2 . P ES S O AS J U RÍD IC AS O BRIG AD AS À TRIBU TAÇ ÃO ...sinop.unemat.br/site_antigo/prof/foto_p_downloads/... · 2. Pessoas Jur ídicas Obrigadas à Tributação Com Base

LUCRO REAL – RECOLHIMENTO DO IRPJ E DA CSLL TRIMESTRAL Considerações Gerais a Partir do Dia 16 de Março de 2017

Sumário

1. Introdução 2. Pessoas Jurídicas Obrigadas à Tributação Com Base no Lucro Real

3. Lucro Real e Resultado Ajustado Para Fins de Apuração do IRPJ e da CSLL 3.1 – Das Adições

3.2 – Das Exclusões 3.3 – Das Compensações

4. Compensação de Prejuízos Fiscais e Bases de Cálculo Negativas da CSLL 4.1 – Pessoas Jurídicas Inativas Desde o Ano-calendário de 2009 ou em Regime de Liquidação Ordinária, Judicial ou Extrajudicial

4.2 – Prejuízos Não Operacionais 4.3 – Compensação de Bases de Cálculo Negativas da CSLL

4.3.1 - Pessoas Jurídicas Inativas Desde o Ano-calendário de 2009 ou em Regime de Liquidação Ordinária, Judicial ou Extrajudicial 4.4 - Mudança de Controle Societário e de Ramo de Atividade

4.5 - Incorporação, Fusão e Cisão 4.6 - Sociedade em Conta de Participação - SCP

4.7 - Retorno ao Lucro Real 5. Escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real

5.1 – Lalur Não Apresentado ou Apresentado em Atraso 5.2 – Lalur Apresentado Com Inexatidões, Incorreções ou Omissões

6. Alíquota do Imposto de Renda e da CSLL 6.1 - Alíquota do Imposto de Renda

6.1 – Alíquota da CSLL 7. Deduções do Imposto de Renda e da CSLL Devido

7.2 – Deduções do Imposto de Renda 7.3 – Deduções da CSLL

8 - Compensações do Imposto de Renda e da CSLL Devido 8.1 - Compensações do Imposto de Renda

8.2 - Compensações da CSLL 8.3 – Imposto de Renda a Pagar de Sociedade em Conta de Participação – SCP

9. Opção para Aplicação em Investimentos Regionais 9.1 – Limite Conjunto

9.2 – Códigos de DARF 9.3 – Tratamento da Parcela Excedente

9.4 - Valor Mínimo das Aplicações 10. Exemplo de Cálculo do IRPJ e da CSLL

10.1 – Cálculo do IRPJ 10.2 – Cálculo da CSLL 11. Pagamento do Imposto de Renda e da CSLL

11.1 – Imposto de Renda e CSLL a Pagar de Sociedade em Conta de Participação – SCP 12. Códigos Para Preenchimento do DARF

12.1 – Códigos do IRPJ 12.2 – Códigos da CSLL 13. Distribuição de Lucros

13.1 - Não-Incidência 13.2 - Distribuição de Lucros Excedentes ao Valor Apurado na Escrituração

13.3 - Tributação da Parcela Excedente 14 - Proibição de Distribuir Lucros ou Dividendos

15. Anexos Das Adições e Exclusões

1. INTRODUÇÃO

As pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real deverão apurar o Imposto de Renda e a Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido nosperíodos de apuração trimestrais encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário, cuja base de cálculo será o lucro líquido ajustado pelas adições prescritas e pelas exclusões permitidas pela legislação,examinadas neste trabalho.

Neste trabalho trataremos sobre a apuração do Lucro Real trimestral das atividades em geral com base nas normasestabelecidas na Lei nº 12.973/2014, na IN RFB nº 1.700/2017, e outras fontes citadas no texto.

Ressaltamos que para fins da apuração da base de cálculo do IRPJ e da CSLL pelo lucro real trimestral deverão serobservadas além das normas gerais comentadas neste trabalho, as demais disposições legais previstas na Lei nº12.973/2014 e na IN RFB nº 1.700/2017.

2. PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS À TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO REAL

Estão obrigadas ao regime de tributação com base no lucro real as pessoas jurídicas mencionadas abaixo (arts. 13 e 14da Lei nº 9.718/1998 com a redação dada pelo art. 7º da Lei nº 12.814/2013, art. 246 do RIR/1999, e arts. 214 e 59 da INRFB nº 1.700/2017:

a) cuja receita total no ano-calendário anterior tenha excedido o limite de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhões dereais) ou de R$ 6.500.000,00 (seis milhões e quinhentos mil reais) multiplicado pelo número de meses de atividade noperíodo, quando inferior a 12 (doze) meses;

b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, agências defomento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário,sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas dearrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades deprevidência privada aberta;

c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior (vide nota nº 2 abaixo);

d) que, autorizadas pela legislação tributária, usufruem de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto;

e) que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa;

f) que exploram as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica,gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditóriosresultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring); ou

g) que exploram as atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiros e do agronegócio.

Notas:

1) A obrigatoriedade a que se refere a letra “c” do item 2 não se aplica à pessoa jurídica que auferir receita de exportaçãode mercadorias e da prestação direta de serviços no exterior.

2) Para fins do disposto na nota nº 1 acima, não se considera direta a prestação de serviços realizada no exterior porintermédio de filiais, sucursais, agências, representações, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas dapessoa jurídica que lhes sejam assemelhadas.

3) São obrigadas ao regime de tributação do IRPJ com base no lucro real as pessoas jurídicas que exploram atividades decompra de direitos creditórios, ainda que se destinem à formação de lastro de valores mobiliários.

3. LUCRO REAL E RESULTADO AJUSTADO PARA FINS DE APURAÇÃO DO IRPJ E DA CSLL

Lucro real é o lucro líquido do período de apuração antes da provisão para o IRPJ, ajustado pelas adições, exclusões oucompensações prescritas ou autorizadas pela legislação do IRPJ.

Resultado ajustado é o lucro líquido do período de apuração antes da provisão para a CSLL, ajustado pelas adições,exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pela legislação da CSLL.

A determinação do lucro real e do resultado ajustado será precedida da apuração do lucro líquido de cada período deapuração com observância das disposições das leis comerciais.

3.1 – Das Adições

Na determinação do lucro real e do resultado ajustado serão adicionados ao lucro líquido do período de apuração:

a) os custos, as despesas, os encargos, as perdas, as provisões, as participações e quaisquer outros valores deduzidosna apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação do IRPJ ou da CSLL, não sejam dedutíveis na determinaçãodo lucro real ou do resultado ajustado; e

b) os resultados, os rendimentos, as receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do lucro líquido que,de acordo com essa mesma legislação, devam ser computados na determinação do lucro real ou do resultado ajustado.

O Anexo I (vide item 15) apresenta uma lista não exaustiva das adições ao lucro líquido do período de apuração, para finsde determinação do lucro real e do resultado ajustado.

3.2 – Das Exclusões

Na determinação do lucro real e do resultado ajustado poderão ser excluídos do lucro líquido do período de apuração:

a) os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação do IRPJ ou da CSLL e que não tenham sido computados naapuração do lucro líquido do período de apuração; e

b) os resultados, os rendimentos, as receitas e quaisquer outros valores incluídos na apuração do lucro líquido que, deacordo com essa mesma legislação, não sejam computados no lucro real ou no resultado ajustado.

O Anexo II (vide item 15) apresenta uma lista não exaustiva das exclusões do lucro líquido do período de apuração, parafins de determinação do lucro real e do resultado ajustado.

3.3 – Das Compensações

O lucro líquido, depois de ajustado pelas adições e exclusões prescritas ou autorizadas pela legislação do IRPJ, poderá serreduzido pela compensação de prejuízos fiscais de períodos de apuração anteriores em até, no máximo, 30% (trinta porcento) do referido lucro líquido ajustado, observado o disposto no item 4 abaixo.

O lucro líquido, depois de ajustado pelas adições e exclusões prescritas ou autorizadas pela legislação da CSLL, poderáser reduzido pela compensação de bases de cálculo negativas da CSLL de períodos de apuração anteriores em até, nomáximo, 30% (trinta por cento) do referido lucro líquido ajustado, observado o disposto no item 4 abaixo.

4. COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS E BASES DE CÁLCULO NEGATIVAS DA CSLL

Para fins de determinação do lucro real, o lucro líquido, depois de ajustado pelas adições e exclusões previstas ouautorizadas pela legislação do IRPJ, poderá ser reduzido pela compensação de prejuízos fiscais respeitado o limite de 30%(trinta por cento) do referido lucro líquido ajustado, observado o seguinte:

a) a compensação poderá ser total ou parcial, em um ou mais períodos de apuração, à opção do contribuinte, observado olimite previsto para os prejuízos não operacionais;

b) o disposto neste item somente se aplica às pessoas jurídicas que mantiverem os livros e documentos, exigidos pelalegislação fiscal, comprobatórios do montante do prejuízo fiscal utilizado para compensação;

c) o prejuízo compensável é o apurado na demonstração do lucro real e demonstrado no e-Lalur.

4.1 – Pessoas Jurídicas Inativas Desde o Ano-calendário de 2009 ou em Regime de Liquidação Ordinária, Judicial ouExtrajudicial

As pessoas jurídicas que se encontram inativas desde o ano-calendário de 2009 ou que estejam em regime de liquidaçãoordinária, judicial ou extrajudicial, ou em regime de falência, poderão apurar o IRPJ relativo ao ganho de capital resultanteda alienação de bens ou direitos, ou qualquer ato que enseje a realização de ganho de capital, sem a aplicação do limitede 30% (trinta por cento), desde que o produto da venda seja utilizado para pagar débitos de qualquer natureza com aUnião.

4.2 – Prejuízos Não Operacionais

Os prejuízos não operacionais somente podem ser compensados, nos períodos subsequentes ao de sua apuração, comlucros de mesma natureza, observado o seguinte:

a) consideram-se não operacionais os resultados decorrentes da alienação de bens e direitos do ativo não circulanteclassificados como imobilizado, investimento e intangível, ainda que reclassificados para o ativo circulante com a intençãode venda;

b) o resultado não operacional será igual à diferença, positiva ou negativa, entre o valor pelo qual o bem ou direito houversido alienado e o seu valor contábil, assim entendido o que estiver registrado na escrituração do contribuinte, diminuído,se for o caso, da depreciação, amortização ou exaustão acumulada e das perdas estimadas no valor de ativos;

c) os resultados não operacionais de todas as alienações ocorridas durante o período de apuração deverão ser apuradosenglobadamente entre si;

d) no período de apuração de ocorrência os resultados não operacionais, positivos ou negativos, integrarão o lucro real;

e) a separação em prejuízos não operacionais e em prejuízos das demais atividades somente será exigida se, no período,forem verificados, cumulativamente, resultados não operacionais negativos e lucro real negativo (prejuízo fiscal);

f) verificada a hipótese de que trata a letra “e” acima, a pessoa jurídica deverá comparar o prejuízo não operacional com oprejuízo fiscal apurado na demonstração do lucro real, observado o seguinte:

f.1) se o prejuízo fiscal for maior, todo o resultado não operacional negativo será considerado prejuízo fiscal nãooperacional e a parcela excedente será considerada prejuízo fiscal das demais atividades;

f.2) se todo o resultado não operacional negativo for maior ou igual ao prejuízo fiscal, todo o prejuízo fiscal seráconsiderado não operacional.

g) os prejuízos fiscais não operacionais e os decorrentes das demais atividades da pessoa jurídica deverão sercontrolados de forma individualizada por espécie, na parte B do e-Lalur, para compensação com lucros de mesma naturezaapurados nos períodos subsequentes;

h) o valor do prejuízo fiscal não operacional a ser compensado em cada período de apuração subsequente não poderáexceder o total dos resultados não operacionais positivos apurados no período de compensação;

i) a soma dos prejuízos fiscais não operacionais com os prejuízos decorrentes de outras atividades da pessoa jurídica, aser compensada, não poderá exceder o limite de 30% (trinta por cento) do lucro líquido do período de apuração dacompensação, ajustado pelas adições e exclusões previstas ou autorizadas pela legislação do imposto sobre a renda;

j) no período de apuração em que for apurado resultado não operacional positivo, todo o seu valor poderá ser utilizadopara compensar os prejuízos fiscais não operacionais de períodos anteriores, ainda que a parcela do lucro real admitidapara compensação não seja suficiente ou que tenha sido apurado prejuízo fiscal;

k) na hipótese prevista na letra “j” acima, a parcela dos prejuízos fiscais não operacionais compensados com os lucros nãooperacionais que não puder ser compensada com o lucro real, seja em virtude do limite de que trata a letra “i” acima oude ter ocorrido prejuízo fiscal no período, passará a ser considerada prejuízo fiscal das demais atividades, devendo serpromovidos os devidos ajustes na parte B do e-Lalur;

l) para fins da neutralidade tributária a que se refere o art. 292 da IN RFB nº 1.700/2017, deverá ser considerada no valorcontábil de que trata a letra “b” acima eventual diferença entre o valor do ativo na contabilidade societária e o valor doativo mensurado de acordo com os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 observada nadata da adoção inicial de que trata o art. 291 da IN RFB nº 1.700/2014;

m) o disposto neste subitem não se aplica em relação às perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos em virtude deterem se tornado imprestáveis, obsoletos ou terem caído em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienadoscomo sucata.

O saldo de prejuízos fiscais não operacionais existente na data da adoção inicial de que trata o art. 291 da IN RFB nº1.700/2017 somente poderá ser compensado nos períodos de apuração subsequentes nos termos do subitem 4.2.

4.3 – Compensação de Bases de Cálculo Negativas da CSLL

Para fins de determinação do resultado ajustado o lucro líquido, depois de ajustado pelas adições e exclusões previstasou autorizadas pela legislação da CSLL, poderá ser reduzido pela compensação de bases de cálculo negativas da CSLL ematé 30% (trinta por cento) do referido lucro líquido ajustado, observado o seguinte:

a) a compensação poderá ser total ou parcial, em um ou mais períodos de apuração, à opção do contribuinte;

b) o disposto neste subitem somente se aplica às pessoas jurídicas que mantiverem os livros e documentos, exigidos pelalegislação fiscal, comprobatórios da base de cálculo negativa da CSLL utilizada para compensação;

c) a base de cálculo negativa da CSLL compensável é a apurada na demonstração da base de cálculo da CSLL no e-Lacs.

4.3.1 - Pessoas Jurídicas Inativas Desde o Ano-calendário de 2009 ou em Regime de Liquidação Ordinária, Judicialou Extrajudicial

As pessoas jurídicas que se encontram inativas desde o ano-calendário de 2009 ou que estejam em regime de liquidaçãoordinária, judicial ou extrajudicial, ou em regime de falência, poderão apurar a CSLL relativa ao ganho de capital resultanteda alienação de bens ou direitos, ou qualquer ato que enseje a realização de ganho de capital, sem a aplicação do limitede 30% (trinta por cento), desde que o produto da venda seja utilizado para pagar débitos de qualquer natureza com aUnião.

4.4 - Mudança de Controle Societário e de Ramo de Atividade

A pessoa jurídica não poderá compensar seus próprios prejuízos fiscais e bases de cálculo negativas da CSLL se entre adata da apuração e da compensação houver ocorrido, cumulativamente, modificação de seu controle societário e do ramode atividade.

Na ocorrência dos eventos mencionados neste subitem a pessoa jurídica deverá baixar, na parte B do e-Lalur e do e-Lacs,os saldos dos prejuízos fiscais e das bases de cálculo negativas da CSLL.

4.5 - Incorporação, Fusão e Cisão

A pessoa jurídica sucessora por incorporação, fusão ou cisão não poderá compensar prejuízos fiscais e bases de cálculonegativas da CSLL da sucedida, observado o seguinte:

a) no caso de cisão parcial, a pessoa jurídica cindida poderá compensar os seus próprios prejuízos fiscais e bases decálculo negativas da CSLL, proporcionalmente à parcela remanescente do patrimônio líquido;

b) a pessoa jurídica cindida deverá baixar, na parte B do e-Lalur e do e-Lacs, o saldo dos prejuízos fiscais e das bases decálculo negativas da CSLL proporcionalmente ao patrimônio líquido transferido na cisão.

4.6 - Sociedade em Conta de Participação – SCP

O prejuízo fiscal apurado por SCP somente poderá ser compensado com o lucro real decorrente da mesma SCP, observadoo seguinte:

a) é vedada a compensação de prejuízos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP ou entre estas e o sócio ostensivo;

b) a base de cálculo negativa da CSLL apurada por SCP somente poderá ser compensada com o resultado ajustadopositivo decorrente da mesma SCP;

c) é vedada a compensação de bases de cálculo negativas da CSLL com resultados ajustados positivos entre duas oumais SCP ou entre estas e o sócio ostensivo.

4.7 - Retorno ao Lucro Real

Caso a pessoa jurídica optante pela tributação com base no lucro presumido retorne à tributação com base no lucro real,os saldos de prejuízos fiscais e bases de cálculo negativas da CSLL, remanescentes da tributação com base no lucro realnão utilizados, poderão vir a ser compensados, observadas as normas pertinentes à compensação.

5. ESCRITURAÇÃO DO LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL

A pessoa jurídica tributada com base no lucro real deverá escriturar o Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur), de que tratao inciso I do caput do art. 8º do Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, o qual será entregue em meio digital, observado oseguinte:

a) para a pessoa jurídica tributada com base no lucro real, a ECF de que trata a Instrução Normativa RFB nº 1.422, de2013, é o Lalur, inclusive na aplicação das multas previstas no subitem 5.1;

b) a pessoa jurídica tributada com base no lucro real apresentará, entre outras, as seguintes informações na ECF:

b.1) dados relativos ao e-Lalur, que conterá:

b.1.1) parte A, onde serão apresentadas as seguintes informações da demonstração do lucro real de que trata a alínea“b” do inciso I do art. 8º do Decreto-Lei nº 1.598, de 1977:

b.1.1.1) lucro líquido do período de apuração;

b.1.1.2) registros de ajuste do lucro líquido, com identificação das contas analíticas do plano de contas e indicaçãodiscriminada por lançamento correspondente na escrituração comercial, quando presentes; e

b.1.1.3) lucro real;

b.1.2) parte B, onde serão mantidos os registros de controle de prejuízos fiscais a compensar em períodos subsequentese de outros valores que devam influenciar a determinação do lucro real de períodos futuros e não constem na escrituraçãocomercial;

b.2) dados relativos ao e-Lacs, que conterá:

b.2.1) parte A, onde serão apresentadas as seguintes informações da demonstração da base de cálculo da CSLL de quetrata o inciso II do § 1º do art. 50 da Lei nº 12.973, de 2014:

b.2.1.1) lucro líquido do período de apuração;

b.2.1.2) registros de ajuste do lucro líquido, com identificação das contas analíticas do plano de contas e indicaçãodiscriminada por lançamento correspondente na escrituração comercial, quando presentes; e

b.2.1.3) resultado ajustado;

b.2.2) parte B, onde serão mantidos os registros de controle de bases de cálculo negativas da CSLL a compensar emperíodos subsequentes e de outros valores que devam influenciar a determinação do resultado ajustado de períodosfuturos e não constem na escrituração comercial;

b.3) apuração do IRPJ de que trata a alínea "b" do inciso I do art. 8º do Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, e apuração daCSLL de que trata o inciso II do § 1º do art. 50 da Lei nº 12.973, de 2014; e

b.4) demais informações econômico-fiscais.

c) os valores a serem escriturados na parte B do e-Lalur e do e-Lacs seguirão as seguintes normas:

c.1) créditos:

c.1.1) valores que constituirão adições ao lucro líquido de exercícios futuros, para determinação do lucro real e doresultado ajustado respectivo, e

c.1.2) para baixa dos saldos devedores;

c.2) débitos:

c.2.1) valores que constituirão exclusões nos exercícios subsequentes, e

c.2.2) para baixa dos saldos credores.

5.1 – Lalur Não Apresentado ou Apresentado em Atraso

O sujeito passivo que deixar de apresentar ou que apresentar em atraso o Lalur nos prazos fixados pela RFB fica sujeito àmulta equivalente a 0,25% (vinte e cinco centésimos por cento), por mês-calendário ou fração, do lucro líquido antes daincidência do IRPJ e da CSLL, no período a que se refere a apuração, limitada a 10% (dez por cento), observado oseguinte:

a) a multa será limitada em:

a.1) R$ 100.000,00 (cem mil reais) para as pessoas jurídicas que no ano-calendário anterior tiverem auferido receita brutatotal igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (três milhões e seiscentos mil reais);

a.2) R$ 5.000.000,00 (cinco milhões de reais) para as pessoas jurídicas que não se enquadrarem na hipótese de que trataa letra “a.1” acima;

b) a multa será reduzida:

b.1) em 90% (noventa por cento) quando o livro for apresentado em até 30 (trinta) dias após o prazo;

b.2) em 75% (setenta e cinco por cento) quando o livro for apresentado em até 60 (sessenta) dias após o prazo;

b.3) à metade quando o livro for apresentado depois do prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofício; e

b.4) em 25% (vinte e cinco por cento) se houver a apresentação do livro no prazo fixado em intimação.

c) quando não houver lucro líquido antes da incidência do IRPJ e da CSLL, no período de apuração a que se refere aescrituração, deverá ser utilizado o lucro líquido antes da incidência do IRPJ e da CSLL do último período de apuraçãoinformado, atualizado pela taxa referencial do Selic até o termo final de encerramento do período a que se refere aescrituração.

5.2 – Lalur Apresentado Com Inexatidões, Incorreções ou Omissões

O sujeito passivo que apresentar o Lalur com inexatidões, incorreções ou omissões, fica sujeito à multa de 3% (três porcento), não inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor omitido, inexato ou incorreto.

A multa:

a) terá como base de cálculo a diferença do valor inexato, incorreto ou omitido;

b) não será devida se o sujeito passivo corrigir as inexatidões, incorreções ou omissões antes de iniciado qualquerprocedimento de ofício; e

c) será reduzida em 50% (cinquenta por cento) se forem corrigidas as inexatidões, incorreções ou omissões no prazofixado em intimação.

Sem prejuízo das penalidades previstas neste subitem, aplica-se as hipóteses de arbitramento à pessoa jurídica que nãoescriturar o Lalur de acordo com as disposições da legislação tributária.

6. ALÍQUOTA DO IMPOSTO DE RENDA E DA CSLL

6.1 - Alíquota do Imposto de Renda

A alíquota do imposto de renda é de 15% (quinze por cento) sobre o lucro real apurado pelas pessoas jurídicas em geral.

A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicação de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo número dos mesesdo respectivo período de apuração sujeita-se à incidência do adicional, à alíquota de 10% (dez por cento).

A alíquota do adicional é única para todas as pessoas jurídicas, inclusive instituições financeiras, sociedades seguradorase assemelhadas.

O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributáveis de pessoa jurídica que explore atividade rural (Lei nº 9.249,de 1995, art. 3º, § 3º). No caso de atividades mistas, a base de cálculo do adicional será a soma do lucro real apurado nasatividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural.

6.1 – Alíquota da CSLL

A alíquota da CSLL é de 9% (nove por cento) sobre a base de cálculo apurada pelas pessoas jurídicas em geral.

7. DEDUÇÕES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CSLL DEVIDO

7.2 – Deduções do Imposto de Renda

Do imposto de renda apurado a pessoa jurídica poderá, observados os limites e prazos previstos na legislação deregência, deduzir os valores dos benefícios fiscais de dedução do imposto, excluído o adicional, relativos:

a) às despesas de custeio do Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT);

b) às doações aos fundos dos direitos da criança e do adolescente;

c) às doações aos fundos nacional, estaduais ou municipais do idoso;

d) às doações e patrocínios a título de apoio a ações de prevenção e de combate ao câncer no âmbito do ProgramaNacional de Apoio à Atenção Oncológica (Pronon);

e) às doações e patrocínios a título de apoio a ações e serviços de reabilitação da pessoa com deficiência promovidas noâmbito do Programa Nacional de Apoio à Atenção da Saúde da Pessoa com Deficiência (Pronas/PCD);

f) às doações e patrocínios realizados a título de apoio a atividades culturais ou artísticas;

g) ao valor despendido na aquisição de vale-cultura distribuído no âmbito do Programa de Cultura do Trabalhador; h) aos investimentos, aos patrocínios e à aquisição de quotas de Fundos de Financiamento da Indústria Cinematográfica

Nacional (Funcines), realizados a título de apoio a atividades audiovisuais;

i) às doações e patrocínios realizados a título de apoio a atividades desportivas e paradesportivas; e

j) à remuneração da empregada paga no período de prorrogação da licença-maternidade;

k) para determinação do valor do IRPJ a pagar a pessoa jurídica poderá ainda deduzir do imposto devido, o imposto pagoou retido na fonte sobre as receitas que integraram a respectiva base de cálculo, observado o seguinte:

k.1) em nenhuma hipótese poderá ser deduzido o imposto sobre a renda retido na fonte sobre rendimentos de aplicaçõesfinanceiras de renda fixa e de renda variável ou pago sobre os ganhos líquidos;

A parcela excedente, em cada trimestre, dos incentivos, poderá ser utilizada nos meses subsequentes do mesmo ano-calendário, observados os limites legais específicos.

7.3 – Deduções da CSLL

Para fins de cálculo do valor a pagar, a pessoa jurídica poderá deduzir da CSLL apurada no trimestre o valor da CSLLretida sobre receitas auferidas no período, originadas de pagamentos efetuados por:

a) por Órgãos, Autarquias e Fundações Federais, de acordo com as normas estabelecidas pela IN RFB nº 1.234/2012 (Leinº 9.430/1996, art. 64);

b) demais Entidades da Administração Pública Federal de acordo com as normas estabelecidas pela IN RFB nº 1.234/2012 (Lei nº 10.833/2003, art. 34)

c) Pessoas Jurídicas de Direito Privado de acordo com as normas estabelecidas pela IN SRF nº 459/2004 (Lei nº10.833/2003, art. 30);

d) Órgãos, Autarquias e Fundações dos Estados, Distrito Federal e Municípios de acordo com as normas estabelecidas pelaIN SRF nº 475/2004 (Lei nº 10.833/2003, art. 33).

8 - COMPENSAÇÕES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CSLL DEVIDO

8.1 - Compensações do Imposto de Renda

A pessoa jurídica poderá efetuar as seguintes compensações:

a) pagamentos indevidos ou a maior de Imposto de Renda;

b) outras compensações efetuadas mediante processo administrativo.

As compensações efetuadas deverão ser demonstradas na PER/DECOMP (Instrução Normativa RFB nº 1.300/2012) e naDCTF (Instrução Normativa RFB nº 1.599/2015).

8.2 - Compensações da CSLL

A pessoa jurídica poderá efetuar as seguintes compensações:

a) pagamentos indevidos ou a maior de CSLL;

b) outras compensações efetuadas mediante processo administrativo.

As compensações efetuadas deverão ser demonstradas na PER/DCOMP (Instrução Normativa RFB nº 1.300/2012) e naDCTF (Instrução Normativa RFB nº 1.599/2015).

8.3 – Imposto de Renda a Pagar de Sociedade em Conta de Participação – SCP

As sociedades em conta de participação (SCP) são equiparadas às pessoas jurídicas.

Na apuração dos resultados da SCP e na tributação dos lucros apurados e dos distribuídos serão observadas as normasaplicáveis às pessoas jurídicas em geral.

Compete ao sócio ostensivo a responsabilidade pela apuração dos resultados da SCP e pelo recolhimento do IRPJ e daCSLL devidos.

9. OPÇÃO PARA APLICAÇÃO EM INVESTIMENTOS REGIONAIS

A pessoa jurídica ou grupos de empresas coligadas de que trata o art. 9º da Lei nº 8.167, de 1991, alterado pela MedidaProvisória nº 2.199-14, de 24 de agosto de 2001, que, isolada ou conjuntamente, detenha(m), pelo menos, cinquenta eum por cento do capital votante de sociedade titular de projetos nas áreas de atuação da Sudam e da Sudene ou doGrupo Executivo para Recuperação Econômica do Estado do Espírito Santo (Geres), aprovados, no órgão competente, atéo dia 2 de maio de 2001, enquadrado em setores da economia considerados, pelo Poder Executivo, prioritários para odesenvolvimento regional, que sejam beneficiários das aplicações no Finor, Finam e Funres, podem manifestar a opçãopela aplicação de parte do imposto de renda em investimentos regionais na declaração ou no curso do ano-calendário,nas datas de pagamento do imposto com base no lucro real, apurado trimestralmente (MP nº 2.199-14, de 2001, art. 4º, eMP nº 2.145, de 2 de maio de 2001, art. 50, XX, atuais MP nº 2.156-5, de 2001, art. 32, XVIII, e nº 2.157-5, de 2001, art.32, IV).

O disposto neste item (exceto em relação ao tratamento do PIN e Proterra) se aplica às pessoas jurídicas domiciliadas noEstado do Espírito Santo, as quais poderão optar pela aplicação no Funres, no percentual de 9% (nove por cento) doimposto devido, relativamente aos períodos de apuração encerrados a partir de 1º de janeiro de 2009 até 31 dedezembro de 2013.

Notas:

1) As aplicações somente podem ser efetuadas até o final do prazo previsto para a implantação dos respectivos projetos.

2) A opção para aplicação em Investimentos Regionais ficou extinta a partir de 2 de maio de 2001 para as pessoasjurídicas que não se enquadrem no art. 9º da Lei nº 8.167, de 1991. (MP nº 2.199-14, de 2001, art. 4º, e MP nº 2.145, de2001, art. 50, XX, atuais MP nº 2.156-5, de 2001, art. 32, XVIII, e nº 2.157-5, de 2001, art. 32, IV).

3) Os incentivos de que trata este item também se aplicam às SCP tributadas com base no lucro real, das quais adeclarante seja sócia ostensiva. A opção somente poderá ser efetuada em relação à parte do imposto devido, exclusive oadicional, pertencente à sócia ostensiva, ou seja, não se aplica à parte do imposto que cabe aos demais sócios.

9.1 – Limite Conjunto

Sem prejuízo do limite específico para cada incentivo, o conjunto das aplicações em favor do Fundo de Investimentos doNordeste (Finor) e do Fundo de Investimentos da Amazônia (Finam) não pode exceder, em cada período de apuração, a10% (dez por cento), relativamente aos períodos de apuração encerrados a partir de 1º de janeiro de 2009 até 31 dedezembro de 2013, incluídas as deduções compulsórias, no montante de doze por cento, em favor do Programa deIntegração Nacional (PIN), de que trata o art. 5º do Decreto-lei nº 1.106, de 16 de junho de 1970, e do Programa deRedistribuição de Terras e de Estímulo à Agroindústria do Norte e do Nordeste (Proterra), de que cuida o art. 6º doDecreto-lei nº 1.179, de 6 de julho de 1971).

9.2 – Códigos de DARF

A pessoa jurídica que efetuar pagamentos mensais deve recolher o valor correspondente à aplicação em investimentosregionais em Darf específico, com os códigos:

a) 9004 IRPJ Finor Balanço Trimestral;

b) 9017 IRPJ Finor - Estimativa;

c) 9020 IRPJ Finam Balanço Trimestral;

d) 9032 IRPJ Finam Estimativa;

e) 9045 IRPJ Funres Balanço Trimestral;

f) 9058 IRPJ Funres Estimativa;

g) 9344 IRPJ Finor Ajuste;

h) 9360 IRPJ Finam Ajuste;

i) 9372 IRPJ Funres Ajuste.

9.3 – Tratamento da Parcela Excedente

A parcela excedente destinada aos fundos, verificada no ajuste anual pelas pessoas jurídicas, deve ser considerada comorecurso próprio aplicado no respectivo projeto, quando o recolhimento for efetuado pelas pessoas jurídicas de que trata oart. 9º da Lei nº 8.167, de 1991.

9.4 - Valor Mínimo das Aplicações

Não devem ser consideradas aplicações inferiores a R$ 8,28.

10. EXEMPLO DE CÁLCULO DO IRPJ E DA CSLL

10.1 – Cálculo do IRPJ

Admitindo-se que uma pessoa jurídica, tributada pelo lucro real trimestral, tenha apresentado os seguintes dados emdeterminado trimestre:

a) Resultado do período depois da CSLL..................... R$ 1.403.925,00

b) Provisões não dedutíveis ...............R$ 250.000,00

c) Lucros derivados de investimentos avaliados pelo

custo de aquisição contabilizados como receitas............... R$ 55.000,00

d) Resultados positivos em participações societárias.........R$ 330.000,00

e) Resultado negativo da avaliação de investimentos pela equivalência patrimonial......... R$ 160.000,00

f) Prejuízo fiscal apurado em períodos anteriores ............R$ 500.000,00

g) Contribuição Social Sobre o Lucro............................... R$ 96.075,00

h) IRRF sobre aplicações financeiras................................R$ 13.500,00

i) Incentivo fiscal ao PAT.............................................. R$ 5.500,00

j) IRRF sobre juros remuneratórios do capital próprio recebidos de coligada........ R$ 30.000,00

I - Apuração da base de cálculo:

Resultado antes do IR.................... R$ 1.403.925,00

(+) Resultado negativo da avaliação de investimentos

pela equivalência patrimonial............ R$ 160.000,00

(+) Contribuição Social Sobre o Lucro... R$ 96.075,00

(+) Provisões não dedutíveis............. R$ 250.000,00

(-) Resultados positivos em participações societárias........ R$ 330.000,00

(-) Lucros derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição contabilizados como receita................. R$55.000,00

(=) Lucro real antes da compensação de prejuízos....... R$ 1.525.000,00

(-) Compensação de prejuízos fiscais períodos anteriores (valor do limite de compensação:

30% de R$ 1.525.000,00) ...........................R$ 457.500,00

(=) Lucro real após a compensação de prejuízos........... R$ 1.067.500,00

II - Determinação do Imposto de Renda devido:

Lucro real.............................. R$ 1.067.500,00

(X) Alíquota do imposto normal .......15%

(=) Valor do Imposto normal........ R$ 160.125,00

III - Apuração do valor do adicional do Imposto de Renda:

Lucro real excedente a R$ 60.000,00 no trimestre (R$ 1.067.500,00 - R$ 60.000,00)... R$ 1.007.500,00

(X) Alíquota do adicional............. 10%

(=) Valor do adicional.................. R$ 100.750,00

(+) Valor do imposto normal.......... R$ 160.125,00

(=) Total do imposto e do adicional devidos... R$ 260.875,00

IV - Compensações do imposto e adicional devidos:

Imposto e adicional devidos................. R$ 260.875,00

(-) IRRF sobre aplicações financeiras..... R$ 13.500,0

(-) Incentivo fiscal ao PAT.................. R$ 5.500,00

(-) IRRF sobre juros remuneratórios....... R$ 30.000,00

(=) Imposto e adicional a recolher......... R$ 211.875,00

10.2 – Cálculo da CSLL

Admitindo-se que uma pessoa jurídica, tributada pelo lucro real trimestral, tenha apresentado os seguintes dados emdeterminado trimestre:

a) Resultado do período..................... R$ 1.500.000,00

b) Provisões não dedutíveis ...............R$ 250.000,00

c) Lucros derivados de investimentos avaliados pelo

custo de aquisição contabilizados como receitas............... R$ 55.000,00

d) Resultados positivos em participações societárias.........R$ 330.000,00

e) Resultado negativo da avaliação de investimentos pela equivalência patrimonial......... R$ 160.000,00

f) Prejuízo fiscal apurado em períodos anteriores ............R$ 500.000,00

g) IRRF sobre aplicações financeiras................................R$ 13.500,00

h) Incentivo fiscal ao PAT.............................................. R$ 5.500,00

i) IRRF sobre juros remuneratórios do capital próprio recebidos de coligada........ R$ 30.000,00

I - Apuração da base de cálculo:

Resultado antes da CSLL.................... R$ 1.500.000,00

(+) Resultado negativo da avaliação de investimentos

pela equivalência patrimonial............ R$ 160.000,00

(+) Provisões não dedutíveis............. R$ 250.000,00

(-) Resultados positivos em participações societárias........ R$ 330.000,00

(-) Lucros derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição contabilizados como receita................. R$55.000,00

(=) Base de cálculo positiva de CSLL antes da compensação de base negativa...... R$ 1.525.000,00

(-) Compensação de base negativa de CSLL de períodos anteriores (valor do limite de compensação:

30% de R$ 1.525.000,00) ...........................R$ 457.500,00

(=) Base de cálculo positiva da CSLL........... R$ 1.067.500,00

II - Determinação da CSLL devida:

Lucro real.............................. R$ 1.067.500,00

(X) Alíquota do imposto normal .......9%

(=) Valor da CSLL normal a pagar........ R$ 96.075,00

11. PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA E DA CSLL

O IRPJ e a CSLL apurados ao final de cada trimestre serão pagos em quota única até o último dia útil do mês subsequenteao do encerramento do período de apuração, observado o seguinte:

a) à opção da pessoa jurídica, o IRPJ e a CSLL poderão ser pagos em até 3 (três) quotas mensais, iguais e sucessivas,vencíveis no último dia útil dos 3 (três) meses subsequentes ao do encerramento do período de apuração a quecorresponderem;

b) nenhuma quota poderá ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o imposto ou a contribuição de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) será pago em quota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento doperíodo de apuração;

c) as quotas do imposto e da contribuição serão acrescidas de juros equivalentes à taxa referencial do Selic, para títulosfederais, acumulada mensalmente, calculados a partir do 1º (primeiro) dia do 2º(segundo) mês subsequente ao doencerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no mêsdo pagamento;

d) a 1º (primeira) quota ou quota única, quando paga até o vencimento, não sofrerá acréscimos.

11.1 – Imposto de Renda e CSLL a Pagar de Sociedade em Conta de Participação – SCP

As sociedades em conta de participação (SCP) são equiparadas às pessoas jurídicas.

Na apuração dos resultados da SCP e na tributação dos lucros apurados e dos distribuídos serão observadas as normasaplicáveis às pessoas jurídicas em geral.

Compete ao sócio ostensivo a responsabilidade pela apuração dos resultados da SCP e pelo recolhimento do IRPJ e daCSLL devidos.

12. CÓDIGOS PARA PREENCHIMENTO DO DARF

12.1 – Códigos do IRPJ

Para recolhimento do Imposto de Renda devem ser utilizados os seguintes códigos no campo 04 do DARF:

a) Empresas obrigadas à tributação com base no lucro real:

- Entidades financeiras: 1599;

- Demais pessoas jurídicas que apuram o lucro real trimestral: 0220;

b) Empresas não obrigadas, mas optantes pela tributação pelo lucro real: 3373.

12.2 – Códigos da CSLL

Para recolhimento da Contribuição Social sobre o Lucro devem ser utilizados os seguintes códigos no campo 04 do DARF:

- Entidades financeiras: 2030;

- Demais pessoas jurídicas que apuram o lucro real trimestral: 6012.

13. DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS

13.1 - Não-Incidência

Não estão sujeitos ao imposto sobre a renda os lucros e dividendos pagos ou creditados a sócios, acionistas ou titular deempresa individual, observado o disposto no Capítulo III da Instrução Normativa RFB nº 1.397, de 16 de setembro de2013, observado o seguinte:

a) a isenção prevista neste item abrange inclusive os lucros e dividendos atribuídos a sócios ou acionistas residentes oudomiciliados no exterior;

b) a isenção não abrange os valores pagos a outro título, tais como pró-labore, aluguéis e serviços prestados;

c) a isenção somente se aplica em relação aos lucros e dividendos distribuídos por conta de lucros apurados noencerramento de período-base ocorrido a partir do mês de janeiro de 1996;

d) a isenção dos lucros ou dividendos pagos ou creditados a beneficiários de todas as espécies de ações previstas no art.15 da Lei nº 6.404, de 1976, ainda que a ação seja classificada em conta de passivo ou que a remuneração sejaclassificada como despesa financeira na escrituração comercial;

e) não são dedutíveis na apuração do lucro real e do resultado ajustado os lucros ou dividendos pagos ou creditados abeneficiários de qualquer espécie de ação prevista no art. 15 da Lei nº 6.404, de 1976, ainda que classificados comodespesa financeira na escrituração comercial.

13.2 - Distribuição de Lucros Excedentes ao Valor Apurado na Escrituração

A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a sócio ou acionista ou ao titular da pessoa jurídica submetida ao regimede tributação com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a título de lucros ou dividendos distribuídos, ainda que porconta de período-base não encerrado, que exceder o valor apurado com base na escrituração, será imputada aos lucrosacumulados ou reservas de lucros de exercícios anteriores, ficando sujeita a incidência do imposto sobre a renda calculadosegundo o disposto na legislação específica, com acréscimos legais.

13.3 - Tributação da Parcela Excedente

Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, a parcela excedente será submetida àtributação nos termos do art. 61 da Lei nº 8.981, de 1995.

a distribuição de rendimentos a título de lucros ou dividendos que não tenham sido apurados em balanço sujeita-se àincidência do imposto sobre a renda na forma prevista acima.

14 - PROIBIÇÃO DE DISTRIBUIR LUCROS OU DIVIDENDOS

As pessoas jurídicas tributadas pelo Imposto de Renda na modalidade real trimestral, enquanto estiverem em débito, nãogarantido, por falta de recolhimento de imposto no prazo legal, não poderão distribuir qualquer bonificação a seusacionistas, bem como dar ou atribuir participação de seus sócios ou quotistas, a diretores e demais membros de órgãosdirigentes, fiscais ou consultivos (Art. 17 da Lei nº 11.051/2004).

A não observância da imposição do subitem acima acarretará em multa a ser aplicada:

a) para as pessoas jurídicas que distribuírem ou pagarem as bonificações ou remunerações: em 50% (cinquenta porcento) do débito não garantido; e,

b) para os diretores e demais membros da administração superior que receberem as importâncias indevidas: em 50%(cinquenta por cento) desses valores, limitada a 50% (cinquenta por cento) do débito não garantido.

A multa referida nas letras “a” e “b” acima fica limitada, respectivamente, a 50% (cinquenta por cento) do valor total dodébito não garantido da pessoa jurídica.

15. ANEXOS DAS ADIÇÕES E EXCLUSÕES

ANEXO I - TABELA DE ADIÇÕES AO LUCRO LÌQUIDO

Nº Assunto Descrição do AjusteAplica-se aoIRPJ?

Aplica-se àCSLL?

Dispositivona IN

1 Ajuste a ValorPresente

Os valores decorrentes do ajuste a valorpresente de elementos do ativo de que trata oart. 4º da Lei nº 12.973, de 2014, no período deapuração em que a receita ou o resultado daoperação deva ser oferecido à tributação

Sim Sim Arts. 90 e91, § 3º


As despesas financeiras decorrentes de ajuste avalor presente de elementos do passivo de quetrata o art. 5º da Lei nº 12.973, de 2014, nosperíodos de apuração em que foremapropriadas.

Sim Sim Arts. 93 e94, § 2º

3 Aluguéis

O valor das despesas de aluguéis que nãoatenderem às condições do caput do art. 71 daLei nº 4.506, de 1964, e a parcela que excederao preço ou valor de mercado dos aluguéispagos a sócios ou dirigentes de empresas e aseus parentes ou dependentes.

Sim Não Art. 84

4 Aporte do PoderPúblico

O valor do aporte de recursos excluído conformeinciso I do § 3º do art. 6º da Lei nº 11.079, de2004, dividido pela quantidade de períodos deapuração contidos no prazo restante do contrato,considerado a partir do início da prestação dosserviços públicos.

Sim Sim Art. 171,§§ 1º e 2º


O saldo remanescente do aporte excluídoconforme inciso I do § 3º do art. 6º da Lei nº11.079, de 2004, ainda não adicionado, divididopela quantidade de períodos de apuraçãocontidos no prazo restante do contrato, no casoem que, em 1º de janeiro de 2014, para osoptantes conforme art. 75 da Lei nº 12.973, de2014, ou em 1º de janeiro de 2015, para os nãooptantes, a concessionária já tenha iniciado aprestação dos serviços públicos.

Sim Sim Art. 171, §3º


O saldo do aporte excluído conforme inciso I do§ 3º do art. 6º da Lei nº 11.079, de 2004, aindanão adicionado, no caso de extinção daconcessão antes do advento do termocontratual.


7ArrendamentoMercantil - PJArrendadora

O resultado das operações de arrendamentomercantil em que haja transferência substancialdos riscos e benefícios inerentes à propriedadedo ativo e que não esteja sujeito ao tratamentotributário previsto pela Lei nº 6.099, de 1974,proporcionalmente ao valor dacontraprestação, conforme previsto no caput doart. 46 da Lei nº 12.973, de 2014.

Sim Sim Art. 173


Os ajustes, previstos no § 1º do art. 46 da Leinº 12.973, de 2014, das operações dearrendamento mercantil em que hajatransferência substancial dos riscos e benefíciosinerentes à propriedade do ativo e que nãoesteja sujeito ao tratamento tributário previstopela Lei nº 6.099, de 1974, decorrentes daneutralização dos novos métodos e critérioscontábeis, cuja tributação deva ser o resultadoproporcional ao valor da contraprestação.


9 ArrendamentoMercantil - PJArrendadora

O resultado de contrato não tipificado comoarrendamento mercantil que contenhaelementos contabilizados como arrendamentomercantil por força de normas contábeis e dalegislação comercial, em que haja transferênciasubstancial dos riscos e benefícios inerentes à

Sim Sim Art. 173,caput e §3º

propriedade do ativo, proporcionalmente aovalor da contraprestação, conforme previsto nocaput do art. 46 e no inciso III do art. 49 da Leinº 12.973, de 2014.


Os ajustes, previstos no § 1º do art. 46 e noinciso III do art. 49 da Lei nº 12.973, de 2014,decorrentes da neutralização dos novos métodose critérios contábeis, de contrato não tipificadocomo arrendamento mercantil que contenhaelementos contabilizados como arrendamentomercantil por força de normas contábeis e dalegislação comercial, em que haja transferênciasubstancial dos riscos e benefícios inerentes àpropriedade do ativo, cuja tributação deva ser oresultado proporcional ao valor dacontraprestação.


11ArrendamentoMercantil – PJArrendatária

O valor das despesas de depreciação,amortização e exaustão geradas por bem objetode arrendamento mercantil na arrendatária, nahipótese em que esta reconheça contabilmenteo encargo.

Sim SimArt. 175,inciso IIIe § 1º


O valor dos encargos de depreciação,amortização ou exaustão apropriado como custode produção pela pessoa jurídica arrendatária,na hipótese em que esta reconheçacontabilmente o encargo.

Sim SimArt. 175,inciso IV e§§ 1º e 2º


O valor da depreciação, amortização e exaustãocontabilizado como despesa ou custo, de ativosreconhecidos em função de contratos que,embora não tipificados como arrendamentomercantil, contenham elementos contabilizadoscomo arrendamento mercantil por força denormas contábeis e da legislação comercial.

Sim Sim

Art. 175,incisos IIIe IV e §§1º a 3º


As despesas financeiras incorridas, inclusive asdecorrentes de ajuste a valor presente,consideradas nas contraprestações pagas oucreditadas pela arrendatária em contratos dearrendamento mercantil e que podem serexcluídas conforme item 7 do Anexo II – Tabelade Exclusões.

Sim Sim Art. 175,inciso II


As despesas financeiras incorridas, inclusive asdecorrentes de ajuste a valor presente,consideradas nas contraprestações pagas oucreditadas em contratos que, embora nãotipificados como arrendamento mercantil,contenham elementos contabilizados comoarrendamento mercantil por força de normascontábeis e da legislação comercial, e quepodem ser excluídas conforme item 8 do AnexoII – Tabela de Exclusões.

Sim SimArt. 175,inciso II e§ 3º

16

ArrendamentoMercantil – PJArrendatária -Perda naAlienação deBem

A perda apurada na alienação de bem que vier aser tomado em arrendamento mercantil pelaprópria vendedora ou com pessoa jurídica a elavinculada, conforme disposto no parágrafo únicodo art. 9º da Lei nº 6.099, de 1974.

Sim Não -

17

AtividadeImobiliária –Diferimento daTributação

A parcela do lucro bruto proporcional à receitarecebida no período de apuração, cuja tributaçãotenha sido diferida nos termos do art. 29 doDecreto-Lei nº 1.598, de 1977.

Sim Sim -

18AtividadeImobiliária -Permuta

O lucro bruto decorrente da avaliação a valorjusto de unidades imobiliárias recebidas emoperação de permuta, quando o imóvel recebidofor alienado, inclusive como parte integrante docusto de outras unidades imobiliárias ourealizado a qualquer título, ou quando, aqualquer tempo, for classificada no ativo nãocirculante investimentos ou imobilizado,conforme disposto no § 3º do art. 27 do Decreto-Lei nº 1.598, de 1977.

Sim Sim -

19 Avaliação a ValorJusto - Ganho

O ganho decorrente de avaliação de ativo oupassivo com base no valor justo controlado pormeio de subconta conforme caput do art. 13 daLei nº 12.973, de 2014, a ser adicionado nosperíodos de apuração e na proporção em que o

Sim Sim Art. 97, §1º, art.98, §§ 5ºe 6º, e

ativo for realizado ou o passivo for liquidado oubaixado.

art. 100, §4º


O ganho decorrente de avaliação de ativo oupassivo com base no valor justo não controladopor meio de subconta conforme caput do art. 13da Lei nº 12.973, de 2014, e não registrado emconta de receita do período.

Sim Sim

Art. 97, §§3º, 4º e10.

Anexo IV,Exemplos4 (b), 5(c) e 6 ( c)


O valor anteriormente excluído conforme item13 do Anexo II – Tabela de Exclusões, nahipótese:

- do ganho decorrente de avaliação de ativo oupassivo com base no valor justo não ter sidocontrolado por meio de subconta conforme caputdo art. 13 da Lei nº 12.973, de 2014;

- de ter havido prejuízo fiscal (ou base decálculo negativa da CSLL) antes do cômputo doreferido ganho; e

- de haver lucro real (ou resultado ajustadopositivo) antes do cômputo da adição.

Sim Sim

Art. 97, §7º, I e II,'a'; e § 9º,I e II, 'a'.

Anexo IV,Exemplos2 (d), 3(d), 5 (d)e 6 (d)


O valor do prejuízo fiscal (ou base de cálculonegativa da CSLL) antes do cômputo do ganho,na hipótese:

- do ganho decorrente de avaliação de ativo oupassivo com base no valor justo não sercontrolado por meio de subconta conforme caputdo art. 13 da Lei nº 12.973, de 2014;

- de haver prejuízo fiscal (ou base de cálculonegativa da CSLL) antes do cômputo do ganho;e

- do prejuízo fiscal (ou base de cálculo negativada CSLL) antes do cômputo do ganho ser menorque o ganho.

Sim Sim

Art. 97, §7º, II, 'b',e § 9º, II,´b´.

Anexo IV,Exemplos3 (c) e 6(c)

23

Avaliação a ValorJusto – Ganho -Mudança deLucro Presumidopara Lucro Real

Os ganhos decorrentes de avaliação com baseno valor justo na pessoa jurídica anteriormentetributada pelo lucro presumido e que tenhaoptado pelo diferimento da tributação dessesganhos, nos termos e condições do caput e do §1º do art. 16 da Lei nº 12.973, de 2014, a seradicionado conforme o disposto no item 19deste Anexo.


24Avaliação a ValorJusto – Ganho -Permuta

O ganho decorrente da avaliação com base novalor justo em permuta que envolva troca deativos ou passivos, a ser adicionado, conforme ocaso, de acordo com o disposto nos itens 19,20, 21 ou 22 deste Anexo.

Sim Sim

Art. 97, §12, art.99, §§ 5ºe 6º, eart. 101, §4º

25Avaliação a ValorJusto - Ganho -Subscrição

O ganho decorrente de avaliação com base novalor justo de bem do ativo incorporado aopatrimônio de outra pessoa jurídica, nasubscrição em bens de capital social ou devalores mobiliários, excluído no período deapuração da subscrição, nos termos e condiçõesdo caput do art. 17 da Lei nº 12.973, de 2014, aser adicionado nos períodos de apuração emque ocorrerem as hipóteses relacionadas no § 1ºdo mesmo artigo.

Sim Sim

Art. 110,§§ 1º, 10e 11, eart. 111, §4º

26Avaliação a ValorJusto - Ganho -Subscrição

O ganho decorrente de avaliação com base novalor justo de bem do ativo incorporado aopatrimônio de outra pessoa jurídica, nasubscrição em bens de capital social ou devalores mobiliários, não controlado por meio desubconta, no caso previsto nos §§ 2º e 3º do art.17 da Lei nº 12.973, a ser adicionado nassituações de que tratam os itens 20, 21 e 22deste Anexo.

Sim Sim Art. 110,§§ 2º a 9º

27 Avaliação a ValorJusto – Ganho -Sucedida

O ganho verificado na sucedida, decorrente deavaliação com base no valor justo de ativo oupassivo, incorporado ao patrimônio da sucessoraem evento de incorporação, fusão ou cisão, aser adicionado nos períodos de apuração e naproporção em que o ativo for realizado ou o

Sim Sim Art. 118,parágrafoúnico

passivo for liquidado ou baixado na pessoajurídica sucessora, atendidas as condições doart. 13 da Lei nº 12.973, de 2014.

28 Avaliação a ValorJusto - Perda

A perda decorrente de avaliação de ativo oupassivo com base no valor justo, no período deapuração em que for apropriada como despesa,nos termos do art. 14 da Lei nº 12.973, de2014.

Sim Sim

Art. 102,art. 103, §2º, e art.104, § 2º

29Avaliação a ValorJusto – Perda -Subscrição

A perda decorrente de avaliação com base novalor justo de bem do ativo incorporado aopatrimônio de outra pessoa jurídica, nasubscrição em bens de capital social ou devalores mobiliários, no período de apuração emque for apropriada como despesa.

Sim Sim 112 e113, § 2º

30Contratos deConcessão deServiços Públicos

O resultado decorrente do reconhecimento comoreceita do direito de exploração recebido dopoder concedente, proporcionalmente àrealização do ativo intangível representativo dodireito, no caso de contrato de concessão deserviços públicos de que trata o art. 35 da Lei nº12.973, de 2014.

Sim SimArt. 167,caput e §2º


O lucro decorrente da receita reconhecida pelaconstrução, recuperação, reforma, ampliação oumelhoramento da infraestrutura, cujacontrapartida tenha sido ativo financeiro, a seradicionado à medida do efetivo recebimentodeste ativo financeiro, no caso de contrato deconcessão de serviços públicos de que trata oart. 36 da Lei nº 12.973, de 2014.

Sim Sim Art. 168


O valor calculado pela divisão da diferençanegativa a que se refere o inciso IV do art. 69da Lei nº 12.973, de 2014, pelo prazo restante,em meses, de vigência do contrato, multiplicadopelo número de meses do período de apuração,no caso de contrato de concessão de serviçospúblicos vigente em 1º de janeiro de 2014, paraos optantes conforme art. 75 da Lei nº 12.973,de 2014, ou em 1º de janeiro de 2015, para osnão optantes.

Sim Sim Art. 305,inciso IV

33

Contratos deLongo Prazo -Divergência deCritério

A diferença de resultados decorrente dautilização de critério distinto dos previstos no §1º do art. 10 do Decreto-Lei nº 1.598, de 1977,para determinação da porcentagem do contratoou da produção executada.

Sim SimArt. 164,inciso II,alínea "b"

34

Contratos deLongo Prazo -Pessoa Jurídicade Direito Público

A parcela do lucro da empreitada oufornecimento, contratado com pessoa jurídica dedireito público, ou empresa sob seu controle,empresa pública, sociedade de economia mistaou sua subsidiária, anteriormente excluída nostermos da alínea “a” do § 3º do art. 10 doDecreto-Lei nº 1.598, de 1977, cuja respetivareceita tenha sido recebida.

Sim Sim -

35 Cooperativas

O valor dos juros sobre o capital integralizadopago pelas cooperativas a seus associados queexceder a 12% ao ano, no caso do IRPJ, e ovalor total destes juros, no caso da CSLL.

Sim Sim Art. 77

36 Cooperativas

Os resultados negativos das operaçõesrealizadas com seus associados, no caso desociedades cooperativas que obedecerem aodisposto na legislação específica que nãotenham por objeto a compra e fornecimento debens aos consumidores.

Sim Sim Art. 23

37

Depreciação -Diferença entreas DepreciaçõesContábil e Fiscal

O valor correspondente à depreciação constanteda escrituração comercial, a partir do período deapuração em que o total da depreciaçãoacumulada, computado para fins de apuração dolucro real e do resultado ajustado, atingir o custode aquisição do bem.


38 Depreciação -Saldo na Parte"B" do Lalur -Alienação ou

O saldo da depreciação existente na parte “B”do e-Lalur e do e-Lacs, no caso de alienação oubaixa a qualquer título do bem ou direito.


Baixa de Ativo -Regra Geral

39

Despesa comInstrumentos deCapital ou deDívidaSubordinada -Estorno

O estorno da remuneração, encargos, despesase demais custos, referentes a instrumentos decapital ou de dívida subordinada, emitidos pelapessoa jurídica, exceto na forma de ações,quando registrado em contrapartida de conta dopatrimônio líquido, na hipótese de valoranteriormente deduzido.


40

Despesas com aAlimentação deSócios, AcionistaseAdministradores

As despesas com alimentação de sócios,acionistas e administradores, ressalvado odisposto na alínea “a” do inciso II do art. 74 daLei nº 8.383, de 1991.

Sim Sim Art. 143

41 Despesas comPropaganda

O valor das despesas de propaganda que nãoatendam às condições previstas no art. 54 daLei nº 4.506, de 1964.

Sim Não -

42

DespesasFinanceiras -Lucros e/ouDividendos

Os lucros ou dividendos pagos ou creditados abeneficiários de qualquer espécie de açãoprevista no art. 15 da Lei nº 6.404, de 1976,classificados como despesa financeira naescrituração comercial.

Sim Sim Art. 238, §10

43 DespesasNecessárias

As despesas que não sejam consideradasnecessárias à atividade da empresa. Sim Sim Arts. 68 e

69

44 Despesas Pré-Operacionais

As despesas de organização pré-operacionais oupré-industriais e de expansão das atividadesindustriais referidas no art. 11 da Lei nº 12.973,de 2014, no período de apuração em que foremincorridas.

Sim Sim Art. 128,caput

45 Devolução deCapital Social

A diferença entre o valor de mercado e o valorcontábil dos bens e direitos entregues ao titularou a sócio ou a acionista, a título de devoluçãode participação no capital social.


46 Doações As doações, exceto as referidas no § 2º do art.13 da Lei nº 9.249, de 1995. Sim Sim Arts. 139

a 141

47 Doações eSubvenções

O valor das doações e subvenções parainvestimentos recebidas do Poder Público,anteriormente excluído da apuração do lucro reale do resultado ajustado, quando descumpridasas condições previstas no art. 30 da Lei nº12.973, de 2014.



O valor das despesas ou dos custos jáconsiderados na base de cálculo do IRPJ e daCSLL, em períodos anteriores ao do recebimentodas subvenções governamentais de que trata oart. 30 da Lei nº 12.350, de 2010

Sim Sim -


Os recursos decorrentes das subvençõesgovernamentais de que trata o art. 30 da Lei nº12.350, de 2010, empregados pela pessoajurídica beneficiária, contabilizados comodespesa ou custo do período.

Sim Sim -

50 Furto

O valor correspondente aos prejuízos pordesfalque, apropriação indébita e furto, porempregados ou terceiros, quando não houverinquérito instaurado nos termos da legislaçãotrabalhista ou quando não apresentada queixaperante a autoridade policial, conforme dispostono § 3º do art. 47 da Lei nº 4.506, de 1964.

Sim Sim -

51

Ganho de Capital- Recebimentoapós o Términodo Período deApuração daContratação

O lucro proporcional à parcela do preço recebidareferente à venda de bens do ativo nãocirculante classificados como investimentos,imobilizado ou intangível, para recebimento dopreço, no todo ou em parte, após o término doano-calendário seguinte ao da contratação.


52 Gastos comDesmontagem

A parcela do valor realizado do ativo imobilizadoreferente à provisão para gastos de


desmontagem e retirada de item do ativo ourestauração do local em que está situado.

53

Impostos eContribuiçõescom ExigibilidadeSuspensa

O valor dos impostos e contribuições cujaexigibilidade esteja suspensa, nos termos dosincisos II a V do art. 151 da Lei nº 5.172, de1966 - Código Tributário Nacional, haja ou nãodepósito judicial, caso esses impostos econtribuições tenham sido computados noresultado.


54

Incentivo Fiscal -AmortizaçãoAceleradaIncentivada -Ativo IntangívelVinculado àPesquisaTecnológica e aoDesenvolvimentode InovaçãoTecnológica

O encargo de amortização constante daescrituração comercial de bens intangíveis,vinculados exclusivamente às atividades depesquisa tecnológica e desenvolvimento deinovação tecnológica, objeto de amortizaçãoacelerada incentivada, a partir do período deapuração em que a amortização acumulada,incluindo a contábil e acelerada, atingir o custode aquisição dos ativos nos termos dos §§ 9º e10 do art. 17 da Lei nº 11.196, de 2005.

Sim Não -

55

Incentivo Fiscal -DepreciaçãoAcelerada –Atividade Rural

O encargo de depreciação constante daescrituração comercial de bem integrante doativo imobilizado, exceto a terra nua, utilizadona exploração da atividade rural, a partir do anoseguinte ao da aquisição do bem.


56

Incentivo Fiscal -DepreciaçãoAcelerada –Atividade Rural -Alienação ouBaixa de Ativo

O saldo da depreciação acelerada de bemintegrante do ativo imobilizado, exceto terranua, utilizado na exploração da atividade rural,existente na parte “B” do e-Lalur e do e-Lacs,no caso de alienação ou baixa a qualquer títulodo bem ou no caso em que o bem sejadesviado exclusivamente para utilização emoutras atividades.


57

Incentivo Fiscal -DepreciaçãoAceleradaIncentivada -InovaçãoTecnológica

O encargo de depreciação constante daescrituração comercial de máquinas,equipamentos, aparelhos e instrumentos,novos, destinados à utilização nas atividades depesquisa tecnológica e desenvolvimento deinovação tecnológica, objeto de depreciaçãoacelerada incentivada, a partir do período deapuração em que a depreciação acumulada,incluindo a contábil e a acelerada, atingir o custode aquisição dos ativos nos termos dos §§ 9º e10 do art. 17 da Lei nº 11.196, de 2005.

Sim Sim -

58

Incentivo Fiscal -DepreciaçãoAceleradaIncentivada -SUDENE e SUDAM

O encargo de depreciação constante daescrituração comercial de bens integrantes deprojeto aprovado para instalação, ampliação,modernização ou diversificação enquadrado emsetores da economia considerados prioritáriospara o desenvolvimento regional, emmicrorregiões menos desenvolvidas localizadasnas áreas de atuação da Superintendência doDesenvolvimento do Nordeste - SUDENE e daSuperintendência de Desenvolvimento daAmazônia – SUDAM, a partir do período deapuração em que a depreciação acumulada,incluindo a contábil e a acelerada, atingir o custode aquisição dos bens, conforme disposto nos§§ 5º e 6º do art. 31 da Lei nº 11.196, de 2005.

Sim Não -

59

Incentivo Fiscal -DepreciaçãoAceleradaIncentivada -VeículosAutomóveis paraTransporte deMercadorias eVagões,Locomotivas,Locotratores eTênderes

O encargo de depreciação constante daescrituração comercial de veículos automóveispara transporte de mercadorias e de vagões,locomotivas, locotratores e tênderes, objeto dedepreciação acelerada incentivada, a partir doperíodo de apuração em que a depreciaçãoacumulada, incluindo a contábil e a acelerada,atingir o custo de aquisição dos ativos, conformedisposto nos §§ 3º e 4º do art. 1º da Lei nº12.788, de 2013.

Sim Não -

60 Incentivo Fiscal -Depreciação ouAmortizaçãoAceleradaIncentivada -Pesquisa e

O encargo de depreciação ou amortizaçãoconstante da escrituração comercial deinstalações fixas e de aparelhos, máquinas eequipamentos, destinados à utilização emprojetos de pesquisa e desenvolvimentotecnológico, metrologia, normalização técnica eavaliação da conformidade, aplicáveis a

Sim Não -

DesenvolvimentoTecnológico

produtos, processos, sistemas e pessoal,procedimentos de autorização de registros,licenças, homologações e suas formascorrelatas, bem como relativos a procedimentosde proteção de propriedade intelectual, quetenham sido objeto de depreciação ouamortização acelerada incentivada nos termosdo art. 20 da Lei nº 11.196, de 2005.

61

Incentivo Fiscal -Gastos comDesenvolvimentode InovaçãoTecnológica

O valor da realização do ativo intangível,inclusive por amortização, alienação ou baixa,na situação a que se refere o parágrafo único doart. 42 da Lei nº 12.973, de 2014.

Sim SimArt. 127,parágrafoúnico

62

Incentivo Fiscal -Microempresa eEPP - Pesquisa eInovaçãoTecnológica

Os dispêndios efetuados por microempresa eempresa de pequeno porte com a execução deprojeto de pesquisa tecnológica edesenvolvimento de inovação tecnológica porencomenda, nos termos dos §§ 2º e 3º do art.18da Lei nº 11.196, de 2005.

Sim Sim -

63

Incentivo Fiscal -PagamentoUnificado deTributos -Construção noÂmbito doPMCMV

Os custos e despesas próprios da construção deunidades habitacionais de valor comercial de atéR$ 100.000,00 contratada no âmbito doPrograma Minha Casa, Minha Vida - PMCMV, comopção pelo pagamento unificado de tributos deque trata o art. 2º da Lei nº 12.024, de 2009.

Sim Sim -

64

Incentivo Fiscal -PagamentoUnificado deTributos - RET

Os custos e as despesas próprios daincorporação imobiliária sujeita ao RegimeEspecial de Tributação - RET de que trata a Leinº 10.931, de 2004.

Sim Sim -

65

Incentivo Fiscal -PagamentoUnificado deTributos - RET -Estabelecimentode EducaçãoInfantil

Os custos e despesas próprios da construção oureforma de estabelecimentos de educaçãoinfantil sujeita ao Regime Especial de Tributação- RET de que tratam os arts. 24 a 27 da Lei nº12.715, de 2012.

Sim Sim -

66

Incentivo Fiscal -PagamentoUnificado deTributos - RET -PMCMV

Os custos e as despesas próprios daincorporação imobiliária contratada no âmbito doPrograma Minha Casa, Minha Vida - PMCMV,sujeita ao Regime Especial de Tributação - RETde que trata a Lei nº 10.931, de 2004.

Sim Sim -

67

Incentivo Fiscal -PesquisaCientífica eTecnológica e deInovaçãoTecnológica

Os dispêndios registrados como despesa oucusto operacional realizados em projeto depesquisa científica e tecnológica e de inovaçãotecnológica executado por Instituição Científica eTecnológica - ICT ou por entidades científicas etecnológicas privadas, sem fins lucrativos, novalor estabelecido pelo art. 19-A da Lei nº11.196, de 2005.

Sim Sim -

68

Incentivo Fiscal -PesquisasTecnológicas eDesenvolvimentode InovaçãoTecnológica

O valor da depreciação ou amortização,registrado na escrituração comercial, relativo aosdispêndios com pesquisa tecnológica edesenvolvimento de inovação tecnológicadeduzidos conforme previsto nos §§ 1º e 2º doart. 26 da Lei nº 11.196, de 2005.

Sim Sim -

69

Juros deEmpréstimos -Custos deEmpréstimos

A parcela dos juros e outros encargos,anteriormente contabilizados como custo,associados a empréstimos contraídos parafinanciar a aquisição, construção ou produção debens classificados como estoques de longamaturação, propriedade para investimentos,ativo imobilizado ou ativo intangível, no períodode apuração em que o respectivo ativo forrealizado, inclusive mediante depreciação,amortização, exaustão, alienação ou baixa.


70

Juros deEmpréstimos -EmpresaControlada ouColigada

Os juros, decorrentes de empréstimos, pagos oucreditados a empresa controlada ou coligada,independentemente do local de seu domicílio,incidentes sobre valor equivalente aos lucrosnão disponibilizados por empresas controladas,domiciliadas no exterior.


71 Juros Produzidos Os juros produzidos por Notas do Tesouro Sim Sim Art. 146,

por NTN Nacional (NTN) emitidas para troca compulsóriano âmbito do Programa Nacional de Privatização(PND) anteriormente excluídos nos termos doart. 100 da Lei nº 8981, de 1995, no período doseu recebimento.

parágrafoúnico

72 Juros sobre oCapital Próprio

O excesso de juros sobre o capital próprio pagosou creditados de que trata o art. 9º da Lei nº9.249, de 1995, no caso de terem sidoscontabilizados como despesa.

Sim Sim Art. 75


Os juros sobre o capital próprio auferidos, nocaso de não terem sido contabilizados comoreceita.


74

Lucros,Rendimentos eGanhos deCapital Auferidosno Exterior

1) Em dezembro de cada ano, a parcela doajuste do valor do investimento em controlada,direta ou indireta, e coligada, domiciliadas noexterior, equivalente aos lucros por elaauferidos.

2) Em dezembro de cada ano, os lucrosauferidos no exterior por intermédio de filiais,sucursais, que tiverem sido disponibilizados paraa pessoa jurídica domiciliada no Brasil no cursodo ano-calendário.

Sim Sim -

3) Em dezembro de cada ano, os lucrosauferidos por intermédio de coligada domiciliadano exterior no ano-calendário em que tiveremsido disponibilizados para a pessoa jurídicadomiciliada no Brasil, desde que se verifiquemcondições previstas no art. 81 da Lei nº 12.973,de 2014.

4) Em dezembro de cada ano, os lucrosprovenientes de investimentos no exterior, nãoavaliados pela equivalência patrimonial.

75


Em dezembro de cada ano, os rendimentos eganhos de capital auferidos no exterior, no casode apuração trimestral, que tenham sidoexcluídos no primeiro, segundo e terceirotrimestres na apuração do lucro real referente aesses períodos.

Sim Sim -

76


As perdas incorridas em operações no exterior ereconhecidas nos resultados da pessoa jurídica,bem como as perdas de capital apuradas pelapessoa jurídica no exterior.

Sim Sim -

77 Multas porInfrações Fiscais

O valor das multas por infrações fiscais, salvo asde natureza compensatória e as impostas porinfrações de que não resultem falta ouinsuficiência de pagamento de tributo.

Sim Sim Art. 132

78

OperaçõesRealizadas emMercados deLiquidação Futura

Os resultados negativos incorridos nasoperações realizadas em mercados deliquidação futura, inclusive os sujeitos a ajustesde posições, reconhecidos na escrituraçãocontábil antes da liquidação do contrato, cessãoou encerramento da posição.


79

OperaçõesRealizadas emMercados deLiquidação Futura

Os resultados positivos incorridos nas operaçõesrealizadas em mercados de liquidação futura,inclusive os sujeitos a ajustes de posições, que,antes da liquidação do contrato, cessão ouencerramento da posição, foram reconhecidosna escrituração contábil e excluídos na apuraçãodo lucro real e do resultado ajustado, a seremadicionados na data da liquidação do contrato,cessão ou encerramento da posição.


80PagamentoBaseado emAções

O valor da remuneração dos serviços prestadospor empregados ou similares, apropriado comocusto ou despesa, cujo pagamento é objeto deacordo com pagamento baseado em ações.

Sim Sim Art. 161

81 PagamentoBaseado emAções

O valor da remuneração dos serviços prestadospor pessoa física que não seja consideradaempregado ou similar, conforme previsto no art.33 da Lei nº 12.973, de 2014, cujo pagamento


seja efetuado por meio de acordo compagamento baseado em ações.

82

Pagamentos aPaíses comTributaçãoFavorecida

As importâncias pagas, creditadas, entregues,empregadas ou remetidas, a qualquer título, apessoas físicas ou jurídicas residentes ouconstituídas no exterior e submetidas a umtratamento de país ou dependência comtributação favorecida ou sob regime fiscalprivilegiado, de que trata o art. 26 da Lei nº12.249, de 2010.

Sim Sim -

83 Pagamentos semCausa

As importâncias declaradas como pagas oucreditadas a título de comissões, bonificações,gratificações ou semelhantes, quando não forindicada a operação ou a causa que deu origemao rendimento e quando o comprovante dopagamento não individualizar o beneficiário dorendimento, conforme disposto no art. 2º da Leinº 3.470, de 1958.

Sim Sim -

84 Participações nosResultados

Os valores das participações nos lucros dedebêntures e de empregados que nãosatisfaçam as condições de dedutibilidadeprevistas no art. 58 do Decreto-Lei nº 1.598, de1977, no § 1º do art. 3º da Lei nº 10.101, de2000, e no parágrafo único do art. 2º doDecreto-Lei nº 691, de 1969.

Sim Não -

85Participações nosResultados eGratificações

Os valores das gratificações atribuídas aadministradores e dirigentes e das participaçõesnos lucros de administradores e de partesbeneficiárias, conforme previsto no § 3º do art.45 da Lei nº 4.506, de 1964, e parágrafo únicodo art. 58 do Decreto-Lei nº 1.598, de 1977.

Sim Não -

86

Perdas noRecebimento deCréditos –InstituiçãoFinanceira

O valor da receita reconhecida em virtude derenegociação de dívida e excluída para fins deincidência de imposto de renda, nos casos deque trata o § 2º do art. 12 da Lei nº 9.430, de1996, no momento do efetivo recebimento.


87

Perdas noRecebimento deCréditos – PJCredora

As perdas no recebimento de créditosregistradas nos termos dos arts. 9º e 10 da Leinº 9.430, de 1996, que não tiverem sidocontabilmente estornadas, no caso dedesistência da cobrança pela via judicial ou se asolução da cobrança se der em virtude de acordohomologado por sentença judicial, observado odisposto nos §§ 1º a 3º do art. 10 da Lei nº9.430, de 1996.

Sim Sim Art. 72, §§1º a 3º

88


O valor dos encargos financeiros incidentessobre o crédito vencido e não recebido,anteriormente excluído nos termos e condiçõesdo art. 11 da Lei nº 9.430, de 1996, no períodode apuração em que, para os fins legais, setornarem disponíveis para a pessoa jurídicacredora ou em que reconhecida a respectivaperda.


89

Perdas noRecebimento deCréditos – PJDevedora

O valor dos encargos incidentes sobre o débitovencido e não pago, que tenham sido deduzidospela pessoa jurídica devedora como despesa oucusto, incorridos a partir da data da citaçãoinicial para o pagamento.


90 Preços deTransferência

Os ajustes decorrentes da aplicação de métodosde preços de transferências de que tratam osarts. 18 a 24-B da Lei nº 9.430, de 1996.

Sim Sim -

91Prejuízo naAlienação deParticipações

O valor dos prejuízos havidos na alienação deações, títulos ou quotas de capital integrantesdo ativo circulante ou do ativo realizável a longoprazo, com deságio superior a dez por cento dosrespectivos valores de aquisição, caso a vendanão tenha sido realizada em bolsa de valoresou, onde esta não existir, não tenha sidoefetuada por meio de leilão público, comdivulgação do respectivo edital, na forma da lei,durante três dias no período de um mês, navenda efetuada por pessoa jurídica que não sejasociedade de investimento fiscalizada peloBanco Central do Brasil.

Sim Não Art. 82

92 Prêmio naEmissão deDebêntures

O valor dos prêmios recebidos na emissão dedebêntures anteriormente excluído da apuraçãodo lucro real e do resultado ajustado, quandodescumpridas as condições previstas no art. 31da Lei 12.973, de 2014.

Sim Sim Art. 199

93 Provisões NãoDedutíveis

O valor correspondente às despesas decorrentesdo reconhecimento de provisões ou perdasestimadas no valor de ativos não dedutíveis,conforme disposto no inciso I do art. 13 da Leinº 9.249, de 1995, e art. 59 da Lei nº 12.973,de 2014.

Sim Sim Arts. 70 e284

94Receitas comPlanos deBenefício

O valor das receitas recebidas pela pessoajurídica patrocinadora, originárias de planos debenefícios administrados por entidades fechadasde previdência complementar, que foramregistradas contabilmente pelo regime decompetência, na forma estabelecida pelaComissão de Valores Mobiliários ou outro órgãoregulador

Sim Sim Art. 136

95 Regras deSubcapitalização

Os ajustes decorrentes da aplicação das regrasde subcapitalização de que tratam os arts. 24 e25 da Lei nº 12.249, de 2010.

Sim Sim -

96

Remuneração deSócios, Diretores,Administradores,Titulares deEmpresasIndividuais eConselheirosFiscais eConsultivos

As remunerações dos sócios, diretores,administradores, titulares de empresa individuale conselheiros fiscais e consultivos, indedutíveisnos termos do § 5º do art. 47 da Lei nº 4.506,de 1964, e das alíneas ‘b’ e ‘d’ do § 1º do art.43 do Decreto-Lei nº 5.844, de 1943.

Sim Sim Art. 78

97

RemuneraçãoIndireta aAdministradorese Terceiros

Os dispêndios de que trata o art. 74 da Lei nº8.383, de 1991, quando pagos a beneficiáriosnão identificados ou não individualizados,inclusive o imposto incidente na fonte.

Sim Sim Art. 137

98 Reserva deReavaliação

O valor da reserva de reavaliação realizadoconforme previsto na legislação tributária. Sim Sim Art. 308

99

Royalties eAssistênciaTécnica,Científica eAdministrativa

O valor dos royalties e das importâncias pagas atítulo de assistência técnica, científica,administrativa ou semelhante, que foremindedutíveis nos termos: (1) dos arts. 52 e 71,caput, alínea ‘a’, e parágrafo único, alíneas ‘c’ a‘g’, da Lei nº 4.506, de 1964; (2) do art. 50 daLei nº 8.383, de 1991; (3) do art. 74, caput, daLei nº 3.470, de 1958; (4) do art. 12 da Lei nº4.131, de 1962; e (5) do art. 6º do Decreto-Leinº 1.730, de 1979.

Sim Não Arts. 85 a88

100

ServiçosAssistenciais eBenefíciosPrevidenciários aEmpregados eDirigentes

As contribuições não compulsórias, inclusive asdestinadas a custear seguros e planos de saúdee benefícios complementares assemelhados aosda previdência social que não satisfaçam ascondições de dedutibilidade da legislação.

Sim Sim Arts. 134e 135

101

ServiçosAssistenciais eBenefíciosPrevidenciários aEmpregados eDirigentes

O excesso, em relação ao limite de 20%, dasdespesas com contribuições para a previdênciaprivada, a que se refere o inciso V do art. 13 daLei nº 9.249, de 1995, e para os Fundos deAposentadoria Programada Individual - Fapi, aque se refere a Lei nº 9.477, de 1997.

Sim Sim Art. 135

102 SociedadeSimples

Os pagamentos efetuados a sociedade simplesquando esta for controlada, direta ouindiretamente, por pessoas físicas que sejamdiretores, gerentes ou controladores da pessoajurídica que pagar ou creditar os rendimentos,bem como pelo cônjuge ou parente de primeirograu das referidas pessoas.

Sim Não Art. 81

103 Teste deRecuperabilidade

A perda estimada por redução ao valorrecuperável de ativos reconhecida no período deapuração.


104 Variação CambialAtiva

O valor correspondente à variação cambial ativacujas operações tenham sido liquidadas no

Sim Sim Art. 152

período de apuração, exceto na hipótese daopção pelo regime de competência, nos termosdo § 1º do art. 30 da Medida Provisória nº2.158-35, de 2001.

105 Variação CambialPassiva

O valor correspondente à variação cambialpassiva reconhecida no período de apuração,exceto na hipótese da opção pelo regime decompetência, nos termos do § 1º do art. 30 daMedida Provisória nº 2.158-35, de 2001.

Sim Sim Art. 152

106 Outras Demais adições decorrentes da legislaçãotributária. Sim Sim

ANEXO II - TABELA DE EXCLUSÕES DO LUCRO LÌQUIDO

Nº Assunto Descrição do AjusteAplica-se aoIRPJ?

Aplica-se àCSLL?

Dispositivona IN


As receitas financeiras decorrentes de ajuste avalor presente de elementos do ativo de que tratao art. 4º da Lei nº 12.973, de 2014, nos períodosde apuração em que forem apropriadas.

Sim SimArt. 90 eart. 91, §2º


Os valores decorrentes do ajuste a valor presentede elementos do passivo de que trata o art. 5º daLei nº 12.973, de 2014, nos períodos de apuraçãoem que ocorrerem as hipóteses relacionadas nosincisos I a V do caput, observadas as demaiscondições estabelecidas no artigo.

Sim Sim

Art. 93 eart. 94, §§6º, 9º, 11e 13


O valor do aporte de recursos efetivado peloPoder Público em função de contrato de parceriapúblico-privada nos termos do § 2º do art. 6º daLei nº 11.079, de 2004

Sim Sim Art. 171,caput

4

Aquisição deBens e Direitosno Âmbito doPND

O valor dos créditos utilizados correspondentes àsdívidas novadas do Fundo de Compensação deVariações Salariais, como contrapartida daaquisição de bens e direitos no âmbito do PND,conforme disposto no art. 9º da Lei nº 10.150, de2000.

Sim Sim -


Os ajustes, previstos no § 1º do art. 46 da Leinº 12.973, de 2014, das operações dearrendamento mercantil em que haja transferênciasubstancial dos riscos e benefícios inerentes àpropriedade do ativo e que não esteja sujeito aotratamento tributário previsto pela Lei nº 6.099,de 1974, decorrentes da neutralização dos novosmétodos e critérios contábeis, cuja tributação devaser o resultado proporcional ao valor dacontraprestação.



Os ajustes, previstos no § 1º do art. 46 e no incisoIII do art. 49 da Lei nº 12.973, de 2014,decorrentes da neutralização dos novos métodose critérios contábeis, de contrato não tipificadocomo arrendamento mercantil que contenhaelementos contabilizados como arrendamentomercantil por força de normas contábeis e dalegislação comercial, em que haja transferênciasubstancial dos riscos e benefícios inerentes àpropriedade do ativo, cuja tributação deva ser oresultado proporcional ao valor dacontraprestação.



As contraprestações pagas ou creditadas por forçade contrato de arrendamento mercantil em quehaja transferência substancial dos riscos ebenefícios inerentes à propriedade do ativo,inclusive as despesas financeiras nelasconsideradas e adicionadas conforme item 14 doAnexo I – Tabela de Adições, atendidas ascondições do art. 47 da Lei nº 12.973, de 2014.

Sim Sim Art. 175,inciso I

8 ArrendamentoMercantil – PJArrendatária

As contraprestações pagas ou creditadas, inclusiveas despesas financeiras nelas consideradas eadicionadas conforme item 15 do Anexo I –Tabela de Adições, em contratos que, embora nãotipificados como arrendamento mercantil,contenham elementos contabilizados como

Sim Sim Art. 175,inciso I, e§ 3º

arrendamento mercantil por força de normascontábeis e da legislação comercial, e em quehaja transferência substancial dos riscos ebenefícios inerentes à propriedade do ativo,atendidas as condições do art. 47 da Lei nº12.973, de 2014.

9

AtividadeImobiliária –Diferimento daTributação

O lucro bruto decorrente da venda, a prazo ou emprestações, de unidade imobiliária, cuja tributaçãovenha a ser diferida nos termos do art. 29 doDecreto-Lei nº 1.598, de 1977.

Sim Sim -

10AtividadeImobiliária -Permuta

A parcela do lucro bruto decorrente da avaliação avalor justo de unidades imobiliárias recebidas emoperações de permuta, conforme disposto no § 3ºdo art. 27 do Decreto-Lei nº 1.598, de 1977.

Sim Sim -


O ganho decorrente de avaliação de ativo oupassivo com base no valor justo controlado pormeio de subconta nos termos do caput do art. 13da Lei nº 12.973, de 2014, no período deapuração em que for apropriado como receita.

Sim Sim

Art. 97,caput; art.98, capute § 2º; eart. 100,caput e §2º


O ganho decorrente de avaliação de ativo oupassivo com base no valor justo não controladopor meio de subconta conforme caput do art. 13da Lei nº 12.973, de 2014, e anteriormenteadicionado conforme item 20 do Anexo I – Tabelade Adições, a ser excluído no período de apuraçãoem que for apropriado como receita.

Sim Sim

Art. 97.

Anexo IV,Exemplos4 (c), 5(d) e 6 (d)


O valor:

a) do ganho decorrente de avaliação de ativo oupassivo com base no valor justo, na hipótese de:

- não ser controlado por meio de subcontaconforme caput do art. 13 da Lei nº 12.973, de2014;

- haver prejuízo fiscal (ou base de cálculo negativada CSLL) antes do cômputo do ganho; e

- o prejuízo fiscal (ou base de cálculo negativa daCSLL) antes do cômputo do ganho ser maior ouigual ao ganho; ou

Sim Sim

Art. 97, §7º, I e II,'a', e § 9º,I e II, ‘a’.

Anexo IV,Exemplos2 (c), 3(c), 5 (c) e 6 (c).

b) do prejuízo fiscal (ou base de cálculo negativada CSLL) antes do cômputo do ganho, nahipótese de:

- o ganho decorrente de avaliação de ativo oupassivo com base no valor justo não sercontrolado por meio de subconta conforme caputdo art. 13 da Lei nº 12.973, de 2014;

- haver prejuízo fiscal (ou base de cálculo negativada CSLL) antes do cômputo do ganho; e

- o prejuízo fiscal (ou base de cálculo negativa daCSLL) antes do cômputo do ganho ser menor queo ganho.

14Avaliação a ValorJusto – Ganho -Permuta

O ganho decorrente da avaliação com base novalor justo em permuta que envolva troca deativos ou passivos, a ser excluído, conforme ocaso, de acordo com o disposto nos itens 11, 12ou 13 deste Anexo.

Sim Sim

Art. 97, §12; art.99, § 2º eart. 101, §2º

15Avaliação a ValorJusto – Ganho -Subscrição

O ganho decorrente de avaliação com base novalor justo de bem do ativo incorporado aopatrimônio de outra pessoa jurídica, na subscriçãoem bens de capital social ou de valoresmobiliários, a ser excluído, conforme o caso, deacordo com o disposto nos itens 11, 12 ou 13deste Anexo.

Sim SimArts. 110e 111, §2º

16 Avaliação a ValorJusto - Perda

A perda decorrente de avaliação de ativo oupassivo com base no valor justo, nos períodos deapuração e na proporção em que o ativo forrealizado ou o passivo for liquidado ou baixado,nos termos e condições do art. 14 da Lei nº12.973, de 2014.

Sim Sim

Art. 102,art. 103, §5º, e art.104, § 4º

17 Avaliação a ValorJusto – Perda -Mudança deLucro Presumidopara Lucro Real

A perda decorrente de avaliação de ativo oupassivo com base no valor justo verificada emperíodo de apuração em que a pessoa jurídica eratributada pelo lucro presumido, a ser excluída àmedida em que o ativo for realizado ou o passivofor liquidado ou baixado, e desde que observadasas condições do art. 14 da Lei nº 12.973, de 2014.

Sim Sim Art. 119,§§ 2º, 3º e5º

18Avaliação a ValorJusto – Perda -Subscrição

A perda decorrente de avaliação com base novalor justo de bem do ativo incorporado aopatrimônio de outra pessoa jurídica, na subscriçãoem bens de capital social ou de valoresmobiliários, nos períodos de apuração em queocorrerem as hipóteses dos incisos I a III docaput do art. 18 da Lei nº 12.973, de 2014,observadas as condições daquele artigo.

Sim Sim Arts 112 e113, § 4º

19Avaliação a ValorJusto – Perda -Sucedida

A perda verificada na sucedida, controlada emsubconta, decorrente de avaliação com base novalor justo de ativo ou passivo incorporado aopatrimônio da sucessora em evento deincorporação, fusão ou cisão, a ser excluída nosperíodos de apuração e na proporção em que oativo for realizado ou o passivo for liquidado oubaixado na pessoa jurídica sucessora, desde queatendidas as condições do art. 14 da Lei nº12.973, de 2014.



O resultado decorrente da receita reconhecida pelaconstrução, recuperação, reforma, ampliação oumelhoramento da infraestrutura, cujacontrapartida seja ativo intangível representativodo direito de exploração, no caso de contrato deconcessão de serviços públicos de que trata o art.35 da Lei nº 12.973, de 2014.



O lucro decorrente da receita reconhecida pelaconstrução, recuperação, reforma, ampliação oumelhoramento da infraestrutura, cujacontrapartida seja ativo financeiro, no caso decontrato de concessão de serviços públicos de quetrata o art. 36 da Lei nº 12.973, de 2014.

Sim SimArt. 168,caput e §2º, inciso I


O valor calculado pela divisão da diferençapositiva a que se refere o inciso IV do caput doart. 69 da Lei nº 12.973, de 2014, pelo prazorestante, em meses, de vigência do contrato,multiplicado pelo número de meses do período deapuração, no caso de contrato de concessão deserviços públicos vigente em 1º de janeiro de2014, para os optantes conforme art. 75 da Lei nº12.973, de 2014, ou em 1º de janeiro de 2015,para os não optantes.

Sim Sim Art. 305,inciso IV

23

Contratos deLongo Prazo -Divergência deCritério

A diferença de resultados decorrente da utilizaçãode critério distinto dos previstos no § 1º do art. 10do Decreto-Lei nº 1.598, 1977, para determinaçãoda porcentagem do contrato ou da produçãoexecutada.

Sim SimArt. 164,inciso II,alínea “b”

24

Contratos deLongo Prazo -Pessoa Jurídicade DireitoPúblico

A parcela do lucro da empreitada ou fornecimento,contratado com pessoa jurídica de direito público,ou empresa sob seu controle, empresa pública,sociedade de economia mista ou sua subsidiária,computado no resultado do período de apuração,proporcional à receita dessas operaçõesconsiderada nesse resultado e não recebida até adata de encerramento do mesmo período deapuração, conforme disposto na alínea “a” do § 3ºdo art. 10 do Decreto-Lei nº 1.598, de 1977.

Sim Sim -

25 Cooperativas

Os resultados positivos das operações realizadascom seus associados, no caso de sociedadescooperativas que obedecerem ao disposto nalegislação específica e que não tenham por objetoa compra e fornecimento de bens aosconsumidores

Sim Sim Art. 23

26

Cotas de Fundopara Coberturade Riscos deSeguro Rural

O valor das cotas de fundo que tenha por únicoobjetivo a cobertura suplementar dos riscos doseguro rural nas modalidades agrícola, pecuária,aquícola e florestal, as quais sejam adquiridas porseguradoras, resseguradoras e empresasagroindustriais, conforme disposto no art. 8º daLei Complementar nº 137, de 2010.

Sim Sim -

27 Depreciação -Diferença entreas DepreciaçõesContábil e Fiscal

A diferença entre a quota de depreciação calculadacom base no prazo de vida útil admissívelestabelecido no Anexo III – Tabela de Quotas deDepreciação e a quota de depreciação registradana contabilidade da pessoa jurídica.


28Despesa comEmissão deAções

Os custos incorridos associados às transaçõesdestinadas à obtenção de recursos próprios,mediante a distribuição primária de ações oubônus de subscrição, contabilizados no patrimôniolíquido.

Sim Sim Art. 162

29

Despesa comInstrumentos deCapital ou deDívidaSubordinada

A remuneração, os encargos, as despesas edemais custos, contabilizados no patrimôniolíquido, referentes a instrumentos de capital ou dedívida subordinada, emitidos pela pessoa jurídica,exceto na forma de ações.

Sim Sim Art. 163

30 Despesas Pré-Operacionais

As despesas de organização pré-operacionais oupré-industriais e de expansão das atividadesindustriais, adicionadas conforme caput do art. 11da Lei nº 12.973, de 2014, a serem excluídas naforma, prazo e períodos de apuração previstos noparágrafo único do mesmo artigo.



O valor das doações e subvenções parainvestimentos recebidas do Poder Públicoreconhecido no resultado, desde que atendidas ascondições previstas no art. 30 da Lei 12.973, de2014.

Sim Sim Art. 198


As subvenções governamentais de que trata o art.30 da Lei nº 12.350, de 2010, contabilizadascomo receita do período, observadas as condiçõesestabelecidas naquele artigo.

Sim Sim -

33

Ganho deCapital -Recebimentoapós o Términodo Ano-CalendárioSeguinte ao daContratação

Parcela do lucro proporcional à receita nãorecebida no período de apuração, decorrente davenda de bens do ativo não circulanteclassificados como investimentos, imobilizado ouintangível, para recebimento do preço, no todo ouem parte, após o término do ano-calendárioseguinte ao da contratação.


34 Gastos comDesmontagem

Os gastos de desmontagem e retirada de item deativo imobilizado ou restauração do local em queestá situado, efetivamente incorridos,correspondentes aos valores anteriormenteadicionados.

Sim Sim Art. 125

35Horário Gratuitode Televisão eRádio

Compensação fiscal efetuada pelas emissoras derádio e televisão e pelas empresasconcessionárias de serviços públicos detelecomunicações obrigadas ao tráfego gratuito desinais de televisão e rádio, pela cedência dohorário gratuito, conforme disposto no parágrafoúnico do art. 52 da Lei nº 9.096, de 1995, e nocaput e § 1º do art. 99 da Lei nº 9.504, de 1997.

Sim Não -

36

Incentivo Fiscal -AmortizaçãoAceleradaIncentivada -Ativo IntangívelVinculado àPesquisaTecnológica e aoDesenvolvimentode InovaçãoTecnológica

A quota de amortização acelerada incentivadareferente aos dispêndios relativos à aquisição debens intangíveis, vinculados exclusivamente àsatividades de pesquisa tecnológica edesenvolvimento de inovação tecnológica,conforme disposto no inciso IV do art. 17 da Lei nº11.196, de 2005.

Sim Não -

37

Incentivo Fiscal -CréditoPresumido deIPI do ProgramaINOVAR-AUTO

O crédito presumido de IPI de que trata oPrograma de Incentivo à Inovação Tecnológica eAdensamento da Cadeia Produtiva de VeículosAutomotores (INOVAR-AUTO), conforme dispostono inciso II do § 7º do art. 41 da Lei nº 12.715, de2012.

Sim Sim -

38 Incentivo Fiscal -DepreciaçãoAcelerada –Atividade Rural

A quota de depreciação acelerada de bemintegrante do ativo imobilizado, exceto a terranua, utilizado na exploração da atividade rural,em montante igual à diferença entre o custo deaquisição do bem e o respectivo encargo de


depreciação constante da escrituração comercialno ano de aquisição do ativo.

39

Incentivo Fiscal -DepreciaçãoAceleradaIncentivada -InovaçãoTecnológica

A quota de depreciação acelerada de máquinas,equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos,destinados à utilização nas atividades de pesquisatecnológica e desenvolvimento de inovaçãotecnológica, conforme disposto no inciso III doart. 17 da Lei nº 11.196, de 2005.

Sim Sim -

40

Incentivo Fiscal -DepreciaçãoAceleradaIncentivada -SUDENE e SUDAM

A quota da depreciação acelerada incentivadaconcedida às pessoas jurídicas que tenhamprojeto aprovado para instalação, ampliação,modernização ou diversificação enquadrado emsetores da economia considerados prioritáriospara o desenvolvimento regional, emmicrorregiões menos desenvolvidas localizadasnas áreas de atuação da Superintendência doDesenvolvimento do Nordeste - SUDENE e daSuperintendência de Desenvolvimento daAmazônia – SUDAM, conforme disposto no art. 31da Lei nº 11.196, de 2005.

Sim Não -

41

Incentivo Fiscal -DepreciaçãoAceleradaIncentivada -VeículosAutomóveis paraTransporte deMercadorias eVagões,Locomotivas,Locotratores eTênderes

A quota de depreciação acelerada de veículosautomóveis para transporte de mercadorias e devagões, locomotivas, locotratores e tênderes, nostermos do art. 1º da Lei nº 12.788, de 2013.

Sim Não -

42

Incentivo Fiscal -Depreciação ouAmortizaçãoAceleradaIncentivada -Pesquisa eDesenvolvimentoTecnológico

O saldo não depreciado ou não amortizado dosdispêndios incorridos em instalações fixas e naaquisição de aparelhos, máquinas eequipamentos, destinados à utilização emprojetos de pesquisa e desenvolvimentotecnológico, metrologia, normalização técnica eavaliação da conformidade, aplicáveis a produtos,processos, sistemas e pessoal, procedimentos deautorização de registros, licenças, homologações esuas formas correlatas, bem como relativos aprocedimentos de proteção de propriedadeintelectual, no período de apuração em que forconcluída sua utilização, conforme disposto no art.20 da Lei nº 11.196, de 2005.

Sim Não -

43Incentivo Fiscal -Empresas de TIe TIC

O valor correspondente aos custos e despesascom capacitação de pessoal que atua nodesenvolvimento de programas de computador(software), pelas empresas dos setores detecnologia da informação - TI e de tecnologia dainformação e da comunicação - TIC, limitado aovalor do lucro real antes da própria exclusão,vedado o aproveitamento de eventual excesso emperíodo de apuração posterior, conforme dispostono art. 13-A da Lei nº 11.774, de 2008.

Sim Não -

44

Incentivo Fiscal -Gastos comDesenvolvimentode InovaçãoTecnológica

Os gastos com desenvolvimento de inovaçãotecnológica registrados no ativo não circulanteintangível, nos termos do art. 42 da Lei nº 12.973,de 2014.

Sim Sim Art. 127

45

Incentivo Fiscal -Investimento emProjeto Aprovadopela ANCINE

Até o exercício 2017, inclusive, as quantiasreferentes a investimento em projeto previamenteaprovado pela ANCINE para a produção de obraaudiovisual cinematográfica brasileira de produçãoindependente e para produção (em áreasespecíficas) cinematográfica de exibição,distribuição e infraestrutura técnica, cujo projetotenha sido apresentado por empresa brasileira,conforme disposto caput e nos §§ 4º e 5º do art.1º da Lei nº 8.685, de 1993.

Sim Não -

46 Incentivo Fiscal -Microempresa eEPP - Pesquisa eInovaçãoTecnológica

As importâncias recebidas pela microempresa eempresa de pequeno porte pela execução deprojeto de pesquisa tecnológica edesenvolvimento de inovação tecnológica porencomenda, desde que utilizadas integralmentena realização do projeto, conforme disposto no §2º do art.18 da Lei nº 11.196, de 2005.

Sim Sim -

47

Incentivo Fiscal -PagamentoUnificado deTributos -Construção noÂmbito doPMCMV

As receitas próprias da construção de unidadeshabitacionais de valor comercial de até R$100.000,00 contratada no âmbito do ProgramaMinha Casa, Minha Vida - PMCMV, com opção pelopagamento unificado de tributos de que trata oart. 2º da Lei nº 12.024, de 2009.

Sim Sim -

48

Incentivo Fiscal -PagamentoUnificado deTributos - RET

As receitas próprias da incorporação imobiliáriasujeita ao Regime Especial de Tributação - RET deque trata a Lei nº 10.931, de 2004.

Sim Sim -

49

Incentivo Fiscal -PagamentoUnificado deTributos - RET -Estabelecimentode EducaçãoInfantil

As receitas próprias da construção ou reforma deestabelecimentos de educação infantil sujeita aoRegime Especial de Tributação - RET de quetratam os arts. 24 a 27 da Lei nº 12.715, de 2012.

Sim Sim -

50

Incentivo Fiscal -PagamentoUnificado deTributos - RET -PMCMV

Receitas próprias da incorporação imobiliáriacontratada no âmbito do Programa Minha Casa,Minha Vida - PMCMV sujeita ao Regime Especialde Tributação - RET de que trata a Lei nº 10.931,de 2004.

Sim Sim -

51

Incentivo Fiscal -PesquisaCientífica eTecnológica e deInovaçãoTecnológica

Os dispêndios efetivados em projeto de pesquisacientífica e tecnológica e de inovação tecnológica aser executado por Instituição Científica eTecnológica - ICT ou por entidades científicas etecnológicas privadas, sem fins lucrativos, no valore nas condições previstas no art. 19-A da Lei nº11.196, de 2005.

Sim Sim -

52


O valor correspondente aos dispêndios realizadosno período de apuração com pesquisa tecnológicae desenvolvimento de inovação tecnológica,relativamente às atividades de informática eautomação, determinado conforme os §§ 1º e 2ºdo art. 26 da Lei nº 11.196, de 2005, eobservadas as demais condições previstas noartigo mencionado.

Sim Sim -

53


O valor correspondente a até 60% ou 80%,conforme o caso, da soma dos dispêndiosrealizados no período de apuração com pesquisatecnológica e desenvolvimento de inovaçãotecnológica, classificáveis como despesa pelalegislação do imposto, observado o disposto noart. 19 e seus §§ 1º, 2º, 5º e 6º da Lei nº 11.196,de 2005.

Sim Sim -

54


O valor correspondente a até 20% da soma dosdispêndios ou pagamentos vinculados à pesquisatecnológica e desenvolvimento de inovaçãotecnológica objeto de patente concedida oucultivar registrado, observado o disposto no art.19 e seus §§ 3º, 4º, 5º e 6º da Lei nº 11.196, de2005.

Sim Sim -

55

Juros deEmpréstimos -Custos deEmpréstimos

Os juros e outros encargos incorridos,contabilizados como custo, associados aempréstimos contraídos para financiar a aquisição,construção ou produção de bens classificadoscomo estoques de longa maturação, propriedadepara investimentos, ativo imobilizado ou ativointangível.


56 Juros Produzidospor NTN

Os juros produzidos por Notas do Tesouro Nacional(NTN) emitidas para troca compulsória no âmbitodo Programa Nacional de Privatização (PND) nostermos do art. 100 da Lei nº 8.981, de 1995.

Sim Sim Art. 146


O valor dos juros sobre o capital próprio pagos oucreditados que não tenha sido contabilizado comodespesa, observados os limites e condições doart. 9º da Lei nº 9.249, de 1995.


58 Lucros,Rendimentos eGanhos de

No primeiro, segundo ou terceiro trimestres, oslucros, rendimentos e ganhos de capital auferidosno exterior, no caso de apuração trimestral.

Sim Sim -

Capital Auferidosno Exterior

59

OperaçõesRealizadas emMercados deLiquidaçãoFutura

Os resultados positivos incorridos nas operaçõesrealizadas em mercados de liquidação futura,inclusive os sujeitos a ajustes de posições,reconhecidos na escrituração contábil antes daliquidação do contrato, cessão ou encerramentoda posição.


60

OperaçõesRealizadas emMercados deLiquidaçãoFutura

Os resultados negativos incorridos nas operaçõesrealizadas em mercados de liquidação futura,inclusive os sujeitos a ajustes de posições, que,antes da liquidação do contrato, cessão ouencerramento da posição, foram reconhecidos naescrituração contábil e adicionados na apuração dolucro real e do resultado ajustado, a seremexcluídos na data da liquidação do contrato,cessão ou encerramento da posição.


61PagamentoBaseado emAções

O valor da remuneração dos serviços prestadospor empregados ou similares, objeto de acordocom pagamento baseado em ações, após aliquidação conforme § 1º do art. 33 da Leinº 12.973, de 2014, e quantificado conforme o §2º desse mesmo artigo.

Sim SimArt. 161,§§ 1º, 2º e5º

62

Perdas noRecebimento deCréditos –InstituiçãoFinanceira

O valor da receita reconhecida em virtude derenegociação de dívida e ainda não recebida, nocaso de que trata o § 2º do art. 12 da Lei nº9.430, de 1996.


63


O valor dos encargos financeiros incidentes sobreo crédito vencido e não recebido nos termos doart. 11 da Lei nº 9.430, 1996, contabilizado comoreceita e desde que atendidas as condições doreferido artigo.

Sim SimArt. 73,caput e §§1º e 2º

64

Perdas noRecebimento deCréditos – PJDevedora

O valor dos encargos incidentes sobre o débitovencido e não pago, que tenham sidoanteriormente adicionados pela pessoa jurídicadevedora por força do § 3º do art. 11 da Lei nº9.430, de 1996, no período de apuração em queocorrer a quitação do débito por qualquer forma.


65Prêmio naEmissão deDebêntures

O valor dos prêmios recebidos na emissão dedebêntures reconhecido no resultado, desde queatendidas as condições previstas no art. 31 da Leinº 12.973, de 2014.

Sim Sim Art. 199

66

Programas deEstímulo àSolicitação deDocumentoFiscal

As receitas decorrentes de valores em espéciepagos ou creditados pelos Estados, DistritoFederal e Municípios, relativos ao ICMS e ao ISS,no âmbito de programas de concessão de créditovoltados ao estímulo à solicitação de documentofiscal na aquisição de mercadorias e serviços,conforme disposto no art. 4º da Lei nº 11.945, de2009.

Sim Sim -

67Provisões NãoDedutíveis - Usoou Reversão

O uso ou a reversão das provisões ou perdasestimadas no valor de ativos não dedutíveis,anteriormente adicionadas nos termos do inciso Ido art. 13 da Lei nº 9.249, de 1995, e art. 59 daLei nº 12.973, de 2014.

Sim Sim -

68Receitas comPlanos deBenefício

O valor das receitas originárias de planos debenefícios administrados por entidades fechadasde previdência complementar, registradascontabilmente pelo regime de competência pelapessoa jurídica patrocinadora, na formaestabelecida pela Comissão de Valores Mobiliáriosou outro órgão regulador, para ser adicionada nadata de sua realização.

Sim Sim Art. 136

69Seguros ouPecúlio por Mortedo Sócio

O capital das apólices de seguros ou pecúlio emfavor da pessoa jurídica, pago por morte do sóciosegurado, de que trata a alínea “f” do § 2º do art.43 do Decreto-Lei nº 5.844, de 1943.

Sim Não -

70 Teste deRecuperabilidade

O saldo da perda estimada por redução ao valorrecuperável de ativos não revertida, quando da

Sim Sim Art. 129,caput e §3º

- Alienação ouBaixa do Ativo

ocorrência da alienação ou baixa do bemcorrespondente.

71Teste deRecuperabilidade- Reversão

A reversão da perda estimada por redução aovalor recuperável de ativos. Sim Sim Arts. 129

e 130

72 VariaçãoCambial Ativa

O valor correspondente à variação cambial ativareconhecida no período de apuração, exceto nahipótese da opção pelo regime de competência,nos termos do § 1º do art. 30 da MedidaProvisória nº 2.158-35, de 2001.

Sim Sim Art. 152

73 VariaçãoCambial Passiva

O valor correspondente à variação cambial passivacujas operações tenham sido liquidadas noperíodo de apuração, exceto na hipótese da opçãopelo regime de competência, nos termos do § 1ºdo art. 30 da Medida Provisória nº 2.158-35, de2001.

Sim Sim Art. 152

74 Outras Demais exclusões decorrentes da legislaçãotributária. Sim Sim -

Fundamentos Legais: os citados no texto.

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