельности Приютом, были разработаны и утверждены планы деятельности на 2016-2017 годы, согласованные с учредителем, которые устанавливают конкретные меры, сроки реализации, ответственные лица и показатели результативности, а также меры, связанные с бухгалтерским учетом и соблюдением финансово-бюджетных норм в отношении всех товаров, ценностей в соответствии с законодательством. Также предусматривают меры по усилению внутреннего контроля за использованием денежных средств на питание, лекарства, приобретение материальных ценностей для нужд учреждения, проведение инвентаризации материальных ценностей учреждения, их строгого бухгалтерского учета, с установлением их реального технического состояния и т.д.

В этом контексте, результаты аудита свидетельствуют о нереализации в надлежащем порядке мер, утвержденных в планах деятельности Приюта, а также их неотражение в отчетности перед учредителем, эти обстоятельства были обусловлены неэффективным менеджментом, который привел к существенным искажениям в отчетности финансовых ситуаций, а также к отсутствию некоторых данных, подтверждающих расходы, с показателями мошенничества.

При реорганизации центральных публичных органов, МЗТСЗ представит Правительству список своих подведомственных административных органов, список публичных учреждений, в которых имеет качество учредителя и управляет государственным имуществом.

57 Согласно ISSAI 1570 „Непрерывность деятельности”.26

VI. ДРУГИЕ АСПЕКТЫ6.1. Планирование, исполнение и отчетность показателей из финансовых отчетах58

содержат недостатки, существенные ошибки и несоответствия, которые обусловили признаки мошенничества.

Результаты аудита в аспекте планирования, исполнения и отчетности доходов и расходов указывают на наличие проблем и существенных ошибок, генерируемых отсутствием внутреннего контроля на всех уровнях, а также несоблюдением законодательства.

Приют должен планировать бюджетные расходы в соотношении с реальными потребностями.

Согласно законодательству59, а также методологическим нормам по урегулированию процессов разработки, утверждения и изменения бюджета60, предложения по бюджету публичных органов/учреждений должны быть обоснованы исходя из реальных потребностей субъекта, с обоснованием потребности в бюджетных ресурсах.

Оценки, проведенные аудитом, показывают, что субъект не имеет плана реальных потребностей в государственных закупках для удовлетворения необходимых условий бенефициарам, что привело к внесению на протяжении отчетного периода 14 изменений о распределении публичных финансовых ресурсов в сумме 1474,4 тыс. леев, после утверждения бюджета учреждения на 2016 год. Следует отметить, что по 3 показателям расходов (113,1 тыс. леев) субъект изначально не запланировал потребность в расходах, а впоследствии они были уточнены и для них были выделены средства за счет снижения других показателей. Эти ситуации возникли из-за недостаточности анализа и определения на этапе планирования реальных потребностей для обеспечения условий для жизни, связанных с самообслуживанием и социализацией бенефициаров, а также необеспечения адекватного внутреннего контроля для этого процесса, в соответствии с существующими нормативными положениями61. В исполнении бюджетных доходов и расходов зарегистрирован ряд значительных отклонений.

В целях реализации задач и осуществления запланированных на 2016 год мероприятий, Приюту были утверждены расходы (8887,1 тыс. леев) и нефинансовые активы (4363,0 тыс. леев), в том числе финансирование из государственного бюджета (12030,0 тыс. леев), поступления от оказания платных услуг (1220,1 тыс. леев).

58 Отчет об исполнении бюджета по состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-044), Отчет о доходах и расходах по состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-042) и Бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2016 (Форма FD-041).59 Ст.25 Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности №181 от 25.07.2014; Закон №229 от 23.09.2010.60 Методологическое руководство по разработке, утверждению предложений по бюджету на 2016 и прогнозы на 2017-2018 годы, утвержденное Приказом МТСЗС №11/1275 от 31.07.2015.61 Ст.15 (1) Закона №229 от 23.09.2010.

27

Анализ уровня исполнения публичных финансовых средств в период 2016 года показал, что Приют исполнил ассигнования на уровне 98,6% (12322,61 тыс. леев) по сравнению с уточненными средствами, что свидетельствует об использовании публичных финансовых средств в пределах утвержденных и уточненных показателей. В этой связи, ситуация по исполнению за 2017 год (6 месяцев) бюджетных ассигнований и изменению ассигнований была аналогична ситуации 2016 года, период, когда были уменьшены62 бюджетные ассигнования, предназначенные для определенных статей, и перераспределены на другие статьи63.

6.2. В процедуре по размещению бенефициаров в Приюте выявлены несоответствия и недостатки.

Согласно Приказу МТСЗС №47 23.03.2017, размещение бенефициаров за плату осуществляется, начиная с 20.03.2017, в пределах 20 коек на учреждение на основании положительного заключения межотраслевых комиссий и направлений, выданных НАСП. В ходе аудиторской проверки было установлено, что 9 бенефициаров были помещены на 1-34 дней до выдачи направления Агентством, а один бенефициар был помещен в отсутствие направления, выданного уполномоченным учреждением.

Несоблюдение нормативных актов64, а также неактуализация Положения о порядке организации и функционировании Приюта65 обусловили дублирование полномочий по выдаче направлений. Так, в течение 2017 года размещение 5 бенефициаров осуществлялось на основании направлений, выданных МЗТСЗ, а 19 бенефициаров были помещены на базе направлений, выданных НАСП.

6.3. Оказание услуг ниже максимальной вместимости в 210 коек Приюта, на уровне лишь 65% от установленной максимальной мощности.

Анализ числа бенефициаров, размещенных в течение 2016-2017 (9 месяцев) годов, показывает, что вместимость Приюта (210 мест) используются на низком уровне: 62% - 65% - в течение 2016 года, и 63% - 69% - в течение 2017 года (9 месяцев), данные отражены на Рисунках №3 и №4 из Приложения №7 к настоящему Отчету аудита.

62 Оплата труда согласно штатному расписанию (счет 211180) - 11,8 тыс. леев; взносы обязательного государственного социального страхования (счет 212100) - 2,7 тыс. леев; взносы обязательного медицинского страхования, уплачиваемые работодателями (счет 212210) - 0,53 тыс. леев; приобретение машин и оборудования (счет 314110) – 147,0 тыс. леев; приобретение постельных принадлежностей, одежды, обуви (счет 338110) - 159,9 тыс. леев.63 Приобретение орудия и инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря (счет 316110) – 147,0 тыс. леев; приобретение лекарственных средств и санитарных материалов (счет 334110) - 129,9 тыс. леев; приобретение строительных материалов (счет 337110) - 30,0 тыс. леев.64 П.9, ст.20 d) Приложения к Постановлению Правительства №1263 от 18.11.2016.65 П.22, п.23 Приказа Министерства труда, социальной защиты и семьи №205 от 18.12.2013 „Об утверждении Положения о порядке организации и функционирования РПИП”.

28

Незначительное увеличение числа бенефициаров связано, в частности, размещением в Приюте бенефициаров за плату66 (в пределах 20 коек на учреждение).

Принимая во внимание наибольший удельный вес расходов на оплату труда в общих расходах на содержание (45,0% - в 2016 году, и 48,5% - в 2017 году (9 месяцев)), аудитом установлено неэффективное использование публичных финансовых средств. В этом контексте отмечается, что утвержденные единицы персонала (116,5 - 2016 году, 112 - в 2017) предназначены для предоставления услуг бенефициарам на всю мощность учреждения (210 коек).

Анализ и оценки в отношении бенефициаров, фактически размещенных в Приюте на 19-20 июля 2017 года не выявили отклонения между их учетом и их фактическим размещением.

В ходе проверки аудиторы констатировали плачевное состояние некоторых комнат, в которых проживают большинство бенефициаров (100 человек). Вместе с тем, отмечается, что Приют располагает 42 комнатами с хорошими условиями проживания, из которых используются только 27, в которых размещены 35 бенефициаров, а 15 комнат на 03.11.2017 были свободны. Данная ситуация была мотивирована ответственными лицами субъекта тем, что „бенефициары не хотят там проживать из-за того, что им очень трудно подняться на 4 этаж, а активных бенефициаров (которые могут продвигаться) не много”. В этой связи отмечается, что корпус обеспечен функциональным лифтом, и то, что есть 15 свободных комнат с хорошими условиями для проживания на 2 и 4 этажах.

6.4. Организация и проведение рабочей группой процедур государственных закупок осуществлялись с отклонениями от законодательных норм, а именно:

- расхождения между документами, запрашиваемыми субъектом для квалификации экономических операторов в процедуре закупки, и документами, оцененными и указанными в протоколе открытия оферт, а также квалификация офертантов, которые не выполнили установленные условия. Экономический агент, который не представил список учредителей, был квалифицирован в качестве офертанта, что противоречит законодательству67, согласно которому субъект должен дисквалифицировать офертанта в случае, если установлено, что представленные им данные для квалификации являются неполными;

- дела закупок не хранятся согласно установленным правилам, все документы находятся в отдельных папках, не пронумерованы, сшиты и заверены печатью, а оферты – в тех конвертах, в которых были получены от офертантов (участников открытых торгов), что не обеспечивает сохранность документов по торгам;

66 Приказ МТСЗС №47 от 23.03.2017 в силу с 20.03.2017.67 Ст.16 (4) и ст.65 (3) Закона №131 от 03.07.2015.

29

- обязанности членов рабочей группы устанавливаются только для процесса проведения закупок, данная ситуация не обеспечивает уверенность в соответствии осуществления всего процесса закупки.

6.5. Приют не обеспечил надлежащее заключение индивидуальных трудовых договоров Проверки правильности заполнения табеля учета фактически отработанного

времени для 98 сотрудников показала, что руководитель предприятия не обеспечил заключение в надлежащем порядке68 индивидуальных трудовых договоров с 22 сотрудниками, а также индивидуальных трудовых договоров, связанных с совмещением должностей с 6 сотрудниками. В то же время, не были разработаны и утверждены должностные инструкции для 50 сотрудников, а также должностные инструкции для 7 сотрудников, совмещающих функции.

В результате проверки присутствия сотрудников на рабочем месте на 18.07.2017 согласно утвержденному графику работы, было установлено, что на рабочем месте не присутствовали 3 работника, а 3 сотрудников явились на работу с опозданием на 1,5 часа.

Примечание: В ходе проведения аудиторской миссии, по требованию аудита, были заключены (22) и актуализированы (52) индивидуальных трудовых договора, были разработаны (65) и актуализированы (25) должностных инструкций сотрудников, а также были заключены (6) и актуализированы (12) индивидуальных трудовых договоров по совместительству. Кроме того, руководитель Приюта представил аудиту информацию о принятых мерах в целях установления и предоставления надбавок к заработной плате (Приказ №330-ab от 08.11.2017).

6.6. Констатируемые существенные искажения были обусловлены необеспечением организации бухгалтерского учета в соответствии с нормативной базой в этой сфере. Нормативные положения69 устанавливают, что руководитель субъекта обязан разработать, утвердить и соблюдать Учетную политику. Принимая во внимание тот факт, что учетная политика представляет собой „совокупность основополагающих принципов, качественных характеристик, правил, методов и способов, утвержденных руководством субъекта для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности”, Приют не обеспечил разработку и утверждение Учетной политики на 2016-2017 годы, что указывает на отсутствие внутренних положений по ведению бухгалтерского учета.

Кроме того, Приют не располагает программным обеспечением (soft) для ведения бухгалтерского учета, что позволило бы систематизировать данные и повысить

68 Ст. 49 и ст.58 Трудового кодекса Республики Молдова №154 от 28.03.2003.69 П. 1.4.1.4 Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.

30

эффективность процессов, связанных с ведением бухгалтерского учета. Следует отметить, что бухгалтерский учет, в том числе учет человеческих ресурсов ведется вручную, путем заполнения/составления регистров бухгалтерского учета, а также с использованием приложений Excel и Word.

Результаты аудита указывают на наличие существенных искажений, вытекающих из неэффективности менеджмента и финансовой отчетности, с признаками мошенничества.

6.7. При оценке системы финансового менеджмента и контроля было установлено отсутствие мер, действий и положений по ее реализации.

В соответствии с Законом №229 от 23.09.201070, субъект обязан организовать и внедрить систему финансового менеджмента и контроля для обеспечения принципов надлежащего управления и достижения целей публичного субъекта, посредством проведения контрольных мероприятий, которые должны быть организованы и проведены во всех операционных процессах и на всех уровнях публичного субъекта общественного. Проверки аудиторов выявили, что менеджер Приюта не обеспечил внедрение системы финансового менеджмента и контроля. Так:

не была создана в рамках субъекта рабочая группа по внедрению и развитию системы финансового менеджмента и контроля;

не был разработан план действий в целях внедрения системы финансового менеджмента и контроля;

не были разработаны письменные процедуры в отношении внутреннего контроля;

не было проведено описание рабочих процессов в области управления публичными фондами;

не были идентифицированы и оценены риски, которые могут оказать отрицательное влияние на достижение целей субъекта и реализацию установленных показателей;

не был разработан регистр рисков и т.д.Следовательно, эти обстоятельства определяют риски существенного искажения

финансовой отчетности, которое может оказать негативное влияние на правильность отражения в бухгалтерском учете и в финансовом отчете финансовых ситуаций, а также на надлежащее и эффективное управление публичным имуществом.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ ПРИЮТА1. Внедрить систему внутреннего контроля путем обеспечения описания

основных процессов, в частности по:

70 Закон №229 от 23.09.2010.31

1.1. планированию и обоснованию реальных потребностей в бюджетных ресурсах (п.6.1.1, 6.1.2);

1.2. планированию необходимых государственных закупок по типам товаров и продуктов (п.4.2.);

1.3. организации и проведению государственных закупок (п.4.2.);1.4. учету, контролю и мониторингу государственных закупок (п.4.2.);1.5. организации и проведению инвентаризации согласно Приказу Министерства

финансов №60 от 29.05.2012 (пт.4.6.4);1.6. мониторингу и контролю над процессом начисления и выплаты заработной

платы (п.4.4.);1.7. списанию основных средств (п.4.5.).2. Разработать и утвердить Учетную политику в соответствии с нормативными

положениями (п.6.6);3. Обеспечить разработку и утверждение положений о порядке начисления и

уплаты некоторых выплат стимулирующего характера, в соответствии с нормами действующего законодательства (п.4.4.);

4. Обеспечить восстановление ответственными лицами публичных финансовых ресурсов в размере выявленной недостачи в ходе инвентаризации в сумме 3,5 тыс. леев, а также отражение в бухгалтерском учете излишков в сумме 1,9 тыс. леев (п.4.6.1);

5. Обеспечить восстановление финансовых средств, выделенных и использованных необоснованно на:

- незаконную выплату некоторым работникам в 2016 году суммы в размере 8,9 тыс. леев (п. 4.4);

- ненадлежащую выплату надбавки за квалификационную категорию в сумме 17,0 тыс. леев (п.4.4).

6. Обеспечить отражение в бухгалтерском учете имущества стоимостью 51,7 тыс. леев (п.4.6.4).

7. Обеспечить оценку и регистрацию земельного участка в соответствии с положениями законодательства (п. 4.5).

8. Восстановить бухгалтерский учет через призму установленных правил71, в частности:

- учет и отчетность в полном объеме доходов (п.4.1);- инвентаризация и корректировка отраженных ситуаций, относящихся к

дебиторской и кредиторской задолженности (п.4.8); - инвентаризация и владение обновленными данными в регистрах по учету запасов

материалов, а также Мемориальных ордеров (п.4.6.1, 4.6.2, 4.6.3);

71 Ст.ст.17,18,19,23,24 Закона №131 от 03.07.2015, п.п. 3.4.25, 3.5.25, 3.3.5, 3.3.87, 3.3.88 Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.

32

- надлежащее отнесение основных средств в аспекте их квалификации, с учетом назначения и срока полезной эксплуатации, с обеспечением правильного начисления износа (п.4.7).

VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ ПОЛНОМОЧИЯМИ ПО УПРАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ Менеджмент субъекта несет ответственность за подготовку и представление

достоверных финансовых отчетов/ситуаций в соответствии с применимой базой финансовой отчетности72, а также за внедрение системы ФМК, обеспечивающей составление финансовых отчетов/ситуаций не содержащих существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

Роль менеджмента Приюта, в качестве распорядителя бюджета в сфере публичных финансов, регламентирована ст.25 Закона о публичных финансах и бюджетно-налоговой ответственности, и состоит в: разработке и представлении предложений по бюджету; распределении лимитов бюджетных ассигнований в соответствии с Бюджетной классификацией; сборе доходов от аренды или сдачи в наем публичного имущества, пожертвований, спонсорства и других денежных средств, поступивших на законном основании во владении бюджетных органов/учреждений; принятии бюджетных обязательств и осуществлении расходов на цели и в пределах бюджетных ассигнований; внедрении и отчетности программ в соответствии с намеченными целями и показателями эффективности; обеспечении управления бюджетными ассигнованиями и администрирования публичного имущества в соответствии с принципами надлежащего управления.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ Ответственность аудиторов заключается в планировании и реализации миссии

внешнего публичного аудита, с получением достаточных и адекватных доказательств в целях подтверждения основания для выражения аудиторского мнения относительно 2016 бюджетного года и формулирования заключения относительно 6 месяцев 2017 года, а также некоторых показателей, зарегистрированных за 9 месяцев 2017 года. Вместе с тем, ответственность аудиторов состояла в том, чтобы выразить мнение о финансовой отчетности, основанное на проведении аудита в соответствии с Международными стандартами аудита.

72Ст.29 Закона №131 от 03.07.2015, п. 4.2 Плана счетов бюджетного учета и Методологических норм организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности бюджетных учреждений, утвержденных Приказом Министерства финансов №216 от 28.12.2015.

33

Однако, из-за аспектов, описанных в главе Основание для невозможности выражения мнения, мы были ограничены в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств для того, чтобы обеспечить основу для аудиторского заключения.

Цель внешнего публичного аудита состояла в предоставлении разумной уверенности в том, что финансовые отчеты Приюта за 2016 бюджетный год и за 6 месяцев 2017 года составлены и представлены в соответствии с применимой базой финансовой отчетности, представляют собой точное и достоверное отражение финансовых ситуаций, лишены существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки, с выдачей аудиторского мнения о финансовых ситуациях, составленных по состоянию на 31 декабря 2016 года и заключения о финансовой отчетности за 6 месяцев 2017 года, а также о некоторых показателях, зарегистрированных за 9 месяцев 2017 года.

Главный государственный контролер, руководитель аудиторской группы Пынтя ИринаГлавный государственный контролер, член аудиторской группы Гуцу ВиолетаСтарший государственный контролер, член аудиторской группы Вережану Ольга

Ответственный за мониторинг:Начальник Главного управления аудитасоциального сектора

София Чувалски

34

Приложение №1Методология, цели аудита и сфера применения

Счетная палата, на основании мандата, предусмотренного ст.28 и ст.31 Закона о Счетной палате №261-XVI от 05.12.2008 и в соответствии с Программами аудиторской деятельности на 2017 год73, провела аудит финансовой отчетности за 2016-2017 (9 месяцев) годы в Республиканском приюте для инвалидов и пенсионеров, мун. Кишинэй, которая включает:

Отчеты об исполнении бюджета по состоянию на 31.12.2016 и на 31.06.2017 (Форма FD-044); Отчеты о доходах и расходах по состоянию на 31.12.2016 и на 31.06.2017 (Форма FD-042); Бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2016 и на 31.06.2017 (Форма FD-041).В этом контексте, отмечается, что аудиту были представлены для аудирования финансовые отчеты за 2016 год и за 6

месяцев года 2017. До завершения аудита (02.11.2017) субъект не представил отчеты финансовых ситуаций за 9 месяцев 2017 года, таким образом, у аудита была возможность проаудировать представленные отчеты за первое полугодие 2017 года, а некоторые показатели и некоторые операции были проверены за период 8 или 9 месяцев 2017 года.

Методология аудита. В целях подтверждения констатаций, формулирования выводов и рекомендаций, аудиторские доказательства были получены в результате применения методов предварительной оценки системы внутреннего контроля и процедур по существу, с учетом значимости, уровня материальности и идентифицированных рисков, с использованием различных техник и методов (изучение, физическое наблюдение, подтверждение, пересчет, интервьюирование и др.), путем проверки первичных документов и бухгалтерских регистров, анализа показателей и некоторых существенных данных, прямых наблюдений, а также путем изучения объяснений лиц, занимающих ответственные должности в рамках Приюта.

В рамках аудиторской миссии, в качестве критериев аудита послужили положения законодательства в данной области, регламентирующие условия планирования, утверждения, мониторинга и контроля использования публичных средств и управления публичным имуществом, в том числе трудовое законодательство, нормативные акты, регулирующие сферу государственных закупок, публичной собственности, бухгалтерского учета, финансового менеджмента и внутреннего контроля и т.д.

Цели аудита и область применения.

73 Постановление Счетной палаты №47 от 05.12.2016 „Об утверждении Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2017 год”.35

Путем применения порога существенности на уровне финансовой отчетности, были определены цели аудита. Таким образом, аудиторские доказательства были накоплены в рамках Приюта.

Цели аудита были определены в результате применения аналитических процедур и понимания аудируемой области, и состояли в:

a) получении разумной гарантии того, что бюджетные расходы были правильно зарегистрированы/отражены в бухгалтерском учете, начислены и оплачены регламентировано, а также отражены достоверно в отчетности;

b) получении разумной уверенности в том, что были отражены правильно и в полном объеме в бухгалтерском учете, а также верно отражены в отчетности:

- основные средства;- износ основных средств;- земельные участки, находящихся в собственности;- хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности;- постельные принадлежности, одежда, обувь;- продукты питания; - лекарственные средства и санитарные материалы;- доходы;- оплата труда;- обязательные страховые взносы и премии;- расходы на использование запасов;- обязательства и долги;

c) обеспечении того, что Приют внедрил эффективную систему ФМК для надлежащего управления публичными финансовыми средствами и публичным имуществом.

Путем применения порога существенности на уровне финансовых ситуаций, были установлены значимые элементы финансовой отчетности и аудиторские цели, а впоследствии – охват аудита в общем объеме расходов и нефинансовых активов, отраженных по состоянию на 31.12.2016.

Для аудирования значительных элементов из финансовой отчетности, аудит применил случайную выборку таким образом, чтобы каждая единица выборки в составе населения могла быть отобрана, как это представлено в Таблице №1.

36

Таблица №1

Название показателя

Стоимость отраженная в финансовой

отчетности, в том числе за:

Охват аудита Проаудируемая выборка

2016год

2017 год(6 м-цев)

2016 год %

2017 год

(6 м-цев)

2017 год

(8 м-цев)

2017 год(9 м-цев)

% 2016год %

2017 год(6 м-цев)

2017 год

(8 м-цев)

2017 год(9 м-цев)

%

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15Бухгалтерский баланс 42048.7 42544.1 41637.2 - 42288.5 14504.5 - 41637.2 - 42288.5 14504.5 -основные средства 25185.3 25602.8 25185.3 100 25602.8 - - 100 25185.3 100 25602.8 - - 100износ основных средств 13903.4 13737.8 13903.4 100 13737.8 - - 100 13903.4 100 13737.8 - - 100земельные участки 13.6 13.6 13.6 100 13.6 13.6 - 100 13.6 100 13.6 13.6 - 100хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности 432.8 431.4 432.8 100 431.4 437.2 - 100 432.8 100 431.4 437.2 - 100

постельные принадлежности, одежда, обувь 1356.8 1339.5 1356.8 100 1339.5 - - 100 1356.8 100 1339.5 - - 100

продукты питания 238.0 250.9 238.0 100 250.9 - - 100 238.0 100 250.9 - - 100

лекарства и санитарные материалы 213.3 365.2 64.0 30 109.6 - - 30 64.0 30 109.6 - - 30

обязательства 277.7 187.6 252.6 90.96 187.6 41.5 - 100 252.6 100 187.6 41.5 - 100долги 427.8 615.3 190.7 44.58 615.3 323.0 - 100 190.7 100 615.3 323.0 - 100Доходы и расходы 19558.8 9626.9 19355.6 - 9446.6 2652.1 - 19355.6 - 9446.6 2652.1 8598.9 -расходы на оплату труда 4321.5 2132.6 4321.5 100 2132.6 - 3286,7 100 4321.5 100 2132.6 - 3286,7 100расходы на использование хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей

312.9 207.9 312.9 100 207.9 - - 100 312.9 100 207.9 - - 100

расходы на использование постельных принадлежностей, одежды, обуви

186.2 24.8 186.2 100 24.8 - - 100 186.2 100 24.8 - - 100

расходы на использование продуктов питания 2147.9 987.6 2147.9 100 987.6 - - 100 2147.9 100 987.6 - - 100

расходы на использование лекарственных средств и санитарных материалов

290.3 257.6 87.1 30 77.3 - - 30 290.3 30 77.3 - - 30

доходы 12300.0 6016.4 12300.0 100 6016.4 - 8598.9 100 12300.0 100 6016.4 - 8598.9 100

Источник: Данные, обобщенные аудиторской группой из Отчетов об исполнении бюджета Приюта за 2016 - 2017 (6 месяцев) годы, и некоторых ситуаций за 9 месяцев 2017 года.

37

Приложение №2Таблица №2

Анализ Отчета о доходах и расходах, исполненных по состоянию на 31.12.2016 и на 30.06.2017 (Форма FD-044), тыс. леев

Название показателя

Экономичес

кая классификац

ия

Утверждено

первоначально на год

(31.12.2016)

Уточненный план

на год (31.12.2016

)

Исполнено за

отчетный период

(31.12.2016)

Фактические

доходы/расходы

(31.12.2016)

Утверждено первонача

льно на год

(30.06.2017)

Уточненный план на

(30.06.2017)

Исполнено за

отчетный период

(30.06.2017)

Фактические

доходы/расходы

(30.06.2017)

I. ДОХОДЫ, ВСЕГО 1 13250.10 12492.80 12288.13 12363.16 12903.00 12887.93 6001.21 6016.41Поступления от оказания платных услуг

142310

1220.10 1220.10 1319.43 1319.43 1283.90 1283.90 636.79 636.79

Доходы от безвозмездно поступивших активов

149200

- - - 75.03 - - - 15.21

Финансирования из бюджета 149800

12030.00 11272.70 10968.70 10968.70 11619.10 11604.03 5364.42 5364.42

II. РАСХОДЫ, ВСЕГО 2 8887.10 8626.10 8520.51 12322.61 8455.40 8440.33 3886.64 5462.48Должностной оклад 21111

0- - - 1405.75 - - - 702.88

Надбавки и доплаты к должностному окладу

211120

- - - 1284.53 - - - 642.26

Материальная помощь 211130

- - - 523.66 - - - 261.83

Премирование 211140

- - - 1107.79 - - - 525.83

Оплата труда работников согласно штатному расписанию

211180

4495.00 4337.80 4337.80 4311.30 4299.48 2128.71 -

Взносы обязательного государственного социального страхования

212100

972.60 938.80 938.78 936.46 936.00 933.28 453.29 437.19

Взносы на обязательное медицинское страхование, уплачиваемые работодателями на территории страны

212210

190.30 183.70 183.70 182.19 183.10 182.57 88.69 89.38

Электрическая энергия 222110

635.50 635.50 587.52 581.35 661.98 661.98 274.83 321.67

38

Газ 222120

871.70 871.70 871.69 882.77 910.03 910.03 483.43 450.72

Вода и канализация 222140

690.40 820.40 803.39 843.24 720.78 720.78 257.39 324.68

Прочие коммунальные услуги 222190

28.10 54.48 45.38 24.32 29.32 29.32 9.36 19.01

Информационные услуги 222210

13.00 13.00 10.80 12.96 13.53 13.53 5.95 5.95

Телекоммуникационные услуги 222220

40.90 40.90 22.45 22.21 41.17 41.17 7.73 8.95

Транспортные услуги 222400

42.10 42.10 38.58 35.55 42.10 42.10 7.02 9.97

Услуги по текущему ремонту 222500

808.30 567.74 560.48 550.93 500.10 500.10 85.24 66.91

Профессиональная подготовка 222600

7.80 14.88 14.88 15.40 7.80 7.80 7.05 6.53

Услуги, не отнесенные к другим подстатьям

222990

51.40 65.10 65.05 62.75 56.40 56.40 43.84 40.66

Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные из финансовых средств работодателя

273500

40.00 40.00 40.00 44.14 41.80 41.80 34.13 32.45

Расходы на использование топлива, горючего и смазочных материалов

221110

- - - 58.02 - - - 27.30

Расходы на использование запасных частей

221120

- - - 7.55 - - - 0

Расходы на использование продуктов питания

221130

- - - 2147.90 - - - 987.69

Расходы на использование лекарственных средств и санитарных материалов

221140

- - - 290.36 - - - 257.58

Расходы на использование хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей

221160

- - - 312.91 - - - 207.95

Расходы на использование строительных материалов

 - - - - 0 - - - 10.28

Расходы на использование постельных принадлежностей, одежды и обуви

221180

- - - 186.18 - - - 24.80

39

Расходы в связи с износом зданий 231100

- - - 398.40 - - - -

Расходы в связи с износом машин и оборудования

231400

- - - 205.22 - - - -

Расходы в связи с износом транспортных средств

231500

- - - 72.51 - - - -

Расходы в связи с износом других основных средств

231900

- - - 127.55 - - - -

Операционное сальдо (3=1-2) 3 4363.00 3866.70 3767.62 40.56 4447.60 4447.60 2114.57 553.94III. НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ 4 4363.00 3868.70 3597.16 X 4447.60 4447.60 2029.52 XКапитальный ремонт зданий 31112

0559.70 - - X 580.10 580.10 414.64 X

Приобретение машин и оборудования

314110

65.40 65.35 X 200.00 52.90 3.76 X

Приобретение орудия и инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря

 - - - - x - 147.10 147.10 X

Приобретение топлива, горюче-смазочных материалов

331110

65.60 65.60 65.29 X 61.50 61.50 25.94 X

Приобретение запасных частей 332110

- 7.55 7.55 X - - - -

Приобретение продуктов питания 333110

2727.20 2702.38 2433.38 X 2605.80 2605.80 936.42 X

Приобретение лекарственных средств и санитарных материалов

334110

453.50 306.58 306.53 X 432.70 562.61 306.54 X

Приобретение материалов для учебных, научных целей

335110

6.90 6.90 6.90 X 6.90 6.90 - X

Приобретение хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей

336110

259.10 475.36 473.24 X 269.60 269.60 174.37 X

Приобретение строительных материалов

337110

- 40.20 40.20 X - 30.00 20.75 X

Приобретение постельных принадлежностей, одежды, обуви

338110

291.00 183.77 183.77 X 291.00 131.09 - X

Приобретение других материалов 339110

- 14.97 14.97 X - - - -

40

41

Приложение №3Таблица №3

Развертывание значительных счетов Бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2016 г., тыс. леев

Объекты недвижимого имущества, согласно Постановлению Правительства №351 от

23.03.2005

Название Кадастровые измерения

Карточка счетов

Наименование м2 м2 м2 стоимостьЗдание из каменных блоков (литера ”А”, корпус №1 для размещения бенефициаров)

947,0 Мастерская 889,3 889,3 3721,2

Здание из каменных блоков (литера ”А”, корпус №2 для размещения бенефициаров)

864,0 Административное

3521,3 3521,3 14734,8

Здание из каменных блоков (литера ”А”, пищеблок)

517,0 Трансформатор 86,4 86,4 361,5

Здание из каменных блоков (литера ”А”, галерея между жилыми корпусами (№1 и №2)

1762,0 Гараж из 3 боксов 143,3 143,3 599,6

Здание из каменных блоков (литера ”D”, гараж)

143,0 Проходной пункт 32,2 32,2 134,7

Здание из каменных блоков (летний кинотеатр)

30,0 Пекарня 100,9 100,9 422,2

Здание из каменных блоков (сторожевая)

32,0 x x x x

Здание из каменных блоков (прачечная)

889,0 x x x x

Здание из каменных блоков (пекарня) 283,0 x x x x

Здание из каменных блоков (электростанция)

86,0 x x x x

ВСЕГО 5553,0 - 4773,4 4773,4 19.974,2

Источник: Разработано аудитом на основании информации, представленной РПИП за 2016 год, и Постановлении Правительства.

Таблица №4

Кадастровые данные, относящиеся к ситуации объектов недвижимого имущества на 31.12.2016

Электронные кадастровые данные

Данные бухгалтерског

о учета (м2)

Данные согласно ПП

№315 от 23.03.2005 (м2)

Отклонения

Кадастровый №Площадь

(м2)

Электронные данные – данные

бухгалтерского учета (м2)

Электронные данные – данные согласно Постановлению

Правительства №315 от 23.03.2005 (м2)

0100218.241.01 1140,3 x x x x0100218.241.02 79,2 x x x x0100218.241.03 3521,3 x x x xВСЕГО 4740,8 4773,4 5553,0 -32,6 -812,2

42

Источник: Разработано аудитом на основании информации, представленной РПИП за 2016 год, и кадастровых данных.

Приложение №4Таблица №5

Ситуация в результате сопоставления регистров учета запасов № п/п

Название товара/показатели

Регистр 2016 г. (01.01.2016 октябрь 2016)

Регистр 2017 г. (начиная с 17.11.2016)

ОТКЛОНЕНИЯ(единиц)

Излишки(леев)

Недостачи(леев)

1 чистящее средство 44 45 1 2,76 -2 арматура для туалета 0 5 5 325,9 -3 сифон 0 10 10 448,3 -4 кран 0 20 20 4209,2 -5 кран втулка 0 53 53 374,6 -6 шарнир 0 4 4 98,7 -7 колено ПВХ 0 1 1 230,24 -8 Mister Cister 257 346 89 3275,2 -9 резиновые салфетки 33 183 150 2019 -10 клей для обоев 5 6 1 18,9 -11 цинковое ведро 10 6 -4 - 247,612 спрей WC 138 215 77 1503 -13 жидкое мыло 42 81 39 3323,8 -

14 проволока из нержа-веющей стали 174 324 150 803,4 -

15 замок 19 17 -2 - 127,7

16 стиральный порошок/мануальный 34 430 396 4078,5 -

17 стиральный порошок/автомат 23 66 43 12354,2 -

18 одеколон 131 231 100 4087,5 -19 шампунь 154 353 199 4530,7 -20 губка Netto (губка) 356 536 180 4056,9 -

Итого: - - - 45740,8 375,3Источник: Разработано аудиторской группой на основании информации, представленной РПИП.

Таблица №6Ситуация в результате сопоставления регистров учета запасов

№ п/п

Наименование товара/

показатели

Регистр 2016 г. (01.01.2016-

октябрь 2016 г.)

Регистр 2017 г. (начиная с 17.11.2016)

ОТКЛОНЕНИЯ(единиц)

Излишки(леев)

Недостачи(леев)

1 кальсоны 44 39 -5 - 116,452 стаканы 1361 1000 -361 - 52,0

3 спортивные костюмы 39 139 100 48670,0 -

4 трикотажные рейтузы 71 121 50 7758,34 -

5 майки мужские 14 84 70 3275,9 -6 меховая куртка 6 4 -2 - 200,07 байковый халат 80 162 82 12807,2 -8 пододеяльник 263 208 -55 - 9107,0

9 простыня 551 496 -55 - 6117,7

10 трусы мужские 312 364 52 3292,0 -

43

11 куртки мужские 16 34 18 3946,7 -Итого: - - - 79750,14 15593,15Источник: Разработано аудиторской группой на основании информации, представленной РПИП

Приложение №5Рисунок №1

Выдача товаров бенефициарам в течение 2016 года, в соответствии с установленными нормативами обеспечения санитарно-гигиеническими

материалами

Săpun p-u mîin

i,față

Săpun p-u rufe

Șampon

Pastă de dinți

Periuță de dinți

Praf de sp

ălat

Hîrtie ig

ienică

Pieptene

Foarfece

0200400600800

10001200140016001800

136

677

0

269

0236

633

0 0

1612 1612 1612 1612 1612 1612 1612

140 140

Nr. de unități repartizare beneficiarilor,total 2016Nr. de unități coform normelor igienico-sanitare, total 2016

Источник: Ведомости ежемесячного распределения товаров, представленные РПИП за 2016 год.

Рисунок №2

Выдача товаров бенефициарам в течение 2017 года (9 месяцев), в соответствии с установленными нормативами обеспечения санитарно-

гигиеническими материалами

44

Săpun p-u mîin

i,față

Săpun p-u rufe

Șampon

Pastă de dinți

Periuță de dinți

Praf de sp

ălat

Hîrtie ig

ienică

Pieptene

Foarfece

0200400600800

100012001400

132 1320

126 1260

1310 0

1257 1257 1257 1257 1257 1257 1257

135 135

Nr. de unități repartizate beneficiarilor,total 2017Nr. de unități conform normelor igienico-sanitare, total 2017

Источник: Ведомости ежемесячного распределения товаров, представленные РПИП за 2017 год.

Приложение №6Таблица №7

Неотражение в бухгалтерском учете запасов материалов, выявленных аудиторской группой в результате проведения инвентаризации

№ п/п

Наименование товара Количество Ед-ца измерения Стоимость, леев

Хозяйственные материалы, счет 336

1 Мыло Fax 15 шт. 81.32 Губка 40 шт. 1763 Хозяйственное мыло 6 шт. 20.944 Спрей Mister Cister 6 шт. 220.85 Чистящий спрей Bingo 6 шт. 1026 Классический Bingo universal 12 шт. 4057 White spirt, растворитель 2 шт. 47.148 Papilion, жидкость для окон 3 шт. 72.039 Отбеливатель 8 шт. 149.7610 Bingon, порошок против накипи 15 шт. 36011 Bingo OV, чистящий порошок 24 шт. 304.0812 Bingo manual, стиральный порошок 11 шт. 162.5813 Салфетки влажные, салфетки 12 шт. 174.8414 Перчатки 12 шт. 250.6815 Мешки для мусора 6 шт. 199.4416 Гигиеническая бумага 4 шт. 16.7217 Дезодорант для освежения воздуха 3 шт. 60.5118 Spray Detol для полов 27 шт. 75619 Жидкость для мытья полов 1 шт. 167.0920 Проволока железная 83 шт. 1015.9221 Жидкое мыло Vita 2 шт. 33122 Подгузники для взрослых 30 шт. 7029

45

23 Щетка для мытья окон 3 шт. 150.8124 Подгузники для кровати 71 шт. 554.5125 Подгузники 10 шт. 80.626 Жидкость для чистки поверхностей 3 шт. 179.6127 Чистящая жидкость 1 шт. 14.5728 Жидкое мыло 1 шт. 54.529 Жидкость для мытья посуды 2 шт. 109

Основные средства, счет 31430 Конвектор 1 шт. 84531 Микроволновая печь 1 шт. 119932 Пылесос 1 шт. 195033 Чайник для газовой плиты 3 шт. 34534 Нагреватель 1 шт. 72035 Мясорубка 1 шт. 130536 Холодильник 1 шт. 522537 Веник 2 шт. 50.76

Продукты питания, счет 33338 Рис 12.5 кг 167.87539 Макаронные изделия 11 шт. 74.6940 Макаронные изделия 6 шт. 40.7441 Макаронные изделия 16 шт. 108.6442 Макаронные изделия 2 шт. 13.5843 Макаронные изделия 1 шт. 6.7944 Макаронные изделия 10 шт. 67.945 Чай Herbes 26 шт. 260

Прочие материалы, счет 339

48 Чашки 216 шт. 216049 Тарелки Luminarc, I блюдо 96 шт. 288050 Тарелки Luminarc, II блюдо 102 шт. 306051 Ложки 108 шт. 129652 Вилки 114 шт. 136853 Стеклянные чашки 18 шт. 12654 Тарелки, I блюдо 36 шт. 43255 Тарелки, II блюдо 84 шт. 92456 Тарелки маленькие белые 47 шт. 282

Орудия и инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, счет 31657 Стулья 30 шт. 1110058 Стулья из дерева 6 шт. 258059 Веники 25 шт. 634.5 Итого:  -  - 51728,7

46

Приложение №7Рисунок №3

Удельный вес бенефициаров, размещенных в Приюте, в максимальной мощности учреждения, в 2016 году, %

Ianuarie

Februarie

Martie

Aprilie

Mai

Iunie

Iulie

August

Septembrie

Octombrie

Noembrie

Decembrie

0%

20%

40%

60%

80%

100%

120%

0%

20%

40%

60%

80%

100%

120%

65% 65% 66% 65% 65% 64% 63% 63% 63% 62% 63% 63% 63%

35% 35% 34% 35% 35% 36% 37% 37% 37% 38% 37% 37% 37%

Nr. beneficiarilor real plasați Locuri neacoperite Capacitatea maximă a instituției

Источник: Данные, представленные РПИП.

Рисунок №4

Удельный вес бенефициаров, размещенных в Приюте, в максимальной мощности учреждения, в 2017 году (9 месяцев), %

47

Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie AugustSeptembrie0%

20%

40%

60%

80%

100%

120%

0%

20%

40%

60%

80%

100%

120%

63% 64% 64% 64% 64% 65% 67% 69% 69% 63%

37% 36% 36% 36% 36% 35% 33% 31% 31% 37%

Nr. beneficiarilor real plasați Locuri neacoperite Capacitatea maximă a instituției

Источник: Данные, представленные РПИП.

Приложение №8Таблица №8

Существенные и постоянные искажения финансовых ситуаций, отраженных Республиканским приютом для инвалидов и пенсионеров, мун. Кишинэу, леев

Название показателя

2016 год

Отраженная стоимость показателя

Материаль-ность Искажение

Превышение по

отношению к материально

сти

Удельный вес искажений по отношению к отраженной

стоимости (%)1 2 3 4 5=4/3 6=4/2*100

Доходы 12363.1 247.3 175.2 1 1.4Поступления от оказания платных услуг 1319.4 26.4 175.2 7 13.3

Расходы 12322.6 246 4087.9 17 33.2

Расходы на оплату труда 4321.6 86.4 561.4 6 13.0Расходы на использование хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей

312.9 6.3 654.4 105 209.1

Расходы на использование постельных принадлежностей, одежды и обуви

186.2 3.7 183.7 49 98.7

Расходы на использование лекарственных средств и санитарных материалов

290.4 5.8 283.2 49 97.5

48

Расходы на использование продуктов питания 2147.9 43.0 1534.8 36 71.5

Расходы на услуги 3031.1 60.6 870.3 14 28.7

Бухгалтерский баланс 13902.1 556.08 12984.9 23 93.4

Основные средства 25185.3 1007.4 4969.2 5 19.7

Износ основных средств 13903.3 556.1 853.5 2 6.1Земельные участки, находящиеся в собственности 13.6 0.5 5269 9686 38742.6

Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности 432.8 17.3 465.1 27 107.5

Постельные принадлежности, одежда, обувь 1356.8 54.3 1089.7 20 80.3

обязательства 277.7 11.1 328.1 30 118.1долги 427.8 17.1 10.3 1 2.4Источник: Данные, обобщенные аудитом исходя из показателей, отраженных в финансовых ситуациях на 31.12.2016.

49

Приложение №9Таблица №9

Существенные и постоянные искажения финансовых ситуаций, отраженных Республиканским приютом для инвалидов и пенсионеров, мун. Кишинэу, леев

Denumirea indicatorului

Отраженная стоимость показателя

Материальность Искажение

Превышение по отношению

к материальност

и

Удельный вес

искаже-ний по

отношению к

отражен-ной стои-мости (%)

30.06.2017

30.08.2017

30.09.2017

30.06.2017

30.08.2017

30.09.2017

1 2 3 4 5=4/3 6=4/2*100Доходы 6016.4  - - 120.3  - 1544.1 13 17.9Поступления от оказания платных услуг 636.8 - 1187.2 23.7 9 м-

цев -  - 1544.1 65 130.1

Расходы 5462.5 -  - 109.25  - 2098.1 19.2 30.9Расходы на оплату труда 2132.6  - 3286.7 65.7 9 м-

цев -  - 627.6 10 19.1

Расходы на использование запасов 207.9 382.4 - 4.2 -  - 509.4 - 123 133.2

Расходы на использование лекарственных средств и санитарных материалов

77.3 -  - 1.5  - 258.6 - - 167 334.5

Расходы на использование продуктов питания 987.6 -  - 19.8  - 204.3 - - 10 20.7

Расходы на услуги 1255.1 - - 25.1  - 498.2  - - 20 39.7Бухгалтерский баланс 14642.5 -  - 585.7 - 9041.3 15 60.3Основные средства 25602.8 26399.4  - 1024.1  - - 3715.3 - 4 14.1Земельные участки, находящиеся в собственности

13.6 - - 0.5 -  -  - 5269 9686 38742.6

Продукты питания 250.9 - - 10.0 - 2.8 -  - 0.3 1.1Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности

431.4  - - 17.3 -  -  - 5.4 0.3 1.3

50

Обязательства 187.6 41.5 - 1.7 8 м-цев  - 45 - 27 108.4

Долги 615.3 323.0 - 12.9 8 м-цев  - 3.8 - 0.3 1.2

Источник: Данные, обобщенные аудитом исходя из показателей, отраженных в финансовых ситуациях на 30.06.2017.

51

52