10 De verwerking van latente belastingverhoudingen in de …hoadd.noordhoff.nl/sites/7786/_assets/7040d25.pdf · 2015-07-17 · Hoofdstuk 10 117 10 De verwerking van latente belastingverhoudingen

Hoofdstuk 10 117

10

De verwerking van latente belastingverhoudingen in de vennootschappelijke jaarrekening

1001 a 040 Installatie d 1.000.000

180 Te vorderen OB - 190.000

Aan 140 Crediteuren d 1.190.000

b Vennootschappelijke winst 2007 vóór afschrijving d 1.200.000

Fiscale afschrijving 90% x d 1.000.000 = - 900.000

Fiscale winst d 300.000

Te betalen vennootschapsbelasting 25% x d 300.000 = d 75.000

c Fiscale boekwaarde 31 december 2007d 1.000.000 – d 900.000 = d 100.000

Vennootschappelijke boekwaarde 31 december 2007

d 1.000.000 – 20% x 1.000.000 = - 800.000

Belastbaar tijdelijk verschil d 700.000

d 990 Vennootschapsbelasting d 75.000

Aan 160 Te betalen vennootschapsbelasting d 75.000

+

990 Vennootschapsbelasting d 175.000

Aan 068 Voorziening voor

latente belastingverplichtingen d 175.000

25% x d 700.000

e 1 Vennootschappelijke winst 2008 vóór afschrijving d 1.200.000

Fiscale afschrijving - 0

Fiscale winst d 1.200.000

Te betalen vennootschapsbelasting 25% x d 1.200.000 = d 300.000

2 Fiscale boekwaarde 31 december 2008(niet gewijzigd) d 100.000


d 800.000 – 20% x 1.000.000 = - 600.000


3 Het belastbaar tijdelijk verschil neemt af met d 700.000 – d 500.000 = d 200.000.Het belastingeffect daarvan is 25% x d 200.000 = d 50.000

f 990 Vennootschapsbelasting d 300.000


+

068 Voorziening voor

latente belastingverplichtingen d 50.000

Aan 990 Vennootschapsbelasting d 50.000

1002 a

Voorlopige fiscale balans per 31 december 2007

Machines d 1.200.000 Fiscaal eigen vermogen d 2.590.000

Overige activa - 2.600.000 (exclusief fiscaal toelaatbare reserves)

Fiscaal toelaatbare reserves:

• Reserve groot onderhoud - 220.000

• Herinvesteringsreserve

d 170.000 – d 120.000 = - 50.000

Vreemd vermogen:

• 6,5% Hypothecaire lening - 700.000

• Crediteuren - 240.000

d 3.800.000 d 3.800.000

b De fiscale winst is d 330.000 – d 50.000 (opgenomen als herinvesteringsreserve)= d 280.000.De te betalen vennootschapsbelasting is:25% van d 280.000 = d 70.000.

c Op de fiscale balans per 31 december 2007 is een herinvesteringsreserve van d 50.000 als overlopende passiefpost opgenomen, die er vennootschappelijk nietis. De andere fiscale reserve (Reserve groot onderhoud van d 220.000) staat op devennootschappelijke balans voor hetzelfde bedrag. Er is dus sprake van een

118 Hoofdstuk 10

belastbaar tijdelijk verschil van d 50.000. Het belastingeffect daarvan is 25% vand 50.000 = d 12.500.

d 1 Winst (vóór belasting) d 330.000

Aan Te betalen vennootschapsbelasting d 70.000

Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 12.500

Aan Te betalen dividend - 70.000

Aan Algemene reserve - 177.500

2 Fiscaal eigen vermogen d 140.000



e


Machines d 1.025.000* Fiscaal eigen vermogen d 2.865.000

Overige activa - 2.930.000* (exclusief fiscaal toelaatbare reserves)

Fiscaal toelaatbare reserves:

• Reserve groot onderhoud - 200.000

Vreemd vermogen:

• 6,5% Hypothecaire lening - 665.000

• Crediteuren - 225.000

d 3.955.000* d 3.955.000

* Machines (vennootschappelijk)

1/1 Balans d 1.200.000 Afschrijving 2008 → sluitpost d 430.000

Aankoop nieuwe machine - 300.000 (waaronder d 30.000

voor nieuwe machine)

31/12 Naar balans - 1.070.000

d 1.500.000 d 1.500.000

Hoofdstuk 10 119

120 Hoofdstuk 10

Machines (fiscaal)

1/1 Balans d 1.200.000 Afschrijving 2008

Aankoop d 300.000 d 400.000 + 10% x d 250.000 = d 425.000

– Herinves.reserve - 50.000 31/12 Naar balans - 1.025.000

- 250.000

d 1.450.000 d 1.450.000

f 1 Fiscaal eigen vermogen eind boekjaar d 2.865.000

Fiscaal eigen vermogen begin boekjaar

d 2.590.000 – d 70.000 – d 70.000 = - 2.450.000

Vermogensverschil d 415.000

Niet aftrekbare bedragen:

Vennootschapsbelasting d 0

Dividend - 0

- 0


2 De te betalen vennootschapsbelasting is:25% van d 415.000 = d 103.750.

g Verschil per 1 januari 2008 (zie c):belastbaar tijdelijk verschil d 50.000

Verschil per 31 december 2008:

fiscale boekwaarde nieuwe machine

d 250.000 – 10% x d 250.000 = d 225.000

Vennootschappelijke boekwaarde

d 300.000 – 10% x d 300.000 = - 270.000


Het belastbaar tijdelijk verschil is dus afgenomen met d 50.000 – d 45.000 = d 5.000.Het belastingeffect daarvan is 25% van d 5.000 = d 1.250.

h 1 Winst (vóór belasting) d 410.000

Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 1.250



Aan Algemene reserve - 207.500

2 Fiscaal eigen vermogen d 203.750



1003 a 1 Vennootschappelijk resultaat vóór resultaten in verband met deelneming d 1.800.000

Te betalen belasting 25% van d 1.800.000 = d 450.000

2 Vennootschappelijk resultaat vóór resultaten in verband met deelneming d 2.000.000

Te betalen belasting 25% van d 2.000.000 = d 500.000

b 11 januari 2007 Fiscaal Vennoot- Verschil

schappelijk

Waarde deelneming Shipco BV d 2.000.000 d 1.500.000 + d 500.000

Waarde goodwill deelneming - 0 - 500.000 – - 500.000

Totaal verschil fiscale/vennootschappelijke boekwaarden d 0

231 december 2007 Fiscaal Vennoot- Verschil

schappelijk

Waarde deelneming Shipco BV d 2.000.000 d 1.700.000* + d 300.000

Waarde goodwill deelneming - 0 - 400.000* – - 400.000

Totaal fiscale boekwaarden lager dan vennootschappelijke boekwaarden – d 100.000

* d 1.500.000 + d 500.000 – d 300.000

Hoofdstuk 10 121

331 december 2008 Fiscaal Vennoot- Verschil

schappelijk

Waarde deelneming Shipco BV d 2.000.000 d 1.600.000* + d 400.000

Waarde goodwill deelneming - 0 - 300.000* – - 300.000

Totaal fiscale boekwaarden hoger dan vennootschappelijke boekwaarden + d 100.000

* d 1.700.000 – d 100.000

c 1 –2 Overig (neutraal) tijdelijk verschil.3 Overig (neutraal) tijdelijk verschil.

d Journaalpost in 2007



Journaalpost in 2008



e Aangezien er uitsluitend sprake is van mutaties in overig (neutrale) tijdelijke ver-schillen is er geen aanleiding om een boeking op een rekening voor latentebelastingverplichtingen te maken.

1004 a 1 Het belastbaar bedrag 2007 is:d 750.000 – (8% van d 200.000 investeringsaftrek) = d 734.000.De te betalen vennootschapsbelasting over 2007 bedraagt:25% van d 734.000 = d 183.500.

2 Het netto-voordeel in verband met de investeringsaftrek is25% van 8% van d 200.000 = d 4.000.

b 990 Vennootschapsbelasting d 183.500


Het netto-voordeel van de investeringsaftrek is opgenomen in de verhoudings-gewijze lage belastinglast.

122 Hoofdstuk 10

1005 a 1 Het belastbaar bedrag over 2007 is:d 275.000 – d 25.000 (afschrijving) – d 16.000 (investeringsaftrek) = d 234.000.

2 Het netto-voordeel bedraagt25% van d 16.000 = d 4.000.

b 1 990 Vennootschapsbelasting d 62.500

25% van (d 275.000 – d 25.000)


25% van d 234.000

Aan 055 Egalisatierekening investeringsaftrek - 4.000

2 055 Egalisatierekening investeringsaftrek d 1.000

1/4 van d 4.000


c Vennootschappelijke winst vóór belastingd 275.000 – d 25.000 (afschrijving) = d 250.000.De belasting daarover is25% x d 250.000 = d 62.500

Vrijgevallen investeringsaftrek - 1.000

De op de W&V-rekening opgenomen belastinglast is d 61.500

De effectieve belastingdruk is x 100% = 24,6%.

1006 a 1 Het belastbaar bedrag over 2007 is:d 250.000 – 5% van d 200.000 = d 240.000.De te betalen vennootschapsbelasting is:25% van d 240.000 = d 60.000.

2 Het netto-voordeel van de investeringsaftrek is:25% van d 10.000 = d 2.500.

b 990 Vennootschapsbelasting d 62.500

25% van d 250.000


Aan 090 Egalisatierekening investeringsaftrek - 2.500

c 090 Egalisatierekening investeringsaftrek d 500

d 2.500 : 5

Aan 990 Vennootschapsbelasting d 500

d 61.500d 250.000

Hoofdstuk 10 123

124 Hoofdstuk 10

d 1 Fiscale boekwaarde 31 december 2008

d 200.000 – (d 200.000 : 8) = d 175.000


d 200.000 – (d 200.000 : 5) = - 160.000

Verrekenbaar tijdelijk verschil d 15.000

Belastingeffect 25% van d 15.000 = d 3.750

2 Fiscale winst (vóór afschrijving koelinstallatie) d 280.000

Afschrijving koelinstallatie

d 200.000 : 8 = - 25.000

Belastbaar bedrag d 255.000

Te betalen vennootschapsbelasting 25% van d 255.000 = d 63.750

e 990 Vennootschapsbelasting d 63.750


+

080 Belastinglatentie d 3.750


1007 a 1 2006031 Machines in bestelling d 240.000

Aan 161 Crediteuren voor machines in bestelling d 240.000

2 2007030 Machines d 240.000

Aan 031 Machines in bestelling d 240.000

161 Crediteuren voor machines in bestelling d 240.000

180 Te vorderen OB - 45.600

Aan 160 Crediteuren d 285.600

433 Afschrijvingskosten machines d 39.580*

Aan 035 Afschrijving machines d 39.580

* Aanschafprijs machine d 240.000

Netto-voordeel investeringsaftrek

25% van 3% van d 240.000 = - 1.800

d 238.200

Vennootschappelijke jaarlijkse afschrijving: d 238.200 : 6 = d 39.700

Hoofdstuk 10 125

De belastinglast in 2007 zou gelijk zijn aan de te betalen vennootschapsbelastingals geen sprake was van genoten investeringsaftrek.De belastinglast is dus als volgt te berekenen:Uitgangspunt is het gegeven bedrag van d 600.000

Afschrijving nieuwe machine 2007:

het fiscale bedrag d 240.000 : 6 = - 40.000

d 560.000

De belastinglast is: 25% van d 560.000 = d 140.000.


Aan 170 Te betalen vennootschapsbelasting d 138.200*

Aan 030 Machines - 1.800*

* Fiscale winst d 560.000*

Investeringsaftrek 3% van d 240.000 = - 7.200*

Belastbaar bedrag d 552.800*

Te betalen vennootschapsbelasting: 25% van d 552.800 = d 138.200.

b 110 Bank d 101.150

119% van d 85.000

035 Afschrijving machines - 158.320

4 x d 39.580

Aan 030 Machines d 238.200

d 240.000 – d 1.800

Aan 181 Te betalen OB - 16.150

19% van d 85.000

Aan 930 Resultaat verkoop machines - 5.120

c De belastinglast in 2010 zou gelijk zijn aan de te betalen vennootschapsbelastingals geen sprake was van een desinvesteringsbijtelling.De belastinglast is dus als volgt te berekenen:Uitgangspunt is het gegeven bedrag van d 700.000

Afschrijving (verkochte) machine 2010: het fiscale bedrag d 240.000 : 6 = - 40.000

d 660.000

Resultaat bij verkoop: het fiscale bedrag

d 85.000 – (d 240.000 – 4 x d 40.000) = - 5.000

d 665.000

De belastinglast is: 25% van d 665.000 = d 166.250.

126 Hoofdstuk 10

De te betalen vennootschapsbelasting berekenen we als volgt:Uitgangspunt is het eerder bij c vermelde bedrag van d 660.000

Resultaat verkochte machine - 5.000

d 665.000

Desinvesteringsbijtelling 3% van d 85.000 = - 2.550

d 667.550

Te betalen belasting: 25% van d 667.550 = d 166.887,50.

Journaalpost:990 Vennootschapsbelasting d 166.250,00*

930 Resultaat verkoop machines - 637,50*

Aan 170 Te betalen vennootschapsbelasting d 166.887,50

* 25% van de desinvesteringsbijtelling = 25% van d 2.550 = d 637,50.

1008 a 004 Machines d 210.000

Aan 045 Herwaardering machines d 157.500

Aan 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 52.500

25% van d 210.000

b 1 25% van d 300.000 = d 75.000.

2 Vennootschappelijke afschrijving d 230.000

Fiscale afschrijving - 200.000

d 30.000

Overdruk 25% van d 30.000 = d 7.500.

3 d 52.500 : 7 = d 7.500.

c 990.0 Belasting over vennootschappelijke winst

(ten laste van W&V-rekening) d 75.000

25% van d 300.000


990.1 Belasting over schijnwinst


25% van d 30.000


068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 7.500


1009 a 0 Gebouw d 1.000.000

Aan 0 Afschrijving gebouw d 600.000

Aan 0 Herwaardering gebouw - 300.000

75% van d 400.000

Aan 0 Voorziening latente belastingverplichtingen - 100.000

25% van d 400.000

b 4 Afschrijvingskosten gebouw d 100.000


9 Belasting over vennootschappelijke winst d 75.000

25% van (d 400.000 – d 100.000)

0 Voorziening latente belastingverplichtingen - 5.000

25% van (d 100.000 – d 80.000)


c Het woord ‘Voorziening’ is niet fraai, omdat de rekening niet is gevormd ten lastevan de winst-en-verliesrekening.Het woord ‘latente’ is niet fraai, omdat de rekening juist expliciet op de balanswordt vermeld.Het woord ‘verplichtingen’ is niet fraai, omdat (nog) geen sprake is van een juri-disch afdwingbare verplichting, maar van een transitorische post.

1010 a 0 Gebouw d 1.000.000


Aan 0 Ongerealiseerde herwaardering gebouw - 400.000

b 4 Afschrijvingskosten gebouw d 100.000


9 Vennootschapsbelasting1

(ten laste van winst-en-verliesrekening) d 80.000


0 Ongerealiseerde herwaardering gebouw d 20.000

1/20 x d 400.000

Aan 0 Gerealiseerde herwaardering gebouw d 20.000

1 Eventueel kan hier een splitsing worden aangebracht. De journaalpost is dan:


9 Belasting over schijnwinst - 5.000


Hoofdstuk 10 127

1011 a 1 004 Machines d 210.000


2 045 Herwaardering machines d 52.500

Aan 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 52.500

25% van d 210.000

3 Per 1 januari 2007 (na herwaardering)• vennootschappelijke boekwaarde machines

d 1.400.000 + d 210.000 = d 1.610.000

• fiscale boekwaarde machines - 1.400.000

vennootschappelijke boekwaarde > fiscale boekwaarde d 210.000

Per 31 december 2007

• vennootschappelijke boekwaarde machines

d 1.610.000 – 115% van d 200.000 = d 1.380.000

• fiscale boekwaarde machines

d 1.400.000 – d 200.000 = - 1.200.000

vennootschappelijke boekwaarde > fiscale boekwaarde - 180.000

Afname boekwaardeverschil d 30.000

Het belastingeffect hiervan is 25% van d 30.000 = d 7.500

990.0 Belasting over vennootschappelijke winst



990.1 Belasting over schijnwinst



4 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 7.500


b 1 - 3 als a1 - 3

4 068 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 7.500

Aan 990.1 Belasting over schijnwinst d 7.500

128 Hoofdstuk 10

1012 a


Terreinen Fiscaal eigen vermogen d 3.393.400

90% van d 200.000 = d 180.000 7% Obligatielening - 600.000

Gebouwen d 710.0001 Handelscrediteuren - 856.000

Afschrijving gebouwen - 442.6002

- 267.400

Voorr. handelsgoederen - 2.260.000

Handelsdebiteuren d 1.600.0003

Afschr. handelsdebiteuren - 14.0000

- 1.586.000

Betaalde venn.belasting 2007 - 296.000

Liquide middelen - 260.000

d 4.849.400 d 4.849.400

1 d 160.000 + d 400.000 + d 120.000 + d 30.000 (restant gebouw C)

2 13 x 2% van d 160.000 + d 400.000 + 1/3 x 2% van (d 120.000 + d 30.000)

3 d 1.586.000 + d 14.000

b

Fiscale winst-en-verliesrekening over 2007

Inkoopwaarde omzet d 9.879.8001 Omzet d 12.000.0000

Afschrijvingskosten gebouw - 4.2002 Winst verkocht terrein - 60.0003

Overige kosten - 1.440.0000

Winst (vóór belasting) - 736.0000

d 12.060.0000 d 12.060.0000

1 Voorraad handelsgoederen (vennootschappelijk)

1/1 Balans d 2.000.000 Inkoopwaarde omzet d 10.100.000

1/1-31/12 Herwaardering - 160.000 31/12 Naar balans - 2.400.000

1/1-31/12 Inkopen - 10.340.000

d 12.500.000 d 12.500.000

Hoofdstuk 10 129

130 Hoofdstuk 10

Voorraad handelsgoederen (fiscaal)

1/1 Balans d 1.799.800 Inkoopwaarde omzet d 9.879.800

1/1-31/12 Inkopen - 10.340.000 31/12 Naar balans - 2.260.000

d 12.139.800 d 12.139.800

2 Afschijvingskosten:

• gebouw A 2% van d 160.000 = d 3.200

• gebouw D 1/3 x 2% van (d 120.000 + d 30.000) = - 1.000

d 4.200

3 d 80.000 – 1/10 x d 200.000 = d 60.000.

cFiscale winst

Eindvermogen d 3.393.400

Beginvermogen d 2.637.400

Aandelenemissie - 150.000

Totaal beginvermogen - 2.787.400

Vermogensverschil d 606.000

Niet-aftrekbare bedragen:

Dividend 2006 (betaald) d 130.000

Vennootschapsbelasting - 0

- 130.000


d 1 Terreinen, Gebouwen en Voorraad handelsgoederen.2 Terreinen, passieve latentie;

Gebouwen, latentie is deels actief, deels passief;Voorraad handelsgoederen, passieve latentie.

3 TerreinenPassieve latentie van 25% van (d 540.000 – d 180.000) = C d 90.000 .

Hoofdstuk 10 131

Gebouwen Venn. Fiscale

balans balans

Historische aanschafprijs

d 160.000 + d 400.000 + d 120.000 = d 680.000

volgens fiscale balans d 710.000

Cumulatieve afschrijving op basis

historische aanschafprijs

13 x 4% van d 160.000 + d 400.000

+ 1 x 4% van d 120.000 = - 488.000

volgens fiscale balans - 442.600

■

d 192.000 d 267.400■

Actieve latentie 25% van (d 267.400 – d 192.000) = D d 18.850.

Nu na herwaardering:Vervangingswaarde in nieuwe staat

d 400.000 + d 500.000 + d 120.000 = d 1.020.000

Cumulatieve afschrijving op basis vervangingswaarde

13 x 4% van d 400.000 + d 500.000 + 1 x 4% van d 120.000 = - 712.800

d 307.200

Passieve latentie 25% van (d 307.200 – d 192.000)= C d 28.800.

Voorraad handelsgoederenPassieve latentie 25% van (d 2.400.000 – d 2.260.000) = C 35.000.

e Winst (vóór belasting) d 411.2000

Te vorderen vennootschapsbelasting - 112.0001

Aan Betaalde vennootschapsbelasting 2007 d 296.000

Aan Overige reserves (voorgesteld dividend) - 140.000

Aan Overige reserves (sluitpost) - 87.200

Overige reserves d 134.9502

Aan Latente belastingverplichtingen d 134.950

1 d 296.000 – (25% van d 736.000) = d 112.000.

2 d 90.000 – d 18.850 + d 28.800 + d 35.000 = d 134.950.

f Eerst berekenen we de te betalen vennootschapsbelasting over 2007. Deze is 25% van d 736.000 = d 184.000.

Definitieve fiscale balans per 31 december 2007

Terreinen d 180.000 Fiscaal eigen vermogen

Gebouwen d 710.000 d 3.393.400 – d 184.000 = d 3.209.400

Afschrijving gebouwen - 442.600 7% Obligatielening - 600.000

Handelscrediteuren - 856.000

- 267.400

Voorr. handelsgoederen - 2.260.000

Handelsdebiteuren d 1.600.000

Afschr. handelsdebiteuren - 14.000

- 1.586.000

Te vorderen venn.belasting - 112.000

d 296.000 – d 184.000

Liquide middelen - 260.000

d 4.665.400 d 4.665.400

1013 1 Methode ADe boekwaarde van het machinepark per 1 januari 2007 (vóór opwaardering) is90% van d 10.000.000 = d 9.000.000.De herwaardering is d 900.000, dit is 10%.

Journaalpost herwaardering

Machines d 1.000.000

Aan Afschrijving machines d 100.000

Aan Herwaardering machines - 900.000

Journaalpost belastingeffect

Herwaardering machines d 225.000

Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 225.000

25% van d 900.000

Methode BAls bij methode A.

132 Hoofdstuk 10

Hoofdstuk 10 133

Methode CMachines d 1.000.000

Aan Afschrijving machines d 100.000

Aan Herwaardering machines - 270.000

30% van d 900.000

Aan Ongerealiseerde financieringsresultaten - 630.000

70% van d 900.000

Herwaardering machines d 67.500

25% van 30% van d 900.000

Ongerealiseerde financieringsresultaten - 157.500

25% van 70% van d 900.000

Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen - 225.000

25% van d 900.000

2 Methode AVennootschapsbelasting d 375.000

25% van d 1.500.000


+

Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 25.000

25% van d 100.000

Aan Vennootschapsbelasting d 25.000

Methode BVennootschapsbelasting d 375.000

25% van d 1.500.000


+


25% van d 100.000

Aan Herwaardering machines d 25.000

Methode CVennootschapsbelasting d 375.000


+


25% van 30% van d 100.000

Aan Herwaardering machines d 7.500

+

Ongerealiseerde financieringsresultaten d 52.500

1/9 x 75% van 70% van d 900.000


1/9 x 25% van 70% van d 900.000

Aan Gerealiseerde financieringsresultaten d 70.000

1014 a 1 Het bedrag van de belastinglatentie – d 300.000 – vloeit voort uit het feit dat dewaardering van de voorraden grondstoffen op de vennootschappelijke balans100/25 x d 300.000 = d 1.200.000 hoger is dan op de fiscale balans. De waarde-ring op de fiscale balans is dus:d 2.400.000 – d 1.200.000 = d 1.200.000.

2 Het ijzeren-voorraadstelsel of het lifostelsel.

b 1 De hogere fiscale afschrijving in de beginjaren laat een ‘belastbaar tijdelijk ver-schil’ ontstaan, op grond waarvan een passieve latentie moet worden gevormd.

2 Aanschafprijs duurzame productiemiddelen:

5/3 x d 6.000.000 = d 10.000.000.

Vennootschappelijke boekwaarde per 31 december 2007 d 6.000.000

Fiscale boekwaarde per 31 december 2007

6/15 x d 10.000.000 = - 4.000.000

Hogere vennootschappelijke waardering d 2.000.000

Passieve belastinglatentie 25% van d 2.000.000 = d 500.000

c Duurzame productiemiddelen d 3.000.000

30% van d 10.000.000

Aan Afschrijving dpm d 1.200.000

30% van d 4.000.000

Aan Herwaardering dpm - 720.000

40% van d 1.800.000

Aan Ongerealiseerd financieringsresultaat - 1.080.000

60% van d 1.800.000

+

Herwaardering dpm d 180.000

25% van d 720.000

Ongerealiseerd financieringsresultaat - 270.000

25% van d 1.080.000

Aan Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 450.000

d 1 Afschrijvingskosten dpm d 2.600.000

d 13.000.000 : 5

Aan Afschrijving dpm d 2.600.000


25% van (d 2.600.000 – d 2.000.000)


134 Hoofdstuk 10

Hoofdstuk 10 135

3 Voorziening voor latente belastingverplichtingen d 60.000

1/3 x d 180.000

Aan Herwaardering dpm d 60.000

4 Ongerealiseerd financieringsresultaat d 270.000

1/3 x (d 1.080.000 – d 270.000)


1/3 x d 270.000

Aan Gerealiseerd financieringsresultaat d 360.000

1015 a 1 Afschrijvingskosten bedrijfsgebouw d 130.000

1,30 x d 100.000

Aan Afschrijving bedrijfsgebouw d 100.000

Aan Vermogenssurplus - 30.000

2 Afschrijvingskosten machines d 220.000

1,10 x d 200.000

Aan Afschrijving machine d 200.000

Aan Vermogenssurplus - 20.000

b Bedrijfsgebouw d 1.500.000

30% van d 5.000.000


30% van d 1.100.000

Aan Niet-gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw - 1.170.000

+

Niet-gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d 292.500

25% van d 1.170.000

Aan Voorziening latente belastingverplichtingen d 292.500

Machine d 100.000

10% van d 1.000.000


10% van d 400.000

Aan Niet-gerealiseerde herwaardering machine - 30.000

50% van d 60.000

Aan Niet-gerealiseerd financieringsvoordeel - 30.000

50% van d 60.000

+

Niet-gerealiseerde herwaardering machine d 7.500

25% van d 30.000

Niet-gerealiseerd financieringsvoordeel - 7.500

25% van d 30.000

Aan Voorziening latente belastingverplichtingen d 15.000

Vermogenssurplus d 190.000

Aan Gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d 158.000*Aan Gerealiseerde herwaardering machine - 16.000*

50% van d 32.000*

Aan Algemene reserve - 16.000*50% van d 32.000

* Het vermogenssurplus van d 190.000 heeft betrekking op

• Machines

2006: 6% van d 200.000 = d 12.000

2007: 10% van d 200.000 = - 20.000

d 32.000

• Bedrijfsgebouw d 190.000 – d 32.000 = d 158.000

c 1 Afschrijvingskosten bedrijfsgebouw d 130.000

1,30 x d 100.000


2 Afschrijvingskosten machine d 220.000

1,10 x d 200.000


d 1 Niet-gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d 22.500

1/29 x 75% van (d 1.170.000 – d 300.000*)

Voorziening latente belastingverplichtingen - 7.500

1/29 x 25% van (d 1.170.000 – d 300.000)

Aan Gerealiseerde herwaardering bedrijfsgebouw d 30.000

* betreft herwaardering restwaarde

2 Niet-gerealiseerde herwaardering machine d 7.500

1/3 x 75% van d 30.000


1/3 x 25% van d 30.000

Aan Gerealiseerde herwaardering machine d 10.000

3 Niet-gerealiseerd financieringsvoordeel d 7.500

1/3 x 75% van d 30.000


1/3 x 25% van d 30.000

Aan Gerealiseerd financieringsvoordeel d 10.000

136 Hoofdstuk 10


25% van d 700.000

Belasting in verband met

overdruk vennootschapsbelasting - 12.500

25% van [(d 130.000 – d 100.000) +

(d 220.000 – d 200.000)]


Hoofdstuk 10 137

Documents

10 De verwerking van latente belastingverhoudingen in de …hoadd.noordhoff.nl/sites/7786/_assets/7040d25.pdf · 2015-07-17 · Hoofdstuk 10 117 10 De verwerking van latente belastingverhoudingen