Upload
miresan-florina-alexandra
View
239
Download
2
Embed Size (px)
Citation preview
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
1/60
UNIVERSITATEASPIRU HARETFACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURETI
ORGANIZAREA CONTABILITII CHELTUIELILOR IVENITURILOR PE EXEMPLUL UNEI INSTITUII PUBLICE
AUTOR
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
2/60
Bucureti
CUPRINS
CAPITOLUL I DEFINIRE, TIPURI, OBIECTIVE, DOMENIU DE APLICARE A
AUDITULUI PUBLIC INTERN
1.1. Definire, trsturi, obiective i sfer de aplicare a auditului public intern
1.1.1. Definirea i trsturile auditului public intern
1.1.2. Obiectivele auditului public intern
1.1.3. Rolul i contribuia auditului public intern
1.2. Clasificarea auditului
1.3. Paralele ntre auditul public intern i controlul
CAPITOLUL II SISTEMUL BUGETAR N ROMNIA
2.1.Aspecte teoretice privind sistemul bugetar
2.2.Organizarea contabilitatii institutiilor publice
CAPITOLUL III CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR
3.1. Definiii i delimitri privind cheltuielile i veniturile instituiilor publice
3.2. Momentul recunoaterii cheltuielilor
3.3. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice
3.4. Angajare, lichidare, ordonanare i plat privind cheltuielile bugetare
3.4.1. Angajarea cheltuielilor
3.4.2. Lichidarea cheltuielilor
3.4.3. Ordonanarea cheltuielilor3.4.4. Plata cheltuielilor
3.5. Momentul recunoaterii veniturilor
3.6. Contabilitatea veniturilor instituiilor publice
CAPITOLUL IV CONCLUZII I PROPUNERI
CAPITOLUL V ANEXE
BIBLIOGRAFIE
2
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
3/60
CAPITOLUL I
DEFINIRE, TIPURI, OBIECTIVE, DOMENIU DE APLICARE A
AUDITULUI PUBLIC INTERN
1.1. Definire, trsturi, obiective i sfer de aplicare a auditului public intern
1.1.1.Definirea i trsturile auditului public intern
Auditul este o activitate independent i obiectiv desfurat de persoane fizice sau
juridice care analizeaz i evalueaz diversele domenii de activitate desfurate de o entitate,emind n urma acestor operaii o opinie rezonabil i independent legat de domeniul
evaluat. Avnd o arie de aplicabilitate att de diversificat, activitatea de audit se poate
clasifica dup mai multe criterii.
Din punct de vedere al statutului persoanelorcare exercit activitatea de audit, acesta
poate fi de dou feluri, i anume:
- auditul intern
- auditul externAuditul intern este ,, o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o
asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i
mbuntii operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
Auditul extern este o activitate independent i obiectiv efectuat de persoane fizice
sau juridice independente de entitatea analizat, care are rolul de a aprecia regularitatea,
sinceritatea i imaginea fidel a situaiilor financiare.
Auditul intern se bazeaz pe un cadru reglementat la nivel internaional sub formaNormelor profesionale publicate de Institutul Auditorilor Interni, n care sunt incluse
urmtoarele:
definiia;
codul deondologic;
Normele de calificare ( seria 1.000 ), care definesc caracteristicile ce trebuioe
ndeplinite de serviciile de audit intern i personalul acestora;
Normele de funcionare ( seria 2.000 ), care descriu activitile de audit intern idefinesc criteriile de calitate;
3
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
4/60
Normele de implementare ( seria 1.000 sau 2.000 nsoite de scrisoare), care au rolul
de a respinge celelate norme n cazul unor misiuni specifice.
Definiia de baz a auditului intern este dat de Normele Profesionale ale Auditului
Intern elaborate de Institutul Auditorilor Interni. Astfel:
- ,,Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o
asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum
pentru a-i mbuntii opiunile i cotribuie la adugarea unui plus de valoare.
- ,,Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund ntr-o
abordare sistematic i metodic procesele sale de management al riscurilor, de control i de
guvernare a ntreprinderii i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
Auditul public intern1 ,, o a ctivitate funcional independent i obiectiv, care d
asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor
publice, perfecionnd activitile entitii publice. Literatura de specialitate i legislaia
privind auditul public intern2 definete activitatea de audit intern ca fiind ,, activitatea
funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna
administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice;
ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i
metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere
bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.
Din aceast definiie i din normele de mai sus amintite reies urmtoarele trsturi
caracteristice auditului public intern, i anume:
a) Auditul public intern este o activitate desfurat n cadrul instituiilor publice i n
unitile cu profil economic, al cror acionar majoritar este statul. Fiind o activitate
desfurat la nivelul sectorului de administraie public, aceasta este reglementat pe
baza legilor i normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Normele elaborate
au caracter general.b) Auditul public intern este o activitate independent. Activitatea de audit trebuie s fie
independent, iar auditorii inteni trebuie s fie obiectivi n realizarea sarcinilor lor.
Aceast activitate este desfurat de persoane care au calitatea de angajai ai
instituiei la care efectueaz auditul, ns pentru a li se asigura independena, acetia
sunt organizai la nivelul unui serviciu funcional aflat n subordinea direct a
conductorului instituiei publice.
1 Mircea Boulescu-Audit i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005, pag.152 Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 953 din 24decembrie 2002
4
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
5/60
c) Auditul public intern este o activitate obiectiv. Auditorii interni trebuie s aib o
atitudine imparial i lipsit de prejudeci i s evite conflictele de interese.
d) Auditul public intern d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a
veniturilor i cheltuielilor publice. Aceast trstur decurge din faptul c ,, auditorii
interni dau dovad de obiectivitate profesional, colectnd, evalund i comunicnd
informaii legate de activitatea sau procesul examinat.
Pe lng aceste trsturi, ce decurg din nsi activitatea de audit intern, auditul intern
mai are o serie de funcii, i anume:
1. O prim funcie este aceea c acord asisten managerului. Auditorul intern are
rolul de a consilia, a asista sau recomnada i n nici un caz de a folosi msuri coercitive n
vederea remedierii deficienelor. Pentru a pune n practic aceast funcie, auditorul intern are
la ndemn o serie de instrumente pe care managerul nu le are, precum: are norme sau standarde de audit i are o metod de cercetare proprie acestei activiti;
dispune de independen n exercitarea activitii, ceea ce-i permite formularea
ipotezelor i recomandrilor legate de misiunea efectuat;
activitatea desfurat de auditor nu este stresant i nu duce la plafonarea
profesional a sa, deoarece permanent apare ceva nou, care-i cere o perfeciune
continu.
2. O funcie specific auditului este aceea c nu are rolul de a emite judeci n
privina salariailor.
3. O a treia funcie este aceea ca acest activitate este desfurat de persoane bine
pregtite profesional care sunt independente din punct de vedere a activitii desfurate.
1.1.2. Obiectivele auditului public intern
Obiectivele auditului public intern3:a) ,,asigurarea obiectiv i consilierea destinate s mbunteasc sistemele i activitile
entitii publice;
b) ,,sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i
metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de
conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii.
Auditul public intern se desfoar la nivelul instituiilor publice. Instituiile publice
sunt grupate la nivelul economiei naionale n sectorul instituional ,,Administraie3 Legea nr.672/2002 privind auditul public intern.
5
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
6/60
public. Resursele principale ale acestui sector sunt constituite din impozitele i taxele
obligatorii preluate de la celelalte sectoare instituionale.
Acestor sector este compus din:
Administraia public central;
Administraia public local;
Administraia asigurrilor sociale.
Administraia public central grupeaz statul cu toate organismele administraiei
centrale de stat cu competenele specifice, precum i instituiile ce depind direct de stat.
Administraiile publice locale grupeaz colectivitile locale ce au competene
generale pe o parte din teritoriu.
Administraia asigurrilor sociale cuprinde regimul asigurrilor sociale ce distribuie
prestaiile sociale care provin din cotizaii sociale obligatorii precum i organismele de
asigurri soaciale.
Instituiile publicepot fi definite ca entiti patrimoniale ce desfoar activiti, de
regul, sociale n folosul comunitii, activiti care nu produc venituri sau produc venituri
evaluate la preul factorilor i care nu sunt suficiente acoperirii cheltuielilor proprii, fiind
necesar alocarea de la buget de surse pentru acoperirea acestor cheltuieli.
Instituia public include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celalte
organe de specialitate ale administraie publice, alte autoriti publice, instituii publice
autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare al
acestora. Instituie public mic este instituia care deruleaz un buget anual de pn la nivelul
echivalentului n lei a 100.000 euro pe o periaod de trei ani consecutivi.
Auditul public intern are ca sfer de aciune:
a) ,, activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public
din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre
beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern;
b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de
crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesiunea sau
nchiririerea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor
administrativ-teritoriale;
d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele
informatice aferente4
.
4 Legea nr.672/2002 privind auditul public intern
6
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
7/60
Pe lng instituiile publice care au obligaia organizrii activitii de audit public
intern, acesta trebuie organizat i de entitile economice din domeniul public. Entitile
economice din domeniul public sunt acele entiti publice la care conductorul entitii i
conductorul entitii subordonate, respectiv aflate n subordonare sau sub autoritatea altei
entiti superioare, stabilete i menine un compartiment funcional de audit intern cu acordul
entitii superioare, iar dac acest acord nu se d, auditul entitii respective se efectueaz de
ctre compartimentul de audit public intern al entitii care a decis acest lucru.
n cadrul entitilor economice din domeniul public, auditul are ca obiective:
a) Informarea obiectiv a managerului n legtur cu gradul de funcionalitate a
sistemelor de control intern, prin:
evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare
dispuse de conducerea entitii i efectuate de compartimentele specializate;
evaluarea gradului de adecvare a informaiilor financiare i nefinanciare destinate
conducerii pentru cunoaterea realitii economice a entitii;
evaluarea capacitii sistemului de control intern legate de protejarea elementelor
patrimoniale, precum i procedurile de prevenire i identificare a fraudelor i a
altor tipuri de pierderi.
b) Consilierea managementului pentru ndeplinirea obiectivelor economice ale
entitii, printr-o abordare sistematic i metodic ce are ca scop evaluarea i
mbuntirea eficacitii sistemului de conducere bazat pe analiza riscului. n
acest scop, auditorul urmrete:
verificarea conformitii activitilor din entitatea economic cu politicile i
programele acesteia;
evaluarea riscurilor asociate activitilor i identificarea unor ci
suplimentare de control sau schimbarea celor existente pentru eliminarea acestora.
Auditul public intern la entitile economice din domeniul public are ca sfer de
aciune:
activiti financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitate din
domeniul costruirii angajamentelor, pn la utilizarea fondurilor;
modul de determinare a veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea
titlurilor de creane i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
7
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
8/60
administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea i concesionarea
sau nchirierea bunurilor din domeniul public / privat al statului au al unitilor
administrativ-teritoriale;
sistemele de management financiar i de control, inclusiv contabilitatea i
sistemele informatice aferente.
1.1.3. Rolul i contribuia auditului public intern
Auditul intern este o activitate necesar, iar importana organizrii acesteia reiese din
rolurilepe care le are, i anume:
a) are rolul de a da asigurare cu privire la modul n care procedurile de control,
managementul riscurilor i activitatea de conducere au un caracter adecvat, sunt
aplicabile i eficace;
b) are rolul de a alerta conducerea cu privire la punctele slabe ale controlului, care ar
putea duce la erori majore, daune sau alte rezultate nedorite;
c) are rolul de a asigura consiliere conducerii entitii i personalului acesteia despre
mbuntirea activitii de control i de cretere a performanelor;
d) are rolul de a ajuta la soluionarea problemelor, ns acest rol nu trebuie s fie
primordial, deoarece sarcina auditorului nu este de a oferi consultan, ci doar
consiliere;e) de a stabili aciuni privind modalitile de a se continua activitatea n bune condiii;
f) de a obine rezultate, nu financiare sau profesionale, ci de a-i convinge pe cei auditai
despre importana constatrilor i aplicarea recomandrilor.
1.2. Clasificarea auditului
A. n funcie de obiectivelepropuse pe parcursul dezvoltrii istorice a funciei auditulintern se mparte n:
- auditul de regularitate;
- audit de eficacitate;
- audit de management;
- audit de strategie.
A1. Auditul de regularitate sau de conformitate are ca scop verificarea modului cum se
respect regulile interne ale entitii i dispoziiile legale n vigoare.
8
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
9/60
A2. Auditul de eficacitate are ca obiectiv nu numai respectarea regulilor, ci i calitatea
acestora.
A3. Auditul de management are rolul de a analiza politicile de conducere duse de ctre
managerii diverselor compartimente ale entitii i de a emite o opinie legat de msura n
care politica respectiv corespunde strategiei entitii.
A4. Auditul de strategie are rolul de a corobora politicile i strategiile entitii cu mediul
n care aceasta i desfoar activitatea n scopul armonizrii acestora pentru dezvoltarea
ulterioar a entitii.
B. n normele de audit elaborate de Unitatea Central de Armonizare a Auditului
Public Intern ( UCAAPI), tipurile de audit public intern sunt mprite n trei categorii, i
anume:B1 Auditul de sistem - este definit ca ,, o evaluare de profunzime a sistemelor de
conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace
i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea
acestora.
Auditul de menagement i de strategie / audit de sistem:
Auditul de management i de strategie este etapa final n care a ajuns auditul pe
parcursul dezvoltrii sale ca activitate.Auditul de management5permite auditorului intern s observe alegerile i deciziile
luate de conductorii departamentelor i chiar de conductorul entitii, compar aceste
decizii i evalueaz consecinele, atrgnd atenia asupra riscurilor sau a incoerenelor.
Auditul de sistem i de strategie este un audit de sistem, deoarece acesta din urm are
ca scop o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a
stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient.
B2 Auditul performanei este forma de audit prin care ,,se examineaz
daccriteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte
pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele.
Auditul de eficacitate/performan este o form mai avansat de audit prin care auditorul,
pe lng obiectivele legate de auditul de regularitate, are ca obiectiv suplimentar verificarea
calitii acestor reguli i proceduri. Aceast form de audit este utilizat de auditorii care sunt
mai vechi n instituia public i care cunosc foarte bine regulile, procedurile, activitile
instituiei, precum i particularitile acesteia.
5 Mircea Boulescu-Audit i control financiar.
9
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
10/60
B3. Auditul de regularitate -,, reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare
pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului
principiilor, regulilor procedurale i medologice, care le sunt aplicabile. Auditul de
regularitate/conformitate este o prim form a activitii de audit n care auditorul i propune
s verifice modul de aplicare a regulilor, procedurilor, organigramelor, fielor de post, a
sistemelor de informare etc.
Schematic, clasificarea auditului n funcie de acest criteriu este prezentat n fig.1.
Fig.1. Clasificarea auditului intern
Pentru exemplificarea tipurilor de audit prezentate n instituiile publice este propus
efectuarea unui audit la o instituie de nvmnt astfel:
- Audit de regularitate/conformitate; auditorul examineaz modul cum sunt respectate
dispoziiile legale i regulamentul stabilit de ctre Ministerul Educaiei Naionale.
- Auditul de eficacitate/performan; la acest nivel, auditorul examineaz dac
dispoziiile existente i organizarea permit funcionarea activitii de nvmnt cu
maxim de eficacitate.
- Auditul de management; n aceast etap, auditorul i propune s stabileasc dac
activitile unei instituii sunt conforme cu strategia acesteia, n msura n care
reglementarea las o marj de iniiativ n acest domeniu.
- Auditul de strategie; auditorul stabilete dac toate funciile existente n activitatea
entitii auditate sun legate ntre ele i dac acestea rspund n mod eficient activitii
didactice i pedagogice.
C. n funcie de obiectivele urmrite auditul poate fi:
- audit de conformitate( de legalitate);
Audit intern Auditul performanei
Audit de sistem
Audit de regularitate
10
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
11/60
- audit de atestare financiar
- audit al performanei
C1. Auditul de conformitate are ca scop evaluarea modului cum se ndeplinete funcia
financiar-contabil a entitii i const n auditul controlului intern i al funciilor acestuia,
auditul sistemelor i tranzaciilor financiare, modul de respectare a reglementrilor n vigoare
etc.
C2. Auditul de atestare financiar este auditul efectuat de un auditor independent asupra
situaiilor financiare ale entitii, exprimnd o opinie n legtur cu situaia financiar i
tranzaciile entitii.
C3. Auditul performanei este un audit al eficienei sau al rezultatelor.
D. n funcie de momentul n care se face auditul acesta poate fi:
- audit preventiv;- udit ulterior.
D1. Auditul preventiv este auditul efectuat naintea desfurrii efective a operaiilor
economice, financiare i administrative i are rolul de a preveni un prejudiciu nainte ca acesta
s apar.
D2. Auditul ulterior este auditul efectuat dup ce operaiile economice, financiare i
administrative au avut loc.
F. n funcie de entitile la care se efectueaz auditul, acesta poate fi:
- audit public;
- audit n unitile economice;
- udit bancar;
- audit al ntreprinderilor de asigurare.
F1. Auditul public cuprinde auditul intern organizat la nivelul instituiilor publice, dar i n
cadrul unitilor economice la care acionarul principal este statul, precum i cel externefectuat de instituiile abilitate pentru atestarea situaiilor financiare ale acestora.
F2. Auditul unitilor economice se refer la uuditul intern i extern efectuat pentru unitile
economice, potrivit legislaiei n vigoare.
1.3. Paralele ntre auditul public intern i controlul
Controlul financiar organizat i exercitat prin instituiile statului se mparte n funcie de
apartenena la instituiile din sfera de activitate a legislativului sau executivului astfel:
11
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
12/60
n sfera de activitate a legislativului ( Parlamentului), controlul financiar este exercitat
de Curtea de Conturi a Romniei;
n sfera de activitate a executivului( Guvernul), controlul financiar este exercitat prin
structurile specializate ale Ministerului Finanelor Publice: Unitatea Central de
Armonizare a Sistemelor de Management Financiar i de Control; Agenia
Naional de Administrare Fiscal ( ANAF)
Controlul financiar organizat i exercitat de organele proprii aparinnd
entitilor economice se organizeaz i exercit astfel:
La nivelul entitilor publice, controlul financiar propriu se organizeaz i exercit n
formele:
Control financiar preventiv propriu;
Control intern-managerial.
La nivelul unitilor economice, altele dect entitile publice, controlul financiar
se organizeaz i exercit n formele:
Control financiar preventiv;
Control financiar ulterior.
Controlul intern este controlul managerial i reprezint organizarea, politicile i
procedurile utilizate pentru a se asigura c programele i ating scopurile.
Controlul financiar public intern6 reprezint ntregul sistem de control intern din
sectorul public, format din sistemele de control de entiti publice, ale altor structuri abilitate
de guvern i dintr-o unitate central care este responsabil de armonizarea i implementarea
principiilor i standardelor de control i audit.
Conceptul de control financiar public intern include ansamblul controlului financiar
executat intern, de ctre o organizaie guvernamental sau de ctre organizaiile sale delegate,
n scopul asigurrii c managementul financiar i controlul instituiilor ce folosesc fonduri
publice sunt n concordan cu legislaia, prevederile bugetare, principiile unui management
financiar sntos, transparenei, eficienei, eficacitii i al economicitii.
Economicitatea nseamn minimizarea resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor
estimate ale unei activiti, cu meniunea calitii corespunztoare a acestor rezultate.
Eficacitatea reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare
dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective.
6 Mircea Boulescu Audit i control finaciar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005, pag.87
12
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
13/60
Eficiena const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele
utilizate.
CAPITOLUL II
SISTEMUL BUGETAR N ROMNIA
2.1. Aspecte teoretice privind sistemul bugetar
13
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
14/60
Fiecare stat al lumii elaboreaz mai multe tipuri de bugete corelate ce mpreun
alctuiesc un sistem, difereniat n funcie de structura organizatoric a fiecrei ri: unitar
sau federal7.
n Romnia, cheltuielile i veniturile publice sunt reflectate n bugetul general
consolidat. Conform Legii finanelor publice nr.500/2002, sistemul bugetar din ara noastr
reprezint un ansamblu unitar de bugete ce cuprinde bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
asigurrile sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetul
institutiilor publice autonome, bugetele institutiilor publice finantate integral sau partial din
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, bugetele
instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor provenite din
credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri
se asigur din fonduri publice i bugetul fondurilor externe nerambursabile. Bugetul generalconsolidat este rezultatul nsumrii acestor bugete, eliminndu-se transferurile interbugetare.
ntocmirea bugetului presupune respectarea unor principii i reguli stipulate n cadrul
Legii finanelor publice. Principiile bugetare care guverneaz elaborarea bugetului sunt n
numr de ase, o descriere succint a acestora fiind realizat n continuare.
Principiul universalitiipresupune ca veniturile i cheltuielile publice s se includ
n buget n totalitate, n sume brute.
Principiul publicitiivizeaz transparena sistemului bugetar relavat de:a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora;
b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul
aprobrii acestora;
c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, a actelor normative de aprobare a
bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora;
d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului
bugetului.Pentru a asigura o alocare eficient a fondurilor publice i a le putea monitoriza
corespunztor, veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, conform
principiului unitii.
Principiul anualitiiprecizeaz faptul c veniturile i cheltuielile bugetare sunt
aprobate prin lege pe o perioad de un an, corespunztoare exerciiului bugetar, iar toate
operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin
exerciiului corespunztor de execuie bugetar respectiv.
7 Iulian Vcrel coord. Finane publice, Ediia a V-a, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006
14
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
15/60
Specializarea bugetar este un principiu conform cruia veniturile i cheltuielile
bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de
cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinate acestora, potrivit clasificaiei
bugetare.
Toate operaiunile legate de componentele bugetului general consolidat sunt exprimate
n moned naional, conformprincpiului unitii monetare.
Procesul bugetar parcurge patru etape, denumite i procedur bugetar:
1) Eaborarea proiectului de buget de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza
propunerilor ordonatorilor de credite, a evoluiei din perioada premergtoare i a
previziunilor pentru exerciiul urmtor.
2) Aprobarea proiectului de buget de ctre Parlament i ratificarea legii bugetare anuale
de ctre preedintele Romniei.3) Execuia bugetului este de fapt procesul de ncasare a veniturilor bugetare i de
efectuare a cheltuielilor stabilite prin lege. Responsabilitatea pentru execuia bugetului
aparine Guvernului.
4) nchiderea execuiei bugetare presupune, de fapt, elaborarea contului general anual de
execuie bugetar. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de
execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor
sociale de stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilorspeciale i bugetele ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea, pe
care le prezint Guvernului. Guvernul analizeaz i prezint spre adoptare
Parlamentului contul anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor
sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie, pn la data de 1 iulie a anului
urmtor celui de execuie. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a
bugetului asigurrilor sociale de stat i celelate conturi anuale de execuie se aprob
prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi.ncheierea execuiei bugetare are loc la data de 31 decembrie a fiecrui an, pentru
realizarea sa fiind necesar respectarea unor condiii stipulate expres n cadrul Legii
finanelor publice.
Desfurarea procesului bugetar se realizeaz ca urmare a aciunii concertate a mai
multor instituii specifice statului de drept.
Parlamentul adopt legile bugetare anuale i legile de rectificare, elaborate de guvern
precum i legile contului general anual de execuie.
15
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
16/60
Guvernul asigur realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia n considerare
perspectivele economice i prioritile politice cuprinse n Programul de guvernare acceptat de
Parlament, asigurnd, totodat i:
a) elaborarea raportului privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar respectiv i
proiecia acesteia n urmtorii 3 ani;
b) elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale i transmiterea acestora spre adoptare
Parlamentului;
c) exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniul finanelor publice,
scop n care examineaz periodic execuia bugetar i stabilete msuri pentru
meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz;
d) supunerea spre adoptare Parlamentului a proiectelor legilor de rectificare i a contului
general anual de execuie;e) utilizarea fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia sa.
2.2. Organizarea contabilitii instituiilor publice
Conform Legii contabilitii nr.82/1991 republicat, instituiile publice au obligaia s
organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i, dup
caz, contabilitatea de gestiune.Contabilitatea organizat de instituiile sectorului public trebuie s asigure
nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu
privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru
cerinele interne ale acestora, ct i pentru utilizatori externi: Gucernul, Parlamentul,
creditorii, clienii, dar i ali utilizatori.
Informaiile pe care le ofer contabilitatea instituiilor publice sunt legate de execuia
bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat nadministrare, rezultatul patrimonial, costul programelor aprobate prin buget, dar i contribuie
n egal msur i la ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a
contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale.
Tot n cadrul Legii contabilitii este definit i aria de cuprindere a contabilitii
publice, respectiv:
a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor
i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar;
b) contabilitatea trezoreriei statului;
16
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
17/60
c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care
s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau
deficitul patrimonial;
d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.
Instituiile publice au obligaia s conduc contabilitatea n partid dubl cu ajutorul
conturilor prevzute n planul de conturi general care cuprinde urmtoarele clase:
clasa 1 Conturi de capitaluri;
clasa 2 Conturi de active fixe;
clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie;
clasa 4 Conturi de teri;
clasa 5 Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale;
clasa 6 Conturi de cheltuieli;
clasa 7 Conturi de venituri i finanri;
n cadrul claselor exist grupe de conturi, dezvoltate la rndul lor, pe conturi sintetice
de gradul I i II. Fiecare instituie public poate s i dezvolte conturile sintetice n conturi
analitice n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare.
Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instituiile publice
revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitiirespective. De regul, instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea n
compertimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt
persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
nregistrrile n contabilitate se efectueaz cronologic, prin respectarea succesiunii
documentelor dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n
conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru forma de nregistrare
n contabilitate ,,maestru-ah. Ea presupune ca principale registre i formulare utilizate:
Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea Mare i Balana de verificare.
Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form de registru, foi volante sau listri
informatice, dup caz, fiind necesar ca ele s fie completate astfel nct s permit, n orice
moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate.
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic i
sistematic a modificrii elementelor n activ i de pasiv al instituiei. Se ntocmete zilnic sau
lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic fr tersturi i spaii libere, a documentelor n
care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii.
17
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
18/60
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate
elementele de activ i de pasiv grupate n funcie de natura lor, inventariate potrivit legii.
Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, cel puin o dat pe an pe parcursul
funcionrii instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii precum i n alte
situaii prevzute de lege pe baz de inventar faptic.
Registrul Cartea Mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz
lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, existena i micarea elementelor de activ i de
pasiv, la un moment dat. Registrul Cartea Mare se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat
pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii
operaiunilor.
La instituiile publice, balanele de verificare sintetice se ntocmesc lunar iar balanele
de verificare analitice, cel mai trziu la sfritul perioadei pentru care se ntocmesc situaiilefinanciare.
Utilizarea sistemelor informatice financiar-contabile la nivelul instituiilor publice
trebuie s asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele
contabile aplicabile, controlul i pstrarea acestora pe suporturi tehnice. De asemenea, din
punct de vedere al bazei de date trebuie s existe posibilitatea reconstituirii n orice moment a
coninutului registrelor, jurnalelor i altor documente financiar-contabile.
CAPITOLUL 3
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR
3.1. Definiii i delimitri privind cheltuielile i veniturile instituiilor publice
18
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
19/60
Potrivit contabilitii de angajamente, cheltuielile reflect costul bunurilor i serviciilor
utilizate n vederea realizrii serviciilor publice sau veniturilor, dup caz, precum i subvenii,
transferuri, asisten social acordate, aferente unei perioade de timp. Veniturile reprezint
impozite, taxe, contribuii i alte sume de ncasat potrivit legii, precum i preul bunurilor
vndute i serviciilor prestate, dup caz, aferente unei perioade de timp.
Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare.
Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat,
bugetele fondurilor externe nerambursabile i bugetele instituiilor publice autonome se
repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele
i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care
este necesar efectuarea cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuieliloraprobate n bugete se aprob de ctre:
Ministerul Finanelor Publice pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri,
la propunerea ordonatorilor principali de credite; pe capitole i subcapitole la venituri
i pe capitole i n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru bugetul asigurrilor
sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de
credite; pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru
transferurile din bugetul de stat, ctre bugetele locale, la propunerea ordonatorilorprincipali de credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale finanelor
publice ale Ministerului Finanelor Publice;
ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare,
pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite bugetare
sau ale ordonatorilor teriari de credite dup caz;
ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele
ordonatorilor teriari de credite bugetare.
3.2. Momentul recunoaterii cheltuielilor
Cheltuielile bugetare sunt recunoscute n momente diferite, n funcie de natura lor.
Reglementrile contabile n vigoare prevd momentul recunoaterii pentru fiecare din
categoriile de cheltuieli definite, astfel:
19
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
20/60
cheltuielile de personal, reprezentate de salarii, prime, contribuiile aferente acestora,
trebuie recunoscute n perioada n care munca a fost prestat.
Cheltuielile cu stocurile se recunosc atunci cnd acestea au fost consumate/vndute, cu
excepia materialelor de natura obiectelor de inventar care se nregistreaz la scoaterea
din folosin a acestora. Momentul recunoaterii cheltuielilor cu stocurile depinde i
de metoda aleas pentru organizarea contabilitii stocurilor. Astfel, dac instituia
utilizeaz metoda inventarului permanent, atunci cheltuiala cu stocurile este
recunoscut la momentul consumului efectiv.
De exemplu, achiziia se realizeaz pe 2.05.N:
302 = 401
Materiale consumabile Furnizori
Cheltuiala cu stocul cumprat este recunoscut la momentul consumului efectiv, pe data de
4.06.N:
602 = 302
Cheltuieli cu materiale Materiale consumabile
consumabile
Dac instituia utilizeaz metoda inventarului intermitent, atunci cheltuiala cu stocurile este
recunoscut la momentul achiziiei acestora, astfel:
602 = 401Cheltuieli cu materiale Furnizori
consumabile
cheltuielile cu serviciile se recunosc n perioada cnd serviciile au fost prestate i
lucrrile executate, indiferent de momentul cnd a fost efectuat plata acestora.
cheltuieli cu dobnzile se recunosc drept costuri n perioada cnd sunt datorate
conform contractului de mprumut i nu atunci cnd sunt pltite. De exemplu, n cazul
emisiunii unui mprumut obligator la data de 1 octombrie N, reprezentnd 10.000 deobligaiuni cu valoare nominal de 150 lei/obligaiune, dobnda anual 20%, durata 6
ani, n condiiile n care dobnda se pltete anual, la aniversarea mprumutului, atunci
instituia public va trebui s recunoasc la 31 decembrie N cota de dobnd aferent
acestui exerciiu bugetar, chiar dac ea va fi pltit abia pe 1 octombrie N+1.
Dobnda la 31.12.N =1.500.000 lei 20% 3/12 =75.000 lei
75.000 lei 666 = 1681 75.000 lei
Cheltuieli privind dobnzile Dobnzile aferente mprumuturilordin emisiunea de obligaiuni
20
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
21/60
cheltuielile de capitol se recunosc lunar, sub forma amortizrii care nregisteaz n
mod sistematic, pe parcursul duratei de via utile a activului fix.
transferurile ntre uniti ale administraiei publice, curente i de capital, se recunosc
ca i costuri la beneficiarii finali ai fondurilor.
alte transferuri, interne i n strintate, se recunosc ca i costuri la instituia care
transfer fondurile.
Conform Legii finanelor publice nr.500/2002 privind finanele publice, cheltuielile
bugetare reprezint sumele aprobate n bugete, n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin
bugetele respective.
Finanarea cheltuielile curente i de capital ale instituiilor publice se asigur:
integral din bugetul de stat, bugetul asigurrile sociale de stat, bugetele fondurilor
speciale, dup caz;
din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz;
integral, din veniturile proprii.
3.3. Contabilitatea cheltuielilor instituiilor publice
n cadrul instituiilor publice, contabilitatea cheltuielilor se ine n conturi distincte,
dup natur i destinaie. Conturile de cheltuieli se dezvolt n analitic pe structura
clasificaiei bugetare. Structura contului contabil va fi urmtoarea:
1) simbolul contului din planul de conturi;
2) capitolul;
3) sursa de finanare a cheltuielii, respectiv:
bugetul de stat;
bugetele locale;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetul asigurrilor pentru omaj;
bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
bugetul fondurilor externe nerambursabile;
bugetul instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din
venituri proprii;
cheltuieli evideniate n afara bugetelor locale.4) subcapitolul;
21
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
22/60
5) titlul;
6) articolul;
7) alineatul;
8) subalineatul ( paragraful).
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe grupe de cheltuieli, dup natura i destinaia
lor. Principalele grupe de cheltuieli sunt: cheltuieli privind stocurile, cheltuieli cu lucrrile i
serviciile executate de teri, cheltuieli cu alte servicii executate de teri, cheltuieli cu alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate, cheltuieli cu personalul, alte cheltuieli operaionale,
cheltuieli financiare, alte cheltuieli finanate din buget, cheltuieli de capital, amortizri i
provizioane, cheltuieli extraordinare.
Conturile de cheltuieli se nchid la sfritul perioadei n vederea stabilirii rezultatului
patrimonial.
Cheltuieli privind stocurile
Cheltuielile privind stocurile sunt reflectate n conturile din grupa 60. Acestea se refer
la materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, materiale
nestocate, animale i psri, mrfuri, ambalaje, alte stocuri.
Exemple:
1) O grdini d n consum materiale consumabile n sum de 600 lei.600 lei 602 = 302 600 lei
Cheltuieli cu materialele Materiale consumabile
consumabile
2) O instituie public achiziioneaz furaje n valoare de 20.000 lei, TVA 19%, conform
facturii. Instituia utilizeaz metoda inventarului intermitent pentru evidena furajelor.
20.000 lei 6026 = 401 23.800 lei
Cheltuieli privind furajele Furnizori3.800 lei 4426
TVA deductibil
3) Un liceu industrial scoate din folosin obiecte de inventar a cror valoare contabil
este de 3.000 lei.
3.000 lei 603 = 3032 3.000 lei
Cheltuieli privind materialele Materiale de natura
22
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
23/60
de natura obiectelor de inventar obiectelor de inventar de folosin
4) O grdin zoologic nregistreaz decesul a trei animale provenite din achiziiile
efectuate i evaluate la 15.000 lei.
15.000 lei 606 = 361 15.000 lei
cheltuieli privind animale Animale i psri
i psri
5) O instituie subordonat transfer la sfritul perioadei ctre instituia superioar
urmtoarele cheltuieli:
cheltuieli cu materiale consumabile 2.000 lei;
cheltuieli cu obiectele de inventar 3.000 lei;
cheltuieli cu mrfurile 5.000 lei.
nregistrrile efectuate sunt:
A. La instituia subordonat:
10.000 lei 481 = 602 2.000 lei
Decontri ntre instituia superioar Cheltuieli cu materialele
i instituiile subordonate consumabile
= 603 3.000 lei
Cheltuieli cu materiale de natura
obiectelor de inventar
= 607 5.000 lei
Cheltuieli cu mrfurile
B. La instituia superioar:
2.000 lei 602 = 481 10.000 lei
Cheltuieli cu materialele Decontri ntre instituia
consumabile superioar i instituiile subordonate3.000 lei 603
Cheltuieli cu materialele de natura
obiectelor de inventar
5.000 lei 607
Cheltuieli cu mrfurile
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
23
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
24/60
Acestea sunt reflectate de conturile grupei 61 i includ: energie i ap, ntreinere i
reparaii, chirii, prime de asigurare, deplasri, detari, transferuri.
Exemple:
1) O instituie public nregistreaz cheltuielile cu energia termic aferente lunii ncheiate
n valoare de 2.000 lei i achitate n baza unui avans de trezorerie.
2.000 lei 610 = 542 2.000 lei
Cheltuieli privind energia i apa Avansuri de trezorerie
2) n baza avizului de expediie ntocmit de prestator, o primrie nregisteaz cheltuieli cu
lucrrile de reparaii curente la autoturismele din dotare n valoare de 400 lei. Factura primit
ulterior are nscris aceeai valoare ca i cea din aviz. De asemenea, nregistreaz i prima de
asigurare obligatorie auto n valoare de 3.000 lei.nregistrarea prestaiei:
400 lei 611 = 408 400 lei
Cheltuieli cu ntreinerea i Furnizri-facturi nesosite
reparaiile
Primirea facturii:
400 lei 408 = 401 400 lei
Furnizori-facturi nesosite Furnizorinregistrarea poliei RCA:
3.000 lei 613 = 401 3.000 lei
Cheltuieli cu primele Furnozori
de asigurare
3) O instituie de nvtmnt achit n luna noiembrie N chiria pe urmtoarele trei luni pentru
unul din spaiile pe care le are n folosin. Valoarea facturii este de 6.000 lei, fiind achitat
din veniturile proprii.Achitarea chiriei:
6.000 lei 471 = 560 6.000 lei
Cheltuieli nregistrate Disponibil al instituiilor
n avans publice finanate integral
din venituri proprii
n luna decembrie, transferul cheltuielilor n avans la cheltuielile curente:
2.000 lei 612 = 471 2.000 lei
24
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
25/60
Cheltuieli cu chiriile Cheltuieli nregistrate
n avans
Aceast ultim nregistrare se va repeta i n anul N+1, n lunile ianuarie i februarie.
Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
Sunt reflectate de conturile grupei 62 i includ: comisioane i onorarii, protocol,
reclam i publicitate, transportul de bunuri i pesonal, servicii potale i taxe de
telecomunicaii, servicii bancare i asimilate, alte servicii executate de teri, alte cheltuieli
autorizate prin dispoziii legale.
Exemple:
1) O instituie public dispune plata unui onorariu pentru o expertiz contabil
efectuat n cadrul unui proces penal n valoare de 3.000 lei.3.000 lei 622 = 770 3.000 lei
Cheltuieli privind comisioanele i Finanarea de la buget
onorariile
2) Se nregisteaz cheltuieli de protocol n valoare de 500 lei, achitate cu numerar din
casieria instituiei.
500 lei 623 5311 500 lei
Cheltuieli de protocol, Casa n leireclam i publicitate
3) Direcia General a Finanelor Publice nregisteaz consumul de timbre potale n
sum de 1.000 lei:1.000 lei 626 = 5321 1.000 lei
Cheltuieli potale i taxe de Timbre fiscale i potale
telecomunicaii
4) O instituie public nregisteaz factura pentru cursurile de pregtire profesional a
10 salariai n valoare de 5.000 lei.
5.000 lei 629 = 401 5.000 lei
Alte cheltuieli autorizate prin Furnizori
dispoziii legale
25
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
26/60
5) O autoritate contractant pltete comisioane bancare n valoare de 200 lei pentru
un mprumut derulat n valut prin contul deschis la o banc comercial.
200 lei 627 512 200 lei
Cheltuieli cu serviciile bancare i Conturi la bnci
asimilate
Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Aceste cheltuieli pot include prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil,
devenit nedeductibil, taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor
folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste normele
legale neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub
forma avantajelor n natur, valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datoratebugetului statului sau bugetelor locale, dup caz.
Exemplu:
Un ordonator principal constat un minus de materiale consumabile peste normele
legale neimputabile n valoare de 300 lei, TVA 19%.
300 lei 602 = 302 300 lei
Cheltuieli cu materiale Materiale consumabile
consumabilenregistrarea TVA aferent minusului:
57 lei 635 = 4427 57 lei
Cheltuieli cu alte impozite, TVA colectat
taxe i vrsminte asimilate
Cheltuieli cu personalul
Cheltuieli cu personalul includ salariile personalului, drepturi salariale n natur,
asigurri soaciale: contribuiile angajatorilor pentru asigurri soaciale, asigurri de omaj,asigurri sociale de sntate, accidente de munc i boli profesionale, alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia social, ndemnizaii de delegare, detaare, drepturi salariale n natur
de tipul tichetelor de mas, norme de hran, uniforme i echipament obligatoriu, locuina de
serviciu folosit de salariat i familia sa, transportul la i de la locul de munc, alte drepturi
salariale n natur.
Exemplu:
1) O instituie public achit diurna unui salariat pentru o delegaie de 3 zile din
avansul acordat.
26
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
27/60
39lei 646 = 542 39 lei
Cheltuieli cu ndemnizaiile de Avansuri de trezorerie
delegare, detaare i alte drepturi
salariale
2) Un ordonator principal de credite nregisteaz fondul de stimulente aferente lunii
septembrie la nivelul 2.5% din fondul de salarii, acesta din urm fiind de 100.000 lei.
2.500 lei 647 = 4281 2.500 lei
Cheltuieli din fondul destinat Alte datorii n legtur cu
stimulrii personalului personalul
Alte cheltuieli operaionale
Acestea cuprind pierderi din creane i debitori derivai i alte cheltuieli operaionale.Exemplu:
Se constat ca pierdere o crean a bugetului de stat ce nu se mai poate ncasa, n
valoare de 20.000 lei
20.000 lei 654 lei = 463 20.000 lei
Pierderi din creane i debitori Creane ale bugetului de stat
diveri
Cheltuieli financiare
Acestea includ pierderi din creane imobilizate, cheltuieli privind investiiile
financiare cedate, diferene de curs valutar, dobnzi, sume de transferat bugetului de stat
reprezentnd ctiguri de schimb valutar n cadrul programelor PHARE, SAPARD, ISPA,
dobnzi de transferat Comunitii Europene sau de alocat n cadrul programelor PHARE,
SAPARD, ISPA, alte pierderi-cheltuieli neeligibile: PHARE, SAPARD, ISPA.
Exemplu:1) Un ordonator de credite vinde titluri de participare deinute la o societate
comercial, pre de vnzare 10.000 lei, valoare contabil 8.000 lei.
10.000 lei 461 764 10.000 lei
Debitori Venituri din investiii financiare
cedate
Scderea din gestiune:
8.000 lei 664 = 2602 8.000 lei
Cheltuieli din investiii financiare Titluri de participare necotate
27
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
28/60
cedate
2) La sfritul exerciiului financiar, o instituie public reevalueaz suma de
3.000 EUR constituit ntr-un acreditiv. Cursul de shimb la constituirea acreditivului 3,35 lei,
cursul de schimb la 31 decembrie 3,3 lei.
150 lei 665 5412 150 lei
Cheltuieli cu diferenele de curs Acreditive n valut
valutar
3) Un ordonator principal nregistreaz cheltuiala cu dobnda n sum de 10.000 lei
aferent unui credit contractat de la Banca Mondial.
10.000 lei 666 = 164 10.000 lei
Cheltuieli privind dobnzile mprumuturi interne i externe
contractate de stat Alte cheltuieli finanate din buget
Acestea sunt evideniate n conturile 67: subvenii, transferuri curente ntre uniti
ale administraiei publice, transferuri de capital ntre uniti ale administraiei publice,
transferuri interne, transferuri n strintate, asigurri sociale, ajutoare sociale, alte cheltuieli.
Exemplu:
1) O instituie public nregistreaz sumele datorate donatorilor de snge n valoare
de 5.000 lei.5.000 lei 677 = 438 5.00 0 lei
Ajutoare sociale Alte datorii sociale
2) Oinstituie de nvmnt nregistreaz bursele elevilor, n valoare de 15.000 lei.
15.000 lei 679 = 429 15.000 lei
Conturile evideniind transferurile efectuate ntre uniti se debiteaz pe parcursul
perioadei prin intermediul contului 770Finanarea de la bugetcu plile efectuate din contul
de finanare bugetar pe diferite destinaii.671 = 770 - cu plile efectuate din contul de
Transferuri curente Finanarea de la buget finanare bugetar reprezentnd
ntre uniti ale adm. transferuri curente ntre uniti
publice ale adm.publice acordate de la
buget
672 - cu plile efectuate din contul de
Transferuri de capital ntre finanare bugetar reprezentnd
28
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
29/60
uniti ale adm.publice transferuri de capital ntre uniti
ale adm.publice acordate de la
buget
673 - cu plile efectuate din contul de
Transferuri interne finanare bugetar reprezentnd
transferuri acordate de la buget
674 - cu plile efectuate din contul de
Transferuri n strintate finanare bugetar reprezentnd
transferuri n stintate acordate
de la buget
Cheltuieli de capital, amortizri, provizioane i ajustriCheltuielile de capital sunt reflectate de conturile clasei 68 i cuprind cheltuieli
operaionale privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere, cheltuieli cu
active fixe neamortizabile, cheltuieli financiare privind amortizrile, provizioanle i ajustrile
pentru pierderea de valoare, cheltuieli privind rezerva de stat i de mobilizare.
Exemplu:
O instituie public deine un autoturism a crui valoare de intrare este de 50.000 lei,
amortizabil liniar pe durata de 5 ani. Amortizarea lunar este de 50.000/512=833 lei i se vanregistra:
833 lei 6811 = 2813 833 lei
Cheltuieli operaionale privind Amortizarea instalaiilor tehnice,
amortizarea activelor fixe mijloacele de transport,
animalelor i plantaiilor
Exemplu:
O instituie public este acionat n justiie n cursul anului N de ctre o societatecomercial. La 31.12.N, juristul instituiei apreciaz c ansele de a ctiga procesul sunt de
30%, iar daunele obligate s le plteasc s-ar ridica la suma de 20.000 lei. n cursul anului
N+1, instituia pierde procesul i este obligat s plteasc daune n valoare de 15.000 lei.
nregistrarea pierderii probabile la nivelul daunei la 31.12.N:
20.000 6812 = 1511 20.000 lei
Cheltuieli operaionale privind Provizioane pentru litigii
provizioanele
29
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
30/60
Plata daunelor n N+1;
15.000 lei 658 560 15.000 lei
Alte cheltuieli operaionale Disponibil al instituiilor publice
finanate integral din venituri
popririi
Anularea provizionului pentru riscuri i cheltuieli:
20.000 lei 1511 = 7812 20.000 lei
Provizioanele pentru litigii Venituri din provizioane
Exemplu:
Un ordonator principal cumpr 10 hectare de teren de la o societate comercialpentru construirea unui obiectiv de interes naional. Preul de cumprare este de 1.000.000 lei.
Achiziia terenului:
1.000.000 lei 6821 = 404 1.000.000 lei
Cheltuieli cu activele fixe Furnizori de imobilizri
corporale neamortizabile
i
1.000.000 lei 2111 = 101 1.000.000 leiTerenuri Fondul bunurilor care
alctuiesc domeniul public
al statului
Exemplu:
O instituie public nregisteaz la 31.12.N o depreciere de 1.000 lei la titlurile imobilizate
deinute n patrimoniu.
1.000 lei 6863 = 296 1.000 leiCheltuieli financiare privind Ajustri pentru pierderea
ajustrile pentru pierderea de de valoare a activelor financiare
valoare a activelor financiare
Exemplu:
O instituie public acord ajutoare umanitare gratuit din rezerva de stat, al cror cost de
achiziie a fost de 23.000 lei:
23.000 lei 6891 = 304 23.000 lei
Cheltuieli privind Materiale rezerva de stat
30
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
31/60
rezerva de stat i de mobilizare
Dac se constat un plus la inventar pentru materiale din rezerva de stat:
Valoarea 304 = 6891 Valoarea
Plusului Materiale rezerva de stat i de Cheltuieli privind plusului
mobilizare rezerva de stat
Cheltuieli extraordinare
Cheltuielile extraordinare includ pierderile din calamiti (contul 690) i cheltuielile
extraordinare din operaiuni cu active fixe ( contul 691).
Exemplu:
n urma unor inundaii, o primrie nregistreaz scderea din gestiune a unor materiale
consumabile evaluate la 1.200 lei:1.200 lei 690 = 302 1.200 lei
Exemplu:O instituie public vinde un utilaj, cost de achiziie 22.000 lei, amortizare cumulat
13.000lei, pre de vnzare 12.000 lei. nregistrarea vnzarii:
14.280 lei 461 = 791 12.000 lei
Debitori Venituri din valorificarea unor
bunuri ale statului
4427 2.280lei
TVA colectati
13.000 lei 2813 = 2131 22.000 lei
Amortizarea instalaiilor tehnice, Echipamente tehnologice
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
9.000 lei 691
Cheltuieli extraordinare din
operaiuni cu active fixe
31
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
32/60
3.4. Angajare, lichidare, ordonanare i plata privind cheltuielile bugetare
3.4.1. Angajarea cheltuielilor
Angajarea oricrei cheltuieli din fondurile publice mbrac dou forme de
angajamente:
a) Angajamentul legal faza n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act
juridic din care rezult sau ar putea s rezulte o obligaie pe seama fondurilor publice.
Angajamentul legal trebuie s se prezinte sub form scris i s fie semnat de ordonatorul de
credite. Acest tip de angajament mbrac forma unui contract de achiziie public, comand,
convenie, contract de munc, acte de control, acord de mprumut etc. Angajarea iordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar
preventiv propriu.
Angajarea cheltuielilor se efectueaz pe tot parcursul exerciiului bugetar, astfel nct
s existe certitudinea c bunurile i serviciile care fac obiectul angajamentelor vor fi livrate,
respectiv prestate, i se vor plti n cursul exeriiului bugetar respectiv.
b) Angajamentul bugetar reprezint orice act prin care o autoritate competent
afecteaz fonduri publice unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate.Valoarea angajamentelor legale nu poate depi valoarea angajamentelor bugetare i
respectiv, a creditelor bugetare aprobate, cu excepia angajamentelor legale aferente aciunilor
multianuale. Angajarea cheltuielor trebuie s se fac ntotdeauna n limita disponibilului de
credite bugetare. n scopul garantrii acestei reguli, angajamentele legale, respectiv toate
actele prin care statul sau unitile admistrativ-teritoriale contracteaz o datorie fa de terii
creditori, sunt precedate de angajamente bugetare, respectiv de rezervarea creditelor necesare
plii angajamentelor legale.Angajamentele bugetare pot fi:
angajamente bugetare individuale;
angajamente bugetare globale.
Angajamentul bugetar individual este un angajament specific unei anumite operaiuni
noi care urmeaz s se efectueze.
Angajamentul bugetar global este un angajament bugetar aferent angajamentului legal
provizoriu care privete cheltuielile curente de funcionare de natur administrativ, cum ar fi:
cheltuieli de deplasare;
32
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
33/60
cheltuieli de protocol;
cheltuieli de ntreinere i gospodrie ( nclzit, iluminat, ap, canal, salubritate,
pot, telefon, radio, furnituri de birou etc.);
cheltuieli cu asigurrile;
cheltuieli cu chiriile;
cheltuieli cu abonamentele la reviste, buletine lunare etc.
Angajamentele bugetare se realizeaz prin emiterea unui document scris privind
angajamentul bugetar individual i angajamentul bugetar global, prin care se certific
existena unor credite bugetare disponibile i se pun n rezerv creditele aferente unei
cheltuieli, potrivit destinaiei prevzute n buget.
Propunerile de angajamente se nainteaz din timp persoanei mputernicite cu
exercitarea controlului financiar preventiv, pentru a da posibilitatea acesteia s i exercite
atribuiile conform legii. Propunerile de angajare a cheltuielilor trebuie nsoite de toate
documentele justificative aferente i, dac este cazul, de orice alte documente i informaii
solicitate de ctre persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv. n cazul n
care nu exist diferene semnificative ntere cheltuielile previzionate i cele definitive,
persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv avizeaz angajamentul
bugetar global care devine definitv.
Avizarea proiectelor de angajamente legale se poate face dup ndeplinirea
urmtoarelor condiii:
a) proiectul de angajament legal a fost prezentat conform legii;
b) existena creditelor bugetare disponibile la subdiviziunea corespunztoare din bugetul
apobat;
c) proiectul de angajament legal se ncadreaz n limitele angajamentului bugetar;
d) proiectul de angajament legal respect toate prevederile legale care i sunt aplicabile, n
vigoare la data efecturii sale;e) proiectul de angajament legal respect sub toate aspectele ansamblul principiilor i
regulilor procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriei de cheltuieli din care fac
parte.
Persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv poate s refuze
acordarea vizei dac consider c nu sunt ndeplinite condiiile menionate mai sus.
Evidena angajamentelor bugetare i a celor legale se ine cu ajutorul conturilor 8066
Angajamente bugetare i 8067Angajamente legale.
33
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
34/60
Cu ajutorul contului 8066 Angajamente bugetare se ine evidena angajamentelor
bugetare, respectiv a sumelor rezervate n vederea efecturi unor cheltuieli bugetare, n limita
creditelor bugetare aprobate. Contabilitatea analitic a angajamentelor bugetere se ine pe
titluri, articole i alineate n cadrul fiecrui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat.
Contul 8067 Angajamente legale ine evidena angajamentelor legale, aprobate de
ordonatorul de credite n limita creditelor bugetare aprobate. Contabilitatea analitic a
angajamentelor legale se ine pe titluri, articole i alineate n cadrul fiecrui subcapitol sau
capitol al bugetului aprobat.
Ambele conturi prezentate mai sus funcioneaz n contabilitatrea tuturor
ordonatorilor de credite, indiferent de subordonarea acestora.
Exemplu:
La nceputul exerciiului N, unui ordonator i se aprob credite n valoare de 1.900.000 lei,reprezentnd angajamentele bugetare ale anului N. Angajamentele legale ale primelor dou
trimestre sunt n valoare de 980.000 lei. Angajamentele legale aferente trimestrului III, sunt n
sum de 570.000 lei, din care ordonatorului de credite i se retrag 100.000 lei. Angajamentele
legale aferente trimestrului IV sunt n sum de 350.000 lei, iar plile efectuate n cursul
anului n contul angajamentelor legale sunt n sum de 1.750.000 lei.
nregistrarea angajamentelor bugetare aferente anului N:
1.980.000 lei Debit 8066 1.900.000 leiAngajamente bugetare
nregistrarea angajamentelor legale aferente anului N:
1.900.000 lei Debit 8067 1.900.000 lei
Angajamente legale
Retragerea creditelor bugetare n trimestrul III.:
100.000 lei Credit 8067 100.000 lei
Angajamente legale100.000 lei Credit 8066 100.000 lei
Angajamente bugetare
La sfritul lunii decembrie, nregistrarea plilor efectuate n contul angajamentelor legale pe
parcursul anului:
1.750.000 lei Credit 8067 1.750.000 lei
Din creditele bugetare angajate au rmas neutilizate 50.000 lei, care se anuleaz de drept la
sfritul anului:
50.000 lei Credit 8067 50.000 lei
34
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
35/60
Angajamente legale
i
50.000 lei Credit 8066 50.000 lei
Angajamente bugetare
3.4.2. Lichidarea cheltuielilor
Este faza n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor,
se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale
angajamentului legal pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective.
Verificarea existenei obligaiei de plat se realizeaz prin verificarea documentelor
justificative din care s rezulte pretenia creditorului, precum i realitatea ,, serviciului
efectuat.Salariile i ndemnizaiile vor fi lichidate n baza statelor de plat colective,
ntocmite de compartimentul de specialitate. Documentele care atest bunurile livrate, lucrrle
executate i serviciile prestate sunt factura fiscal sau factura sau alte formulare ori
documente aprobate potrivit legii.
Determinarea sau verificarea existenei sumei datorate creditorului se efectueaz de
ctre persoana mputernicit de ordonatorul de credite, pe baza datelor nscrise n factur i a
documentelor ntocmite de comisia de recepie. Documentele care atest bunurile livrate,lucrrile executate i serviciile prestate sau din care reies obligaii de plat certe care vizeaz
pentru ,,Bun de plat de ordonatorul de credite, prin care se confirm:
bunurile furnizate au recepionate, cu specificarea datei i locului primirii;
lucrrile au fost executate i serviciile prestate;
condiiile cu privire la legalitatea efecturii rambursrilor de rate sau a plilor de
dobnzi la credite ori mprumuturi contactate/garantate sunt ndeplinite etc.
Prin acordarea semnturii i meniunii ,, Bun de plat pe factur, se atest cserviciul a fost efectuat corespunztor de ctre furnizor i c toate poziiile din factur au fost
verificate.
3.4.3. Ordonanarea cheltuielilor
Reprezint acea faz n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile
de bunuri au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat.
Ordonanarea de plat este documentul intern prin care ordonatorul de credite d dispoziie
35
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
36/60
conductorului compatimentului financiar-contabil s ntocmeasc instrumentele de plat a
cheltuielilor.
Ordonanarea de plat trebuie s cuprind date cu privire la:
exerciiul bugetar n care se nregistreaz plata;
subdiviziunea bugetar la care se nregistreaz plata;
suma de plat exprimat n moned naional sau n moned strin, dup caz;
datele de identificare ale beneficiarului plii;
natura cheltuielilor;
modalitatea de plat.
Ordonanarea de plat este datat i semnat de ordonatorul de credite. Ea va fi
nsoit de documente justificative n original.
3.4.4. Plata cheltuielilor
Aceasta este faza final a execuiei bugetare prin care instituua public este
eliberat de obligaiile fa de terii-creditori. Plata cheltuielilor se efectueaz de ctre
conductorul compartimentului financiar-contabil n limita creditelor bugetare deschise i
neutilizate sau a disponibilitilor din conturi, dup caz, prin unitile de trezorerie i
contabilitate public la care i au conturile deschise, cu excepia plilor n valut, care se
efectueaz prin bnci, sau a altor pli prevzute de lege s se efectueze prin bnci.
Instrumentele de plat utilizate de instituiile publice, respectiv cecul de numerar i
ordinul de plat pentru trezoreria statului se semneaz de ctre dou persoane autorizate n
acest sens, dintre care prima semntur este cea a conductorului compartimentului financiar-
contabil, iar a doua a persoanei cu atribuii n efectuarea plii.
Plata se efectueaz de conductorul compartimentului financiar-contabil numai dac
sunt ndeplinite urmtoarele condii:
cheltuielile care urmeaz s fie pltite au fost angajate, lichidate i odonanate;
exist credite bugetare deschise/repartizate sau disponibiliti n conturi de disponibil;
subdiviziunea bugetului aprobat de la care se efectueaz plata este cea corect i
corespunde naturii cheltuielilor respective;
exist toate documentele justificative care s justifice plata;
semnturile de pe documentele justificative aparin ordonatorului de credite sau
persoanelor desemnate de acesta s exercite atribuii ce decurg din procesul executri
cheltuielilor bugetare, potrivit legii;
36
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
37/60
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
38/60
Ordonanarea cheltuielilor: s-au verificat cheltuielile cu salariile, iar plata pooate fi
efectuat. Ordonatorul de credite semneaz documentul intern numit Ordonanare de plat.
Plata cheltuielilor: contabilul ef sau directorul economic semneaz ordinul de plat
n baza cruia din contul de credite bugetare de la trezorerie sunt virate salariile nete n
conturile de card ale angajaiilor.
B.Plata lucrrilor de modernizare a sediului instituiei
Angajarea cheltuielilor: angajamentul legal al cheltuielilor l reprezint contractul
de achiziie public de servicii ncheiat de instituia public cu firma de construcii
CONSTRUCT S.A.
Lichidarea cheltuielilor cu lucrrile executate de firma CONSTRUCT: verificarea
angajamentelor, determinarea realitii sumei datorate, condiiile de exigibilitate aleangajamentului legal. Pe facturile emise de prestator, se scrie meniunea ,,Bun de plat.
Ordonanarea cheltuielilor: s-au verificat lucrrile executate, se confirm c exist
o obligaie cert i o sum datorat, iar plata poate fi efectuat. Ordonatorul de credite
semneaz documentul intern numit Ordonanare de plat.
Plata cheltuielilor: contabilul ef sau directorul economic semneaz ordinul de plat
n baza cruia din contul de credite bugetare de la trezorerie sunt virate sumele aferente
facturilor ntocmite de prestator.
C. Plata facturilor de rechizite
Angajarea cheltuielilor cu rechizitele: angajamentul legal al cheltuielilor cu
rechizitele l reprezint contractul de chiziie public de bunuri ncheiat cu societatea Biroul
SRL.
Lichidarea cheltuielilor cu rechizitele: verificarea angajamentelor, determinarea
realitii sumei datorate, condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal. Pe facturile emisede prestator, se nscrie meniunea ,, Bun de plat.
Ordonanarea cheltuielilor: s-a verificat efectuarea livrrii de rechizite, se confirm
c exist o obligaie cert i o sum datorat, iar plata poate fi efectuat. Ordonatorul de
credite semneaz documentul intern numit Ordonanare de plat.
Plata cheltuielilor: contabilul ef sau directorul economic semneaz ordinul de plat
n baza cruia din contul de credite bugetare de la trezorerie este virat suma aferent facturii
de la Birou.
38
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
39/60
D. Plata facturilor de utiliti
Angajarea cheltuielilor cu utililitile: angajamentul legal al cheltuielilor cu
utilitile l reprezint contractele ncheiate cu entitile furnizoare de utiliti.
Lichidarea cheltuielilor cu utilitile: verificarea angajamentelor, determinarea
realitii sumei datorate, condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal. Pe facturile emise
de prestator, se nscrie meniunea ,,Bun de plat.
Ordonanarea cheltuielilor: furnizarea utilitilor fiind nentrerupt, etapa de
verificare practic este ncheiat, se confirm c exist o obligaie cert i o sum datorat, iar
plata poate fi efectuat. Ordonatorul de credite semneaz documentul intern numit
Ordonanare de plat.
Plata cheltuielilor: contabilul ef sau directorul economic semneaz ordinul de plat
n baza cruia din contul de credite bugetare de la trezorerie este virat suma eferent facturiide utiliti.
Procesul de angajare, lichidare, ordonanare i plat a cheltuielilor bugetare este
verificat permanent prin sistemul de control financiar preventiv organizat la nivelul instituiei
publice. Controlul financiar este reglementat prin Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind
controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat, i Ordinul Ministrului Finanelor
Publice nr.522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la
exercitarea controlului financiar preventiv, cu modificrile i completrile ulterioare.Controlul financiar preventiv se regsete sub trei forme: control de legalitate,
control de regularitate i control bugetar, n funcie de elementul verificat, astfel:
a) respectarea tuturor prevederilor legale aplicabile operaiunilor respective, n vigoare la data
efecturii acestora ( control de legalitate);
b) ndeplinirea sub toate aspectele a principiilor i a regulilor procedurale i metodologice
care sunt aplicabile categoriilor de operaiuni din care fac parte operaiunile supuse
controlului ( control de regularitate);c) ncadrarea n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament dup caz
( control bugetar).
Controlul financiar preventiv se exercit pe baza actelor i/sau documentelor
justificative certificate n prezena realitii, regularitii i legalitii, de ctre conductorii
compartimentelor de specialitate emitente. Controlul financiar preventiv poate fi propriu sau
delegat.
Controlul financiar preventiv propriu se organizeaz, de regul, n cadrul
compartimentelor de specialitate financiar-contabil, fiind exercitat, prin viz, de persoane din
39
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
40/60
cadrul compartimentelor de specialitate desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii
publice. n mod obligatoriu, persoanele care exercit controlul financiar preventiv sunt altele
dect cele care apob i efectueaz operaiunea supus vizei.
Viza de control financiar preventiv se exercit prin semntura persoanei desemnate
i prin aplicarea sigiliului personal, care va cuprinde urmtoarele informaii: denumirea
entitii publice; meniunea ,,vizat pentru controlul financiar preventiv; numrul sigiliului;
data acordrii vizei. Toate documentele prezentate la viza de control financiar preventiv se
nscriu n Registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv,
ntocmit la nivelul entitii publice.
Procedura de control este schematizat n figura din Anexa nr.2.
Controlul financiar preventiv delegat este exercitat de ctre Ministerul Finanelor
Publice prin controlori delegai numii de ministerul finanelor publice, n cadrul unor entitipublice i asupra unor operaiuni care pot afecta execuia n condiii de echilibru a bugetelor
sau care sunt asociate unor categorii de riscuri determinate prin metodologia specific analizei
riscurilor. De asemenea, ministrul finanelor publice numete unul sau mai muli controlori
delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei statului, pentru operaiuni privind
datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice.
Printre atribuiile controlorului delegat se numr formularea de avize consultative
cu privire la conformitatea, economicitatea, eficiena i eficacitatea unor operaiuni sauproiecte de acte normative, analiza ndeplinirii condiiilor prevzute de lege pentru includerea
n programul de investiii anex la proiectul de buget a obiectivelor de investiii noi i n
continuare, supravegherea execuiei bugetare n condiii de echilibru i de prudenialitate,
modificarea repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare, monitorizarea i ndrumarea
metodologic a controlului financiar preventiv intern, exercitarea controlului financiar
preventiv, din punct de vedere al legalitii, regularitii i, dup caz, al ncadrrii n limitele i
destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament etc.Controlul financiar preventiv delegat se exercit asupra operaiunilor care se nscriu
n condiiile fixate prin ordinul de numire al controlului delegat.
nAnexa nr.3. sunt prezentate cteva aspecte legate de controlul financiar preventiv
al unor operaiuni efectuate de instituiile publice.
3.5. Momentul recunoaterii veniturilor
Veniturile se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice, pe baza
documentelor care atest creearea dreptului de crean ( declaraia fiscal sau decizia emis de
40
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
41/60
organul fiscal), avize de expediie, facturi alte documente legal ntocmite sau n momentul
ncasrii efective a acestora, n situaia n care nu exist documente anterioare ncasrii pentru
nregistrarea creanei. Raglementrile contabile n vigoare prevd momentul recunoaterii
pentru fiecare din categoriile de cheltuieli definite, astfel:
veniturile din activiti economice se nregistreaz n momentul predrii bunurilor
ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n
contract, al facturrii lucrrilor executate i serviciilor prestate, moment care atest
transferul de proprietate ctre teri. Veniturile proprii ale instituiilor publice provin
din chirii, orgnizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice,
publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti
proprii sau anexe, prestri de servicii i alte asemenea.
venturile fiscale ale bugetului general consolidat sunt recunoscute la momentul
constatrii, nregistrate pe baza declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul
fiscal.
veniturile din contibuii de asigurri sunt recunoscute la momentul constatrii, i
nregistrate pe baza declaraiilor fiscale i a deciziilor emise de organul fiscal.
veniturile din diferene de curs valutar trebuie recunoscute n perioada n care apar cu
ocazia decontrii sau a raportrii n situaiile financiare ale elementelor monetare,
creanelor i datoriilor, la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniialpe parcursul perioadei sau fa de cele care au fost raportate n situaiile financiare
anterioare.
veniturile din dobnzi se nregistreaz pe msura generrii veniturilor respective.
3.6. Contabilitatea veniturilor i finanrilor instituiilor publice
Contabilitatea veniturilor se ine n conturi distincte, dup natur i surs. Conturile
de venituri se dezvolt analitic pe structura clasificaiei bugetare. Structura contului devenituri este urmtoarea:
1) simbolul contului din planul de conturi;
2) bugetul cruia i aparine:
bugetul de stat;
bugetele locale;
bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul asigurrilor pentru omaj;
bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
41
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
42/60
bugetul fondurilor externe nerambursabile;
bugetul instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din
venituri proprii;
venituri evideniate n afara bugetelor locale.
3) capitolul;
4) sucapitolul;
5) paragraful.
Contabilitatea veniturilor se ine pe grupe de venituri, dup natura i sursele lor.
Principalele grupe de venituri sunt: venituri din activiti economice, ale venituri operaionale,
venituri din producia de active fixe, venituri fiscale, venituri din contribuii de asigurri,
venituri nefiscale, venituri financiare, finanri, subvenii, transferuri, alocai bugetare cu
destinaie special, fonduri cu destinaie special, venituri din provizioane, venituri
extraordinare.
Conturile de venituri se nchid la sfritul perioadei n vederea stabilirii
rezultatului patrimonial.
Venituri din activiti economice
Veniturile din activiti economice sunt cele incluse n grupa 70 i cuprind: venituri
din vnzarea produselor finite, venituri din vnzarea semifabricatelor, venituri din vnzarea
produselor reziduale, venituri din lucrri executate i sevicii prestate, venituri din studii icercetri, venituri din chirii, venituri din vnzarea mrfurilor, venituri din activiti diverse,
variaia stocurilor.
Exemplu:
O instituie public obine produse finite la costul de producie de 2.000 lei, pe care
le vinde ulterior la preul de vnzare de 2.500 lei. Pentru aceast activitate, instituia public
este ncadrat ca pltitoare de TVA.
Obinerea produselor finite:2.000 lei 345 = 709 2.000 lei
Produse finite Variaia stocurilor
Vnzarea produselor finite:
2.975 lei 4111 = 701 2.500 lei
Clieni cu termen sub 1 an Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 475 leiTVA colectat
42
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Institutii Publice
43/60
Scderea din gestiune a produselor finite:
2.000 lei 709 = 345 2.000 lei
Variaia stocurilor Produse finite
Exemplu:
O instituie public presteaz servicii ctre ageni economici facturate la valoarea de
5.000 lei, TVA 19%. Veniturile sunt ncasate n contul de disponibil din venituri proprii.
Facturarea veniturilor:
5.950 lei 4111 = 704 5.000 lei
Clieni cu termen sub 1 an Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
4427 950 leiTVA colectat
ncasarea facturii:
5.950 lei 560 = 4111 5.950 lei
Disponibil al instituiilor publice Clieni cu termen sub 1 an
finanate integral din venituri proprii
Venituri din alte activiti operaionale
Venituri din alte activiti operaionale includ conturile din grupa 71, respecivveniturile din creane reactivate i debitori diveri i alte venituri operaionale.
Exemplu:
La inventarierea general de predare a unei gestiuni, o instituie public a descoperit
o lips a unor materiale consumabile a cror valoare contabil era de 2.000 lei. Lipsa se
imput gestionarului la valoarea de nlocuiere de 2.000 lei, TVA 19%, suma urmnd a fi
reinut pe statul de plat.
Constatarea lipsei:2.000 lei 602 = 302 2.000 lei
Cheltuieli cu materiale Materiale consumabile
consumabile
Imputarea pagubei n baza deciziei de imputare:
2.499 lei 4282 = 719 2.100 lei
Alte creane n legtur Alte venituri operaionale
personalul
= 4427 399 lei
43
7/30/2019 127926097 Organizarea Contabilitatii Cheltuielilor Si Veniturilor Pe Exemplul Unei Ins