11. poglavlje REVIZIJA, prezentacija

11

Sadržaj predavanjaSadržaj predavanja 1. Medjunarodna revizija - Pregled

2. Revizijsko tržište

3. Etika za profesionalne računovodje

4. Uvod u proces revizije

5. Prihvatanje klijenta

6. Planiranje revizije

7. Interna kontrola i njene komponente

8. Oslanjanje na internu kontrolu u procesu revizije

9. Dokazni testovi

10. Završna faza revizije

11. Izveštaji nezavisnih revizora

12. Revizija korak po korak

13. Revizija posle 2000.

22

11. Izveštaji nezavisnih revizora 11. Izveštaji nezavisnih revizora (1)(1)

11.1. Ciljevi učenja_____________________________________________________11.2. Osnovni elementi izveštaja revizora11.3. Vrste izveštaja u kojima se izražava mišljenje revizora11.4. Modifikacija izaveštaja revizora koji sadrži pozitivno mišljenje11.5. Okolnosti koje mogu dovesti do izražavanja mišljenja koje nije pozitivno11.6. Neizvesnosti koje dovode do izražavanja rezerve u mišljenju revizora 11.7. Finalizacija izveštaja revizora11.8. Izveštaj revizora u dugačkom/opširnom obliku___________________________________________________11.9. Rezime

33

11. Izveštaji nezavisnih revizora 11. Izveštaji nezavisnih revizora ((22))

Izveštaj o reviziji je kratak najčešće nekoliko redova ko ne zna šta je revizija misli da je to zakonska formalnost,

odnosno da u tako kratkom izveštaju nema suštine paradoks – rigorozan i dug proces revizije rezultira vrlo

kratkim izveštajem (u nekoliko reči) u firmi Arthur Andersen je, jedne godine, utrošeno u proseku

128.000 radnih časova po jednom od pet najvećih klijenata, a izveštaj se sastojao od samo 175 reči

korisnici revizorskog izveštaja žele da mišljenje revizora o finansijskim izveštajima bude u najkraćoj mogućoj formi (ne žele da se bave detaljnim analizama i dugačkim izveštajima)

44


1.2. Osnovni elementi izveštaja revizora

Izveštaj revizora, prema ISA 700, treba da sadrži sledeće osnovne elemente Naslov – pomaže čitaocu da utvrdi o kakvom se izveštaju radi;

obično se koristi naslov: “Izveštaj revizora” Primalac – izveštaj se obično naslovljava akcionarima, nadzornom

odboru ili upravnom odboru Uvodni paragraf – identifikacija finansijskih izveštaja koji su

revidovani (naziv preduzeća, datum i period na koji se finansijski izveštaji odnose); tvrdnja da je za finansijske izveštaje odgovorna uprava preduzeća, a da je revizor odgovoran za mišljenje o finansijskim izveštajima

55


Paragraf o obimu i prirodi revizije – odnosi se na mogućnost da se izvedu revizijski postupci koji su bili neophodni; korisnik izveštaja se obaveštava

• da je revizija obavljena u skladu sa standardima za takve angažmane (na primer: ISA)

• da je revizija planirana i obavljena da bi se dobilo razumno uveravanje da su finansijski izveštaji tačni, tj. da ne sadrže materijalno značajne greške

• da revizija obezbedjuje visok nivo uveravanja, ali da ne predstavlja garanciju da su finansijski izveštaji u potpunosti tačni

• o načinu na koji je izvedena revizija (ispitivanje na bazi testova, dokazi koji podržavaju iznose objavljene u finansijskim izveštajima, ocena računovodstvenih principa

66


Paragraf u kome revizor izražava mišljenje – navodi se mišljenje

• da li finansijski izveštaji daju istinit i fer prikaz (ili su prezentovani fer u svim bitnim aspektima) u skladu sa predvidjenim okvirom finansijskog izveštavanja

• da li su finansijski izveštaji prezentovani u skladu sa zakonskim propisima (ukoliko je potrebno ovakvo mišljenje)

• termini “daju istinit i fer prikaz” ili “prezentuju fer u svim značajnim aspektima” su ekvivalentni (oba ukazuju na to da revizor uzima u obzir samo ono što je materijalno značajno za finansijske izveštaje)

• u standardnom, pozitivnom izveštaju ovaj paragraf je na poslednjem mestu u izveštaju revizora

77


Datum izveštaja – izveštaj mora da sadrži datum (obično je to poslednji dan rada revizora na terenu)

Adresa revizora – ukoliko se to zahteva (u nekim zemljama nije obavezno), navodi se adresa revizora

Potpis – izveštaj se potpisuje• u ime revizorske firme• u ime revizora (lično ime)• u ime firme i revizora• obično se potpisuje u ime firme, jer ona preuzima odgovornost za

reviziju

88


Oblik izveštaja revizora najčešći oblik izveštaja revizora je standardni izveštaj u kome

revizor izražava pozitivno mišljenje ostali izveštaji se nazivaju: “izveštaji koji nisu pozitivni – ne

izražavaju pozitivno mišljenje revizora” ostali izveštaji su

• izveštaji koji izražavaju negativno mišljenje• izveštaji koji izražavaju uzdržavanje od mišljenja• izveštaji koji izražavaju mišljenje sa rezervom ili modifikovano

mišljenje izveštaji mogu da sadrže i paragraf u kome se naglašava

nesigurnost ili paragraf u kome se daju objašnjenja (odnosi se na izveštaje koji nisu pozitivni)

99


11.3. Vrste izveštaja u kojima se izražava mišljenje revizora

Postoje četiri vrste mišljenja koje revizor može izraziti u svom izveštaju pozitivno sa rezervom negativno uzdržavanje od davanja mišljenja (nemogućnost davanja mišljenja)

Standardni izveštaj u kome revizor izražava pozitivno mišljenje pozitivno mišljenje se izdaje na jasan i afirmativan način kada

revizor smatra

1010


• da su finansijski izveštaji pripremljeni uz korišćenje prihvatljivih računovodstvenih politika koje su dosledno primenjivane

• da su finansijski izveštaji uskladjeni sa relevantnim propisima i zakonskim odredbama

• da su finansijski izveštaji (gledano u celini) konzistentni sa revizorovim saznanjem o poslovanju preduzeća

• da postoji adekvatno objavljivanje svih značajnih stvari koje su relevantne za pravilnu prezentaciju finansijskih informacija

revizor nije u mogućnosti da izrazi pozitivno mišljenje kada postoji bilo koja od ovih okolnosti i ukoliko su one značajne za finansijske izveštaje• postoji ograničenje u pogledu obima revizije• revizor i uprava nemaju isto mišljenje u pogledu prihvatljivosti odabranih

računovodstvenih politika, metoda njihove primene ili adekvatnosti objavljivanja u finansijskim izveštajima

1111


ukoliko postoji ograničenje u pogledu obima revizije• izveštaj revizora može da sadrži mišljenje sa rezervom• revizor izražava nemogućnost davanja mišljenja (uzdržanost)• revizor se povlači iz angažmana

ukoliko revizor i uprava nemaju isto mišljenje• revizor izražava mišljenje sa rezervom• revizor izražava negativno mišljenje

Izveštaj revizora koji sadrži mišljenje sa rezervom izdaje se kada revizor zaključi da se ne može izraziti pozitivno

mišljenje, ali kada efekti neslaganja sa upravom ili ograničenja u obimu revizije nisu toliko značajni da bi mišljenje bilo negativno ili da bi se trebalo uzdržati od davanja mišljenja

1212


mišljenje sa rezervom glasi da su finansijski izveštaji “prezentovani fer, osim za” segmente na koje se odnosi rezerva (uzdržanost)

Izveštaj revizora koji sadrži negativno mišljenje izdaje se kada je efekat neuskladjenosti toliko značajan i

sveobuhvatan za finansijske izveštaje da rezerva ne bi bila dovoljna da ukaže na pogrešnu ili nepotpunu prirodu finansijskih izveštaja

pre paragrafa u kome se izražava mišljenje postoji paragraf u kome se obrazlaže razlog neslaganja (na primer: neslaganje sa upravom oko ispravki pojedinih salda)

ovakvi izveštaji izdaju se tek pošto propadnu svi pokušaji da se klijent ubedi da koriguje finansijske izveštaje

umesto davanja negativnog mišljenja, moguće je i povlačenje revizora iz angažmana

1313


Izveštaj revizora u kome se revizor uzdržava od davanja mišljenja ovakav izveštaj se izdaje kada su ograničenja u obimu revizije bila toliko

značajna da revizor nije mogao da prikupi dovoljno zadovoljavajućih revizorskih dokaza da bi mogao da izrazi mišljenje

11.4. Modifikacija izveštaja revizora koji sadrži pozitivno mišljenje

Pozitivno mišljenje revizora se ponekad modifikuje da bi se objasnile stvari koje ne utiču na mišljenje revizora, ali ih je potrebno naglasiti korisnicima izveštaja

Naglašavanje stvari/tema naglašavaju se stvari/teme koje zavise od budućih dogadjaja i mogu

imati uticaj na finansijske izveštaje

1414


Pretpostavka trajnosti poslovanja preduzeća ova pretpostavka se uzima kao tačna ako ne postoji suprotna

informacija revizorski postupci za proveru trajnosti poslovanja

• analiza novčanog toka • ispitivanje dogadjaja nakon datuma bilansa stanja • ispitivanje uslova zaduživanja• analiza zapisnika sa sastanaka uprave i akcionara o potencijalnim

finansijskim teškoćama• analiza neizvršenih obaveza (za isporuku robe ili izmirenje drugih

obaveza)• analiza planova uprave u pogledu održavanja stabilne finansijske

situacije (novo zaduživanje, reprogramiranje duga, smanjenje izdataka, prodaja delova imovine, povećavanje kapitala)

1515


Mišljenje revizora vezano za stalnost poslovanja ako postoji razumno uveravanje da je preduzeće sposobno da trajno

posluje, revizor treba da izrazi pozitivno mišljenje o finansijskim izveštajima

ako je pretpostavka o stalnosti poslovanja zadovoljena uz pomoć olakšavajućih okolnosti (planovi uprave za održavanje stabilnog finansijskog stanja), onda to treba da bude objavljeno

ako olakšavajući faktori nisu objavljeni, revizor treba da izrazi rezervu

ako pitanja vezana za stalnost poslovanja nisu razrešena, revizor treba da navede glavne faktore koji dovode u sumnju sposobnost preduzeća da nastavi redovno poslovanje

ako revizor nije u stanju da izrazi pozitivno mišljenje u pogledu stalnosti poslovanja, onda mišljenje može biti: modifikovano, mišljenje sa rezervom ili negativno mišljenje

1616

11. Izveštaji nezavisnih revizora 11. Izveštaji nezavisnih revizora (15)(15)11.5. Okolnosti koje mogu dovesti do izražavanja mišljenja koje nije pozitivno

Ograničenje obima nastaje kada revizor, iz bilo kog razloga, nije u stanju da dobije

informacije i objašnjenja koja smatra neophodnim za datu reviziju u nekim slučajevima ograničenja mogu biti nametnuta od strane

klijenta ograničenja mogu biti uslovljena i okolnostima na koje ne mogu da

utiču ni revizor ni klijent ograničenja se mogu javiti i usled neadekvatne računovodstvene

evidencije ili zbog nemogućnosti revizora da sprovede planirane postupke

ako se zbog ograničenja ne može izdati izveštaj sa pozitivnim mišljenjem, onda ograničenja moraju biti detaljno opisana

1717


Neslaganje sa upravom revizor može da se ne saglasi sa upravom kada se radi o

pitanjima kao što su• prihvatljivost odabranih računovodstvenih podataka• primena podataka, uključujući adekvatnost vrednovanja i

objavljivanja u finansijskim izveštajima• uskladjenost finansijskih izveštaja sa relevantnim propisima i

zakonskim odredbama ako su bilo koja neslaganja značajna, revizor treba da izrazi

mišljenje sa rezervom ako neslaganje značajno i sveobuhvatno utiče na finansijske

izveštaje onda je potrebno izraziti negativno mišljenje

1818


11.6. Neizvesnosti koje dovode do izražavanja rezerve u mišljenju revizora

Značajne neizvesnosti značajnost (materijalnost) je suštinsko pitanje prilikom

odredjivanja odgovarajuće vrste izveštaja za dati sklop okolnosti (neka pozicija je značajna/materijalna ako njeno uključivanje u izveštaj ili isključivanje iz izveštaja utiče na odluku koju donosi korisnik finansijskih izveštaja)

ako su iznosi grešaka u finansijskim izveštajima toliko značajni (materijalni) da utiču na pogrešno iskazivanje finansijskih izveštaja u celini, onda se daje mišljenje sa rezervom ili negativno mišljenje

1919


Nedosledna primena računovodstvenih principa nedostatak konzistentnosti u primeni računovodstvenih principa u

tekućem periodu u odnosu na prethodni period može uzrokovati modifikaciju pozitivnog mišljenja

Nezavisnost revizora etika profesionalnih računovodja naglašava veliku važnost

nezavisnosti revizora ISA ne nalažu mišljenje sa rezervom ili uzdržanost od mišljenja ako je

nezavisnost reviizora dovedena u pitanje

Izveštaji koji uključuju druge revizore i stručnjake ukoliko se izražava pozitivno mišljenje, revizor ne bi trebalo da se

poziva na rad drugog revizora ili stručnjaka, jer se to može protumačiti kao izražavanje rezerve

2020


Prevara ako revizor sumnja u postojanje prevare, onda izražava

mišljenje sa rezervom ili negativno mišljenje u slučaju da je otkrivena prevara, revizor o tome treba da

izvesti bez obzira na značajnost/materijalnost

11.7. Finalizacija izveštaja revizora

Odobravanje i potpisnici pre izdavanja izveštaja partneri usaglašavaju (partner

odgovoran za reviziju i drugi partner) njegov sadržaj i na taj način ga odobravaju

partner odgovoran za reviziju obično potpisuju izveštaj ručno

2121


Nacrt izveštaja klijentu se obično šalje nacrt izveštaja pre njegovog

odobravanja sa jasnom naznakom da se radi o nacrtu

11.8. Izveštaj revizora u dugačkom/opširnom obliku

Komunikacija sa revizorskom komisijom revizor je dužan da obavesti revizorsku komisiju ili upravu

klijenta ako uoči bilo kakve nesaglasnosti sa zakonskim propisima

revizor je dužan da obavesti i o nedostacima interne kontrole i o predloženim dopunama finansijskih izveštaja

2222


Pored izveštaja koji se radi u skraćenoj formi i koji se publikuje, priprema se i opširan izveštaj koji sadrži sveukupan pregled angažmana na reviziji analizu finansijskih izveštaja razmatranja vezana za upravljanje rizikom i internu kontrolu različite druge teme relevantne za date okolnosti naknadu za profesionalne usluge

Sveukupan pregled angažmana na reviziji obuhvata sve detalje vezane za angažman revizora (priroda

angažmana, obim revizije i obavljeni postupci)

2323


Analiza finansijskih izveštaja razmatraju se najbitniji elementi finansijskih izveštaja daje se objašnjenje promena u računovodstvenim politikama

Upravljanje rizikom i interna kontrola

Teme koje mogu (a ne moraju) biti sadržane u izveštaju

Elementi u izveštaju revizora koji upućuju na značajne nedostatke u računovodstvenom i kontrolnom sistemu preduzeća

Naknada za profesionalne usluge

Documents

11. poglavlje REVIZIJA, prezentacija