20080724 _-_Demonstração_fluxo_de_caixa

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NOVA LEI DAS S/As

DevoutAuditoria e Consultoria EmpresarialProdutos: Auditoria Contbil; Consultoria Empresarial / tributria; Planejamento Tributrio; Recuperao de Tributos; Consultoria Eletrnica.=============================================

Parceria com Escritrios de Contabilidade.

A resposta certaNo tempo certo

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NOVA LEI DAS S/AsPROGRESSO

1. Lei 6.404 de 15.12.76 31 anos - criao2. Lei 9.457 de 05.05.97 Mercado de Valores Mobilirios3. Lei 8.021 de 12.04.90 Mercado de Valores Mobilirios4. Lei 10.303 de 31.10.01 Idem5. Lei 11.638 de 28.12.07 idem e Divulgao da DFs;6. Instruo 469 de 02.05.08 CVM (Lei 11638/07).

Devout Auditoriawww.devout.com.br

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NOVA LEI DAS S/AsREGRAS DA NOVA LEI

ART. 177 - 5.

As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a quese refere o 3. deste artigo devero ser elaboradas em

consonncia com os padres internacionais de contabilidadeadotados nos principais mercados de valores mobilirios.

ART. 177 - 3.

As demonstraes financeiras das companhias abertasobservaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de ValoresMobilirios, e sero auditadas por auditores independentesregistrados na mesma comisso


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DEMONSTRAES FINANCEIRASDISPENSA DE PUBLICAO

1. Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC;2. Demonstrao do Valor Adicionado DVA - (Cia aberta);

DVA e DFC (j vinham sendo publicadas por algumas PJ)

Art. 8. Lei 11638/07Art. 8. Lei 11638/07

Podero ser divulgadas, no primeiro ano de vigncia da Lei 11.638/07,Sem a indicao dos valores correspondentes ao exerccio anterior.

As Cias abertas que optarem pela aplicao imediata da Lei 11.638/07 devero faz-lo:1. Com base nas normas emitidas pela CVM e na ausncia com base nas normas do IASB;2. De forma consistente em todas as informaes trimestrais de 2.008 (Instruo 469/08).


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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

DRE


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DEMONSTRAO DO RESULTADODRE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

EvoluEvoluo na informao na informao conto contbil apbil aps a LSA:s a LSA:

DESCRIO EMPRESA 01 EMPRESA 02

Vendas Lquidas.................................. 1.000.000( - ) Custo das Mercadorias Vendidas. (300.000)( =) LUCRO BRUTO............................ 700.000( - ) Despesas Operacionais................ (630.000)

(+ ) Receitas Operacionais.................. 50.000

( =) LUCRO OPERACIONAL.............. 120.000

(+ )Receitas No Operacional............. 300.000

( =)LUCRO ANTES DOS TRIBUTOS. 420.000

1.000.000( 300.000)(700.000)(500.000)

20.000

15.000

235.000

220.000

Relata as operaesAo longo do perodo


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DESCRIO VALOR R$

Vendas........................................................................... 10.000.000( - ) Abatimentos........................................................... (150.000)( - ) Vendas Canceladas............................................... (250.000)( - ) Descontos Concedidos Incondicionalmente...... (100.000)( - ) Impostos sobre Vendas........................................ (3.200.000)RECEITA LQUIDA DE VENDAS.................................. 6.300.000( - ) Custos das Mercadorias / Servios Vendidos.... (2.000.000)LUCRO BRUTO............................................................. 4.300.000( - ) Despesas Operacionais........................................ (2.500.000)(+ ) Receitas Operacionais.......................................... 280.000

RESULTADO (L/P) OPERACIONAL............................ 2.080.000(+ ) Venda do ativo permanente.................................. 180.000( - ) Custo do ativo permanente vendido.................... (120.000)(+ ) Receita de Aluguel................................................. -o-RESULTADO ANTES DA CSLL................................... 2.140.000( - ) Proviso para CSLL.............................................. (220.000)RESULTADO ANTES DO IRPJ..................................... 1.920.000( - ) Proviso para IRPJ................................................. (490.000)LUCRO OU PREJUZO LQUIDO ANTES DAS PS....... 1.430.000( - ) Participaes Societrias...................................... ( -o- )LUCRO LQUIDO DO EXERCPICIO.............................. 1.430.000LUCRO POR AO....................................................... 0,14

R

EG.

CO

MP

T

Resultadoeconmico


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D O A R / D F C

DESCRIO VALOR R$

Vendas.................................. 150.000

( - ) CMV............................... (30.000)

LUCRO BRUTO................... 120.000

( - ) Desp. Com vendas...... (10.000)

( - ) Desp. Administrativas (15.000)( - ) Desp. Depreciao..... (8.000)

( - ) Desp. Equiv. Patrimon. (30.000)

( +) Receitas financeira...... 20.000

LUCRO LQUIDO.................. 77.000

SALDO DE CAIXA?DRE

$115.000

FINACTO. LP

AUMENTO KS

Transf.CP p/ LP

Oxigena o CaixaSem passar p/ DRE

etc


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D. F. C

DIVISO PATRIMONIAL

PELP

PCAC

ARLP

APPLAC

PC

GI

RO

L

Q

DOAR

D i s p o n i b i l i d a d es

DFC

DFC DOARS U B S T I T U I


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D O A R / D F CDFC

OBJETIVO:

Projeo das entradas de caixa;

Projeo das sadas de caixa;

Planejamento dos ingressos e sadas financeiras;

Demonstrar a necessidade de financiamentos;

Evitar o desembolso com pagamento em atraso;

Estrutura: adotada as regras do IFRS


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DESCRIO JAN FEV MAR TOTAL1 INGRESSOS................................... P R D P R D P R D P R D

Venda a vista.................................Cobrana em carteira...................Cobrana bancria.......................Descontos de Duplicatas.............Vendas do ativo permanente.......Alugueis recebidos.......................Receitas Financeiras....................Outros ingressos..........................

SOMA DOS INGRESSOS..............2 DESEMBOLSOS

Compras a vista............................Pagamento de fornecedores........Pagamento de salrios.................Compras de ativo permanente....Energia Eltrica............................Telefone.........................................Manuteno do imobilizado........Pagamento de tributos.................SOMA DOS DESEMBOLSOS........

3 RESULTADO DO PERODO...........4 SALDO ANTERIOR DE CAIXA......5 SALDO ATUAL DE CAIXA.............

FLUXO DE CAIXA PROJETADO x FLUXO DE CAIXA REALIZADO


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NOVA LEI DAS S/AsNORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE1. Lei 6.404/76 agora num esforo para padres internacionais;2. Pronunciamentos emitidos pelaCVM Aplicveis s Cias. abertas;3. Pronunciamentos CFC aplicveis todas as entidades em geral;4. Pronunciamentos Ibracon aplicveis todas as entidades em geral;5. Pronunciamentos Bacen Aplicveis s instituies financeiras;

6. Pronunciamentos Susep Aplicveis s seguradoras;7. Pronunciamentos CPC Aplicveis todas as entidades em geral;8. Pronunciamentos RFB Aplicveis todas as entidades em geral;9. Etc.

CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis:Criado pela Resoluo CFC nr.1.055/05, e tem como objetivo o estudo, o preparo e aemisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e adivulgao de informaes dessa natureza, levando em conta a convergncia dacontabilidade brasileira aos padres internacionais.

Emaranhado de normas e regras, algumas conflitantes e desatualizadas, quemuitas vezes esto em direo oposta s normas internacionais.

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D.F.C

CPC 03

OBJETIVO DO PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 03:

Domonstrao do Fluxo de Caixa;Base do CPC 03: IAS-7 statementof of cash flows;Exigida pela Lei 11.638/07.


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D F CDFC

MTODOS:

1. DIRETO:Evidencia toda a movimentao de todos os recebimentos epagamentos ocorridos em determinado perodo. cpia damovimentao de Caixa / Bancos conta Movimento.

2. INDIRETO (conciliao entre lucro e caixa)Parte-se do lucro Lquido do Exerccio (DRE) e faz-se osajustes de despesas e receitas reconhecidas pelo regime decompetncia, mas que no transitaram pelo grupo deDISPONIBILIDADES e outros ajustes tais como: PDD,depreciao, equivalncia patrimonial, etc.


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D. F. CCLASSIFICAO DAS ENTRADAS / SADAS

1. Atividades das OperaesNormalmente relacionadas com as transaes que aparecem na DRE = Recbto.Pela venda de mercadorias e servios, duplicatas, dividendos, juros, resgatede aplicaes, pagamento de fornecedores, duplicatas, tributos, multas ejuros, etc;

2. Atividade dos Financiamentos:Relaciona-se com emprstimos de credores e investidores sociedade =venda de aes emitidas, emprstimos obtidos (pgto. E recebto), emisso deletras hipotecrias, emprstimos obtidos (pagto. e recebto), pgto. Do principalreferente a financiamento na aquisio de AP, etc.

3. Atividades dos Investimentos:Valores vinculados com quaisquer itens que reduz ou aumenta o AP ediminuio do ARLP = Recbto e pgto. de empr. Concedidos, venda do AP,ttulos de investimentos, recbto pela venda de investimentos, resgate departicipaes societrias, etc;

Regras adotadas internacionalmente

Trs fluxos art. 188


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DDESCRIO $Vendas......... 1.000.000( - ) CMV....... (350.000)

L.BRUTO...... 650.000(-)D. Vendas. (100.000)(-)D. Salrios (230.000)(-)D.Adm....... (200.000)(-)D. Financ.. (50.000)(-)D.Seguro.. (10.000)(-)D.alugueis. (60.000)(+)Rec.Fin.... 40.000(+)R.Eq.Patr. 80.000RES. OP....... 120.000(+)Venda AP. 20.000(-) Custo AP. (12.000)RAIR............. 128.000(-) Pir............ 14.400L.L.EXERC... 113.600

ATIVO 31.12.08 31.12.07Caixa................. 5.000 2.000Bancos.............. 70.000 30.000

Dp. Receber...... 300.000 180.000Estoque............. 200.000 240.000Desp. Antecip... 15.000 8.000AC..................... 590.000 460.000

Investimento.... 250.000 170.000Terrenos........... 288.000 300.000AP..................... 538.000 470.000

ATIVO TOTAL... 1.128.000 930.000

PASSIVOFornecedores.. 435.600 380.000Sal. A Pagar.... 15.000 20.000Seg. a Pagar... 3.000 1.000Al. A Pagar..... 5.000 28.000Imp. a Pagar... 14.400 6.000PC................... 473.000 435.000

Capital Social.. 550.000 450.000Lucros Acum. 105.000 45.000PATR. LQ...... 655.000 495.000

PASS.TOTAL... 1.128.000 930.000

D F C - DIRETOEntradasRecbto Clientes 880.000

Rec. Financeira. 40.000Aumento Cap... 100.000Venda AP......... 20.000

ENTRADAS.... 1.040.000

SadasPgto. Forneced. 254.400Pgto. D.Vendas. 100.000Pgto. D.Salario. 235.000Pgto. D. Adm.... 200.000Pgto. D. Financ 50.000Pgto. Seguro.... 15.000Pgto. D.Alug..... 83.000Pgto. Impostos. 6.000Pgto. Lucros..... 53.600

SADAS........... 997.000

CX. GERADO.. 43.000

Saldo anterior. 32.000

SALDO ATUAL. 75.000Fornecedores:S. anterior.... 380.000Compra........ 310.000Saldo final.... 435.600Pgto.............. 254.400

CMV350.000 = 240.000 + compra 200.000

310.000Seg.PG P.Seguro

SI... 1.000SF.. 3.000Pgt. 15.000

Si... 8.000Desp. 10.000S.F... 15.000

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D F CDFC

ELABORAO - TCNICAS

Mtodo Direto:

Evidencia as entradas e sadas financeiras

ENTRADAS: Recbto de clientes, juros, dividendos, etc;

PAGAMENTOS: De empregados, fornecedores, produtos e servios,Propaganda, publicidade, juros, impostos, etc.


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D F CDFC

Mtodo Indireto:

Normalmente: Um aumento do AC - Gera uma diminuio do Caixa; Uma diminuio no AC - Gera um aumento de Caixa; Um aumento no PC - Gera um aumento de Caixa;

Uma diminuio do PC - Gera uma diminuio no Caixa;Atividades de Investimento e Financiamento: Fazer levantamento nosregistros contbeis e apurar os reflexos gerado no caixa.

Algumas transaes, tais como: dvidas capitali-zadas, aquisio do AP com alienao fiduciria,recebtos via doaes, troca de ativos, no temqualquer impacto no caixa. Recomenda-se quesejam evidenciados em NEs.


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ATIVO PASSIVOCaixa........................................... 45.000Duplicatas a Receber.................. 40.000Estoques..................................... 50.000AC............................................... 135.000Veculos..................................... 40.000

( - ) Depreciao Acumulada..... (16.000)AP............................................. 24.000

TOTAL DO ATIVO................. 159.000 TOTAL DO PASSIVO.............. 159.000

Fornecedores................................. 60.000Impostos a Recolher...................... 8.000PC.................................................. 68.000Capital Social................................ 55.000

Lucros Acumulados...................... 36.000

Patrimnio Lquido..................... 91.000

01.01.01 Aumento do capital social com moeda....................................................................... 70.00001.0101 Aquisio de 60% de Alfa (patrimnio Lquido = R$ 100.000).................................. 60.00001.01.01 Aquisio de Mveis e Utenslios a vista................................................................... 10.00001.01.01 Aumento de capital social com um terreno............................................................... 40.00001.01.01 Emprstimo bancrio Longo Prazo (Var. cambial + juros de 10% a) bancos. 50.00010.02.01 Aquisio de mercadorias a prazo............................................................................... 90.00015.06.01 Venda de 55% do Estoque a prazo por........................................................................ 360.00016.08.01 Recebimento de parte da venda de 15.06.01 depsito bancrio............................ 300.00015.10.01 Pagamento de despesas com viagens cheque........................................................ 6.00031.10.01 Pagamento do saldo do imposto a recolher dez/00 cheque................................ 8.00001.11.01 Seguro feito a prazo prmio de R$ 18.000 (vigncia 01.11.01 at 31.10.02).......... 18.00015.11.01 Pagamento parcial de fornecedores cheque............................................................ 110.00031.12.01 Venda do nico veculos que a empresa possua a vista.......................................... 50.00031.12.01 Amortizao parcial da dvida bancria (empr. de LP) por antecipao db.C/C 25.00031.12.01 Perdas com devedores duvidosos registrar 5% de proviso................................ 5.00031.12.01 Emprstimo efetuado a scio cheque...................................................................... 15.00031.12.01 Distribuio de Dividendos lucros anteriores cheque......................................... 20.00031.12.01 Pagamento parcial de seguros cheque.................................................................... 6.00031.12.01 Patrimnio Lquido de Alfa em 31.12.01 de ............................................................. 500.000

31.12.2.000

Operaes em 2.001 U$ 01.01.01 = R$1,00; 31.12.01 = R$ 2,50


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DESCRIO VALOR R$

D.R.E 31.12.01

Vendas...................................................... 360.000( - ) Custo das Mercadorias Vendidas... ( 77.000)LUCRO BRUTO........................................ 283.000( - ) Despesas com Propaganda............. ( 10.000)( - ) Despesas com Viagens.................... ( 6.000)( - ) Despesas c/ Devedores Duvidosos ( 5.000)( - ) Despesas c/ Variao Monetria..... (75.000)( - ) Despesas com Juros....................... (12.500)( - ) Despesas com Depreciao............ ( 9.000)( - ) Despesas com Seguros................... ( 3.000)( +) Receitas c/ Equival.Patrimonial.... 240.000LUCRO OPERACIONAL......................... 402.500( +) Venda do Ativo Permanente............ 50.000

( - ) Custo ativo permanente vendido... (16.000)RESULTADO ANTES DO IRPJ............... 436.500( - ) Proviso para IRPJ................ .......... ( 49.125)

LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO......... 387.375


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ATIVO 31.12.00 31.12.01 VARIAO

Caixa..................................................................... 45.000 95.000 50.000Bancos conta Movimento.................................. -o- 150.000 150.000Duplicatas a Receber......................................... 40.000 100.000 60.000( - ) Proviso para Devedores Duvidosos....... . -o- ( 5.000) (5.000)Estoques............................................................. 50.000 63.000 13.000Despesas Antecipadas....... .. .. ... .. .. .. ... .. .. .. .. ... .. . -o- 15.000 15.000ATIVO CIRCULANTE......................................... 135.000 418.000Emprstimos Scios..... .. .. .. ... .. .. .. .. ... .. .. .. .. ... .. -o- 15.000 15.000ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO.......... -o- 15.000Investimentos.................................................... -o- 300.000 300.000Veculos............................................................. 40.000 -o- (40.000)Mveis e Utenslios.......................................... -o- 10.000 10.000

Imveis.............................................................. -o- 40.000 40.000( - ) Depreciao Acumulada........................... (16.000) (1.000) 15.000ATIVO PERMANENTE...................................... 24.000 349.000TOTAL DO ATIVO............................................. 159.000 782.000 623.000PASSIVOFornecedores...................................................... 60.000 40.000 (20.000)Impostos a Pagar............................................... 8.000 49.125 41.125Seguros a Pagar................................................ -o- 12.000 12.000PASSIVO CIRCULANTE.................................... 68.000 101.125Emprstimos e Financiamentos...... .. .. ... .. .. .. ... -o- 112.500 112.500EXIGVEL A LONGO PRAZO...... .. ... .. .. .. ... .. .. .. .. -o- 112.500Capital Social.................................................... 55.000 165.000 110.000Lucros Acumulados......................................... 36.000 403.375 367.375PATRIMNIO LQUIDO.................................... 91.000 568.375TOTAL DO PASSIVO........................................ 159.000 782.000 623.000


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DESCRIO PARCIAL TOTALDEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA MTODO DIRETO

1) Atividades Operacionais(+ ) Recebimento de cl ientes................................ 300.000( - ) Pagamento de fornecedores.......................... (110.000)( - ) Pagamento de impostos................................ ( 8.000)( - ) Pagamento de Propaganda........................... (10.000)( - ) Pagamento de viagens.................................. ( 6.000)( - ) Pagamento de Seguros................................. (6.000) 160.000

2) Atividades de Financiamento(+ ) Emprstimos obtidos..................................... 50.000(+ ) Aumento de capital social............................. 70.000( - ) Pagamento de Dividendos............................ (20.000)( - ) Pagamento de Emprstimos......................... (25.000) 75.000

3) Atividade de Investimento( +) venda do ativo permanente.......................... 50.000( - ) Compra de Ativo Permanente mveis...... (10.000)( - ) Emprstimos concedidos............................. (15.000)( - ) Aquisio de Investimentos......................... (60.000) (35.000)

CAIXA GERADO NO PERODO (1+ 2+3)......................................................... 200.000

SALDO ANTERIOR DE CAIXA......................................................................... 45.000

SALDO ATUAL DE CAIXA OU EQUIVALENTE....... ......... ......... ......... ........... . 245.000

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D F CDescobrindo os saldos

1) Clientes:Saldo anterior - $ 40.000Venda - $ 360.000Saldo final - $ 100.000 = recbto. 300.000

------------------------------------------------------///---------------------------------------------------2) Fornecedoressaldo anterior - $ 60.000Aquisio - $ 90.000 = mesclar com estoque;Saldo final. - $ 40.00 = pgto. = $ 110.000

------------------------------------------------------///---------------------------------------------------3) Impostos

Saldo anterior - $ 8.000Entrada PIR - $ 49.125Saldo final - $ 49.125 = pgto. = $ 8.000

-------------------------------------------------------------///---------------------------------------------------------


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DESCRIO 31.12.00 31.12.01DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA MTODO INDIRETO

67.000

1) Atividade Operacional

Lucro Lquido do Exerccio........................... 387.375(+ ) Aumento da dvida com seguros............ 12.000(+ ) Aumento dos Impostos a Pagar............. 41.125(+ ) Despesas de Juros sem sada caixa... 12.500(+ ) Devedores Duvidosos............................. 5.000(+ ) Variao monetria s/ sada de caixa. 75.000(+ ) Despesas com depreciao................... 9.000( - ) Reduo de Fornecedores...................... (20.000)( - ) Aumento de Duplicatas a Receber......... (60.000)( - ) Aumento de Estoques............................. (13.000)( - ) Aumento de Despesas Antecipadas...... (15.000)( - ) Receita de equivalncia patrimonial...... (240.000)( - ) Lucro na venda do ativo permanente.... (34.000) 160.000

2) Atividade de Financiamento(+ )Emprstimos obtidos............................... 50.000(+ ) Aumento de capital social em moeda.... 70.000( - ) Pagamento de dividendos...................... (20.000)( - ) Pagamento de emprstimos.... .... ... ........ (25.000) 75.000

3) Atividade de Investimento(+ ) Venda do Ativo Permanente................... 50.000( - ) Compra de Ativo Permanente mveis. (10.000)( - ) Emprstimos concedidos....................... (15.000)( - ) Aquisio de Investimentos................... (60.000) (35.000)

CAIXA GERADO NO PERODO (1+2+3)................................................ 200.000

( + ) SALDO ANTERIOR DE CAIXA....................................................... 45.000

SALDO ATUAL DE CAIXA OU EQUIVALENTE..................................... 245.000............................

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QUADRO RESUMO COMPARATIVO

Balano Patrimonial....................................................................... Sim Sim

Demonstrao do Resultado do Exercicio..................................... Sim Sim

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.................... Sim Sim

Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados................... Sim Sim

Demonstrao das Origens e Aplicaes dos Recursos.............. No Sim

Demonstrao dos Fluxos de Caixa......................................... Sim No

Demonstrao do Valor Adicionado............................................. Sim No

Notas Explicativas........................................................................ Sim Sim

Balano Social.............................................................................. No No

Relatrio da Administrao........................................................... Sim Sim

Parecer de Auditoria..................................................................... Sim Sim

OBRIGATORIEDADE

DEMONSTRAES FINANCEIRAS ATUAL ANTES


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LOURIVALDO LOPES DA SILVA LIVROS LANAMENTOS

Contabilidade Geral e TributContabilidade Geral e Tributriaria 44. Edi. Edioo JULHO/07JULHO/07 Princpios Fundamentais de Contabilidade, Estrutura das

Demonstraes Contbeis, operaes com mercadorias, Simples,Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado, Modelo de Plano deContas, balano de reduo / suspenso, Cdigo de tica dosContadores.

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