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NOVITA’ FISCALI IN TEMA DI ENERGIE DA FONTI RINNOVABILI
ALTRE (NO FV) ENERGIE RINNOVABILITASSAZIONE IN CAPO A SOGGETTI COMMERCIALI
A cura del Gruppo di Lavoro “Ambiente ed Energia”
Giovanni Faroti
Paolo Toso
Torino, 25 Novembre 2010
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 2
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
DEFINIZIONE DI FONTI ENERGETICHE RINNOVABILI
(art. 2 del D.lgs. 387/2003)
Eolica
Solare
Geotermica
Moto ondoso
Fonti energetiche Maremotrice
rinnovabili non Idraulica
fossili Biomasse
Gas di discarica
Gas residuati dai processi di depurazione
Biogas
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 3
DEFINIZIONE DI FONTI ENERGETICHE RINNOVABILI
(art. 2 del D.lgs. 387/2003)
parte biodegradabile dei prodotti, rifiuti e residui
provenienti dall’agricoltura (comprende sostanze
Biomasse vegetali e animali) e dalla silvicoltura e dalle
industrie connesse nonché la parte biodegradabile
dei rifiuti industriali e urbani
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 4
DEFINIZIONE DI FONTI ENERGETICHE RINNOVABILI
(art. 2 del D.lgs. 387/2003)
ESCLUSIONE
Rispetto alla precedente definizione di “fonti energetiche rinnovabili” contenuta nell’art. 2 del D.lgs. 79/1999, sono scomparsi dalla definizione di “fonti energetiche rinnovabili” i rifiuti inorganici.
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 5
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
FINANZIAMENTI E INCENTIVI PUBBLICI STATALI
(art. 1, c. 1117 L. 296/2006)
I finanziamenti e gli incentivi pubblici di competenza statale finalizzati alla
promozione delle fonti rinnovabili per la produzione di energia elettrica sono
concedibili esclusivamente per la produzione di energia elettrica prodotta da
fonti energetiche rinnovabili (con esclusione, quindi, dei rifiuti inorganici).
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Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 6
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
IMPIANTI IBRIDI
L’incentivazione è limitata alla sola quota di energia elettrica prodotta
attribuibile alla fonte energetica rinnovabile.
Nel caso di impianti alimentati da rifiuti non completamente biodegradabili,
l’incentivo è limitato alla sola quota di energia elettrica prodotta imputabile
alla frazione biodegradabile.
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Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 7
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
CERTIFICATI VERDI E TARIFFA OMNICOMPRENSIVA - PREMESSA
Il D.Lgs. 79/1999 ha introdotto il meccanismo dei certificati verdi (CV) per
l’incentivazione della produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili.
I CV erano titoli attribuiti dal G.S.E. in proporzione all’energia prodotta,
indistintamente per le diverse fonti, per un periodo di 8 anni (poi 12 anni).
Il ricavo derivante dalla loro vendita rappresenta l’incentivo alla produzione
di energia da fonti rinnovabili.
La valorizzazione dell’energia immessa in rete rappresenta l’altra voce di
ricavo.
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Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 8
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Legge Finanziaria 2008
Principali novità riguardanti il sistema dei CV (per gli impianti entrati in
esercizio dopo il 31/12/2007):
il periodo di incentivazione sale a 15 anni;
il numero dei certificati verdi attributi all’energia prodotta viene differenziato
a seconda della fonte rinnovabile.
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Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 9
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Impianti di minor potenza (<= 1 MW)
Tariffa di ritiro dell’energia immessa in
rete, differenziata per fonte.
Tariffa omincomprensiva Durata 15 anni
E’ “omnicomprensiva” poiché include la
componente incentivante e la componente
di vendita dell’energia elettrica.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
CHI BENEFICIA DEI CV E DELLA TARIFFA OMNICOMPRENSIVA?
Produttori di energia elettrica da fonti rinnovabili i cui impianti hanno ottenuto
la qualificazione IAFR (Impianti Alimentati da Fonti Rinnovabili).
CHI E’ OBBLIGATO ALL’ACQUISTO DEI CV?
Produttori o gli importatori di energia elettrica da fonti non rinnovabili (es fonti
fossili come il petrolio, il carbone, il gas).
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 10
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 11
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
CERTIFICATI VERDI
(art. 11 del D.Lgs. 79/1999)
Soggetti obbligati produttori e importatori di energia
elettrica prodotta da fonti non rinnovabili
Decorrenza obbligo 2002
Obbligo immissione nel sistema elettrico nazionale
di una quota minima di energia elettrica
prodotta da impianti alimentati a fonti
rinnovabili entrati in esercizio dopo
l’1/4/1999.
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Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 12
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
COSA SONO I CERTIFICATI VERDI
Sono delle certificazioni attestanti l’energia prodotta da un
produttore di energia da fonti rinnovabili
Rappresentano una forma di incentivazione alla produzione di
energia elettrica da fonti rinnovabili
Sono “beni immateriali strumentali al pari delle concessioni,
licenze, ecc.” (Circ. 32/2009 Ag. Entrate)
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I soggetti obbligati possono
immettere in rete energia elettrica prodotta da fonti rinnovabili
acquistare i CV da altri produttori
Per effetto di quanto sopra, si crea un mercato in cui la domanda è data dai
soggetti sottoposti all’obbligo e l’offerta è costituita dai produttori di energia
elettrica con impianti aventi diritto ai certificati verdi.
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Prezzo dei CV (valore dell’incentivo)
Si forma in base alla legge della domanda e dell’offerta.
Le transazioni dei CV possono avvenire
sul mercato organizzato dal mediante contratti bilaterali.
Gestore dei Mercati Energetici (GME)
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ASPETTI FISCALI DEI CERTIFICATI VERDI
ai fini delle imposte dirette, i proventi derivanti dalla cessione dei certificati
verdi concorrono alla formazione del reddito d’impresa (Ag. Entrate circ. 32
del 6/7/2009).
i ricavi derivanti dalla cessione dell’energia prodotta da fonti rinnovabili,
concorreranno alla determinazione del reddito d’impresa e saranno
assoggettati alla relativa tassazione (ires/irpef/irap).
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
TARIFFA OMNICOMPRENSIVA
(L. 244/2007)
Obiettivo incentivare la produzione di energia elettrica da
fonti rinnovabili
Oggetto dell’incentivo impianti entrati in esercizio dopo il 31/12/2007
aventi potenza nominale media annua <= 1 MW
(< 200 kW nel caso degli eolici).
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Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 17
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
La tariffa omincomprensiva rappresenta una tariffa di ritiro dedicato
dell’energia elettrica differenziata per fonte.
E’ riconosciuta per un periodo di 15 anni.
E’ denominata “omnicomprensiva” in quanto include:
- la componente incentivante;
- la componente relativa alla remunerazione derivante dalla vendita della
energia immessa nella rete elettrica.
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Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 18
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Mentre i CV sono riconosciuti sulla base dell’energia netta prodotta,
premiando pertanto anche l’eventuale quota di produzione
autoconsumata, le tariffe omnicomprensive sono riconosciute in
funzione della sola energia netta immessa in rete.
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DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
ASPETTI FISCALI DELLA TARIFFA OMNICOMPRENSIVA
Fattispecie individuabili (Ris. Ag. Ent. n. 88 del 25/8/2010):
A) soggetto commerciale che immette in rete energia prodotta e non
auto consumata;
B) soggetto non commerciale (persona fisica o ente non commerciale)
che immette in rete energia prodotta e non auto consumata da
impianti di potenza non superiore a 20 KW e non posti al servizio
dell’abitazione o della sede dell’ente;
C) soggetto non commerciale (persona fisica o ente non commerciale)
che immette in rete energia prodotta e non auto consumata da
impianti di potenza superiore a 20 KW.
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Casi sub A), B) e C)
Si configura sempre lo svolgimento di un’attività commerciale e pertanto la
tariffa omnicomprensiva rileva ai fini iva (art. 2 Dpr 633/1972) e delle imposte
dirette (artt. 57 e 85 Dpr 917/1986).
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Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 20
Caso particolare
Soggetto non commerciale che immette in rete energia prodotta e non auto
consumata da impianti di potenza <= 20 KW e posti al servizio dell’abitazione
o della sede dell’ente.
Non si presume l’esercizio di attività commerciale, per cui la tariffa
omnicomprensiva:
non rileva ai fini iva;
rileva quale reddito diverso ai fini delle imposte dirette (art. 67 Dpr
917/1986).
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 21
Ritenuta d’acconto
La risoluzione 88 ha precisato che la tariffa omnicomprensiva, costituendo un
corrispettivo e non un contributo, non è mai soggetta alla ritenuta alla fonte
del 4% di prevista dall’art. 28 del Dpr 600/1973.
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CUMULO DEGLI INCENTIVI
(art. 18 del D.Lgs 387/2003)
- la produzione di energia elettrica che ottiene i certificati verdi non può
ottenere anche i titoli di efficienza energetica;
- la produzione di energia elettrica da impianti alimentati da biodiesel che
abbia ottenuto l'esenzione dall'accisa non può ottenere anche i certificati
verdi.
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Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 23
Art. 2 comma 152 Legge 244/2007 (modificato dalla L. 99/2009)
La produzione di energia elettrica da impianti alimentati da fonti rinnovabili,
entrati in esercizio in data successiva al 30 giugno 2009, ha diritto di accesso
ai certificati verdi o alle tariffe omnicomprensive a condizione che i medesimi
impianti non beneficino di altri incentivi pubblici di natura nazionale, regionale,
locale o comunitaria in conto energia, in conto capitale o in conto interessi con
capitalizzazione anticipata, assegnati dopo il 31 dicembre 2007.
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 24
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
ECCEZIONI AL CUMULO
1) impianti alimentati da biomasse, biogas prodotti
da attività agricola, da allevamento e forestale
possono cumulare i CV con altri incentivi pubblici
di natura nazionale, regionale, locale o comunitaria
in conto capitale o conto interessi con
capitalizzazione anticipata, non eccedenti il 40% del
costo dell'investimento;
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 25
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
2) impianti di proprietà di aziende agricole o gestiti in connessione con
aziende agricole, agroalimentari, di allevamento e forestali, alimentati
da biogas e biomasse, esclusi i biocombustibili liquidi ad eccezione
degli oli vegetali puri tracciabili attraverso il sistema integrato di
gestione e di controllo previsto dal regolamento (CE) n. 73/2009
possono cumulare la tariffa fissa omnicomprensiva con altri incentivi
pubblici di natura nazionale, regionale, locale o comunitaria in conto
capitale o in conto interessi con capitalizzazione anticipata, non eccedenti il
40% del costo dell’investimento.
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DETRAZIONE 55%
(L. 296/2006)
Alla luce delle precisazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate nella risoluzione n.
3/E del 26/1/2010, si ritengono non cumulabili con la detrazione del 55% - di
cui alla L. 296/2006 - le agevolazioni previste per le fonti rinnovabili volte alla
produzione di energia elettrica (certificati verdi e tariffe omnicomprensive).
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 27
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
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Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 28
TREMONTI TER
(art. 5 D.L. 78/2009)
Dalle precisazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate nella circolare 44/E del
27/10/2009, stante l’assenza di un divieto di cumulo dell’agevolazione
“Tremonti Ter” con altre agevolazioni, sembrerebbe che la medesima sia
cumulabile con le agevolazioni previste per le fonti rinnovabili volte alla
produzione di energia elettrica (certificati verdi e tariffe omnicomprensive).
Quanto sopra, anche in considerazione del fatto che la “Tremonti Ter” non si
configurerebbe quale contributo in conto capitale o in conto interessi.
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 29
PRODUTTORI DI ENERGIA ELETTRICA DA
FONTI RINNOVABILI
CERTIFICATI VERDI TARIFFA OMINCOMPRENSIVA
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 30
CERTIFICATI VERDI
COSTI RICAVI
Ammortamento impianto (hp no leasing)
Ricavi da vendita energia elettrica
Costi accessori alla realizzazione dell’impianto
Proventi da cessione certificati verdi
Manutenzione impianto Altri proventi
Ici Proventi finanziari
Oneri finanziari
…………
Imposte
Totale costi
Utile
Totale a pareggio Totale ricavi
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 31
TARIFFA OMNICOMPRENSIVA
COSTI RICAVI
Ammortamento impianto (hp no leasing)
Ricavi da vendita energia elettrica a tariffa omnicomprensivaCosti accessori alla
realizzazione dell’impianto
Manutenzione impianto Altri proventi
Ici Proventi finanziari
Oneri finanziari
…………
Imposte
Totale costi
Utile
Totale a pareggio Totale ricavi
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 32
AMMORTAMENTO
D.M. 31/12/1988
Gruppo XVII - Industrie dell'energia elettrica, del gas e dell'acqua
Centrali idroelettriche (esclusi i fabbricati) 7%
Centrali termoelettriche (esclusi i fabbricati) 9%
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 33
RIFERIMENTI NORMATIVI, DI PRASSI E DI DOTTRINA
•D.lgs. 79 del 16/3/1999;
•D.lgs. 387 del 29/12/2003;
•L. 296 del 27/12/2006;
•L. 244 del 24/12/2007;
•D.M. 18/12/2008;
•Ris. Ag. Entrate n. 71/E del 20/3/2009;
•Circ. Ag. Entrate n. 32/ del 6/7/2009;
•Ris. Ag. Entrate n. 3/E del 26/1/2010;
•Ris. Ag. Entrate n. 88/E del 25/8/2010;
• “Certificati verdi: possibile il cumulo con la detassazione Tremonti-ter”? di M.
Gabelli e M. Rossetti – Il Fisco 14/2010;
•“Certificati Verdi: contributi alle fonti energetiche rinnovabili” di F. Dezzani e
L. Dezzani – Il Fisco 6/2010;
•“Energia da fonti rinnovabili. Agevolati i piccoli produttori” di A. Borgoglio – Il
Fisco 33/2010;
•“Produzione e cessione di energia verde: il trattamento fiscale” di S. Servidio –
Pratica fiscale e professionale 32/2009;
•“Guida agli incentivi per la produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili”
del GSE aggiornata a maggio 2010.
Gruppo di Lavoro Ambiente ed Energia 34
DISCIPLINA IIDD – Soggetti commerciali