12.01.2017

1

Налогообложение услуг

налогом с оборота

Алефтина Трипольская

Консультант Налогово-таможенного

департамента

Общие понятия налогообложения услуг

» Услуга, у которой оборот возникает в Эстонии,

облагается ставками налога, утверждёнными в

Эстонии

» Услуга, у которой место возникновения оборота

не Эстония, облагается 0% ставкой, исключая

необлагаемый оборот (§ 15 ч 4 п 1)

» Если субъект налога облагает налогом и

декларирует оборот услуги в другом государстве,

то в Эстонии данная услуга не облагается 0%

ставкой и не декларируется (§ 15 ч 6¹)

Субъект налога исчисляет

налог с оборота (§ 3 ч 4)

» Со своего облагаемого оборота услуг

» С услуг, полученных от иностранного лица,

занимающегося предпринимательством,

которое не зарегистрировано в Эстонии

налогообязанным по налогу с оборота и у

которого отсутствует в Эстонии ПМД, через

которое оно действует в Эстонии и место

возникновения оборота которых Эстония

(входной налог с оборота вычитается в обычном

порядке)

12.01.2017

2

Приобретение услуг в KMD

(обратное налогообложение)

» Налогооблагаемая стоимость строка 1 или 2

» Рассчитанный налог с оборота строка 4

» Вычитаемый входной налог строка 5

» Полученная услуга от VAT

другой страны ЕС строка 6

» Прочая облагаемая обратным

налогообложением услуга строка 7

» В VD не декларируется приобретение услуг

Время возникновения оборота

(§ 11 ч 1)Оборот услуги возникает в день, когда первым было совершено одно из следующих действий :

1. оказание услуги

2. частичный или полный платеж за услугу (оборот

в размере полученной оплаты)

3. оказание бесплатной услуги своему работнику

(собственное потребление) или использование

товаров предприятия в не связанных с

предпринимательством целях

NB! Всегда применяется ставка налога, действующая во время возникновения оборота!

Продолжительность услуги более

одного налогового периода (§ 11 ч 4) Время оказания услуги, если ee

продолжительность более одного налогового

периода - услуга считается оказанной (и

полученной) в налоговом периоде, в котором

прекращается оказание данных услуг

» NB! при получении оплаты до окончания

оказания услуги, возникает оборот в момент

получения денег (в размере полученной

суммы)

12.01.2017

3

» При регулярном оказании услуг услуга считается

оказанной в месяце, в котором истекает

промежуток времени, за который выставляется счет, но не позднее чем по прошествии 12

календарных месяцев с начала оказания услуги.

» При оказании услуги налогообязанному лицу

Сообщества, при которой возникает обратное

налогообложение у получателя услуги, в течение периода более чем 1 год, оборот

возникает каждый год 31 декабря (включая

первый год оказания услуги), если за услугу не

оплачено раньше или не закончено раньше

оказание услуги

***

Потребление для собственных

нужд (§ 12 ч 6 и 7)

» В случае потребления для собственных нужд налогооблагаемая стоимость – стоимость приобретения или себестоимость услуги

» Возникает собственное потребление в случае изменения цели использования и использование в целях, не связанных с предпринимательством.

» Нет условия, что возникает только в случае вычета входного налога (как у товара), может быть и бесплатно оказанная услуга.

» Не возникает оборот (§ 4 ч 2) при передаче в пользование за плату легкового автомобиля, используемого для предпринимательской деятельности, работнику, служащему или члену руководящего или контрольного органа субъекта налога, за исключением случаев использования автомобилей для обучения вождению и таксоперевозок.

» Использование в личных целях автомобилей для обучения вождению и таксоперевозок –стоимость собственного потребления определяется по общему правилу § 12 ч 6.

***

12.01.2017

4

Место возникновения

оборота c 01.01.2010 (§ 10)

» основное правило : если получатель услуги является налогообязанным по налогу с оборота страны Евросоюза или предпринимателем государства, не входящего в Сообщество, товозникает оборот в стране местонахождения получателя услуги ((для оказывающего услугу 0% оборот, если получатель не является налогообязанным Эстонии), в других случаях в государстве нахождения оказывающего услугу или в государстве постоянного места деятельности (§ 10 ч 1, ч 4 п 9)

» Действует для всех услуг, кроме исключений

» Эстония, если получатель услуги –налогообязанный / ограниченный налогообязанный по налогу с оборота Эстонии

» государство нахождения получателя услуги, если получатель услуги – налогообязанный государства Сообщества или предприниматель государства, не входящего в Сообщество

» государство, в котором услуга оказывается, если получатель услуги – не является налогообзанным/ограниченным налогообязанным ни в одном государстве Сообщества и не предприниматель государства, не входящего в Сообщество

Действует для всех услуг, кроме отдельных исключений

Место возникновения оборота услуги:

Пример декларирования

услуг по основному правилу

» А. Оказываем консультационные услуги Эстонской фирме, цена 5000 € без НсО

» В. Оказываем консультационные услуги в Эстонии Российской фирме (5 000 €) и Финскому налогообязанному (цена без НсО 7 500 €)

» С. Покупаем юридическую услугу от налогообязанного Дании ( цена без НсО 10000€)

» Все услуги по закону облагаемые 20% ставкой, входной налог можно вычитать.

12.01.2017

5

» KMD:

» Строка 1 5000 (А)+10000(С)

» Строка 3 5000 (В) + 7500 (В)

» Строка 3.1 7500 (В)

» Строка 4 1000 (А)+2000 (С)

» Строка 5 2000 (С)

» Строка 6 10000 (С)

» VD:

» Графа 5 7500 (В)

Декларирование

Oборот услуг, связанных с

недвижимостью

» Oборот услуг, связанных с недвижимостью, возникает в месте нахождения недвижимости(§ 10 ч 2 п 1 и ч 4 п 1) например,

» строительство, ремонт, строительный надзор,

проектирование (но не типовые проекты),

дизайн, экспертная оценка и т.п.

» уборка /чистка, мойка окон, вывоз мусора и

другое обслуживание недвижимости

» услуги агента по недвижимости

» гостиничные услуги, аренда, найм

Недвижимость в Эстонии:

» 1. строительство, работы по установке,

строительные работы, в т.ч. ремонтные

работы, обслуживание, прочее – 20%, §10 ч 2 п1 KMS, KMD стр 1,4

» 2. Гостиничные услуги в Эстонии- 9%, §15 ч 2 п 4 , KMD стр 2,4

» 3. Сдача в аренду, найм недвижимой вещи,

находящейся в Эстонии- необлагаемый, §16 ч 2 п 2 , KMD стр 8, (право

добровольного налогообложения 20%,

если нежилое помещение)

12.01.2017

6

Недвижимость за рубежом:

» 1. строительство, работы по установке,

строительные работы, в т.ч. ремонтные работы,

обслуживание, гостиничные услуги - ставка

страны нахождения недвижимости, обязанность

регистрации,§10 ч 4 п1 KMS

NB! 0% ставку можно применить и

продекларировать, если не возникает обязанность

регистрации или оказана услуга налогообязанному

государства нахождения недвижимости и к услуге

применяется обращённое налогообложение.

» 2. Сдача в аренду, найм недвижимой вещи, - не

декларируется в Эстонии

» Эстонский налогообязанный оказывает

строительную услугу в Финляндии. Оборот

услуги - в Финляндии (§ 10 ч 4 п 1)

1. Эстонскому налогообязанному, Финскому

неналогообязанному : обязанность

регистрации в Финляндии, если нет

обязанности, то 0% оборот (§ 15 ч 4 п 1, art

194 ) KMD – стр 3

2. Финскому налогообязанному : 0% оборот (§

15 ч 4 п 1, art 194 ), обратное

налогообложение, KMD – стр 3, VD не надо

Пример - строительная услуга

3. Собственник недвижимости в Эстонии

заказывает ремонт у финской строительной

фирмы, у которой нет в Эстонии ПМД. Место

возникновения оборота услуг Эстония,

т.к.недвижимость в Эстонии.

�Если заказчик услуги не налогообязанное лицо,

то иностранная фирма должна зарегистрироваться налогообязанной в Эстонии

с момента возникновения оборота (§19 ч 3).

� Если услугу заказывает налогообязанное лицо,

то платит HсO покупатель услуги (обратное

налогообложение) и не надо регистрироваться

финской фирме налогообязанной в Эстонии.

12.01.2017

7

Мероприятия

Начиная с 01.01.2011 действует общее правило (по получателю услуги) при оказании услуги, связанной с мероприятиями (в т.ч. oрганизация, кроме пропускной услуги) налогообязанному страны Сообщества или предпринимателю государства, не входящего в Сообщество, в других случаях - в государстве совершения мероприятия

Организация мероприятия в Эстонии:

a. 20%- налогообязанному Эстонии (§10 ч1); не налогообязанному Эстонии и страны ЕС и не предпринимателю

внесоюзного государства (§10 ч 2 п 2)

b. 0% - налогообязанному другой страны ЕС, предпринимателю внесоюзного

государства (§10 ч 4 п 9)

Организация мероприятия в

иностранном государстве:

a. 20%- налогообязанному Эстонии (§10 ч1);

b. 0% - налогообязанному другой страны ЕС и предпринимателю внесоюзного

государства (§10 ч 4 п 9);

c. 0%- не налогообязанному Эстонии, страны ЕС и не предпринимателю

внесоюзного государства (§10 ч 4 п 2),

только в случае, если государство

проведения мероприятия не требует

регистрации налогообязанными

12.01.2017

8

1. Эстонский налогообязанный оказывает услугу немецкому налогообязанному по oрганизацииобучения:

» в Эстонии - oблагается 0% ставкой, т.к. место возникновения оборота у получателя (обратное налогообложение)

» в Германии - облагается 0% ставкой, независимо от места проведения мероприятия (основное правило), у получателя - обратное налогообложение

2. Эстонский налогообязанный оказывает услугу по oрганизации обучения в Германии эстонской фирме:

» налогообязанной - облагается 20% ставкой

» неналогообязанной -oблагается 0% ставкой, если не требуется регистрация налогообязанным там

Мероприятия

�услуга по организации входа (возможность пройти на мероприятие за плату: билет, абонемент, периодический членский взнос, сезонный билет) и

�связанные побочные услуги (гардероб)

� в Эстонии – 20%

� в другом государстве – не декларируется в Эстонии, NB! 0% - если не требуется регистрация в государстве проведения мероприятия

Облагается всегда в государстве

совершения мероприятия

» А. Оказывается строительная услуга в Финляндии налогообязанному Эстонии , цена 10000 € без НсО

» В. Оказывается входная услуга на проходящую в Эстонии конференцию Щвейцарской фирме (цена без НсО 3000 €)

» С. Заказывается проект на находящееся в Эстонии здание у Российской фирмы ( цена без НсО 10000 € )

» Все услуги по закону облагаемые 20% ставкой, входной налог можно вычитать.

Примеры декларирования услуг

12.01.2017

9

» KMD:

» Строка 1 3000 (В)+10000(С)

» Строка 3 10000 (А)*

» Строка 4 600 (В)+2000 (С)

» Строка 5 2000 (С)

» Строка 7 10000 (С)

» * если строительную услугу следует облагать в Финляндии, то в Эстонии в KMD на строке 3 не декларируется

Декларирование

Работа с движимыми вещами (в

т.ч. оценка) (§10 ч 2 п 7, ч 4 п 3)» при оказании услуги налогообязанному другой страны Сообщества и занимающемуся предпринимательством лицу государства, не входящего в Сообщество, на основании общего правила - 0% ставкой

» получатель услуги - не налогообязанное лицо ни в одной стране Сообщества и не предприниматель государства, не входящего в Сообщество -облагается услуга в государстве, где работа делается или движимаемая вещь оценивается

Работа с движимым имуществом, находящимся в Эстонии:

» 20% - налогообязанному Эстонии (§ 10 ч1,

государство получателя услуги),

не налогообязанному страны ЕС, в том

числе Эстонии, не предпринимателю внесоюзного государства (§ 10 ч 2 п 7, место

нахождения имущества);

» 0%- налогообязанному ЕС и предпринимателю внесоюзной страны (§ 10

ч 4 п 9, государство получателя услуги)

12.01.2017

10

Работа с движимым имуществом, находящимся в иностранном гос-ве:

» 20% - налогообязанному Эстонии (§ 10 ч1,

государство получателя услуги),

0%- налогообязанному ЕС и

предпринимателю внесоюзной страны (§ 10 ч 4 п 9, государство получателя услуги)

НсО страны нахождения имущества - не

налогообязанному страны ЕС и Эстонии, не предпринимателю внесоюзного государства (

§10 ч4 п 3, место нахождения имущества);

0%- если не требуется регистрация

» Ремонтная мастерская в Эстонии ремонтирует

грузовую машину, принадлежащую Финской

фирме. Получатель услуги финский

налогообязанный, на счете указывается

финский VAT, и выставляется счет с 0% ставкой

(§ 15 ч 4 п 1) . У получателя обратное

налогообложение.

» Эстонская фирма ремонтирует вагоны в Латвии

эстонской налогообязанной фирме. Эстонская фирма выставляет счет за услугу с 20% (§ 10 ч

1), т.к место возникновения оборота Эстония –

по получателю услуги.

Примеры – движимые вещи

» Эстонская фирма получает от Шведской фирмы ткань для пошива костюмов.

Обе фирмы налогообязанные в своем

государстве. Эстонская фирма

выставляет счет за услугу с 0% (§ 15 ч 4

п1), указав номер VAT шведской фирмы.

Оборот возникает в Швеции (у получателя pöördmaksustamine)

*****

12.01.2017

11

Краткосрочная аренда (§ 10 ч 2

п 6, ч 4 п 4¹)

» При предоставлении в наем, аренду или пользование транспортного средства на

короткий срок (до 30 дн, корабли до 90

дн) оборот всегда возникает в государстве

передачи транспортного средства

» Транспортное средство – наземное трансп.

средство, самолёт, корабль и ..

(комбинированный номенклатурный код:

две первых цифры - 86, 87, 88, 89)

» 20%, если транспортное средство передаётся в Эстонии (место возникновения оборота услуги – Эстония)

» НсО зарубежной страны , если транспортное средство передаётся в зарубежном государстве на короткий срок в наём, аренду или пользование (место возникновения оборота услуги не Эстония, 0%- если нет обязанности регистрации в другой стране)

Краткосрочная аренда транспортного

средства (§ 10 ч 2 п 6, ч 4 п 4¹, ч 6, ч 7)

Долгосрочная аренда транспортного

средства с 01.01.2013 (§10 ч2 п6¹-6², ч 4 п 4²-4³)» Если сдается транспортное средство

неналогообязанному страны ЕС или не

предпринимателю внесоюзного государства,

возникает оборот в месте расположения

/жительстве получателя услуги, в случае сдачи

развлекательного /увеселительного судна - в

месте расположения арендодателя или

государстве регистрации ПМД

» В прочих случаях действует основное

правило

12.01.2017

12

» Долгосрочная аренда трансп.средства:

» 20% - налогообязанному Эстонии (§10 ч1) и

неналогообязанному Эстонии (§10 ч2 п 61)

» 0%- налогообязанному ЕС и

предпринимателю внесоюзного гос-ва (§10 ч

4 п 9)

» НсО страны получателя услуги–

неналогообязанному другой страны ЕС и не

предпринимателю внесоюзного государства, (§10 ч 4 п 42), 0%- если нет обязанности

регистрации в другой стране

Посредническая услуга

» Понятие дано в § 2 п 11 – если все условия,

перечисленные там, не выполнены, то имеем

дело с перепродажей, а не с посредничеством

» Местом возникновения оборота посреднической

услуги является государство, где возникает

оборот основной услуги (§ 10 ч 2 п 11, ч 4 п 8)

» Если получатель услуги налогообязанный

другой страны ЕС или предприниматель из

внесоюзного государства - основное правило

Посредничество сделки, оборот которой возникает в Эстонии:

� 20% - налогообязанному Эстонии (§ 10 ч1),

неналогобязанному ЕС и Эстонии, не

предпринимателю внесоюзного государства

(§ 10 ч2 п 11 );

� 0%- налогообязанному др. страны ЕС и

предпринимателю внесоюзного гос-ва (§ 10

ч 4 п 9)

� При посредничестве услуг, указанных в

§15 ч 4 п 2-4, 6, 9,10,12 и 14 – всегда 0%

12.01.2017

13

Посредничество сделки, оборот которой возникает в иностранном государстве:

� 20% - налогообязанному Эстонии (§ 10 ч1);

0%- налогообязанному др. страны ЕС и

предпринимателю внесоюзного гос-ва, (§ 10

ч 4 п 9),

� гос-во возникновения оборота -

неналогобязанному ЕС и Эстонии, не

предпринимателю внесоюзного государства (§ 10 ч 4 п 8 ), 0%-если не требуется

регистрация

Посредничество услуг § 15 ч 4 п 7 – всегда 0%

Грузоперевозки

Основное правило ( оборот в стране получателя

услуги), если получатель услуги:

» налогообязанный страны ЕС

» предприниматель внесоюзного государства

Оборот возникает в государстве, где происходит

перевозка или откуда начинается перевозка

(§ 10 ч 2 п 8-9, ч 4 п 6), если получатель услуги:

» неналогообязанный страны ЕС

» не предприниматель внесоюзного государства

• Организация грузоперевозки и связанные с ней

смежные услуги облагаются по тому же правилу,

что и сама грузоперевозка

• Исключение: при оказании смежных услуг не

налогообязанному другой страны ЕС или не

занимающемуся предпринимательством лицу

внесоюзного государства – место возникновения оборота государство, где оказываются смежные

услуги (§ 10 ч 2 п 10, ч 4 п 7)

� Сопутствующие услуги § 10 ч 8:

Погрузка и разгрузка товаров, обращение с ними и складирование в рамках перевозки, страхование,

оформление и получение связанных с товарами документов, выполнение таможенных формальностей

...

12.01.2017

14

Перевозка товара по Эстонии и из Эстонии в другую страну ЕС :

» 20%- налогообязанному Эстонии (§10 ч 1),

неналогообязанному ЕС и Эстонии, не предпринимателю внесоюзного

государства (§10 ч 2 п 8)

» 0% - налогообязанному другой страны ЕС,

предпринимателю внесоюзного

государства (§10 ч 4 п 9, §15 ч 4 п 1 )

» NB! 0%- при оказании услуг §15 ч 4 п 8-11,

не зависит от получателя услуги

Перевозка товара из страны ЕС в Эстонию или вне Эстонии, в тч

перевозки внутри внесоюзной страны

или между внесоюзными странами :

» 20%- налогообязанному Эстонии (§10 ч 1);

» 0% - налогообязанному другой страны ЕС, предпринимателю внесоюзного

государства (§10 ч 4 п 9, §15 ч 4 п 1 )

» Ставка страны начала перевозки -

неналогообязанному ЕС и Эстонии, не

предпринимателю внесоюзного

государства

» 1. EE налогообязанный перевозит товар LT налогообязанному из Таллина в Пярну, Пярну-Вильнюс ЕЕ налогообязанный выставляет счет с 0% ставкой

» 2. ЕЕ налогообязанный перевозит мебель неналогообязанному из Эстонии в Финляндию – 20%, из Финляндии в Эстонию – ставка Финляндии, обязанность регистрации

» 3. ЕЕ налогообязанный перевозит товар ЕЕ налогообязанному Литва- Эстония, Литва-Польша, Россия- Украина: 20%

Примеры грузоперевозок

12.01.2017

15

1. Эстонская фирма А выполняет заказ по перевозке из Эстонии в Италию. Счёт выставляет Итальянской налогообязанной фирме с 0%, у получателя услуги обратное налогообложение. Фирма А заказывает данную перевозку у другой Эстонской фирмы В по перевозке из ЕЕ в Италию. Фирма В выставляет счет фирме А с 20%.

2. Заказ у Эстонской фирмы А от иностранной фирмы (имеет VAТ) на перевозку товара из России в Италию. В Эстонии на свободной зоне перекладывают товар на транспорт другой Эстонской фирмы В и везут в Италию (груз транзитный). Фирма В выставляет счет фирме А тоже с 0%, как и фирма А - иностранной, т.к. перевозка связана с импортом .

Примеры грузоперевозок

Пассажирские перевозки

Оборот пассажирских перевозок возникает там, где происходит перевозка (например,

перевозка из Таллина в Москву, в части

перевозки до Эстонской границы – место

возникновения оборота Эстония, дальше

от границы - Россия ), но в части

международной пассажирской

перевозки оборот всегда в полном объеме облагается 0% ставкой налога

в т.ч перевозка личного багажа пассажира и личного транспортного средства

1. 20%, если услуга оказывается в Эстонии (§ 10 ч 2 п 3)

2. 0%, если в Эстонии оказываемая услуга является частью международного рейса (§ 15 ч 4 п 13)

3. ставка государства, где оказывается услуга -если перевозка внутри страны оказывается за пределами Эстонии

4. 0%, если вне Эстонии оказываемая услуга является частью международного рейса (§ 10 ч 4 п 4, § 15 ч 4 п 1)

Пассажирские перевозки

12.01.2017

16

Услуги питания и ресторана

» Оборот услуги питания и ресторана возникает

в государстве оказания услуги (§10 ч 2 п 4, ч 4

п 5¹)

» Оборот услуги питания и ресторана во время

совершения пассажирской перевозки на

водном, воздушном транспорте или

поезде на территории ЕС возникает в

государстве, откуда начинается рейс (§10 ч 2

п 5, ч 4 п 5)

Услуги питания и ресторана (кроме питания

на корабле, самолете, поезде во время

международных рейсов ):

» В Эстонии – всегда 20% (§ 10 ч 2 п 4)

» Вне пределов Эстонии- ставка НсО государства

оказания услуги(§10 ч 4 п 51)

Услуги питания на корабле, самолете, во

время международных рейсов :

» из Эстонии –0% (§ 10 ч 2 п 5,§ 15 ч 4 п 2)

» из другой страны ЕС- 0% (§10 ч 4 п 5, §15 ч 4 п 1)

» Услуги питания в поезде, начало рейса:

» из Эстонии-20% (§ 10 ч 2 п 5)

» из другой страны ЕС- ставка НсО этой страны

Нематериальные услуги, всегда

облагаемые 0% ставкой (§10 ч 5)

Облагаются 0% ставкой нематериальные услуги,

оказанные любому лицу государства (в т.ч.

частному лицу), не входящего в Сообщество, тк

место возникновения оборота не Эстония

Например: рекламные услуги, консультационные,

бухгалтерские, юридические, аудиторские,

инженерные, переводческие, финансовые

услуги, кроме сдачи в наем сейфов, страховые

услуги, аренда рабочей силы, услуги

электронной связи и т.д.

12.01.2017

17

1. 0% - налогообязанному другой страны ЕС,

предпринимателю внесоюзного государства (§10 ч 4 п 9),

- не предпринимателю внесоюзногогосударства (§10 ч 5)

2. 20% - налогообязанному Эстонии (§10 ч 1),

- неналогообязанному лицу государства ЕС, в тч Эстонии, (§10 ч 1)

Налогообложение нематериальных

услуг (перечень в § 10 ч 5)

Прочие услуги, облагаемые 0%

ставкой (§ 15 ч 4 )

» Для морских и воздушных транспортных средств

портовые услуги, навигационные и аэродромные

услуги (ч 4 п 3-4)

» Ремонт, обслуживание, фрахтование и сдача в аренду

морских судов, плавающих в международных водах, а также воздушных транспортных средств,

осуществляющих преимущественно международные

полеты (ч 4 п6)

» Услуги, оказываемые находящимся в иностранных

государствах дипломатам или иностранным

представительствам (§ 15 ч 4 п 14)

» На основании § 37 ЗоНО в отношении оборота, облагаемого нулевой ставкой налога с оборота, следует указывать :

- номер налогообязанного получателя услуги, если он имеет налоговую обязанность при получении услуги (обратное налогообложение)

- ссылку на служащие основанием для применения 0% ставки соответствующий пункт § 15 части 4 ЗоНО или статьи директивы Совета 2006/112/ЕС или прочую ясную и однозначно понимаемую отметку

…..

12.01.2017

18

Необлагаемый оборот (§ 16)

» Ценные бумаги, кроме ценных бумаг или долей участия, дающих право собственности на недвижимые вещи или их части , которые при отчуждении облагаются налогом с оборота, или право пользования и распоряжения ими в качестве собственников – изменение действует с 01.01.2009) (§ 16 ч 2 п 6)

» Финансовые услуги, указанные в § 16 ч 21

» Возможность добровольного налогообложения, если услуга не оказывается налогообязанному другой страны ЕС (§ 16 ч 3 п 3)

Необлагаемые услуги (KMS § 16)

» универсальные услуги почтовой связи

» медицинские услуги

» социальные услуги

» услуги приютов, связанные с защитой детей и подростков

» страховые услуги

» организация азартных игр и лотерейный билет

53

Необлагаемый оборот (§ 16)

» Базовое, основное, профессиональное, среднее

или высшее образование, в т.ч. учебные

пособия, которые отчуждает оказывающий

услугу по обучению получателям услуги,

частные уроки, связанные с получением общего образования, и иные формы обучения (§ 16 ч 1

п 6)

за исключением предоставляемых в

коммерческих целях, которые облагаются 20%

ставкой

12.01.2017

19

Налогообложение услуг, связанных

с недвижимостью § 16 ч 2 п 2

Не налогооблагаемый оборот:

» сдача недвижимых вещей или их частей в наем, в аренду и в пользование (жилые помещения и бизнес площади)

» 20%- cдача в наем, в аренду и в пользование многоэтажных паркингов, стоянок, парковочных мест, стационарного оборудования, механизмов и сейфов

» 9% (§ 15 ч 2 п 4) -услуги размещения и эти услуги с завтраком

55

Добровольное налогообложение(§ 16 ч 3 п 1, 2)

Налогообязанный, который до возникновения оборота в том же налоговом периоде или ранее уведомил письменно НТД, прибавляет налог с оборота к облагаемой налогом стоимости следующих товаров и услуг:

1) сдача в наем, в аренду или в пользовладениенедвижимых вещей и их частей, за исключением жилых помещений

2) недвижимые вещи и их части, за исключением жилых помещений

Услугу следует облагать не менее 2 лет с первого налогового периода, на который применяется добровольное налогообложение

56

Услуги электронной связи и услуги,

оказываемые электронным способом с

01.01.2015

» Оказанные неналогообязанному лицу EC

телекоммуникационные, радио- и

телевизионновещательные услуги и электронные

услуги (§ 2 ч 4) облагаются в государстве

нахождения клиента или его местe жительства

или основного местонахождения (§ 43), вне

зависимости от того, где находится оказывающий

услуги

» Если получатель – налогообязанный другого

государства ЕС, то общее правило

57

12.01.2017

20

» 1) отчуждение сетевой среды;

» 2) администрирование Интернет-сети;

» 3) дистанционное обслуживание программы и

устройства;

» 4) отчуждение и обновление программного

обеспечения, передаваемого электронным

способом;

» 5) передача электронным способом изображения,

текста и информации, а также предоставление

возможности для использования электронной базы данных;

» 6) передача электронным способом музыки, кинофильмов и игр, в том числе азартных игр;

Услуга, оказываемая электронным способом:

» 7) передача электронным способом политических,

культурных, спортивных, научных и развлекательных

передач;

» 8) заочное электронное обучение и иные услуги,

схожие с вышеуказанными услугами.

» Электронное общение лиц, оказывающих и

получающих услуги, не обусловливает признание

услуги услугой, оказываемой электронным способом.

» Информация на эстонском языке

http://www.emta.ee/et/ariklient/tulu-kulu-kaive-kasum/ulevaade-kaibe-maksustamisest/elektroonilise-

side-teenuste-ja

***

Услуги электронной связи и

электронные услуги

У оказывающего услугу право выбора:

» регистрация и налогообложение в стране

получателя услуги или

» применять особый порядок MOSS (§ 43).

При применении особого порядка не

возникает обязанность регистрации в качестве налогообязанного в другом

государстве ЕС.

60

12.01.2017

21

Применение особого порядка MOSS

» Лицо, желающее применять особый порядок

представляет в НТД заявление через e-

maksuamet (договор и настройки-> заявления MOSS-

>добавить новое заявление о регистрации)

» В общем случае особый порядок начинает

действовать с первого числа следующего

квартала после представления заявления.

» Например, налогоплательщикoм представлено

заявление 15.02. 2017, можно начинать применять особый порядок с 01.04.2017

61

Есть возможность начать применять особый порядок до первого числа следующего

квартала

» В этом случае заявление необходимо

представить не позднее 10 числа следующего

месяца после даты оказания услуги и заполнить

в заявлении графу "дата первой сделки".

Например, оказана услуга 15.01. 2017, если

известит государство регистрации об этом до

10.02.17, то он присоединяется к особому

порядку MOSS с 15.01.2017

62

MOSS декларация, облагаются сделки налогом с оборота страны получателя

» единая форма для всех стран ЕС

» раз в квартал к 20 числу вместе с KMD

» оплата на расчетный счет НТД, оплата

свершилась, когда деньги поступили на счет

НТД. Hе засчитывается с переплаты на

ettemaksukonto, другой viitenumber, который

видно на декларации MOSS

» Представление: (только электронно)

63

12.01.2017

22

Дополнительная информация на страничке НТД www.emta.ee

Определение места возникновения оборота услуги, ставка налога с оборота и декларированиеhttp://www.emta.ee/et/ariklient/tulu-kulu-kaive-kasum/ulevaade-kaibe-maksustamisest/teenuse-kaibe-tekkimise-koha-maaramine

НТД по налогу с оборота инфотелефон и э-почты адрес :8800 813 kaibemaks@emta.ee

Благодарю за внимание!